Звіт про прибутки та збитки 2 Правила заповнення

Міністерство Освіти і Науки РФ

Казанський Державний Технологічний Університет

Кафедра Економіки

Курсова робота

з бухгалтерського обліку

тема:

Звіт про прибутки та збитки

Казань 2008

Зміст

Введення

1. Правила заповнення звіту про прибутки та збитки

1.1 Зміст і загальні правила заповнення

1.2 Розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності"

1.3 Розділ "Інші доходи і витрати"

1.4 Прибуток до оподаткування

1.5 Довідкова інформація

1.6 Розділ "Розшифровка окремих прибутків і збитків"

2. Заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" на прикладі умовної організації ЗАТ "Барс"

Висновок

Список літератури /

Введення

Звіт про фінансові результати містить порівняння суми всіх доходів підприємства від продажу товарів і послуг або інших статей доходів і надходжень із сумою всіх витрат, понесених підприємством для підтримання його діяльності за період з початку року. Результатом даного порівняння є валова (балансова) прибуток або збитки за період.

Для інвесторів і аналітиків звіт про фінансові результати у багатьох відносинах документ більш важливий, ніж баланс підприємства, оскільки в ньому міститься не застигла, одномоментна, а динамічна інформація про те, яких успіхів досягло підприємство протягом року та за рахунок яких укрупнених факторів, які масштаби його діяльності.

Звіт про фінансові результати дає уявлення про тенденції розвитку підприємства, його фінансових та виробничих можливостях не тільки в минулому і сьогоденні, але й у майбутньому.

З огляду на сказане вище тема складання бухгалтерського звіту про прибутки та збитки є актуальною і саме тому я обрала її для своєї курсової роботи.

Структура курсової роботи складається з двох розділів, вступу і висновків, де в першому розділі розглянуті правила складання звіту про прибутки та збитки в теорії і на прикладах, а у другому розділі приклад заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" на прикладі умовної організації ЗАТ "Барс".

Метою курсової роботи є розгляд теорії та практики складання бухгалтерського звіту про прибутки та збитки. Для розкриття цієї мети були поставлені наступні завдання:

Розглянути правила складання звітів про прибутки та збитки для організацій різної специфіки і форм власності, привести найбільш актуальні приклади бухгалтерських проводок, змісту і формування рядків бухгалтерського звіту про прибутки та збитки;

Розглянути приклад заповнення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" на прикладі умовної організації.

При написанні курсової роботи були використані нормативна, наукова, навчальна та методична література, видання періодичної преси, а так само матеріали з сайтів агентства internet.

1. Правила заповнення звіту про прибутки та збитки

1.1 Зміст і загальні правила заповнення

У Звіті про прибутки і збитки (далі - Звіт, форма № 2) відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період і аналогічний період попереднього року.

Облік і відображення у звітності доходів і витрат регламентовані ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" та ПБО 10/99 "Витрати організації".

Суми доходів, витрат і фінансові результати розраховуються для відображення у формі № 2 наростаючим підсумком з початку року до кінця звітного періоду.

Усі витрати організації, а також показники, що мають негативні значення, у Звіті показують у круглих дужках.

Якщо рекомендований Мінфіном Росії зразок форми № 2 не містить будь-яких рядків, необхідних для повного і достовірного відображення інформації про доходи та витрати, організація повинна внести до Звіту потрібні рядки самостійно.

Зокрема, згідно з п.22 ПБО 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" доходи та витрати у Звіті мають бути показані з підрозділом на звичайні та надзвичайні. Однак у зразку форми № 2, рекомендованому в Наказі Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності", немає окремих рядків для відображення надзвичайних доходів і витрат.

Нагадаємо, що надзвичайні витрати - це витрати, що виникають із-за стихійних лих, пожеж, аварій, націоналізації майна тощо Надзвичайні доходи - це доходи, які виникають внаслідок надзвичайних ситуацій: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п. Надзвичайні доходи і витрати обліковуються на відповідних субрахунках рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Якщо у організації в звітному періоді виникли надзвичайні доходи і витрати, у формі № 2 вони повинні бути відображені в окремому рядку. Розташувати ці рядки слід у розділі "Інші доходи і витрати", тому що згідно з ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 надзвичайні доходи / витрати відносяться до інших надходжень. Показники цих рядків повинні брати участь у формуванні фінансового результату діяльності організації за звітний період.

Якщо організація займається кількома видами діяльності, у формі № 2 можна показати доходи і видатки по кожному з них або призвести необхідні роз'яснення в пояснювальній записці.

Ті доходи і витрати, які організація вважає суттєвими (і за кількісним, і за якісним ознакою), теж повинні відображатися окремо. Відповідні статті Звіту в цьому випадку розшифровуються додатково введеними рядками "в тому числі" чи "з них". Деякі види доходів і витрат можна розшифрувати в спеціальному розділі форми № 2 "Розшифровка окремих прибутків і збитків". Організація має право вибрати, що більше відповідає її потребам: заповнення цього розділу або введення додаткових рядків в основну таблицю.

Однак якщо в організації немає будь-яких видів доходів, витрат, господарських операцій, рядки для яких передбачені в рекомендованому Мінфіном Росії зразку форми № 2, ці рядки до Звіту включати не слід (п.5 Наказу Мінфіну № 67н).

Складається Звіт за даними рахунків 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки". При формуванні Звіту за I півріччя 2005 р. у графі 3 "За звітний період" відображаються обороти по рахунках за I півріччя 2005 р., у графі 4 "За аналогічний період попереднього року" - обороти за I півріччя 2004 р. Їх переносять у Звіт з графи 4 форми № 2 за I півріччя минулого року.

У бухгалтерській звітності можна навести дані більш ніж за два роки, якщо організація вважає це доцільним і відповідне положення є в наказі по обліковій політиці. У цьому випадку до Звіту, який формує організація, додаються додаткові графи.

Якщо дані за попередні роки є неспівставними з даними за звітний рік унаслідок змін в нормативних актах або в обліковій політиці, то показники попередніх років повинні бути скоректовані. У регістри бухгалтерського обліку при цьому зміни не вносяться.

При складанні форми № 2 не можна зараховувати між собою показники витрат і доходів. Але для операційних і позареалізаційних доходів зроблено виняток. Згідно п.18.2 ПБО 9 / 99 їх можна показати у формі № 2 за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, якщо:

правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів;

доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності (наприклад, надання в тимчасове користування своїх активів), не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.

Слід зазначити, що у діючих на сьогоднішній день нормативних документах з бухгалтерського обліку немає визначень таких понять, як собівартість проданих товарів (продукції, робіт, послуг), комерційні витрати та управлінські витрати.

Ці поняття були розкриті в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н. Але цей документ втратив силу після виходу Наказу Мінфіну № 67н.

Однак у ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 зміни не вносилися. Тому, на наш погляд, при визначенні суми собівартості продукції (товарів, робіт, послуг) і комерційних і управлінських витрат можна керуватися тими положеннями згаданих Методичних рекомендацій, які не суперечать Наказу Мінфіну № 67н.

З 2003 р. організації, які збираються припинити виробництво будь-якої продукції, виконання певного виду робіт, надання якихось послуг, повинні включати в бухгалтерську звітність відповідну інформацію. Це встановлено ПБУ 16/02 "Інформація по діяльності, що припиняється".

Призупинення частині діяльності організації без наміру припинити її не розглядається і не розкривається в бухгалтерській звітності як що припиняється.

Інформація про діяльності, що припиняється повинна відображатися в бухгалтерській звітності, якщо активи, зобов'язання, доходи та витрати по звичайних видах діяльності організації (або основна їх частина) будуть продані, погашені або іншим чином вибувають в результаті припинення частині діяльності організації. Для того щоб відобразити інформацію про діяльності, що припиняється, у форму № 2 слід ввести додаткові графи.

1.2 Розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності"

Відповідно до п.5 ПБУ 9 / 99 доходами від звичайних видів діяльності визнається виручка від продажу продукції і товарів, виконання робіт, надання послуг. Однак у п.4 цього ПБО зазначено, що в бухгалтерському обліку та звітності організація самостійно визначає, які надходження належать до доходів від звичайних видів діяльності, які - до інших доходів (операційним, позареалізаційних), виходячи з характеру діяльності, виду доходів і умов їх отримання. Зокрема, організація може прийняти рішення, що звичайним вважається вид діяльності, якщо частка доходів від нього становить більше 5% від загальної суми доходів. Можуть використовуватися інші критерії - стійкий характер доходів (систематичність їх отримання), тривалість періоду їх отримання і т.п.

Приклад.

Організація, основний вид діяльності якої - виробництво меблів, здає в оренду основні засоби, а також отримує дивіденди від фінансових вкладень до статутного капіталу іншого підприємства. У загальному випадку такі доходи відносяться до операційних і відображаються у формі № 2 відповідно по рядках 090 "Інші операційні доходи" та 080 "Доходи від участі в інших організаціях". Але згідно з прийнятими організацією критеріями ці доходи можуть бути визнані доходами від звичайних видів діяльності. У цьому випадку у формі № 2 вони відображаються у рядку 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)".

До витрат по звичайних видах діяльності належать, зокрема, витрати:

пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;

виникають безпосередньо в процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для цілей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу;

пов'язані з продажем (перепродажем) товарів.

До складу витрат по звичайних видах діяльності входять витрати по утриманню та експлуатації основних засобів та інших необоротних активів, амортизаційні відрахування, комерційні витрати, управлінські витрати та ін

При складанні форми № 2 у складі витрат по звичайних видах діяльності слід відобразити всі витрати, пов'язані з одержанням доходів, які організація відображає в бухгалтерському обліку і звітності як доходи за звичайними видами діяльності.

Доходи за звичайними видами діяльності відображаються в бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 90 "Продажі" субрахунок 1 "Виручка". Витрати, які організація зазнала у зв'язку із здійсненням звичайних видів діяльності, при формуванні фінансового результату списуються з рахунків обліку витрат (20, 44 і т.д.) в дебет рахунку 90 субрахунок 2 "Собівартість продажів".

Рядок 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)"

У рядку 010 форми № 2 відображають суму, рівну обороту по кредиту рахунку 90 "Продажі" за мінусом дебетових оборотів за субрахунками цього ж рахунку 90: субрахунку 3 "Податок на додану вартість", субрахунку 4 "Акцизи", субрахунку 5 "Експортні (митні ) мита ". Виручка у Звіті відображається з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими коштами і т.д.

У формі № 2 слід показати всю суму виручки, в тому числі і по товарах (продукції, робіт, послуг), не оплачених покупцями (замовниками), якщо право власності на відвантажені товари перейшло до покупця (п.6 ПБО 9 / 99). При складанні бухгалтерської звітності не має значення, який метод визначення доходів (касовий або "по нарахуванню") використовує організація для цілей розрахунку податку на прибуток.

Пункт 19 ПБУ 9 / 99 наказує розкривати у звітності інформацію про виручку, отриманої в результаті виконання договорів, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами. Крім того, слід окремо відобразити суму виручки, отриману за договорами зі зв'язаними (дочірніми, взаємозалежними) організаціями.

Якщо організація продає продукцію (товари), надає послуги, виконує роботи на умовах комерційного кредиту (відстрочення або розстрочення платежу), виручка у формі № 2 відображається в повній сумі заборгованості покупця (замовника), включаючи нараховані відсотки (п.6.2 ПБУ 9 / 99 ).

Якщо організація реалізує товари (продукцію, роботи, послуги) за договорами, ціни в яких встановлені в умовних одиницях, прив'язаних до курсу якої-небудь валюти, то величина виручки в рядку 010 відображається з урахуванням сумових різниць.

Резерви по сумнівним боргами, утворені організацією, при формуванні Звіту не впливають на величину виручки, відображену за кредитом рахунку 90-2. Отже, вони не зменшують показник рядка 010 форми № 2.

У рядку 010 не відображаються отримані аванси і суми, які надійшли в якості застави, завдатку.

Суми, отримані організаціями-посередниками за товари, що належать комітенту (принципалу, довірителю), не визнаються виручкою. Однак організації, які користуються послугами посередників (комітенти, принципалом, довірителі), повинні відобразити на рахунку 90 "Продажі" і показати в рядку 010 форми № 2 виручку від реалізованих посередником товарів (на підставі звіту посередника), навіть якщо гроші за них ще не отримані.

Усі суттєві показники діяльності організації повинні бути відображені в бухгалтерській звітності. Тому при необхідності до рядку 010 форми № 2 вводяться додаткові расшіфровочние рядки, призначені для відображення відомостей про виручку з різних видів діяльності, здійснюваним організацією.

Рядок 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг"

У цьому рядку відображається сума витрат по звичайних видах діяльності, пов'язаних з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів, з виконанням робіт, наданням послуг. До витрат по звичайних видах діяльності належать також амортизаційні відрахування і витрати на утримання основних засобів та інших необоротних активів. При визначенні собівартості проданої продукції (робіт, послуг) слід керуватися положеннями ПБО 10/99, а також галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

Якщо доходи, отримані організацією від надання в тимчасове користування своїх активів (у тому числі об'єктів інтелектуальної власності) іншим підприємствам, вважаються доходом від звичайної діяльності, то витрати, пов'язані з цією діяльністю, визнаються як витрати по звичайних видах діяльності.

В організаціях, предметом діяльності яких є участь у статутних капіталах інших організацій, витратами по звичайних видах діяльності вважаються витрати, здійснені у зв'язку з цією діяльністю.

Якщо організація не відображає доходи від надання за плату в тимчасове користування своїх активів і від участі в статутних капіталах інших організацій в якості доходів від звичайних видів діяльності, то витрати, пов'язані з ними, відносяться до операційних витрат і відображаються в розділі "Інші доходи і витрати "форми № 2.

Таким чином, у рядку 020 вказується сума витрат (у тому числі і неоплачених) на виробництво реалізованої продукції (виконаних робіт, наданих послуг). Торговельні організації в рядку 020 відображають покупну вартість проданих у звітному періоді товарів. Організації - професійні учасники ринку цінних паперів показують по цьому рядку покупну (облікову) вартість реалізованих у звітному періоді цінних паперів.

У рядку 020 відображається дебетовий оборот рахунка 90 "Продажі" субрахунок 2 "Собівартість продажів". Якщо облікової політикою передбачено списання загальногосподарських витрат з кредиту рахунку 26 у дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжне виробництво", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства", то сума загальногосподарських витрат відображається у складі собівартості по рядку 020. А якщо загальногосподарські витрати відповідно до облікової політики не розподіляються на реалізовану і нереалізовану продукцію (товари) і списуються з кредиту рахунка 26 відразу в дебет рахунку 90-2, то їх сума відображається у рядку 040 "Управлінські витрати".

Аналогічна ситуація і з комерційними витратами, які обліковуються на рахунку 44 "Витрати на продаж". Виробничі організації у складі комерційних витрат враховують витрати, пов'язані зі збутом продукції. Пункт 9 ПБУ 10/99 дозволяє списувати комерційні витрати двома способами: розподіляти їх між реалізованою і залишилася продукцією (тобто списувати ці витрати на собівартість продукції в дебет рахунку 20) або включати всі комерційні витрати на собівартість продукції, реалізованої в звітному періоді (у дебет субрахунки 90-2). У залежності від прийнятої облікової політики сума таких витрат, списана на фінансові результати в звітному періоді, відображається у формі № 2 по рядку 020 або по рядку 030 "Комерційні витрати".

У торгових організаціях на рахунку 44 "Витрати на продаж" враховуються всі витрати, пов'язані з веденням звичайної діяльності. Ці витрати списуються з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90-2.

Зверніть увагу: витрати торговельних організацій, враховані на рахунку 44 і списані в дебет рахунку 90-2, по рядку 020 форми № 2, не відображаються. Вони вказуються за рядком 030 "Комерційні витрати".

Якщо у Звіті наведена розшифровка доходів за видами діяльності, до рядку 020 потрібно додати рядки, що відображають аналогічний розподіл витрат.

Сума в рядку 020 при розрахунку підсумкових показників береться зі знаком "мінус", тому завжди повинна бути укладена в круглі дужки.

Рядок 029 "Валовий прибуток"

По цьому рядку відображається валовий прибуток від звичайних видів діяльності, розрахована без урахування комерційних і управлінських витрат, які відображаються по рядках 030 і 040 Звіту про прибутки та збитки.

Показник рядка 029 дорівнює різниці між показниками рядка 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" та рядка 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ".

Рядок 030 "Комерційні витрати"

У цьому рядку виробничі підприємства відображають суму витрат, пов'язаних зі збутом продукції, а торгові організації - суму витрат обігу. До комерційних витрат можуть відноситися, зокрема, такі види витрат:

на рекламу продукції (робіт, послуг);

на транспортування продукції до місця призначення;

на вантажно-розвантажувальні роботи;

на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу.

Виробничі підприємства в складі комерційних витрат відображають витрати на затарювання і упаковку готової продукції, на вантажно-розвантажувальні роботи та ін Ці витрати відображаються на рахунку 44 "Витрати на продаж". У залежності від прийнятої облікової політики організація може щомісяця списувати в дебет рахунку 90 субрахунок 2 "Собівартість продажів" всю суму комерційних витрат або розподіляти комерційні витрати між реалізованою і нереалізованою продукцією шляхом їх списання на рахунки обліку витрат на виробництво.

У рядку 030 форми № 2 виробничі підприємства відображають суму витрат, списаних у звітному періоді з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90-2.

У торговельних організацій до складу комерційних витрат входять витрати по звичайної діяльності: витрати на доставку, зберігання та підробіток товарів, на оренду офісних і складських приміщень, на оплату послуг охорони, суми заробітної плати, амортизація основних засобів і нематеріальних активів тощо

Нагадаємо, що в торговельних організаціях транспортні витрати на доставку придбаних товарів враховуються двома способами. Вони включають транспортні витрати, пов'язані з придбанням товарів, в їх фактичну собівартість або відображають витрати на доставку товарів на окремому субрахунку рахунку 44.

Якщо облік транспортних витрат ведеться на рахунку 44, то в кінці місяця торгова організація робить розподіл транспортних витрат між реалізованими і нереалізованими товарами. Транспортні витрати, що відносяться до реалізованих товарів, списуються з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90.

Таким чином, якщо транспортні витрати включаються до вартості придбаних товарів, вони відображаються по рядку 020 форми № 2 у складі собівартості конкретного виду реалізованих товарів. При використанні рахунку 44 і розподілі транспортних витрат між реалізованими і нереалізованими товарами ці витрати відображаються по рядку 030 форми № 2.

Порядок обліку транспортних витрат у торговельній організації повинен бути закріплений в обліковій політиці.

При формуванні комерційних витрат в обліку організації робляться такі записи:

1. Дебет рахунку 44

Кредит рахунку 10

Списані матеріали на упаковку продукції на складі

2. Дебет рахунку 44

Кредит рахунку 23

Списані витрати допоміжних виробництв з виготовлення тари, а також доставки і навантаженні продукції

3. Дебет рахунку 44

Кредит рахунка 70

Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим упаковкою та завантаженням продукції

4. Дебет рахунку 44

Кредит рахунки 69, 68

Субрахунок "Розрахунки по ЕСН" Нараховано єдиний соціальний податок і внесок на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань з заробітної плати робітників, зайнятих в упаковці і навантаженні продукції

5. Дебет рахунку 44

Кредит рахунку 60, 76

Враховано витрати з доставки і навантаженні продукції силами сторонніх організацій

6. Дебет рахунку 44

Кредит рахунку 60, 76

Враховано витрати на рекламу продукції

Витрати на упакування і транспортування, що входять до складу комерційних витрат, списуються на рахунки з обліку продажів відповідних видів продукції. Таким чином, вони повинні бути включені до витрат на продаж саме тієї продукції, при реалізації якої вони були здійснені. Якщо визначити, до якої саме продукції вони відносяться, неможливо, то зазначені витрати розподіляються між окремими видами проданої продукції щомісяця виходячи з виручки від її продажу, витрат на виробництво або інших показників.

Всі інші комерційні витрати щомісяця списуються на собівартість проданої продукції (робіт, послуг).

При списанні комерційних витрат в обліку робиться запис:

7. Дебет рахунку 90-2

Кредит рахунку 44

Списані комерційні витрати, пов'язані з проданої продукції

Спосіб списання комерційних витрат, що підлягають розподілу, залежить від порядку переходу права власності на відвантажену продукцію. При переході права власності на продукцію після її відвантаження продавцем покупцеві комерційні витрати списуються безпосередньо в дебет рахунку 90 "Продажі".

Якщо, згідно з договором поставки, право власності на відвантажену продукцію переходить до покупця тільки після її оплати, комерційні витрати можуть списуватися в дебет рахунку 45 "Товари відвантажені". На додаток зазначимо, що в цьому разі зазначені витрати можуть також обліковуватися на рахунку 44 до надходження грошових коштів від покупця. Після надходження коштів вони списуються в дебет рахунку 90. Якщо відвантажена продукція оплачена не повністю, комерційні витрати розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією пропорційно отриманої виручки, витрат по виробництву продукції або іншому показнику. Конкретний порядок розподілу комерційних витрат встановлюється облікової політикою організації.

Організація може застосовувати й інший спосіб списання комерційних витрат. Відповідно до пункту 9 Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99) комерційні та управлінські витрати можуть повністю включатися в собівартість проданої продукції, якщо вони визнаються витратами по звичайних видах діяльності.

Організації оптової та роздрібної торгівлі з даної рядку відображають витрати, списані з кредиту рахунку 44 "Витрати на продаж" в дебет рахунку 90 "Продажі".

На рахунку 44 враховуються всі витрати організації, пов'язані з веденням звичайної діяльності:

заробітна плата адміністративно-управлінського персоналу та продавців;

витрати по оренді офісних і складських приміщень;

оплата послуг охорони;

амортизація основних засобів і нематеріальних активів;

податки, що включаються у витрати обігу (наприклад, податок на користувачів автомобільних доріг);

витрати на рекламу;

представницькі витрати і т.д.

Крім того, організації торгівлі можуть відображати на рахунку 44 транспортні витрати, пов'язані з придбанням товарів. Такі витрати, пов'язані з проданих товарах, списуються з кредиту рахунку 44 у дебет рахунку 90 "Продажі" та відображаються за цьому рядку форми № 2.

Облікової політикою організації може бути встановлено, що транспортні витрати включаються у фактичну собівартість товарів. У цьому випадку такі витрати враховуються на рахунку 41 "Товари" і відображаються у складі собівартості товарів.

Склад витрат організацій торгівлі встановлений главою 25 Податкового кодексу РФ.

Витрати організацій торгівлі, що відносяться на витрати обігу, можна умовно розділити на дві групи:

1) витрати, що підлягають розподілу між проданими і непроданими товарами. Такі витрати обліковуються на рахунку 44 у повному обсязі, але списуються на рахунки з обліку виручки від продажів пропорційно реалізованих товарів. До цих витрат відносяться транспортні витрати;

2) інші витрати, що відносяться на собівартість продажів у сумі фактично понесених витрат. До таких витрат належать:

витрати на оплату праці;

витрати на оренду і утримання будівель, споруд, приміщень, обладнання та інвентарю;

амортизація основних засобів;

витрати на ремонт основних засобів;

витрати на рекламу;

представницькі витрати;

витрати на підготовку кадрів;

витрати на відрядження та ін

У податковому обліку деякі витрати нормуються.

На підставі викладеного можна виділити наступні основні галузеві особливості обліку витрат:

організаціям торгівлі надано право самостійно вибирати, будуть витрати по заготівлі та доставці товарів включатися в їх покупну вартість і обліковуватися на рахунку 41 або відбиватися на рахунку 44;

при обліку транспортних витрат на рахунку 44 списанню на собівартість продажів підлягає різниця між сумами всіх транспортних витрат і сумами цих витрат, що відносяться до залишку товарів, не проданих на кінець 2003 р.;

загальногосподарські витрати враховуються на рахунку 44 і списуються в дебет субрахунка 90-2 в повному обсязі в тому звітному періоді, коли вони зроблені.

Якщо транспортні витрати враховуються за дебетом рахунка 44, сума витрат, що підлягає списанню, обчислюється за наступною методикою:

1) підсумовуються витрати з оплати транспортних витрат, що припадають на залишок товарів на початок місяця, і витрати, вироблені в звітному місяці;

2) визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;

3) діленням суми транспортних витрат, визначеної у підпункті 1, на суму реалізованих і залишилися товарів, визначену у підпункті 2, розраховується середній відсоток транспортних витрат по відношенню до загальної вартості товарів;

4) множенням суми залишку товарів на кінець звітного місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається сума цих витрат, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;

5) визначається різниця між сумою всіх фактично вироблених транспортних витрат і сумою цих витрат, що відносяться до залишку нереалізованих товарів. Ця різниця підлягає списанню з кредиту рахунку 44 у дебет субрахунка 90-2.

При відображенні транспортних витрат в обліку робляться наступні проводки:

1. Дебет рахунку 44

Кредит рахунку 60 (76)

Враховано транспортні витрати

2. Дебет рахунку 19

Кредит рахунку 60 (76)

Враховано ПДВ по транспортних витратах

3. Дебет рахунку 60 (76)

Кредит рахунку 51

Оплачені транспортні витрати

4. Дебет рахунку 68

субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

Кредит рахунку 19

Зроблено податкове вирахування ПДВ

Однак, як вже зазначалося, списанню на собівартість підлягають не всі транспортні витрати, відображені за дебетом рахунка 44, а тільки та їх частина, яка відноситься до проданих товарів. Після розрахунку суми зазначених витрат, що відноситься до проданих товарах, на цю суму в обліку робиться проводка:

5. Дебет рахунку 90-2

Кредит рахунку 44

Списано частину транспортних витрат, що відноситься до проданих товарах

Сума по рядку 030 відображається у формі № 2 у круглих дужках.

Рядок 040 "Управлінські витрати"

По рядку Управлінські витрати форми № 2 відображаються загальногосподарські витрати організації. Сума цих витрат вказується у Звіті про прибутки та збитки в круглих дужках.

Організації, що займаються виробництвом продукції (робіт, послуг), за даною рядку вказують непрямі витрати, безпосередньо не пов'язані з виробничим процесом:

витрати на оплату праці адміністративного персоналу;

витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

витрати на утримання майна загальногосподарського призначення;

витрати з оплати аудиторських послуг і т.п.

Витрати, пов'язані з управлінням виробництвом, відображаються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".

Загальногосподарські витрати повинні щомісяця списуватися. Порядок списання загальногосподарських витрат залежить від того, яким способом формується собівартість продукції (робіт, послуг):

за повної виробничої собівартості;

за скороченою собівартості.

Якщо ви враховуєте готову продукцію (роботи, послуги) за повної виробничої собівартості, то загальногосподарські витрати списуйте в дебет рахунків обліку виробничих витрат: 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства". У цьому випадку сума загальногосподарських витрат по рядку 040 не відображається, а вказується в рядку 020.

Якщо ведеться облік готової продукції (робіт, послуг) за скороченою собівартості, загальногосподарські витрати списуйте в дебет субрахунка 90-2 "Собівартість продажів".

Обраний спосіб списання загальногосподарських витрат має бути закріплений в обліковій політиці організації.

Рядок 050 "Прибуток (збиток) від продажу"

По рядку 050 відображається фінансовий результат від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Він розраховується за формулою: рядок 050 = рядок 029 - рядок 030 - рядок 040.

Якщо отримана негативна величина, значить, організація отримала збиток. У цьому випадку показник рядки 050 полягає в круглі дужки.

Сума в рядку 050 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 90 "Продажі" субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу".

Приклад ТОВ "Барс" за 12 місяців 2005 року продало товарів на суму 2360000 крб. (У тому числі ПДВ - 360 000 руб). Собівартість проданих товарів -

800 000 руб. Витрати на їх продаж (комерційні витрати) склали 350 000 руб. (Без урахування ПДВ). Адміністративні витрати - 110 000 руб.

На підставі цих даних бухгалтер ТОВ "Барс" зробив в обліку такі проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

2360000 крб. - Отримана виручка від покупців;

Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

360 000 руб. - Нарахований ПДВ до сплати в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

800 000 руб. - Списана собівартість проданих товарів;

Дебет 90-2 Кредит 44

350 000 руб. - Списані витрати на продаж товарів;

Дебет 90-2 Кредит 26

110 000 руб. - Списані адміністративні витрати;

Дебет 90-9 Кредит 99

740 000 руб. (2360000 - 360 000 - 800 000 - 350 000 - 110 000) - визначений фінансовий результат від продажу товарів.

Розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" форми № 2 за 12 місяців 2005 року бухгалтер ТОВ "Барс" заповнить наступним чином:

1.3 Розділ "Інші доходи і витрати"

До інших доходів і витрат належать позареалізаційні, операційні та надзвичайні доходи і витрати. Операційні і позареалізаційні доходи і витрати відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Надзвичайні доходи і витрати - на відповідних субрахунках рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Рядок 060 "Відсотки до одержання"

По рядку 060 вказуються суми відсотків, що належать організації з придбаним (отриманими) облігаціями і векселями, банківськими депозитами і за виданими позиками і кредитами.

Процентні доходи відображаються за рядком 060, якщо вони не пов'язані із звичайними видами діяльності. Організації, для яких подібні доходи пов'язані з основним видом діяльності, відображають їх у рядку 010 форми № 2.

Відсотки до отримання враховуються по кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" у кореспонденції з дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки". Вибір рахунку залежить від виду боргових зобов'язань, за якими нараховані відсотки.

Доходи, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій, відображаються за рядком 080 "Доходи від участі в інших організаціях".

Рядок 070 "Відсотки до сплати"

По рядку 070 відображаються операційні витрати в сумі відсотків, які організація повинна сплатити за власними облігаціями і векселями, отриманими кредитами і позиками. Відсотки до сплати враховуються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати" в кореспонденції з кредитом рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам ", 67" Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками ".

Зверніть увагу: якщо організація залучала позики або кредити для придбання майна (основних засобів, матеріалів, товарів і т.д.), відсотки за цими позиковими коштами, нараховані до ухвалення такого майна до бухгалтерського обліку, включаються у вартість придбаного майна. Така вимога міститься в п.6 ПБО 5 / 01 та п.8 ПБО 6 / 01. Це означає, що у рядку 070 форми № 2 відсотки по таких позикових коштів не відображаються.

Показник рядка 070 полягає в круглі дужки.

Рядок 080 "Доходи від участі в інших організаціях"

За рядку 080 відображаються доходи, отримані:

від участі у статутних капіталах інших організацій, наприклад дивіденди по акціях;

від участі у спільній діяльності.

У бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності такі доходи відображаються після того, як організація - джерело виплати цих доходів оголосить про майбутню виплату та конкретну суму доходу.

Доходи від участі в інших організаціях відображаються за кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" у кореспонденції з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".

Підприємства, для яких отримання доходів від участі в інших організаціях є основним видом діяльності, відображають суми цих доходів у рядку 010 форми № 2.

Рядок 090 "Інші операційні доходи"

По рядку 090 відображаються такі види операційних доходів (п.7 ПБУ 9 / 99):

надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, в тому числі об'єктів інтелектуальної власності (якщо це не є основним видом діяльності для організації);

надходження від продажу основних засобів та інших активів, наприклад дебіторської заборгованості, цінних паперів (якщо такі доходи не відображені в розділі "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності" форми № 2).

Операційні доходи враховуються за кредитом рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 1 "Інші доходи" у кореспонденції з дебетом рахунка 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" і рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". У рядку 090 форми № 2 ці доходи відображаються за мінусом нарахованих при продажу податку на додану вартість, акцизів, експортних мит (Дебет 91-2 Кредит 68).

Якщо ціна договору, за яким організація отримує доходи, визнані операційними, встановлена ​​в умовних одиницях, то сума виручки відображається по рядку 090 з урахуванням сумових різниць.

У рядку 090 допускається показувати величину операційних доходів, зменшену на суму відповідних операційних витрат. У цьому випадку в рядку 100 "Інші операційні витрати" форми № 2 ці витрати не відображаються. Але зарахувати такий спосіб можна тільки доходи і витрати, що виникли в результаті одного і того ж (або аналогічного за характером) факту господарської діяльності, і лише за умови, що вони не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.

Рядок 100 "Інші операційні витрати"

По рядку 100 форми № 2 відображаються такі операційні витрати (п.11 ПБУ 10/99):

витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації, в тому числі об'єктів інтелектуальної власності (якщо це не є основним видом діяльності для організації);

витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (якщо це не є основним видом діяльності для організації);

витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів (якщо такі доходи не вказані в розділі "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності");

залишкова вартість вибулих основних засобів та інших активів. Зверніть увагу: якщо основний засіб (або інший актив) вибуває через непридатність до подальшої експлуатації, морального зносу і від цієї операції не можуть бути отримані ні доходи, ні активи, то виявлений від списання збиток відображається у складі позареалізаційних витрат (рядок 130 форми № 2);

витрати, пов'язані з оплатою банківських послуг (крім відсотків за наданими кредитами);

відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

податки і збори, що відносяться на фінансові результати (наприклад, податок на майно організацій, податок на рекламу);

витрати з утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей;

витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів (оплата консультаційних та посередницьких послуг, депозитарних послуг тощо, крім витрат, відображених по рядку 070 "Відсотки до сплати"), якщо ці витрати не є витратами по звичайних видах діяльності організації;

витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень (договорів), припиненням виробництва, не дав продукції;

інші операційні витрати.

Операційні витрати враховуються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 2 "Інші витрати". Для заповнення рядка 100 потрібно підсумовувати аналітичні дані по рахунку 91-2 в частині операційних витрат.

Якщо операційні доходи і пов'язані з ними витрати не є істотними, то такі витрати можна не відображати у рядку 100, а відняти їх з суми відповідних доходів. Зарахувати можна тільки доходи і витрати, що виникли в результаті одного і того ж (або аналогічного за характером) факту господарської діяльності.

Приклад.

Торгова організація у звітному періоді здавала в оренду належне їй основний засіб. За умовами договору всі витрати з утримання та обслуговування цього об'єкта ніс орендар.

Доходи, одержувані за договором оренди, є для орендодавця операційними. При цьому в організації-орендодавця виникає витрата у вигляді амортизації основного засобу і комунальних платежів. Витрати орендодавця, пов'язані зі здачею в оренду основного засобу, незначні і не визнаються істотними за критеріями, прийнятим організацією.

Тому при формуванні Звіту про прибутки та збитки організація-орендодавець не стала відображати в рядку 100 суму витрат по зданому в оренду основному засобу, а зменшила величину операційних доходів по рядку 090.

Згідно п.11 ПБО 10/99 до операційних витрат відносяться суми створених організацією оціночних резервів. Це резерви під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення вкладень у цінні папери, по сумнівних боргах і ін

Створення і використання перерахованих резервів відображається відповідно за кредитом і дебетом рахунків 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей", 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень", 63 "Резерви по сумнівним боргах".

У складі операційних витрат по рядку 100 форми № 2 відображається кредитове сальдо по цих рахунках (тобто різниця між нарахованими і використаними сумами резервів), який сформувався на кінець звітного періоду.

Організації, які збираються припинити виробництво будь-якої продукції, виконання певного виду робіт, надання якихось послуг, повинні відобразити інформацію про це в бухгалтерській звітності. Це встановлено ПБУ 16/02 "Інформація по діяльності, що припиняється". Для відображення таких відомостей до форми № 2 слід ввести додаткову графу. Зокрема, в ній можна відобразити суму резервів за діяльності, що припиняється, які створюються як резерви на майбутні витрати і включаються до складу операційних витрат.

Сума в рядку 100 вираховується при розрахунку підсумкових показників, тому у формі № 2 вона вказується в круглих дужках.

Рядок 120 "Позареалізаційні доходи"

За статтею "Позареалізаційні доходи" відображаються:

належні організації штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів;

надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;

активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;

позитивні курсові різниці;

сума дооцінки активів;

інші позареалізаційні доходи.

Штрафи, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків зізнаються в тім звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником.

Вартість безоплатно отриманих активів, а також вартість активів, придбаних за рахунок бюджетних коштів, відображається у бухгалтерському обліку по кредиту рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів". Вона включається до складу позареалізаційних доходів при передачі цих активів у виробництво в міру нарахування амортизації по основним засобам або в момент їх вибуття. У рядку 120 такі доходи відображаються в сумі, яка у звітному періоді списана з дебету рахунку 98 в кредит рахунку 91 субрахунок 1 "Інші доходи".

Прибутком минулих років, виявленої у звітному році, можуть бути, наприклад, витрати, помилково включені раніше в собівартість, або доходи, не враховані в попередні роки в бухгалтерському обліку. Ці суми відображаються по рядку 120 "Позареалізаційні доходи".

Кредиторська і депонентская заборгованість включається до складу позареалізаційних доходів після закінчення строку позовної давності. Він становить три роки після закінчення терміну виконання зобов'язання (ст. 200 ГК РФ). Згідно зі ст. 203 ЦК РФ протягом строку позовної давності може перерватися, якщо кредитор пред'явив позов у ​​встановленому порядку, а також якщо організація-боржник вчинила дії, що свідчать про визнання боргу. Це може бути письмове повідомлення боржника про визнання боргу або акт звірки розрахунків, підписаний боржником. Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново. Час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін.

Грошові кошти, дебіторська або кредиторська заборгованість в іноземній валюті в бухгалтерському обліку і звітності відображаються в рублевої оцінці. Тому залишки коштів на валютних рахунках, залишки отриманих або виданих в іноземній валюті авансів, суми заборгованості в валюті слід перераховувати на рублі за курсом Банку Росії, встановленому для відповідної валюти, на дату складання звітності. При цьому утворюються позитивні або негативні курсові різниці.

Суми позитивних курсових різниць відображаються по рядку 120 форми № 2. Вони утворюються у разі, якщо курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на звітну дату, виріс в порівнянні з курсом на дату надходження коштів на валютний рахунок. А також, якщо курс на звітну дату виявився нижче курсу, встановленого на дату виникнення кредиторської заборгованості.

Позареалізаційні доходи враховуються за кредитом рахунку 91, субрахунок 1 "Інші доходи". У рядку 120 відображається сума відповідних доходів за аналітичними даними бухгалтерського обліку.

Рядок 130 "Позареалізаційні витрати"

Позареалізаційними витратами є:

штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, належні до сплати організацією;

відшкодування заподіяних організацією збитків;

збитки минулих років, визнані у звітному році;

суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

негативні курсові різниці;

сума уцінки активів (виробничих запасів, готової продукції та товарів);

перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю;

витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

збитки від списання раніше присуджених боргів по розкраданнях, за якими виконавчі документи повернуті судом у зв'язку з неспроможністю відповідача;

збитки від розкрадань матеріальних та інших цінностей, винуватці яких рішенням суду не встановлені;

судові витрати;

інші позареалізаційні витрати.

Так само як і операційні, позареалізаційні доходи і витрати, що виникли в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, можна зараховувати між собою, якщо вони не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації.

Дебіторська заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат після закінчення терміну позовної давності - через три роки після закінчення терміну виконання зобов'язання (ст. 200 ГК РФ). Проте якщо організація-боржник підтверджувала яким-небудь чином суму своєї заборгованості (наприклад, є підписаний акт звірки розрахунків), термін позовної давності слід обчислювати починаючи з дати останнього такого підтвердження (ст. 203 ЦК РФ). Організація не може визнати у складі позареалізаційних витрат суму дебіторської заборгованості, якщо з моменту порушення терміну оплати або з моменту останнього підтвердження боргу не минуло три роки. А також якщо організація висунула судовий позов дебітором.

У складі позареалізаційних витрат звітного періоду можуть бути відображені також витрати на НДДКР по роботах, не дала позитивного результату.

Організації, які збираються припинити виробництво будь-якої продукції, виконання певного виду робіт, надання якихось послуг, повинні включати в бухгалтерську звітність відповідну інформацію. Це встановлено ПБУ 16/02 "Інформація по діяльності, що припиняється". У формі № 2 для відображення інформації по діяльності, що припиняється вводяться додаткові графи. Зразок форми № 2 з такими рядками наведений у Додатку до ПБУ 16/02. Слід також враховувати, що відповідно до п.12 ПБО 10/99 збиток від зниження вартості активів за діяльності, що припиняється відноситься до складу позареалізаційних витрат.

Позареалізаційні витрати враховуються за дебетом рахунка 91, субрахунок 2 "Інші витрати". У рядку 130 відображається сума відповідних витрат за даними аналітичного обліку.

Показник рядка 130 вказується у круглих дужках, оскільки при розрахунку підсумкових показників він віднімається.

Зверніть увагу: якщо в організації в звітному періоді були надзвичайні доходи і витрати, їх потрібно відобразити в додатково введених рядках. Згідно з нормами ПБО 9 / 99 "Доходи організації" і 10/99 "Витрати організації" надзвичайні доходи та витрати відносяться до інших доходів і витрат. Отже, вони беруть участь у розрахунку фінансового результату діяльності організації за звітний період. Тому додаткові рядки для відображення надзвичайних доходів і витрат краще розмістити між рядками 130 і 140. Показники знову введених рядків слід відняти (якщо це надзвичайні витрати) або додати (якщо це надзвичайні доходи) при формуванні фінансового результату.

1.4 Прибуток до оподаткування

Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування"

Це підсумковий рядок. У ній відображається фінансовий результат, що сформувався за підсумками звітного періоду. Показник рядка 140 розраховується наступним чином: рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" = рядок 050 + рядки 060, 080, 090, 120 - рядки 070, 100, 130 + / - додаткові рядки.

Якщо при розрахунку фінансового результату виходить збиток, то сума в рядку 140 відображається в круглих дужках.

Сума у ​​рядку 140 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Фінансові результати діяльності до оподаткування". На цей субрахунок рахунку 99 списується сальдо з рахунків 90-9 (прибуток / збиток від звичайних видів діяльності), 91-9 (сальдо інших доходів і витрат), а також відображаються надзвичайні витрати і доходи.

Відображення розрахунків з податку на прибуток

На виконання вимог ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток" у форму Звіту про прибутки та збитки Наказом Мінфіну № 67н були введені рядки 141, 142 і 150.

Рядок 141 "Відстрочені податкові активи"

По цьому рядку відображаються відстрочені податкові активи, нараховані та погашені у звітному періоді відповідно до ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток". Показник рядка 141 формується як різниця між дебетовим і кредитовим оборотами за рахунком 09 "Відстрочені податкові активи".

Відкладені податкові активи утворюються, якщо в звітному періоді витрата в бухгалтерському обліку визнається в більшій сумі, ніж аналогічний витрата в податковому обліку, але при цьому передбачається, що в наступних періодах ці витрати будуть визнані у податковому обліку.

Наприклад, податковий актив виникає внаслідок застосування різних способів нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку. У організацій, які обчислюють податкову базу по податку на прибуток касовим методом, податковий актив може сформуватися за наявності кредиторської заборгованості. У цьому випадку вартість не оплачених постачальникам товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), використаних у виробництві, не списується на витрати в податковому обліку до моменту оплати. А в бухгалтерському обліку вартість ТМЦ, використаних у виробництві, враховується в складі витрат незалежно від факту оплати.

Протягом звітного року утворені раніше податкові активи погашаються, а також з'являються нові. Початкове і кінцеве сальдо рахунку 09 "Відкладені податкові активи" завжди повинно бути дебетовим. Якщо оборот за дебетом рахунка 09 більше обороту по кредиту, то в рядку 141 відображається позитивна величина. Якщо ж кредитовий оборот більше дебетового, то вийде негативна величина. Вона вказується в рядку 141 у круглих дужках.

Згідно з п. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерському балансі за виконання певних умов можна відображати сальдований (згорнуту) суму залишків по рахунках 09 "Відстрочені податкові активи" і 77 "Відстрочені податкові зобов'язання". Але у Звіті про прибутки та збитки сальдовано суми податкових активів і податкових зобов'язань не можна.

Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання"

По рядку 142 відображається сума відкладених податкових зобов'язань, нарахованих та погашених у звітному періоді відповідно до п.15 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

Відкладені податкові зобов'язання утворюються, якщо протягом звітного періоду будь-який вид витрат у бухгалтерському обліку був визнаний в меншій сумі, ніж у податковому обліку, але передбачається, що в наступних періодах ця різниця буде погашена (тобто витрата буде повністю визнано в бухгалтерському обліку ).

Наприклад, податкове зобов'язання виникає внаслідок застосування різних способів нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку. При придбанні майна, що амортизується у його початкову вартість у податковому обліку не включаються відсотки за кредитами і позиками, витрати на страхування цього майна, а також курсові і сумові різниці. Ці суми з метою оподаткування списуються на витрати. А в бухгалтерському обліку ці суми включаються до первісної вартості придбаного майна. Це призводить до виникнення відкладеного податкового зобов'язання, яке в наступні періоди погашається у міру нарахування амортизації у бухгалтерському обліку.

Рахунок 77 "Відстрочені податкові зобов'язання" - пасивний. Тому вхідний і кінцевий залишки по ньому повинні бути кредитовими. Показник для рядка 142 форми № 2 формується як різниця між кредитовим і дебетовим оборотами за рахунком 77 "Відстрочені податкові зобов'язання".

Якщо обороти по кредиту рахунку 77 більше оборотів за дебетом, то різниця між ними відображається по рядку 142 форми № 2 як негативна величина. У цьому випадку показник рядка 142 полягає в круглі дужки.

Якщо ж кредитовий оборот рахунка 77 менше дебетового, то отримана різниця відображається по рядку 142 як позитивна сума.

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток"

У цьому рядку відображається сума податку на прибуток, сформована за даними податкового обліку за звітний (податковий) період і відображена у бухгалтерському обліку на рахунку 68.

У організацій, які застосовують ПБУ 18/02, на рахунку 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток", за підсумками звітного періоду повинна сформуватися та ж сума податку на прибуток, що і за даними податкового обліку.

Зверніть увагу: при виправленні у звітному періоді помилок минулих років виникає необхідність введення до форми № 2 додаткових рядків. За правилами бухгалтерського обліку помилки, допущені в попередніх періодах, підлягають виправленню в періоді виявлення цих помилок, тобто в поточному періоді. Зміни в дані бухгалтерського обліку попередніх періодів не вносяться. Якщо внаслідок помилки була спотворена сума якого-небудь податку, то його необхідно перерахувати, здати уточнену податкову декларацію й доплатити суму податку та пені. У бухгалтерському обліку сума донарахування (зменшення) податку і пені фіксується проводками поточного періоду.

Якщо помилка вплинула на розрахунок податку на прибуток, то у звітному періоді утворюється постійна різниця, що формує постійне податкове зобов'язання або постійний податковий актив. Сума цього постійного податкового зобов'язання (активу) дорівнює сумі недоплаченого (переплаченого) раніше податку на прибуток. Її слід відобразити у формі № 2 у додатковій рядку, яка вводиться після рядка 150 "Поточний податок на прибуток". Такі роз'яснення дані в Листі Мінфіну Росії від 23.08.2004 № 07-05-14/219.

Аналогічним чином відображаються суми штрафів і пені з податків і зборів. У бухгалтерському обліку такі суми обліковуються за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". Для відображення податкових санкцій і пені у форму № 2 буде потрібно ввести додатковий рядок, яку можна розташувати після рядка 150 "Поточний податок на прибуток".

Розрахунок чистого прибутку (збитку).

Найважливішим фінансовим показником, який визначає здатність організації забезпечувати необхідне для її нормального розвитку перевищення доходів над витратами є прибуток. У різні періоди в документах нормативної системи регулювання бухгалтерського обліку показник прибутку як кінцевий фінансовий результат, трактувався по-різному. Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 р. № 34н, було введено поняття бухгалтерського прибутку (збитку), яке замінювало раніше чинне поняття балансового прибутку. Ця заміна була цілком обгрунтованою, тому що чинний порядок формування показників бухгалтерської звітності не передбачає відображення в бухгалтерському балансі прибутку до оподаткування.

Згідно з пунктом 79 зазначеного Положення бухгалтерський прибуток (збиток) являє собою кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період на підставі даних бухгалтерського обліку всіх господарських операцій і всіх статей бухгалтерського балансу за правилами, прийнятими відповідно до Положення. Дана позиція потребує уточнення, так як з обліковим прибутком необхідно провести ще цілий ряд операцій відповідно до чинного законодавства: сплатити податки, належні за рахунок прибутку; утримати економічні санкції за порушення податкового законодавства, і т.д.

Отже, бухгалтерський прибуток є не кінцевим фінансовим результатом, а проміжним.

Кінцевим фінансовим результатом є чистий прибуток, тобто бухгалтерський прибуток звітного періоду за вирахуванням всіх належних платежів з неї відповідно до чинного бухгалтерським і податковим законодавством. Саме такий підхід закладено в новому Плані рахунків фінансово-господарської діяльності організацій.

А що тоді вкладається в поняття такого показника як "нерозподілений прибуток"? У пункті 83 Положення дано визначення нерозподіленого прибутку як "кінцевого фінансового результату, виявленого за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування".

У тексті Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації поняття "нерозподілений прибуток" і "чистий прибуток" були об'єднані.

Об'єднання цих показників знайшло відображення і в зразках форм бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13.01.2000 р. № 4н. У "старій" формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки" рядок 190 називалася "Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду".

Визначення термінології має не стільки теоретичне значення, скільки практичне.

По-перше, правильне визначення кінцевого фінансового результату впливає на оцінку рентабельності вкладення капіталу, на оцінку чистих активів.

По-друге, правильне визначення кінцевого фінансового результату пов'язано з порядком визнання витрат у бухгалтерському обліку.

Ще зовсім недавно, в нормативних документах, що регулюють формування витрат в бухгалтерському обліку передбачалося віднесення частини витрат за рахунок чистого прибутку (прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства).

Порядок списання витрат, закладений у ПБО 10/99 "Витрати організації", передбачає віднесення витрат на собівартість (у дебет рахунку 90 "Продажі") до складу операційних або позареалізаційних витрат (у дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати"), або на фінансовий результат (у дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки").

Показник чистого прибутку, що формується відповідно до методики нового Плану рахунків на рахунку 99 "Прибутки і збитки" (перед його закриттям і перенесенням результату на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток), виступає дійсним кінцевим результатом.

Визначення кінцевого фінансового результату засноване на традиційному бухгалтерському підході: зіставленні бухгалтерських доходів і витрат.

МСФЗ припускають інший підхід, що передбачає більш широке розуміння кінцевого фінансового результату, а, отже, і чистого прибутку, яка розглядається як приріст чистих активів.

З урахуванням змін порядку відображення витрат інший зміст набуває нерозподілений прибуток організації.

Нерозподілений прибуток (чистий прибуток) представляє собою частину капіталу власників залишкових прав (власників), акумулюючу не виплачену у вигляді дивідендів прибуток, яка є внутрішнім джерелом фінансових коштів довгострокового характеру.

Саме такий підхід до формування показника "Чистий прибуток" і знайшов відображення в новому зразку форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки", затвердженому наказом Мінфіну Росії від 22.07.03 р. № 67н.

У формі № 2 після рядка "Поточний податок на прибуток" виділена порожній рядок.

У порожній рядок вписуються витрати, зараховують за рахунок фінансових результатів, відповідно до чинного законодавства. Виняток становитимуть надзвичайні доходи (витрати), якщо у затвердженому організацією зразку форми № 2 вони будуть відображатися після позареалізаційних витрат, тобто до формування показника "Прибуток (збиток) до оподаткування". Кількість вписуваних рядків у форму № 2 індивідуально для кожної організації.

Розглянемо можливий перелік доходів і витрат, відображається у вписуваному рядках. Нагадаємо, що вони відносяться в дебет або кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки" і формують кінцевий фінансовий результат - чистий прибуток.

I. Відповідно до чинного законодавства на фінансовий результат відносяться економічні санкції за порушення податків законодавства (пені, штрафи), у т. ч. за розрахунками з позабюджетними фондами. Так як вони зменшують фінансовий результат, то суми за вписаною рядку "Економічні санкції за порушення податкового законодавства" відображаються в дужках.

II. Суми Єдиного вмененного Податку на Доходи (ЕВНД)

З 1 січня 2003 р. набула чинності нова глава Податкового Кодексу "Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності". У порядку обчислення і сплати ЕВНД відбулися великі зміни.

Нагадаємо, що ЕВНД повинні платити організації та підприємці, які займаються певними видами діяльності. У кожному регіоні ЕВНД вводять місцеві влади. Вони ж визначають види діяльності (у межах переліку встановленого главою 26.1 НК РФ), щодо яких застосовується цей податок. Причому перехід на ЕВНД є не добровільним, а обов'язковим.

Об'єктом оподаткування є поставлений дохід організації. Податковою базою є величина поставлений дохід, що розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом діяльності на коефіцієнти коригування. Коефіцієнти базової прибутковості вказані в Податковому Кодексі. Податковий Кодекс передбачає щоквартальну сплату ЕВНД. Податок перераховується не пізніше 25-го числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Організації зобов'язані вести окремий облік за видами діяльності, переведеним на сплату ЕВНД.

У формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки" до складу бухгалтерського прибутку, що відображається по рядку "Прибуток (збиток) до оподаткування", доходи та витрати по діяльності, перекладеної на сплату ЕВНД, відображаються в загальній сумі.

Але для застосування ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток", показник "Прибуток (збиток) до оподаткування" коригується на обороти з діяльності, перекладеної на сплату ЕВНД.

Сума ЕВНД, що відноситься до даного звітному (податковому) періоду, відображається за вписаною рядку "ЕВНД" в дужках, т.к зменшує загальний кінцевий фінансовий результат.

III. За вписаною рядку будуть відображатися погашення відкладеного податкового активу (зобов'язання) у виняткових випадках, коли сума погашення відноситься на рахунок 99 "Прибутки і збитки"

У пункті 14 наказу Мінфіну Росії від 22.07.03 р. № 67н зазначено, що "у річному бухгалтерському балансі дані по групах статей" Резервний капітал "і" Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) "показуються з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів тощо "

Отже, річний бухгалтерський баланс повинен бути складений з урахуванням рішення зборів власників, які затвердили бухгалтерську звітність.

Як поєднати ці вимоги з відображенням в обліку рішення власників та з порядком заповнення форми № 2?

Згадуємо Положення з бухгалтерського обліку "Події після звітної дати" ПБО 7 / 98, затверджене наказом Мінфіну Росії від 25 листопада 1998 р. № 56н.

Поняття подій після звітної дати наведено у пункті 3 ПБУ 7 / 98.

"Подією після звітної дати визнається факт господарської діяльності, який надав або може вплинути на фінансовий стан, рух грошових коштів або результати діяльності організації і який мав місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік".

Терміни подання річної бухгалтерської звітності вказані в статті 15 Федерального Закону "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. Для річної звітності встановлено термін протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством.

Подією після звітної дати визнається також оголошення річних дивідендів за результатами діяльності акціонерного товариства за звітний рік (п.3 ПБО 7 / 98).

Якщо підприємство встигає провести збори власників до кінцевої дати подання річної бухгалтерської звітності (до 31 березня 2004 року), то на підставі ПБО 7 / 98 "Події після звітної дати" воно повертається до оборотів 31 грудня 2003.

I. "Донарахування до резервного капіталу", якщо загальні збори прийняло рішення про збільшення резервного капіталу. У бухгалтерському обліку ця операція відобразиться наступної записом:

Дебет рахунку 84

Кредит рахунка 82

Донарахування сум до резервного капіталу

II. "Прибуток, спрямована на покриття збитків минулих років", якщо загальні збори прийняло рішення про покриття збитків минулих років прибутком звітного періоду. У бухгалтерському обліку дана операція повинна відобразитися наступної записом:

Дебет рахунку 84

Кредит рахунку 84

Зменшення збитків минулих років

III. "Нарахування річних дивідендів" - у сумі річних дивідендів, затвердженого загальними зборами акціонерів. У бухгалтерському обліку нарахування річних дивідендів відіб'ється наступної записом:

Дебет рахунку 84

Кредит рахунку 75

Нараховано суму річних дивідендів

IV. Інші витрати за рахунок прибутку звітного року, які загальні збори власників дозволяє зробити.

Дебет рахунку 84

Кредит рахунку 76

Завершується бухгалтерським записом по реформації балансу за 2003 рік, сальдо між дебетом і кредитом рахунку 99 "Прибутки і збитки", списується з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Схематично формування чистого прибутку (збитку) звітного періоду можна представити таким чином.

Схема 1