Звіт про прибутки та збитки у відповідності з міжнародними стандартами

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Федеральне агентство з освіти ГОУ ВПО

Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут

Кафедра бухгалтерського обліку та аналізу господарської діяльності

Курсова робота

за міжнародними стандартами обліку та фінансової звітності

Варіант 2

Виконавець: Чаплига Я. В.

Факультет обліково-статистичний

Спеціальність: бухгалтерський облік, аналіз і аудит

Керівник: Федорцову Р.П.

Пенза 2010

ЗМІСТ

1. Вимога МСФЗ щодо розкриття інформації про об'єкти інвестиційної власності у фінансовій звітності

2. Особливості побудови звіту про прибутки та збитки у відповідності з МСФЗ

3. Завдання

Список використаної літератури

1. ВИМОГА МСФЗ СТОСОВНО РОЗКРИТТЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ІНВЕСТИЦІЙНОЇ ВЛАСНОСТІ У ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) щодо розкриття інформації про інвестиційну власності у фінансовій звітності містяться в МСФЗ 40 "Інвестиційна нерухомість".

Під інвестиційною нерухомістю розуміється майно (земля чи будівля, або частина будівлі, або і те, і інше), що знаходиться в розпорядженні (власника або орендаря за договором фінансової оренди) з метою отримання орендних платежів, доходів від приросту вартості капіталу, або того й іншого , але не для:

1) використання у виробництві або постачанні товарів чи послуг, або для адміністративних цілей;

2) продажу в ході звичайної діяльності.

Відповідно до Міжнародного стандарту фінансової звітності (МСФЗ) 17 "Оренда" власник інвестиційної нерухомості розкриває інформацію орендодавця щодо орендних відносин, в які він вступив. Організація, розпоряджається інвестиційною нерухомістю за договором фінансової або операційної оренди, розкриває інформацію орендаря за договором фінансової оренди та інформацію орендодавця з будь-якого укладеним ним договором операційної оренди [1, c. 617].

Згідно з параграфом 75 МСФЗ 40 "Інвестиційна нерухомість" організація повинна розкривати:

1) яку модель обліку вона застосовує: за справедливою вартістю або за собівартістю;

2) у разі застосування нею моделі обліку за справедливою вартістю: чи проводиться і, якщо так, то в яких обставин, класифікація та облік прав в інвестиційної нерухомості за договорами операційної оренди як інвестиційної нерухомості;

3) у тих випадках, коли класифікація утруднена, критерії, які використовуються організацією для розмежування об'єктів інвестиційної нерухомості та нерухомості, займаної власником, а також нерухомості, призначеної для продажу в ході звичайної діяльності;

4) методи і суттєві припущення, використані при визначенні справедливої ​​вартості інвестиційної нерухомості, включаючи інформацію про те, що послужило основою для визначення справедливої ​​вартості: об'єктивні ринкові дані або у більшій мірі інші фактори (які організація повинні розкрити) зважаючи на специфіку об'єкта і відсутності порівнянних ринкових даних;

5) ступінь, в якій справедлива вартість об'єкта інвестиційної нерухомості (оцінена або розкрита у фінансовій звітності) заснована на оцінці незалежного оцінювача, що володіє визнаною і відповідної професійної кваліфікацією, а також недавнім досвідом проведення оцінки інвестиційної нерухомості тієї ж категорії і розташованої на тій же території, що і оцінюваний об'єкт. Факт відсутності такої оцінки підлягає оприлюдненню;

6) суми, визнані у прибутку чи збитку для:

а) рентний дохід від інвестиційної нерухомості;

б) прямі операційні витрати (включаючи витрати на ремонт і поточне обслуговування), що виникли у зв'язку з інвестиційною нерухомістю, від якої у звітному періоді було отримано рентний дохід;

в) прямі операційні витрати (включаючи витрати на ремонт і поточне обслуговування), що виникли у зв'язку з інвестиційною нерухомістю, яка не принесла рентний дохід за звітний період;

7) наявність та розмір обмежень щодо реалізованості інвестиційної нерухомості або розподілу доходу або виручки від вибуття;

8) зобов'язання за договором на придбання, спорудження або розвиток інвестиційної нерухомості, або на проведення ремонту, поточного обслуговування або поліпшення інвестиційної нерухомості.

У разі застосування організацією моделі обліку за справедливою вартістю поряд із зазначеною вище інформацією вона повинна розкривати дані звірки між значеннями балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок і кінець періоду, показуючи наступне:

1) збільшення, з роздільним зазначенням тих, що отримані від придбань, і тих, які є результатом наступних витрат, визнаних у балансовій вартості активу;

2) приріст вартості інвестиційної нерухомості в результаті придбання об'єктів при об'єднанні підприємств;

3) вибуття;

4) чистий прибуток або збиток в результаті коригування справедливої ​​вартості;

5) чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку показників фінансової звітності в іншу валюту подання, а також при переведенні фінансових звітів закордонних господарських одиниць у валюту подання звітує організації;

6) перекласифікацію об'єктів інвестиційної нерухомості в категорії запасів і нерухомості, займаної власником, і назад;

7) інші зміни.

У разі якщо отримана стосовно інвестиційної нерухомості оцінка піддається значного коректування з метою фінансової звітності, організації варто розкривати дані звірки між отриманою оцінкою і скоригованого оцінкою, включеної у фінансову звітність, окремо показуючи сукупну суму будь-яких визнаних зобов'язань з оренди, які були додані назад, і будь-яких інших значних коректувань.

У виняткових випадках, якщо стає очевидно, що організація не завжди зможе достовірно визначати справедливу вартість інвестиційної нерухомості з огляду на те, що зіставні угоди на ринку здійснюються не часто і відсутні альтернативні оцінки справедливої ​​вартості, коли вона оцінює об'єкт інвестиційної нерухомості з використанням моделі обліку за собівартістю в відповідно до МСФЗ 16 дані звірки повинні представляти відносяться до цього об'єкту інвестиційної нерухомості суми окремо від сум, що відносяться до інших об'єктів інвестиційної нерухомості. Також організація зобов'язана розкривати:

1) опис інвестиційної нерухомості;

2) причини, в силу яких справедлива вартість не може бути визначена з достатньою мірою достовірності;

3) по можливості, межі оцінок, в яких, швидше за все, перебуває справедлива вартість;

4) у разі вибуття об'єкта інвестиційної нерухомості, не відбиваного за справедливою вартістю:

а) факт вибуття об'єкта інвестиційної нерухомості, не відбиваного за справедливою вартістю;

б) балансову вартість даного об'єкта інвестиційної нерухомості за станом на момент реалізації;

в) суму визнаної прибутку або збитку.

У разі якщо організація застосовує модель обліку за собівартістю, вона поряд з інформацією, розкриття якої вимагається параграфом 75 МСФЗ 40, повинна розкривати:

1) використовуються методи нарахування амортизації;

2) застосовуються строки корисної служби або норми амортизації;

3) валову балансову вартість та накопичену амортизацію (разом з накопиченими збитками від зменшення корисності) на початок і на кінець періоду;

4) узгодження балансової вартості інвестиційної нерухомості на початок і на кінець звітного періоду із зазначенням:

а) збільшення, з роздільним зазначенням тих, що отримані від придбань, і тих, які є результатом наступних витрат, визнаних в якості активу;

б) приріст вартості інвестиційної нерухомості в результаті придбання об'єктів при об'єднанні підприємств;

в) вибуття;

г) амортизацію;

д) суми збитків від знецінення, визнаних і реверсувати протягом періоду згідно з МСФЗ 36;

е) чисті курсові різниці, що виникають при перерахунку показників фінансової звітності в іншу валюту подання, а також при переведенні фінансових звітів закордонних господарських одиниць у валюту подання звітує організації;

е) перекласифікацію об'єктів інвестиційної нерухомості в категорії запасів і нерухомості, займаної власником, і назад;

ж) інші зміни;

5) справедливу вартість інвестиційної нерухомості. У виняткових випадках, описаних у параграфі 53 МСФЗ 40, коли організація не в змозі визначити справедливу вартість інвестиційної нерухомості з достатнім ступенем вірогідності, вона повинна розкривати наступну інформацію:

а) опис інвестиційної нерухомості;

б) причини, в силу яких справедлива вартість не може бути визначена з достатньою мірою достовірності;

в) по можливості, межі оцінок, в яких, швидше за все, перебуває справедлива вартість.

2. ОСОБЛИВОСТІ ПОБУДОВИ ЗВІТУ про прибутки і збитки ВІДПОВІДНО ДО МСФЗ

У ході здійснення своєї діяльності компанія постійно генерує доходи і витрати, інформація про які накопичується у відповідних бухгалтерських регістрах і після закінчення звітного періоду підлягає відображенню в звіті про прибутки та збитки [2, с. 45]. Доходи і витрати є елементами фінансової звітності. Вони використовуються для оцінки фінансових результатів діяльності організації за звітний період. Відповідно до МСФЗ основна ідея звіту про прибутки та збитки полягає у коригуванні отриманої у звітному періоді виручки шляхом додавання суми отриманих доходів і вирахування суми отриманих витрат, що в підсумку дасть величину чистого прибутку [1, c. 91].

Особливості побудови звіту про прибутки та збитки у міжнародній практиці викладені в МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів". Згідно даним стандартом безпосередньо у звіті про прибутки та збитки в обов'язковому порядку повинні міститися як мінімум такі лінійні статті, які представляють такі суми за період:

1) виручка;

2) витрати по фінансуванню;

3) частка організації в прибутку чи збитку асоційованих компаній та спільних підприємств, врахована згідно з методом обліку по пайовій участі;

4) прибуток або збиток до оподаткування, визнані у зв'язку з вибуттям активів або погашенням зобов'язань, що відносяться до діяльності, що припиняється;

5) витрати по сплаті податку;

6) прибуток або збиток.

Безпосередньо у звіті про прибутки та збитки в обов'язковому порядку повинні розкриватися як розподілу прибутку або збитку за період такі статті:

1) прибуток або збиток, пов'язані з частки меншості;

2) прибуток або збиток, пов'язані з власникам власного капіталу материнської компанії.

Коли таке подання має відношення до розуміння фінансових результатів діяльності організації, безпосередньо у звіті про прибутки та збитки в обов'язковому порядку повинні представлятися додаткові лінійні статті, заголовки розділів і проміжні суми

У міжнародній практиці існує 2 формату представлення звіту про прибутки та збитки:

1) за характером витрат;

2) за призначенням витрат.

При використанні методу "за характером витрат" підприємство об'єднує витрати у складі прибутку або збитку відповідно до їх характером (наприклад, амортизація основних засобів, закупівлі матеріалів, транспортні витрати, виплати працівникам і витрати на рекламу) без розподілу у відповідності з їх різним призначенням всередині організації. Цей метод може бути легко застосувати, тому що не потрібно розподілу витрат відповідно до їх функціональної класифікації [3, с. 12]. Приклад звіту про прибутки та збитки при використанні класифікації на основі методу "за характером витрат" представлений в таблиці 1.

Таблиця 1 Приклад звіту про прибутки та збитки при використанні класифікації на основі методу "за характером витрат"

Друга форма аналізу називається методом "за призначенням витрат" або за "собівартості продажів" і дає розбивку витрат відповідно до їх призначення як частина собівартості продажів або, наприклад, витрат на збут або на ведення адміністративної діяльності. В обов'язковому порядку повинна бути розкрита собівартість продажів [4, c. 18]. За допомогою цього методу користувачі можуть отримати більш относимую інформацію в порівнянні з класифікацією витрат за їх характером, проте проведення розподілу витрат за їх призначенням може необхідно спричинити за собою суб'єктивність розподілу і значні зусилля з вироблення відповідного судження. Приклад звіту про прибутки та збитки при використанні класифікації на основі методу "по функції витрат" представлений в таблиці 2.

Таблиця 2 Приклад звіту про прибутки та збитки при використанні класифікації на основі методу "по функції витрат"

Виручка	X
Собівартість продажів	(X)
Валовий прибуток	X
Інший дохід	X
Витрати на збут	(X)
Адміністративні витрати	(X)
Інші витрати	(X)
Прибуток до податків	X

Якщо підприємство класифікує витрати за призначенням, воно повинно розкривати додаткову інформацію про характер витрат, включаючи витрати на амортизацію і витрати на виплати працівникам.

Вибір між методом за призначенням витрат і методом за характером витрат залежить від історичних і галузевих факторів і від характеру підприємства. Обидва методи вказують на ті витрати, які прямо або побічно змінюватися, зі зміною обсягу продажів або виробництва підприємства. Оскільки кожен спосіб представлення має свої переваги для різних видів підприємств, МСФЗ 1 "Розкриття інформації у фінансовій звітності" вимагає, щоб керівництво вибрало найбільш доречний і надійний спосіб подання. Тим не менш, оскільки інформація про конкретний характер витрат є корисною при прогнозуванні майбутніх потоків грошових коштів, при використанні класифікації, заснованої на призначенні витрат, потрібне додаткове розкриття.

В основу російської моделі побудови звіту про прибутки та збитки у відповідності з національними стандартами покладено метод "по функції витрат".

3. ЗАВДАННЯ

У 2009 р. компанією А реалізована партія товару за 900000 у.о. (1 у.о. = 1 дол США) з відстрочкою платежу два роки. Ставка дисконтування дорівнює 10% річних.

Яка величина виручки, відображеної в звіті про прибутки і збитки компанії А за 2009, 2010, 2011 рр..

Рішення:

Згідно з вимогами МСФЗ 18 "Виручка" оцінка виручки з відстрочкою платежу проводиться за дисконтованою вартістю очікуваних грошових надходжень із застосуванням умовної процентної ставки, тобто тієї ставки, яка переважає при зверненні аналогічних фінансових інструментів.

Виходячи з цього сума очікуваних платежів за договором поставки на кінець 2009 року складе:

900 тис.дол. ∙ 1,1 - 600 тис. дол = 390 тис. дол

Для задоволення вимогам МСФЗ 18 необхідно зменшити показник виручки на величину різниці між сумою, яка належить до отримання, та її дисконтованою вартістю. Ця різниця становить:

390 тис. дол - 300 тис. дол = 90 тис. дол

Згідно з параграфом 11 МСФЗ 18 дана сума 90 тис. дол визнається як процентного доходу. Відповідно величина виручки, відображеної в звіті про прибутки і збитки компанії А за 2009 р. складає 300 тис. дол (тобто 390 тис. дол - 90 тис. дол = 300 тис. дол.)

Виробляємо аналогічні розрахунки за 2010 і 2011 роки.

Сума очікуваних платежів за договором поставки на кінець 2010 року складе:

600 тис. дол ∙ 1,21 - 300 тис. дол = 426 тис. дол

Процентний дохід становить:

426 тис. дол - 300 тис. дол = 126 тис. дол

Тоді величина виручки, відображеної в звіті про прибутки і збитки компанії А за 2010 р. складає 300 тис. дол (тобто 426 тис. дол - 126 тис. дол = 300 тис. дол)

Сума очікуваних платежів за договором постачання на кінець 2011 року складе:

300 тис.дол. ∙ 1,331 = 399,3 тис. дол

Процентний дохід дорівнює:

399,3 тис. дол - 300 тис. дол = 99,3 тис. дол

Відповідно, величина виручки, відображеної в звіті про прибутки і збитки компанії А за 2011 р. складає 300 тис. дол (тобто 399,3 тис. дол - 99,3 тис. дол = 300 тис. дол ).

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бухгалтерська фінансова звітність за російським і міжнародним стандартам: навч. посібник / С.В. Камисовская. - М.: КНОРУС, 2007.

2. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності: Учеб. посібник / За ред. М.А. Вахрушина. - М.: Вузівський підручник, 2005.

3. МСФЗ - міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS, SIC, IFRS). - М.: Аскер, 2004.

4. Звітність по МСФО: форми й основи їхнього формування / / Нова бухгалтерія. - 2007. - № 3.