МІНІСТЕРСТВО АГЕНСТВО ДО ОСВІТИ ГОУ СПО
НОВОСИБІРСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ КОЛЕДЖ
КАФЕДРА ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНИХ ДИСЦИПЛІН
Курсова робота
з дисциплін «Бухгалтерський облік» і
«Аналіз фінансово-господарської діяльності»
ТЕМА: «ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ, АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ»
Керівники курсової роботи
Морозова Надія Анатоліївна
Орлов Геннадій Михайлович
Оцінка ____________________
Дата, підпис керівників
_______________________________
_______________________________
Студентки Байда Яни Сергіївни
Спеціальність 080110 «Економіка та бухгалтерський облік»
Курс 3, група 63
Дата виконання 13 квітня 2008
Новосибірськ, 2008
ЗМІСТ:
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. Науково-теоретичні основи обліку та аналізу прибутків і збитків
1.1 Поняття прибутку і порядок її формування
1.2 Поняття та показники рентабельності торговельного підприємства
1.3 Нормативна база та вимоги щодо складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
1.4 Джерела формування статей у «Звіті про прибутки і збитки»
1.5 Облік доходів і витрат від основних видів діяльності
1.6 Облік інших доходів і витрат
1.7 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
1.8 Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів
1.9 Методика аналізу прибутку і рентабельності
РОЗДІЛ 2. Облік і аналіз прибутків і збитків у ЗАТ «Вігор»
2.1 Характеристика підприємства, основні показники його фінансово-господарської діяльності
2.2 Аналіз та оцінка майна підприємства і джерел його утворення
2.3 Організація обліку доходів і витрат від основних видів діяльності та інших доходів і витрат в ЗАТ «Вігор»
2.4 Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
2.5 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
2.6 Аналіз прибутку і рентабельності ЗАТ «Вігор»
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Метою бухгалтерської звітності є надання необхідної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам.
Метою даної курсової роботи є закріплення практичних навичок щодо формування форми № 2 «Звіт про фінансові результати», а також аналіз фінансових результатів торговельного підприємства.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. За прибутком визначаються частка доходів засновників і власників, розміри дивідендів та інших доходів. Показники прибутку є найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємств.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
- Ознайомитися з нормативною базою щодо складання звітності в РФ;
- Докладно розглянути складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (бухгалтерські рахунки та регістри аналітичного обліку, з яких були взяті дані для складання цієї форми, структура доходів і витрат);
- Провести аналіз прибутку і рентабельності торговельного підприємства;
- Розглянути облік доходів і витрат в торговельній організації;
- Зробити висновки з аналізу фінансових результатів підприємства.
Об'єктом дослідження є Закрите акціонерне товариство «Вігор» міста Обі Новосибірської області.
Джерела інформації при написанні курсової роботи: законодавчі та нормативні акти, навчальні посібники, періодичні видання, а так само річні звіти підприємства.
РОЗДІЛ 1. Науково-теоретичні основи обліку та аналізу прибутків і збитків
1.1 Поняття прибутку і порядок її формування
В умовах ринкової економіки отримання прибутку є головною метою виробництва організації. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виручку з витратами на виробництво і реалізацію: коли виручка перевищує витрати, тоді фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. При рівності виручки і витрат вдається лише відшкодовувати витрати - прибуток відсутній, а отже, відсутня і основа розвитку організації. Коли витрати перевищують виручку, організація одержує збитки - це область критичного ризику що ставить господарюючий суб'єкт у критичне фінансове становище, що не виключає банкрутство.
Прибуток відображає позитивний фінансовий результат. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, зниження витрат. Це забезпечує реалізацію не тільки цілі суб'єкта господарювання, а й цілі суспільства - задоволення суспільних потреб. Прибуток сигналізує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери.
Прибуток - один з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності організацій. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів щодо їх науково-технічного та соціально-економічному розвитку, збільшення фонду оплати праці їх працівників. Прибуток є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб організації, але і набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.
Прибутки належить чільна роль в системі внутрішніх джерел формування фінансових ресурсів торговельного підприємства. Чим більше прибутку залишається в розпорядженні підприємства, тим менше його потреба в залученні коштів з позикових джерел, тим вище рівень його самофінансування і фінансової стійкості.
Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності організацій являє собою різницю між загальною сумою доходів і витратами на виробництво і реалізацію продукції з урахуванням збитків від різних господарських операцій.
У відповідно до форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» розрізняють такі види прибутку:
1. Валовий прибуток являє собою різницю між виручкою від реалізації товарів, виключаючи податок на додану вартість і податок з продажів, акцизи, та купівельною вартістю товарів:
ВП = ВД - СС
ВД - валовий дохід без ПДВ,
СС - собівартість проданих товарів.
2. Прибуток від реалізації являє собою різницю між сумою валового прибутку і постійними витратами звітного періоду:
Пр = ВП - ІВ
ІС - витрати обігу.
3. Прибуток до оподаткування (балансова) включає прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг і всі доходи за мінусом усіх витрат:
Пб = Пр + відсотки до отримання - відсотки до сплати + доходи від участі в інших організаціях + інші операційні доходи - інші операційні витрати + позареалізаційні доходи - позареалізаційні витрати.
4. Чистий прибуток являє собою прибуток, що залишається у розпорядженні організації після сплати всіх податків та обов'язкових платежів:
Пч = Пб + ВОНА - ВОНО - Н
ВОНА - відкладені податкові активи,
ВОНО - відкладені податкові зобов'язання,
Н - поточний податок на прибуток.
1.2 Поняття та показники рентабельності торговельного підприємства
За ринкової економіки результати діяльності торгового підприємства оцінюються системою показників, головним з яких є рентабельність. Тлумачення цього терміну не викликає особливих розбіжностей, оскільки під ним розуміється відношення, в чисельнику якого завжди фігурує прибуток, а в знаменнику можуть бути капітал, собівартість, виручка від реалізації продукції (в залежності від того, який показник обчислюється: рентабельність капіталу, витрат або продажів ). Іншими словами, рентабельність - це рівень прибутковості організації.
Рентабельність - це ступінь дохідності, вигідності, прибутковості бізнесу. Вона вимірюється за допомогою цілої системи відносних показників, що характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, комерційної, інвестиційної тощо), вигідність виробництва окремих видів продукції та послуг. Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина відображає співвідношення ефекту з вкладеним капіталом або спожитими ресурсами. Їх використовують для оцінки ефективності діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні.
Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп:
1) показники, що характеризують окупність витрат виробництва та інвестиційних проектів;
2) показники рентабельності продажів;
3) показники, що визначають прибутковість капіталу і його частин.
Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) - R 3 обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації (П р) або чистого прибутку від основної діяльності (Пч) до суми витрат по реалізованій чи вироблену продукцію (ІВ):
Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Може розраховуватися в цілому по підприємству, окремим його сегментам і видам продукції.
Показник рентабельності продукції включає в себе наступні показники:
1. Рентабельність всієї реалізованої продукції, що представляє собою відношення прибутку від реалізації продукції на виручку від її реалізації (без ПДВ);
2. Загальна рентабельність, рівна відношенню балансового прибутку до виручки від реалізації продукції (без ПДВ);
3. Рентабельність продажів по чистому прибутку, обумовлена як відношення чистого прибутку до виручки від реалізації (без ПДВ);
4. Рентабельність окремих видів продукції. Відношення прибутку від реалізації даного виду продукту до продажної ціни.
Рентабельність продажів (обороту) - R про розраховується діленням прибутку на суму отриманої виручки (В). Характеризує ефективність виробничої і комерційної діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів.
R п
Рентабельність (прибутковість) капіталу (R к) обчислюється відношенням балансового або чистого прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (ΣК) або окремих його складових: власного (акціонерного), позикового, перманентного, основного, оборотного, операційного капіталу і т.д. :
R к
1.3 Нормативна база та вимоги щодо складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
Щоб сформувати бухгалтерську звітність, що відповідає всім вимогам чинного законодавства, необхідно керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
1) Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2) Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ
3) ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»
4) ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації»
Відповідно до вище перерахованими документами:
- Організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року;
- Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансових результатів її діяльності;
- Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого;
- В бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному;
- Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно;
- Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат представлення числових показників бухгалтерської звітності;
- Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації;
- Звіт про прибутки та збитки має характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період;
- Звіт про прибутки і збитки повинен містити такі числові показники:
виручка від продажу за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т. п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка);
собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);
валовий прибуток;
комерційні витрати;
управлінські витрати;
прибуток / збиток від продажу;
відсотки до отримання;
відсотки до сплати;
доходи від участі в інших організаціях;
інші операційні доходи;
інші операційні витрати;
позареалізаційні доходи;
позареалізаційні витрати;
прибуток / збиток до оподаткування;
податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі;
прибуток / збиток від звичайної діяльності;
надзвичайні доходи;
надзвичайні витрати;
чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).
- Організації зобов'язані подавати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року.
1.4 Джерела формування статей у «Звіті про прибутки і збитки»
Вихідною базою для заповнення Звіту про прибутки та збитки є залишки по рахунках синтетичного обліку.
При будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку, дані Звіту про прибутки і збитки повинні відповідати даним Головної книги, а саме залишкам за рахунками синтетичного обліку на звітну дату.
По рядку 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податків на додану вартість, акцизу і аналогічних обов'язкових платежів)» відображається кредитовий оборот рахунка 90 / 1 "Дохід" мінус дебетові обороти субрахунків 90 / 3 « ПДВ », 90 / 4« Акцизи »рахунки 90« Продажі ».
Дані по рядку 020 «Собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг» формуються як дебетовий оборот за рахунком 90 / 2 «Собівартість продажів» в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво», 41 «Товари», 43 «Готова продукція» і 45 «Товари відвантажені». Організації, які використовують для обліку витрат на виробництво рахунок 40, повинні скоректувати дебетовий оборот за рахунком 90 / 2 «Собівартість продажів» на різницю між фактичною і нормативної собівартістю продукції. Якщо фактична собівартість виявиться вище нормативної, то сума перевищення додається до дебетовому обороту з суб'єкту «Собівартість продажів», - якщо нижче, то віднімається від нього.
Стаття «Валовий прибуток» (стор. 029) є різниця між рядками 010 і 020.
Стаття «Комерційні витрати» (стор. 030) формується як дебетовий оборот рахунка 90 / 5 «Витрати на продаж» в кореспонденції з рахунком 44.
Стаття «Управлінські витрати» (стор. 040) формується як дебетовий оборот субрахунка 90 / 2 «Собівартість продажів» рахунки 90 «Продажі» в кореспонденції з рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» (за умови, що управлінські витрати повністю включаються до собівартості реалізованої продукції в звітному періоді).
По рядку 050 «Прибуток (збиток) від продажу" показується різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (стор. 010) та сумою витрат, відображених по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг», 030 «Комерційні витрати», 040 «Управлінські витрати». Якщо підприємством отримано збиток від реалізації, то він показується по рядку 050 в дужках.
По рядку 060 «Відсотки до доручення" відображається кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких показані відсотки до отримання.
Рядок 070 «Відсотки до сплати» формується як дебетовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», де відображені відсотки до сплати.
Кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких показана величина доходів від пайової участі в інших організаціях, формує дані рядка 080 «Доходи від участі в інших організаціях».
«Інші операційні доходи» (стор. 090) формуються як кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», де вказані інші операційні доходи за мінусом суми податку на додану вартість. НОВОСИБІРСЬКИЙ ТОРГОВО-ЕКОНОМІЧНИЙ КОЛЕДЖ
КАФЕДРА ОБЛІКОВО-ЕКОНОМІЧНИХ ДИСЦИПЛІН
Курсова робота
з дисциплін «Бухгалтерський облік» і
«Аналіз фінансово-господарської діяльності»
ТЕМА: «ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ, АНАЛІЗ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ»
Керівники курсової роботи
Морозова Надія Анатоліївна
Орлов Геннадій Михайлович
Оцінка ____________________
Дата, підпис керівників
_______________________________
_______________________________
Студентки Байда Яни Сергіївни
Спеціальність 080110 «Економіка та бухгалтерський облік»
Курс 3, група 63
Дата виконання 13 квітня 2008
Новосибірськ, 2008
ЗМІСТ:
ВСТУП
РОЗДІЛ 1. Науково-теоретичні основи обліку та аналізу прибутків і збитків
1.1 Поняття прибутку і порядок її формування
1.2 Поняття та показники рентабельності торговельного підприємства
1.3 Нормативна база та вимоги щодо складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
1.4 Джерела формування статей у «Звіті про прибутки і збитки»
1.5 Облік доходів і витрат від основних видів діяльності
1.6 Облік інших доходів і витрат
1.7 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
1.8 Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів
1.9 Методика аналізу прибутку і рентабельності
РОЗДІЛ 2. Облік і аналіз прибутків і збитків у ЗАТ «Вігор»
2.1 Характеристика підприємства, основні показники його фінансово-господарської діяльності
2.2 Аналіз та оцінка майна підприємства і джерел його утворення
2.3 Організація обліку доходів і витрат від основних видів діяльності та інших доходів і витрат в ЗАТ «Вігор»
2.4 Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
2.5 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
2.6 Аналіз прибутку і рентабельності ЗАТ «Вігор»
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
ВСТУП
Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Метою бухгалтерської звітності є надання необхідної інформації всім потенційним зовнішнім і внутрішнім користувачам.
Метою даної курсової роботи є закріплення практичних навичок щодо формування форми № 2 «Звіт про фінансові результати», а також аналіз фінансових результатів торговельного підприємства.
Показники фінансових результатів характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. Найважливішими серед них є показники прибутку, яка в умовах ринкової економіки складає основу економічного розвитку підприємства. За прибутком визначаються частка доходів засновників і власників, розміри дивідендів та інших доходів. Показники прибутку є найважливішими для оцінки виробничої та фінансової діяльності підприємств.
Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
- Ознайомитися з нормативною базою щодо складання звітності в РФ;
- Докладно розглянути складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати» (бухгалтерські рахунки та регістри аналітичного обліку, з яких були взяті дані для складання цієї форми, структура доходів і витрат);
- Провести аналіз прибутку і рентабельності торговельного підприємства;
- Розглянути облік доходів і витрат в торговельній організації;
- Зробити висновки з аналізу фінансових результатів підприємства.
Об'єктом дослідження є Закрите акціонерне товариство «Вігор» міста Обі Новосибірської області.
Джерела інформації при написанні курсової роботи: законодавчі та нормативні акти, навчальні посібники, періодичні видання, а так само річні звіти підприємства.
РОЗДІЛ 1. Науково-теоретичні основи обліку та аналізу прибутків і збитків
1.1 Поняття прибутку і порядок її формування
В умовах ринкової економіки отримання прибутку є головною метою виробництва організації. Для виявлення фінансового результату необхідно зіставити виручку з витратами на виробництво і реалізацію: коли виручка перевищує витрати, тоді фінансовий результат свідчить про одержання прибутку. При рівності виручки і витрат вдається лише відшкодовувати витрати - прибуток відсутній, а отже, відсутня і основа розвитку організації. Коли витрати перевищують виручку, організація одержує збитки - це область критичного ризику що ставить господарюючий суб'єкт у критичне фінансове становище, що не виключає банкрутство.
Прибуток відображає позитивний фінансовий результат. Прагнення до одержання прибутку орієнтує товаровиробників на збільшення обсягу виробництва продукції, зниження витрат. Це забезпечує реалізацію не тільки цілі суб'єкта господарювання, а й цілі суспільства - задоволення суспільних потреб. Прибуток сигналізує, де можна домогтися найбільшого приросту вартості, створює стимул для інвестування в ці сфери.
Прибуток - один з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності організацій. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів щодо їх науково-технічного та соціально-економічному розвитку, збільшення фонду оплати праці їх працівників. Прибуток є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб організації, але і набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.
Прибутки належить чільна роль в системі внутрішніх джерел формування фінансових ресурсів торговельного підприємства. Чим більше прибутку залишається в розпорядженні підприємства, тим менше його потреба в залученні коштів з позикових джерел, тим вище рівень його самофінансування і фінансової стійкості.
Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності організацій являє собою різницю між загальною сумою доходів і витратами на виробництво і реалізацію продукції з урахуванням збитків від різних господарських операцій.
У відповідно до форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» розрізняють такі види прибутку:
1. Валовий прибуток являє собою різницю між виручкою від реалізації товарів, виключаючи податок на додану вартість і податок з продажів, акцизи, та купівельною вартістю товарів:
ВП = ВД - СС
ВД - валовий дохід без ПДВ,
СС - собівартість проданих товарів.
2. Прибуток від реалізації являє собою різницю між сумою валового прибутку і постійними витратами звітного періоду:
Пр = ВП - ІВ
ІС - витрати обігу.
3. Прибуток до оподаткування (балансова) включає прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг і всі доходи за мінусом усіх витрат:
Пб = Пр + відсотки до отримання - відсотки до сплати + доходи від участі в інших організаціях + інші операційні доходи - інші операційні витрати + позареалізаційні доходи - позареалізаційні витрати.
4. Чистий прибуток являє собою прибуток, що залишається у розпорядженні організації після сплати всіх податків та обов'язкових платежів:
Пч = Пб + ВОНА - ВОНО - Н
ВОНА - відкладені податкові активи,
ВОНО - відкладені податкові зобов'язання,
Н - поточний податок на прибуток.
1.2 Поняття та показники рентабельності торговельного підприємства
За ринкової економіки результати діяльності торгового підприємства оцінюються системою показників, головним з яких є рентабельність. Тлумачення цього терміну не викликає особливих розбіжностей, оскільки під ним розуміється відношення, в чисельнику якого завжди фігурує прибуток, а в знаменнику можуть бути капітал, собівартість, виручка від реалізації продукції (в залежності від того, який показник обчислюється: рентабельність капіталу, витрат або продажів ). Іншими словами, рентабельність - це рівень прибутковості організації.
Рентабельність - це ступінь дохідності, вигідності, прибутковості бізнесу. Вона вимірюється за допомогою цілої системи відносних показників, що характеризують ефективність роботи підприємства в цілому, прибутковість різних напрямків діяльності (виробничої, комерційної, інвестиційної тощо), вигідність виробництва окремих видів продукції та послуг. Показники рентабельності більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що їх величина відображає співвідношення ефекту з вкладеним капіталом або спожитими ресурсами. Їх використовують для оцінки ефективності діяльності підприємства і як інструмент в інвестиційній політиці і ціноутворенні.
Показники рентабельності можна об'єднати в кілька груп:
1) показники, що характеризують окупність витрат виробництва та інвестиційних проектів;
2) показники рентабельності продажів;
3) показники, що визначають прибутковість капіталу і його частин.
Рентабельність виробничої діяльності (окупність витрат) - R 3 обчислюється шляхом відношення прибутку від реалізації (П р) або чистого прибутку від основної діяльності (Пч) до суми витрат по реалізованій чи вироблену продукцію (ІВ):
Вона показує, скільки підприємство має прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції. Може розраховуватися в цілому по підприємству, окремим його сегментам і видам продукції.
Показник рентабельності продукції включає в себе наступні показники:
1. Рентабельність всієї реалізованої продукції, що представляє собою відношення прибутку від реалізації продукції на виручку від її реалізації (без ПДВ);
2. Загальна рентабельність, рівна відношенню балансового прибутку до виручки від реалізації продукції (без ПДВ);
3. Рентабельність продажів по чистому прибутку, обумовлена як відношення чистого прибутку до виручки від реалізації (без ПДВ);
4. Рентабельність окремих видів продукції. Відношення прибутку від реалізації даного виду продукту до продажної ціни.
Рентабельність продажів (обороту) - R про розраховується діленням прибутку на суму отриманої виручки (В). Характеризує ефективність виробничої і комерційної діяльності: скільки прибутку має підприємство з рубля продажів.
R п
Рентабельність (прибутковість) капіталу (R к) обчислюється відношенням балансового або чистого прибутку до середньорічної вартості всього інвестованого капіталу (ΣК) або окремих його складових: власного (акціонерного), позикового, перманентного, основного, оборотного, операційного капіталу і т.д. :
R к
1.3 Нормативна база та вимоги щодо складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
Щоб сформувати бухгалтерську звітність, що відповідає всім вимогам чинного законодавства, необхідно керуватися такими законодавчими та нормативними актами:
1) Федеральний закон від 21.11.1996г. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
2) Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ
3) ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»
4) ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації»
Відповідно до вище перерахованими документами:
- Організація повинна складати бухгалтерську звітність за місяць, квартал і рік наростаючим підсумком з початку звітного року;
- Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, про його зміни, а також фінансових результатів її діяльності;
- Зміст і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів і додатків застосовуються послідовно від одного звітного періоду до іншого;
- В бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться мінімум за два роки - звітний і що передував звітному;
- Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно;
- Кожна складова частина бухгалтерської звітності повинна містити наступні дані: найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно-правової форми; формат представлення числових показників бухгалтерської звітності;
- Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером організації;
- Звіт про прибутки та збитки має характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період;
- Звіт про прибутки і збитки повинен містити такі числові показники:
виручка від продажу за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т. п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка);
собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат);
валовий прибуток;
комерційні витрати;
управлінські витрати;
прибуток / збиток від продажу;
відсотки до отримання;
відсотки до сплати;
доходи від участі в інших організаціях;
інші операційні доходи;
інші операційні витрати;
позареалізаційні доходи;
позареалізаційні витрати;
прибуток / збиток до оподаткування;
податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі;
прибуток / збиток від звичайної діяльності;
надзвичайні доходи;
надзвичайні витрати;
чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток)).
- Організації зобов'язані подавати квартальну бухгалтерську звітність протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річну - протягом 90 днів після закінчення року.
1.4 Джерела формування статей у «Звіті про прибутки і збитки»
Вихідною базою для заповнення Звіту про прибутки та збитки є залишки по рахунках синтетичного обліку.
При будь-якій формі ведення бухгалтерського обліку, дані Звіту про прибутки і збитки повинні відповідати даним Головної книги, а саме залишкам за рахунками синтетичного обліку на звітну дату.
По рядку 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податків на додану вартість, акцизу і аналогічних обов'язкових платежів)» відображається кредитовий оборот рахунка 90 / 1 "Дохід" мінус дебетові обороти субрахунків 90 / 3 « ПДВ », 90 / 4« Акцизи »рахунки 90« Продажі ».
Дані по рядку 020 «Собівартість проданих продукції, товарів, робіт, послуг» формуються як дебетовий оборот за рахунком 90 / 2 «Собівартість продажів» в кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво», 41 «Товари», 43 «Готова продукція» і 45 «Товари відвантажені». Організації, які використовують для обліку витрат на виробництво рахунок 40, повинні скоректувати дебетовий оборот за рахунком 90 / 2 «Собівартість продажів» на різницю між фактичною і нормативної собівартістю продукції. Якщо фактична собівартість виявиться вище нормативної, то сума перевищення додається до дебетовому обороту з суб'єкту «Собівартість продажів», - якщо нижче, то віднімається від нього.
Стаття «Валовий прибуток» (стор. 029) є різниця між рядками 010 і 020.
Стаття «Комерційні витрати» (стор. 030) формується як дебетовий оборот рахунка 90 / 5 «Витрати на продаж» в кореспонденції з рахунком 44.
Стаття «Управлінські витрати» (стор. 040) формується як дебетовий оборот субрахунка 90 / 2 «Собівартість продажів» рахунки 90 «Продажі» в кореспонденції з рахунком 26 «Загальногосподарські витрати» (за умови, що управлінські витрати повністю включаються до собівартості реалізованої продукції в звітному періоді).
По рядку 050 «Прибуток (збиток) від продажу" показується різниця між виручкою від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (стор. 010) та сумою витрат, відображених по рядку 020 «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг», 030 «Комерційні витрати», 040 «Управлінські витрати». Якщо підприємством отримано збиток від реалізації, то він показується по рядку 050 в дужках.
По рядку 060 «Відсотки до доручення" відображається кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких показані відсотки до отримання.
Рядок 070 «Відсотки до сплати» формується як дебетовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», де відображені відсотки до сплати.
Кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких показана величина доходів від пайової участі в інших організаціях, формує дані рядка 080 «Доходи від участі в інших організаціях».
Рядок 100 «Інші операційні витрати» формується як дебетовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких відображені інші операційні витрати.
По рядку 120 «Позареалізаційні доходи" відображається кредитовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких відображені інші позареалізаційні доходи, мінус ПДВ.
По рядку 130 «Позареалізаційні витрати" відображається дебетовий оборот субрахунків рахунку 91 «Інші доходи і витрати», на яких відображені інші позареалізаційні витрати.
За статтею «Прибуток (збиток) до оподаткування» (стор. 140) показується фінансовий результат, отриманий підприємством за рік. Для цього до прибутку (збитку) від продажу (стор. 050) додається сума рядків 060, 080, 090 і 120, то є всі доходи організації. Потім з отриманої суми віднімають усі витрати - це рядки 070, 100, 130.
По рядку 170 «Надзвичайні доходи" відображаються надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин, страхове відшкодування і формуються як кредитовий оборот рахунка 99 «Прибутки та збитки», на якому відображені надзвичайні доходи. Дебетовий оборот субрахунка рахунку 99 «Прибутки та збитки», де показані надзвичайні витрати - дані для формування рядка 180 «Надзвичайні витрати».
Рядок 141 «Відстрочені податкові активи» формується як різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 09 «Відстрочені податкові активи», якщо результат позитивний, то його додають до рядка «Прибуток (збиток) до оподаткування», якщо негативна - віднімають. При порівнянні в розрахунок не беруть суму, списану з кредиту рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Рядок 142 «Відстрочені податкові зобов'язання» формується як різниця між дебетовим і кредитовим оборотами рахунка 77 «Відстрочені податкові зобов'язання», якщо результат позитивний, то його додають до рядка «Прибуток (збиток) до оподаткування», якщо негативна - віднімають. При порівнянні в розрахунок не беруть суму, списану з дебету рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» в кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки».
По рядку «Поточний податок на прибуток» показують дані дебетового обороту за рахунком 99 «Прибули і збитки» в кореспонденції з субрахунками рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», на яких відображені розрахунки з податку на прибуток і щодо штрафних санкцій. Цю суму коригують на величину відкладених податкових активів і зобов'язань.
За статтею «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» (стор. 190) відображається кінцевий фінансовий результат господарської діяльності підприємства за звітний період - він представляє собою суму прибутку (збитку) до оподаткування і надзвичайних доходів за мінусом суми податку та надзвичайних витрат.
1.5 Облік доходів і витрат від основних видів діяльності
Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів, а також з виконанням робіт, наданням послуг.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди, виручкою вважаються надходження, а витратами від звичайних видів діяльності вважаються витрати, пов'язані з цією діяльністю.
В організаціях, предметом діяльності яких є надання за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності, виручкою вважаються надходження, а витратами від звичайних видів діяльності вважаються витрати, пов'язані з цією діяльністю (ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності).
В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капітал інших організацій, виручкою вважаються надходження, а витратами від звичайних видів діяльності вважаються витрати, пов'язані з цією діяльністю.
Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них призначений рахунок 90 «Продажі». Сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та іншого відображається за кредитом рахунку 90, а їх собівартість - за дебетом цього рахунку.
При визнанні в бухгалтерському обліку сума виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображається за кредитом рахунку 90 «Продажі» і дебетом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін списується з кредиту рахунків 43 «Готова продукція», 41 «Товари», 44 «Витрати на продаж», 20 «Основне виробництво» та ін в дебет рахунку 90 «Продажі» .
В організаціях, які виробляють сільськогосподарську продукцію, за кредитом рахунку 90 відображається виручка від продажу продукції, а за дебетом - її планова собівартість (протягом року, коли фактична собівартість не виявлено) і різниця між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції.
В організаціях, що здійснюють роздрібну торгівлю і ведуть облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунку 90 відображається продажна вартість проданих товарів, а за дебетом - їх облікова вартість з одночасним сторнуванням сум надбавок, що відносяться до проданих товарів.
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:
90 / 1 "Дохід";
90 / 2 «Собівартість продажів»;
90 / 3 «Податок на додану вартість»;
90 / 4 «Акцизи»;
90 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу».
На субрахунку 90 / 1 враховуються надходження активів, визнаних виручкою. На субрахунку 90 / 2 враховується собівартість продажів, по яких на субрахунку 90 / 1 визнана виручка. На субрахунку 90 / 3 враховуються суми ПДВ, належні до одержання від покупця, а на субрахунку 90 / 4 - суми акцизів, що включені до ціни проданої продукції (товарів). Субрахунок 90 / 9 призначений для виявлення фінансового результату (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць.
Записи за субрахунками 90 / 1, 90 / 2, 90 / 4 виробляються накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90 / 2 «Собівартість продажів», 90 / 3 «Податок на додану вартість», 90 / 4 «Акцизи» і кредитового обороту по субрахунку 90 / 1 "Дохід" визначається фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажів за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно списується з субрахунку 0 / 9 «Прибуток (збиток) від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має.
1.6 Облік інших доходів і витрат
Інші доходи і витрати відображаються в обліку безпосередньо на рахунку 91 (крім надзвичайних). Вони записуються в міру виникнення; при цьому доходи і витрати відображаються на окремих субрахунках (доходи - по кредиту рахунку 91 / 1 «Інші доходи», витрати - за дебетом субрахунка 91 / 2 «Інші витрати»).
При цьому на субрахунку 91 / 1 у складі операційних доходів відображаються:
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 50 «Каса», 51 « Розрахункові рахунки »);
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (60, 76, 50, 51 і ін);
- Надходження, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами) - у кореспонденції з рахунками обліку регістрів;
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства) - в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок 76 / 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків»;
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
- Відсотки, отримані за надання в користуванні грошових коштів організації, а також відсотки за використання банком грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку - у кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або грошових коштів.
Також на субрахунку 91 / 1 «Інші доходи" відображаються позареалізаційні доходи, до яких відносяться:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів (60, 76, 50, 51 і ін);
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів (рахунок 98);
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Прибуток минулих років, виявлена у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності - в кореспонденції з рахунками обліку кредиторської заборгованості (60, 62, 76 та інших);
- Курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
- Інші доходи, визнані позареалізаційними.
Інші витрати в обліку відображаються за дебетом субрахунка 91 / 2 «Інші витрати». При цьому у складі операційних витрат фіксуються:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації - в кореспонденції з рахунками обліку витрат, активів;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах в інших організацій;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик) - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності.
Також на субрахунку 91 / 2 відображаються позареалізаційні витрати:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків або грошових коштів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році - в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, відрахування в резерви по сумнівних боргах - в кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
- Курсові різниці; - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
- Інші позареалізаційні витрати.
Таким чином, за кредитом субрахунка 91 / 1 «Інші доходи» накопичувально протягом року відображаються операційні і позареалізаційні доходи, а за дебетом субрахунка 91 / 2 «Інші витрати» - операційні і позареалізаційні витрати. Щомісяця зіставленням кредитового обороту субрахунку 91 / 1 і дебетового обороту субрахунку 91 / 2 визначається сальдо інших доходів і витрат за звітний місяць, яке заключними оборотами списується з субрахунку 91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 91 сальдо на звітну дату не має.
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (крім субрахунка 91 / 9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91 / 9 «Сальдо інших доходів і витрат».
1.7 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про фінансові результати»
Відомо, що 50% свого робочого часу бухгалтер витрачає на розрахунок, оформлення і заповнення бухгалтерських документів. При цьому ця робота вимагає великої уваги, посидючості і значних розумових зусиль. Одним з перспективних напрямків розвитку бухгалтерії є використання комп'ютерної техніки, як однієї з форм ведення бухгалтерського обліку на підприємствах. З кожним днем все більше число комп'ютерів стає необхідним атрибутом на робочому місці рядового бухгалтера. Застосування комп'ютерів дозволяє знижувати трудомісткість роботи бухгалтера, контролювати правильність операцій, спрощує облік, розрахунки і аналіз бухгалтерських документів, прискорює обробку інформації, знижує витрати на оплату праці, зменшує обсяг документообігу, дозволяє використовувати технічні носії первинної інформації, спрощує розрахунки між підприємствами, забезпечує оперативність і тривалість зберігання отриманої інформації.
Основою роботи на комп'ютері є програмне комп'ютерне забезпечення для бухгалтерії. Найбільш відомі такі пакети бухгалтерських програм як: «1С: Бухгалтерія», «Фінанси без проблем», «Парус», «Best», кожна з яких має безліч версій, з різною спеціалізацією.
При складанні фінансової звітності на комп'ютері використовується майже всі існуючі бази даних бухгалтерських програм, тому що здійснюється узагальнення інформації на всіх аналітичних і синтетичних рахунках, з подальшою угрупованням даних по одному або ряду рахунків, для формування даних для складання звітності. Рахунки служать засобом економічного угруповання господарських засобів і їх джерел, дозволяючи отримати у зручному вигляді інформацію, необхідну для управління підприємством. Після узагальнення рахунків, відповідно до вимог, що пред'являються складання фінансової звітності, здійснюється етап заповнення бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки та іншої звітності, який є завершальним етапом облікового процесу і виконується систематично, по закінченню звітного періоду.
1.8 Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу фінансових результатів
Без аналізу фінансових результатів неможливо визначити, на якому рівні ведеться господарсько-фінансова діяльність організації і який внесок вона вносить до збільшення фінансових ресурсів, що надходять у розпорядження держави. Від того чи отримує організація прибуток або збиток залежать система матеріального стимулювання працівників, розмір їх оплати праці, рівень (ступінь) розширення виробництва.
Завданнями аналізу фінансових результатів є:
1) оцінка ступеня виконання планових даних і динаміки показників у цілому
з організації, структурним підрозділам і сегментами діяльності;
2) виявлення найважливіших факторів, що впливають на прибуток і рентабельність;
3) оцінка ефективності використання прибутку;
4) розкриття резервів, виявлення яких підвищить прибуток і рентабельність;
5) визначення шляхів і можливостей зростання прибутку та підвищення рентабельності.
Основними джерелами аналізу фінансових результатів є дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності:
- Бухгалтерський баланс (форма № 1), де відображаються активи (майно), капітал власний, позиковий, з яких можна визначити співвідношення власного і позикового капіталу, структуру активів (оборотних і необоротних) і ін;
- Звіт про прибутки і збитки (форма № 2), в якому подаються дані про доходи, витрати і фінансові результати у сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати;
- Звіт про зміни капіталу (форма № 3) відображає дані про величину капіталу, резерви майбутніх витрат і оціночних резервів на початок звітного року, надходження, використання у звітному році і залишки на кінець звітного року;
- Звіт про рух грошових коштів (форма № 4) містить відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок) з урахуванням залишку їх на початок і кінець звітного періоду в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності.
1.9 Методика аналізу прибутку і рентабельності
Фінансові результати діяльності підприємства оцінюються з допомогою абсолютних і відносних показників. До абсолютних показників відносять валовий прибуток, прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг), прибуток (збиток) до оподаткування, чистий прибуток.
До числа відносних показників належать різні співвідношення прибутку і витрат. Важливе місце серед них займають показники рентабельності.
Щоб прогнозувати розміри прибутку, керувати нею, необхідний об'єктивний системний аналіз формування, розподілу і використання прибутку з метою виявити резерви її росту.
Аналіз прибутку і рентабельності проводять в цілому по торговому підприємству, його підрозділам, видам діяльності. У процесі аналізу вивчають виконання плану і динаміку прибутку і рентабельності, вимірюють вплив внутрішніх і зовнішніх чинників, виявляють і мобілізують резерви зростання чистого прибутку та рентабельності. Для цього визначають абсолютне відхилення прибутку і рентабельності за звітний період від планового (базового):
ΔП р = П р ф - П р пл
Темп зростання (зменшення) прибутків і рентабельності:
Темп приросту прибутку та рентабельності:
Т пр =
Потім проводиться факторний аналіз прибутку з урахуванням її формування.
Прибуток від продажів у цілому по організації залежить від обсягу продажу товарів, її структури, собівартості і рівня средньореалізаціоних цін.
Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція є збитковою, то при збільшенні обсягу продажів відбувається зменшення суми прибутку.
Собівартість продукції і прибуток знаходяться в обернено пропорційній залежності.
На прибуток від продажів впливає зміна обсягу роздрібного товарообігу, середнього рівня валового доходу, рівня податків, що стягуються за рахунок реалізованих торговельних надбавок, середнього рівня витрат обігу, продуктивності праці, фондовіддачі. Вплив цих факторів на прибуток визначається прийомом абсолютних різниць.
1) Вплив зміни обсягу товарообігу на прибуток від продажів:
де ΔП р - зростання (зниження) прибутку;
Δ N p - зростання (зниження) товарообороту;
ΔР пл - планова рентабельність
Р пл =
де П р, пл - плановий прибуток;
N p пл - плановий товарообіг.
2) Вплив зміни рівня валового доходу:
ΔП р =
де N p ф - фактичний товарообіг;
ΔУ вд - відхилення за рівнем валового доходу.
3) Вплив зміни рівня витрат на продаж:
Δ П р =
де ΔУіо - відхилення за рівнем витрат на продаж.
4) Вплив зміни продуктивності праці:
ΔП р =
де Δ N р Д - Зміна товарообігу за рахунок зростання (зниження) продуктивності праці;
Р пл - планова рентабельність.
5) Вплив зміни фондовіддачі:
ΔП р =
де Δ N р фо - зміна товарообігу за рахунок зростання (зниження) фондовіддачі.
На прибуток до оподаткування, крім того, впливають зміни сум прибутку (або збитків) від реалізації основних засобів і інших активів, а також позареалізаційні доходи, витрати, втрати та збитки. Їх вплив на прибуток визначається прямим рахунком.
Для виявлення впливу факторів на рентабельність продажів представимо її в наступному вигляді:
З цієї факторної моделі випливає, що на рентабельність продажів впливають ті ж фактори, що і на прибуток від продажів. Використовуючи метод ланцюгової підстановки, визначимо вплив кожного чинника на рентабельність продажів.
Для цього використовуємо такі позначення:
В 1 і В 0 - звітна та базисна виручка;
З 1 і З 0 - звітна та базисна покупна вартість товарів;
ІС 1 і ІВ 0 - звітні та базисні витрати на продаж.
1. Вплив зміни виручки від реалізації на рентабельність продажів:
2. Вплив зміни купівельної вартості товарів на рентабельність продажів:
3.
4. Вплив зміни витрат на продаж на рентабельність продажів:
Сукупний вплив чинників має дорівнювати загальному відхиленню абсолютного рентабельності продажів:
Чиста рентабельність підприємства у звітному періоді розраховується як відношення суми чистого прибутку звітного періоду до виручки від продажу:
На чисту рентабельність впливають зміна рівнів всіх показників факторів:
Економічна рентабельність показує ефективність використання всього майна організації, тобто скільки прибутку організація отримує на один рубль свого майна. При обчисленні рентабельності сукупного капіталу (всіх активів) у розрахунок слід включати всі основні засоби (власні, орендовані, безоплатно надані), інші довгострокові і нематеріальні активи і всі оборотні кошти.
де
Вплив на рентабельність прибутку, середньорічної вартості основного і оборотного капіталу визначається методом ланцюгової підстановки.
1. Вплив зміни чистого прибутку на економічну рентабельність:
2. Вплив зміни середньорічної вартості основного капіталу:
3. Вплив зміни середньорічної вартості оборотного капіталу:
Після закінчення аналізу розробляються рекомендації з підвищення зростання прибутку і рентабельності, зменшення витрат обігу та збільшення обсягу продажів найбільш рентабельної продукції.
РОЗДІЛ 2. Облік і аналіз прибутків і збитків у ЗАТ «Вігор»
2.1 Характеристика підприємства, основні показники його фінансово-господарської діяльності
Закрите акціонерне товариство «Вігор» є юридичною особою.
Розташоване за адресою: 633102, Новосибірська обл., Місто Об, вул. М. Горького, 6.
Дата державної реєстрації: 11 лютого 2000 року, основний державний реєстраційний номер 1025405628050.
Статутний капітал підприємства 858,2 тис. руб.
Склад акціонерів: 2 / 3 частки статутного капіталу - Горн Маргарита Віталіївна, 1 / 3 частки статутного капіталу - Горн Віталій Фрідріхович.
Дочірніх і залежних товариств організація не має.
Бухгалтерський облік в організації здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом під керівництвом головного бухгалтера.
Строк корисного використання за основними засобами визначається на підставі кваліфікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Нарахування амортизації по основних засобів ведеться лінійним способом. Щорічна переоцінка основних засобів не проводиться.
Підприємство не створює резерви по сумнівних боргах і майбутнім витрат і платежів. З метою визнання доходів і витрат при розрахунку податку на прибуток фірма використовує метод нарахування.
Основним видом діяльності організації є роздрібна торгівля. Сума кредиторської заборгованості постачальникам і підрядникам становить 434 тис. руб.
Витрати обігу за 2006 рік склали 3056,5 тис. руб. в порівнянні з
2.2 Аналіз та оцінка майна підприємства і джерел його утворення
Щоб охарактеризувати фінансовий стан організації, необхідно оцінити розміщення, склад і використання коштів (активів), а також стан джерел їх формування (пасивів) за належністю (власний або залучений капітал) і строками погашення зобов'язань (довгострокові і короткострокові). Для загальної оцінки динаміки фінансового стану організації статті балансу об'єднують в окремі специфічні групи за ознакою ліквідності (статті активу) і терміновості зобов'язань (статті пасиву).
Порівняльний аналітичний баланс по ЗАТ "Вігор" за 2005 рік
| Найменування статей | Абсолютні величини | Відносні величини | У% до зради-нію підсумку балансу | |||||
| на початок року | на кінець року | Зміна (+/-) | на початок року | на кінець року | Зміна (+/-) | у% до величини на початок року | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I. Необоротні активи | ||||||||
| 1.1 Нематеріальні активи | 1 | 1 | - | 0,050 | 0,049 | - | - | - |
| 1.2 Основні засоби | 786 | 755 | -31 | 39,300 | 36,974 | -2,326 | -3,944 | -73,81 |
| 1.3 Інші необоротні активи | 11 | 11 | - | 0,550 | 0,539 | -0,011 | - | - |
| Разом у розділі I | 798 | 767 | -31 | 39,900 | 37,561 | -2,339 | -3,885 | -73,81 |
| II. Оборотні активи | ||||||||
| 2.1 Запаси | 824 | 863 | 39 | 41,200 | 42,262 | 1,062 | 4,733 | 92,86 |
| 2.2 Дебітор. Заборго. (св.12 міс) | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.3 Дебітор. Заборго. (До12 міс) | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.4 краткосроч. фін. вкладення | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.5 Грошові кошти | 34 | 27 | -7 | 1,700 | 1,322 | -0,378 | -20,588 | -16,67 |
| 2.6 Інші активи | 344 | 385 | 41 | 17,200 | 18,854 | 1,654 | 11,919 | 97,62 |
| Разом по розділу II | 1202 | 1275 | 73 | 60,100 | 62,439 | 2,339 | 6,073 | 173,81 |
| БАЛАНС | 2000 | 2042 | 42 | 100 | 100 | - | 2,100 | 100 |
| III. Капітал і резерви | ||||||||
| 3.1 Статутний, додатковий і резервний капітал | 858 | 858 | - | 42,900 | 42,018 | -0,882 | - | - |
| 3.2 Нерозподілений прибуток | -314 | -246 | 68 | -15,7 | -12,047 | 3,653 | -21,656 | 161,90 |
| Разом у розділі III | 544 | 613 | 69 | 27,200 | 30,020 | 2,820 | 12,684 | 164,29 |
| IV. Довгострокові зобов'язання | 465 | 465 | - | 23,250 | 22,772 | -0,478 | - | - |
| V. Короткострокові зобов'язання | ||||||||
| 5.1 Позики і кредити | 400 | 400 | - | 20,000 | - | -19,589 | - | - |
| 5.2 Кредиторська заборгованість | 591 | 564 | -27 | 29,550 | 27,620 | -1,930 | -4,569 | -64,29 |
| 5.3 Короткострокові пасиви | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 5.4 Інші зобов'язання | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Разом у розділі V | 991 | 964 | -27 | 49,550 | 47,209 | -2,341 | -2,725 | -64,29 |
| БАЛАНС | 2000 | 2042 | 42 | 100 | 100 | - | 2,100 | 100 |
За даними аналітичного балансу розраховуємо наступні показники за
| Показники | На початок року (т. н.) | На кінець року (т. н.) | Відхилення (+/-) |
| 1. Загальна вартість майна організації | 2000 | 2042 | 42 |
| 2. Вартість іммобілізованих (необоротних) коштів | 798 | 767 | -31 |
| 3. Вартість мобільних (оборотних) активів | 1202 | 1275 | 73 |
| 4. Вартість матеріальних оборотних коштів | 824 | 863 | 39 |
| 5. Величина дебіторської заборгованості та короткострокових активних позик | ─ | ─ | ─ |
| 6. Сума вільних грошових коштів | 34 | 27 | -7 |
| 7. Величина власного капіталу | 544 | 613 | 69 |
| 8. Величина позикового капіталу | 1456 | 1429 | -27 |
| 9. Величина власних засобів в обороті | -254 | -154 | 100 |
| 10. Робочий капітал | 211 | 311 | 100 |
Порівняльний аналітичний баланс по ЗАТ «Вігор» за 2006 рік, тис. рублів
| Найменування статей | Абсолютні величини | Відносні величини | У% до зміни підсумку балансу | |||||
| на початок року | на кінець року | Зміна (+/-) | на початок року | на кінець року | Зміна (+/-) | у% до величини на початок року | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| I. Необоротні активи | ||||||||
| 1.1 Нематеріальні активи | 1 | 1 | - | 0,049 | 0,049 | - | - | - |
| 1.2 Основні засоби | 755 | 728 | -27 | 36,974 | 35,792 | -1,182 | -3,576 | 337,5 |
| 1.3 Інші необоротні активи | 11 | 11 | - | 0,539 | 0,541 | 0,002 | - | - |
| Разом у розділі I | 767 | 740 | -27 | 37,561 | 36,382 | -1,180 | -3,520 | 337,5 |
| II. Оборотні активи | ||||||||
| 2.1 Запаси | 863 | 799 | -64 | 42,262 | 39,282 | -2,980 | -7,416 | 800 |
| 2.2 Дебітор. Заборго. (св.12 міс) | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.3 Дебітор. Заборго. (До12 міс) | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.4 краткосроч. фін. вкладення | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 2.5 Грошові кошти | 27 | 105 | 78 | 1,322 | 5,162 | 3,840 | 288,889 | -975 |
| 2.6 Інші активи | 385 | 390 | 5 | 18,854 | 19,174 | 0,320 | 1,299 | -62,5 |
| Разом по розділу II | 1275 | 1294 | 19 | 62,439 | 63,618 | 1,180 | 1,490 | -237,5 |
| БАЛАНС | 2042 | 2034 | -8 | 100 | 100 | - | -0,392 | 100 |
| III. Капітал і резерви | ||||||||
| 3.1 Статутний, додатковий і резервний капітал | 858 | 858 | - | 42,018 | 42,183 | 0,165 | - | - |
| 3.2 Нерозподілений прибуток | -246 | -174 | 72 | -12,05 | -8,555 | 3,492 | -29,268 | -900 |
| Разом у розділі III | 613 | 684 | 71 | 30,020 | 33,628 | 3,609 | 11,582 | -887,5 |
| IV. Довгострокові зобов'язання | 465 | 665 | 200 | 22,772 | 32,694 | 9,922 | 43,011 | -2500 |
| V. Короткострокові зобов'язання | ||||||||
| 5.1 Позики і кредити | 400 | - | -400 | 19,589 | - | -19,589 | -100 | 5000 |
| 5.2 Кредиторська заборгованість | 564 | 685 | 121 | 27,620 | 33,677 | 6,058 | 21,454 | -1512,5 |
| 5.3 Короткострокові пасиви | - | - | - | - | - | - | - | - |
| 5.4 Інші зобов'язання | - | - | - | - | - | - | - | - |
| Разом у розділі V | 964 | 685 | -279 | 47,209 | 33,677 | -13,531 | -28,942 | 3487,5 |
| БАЛАНС | 2042 | 2034 | -8 | 100 | 100 | - | -0,392 | 100 |
Порівняльний аналітичний баланс складений на основі бухгалтерського балансу ЗАТ «Вігор» на 31 грудня 2006 р . (Додаток 3)
За даними аналітичного балансу розраховуємо наступні показники за 2006 р .
На початок 2006 року майно організації склало 2042 т. р.., А на кінець року загальна вартість майна зменшилася на 7т. р. Це відбулося за рахунок зменшення необоротних активів на 27 т. р. в порівнянні з початком року і збільшення оборотних активів на 19 т. р. Частка необоротних активів у складі майна склала 36,382%, що в порівнянні з початком року знизилася на 1,180%. Частка оборотних коштів підприємства у складі майна на початок року склала 62,439%, а до кінця року збільшилася на 1,180% і склала 63,618%. Зросли джерела формування майна, зокрема відбулося збільшення джерел власних коштів на 71 т. р.. за рахунок зменшення непокритого збитку на 72 т. р.., а також збільшилася частка власних коштів у порівнянні з початком року на 3,609% і склала на кінець року 33,628%. Довгострокові зобов'язання на кінець року склали 665 т. р.., Що в порівнянні з початком року збільшилася на 200 т. р.., І їх частка в складі майна збільшилася на 9,922%. Позитивною динамікою є зменшення короткострокових зобов'язань на кінець року в порівнянні з початком на 279 т. р.., Вони склали 685 т. р.., І їх частка також зменшилася на 13,531% і склала 33,677%. Величина позикового капіталу зменшилася на 79 т. р.. і на кінець 2006 року склала 1350 т. р.. Величина власних засобів в обороті на кінець року збільшилася на 98 т. р.. і становить -56 т. р.. Робочий капітал склав на початок року 311 т. р.., А на кінець року 609 т. р.., Тобто збільшився на 298 т. р..
2.3 Організація обліку доходів і витрат від основних видів діяльності та інших доходів і витрат в ЗАТ «Вігор»
Так як основним видом діяльності ЗАТ «Вігор» є роздрібна торгівля товарів та послуг, доходами від основних видів діяльності визнається виручка від продажу продукції і товарів, надання послуг. А видатками від основних видів діяльності визнаються витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів.
У ЗАТ «Вігор» продажна вартість проданих товарів відображається по кредиту рахунку 90 «Продажі» і згідно з Журналу-головна на січень 2007 р . складає 14642 тис. руб.
Виручка за продані товари за грудень 2006 р . надійшла в касу Дт 50 Кр 90 / січня 1393 тис. руб.
Витрати відображаються за дебетом рахунка 90.
Облікова вартість товарів за грудень 2006 р . списується проводкою Дт 90 / 2 Кр 41 / лютий 1393 тис. руб.
Списується сума реалізованих торгових надбавок методом «червоне сторно» за грудень 2006 р . Дт 90 / 2 Кр 42 / 1 тис. руб.
Закривається рахунок 44 «Витрати на продаж» за грудень 2006 р . Дт 90 / 2 Кр 44 241 тис. руб.
Нараховується ПДВ до бюджету за грудень 2006 р . Дт 90 / 3 Кр 68 215 тис. руб.
В кінці місяця закривається рахунок 90 на суму збитку від реалізації Дп 99 Кр 90 / 9 281 тис. руб.
Інші доходи у ЗАТ «Вігор» враховуються по кредиту рахунку 91 / 1, і на 01.01.2007 складають 109 тис. руб.
Інші витрати відображаються НВО дебетом рахунка 91 / 2, і на 01.01.2007 склали 337 тис. руб.
2.4 Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
Відповідно до облікової політикою ЗАТ «Вігор» (Додаток 1) в організації прийнята журнально - ордерна форма обліку. Тому підставою для записів у Головну книгу організації є журнали - ордери за відповідними рахунками.
У «Звіті про прибутки та збитки" (форма № 2) (Додатки 4, 5) містяться відомості про фінансові результати діяльності організації в цілому і суми їх складові. У звіті дані про доходи та витрати і фінансові результати представляються наростаючим підсумком з початку року до кінця року.
Стаття 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» заповнюється на основі кредитового обороту за рахунком 90 «Продажі» за мінусом показаних за дебетом рахунка 90 сум податків (ПДВ ). Дана інформація відображена у Головній книзі організації, яка в свою чергу заповнюється на основі журналу - ордера № 1.
14642 УРАХУВАННЯМ - 671 УРАХУВАННЯМ = 13971 УРАХУВАННЯМ
Стаття 020 «Собівартість проданої продукції, робіт, послуг» заповнюється на основі дебетового обороту за рахунком 90 «Продажі», інформація на який надходить шляхом списання сум з кредиту рахунку 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - 11052 УРАХУВАННЯМ Ці дані беруться з Головної книги організації, які переносяться туди після закриття операційних рахунків, з журналу - ордера № 5.
Стаття 029 «Валовий прибуток" визначається розрахунковим шляхом як різниця між рядком 010 та рядком 020.
13971 УРАХУВАННЯМ - 11052 УРАХУВАННЯМ = 2919 т. р.
Стаття 030 «Комерційні витрати" відображаються витрати, пов'язані зі збутом продукції (витрати пов'язані з затарюванням продукції, навантаженням, упакуванням). Розмір витрат відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі», шляхом списання його з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» - 2638 УРАХУВАННЯМ
Стаття 040 «Управлінські витрати» в організації не заповнюється.
Стаття 050 «Прибуток (збиток) від продажу» заповнюється шляхом розрахунків (різниця між рядком 029 «Валовий прибуток» і рядком 030 «Комерційні витрати»).
2919 УРАХУВАННЯМ - 2638 УРАХУВАННЯМ = 281 УРАХУВАННЯМ
Стаття 090 «Інші доходи" заповнюється на основі даних кредитового обороту по рахунку 91 «Інші доходи і витрати», які відображені в Головній книзі організації, які в свою чергу списані з журналу - ордера № 7 - 109 УРАХУВАННЯМ
Стаття 100 «Інші витрати» заповнюється на основі дебетового обороту по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - 362 УРАХУВАННЯМ
Стаття 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» розраховується за наступною формулою: рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу» + рядок 090 «Інші операційні доходи» - рядок 100 «Інші операційні витрати».
281 УРАХУВАННЯМ + 109 УРАХУВАННЯМ - 362 УРАХУВАННЯМ = 118 УРАХУВАННЯМ
Стаття 150 «Поточний податок на прибуток» відображає в собі суму податку на прибуток, обчисленої організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком. Нарахування податку оформляється наступній записом Дт 99 Кт 68 17 УРАХУВАННЯМ
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» визначається як різниця між рядком 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» та рядком 150 «Поточний податок на прибуток». Підсумковий фінансовий результат (чистий прибуток, непокритий збиток) знаходять своє відображення за кредитом і дебетом рахунка 84 відповідно. Так як у звітному періоді (у 2006 році) у ЗАТ «Вігор» було отримано прибуток у розмірі 101 тис. руб., То в бухгалтерському обліку було зроблено запис Дп 99 Кр 84 - відображений кінцевий фінансовий результат (прибуток). І дана сума відображена в журналі - ордері № 7 і Головній книзі.
Розшифровки до «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) у ЗАТ «Вігор» не заповнюються.
2.5 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
На підприємстві ЗАТ «Вігор» застосовується автоматизований бухгалтерський облік і використовується програма 1С: Бухгалтерія.
Програма 1С: Бухгалтерія є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах.
Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку (субконто) у натуральному та вартісному виразах.
Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.
На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок (в останньому випадку не потрібно перерахування).
Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:
· Зведені проводки;
· Оборотно-сальдову відомість;
· Картка рахунку;
· Підсумковий бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки та ін
Користуючись різними уведеними документами, програма може генерувати запису в головній книзі, підраховувати баланс по ній, дозволяти переглядати головну книгу для контролю. І на підставі цього формуються підсумкові звіти.
2.6 Аналіз прибутку і рентабельності ЗАТ «Вігор»
Дані для аналізу прибутку і розрахунку рентабельності беруться з форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» ЗАТ «Вігор» за 2005 і 2006 рр.. (Додатки 4, 5)
Прибуток від продажів у звітному році склала 281 тис. руб., Що перевищує показник 2005 року на 75 тис. руб., На зміну прибутку позитивно вплинуло збільшення товарообігу на 2767 тис. руб., Збільшення валового доходу на 383 тис. руб., Зменшення ПДВ та інших обов'язкових платежів на 12 тис. руб., негативно вплинуло збільшення витрат обігу на 308 тис. руб. Інші доходи збільшилися на 170 тис. руб. або на 246,38%, інші витрати збільшилися на 193 тис. руб. або на 92,34%. Чистий прибуток за рахунок збільшення товарообігу та рівня валового доходу збільшилася і перевищила показник 2005 року на 51 тис. руб. або на 102%.
Прибуток від продажів перевищує показник 2004 року на 186 тис. руб., За рахунок збільшення товарообігу на 4299 тис. руб., У свою чергу товарообіг за рахунок зміни рівня цін збільшився на 3028,9 тис. руб. або на 31,32%. Рівень прибутку від продажів до товарообігу збільшився на 1,03%, на це вплинуло зменшення рівня витрат обігу на 1,95% і зменшення рівня ПДВ та інших обов'язкових платежів на 0,05%. Прибуток до оподаткування збільшився на 46 тис. руб. або на 63,89% за рахунок збільшення інших доходів на 157 тис. руб. або на 191,46%.
Факторний аналіз прибутку
Прибуток від продажу залежить від зміни обсягу роздрібного товарообігу, середнього рівня валового доходу, рівня податків, що стягуються за рахунок реалізованих торговельних надбавок і середнього рівня витрат обігу. Їх вплив на прибуток визначимо прийомом абсолютних різниць:
1) вплив зміни товарообігу на прибуток від продажів:
2) вплив зміни рівня валового доходу на прибуток від продажів:
3) вплив зміни рівня витрат обігу (витрат на продаж) на прибуток від продажів:
Перевірка розрахунків впливу факторів на прибуток від продажів:
Вплив факторів на зміну чистого прибутку:
ΔПр - зміна прибутку від продажів;
ΔД - зміна інших доходів;
ΔР - зміна інших витрат;
ΔН - зміна податку на прибуток.
Прибуток від продажів у звітному році склала 281 тис. руб., Що на 75 тис. руб. або на 36,41% більше прибутку в 2005 році, яка склала 206 тис. руб. LINK Excel.Sheet.8 "H: \ \ Documents and Settings \ \ користувач \ \ Робочий стіл \ \ аналіз прібилі.xls" "Порівняльний аналіз балансу! R1C1: R29C9" \ a \ f 4 \ h \ * MERGEFORMAT Рентабельність продажів склала 2,011%, що вище показника минулого року на 0,17%. На прибуток від продажів вплинули наступні фактори: - за рахунок збільшення товарообігу на 2767 тис. руб. прибуток від продажів збільшився на 51 тис. крб.; за рахунок зменшення рівня валового доходу на 1,74%, прибуток від продажів зменшилася на 243 тис. руб.; за рахунок зменшення рівня витрат обігу на 1,91%, прибуток від продажів збільшився на 267 тис. руб.
Чистий прибуток у 2006 році склала 101 тис. руб., Що на 50 тис. руб. або на 98,04% вище за показник 2005 року. Рентабельність чиста в звітному році збільшилася на 0,27%, що можна відзначити як позитивні факти в роботі організації. За рахунок збільшення прибутку від продажів, чистий прибуток збільшився на 75 тис. руб., За рахунок збільшення інших доходів, чистий прибуток збільшився на 170 тис. руб., Але за рахунок збільшення інших витрат, чистий прибуток зменшився на 194 тис. руб., і за рахунок збільшення податку на прибуток, чистий прибуток зменшився на 1 тис. руб.
Факторний аналіз рентабельності
Вплив на рентабельність прибутку, середньорічної вартості основного і оборотного капіталу визначаємо методом ланцюгової підстановки:
1) вплив зміни чистого прибутку на економічну рентабельність:
2) вплив зміни середньорічної вартості основного капіталу на рентабельність:
3) вплив зміни середньорічної вартості оборотного капіталу на рентабельність:
Перевірка розрахунків впливу факторів на економічну рентабельність:
Економічна рентабельність звітного періоду становила 5,2%, що вище базисного показника на 2,4%. Рентабельність показує, що організація отримує 5,2 рублів прибутку на один карбованець свого майна. На стан економічної рентабельності вплинуло збільшення чистого прибутку на 50 тис. руб., Рентабельність при цьому збільшилася на 2,8%. Збільшення середньорічної вартості основного капіталу на 70 тис. руб. вплинуло на зменшення рентабельності на 0,3%. За рахунок збільшення середньорічної вартості оборотного капіталу на 46 тис. руб., Рентабельність зменшилася на 0,1%.
ВИСНОВОК
За результатами проведеного аналізу фінансових результатів по ЗАТ «Вігор» можна зробити висновок, що в цілому економічний стан підприємства за звітний період значно покращився, і в 2006 році воно отримало прибуток у розмірі 101 тис. руб. Що, у свою чергу, обумовлено зростанням виручки від реалізації продукції, робіт, послуг на 2767 тис. руб. на відміну від 2005 року і на 4299 тис. руб. в порівнянні з 2004 роком, при чому темпи зростання виручки значно вище темпів зростання собівартості. А також вплинуло зменшення рівня витрат обігу на 9,2% і збільшення інших доходів на 246,38%.
А також збільшилась рентабельність продажів в 2006 році на 9,39% в порівнянні з попереднім роком, і збільшилася економічна рентабельність на 86,15%, що показує поліпшення ефективності використання майна організації, на це вплинуло, в першу чергу, збільшення середньорічної вартості оборотного капіталу на 46 тис. руб. або на 3,71%.
Для поліпшення фінансового стану організації можна дати наступні рекомендації:
· Необхідно стежити за тим, щоб збільшувався обсяг продажів найбільш рентабельної продукції, і для цього необхідно збільшувати частку більш рентабельних товарів у складі всієї продукції;
· Для збільшення прибутку необхідно знижувати собівартість товарної продукції. Це можна зробити, зменшивши, наприклад, звенность товароруху, тим самим можливе збільшення торговельної націнки.
Зробивши аналіз по складанню «Звіту про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор» виявлено невеликі відхилення у складанні звіту, але в цілому ця форма заповнюється відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних актів.
У заповненні «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) слід зазначити в якості зауваження те, що не заповнюється розшифровка окремих прибутків і збитків. Для усунення цього можна заповнити розшифровку окремих прибутків і збитків, що дасть більш наочну інформацію про стан справ на підприємстві.
За даними аналітичного балансу розраховуємо наступні показники за
| Показники | На початок року (т. н.) | На кінець року (т. н.) | Відхилення (+/-) |
| 1. Загальна вартість майна організації | 2042 | 2035 | -7 |
| 2. Вартість іммобілізованих (необоротних) коштів | 767 | 740 | -27 |
| 3. Вартість мобільних (оборотних) активів | 1275 | 1294 | 19 |
| 4. Вартість матеріальних оборотних коштів | 863 | 799 | -64 |
| 5. Величина дебіторської заборгованості та короткострокових активних позик | ─ | ─ | ─ |
| 6. Сума вільних грошових коштів | 27 | 105 | 78 |
| 7. Величина власного капіталу | 613 | 684 | 71 |
| 8. Величина позикового капіталу | 1429 | 1350 | -79 |
| 9. Величина власних засобів в обороті | -154 | -56 | 98 |
| 10. Робочий капітал | 311 | 609 | 298 |
2.3 Організація обліку доходів і витрат від основних видів діяльності та інших доходів і витрат в ЗАТ «Вігор»
Так як основним видом діяльності ЗАТ «Вігор» є роздрібна торгівля товарів та послуг, доходами від основних видів діяльності визнається виручка від продажу продукції і товарів, надання послуг. А видатками від основних видів діяльності визнаються витрати, пов'язані з виготовленням продукції, придбанням і продажем товарів.
У ЗАТ «Вігор» продажна вартість проданих товарів відображається по кредиту рахунку 90 «Продажі» і згідно з Журналу-головна на січень
Виручка за продані товари за грудень
Витрати відображаються за дебетом рахунка 90.
Облікова вартість товарів за грудень
Списується сума реалізованих торгових надбавок методом «червоне сторно» за грудень
Закривається рахунок 44 «Витрати на продаж» за грудень
Нараховується ПДВ до бюджету за грудень
В кінці місяця закривається рахунок 90 на суму збитку від реалізації Дп 99 Кр 90 / 9 281 тис. руб.
Інші доходи у ЗАТ «Вігор» враховуються по кредиту рахунку 91 / 1, і на 01.01.2007 складають 109 тис. руб.
Інші витрати відображаються НВО дебетом рахунка 91 / 2, і на 01.01.2007 склали 337 тис. руб.
2.4 Порядок складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
Відповідно до облікової політикою ЗАТ «Вігор» (Додаток 1) в організації прийнята журнально - ордерна форма обліку. Тому підставою для записів у Головну книгу організації є журнали - ордери за відповідними рахунками.
У «Звіті про прибутки та збитки" (форма № 2) (Додатки 4, 5) містяться відомості про фінансові результати діяльності організації в цілому і суми їх складові. У звіті дані про доходи та витрати і фінансові результати представляються наростаючим підсумком з початку року до кінця року.
Стаття 010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» заповнюється на основі кредитового обороту за рахунком 90 «Продажі» за мінусом показаних за дебетом рахунка 90 сум податків (ПДВ ). Дана інформація відображена у Головній книзі організації, яка в свою чергу заповнюється на основі журналу - ордера № 1.
14642 УРАХУВАННЯМ - 671 УРАХУВАННЯМ = 13971 УРАХУВАННЯМ
Стаття 020 «Собівартість проданої продукції, робіт, послуг» заповнюється на основі дебетового обороту за рахунком 90 «Продажі», інформація на який надходить шляхом списання сум з кредиту рахунку 41 / 2 "Товари в роздрібній торгівлі» - 11052 УРАХУВАННЯМ Ці дані беруться з Головної книги організації, які переносяться туди після закриття операційних рахунків, з журналу - ордера № 5.
Стаття 029 «Валовий прибуток" визначається розрахунковим шляхом як різниця між рядком 010 та рядком 020.
13971 УРАХУВАННЯМ - 11052 УРАХУВАННЯМ = 2919 т. р.
Стаття 030 «Комерційні витрати" відображаються витрати, пов'язані зі збутом продукції (витрати пов'язані з затарюванням продукції, навантаженням, упакуванням). Розмір витрат відображається за дебетом рахунка 90 «Продажі», шляхом списання його з кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» - 2638 УРАХУВАННЯМ
Стаття 040 «Управлінські витрати» в організації не заповнюється.
Стаття 050 «Прибуток (збиток) від продажу» заповнюється шляхом розрахунків (різниця між рядком 029 «Валовий прибуток» і рядком 030 «Комерційні витрати»).
2919 УРАХУВАННЯМ - 2638 УРАХУВАННЯМ = 281 УРАХУВАННЯМ
Стаття 090 «Інші доходи" заповнюється на основі даних кредитового обороту по рахунку 91 «Інші доходи і витрати», які відображені в Головній книзі організації, які в свою чергу списані з журналу - ордера № 7 - 109 УРАХУВАННЯМ
Стаття 100 «Інші витрати» заповнюється на основі дебетового обороту по рахунку 91 «Інші доходи і витрати» - 362 УРАХУВАННЯМ
Стаття 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» розраховується за наступною формулою: рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу» + рядок 090 «Інші операційні доходи» - рядок 100 «Інші операційні витрати».
281 УРАХУВАННЯМ + 109 УРАХУВАННЯМ - 362 УРАХУВАННЯМ = 118 УРАХУВАННЯМ
Стаття 150 «Поточний податок на прибуток» відображає в собі суму податку на прибуток, обчисленої організацією відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком. Нарахування податку оформляється наступній записом Дт 99 Кт 68 17 УРАХУВАННЯМ
Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» визначається як різниця між рядком 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування» та рядком 150 «Поточний податок на прибуток». Підсумковий фінансовий результат (чистий прибуток, непокритий збиток) знаходять своє відображення за кредитом і дебетом рахунка 84 відповідно. Так як у звітному періоді (у 2006 році) у ЗАТ «Вігор» було отримано прибуток у розмірі 101 тис. руб., То в бухгалтерському обліку було зроблено запис Дп 99 Кр 84 - відображений кінцевий фінансовий результат (прибуток). І дана сума відображена в журналі - ордері № 7 і Головній книзі.
Розшифровки до «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) у ЗАТ «Вігор» не заповнюються.
2.5 Автоматизація складання форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор»
На підприємстві ЗАТ «Вігор» застосовується автоматизований бухгалтерський облік і використовується програма 1С: Бухгалтерія.
Програма 1С: Бухгалтерія є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах.
Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку (субконто) у натуральному та вартісному виразах.
Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.
На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок (в останньому випадку не потрібно перерахування).
Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:
· Зведені проводки;
· Оборотно-сальдову відомість;
· Картка рахунку;
· Підсумковий бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки та ін
Користуючись різними уведеними документами, програма може генерувати запису в головній книзі, підраховувати баланс по ній, дозволяти переглядати головну книгу для контролю. І на підставі цього формуються підсумкові звіти.
2.6 Аналіз прибутку і рентабельності ЗАТ «Вігор»
Дані для аналізу прибутку і розрахунку рентабельності беруться з форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» ЗАТ «Вігор» за 2005 і 2006 рр.. (Додатки 4, 5)
| Показник | 2004 | Звітний 2006 | Відхилення | У% до 2004 року | |||
| 2005 | 2006 | темп зростання,% | від 2005 року | від 2004 року | |||
| Товарообіг, тис. руб.: | |||||||
| у діючих цінах | 9672 | 11204 | 13971 | 124,7 | 2767 | 4299 | 144,45 |
| в порівняних цінах | 9672 | х | 12701 | х | х | 3028,9 | 131,32 |
| Валовий дохід від реалізації товарів: | |||||||
| сума, тис. руб. | 2110 | 2536 | 2919 | 115,1 | 383 | 809 | 138,34 |
| рівень до обороту,% | 21,816 | 22,635 | 20,893 | 92,31 | -1,74 | -0,92 | 95,77 |
| ПДВ та інші обов'язкові платежі за рахунок валового доходу: | |||||||
| сума, тис. руб. | 5 | 12 | - | - | -12 | -5 | - |
| рівень до обороту,% | 0,052 | 0,107 | - | - | -0,11 | -0,05 | - |
| Витрати обігу: | |||||||
| сума, тис. руб. | 2015 | 2330 | 2638 | 113,22 | 308 | 623 | 130,92 |
| рівень до обороту,% | 20,833 | 20,796 | 18,882 | 90,80 | -1,91 | -1,95 | 90,63 |
| Прибуток від продажів: | |||||||
| сума, тис. руб. | 95 | 206 | 281 | 136,41 | 75 | 186 | 295,79 |
| рівень до обороту,% | 0,982 | 1,839 | 2,011 | 109,39 | 0,17 | 1,03 | 204,77 |
| Інші доходи, тис. грн. | 82 | 69 | 239 | 346,38 | 170 | 157 | 291,46 |
| Інші витрати, тис. грн. | 105 | 209 | 402 | 192,34 | 193 | 297 | 382,86 |
| Прибуток до оподаткування, тис. руб. | 72 | 66 | 118 | 178,79 | 52 | 46 | 163,89 |
| Податок на прибуток, тис. руб. | 18 | 16 | 17 | 106,25 | 1 | -1 | 94,44 |
| Чистий прибуток, тис. руб. | 54 | 50 | 101 | 202 | 51 | 47 | 187,04 |
Прибуток від продажів у звітному році склала 281 тис. руб., Що перевищує показник 2005 року на 75 тис. руб., На зміну прибутку позитивно вплинуло збільшення товарообігу на 2767 тис. руб., Збільшення валового доходу на 383 тис. руб., Зменшення ПДВ та інших обов'язкових платежів на 12 тис. руб., негативно вплинуло збільшення витрат обігу на 308 тис. руб. Інші доходи збільшилися на 170 тис. руб. або на 246,38%, інші витрати збільшилися на 193 тис. руб. або на 92,34%. Чистий прибуток за рахунок збільшення товарообігу та рівня валового доходу збільшилася і перевищила показник 2005 року на 51 тис. руб. або на 102%.
Прибуток від продажів перевищує показник 2004 року на 186 тис. руб., За рахунок збільшення товарообігу на 4299 тис. руб., У свою чергу товарообіг за рахунок зміни рівня цін збільшився на 3028,9 тис. руб. або на 31,32%. Рівень прибутку від продажів до товарообігу збільшився на 1,03%, на це вплинуло зменшення рівня витрат обігу на 1,95% і зменшення рівня ПДВ та інших обов'язкових платежів на 0,05%. Прибуток до оподаткування збільшився на 46 тис. руб. або на 63,89% за рахунок збільшення інших доходів на 157 тис. руб. або на 191,46%.
Факторний аналіз прибутку
| Показники | 2005 | 2006 | Відхилення (+/-) | Темп росту,% |
| Товарообіг, тис. руб. | 11204 | 13971 | 2767 | 124,70 |
| Валовий дохід, тис. руб. | 2536 | 2919 | 383 | 115,10 |
| Рівень валового доходу,% | 22,635 | 20,893 | -1,74 | 92,31 |
| Витрати на продаж, тис. руб. | 2330 | 2638 | 308 | 113,22 |
| Рівень витрат на продаж,% | 20,796 | 18,882 | -1,91 | 90,80 |
| Прибуток від продажу, тис. руб. | 206 | 281 | 75 | 136,41 |
| Рентабельність продажів,% | 1,839 | 2,011 | 0,17 | 109,39 |
| Інші доходи, тис. руб. | 69 | 239 | 170 | 346,38 |
| Інші витрати, тис. руб. | 208 | 402 | 194 | 193,27 |
| Прибуток до оподаткування, тис. руб. | 67 | 118 | 51 | 176,12 |
| Податок на прибуток, тис. руб. | 16 | 17 | 1 | 106,25 |
| Чистий прибуток, тис. руб. | 51 | 101 | 50 | 198,04 |
| Рентабельність чиста,% | 0,455 | 0,723 | 0,27 | 158,82 |
1) вплив зміни товарообігу на прибуток від продажів:
2) вплив зміни рівня валового доходу на прибуток від продажів:
3) вплив зміни рівня витрат обігу (витрат на продаж) на прибуток від продажів:
Перевірка розрахунків впливу факторів на прибуток від продажів:
Вплив факторів на зміну чистого прибутку:
ΔПр - зміна прибутку від продажів;
ΔД - зміна інших доходів;
ΔР - зміна інших витрат;
ΔН - зміна податку на прибуток.
Прибуток від продажів у звітному році склала 281 тис. руб., Що на 75 тис. руб. або на 36,41% більше прибутку в 2005 році, яка склала 206 тис. руб. LINK Excel.Sheet.8 "H: \ \ Documents and Settings \ \ користувач \ \ Робочий стіл \ \ аналіз прібилі.xls" "Порівняльний аналіз балансу! R1C1: R29C9" \ a \ f 4 \ h \ * MERGEFORMAT Рентабельність продажів склала 2,011%, що вище показника минулого року на 0,17%. На прибуток від продажів вплинули наступні фактори: - за рахунок збільшення товарообігу на 2767 тис. руб. прибуток від продажів збільшився на 51 тис. крб.; за рахунок зменшення рівня валового доходу на 1,74%, прибуток від продажів зменшилася на 243 тис. руб.; за рахунок зменшення рівня витрат обігу на 1,91%, прибуток від продажів збільшився на 267 тис. руб.
Чистий прибуток у 2006 році склала 101 тис. руб., Що на 50 тис. руб. або на 98,04% вище за показник 2005 року. Рентабельність чиста в звітному році збільшилася на 0,27%, що можна відзначити як позитивні факти в роботі організації. За рахунок збільшення прибутку від продажів, чистий прибуток збільшився на 75 тис. руб., За рахунок збільшення інших доходів, чистий прибуток збільшився на 170 тис. руб., Але за рахунок збільшення інших витрат, чистий прибуток зменшився на 194 тис. руб., і за рахунок збільшення податку на прибуток, чистий прибуток зменшився на 1 тис. руб.
Факторний аналіз рентабельності
| Показники | 2005 | 2006 | Відхилення (+/-) | Темп росту,% |
| Чистий прибуток, тис. руб. | 51 | 101 | 50 | 198,04 |
| Середньорічна вартість основного капіталу, тис. руб. | 578,5 | 648,5 | 70 | 112,10 |
| Середньорічна вартість оборотного капіталу, тис. руб. | 1238,5 | 1284,5 | 46 | 103,71 |
| Рентабельність економічна,% | 2,8 | 5,2 | 2,4 | 186,15 |
Вплив на рентабельність прибутку, середньорічної вартості основного і оборотного капіталу визначаємо методом ланцюгової підстановки:
1) вплив зміни чистого прибутку на економічну рентабельність:
2) вплив зміни середньорічної вартості основного капіталу на рентабельність:
3) вплив зміни середньорічної вартості оборотного капіталу на рентабельність:
Перевірка розрахунків впливу факторів на економічну рентабельність:
Економічна рентабельність звітного періоду становила 5,2%, що вище базисного показника на 2,4%. Рентабельність показує, що організація отримує 5,2 рублів прибутку на один карбованець свого майна. На стан економічної рентабельності вплинуло збільшення чистого прибутку на 50 тис. руб., Рентабельність при цьому збільшилася на 2,8%. Збільшення середньорічної вартості основного капіталу на 70 тис. руб. вплинуло на зменшення рентабельності на 0,3%. За рахунок збільшення середньорічної вартості оборотного капіталу на 46 тис. руб., Рентабельність зменшилася на 0,1%.
ВИСНОВОК
За результатами проведеного аналізу фінансових результатів по ЗАТ «Вігор» можна зробити висновок, що в цілому економічний стан підприємства за звітний період значно покращився, і в 2006 році воно отримало прибуток у розмірі 101 тис. руб. Що, у свою чергу, обумовлено зростанням виручки від реалізації продукції, робіт, послуг на 2767 тис. руб. на відміну від 2005 року і на 4299 тис. руб. в порівнянні з 2004 роком, при чому темпи зростання виручки значно вище темпів зростання собівартості. А також вплинуло зменшення рівня витрат обігу на 9,2% і збільшення інших доходів на 246,38%.
А також збільшилась рентабельність продажів в 2006 році на 9,39% в порівнянні з попереднім роком, і збільшилася економічна рентабельність на 86,15%, що показує поліпшення ефективності використання майна організації, на це вплинуло, в першу чергу, збільшення середньорічної вартості оборотного капіталу на 46 тис. руб. або на 3,71%.
Для поліпшення фінансового стану організації можна дати наступні рекомендації:
· Необхідно стежити за тим, щоб збільшувався обсяг продажів найбільш рентабельної продукції, і для цього необхідно збільшувати частку більш рентабельних товарів у складі всієї продукції;
· Для збільшення прибутку необхідно знижувати собівартість товарної продукції. Це можна зробити, зменшивши, наприклад, звенность товароруху, тим самим можливе збільшення торговельної націнки.
Зробивши аналіз по складанню «Звіту про прибутки та збитки» у ЗАТ «Вігор» виявлено невеликі відхилення у складанні звіту, але в цілому ця форма заповнюється відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних актів.
У заповненні «Звіту про фінансові результати» (форма № 2) слід зазначити в якості зауваження те, що не заповнюється розшифровка окремих прибутків і збитків. Для усунення цього можна заповнити розшифровку окремих прибутків і збитків, що дасть більш наочну інформацію про стан справ на підприємстві.