Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2
1. Джерела фінансування довгострокових інвестицій і порядок їх обліку в будівництві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
1.1. Порядок регулювання взаємовідносин суб'єктів капітального Будівництво ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
1.2. Власні кошти ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.3. Позикові кошти ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.4. Порядок бухгалтерського обліку в Будівництво ... ... ... ... ... ... ... .. 6
Завдання ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 2
1. Джерела фінансування довгострокових інвестицій і порядок їх обліку в будівництві ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 4
1.1. Порядок регулювання взаємовідносин суб'єктів капітального Будівництво ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4
1.2. Власні кошти ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.3. Позикові кошти ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.4. Порядок бухгалтерського обліку в Будівництво ... ... ... ... ... ... ... .. 6
Завдання ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 11
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 13
Список літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
Введення
Витрати зі спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів називаються капітальними вкладеннями, або довгостроковими інвестиціями підприємства. Інвестиційна діяльність - це розміщення капіталу та здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Відповідно до чинного законодавства інвестиційна діяльність ліцензуванню не підлягає. Діяльність суб'єктів господарювання, пов'язана з інвестиціями в будівництво, регламентується Федеральним законом N2 39-ФЗ від 25.02.1999 р. «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» (зі змінами та доповненнями від 02.01.2000 р.). Цей Закон визначає правові "і економічні основи інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, на території Російської Федерації, а також встановлює гарантії рівного захисту прав, інтересів і майна суб'єктів інвестиційної діяльності незалежно від форм власності. Під довгостроковими інвестиціями розуміються також витрати на придбання частини активів, що відносяться до позаоборотних.
Об'єктами обліку довгострокових інвестицій відповідно до Федеральним законом № 39-ФЗ є:
-Об'єкти будівництва (будівлі, споруди, обладнання-
ня та інше майно, що входить до нього);
-Придбані окремі об'єкти основних засобів, у
тому числі земельні ділянки, об'єкти пріродопользо-
поліси страхування;
-Витрати з придбання та створення нематеріальних
активів;
- Відгодівля і придбання окремих видів худоби.
Довгострокові інвестиції у виробництво здійснюються
шляхом капітального будівництва, яке включає в себе як будівництво нових об'єктів виробничого та невиробничого призначення, так і реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих об'єктів
основних засобів. Капітальні вкладення можуть здійснювати:
-Фізичні і юридичні особи (у тому числі й іноземні);
-Учасники договору простого товариства, не мають
статусу юридичної особи;
-Державні органи;
-Органи місцевого самоврядування;
-Іноземні інвестори.
Суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи. Відповідно до чинного законодавства учасники мають права суміщати функції двох і більше суб'єктів цієї діяльності, якщо інше не встановлено договором і (або) державним контрактом, що укладаються між ними. Зазвичай учасниками інвестиційно-будівельного процесу є інвестор, замовник і підрядник. Між інвестором та замовником укладається інвестиційний контракт (договір на виконання функцій замовника), який встановлює порядок їх взаємовідносин. Законом № 39-ФЗ встановлені право на здійснення контролю за цільовим використанням коштів, що спрямовуються на капітальні вкладення, а також можливість об'єднання власних та залучених коштів з коштами інших інвесторів з метою спільного здійснення капітальних вкладень на підставі договору та відповідно до законодавства Російської Федерації.
Головною функцією інвестора є фінансування будівництва. Функції замовника по організації будівництва визначаються в договорі відповідно до Положення про замовника при будівництві об'єктів для державних потреб на території Російської Федерації, затвердженим Постановою Держбуду України № 58 від 08.06.2001 р. Дане Положення є обов'язковим при будівництві об'єктів для федеральних державних потреб, але може застосовуватися при реалізації комерційних проектів за угодою між інвестором і замовником.
Відносини між суб'єктами інвестиційної діяльності здійснюються на основі договору (контракту) (п.1 ст. 8 Закону). Бухгалтерський облік будівництва об'єкта у замовника-забудовника ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94.
1. Джерела фінансування довгострокових інвестицій і порядок їх обліку в будівництві
1.1. Порядок регулювання взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва
Відповідно до ст.9 Закону № 39-ФЗ фінансування капітальних вкладень здійснюється інвесторами за рахунок власних і (або) залучених коштів, у тому числі іноземних інвесторів. Порядок взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва в процесі його реалізації, зокрема фінансування та розрахунків за виконані підрядні роботи, визначається договором (контрактом) на капітальне будівництво. Предметом договору (контракту) на капітальне будівництво є об'єкт капітального будівництва. Економічні відносини, що формуються в ході фінансування капітальних вкладень, регламентуються пунктом 3 «Будівельний підряд» частини другої ЦК РФ, згідно з яким договір будівельного підряду укладається на будівництво або реконструкцію підприємства, будівлі (в тому числі житлового будинку), споруди чи іншого об'єкта, а також на виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт.
У ході діяльності, пов'язаної із здійсненням фінансування капітального будівництва, найбільш часто зустрічаються такі ситуації:
-Функції інвестора, замовника і підрядника виконуються
незалежними між собою господарюючими суб'єктами;
-Функції інвестора і замовника виконує одна органі-
зація;
-Інвестор є окремим господарюючим суб'єктом,
а функції замовника і підрядника одночасно виконують-
вується інший господарюючий суб'єкт;
-Інвестор створює дочірню (залежну) організацію,
яка виконує функції замовника;
-Функції інвестора, замовника і підрядника виконує
один господарюючий суб'єкт.
Фінансовий і податковий облік фінансування капітального будівництва необхідно організувати виходячи з конкретної ситуації.
Інвестиційна діяльність в будівництві фінансується за рахунок власних коштів або прирівняних до них джерел або за рахунок позикових коштів. Відповідно до ст.б Закону № 39-ФЗ здійснення капітальних вкладень по об'єктах будівництва може відбуватися як за рахунок одного, так і за рахунок декількох джерел одночасно. При цьому, згідно зі ст. 421 ГК РФ, з організаціями-співінвесторами полягають різні договори на залучення грошових коштів для інвестування дольової участі в будівництві.
1.2. Власні кошти.
Власні кошти на фінансування капітального будівництва формуються:
-Зі статутного капіталу організації;
-За рахунок амортизаційних відрахувань на відновлення
основних засобів;
-З частини чистого прибутку організації;
-За рахунок спеціальних (цільових) фондів;
-З сум відшкодувань, отриманих організаціями в ре-
док настання страхових випадків, пов'язаних з
основними засобами з об'єктами будівництва;
-За рахунок виручки від реалізації основних засобів, з-
новостворених оборонних інституцій або придбаних організацією в ході будів-
тва об'єкта.
Засоби пайовиків і асигнування з бюджетів різних рівнів, що отримуються на безповоротній основі, прирівнюються до власних коштів.
1.3. Позикові кошти.
До позикових засобів відносяться тимчасово залучені кошти інших юридичних та фізичних осіб як позик і кредитів банків. Повернення залучених коштів здійснюється за рахунок власних і прирівняних до них коштів організації в передбачені договорами (контрактами) терміни. Часто фінансування капітального будівництва проводиться декількома інвесторами в порядку пайової участі.
1.4. Порядок бухгалтерського обліку в будівництві.
Операції по руху джерел фінансування капітального будівництва інвесторами і замовниками обліковуються на рахунках обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»), розрахунків (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками») і цільових джерел (86 «Цільове фінансування»).
Система обліку джерел фінансування в значній мірі залежить від організаційних форм капітального будівництва. Якщо замовник будує об'єкт власними силами, то, згідно зі ст. 8 Федерального закону № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. «Про бухгалтерський облік», організації повинні вести окремий облік поточних витрат на виробництво продукції і капітальних вкладень. При цьому особливу увагу слід приділяти методам розподілу загальногосподарських витрат, відбитим в обліковій політиці організації.
Порядок обліку джерел фінансування капітального будівництва залежить від їх виду. Рух деяких джерел відбивається на рахунках бухгалтерського обліку. Використання ряду власних джерел фінансування фіксується в обліку на основі проведених розрахунковим шляхом. Наприклад, використання такого власного джерела фінансування капітального будівництва, як амортизаційні відрахування, носить позасистемний характер, тобто не відображається безпосередньо на рахунках бухгалтерського обліку організації. Сума амортизаційних накопичень на повне відновлення основних засобів визначається як сальдо по регулюючому рахунку 02 «Амортизація основних засобів», який призначений для визначення залишкової вартості об'єкта основних засобів, а не для визначення джерела фінансування капітального будівництва. Собівартість продукції, з включеною в неї сумою амортизаційних відрахувань відшкодовується виручкою від продажу продукції. З цього випливає, що надходження грошових коштів від реалізації продукції передбачає надходження і нарахованих у цьому звітному пе
ріод сум амортизації основних засобів, що використовуються у виробничих цілях. У зв'язку з тим, що на окремому рахунку бухгалтерського обліку не формується величина фінансування капітального будівництва, її визначають розрахунковим шляхом. Для формування необхідної інформації, використовуваної для прийняття управлінських рішень, необхідно вести аналітичний облік нарахування амортизації у відомості фінансування капітального будівництва.
Чинне законодавство дозволяє господарюючим суб'єктам акумулювати фінансові кошти для капітального будівництва об'єктів за допомогою створення спеціальних цільових фондів. Так, за рахунок резервування прибутку (після оподаткування) у формі періодичних відрахувань створюється фонд виробничого розвитку. Відрахування до резервного капіталу з прибутку відображаються в бухгалтерському обліку наступного записом:
Д84 До 82.
Дебетовий оборот за субрахунком «Фонд накопичення» рахунки 82 «Резервний капітал» показує приріст майна організації за рахунок коштів спеціальних фондів. Викладений метод дозволяє використовувати прибуток шляхом резервування, що дає можливість планувати процес формування і використання джерел фінансування капітального будівництва. Використання бюджетних асигнувань та коштів цільового фінансування, отриманих за спеціальними програмами, в якості джерел фінансування капітального будівництва в бухгалтерському обліку відображається проводкою:
Д 50, 51, 52 К 86.
Якщо фінансування капітального будівництва здійснюється за рахунок коштів інших юридичних осіб та фізичних осіб, то після закінчення будівництва об'єкти, введені в експлуатацію, стають власністю організації та фізичних осіб, що надали дані кошти, якщо інше не передбачено договором. Організації, що спеціалізуються на виконанні інвестиційних проектів, передають об'єкти будівництва відповідно до умов будівельного договору, списують витрати в наступному порядку:
Д 86 До 20.
Облік витрат на виробництво при цьому ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з рахунками 10,25, 26, 69, 70 і т. д. До закінчення будівельних робіт об'єкти незавершеного будівельного виробництва враховуються на рахунку 20. Організації, що використовують побудовані об'єкти для власних потреб, списують вартість будівництва при введенні в експлуатацію наступного проводкою:
Д01 До 08.
В даний час важливе місце серед джерел фінансування капітального будівництва займають позикові кошти. Розрахунково-кредитні операції за отриманими кредитами обліковуються на рахунках розрахунків за кредитами банків. Отримані організацією кредити банків в бухгалтерському обліку організації відображаються записами:
Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в залежності від терміну).
Погашення заборгованості за кредитами банків здійснюється шляхом перерахування грошових коштів:
Д 66, 67 (в залежності від терміну) До 50, 51,52.
За бажанням організації та у відповідності з договором кредиту повернення кредитів може здійснюватися як до введення об'єкта в експлуатацію, так і після. Відсотки за користування кредитами нараховуються з дати їх надання. Кредитний договір передбачає розмір та порядок сплати відсотків по кредиту.
Аналітичний облік кредитів банків організація веде за видами кредитів, банкам і окремо по кредитах, не погашеним у відповідний договору термін. Нарахування відсотків відбивається на рахунках розрахунків кредитів банків в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи». Відсотки, нараховані після введення об'єкта в експлуатацію, не підлягають віднесенню на рахунок 08.
Крім кредитів і позик, джерелами фінансування капітального будівництва можуть бути кошти дольової участі. При здійсненні такого роду фінансування об'єкта будівництва одна організація-забудовник за згодою всіх учасників будівництва накопичує грошові кошти, отримані від інших учасників. Грошові кошти, що надходять від учасників у порядку пайової участі забудовнику на будівництво об'єктів, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 86 «Цільове фінансування». При цьому учасник будівництва (пайовик) операції з фінансування будівництва відображає записами:
Д76 До 51, 52.
Якщо учасники оформили передачу своїх часток у будівництві по його закінченні як внесок до статутного капіталу забудовника, то ця господарська операція знаходить в обліку забудовника наступне відображення:
Д 75 До 80;
Д01 До 75.
Організація, що залучає інвестиції в об'єкт будівництва, може випустити та розмістити свої облігації. Облігація є заборгованістю
Реалізація випущених облігацій можливий за цінами, що перевищують їх номінальну вартість. Виниклий при цьому емісійний дохід (сума різниці між номінальною вартістю і ціною продажу) обліковується на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» і списується на операційні доходи рівними частками протягом усього терміну позики.
Різниця між продажною ціною і номінальною вартістю по облігаціях представляє собою дохід по цих облігаціях. Вона відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» рівними частками протягом усього терміну позики.
Витрати зі спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів називаються капітальними вкладеннями, або довгостроковими інвестиціями підприємства. Інвестиційна діяльність - це розміщення капіталу та здійснення практичних дій з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Відповідно до чинного законодавства інвестиційна діяльність ліцензуванню не підлягає. Діяльність суб'єктів господарювання, пов'язана з інвестиціями в будівництво, регламентується Федеральним законом N2 39-ФЗ від 25.02.1999 р. «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень» (зі змінами та доповненнями від 02.01.2000 р.). Цей Закон визначає правові "і економічні основи інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, на території Російської Федерації, а також встановлює гарантії рівного захисту прав, інтересів і майна суб'єктів інвестиційної діяльності незалежно від форм власності. Під довгостроковими інвестиціями розуміються також витрати на придбання частини активів, що відносяться до позаоборотних.
Об'єктами обліку довгострокових інвестицій відповідно до Федеральним законом № 39-ФЗ є:
-Об'єкти будівництва (будівлі, споруди, обладнання-
ня та інше майно, що входить до нього);
-Придбані окремі об'єкти основних засобів, у
тому числі земельні ділянки, об'єкти пріродопользо-
поліси страхування;
-Витрати з придбання та створення нематеріальних
активів;
- Відгодівля і придбання окремих видів худоби.
Довгострокові інвестиції у виробництво здійснюються
шляхом капітального будівництва, яке включає в себе як будівництво нових об'єктів виробничого та невиробничого призначення, так і реконструкцію, розширення і технічне переозброєння діючих об'єктів
-Фізичні і юридичні особи (у тому числі й іноземні);
-Учасники договору простого товариства, не мають
статусу юридичної особи;
-Державні органи;
-Органи місцевого самоврядування;
-Іноземні інвестори.
Суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень та інші особи. Відповідно до чинного законодавства учасники мають права суміщати функції двох і більше суб'єктів цієї діяльності, якщо інше не встановлено договором і (або) державним контрактом, що укладаються між ними. Зазвичай учасниками інвестиційно-будівельного процесу є інвестор, замовник і підрядник. Між інвестором та замовником укладається інвестиційний контракт (договір на виконання функцій замовника), який встановлює порядок їх взаємовідносин. Законом № 39-ФЗ встановлені право на здійснення контролю за цільовим використанням коштів, що спрямовуються на капітальні вкладення, а також можливість об'єднання власних та залучених коштів з коштами інших інвесторів з метою спільного здійснення капітальних вкладень на підставі договору та відповідно до законодавства Російської Федерації.
Головною функцією інвестора є фінансування будівництва. Функції замовника по організації будівництва визначаються в договорі відповідно до Положення про замовника при будівництві об'єктів для державних потреб на території Російської Федерації, затвердженим Постановою Держбуду України № 58 від 08.06.2001 р. Дане Положення є обов'язковим при будівництві об'єктів для федеральних державних потреб, але може застосовуватися при реалізації комерційних проектів за угодою між інвестором і замовником.
Відносини між суб'єктами інвестиційної діяльності здійснюються на основі договору (контракту) (п.1 ст. 8 Закону). Бухгалтерський облік будівництва об'єкта у замовника-забудовника ведеться відповідно до Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» ПБУ 2 / 94.
1. Джерела фінансування довгострокових інвестицій і порядок їх обліку в будівництві
1.1. Порядок регулювання взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва
Відповідно до ст.9 Закону № 39-ФЗ фінансування капітальних вкладень здійснюється інвесторами за рахунок власних і (або) залучених коштів, у тому числі іноземних інвесторів. Порядок взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва в процесі його реалізації, зокрема фінансування та розрахунків за виконані підрядні роботи, визначається договором (контрактом) на капітальне будівництво. Предметом договору (контракту) на капітальне будівництво є об'єкт капітального будівництва. Економічні відносини, що формуються в ході фінансування капітальних вкладень, регламентуються пунктом 3 «Будівельний підряд» частини другої ЦК РФ, згідно з яким договір будівельного підряду укладається на будівництво або реконструкцію підприємства, будівлі (в тому числі житлового будинку), споруди чи іншого об'єкта, а також на виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт.
У ході діяльності, пов'язаної із здійсненням фінансування капітального будівництва, найбільш часто зустрічаються такі ситуації:
-Функції інвестора, замовника і підрядника виконуються
незалежними між собою господарюючими суб'єктами;
-Функції інвестора і замовника виконує одна органі-
зація;
-Інвестор є окремим господарюючим суб'єктом,
а функції замовника і підрядника одночасно виконують-
вується інший господарюючий суб'єкт;
-Інвестор створює дочірню (залежну) організацію,
яка виконує функції замовника;
-Функції інвестора, замовника і підрядника виконує
один господарюючий суб'єкт.
Фінансовий і податковий облік фінансування капітального будівництва необхідно організувати виходячи з конкретної ситуації.
Інвестиційна діяльність в будівництві фінансується за рахунок власних коштів або прирівняних до них джерел або за рахунок позикових коштів. Відповідно до ст.б Закону № 39-ФЗ здійснення капітальних вкладень по об'єктах будівництва може відбуватися як за рахунок одного, так і за рахунок декількох джерел одночасно. При цьому, згідно зі ст. 421 ГК РФ, з організаціями-співінвесторами полягають різні договори на залучення грошових коштів для інвестування дольової участі в будівництві.
1.2. Власні кошти.
Власні кошти на фінансування капітального будівництва формуються:
-Зі статутного капіталу організації;
-За рахунок амортизаційних відрахувань на відновлення
основних засобів;
-З частини чистого прибутку організації;
-За рахунок спеціальних (цільових) фондів;
-З сум відшкодувань, отриманих організаціями в ре-
док настання страхових випадків, пов'язаних з
основними засобами з об'єктами будівництва;
-За рахунок виручки від реалізації основних засобів, з-
новостворених оборонних інституцій або придбаних організацією в ході будів-
тва об'єкта.
Засоби пайовиків і асигнування з бюджетів різних рівнів, що отримуються на безповоротній основі, прирівнюються до власних коштів.
1.3. Позикові кошти.
До позикових засобів відносяться тимчасово залучені кошти інших юридичних та фізичних осіб як позик і кредитів банків. Повернення залучених коштів здійснюється за рахунок власних і прирівняних до них коштів організації в передбачені договорами (контрактами) терміни. Часто фінансування капітального будівництва проводиться декількома інвесторами в порядку пайової участі.
1.4. Порядок бухгалтерського обліку в будівництві.
Операції по руху джерел фінансування капітального будівництва інвесторами і замовниками обліковуються на рахунках обліку грошових коштів (51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках»), розрахунків (76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками») і цільових джерел (86 «Цільове фінансування»).
Система обліку джерел фінансування в значній мірі залежить від організаційних форм капітального будівництва. Якщо замовник будує об'єкт власними силами, то, згідно зі ст. 8 Федерального закону № 129-ФЗ від 21.11.1996 р. «Про бухгалтерський облік», організації повинні вести окремий облік поточних витрат на виробництво продукції і капітальних вкладень. При цьому особливу увагу слід приділяти методам розподілу загальногосподарських витрат, відбитим в обліковій політиці організації.
Порядок обліку джерел фінансування капітального будівництва залежить від їх виду. Рух деяких джерел відбивається на рахунках бухгалтерського обліку. Використання ряду власних джерел фінансування фіксується в обліку на основі проведених розрахунковим шляхом. Наприклад, використання такого власного джерела фінансування капітального будівництва, як амортизаційні відрахування, носить позасистемний характер, тобто не відображається безпосередньо на рахунках бухгалтерського обліку організації. Сума амортизаційних накопичень на повне відновлення основних засобів визначається як сальдо по регулюючому рахунку 02 «Амортизація основних засобів», який призначений для визначення залишкової вартості об'єкта основних засобів, а не для визначення джерела фінансування капітального будівництва. Собівартість продукції, з включеною в неї сумою амортизаційних відрахувань відшкодовується виручкою від продажу продукції. З цього випливає, що надходження грошових коштів від реалізації продукції передбачає надходження і нарахованих у цьому звітному пе
Чинне законодавство дозволяє господарюючим суб'єктам акумулювати фінансові кошти для капітального будівництва об'єктів за допомогою створення спеціальних цільових фондів. Так, за рахунок резервування прибутку (після оподаткування) у формі періодичних відрахувань створюється фонд виробничого розвитку. Відрахування до резервного капіталу з прибутку відображаються в бухгалтерському обліку наступного записом:
Д84 До 82.
Дебетовий оборот за субрахунком «Фонд накопичення» рахунки 82 «Резервний капітал» показує приріст майна організації за рахунок коштів спеціальних фондів. Викладений метод дозволяє використовувати прибуток шляхом резервування, що дає можливість планувати процес формування і використання джерел фінансування капітального будівництва. Використання бюджетних асигнувань та коштів цільового фінансування, отриманих за спеціальними програмами, в якості джерел фінансування капітального будівництва в бухгалтерському обліку відображається проводкою:
Д 50, 51, 52 К 86.
Якщо фінансування капітального будівництва здійснюється за рахунок коштів інших юридичних осіб та фізичних осіб, то після закінчення будівництва об'єкти, введені в експлуатацію, стають власністю організації та фізичних осіб, що надали дані кошти, якщо інше не передбачено договором. Організації, що спеціалізуються на виконанні інвестиційних проектів, передають об'єкти будівництва відповідно до умов будівельного договору, списують витрати в наступному порядку:
Д 86 До 20.
Облік витрат на виробництво при цьому ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво» в кореспонденції з рахунками 10,25, 26, 69, 70 і т. д. До закінчення будівельних робіт об'єкти незавершеного будівельного виробництва враховуються на рахунку 20. Організації, що використовують побудовані об'єкти для власних потреб, списують вартість будівництва при введенні в експлуатацію наступного проводкою:
Д01 До 08.
В даний час важливе місце серед джерел фінансування капітального будівництва займають позикові кошти. Розрахунково-кредитні операції за отриманими кредитами обліковуються на рахунках розрахунків за кредитами банків. Отримані організацією кредити банків в бухгалтерському обліку організації відображаються записами:
Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в залежності від терміну).
Погашення заборгованості за кредитами банків здійснюється шляхом перерахування грошових коштів:
Д 66, 67 (в залежності від терміну) До 50, 51,52.
За бажанням організації та у відповідності з договором кредиту повернення кредитів може здійснюватися як до введення об'єкта в експлуатацію, так і після. Відсотки за користування кредитами нараховуються з дати їх надання. Кредитний договір передбачає розмір та порядок сплати відсотків по кредиту.
Аналітичний облік кредитів банків організація веде за видами кредитів, банкам і окремо по кредитах, не погашеним у відповідний договору термін. Нарахування відсотків відбивається на рахунках розрахунків кредитів банків в кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи». Відсотки, нараховані після введення об'єкта в експлуатацію, не підлягають віднесенню на рахунок 08.
Крім кредитів і позик, джерелами фінансування капітального будівництва можуть бути кошти дольової участі. При здійсненні такого роду фінансування об'єкта будівництва одна організація-забудовник за згодою всіх учасників будівництва накопичує грошові кошти, отримані від інших учасників. Грошові кошти, що надходять від учасників у порядку пайової участі забудовнику на будівництво об'єктів, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом обліку грошових коштів в кореспонденції з рахунком 86 «Цільове фінансування». При цьому учасник будівництва (пайовик) операції з фінансування будівництва відображає записами:
Д76 До 51, 52.
Якщо учасники оформили передачу своїх часток у будівництві по його закінченні як внесок до статутного капіталу забудовника, то ця господарська операція знаходить в обліку забудовника наступне відображення:
Д 75 До 80;
Д01 До 75.
Організація, що залучає інвестиції в об'єкт будівництва, може випустити та розмістити свої облігації. Облігація є заборгованістю
Реалізація випущених облігацій можливий за цінами, що перевищують їх номінальну вартість. Виниклий при цьому емісійний дохід (сума різниці між номінальною вартістю і ціною продажу) обліковується на рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» і списується на операційні доходи рівними частками протягом усього терміну позики.
Різниця між продажною ціною і номінальною вартістю по облігаціях представляє собою дохід по цих облігаціях. Вона відноситься на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» рівними частками протягом усього терміну позики.
Завдання.
Записати проводки, що здійснюються в бухгалтерському обліку організації на основі наступних господарських операцій:
Організацією у 2002 році за договором пайової участі в будівництві житла внесені кошти в порядку інвестиційного внеску на будівництво житлового будинку в розмірі 6000 тис.руб., В тому числі кошти залучаються співінвесторів в розмірі 3000 тис. руб. Після закінчення будівництва вартість житлового будинку склала 6 млн. руб. Coінвесторам виділені і передані квартири пропорційно внесеній частки в сумі 2,5 млн. руб. Соинвесторам передана сума ПДВ, пред'явлена основним забудовником по виконаних будівельних робіт, в частині часток, внесених співінвесторами.
Рішення.
1. Отримані кошти від співінвестора на реалізацію інвестиційного проекту Дт 51 Кт 86.
2. Перераховані генпідряднику джерела фінансування (власні кошти - 3 млн. руб. + Кошти співінвестора 3 млн. руб.) У сумі 6 млн. руб. Дт 60 Кт 57.
3. Закрито розрахунки з генпідрядником по виконаних будівельних робіт Дт 08 Кт 60 (без ПДВ)
4. Відображено суму ПДВ, пред'явлена основним забудовником з виконаних робіт Дт 19 Кт 60 - 1 млн. руб. (ПДВ 20%)
900 т.руб. (ПДВ 18%)
5. Соинвесторам передана сума ПДВ, пред'явлена забудовником за виконаних будівельних-монтажних робіт, в частині часток, внесених співінвесторами Дт 86 Кт 19 - 500 т.руб. (ПДВ 20%) 450 т.руб. (ПДВ 18%)
6. Відображено інвентарна вартість об'єкта в розмірі власної частки після державної реєстрації Дт 01 Кт 08 - 2,5 млн. руб.
7. Соинвесторам передані квартири відповідно до їхніх часток Дт 01 Кт 08
2,5 млн. руб.
8. Пред'явлені бюджету сума ПДВ за Стоительно-монтажних робіт, пред'явлена забудовником Дп 68 Кт 19 - 500 т.руб. (ПДВ 20%)
450 т.руб. (ПДВ 18%)
Записати проводки, що здійснюються в бухгалтерському обліку організації на основі наступних господарських операцій:
Організацією у 2002 році за договором пайової участі в будівництві житла внесені кошти в порядку інвестиційного внеску на будівництво житлового будинку в розмірі 6000 тис.руб., В тому числі кошти залучаються співінвесторів в розмірі 3000 тис. руб. Після закінчення будівництва вартість житлового будинку склала 6 млн. руб. Coінвесторам виділені і передані квартири пропорційно внесеній частки в сумі 2,5 млн. руб. Соинвесторам передана сума ПДВ, пред'явлена основним забудовником по виконаних будівельних робіт, в частині часток, внесених співінвесторами.
Рішення.
1. Отримані кошти від співінвестора на реалізацію інвестиційного проекту Дт 51 Кт 86.
2. Перераховані генпідряднику джерела фінансування (власні кошти - 3 млн. руб. + Кошти співінвестора 3 млн. руб.) У сумі 6 млн. руб. Дт 60 Кт 57.
3. Закрито розрахунки з генпідрядником по виконаних будівельних робіт Дт 08 Кт 60 (без ПДВ)
4. Відображено суму ПДВ, пред'явлена основним забудовником з виконаних робіт Дт 19 Кт 60 - 1 млн. руб. (ПДВ 20%)
900 т.руб. (ПДВ 18%)
5. Соинвесторам передана сума ПДВ, пред'явлена забудовником за виконаних будівельних-монтажних робіт, в частині часток, внесених співінвесторами Дт 86 Кт 19 - 500 т.руб. (ПДВ 20%) 450 т.руб. (ПДВ 18%)
6. Відображено інвентарна вартість об'єкта в розмірі власної частки після державної реєстрації Дт 01 Кт 08 - 2,5 млн. руб.
7. Соинвесторам передані квартири відповідно до їхніх часток Дт 01 Кт 08
2,5 млн. руб.
8. Пред'явлені бюджету сума ПДВ за Стоительно-монтажних робіт, пред'явлена забудовником Дп 68 Кт 19 - 500 т.руб. (ПДВ 20%)
450 т.руб. (ПДВ 18%)
Висновок
Таким чином, порядок взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва в процесі його реалізації визначається договором (контрактом) на капітальне будівництво. Інвестиційна діяльність в будівництві фінансується за рахунок власних коштів або прирівняних до них джерел (кошти пайовиків і асигнування з бюджетів) або за рахунок позикових коштів (позики юридичних і фізичних осіб та кредити банків).
Операції по руху джерел фінансування капітального будівництва інвесторами і замовниками обліковуються на рахунках обліку грошових коштів, розрахунків та цільових джерел. Порядок обліку джерел фінансування капітального будівництва залежить від їх виду. Рух джерел відбивається на рахунках бухгалтерського обліку.
Таким чином, порядок взаємовідносин суб'єктів капітального будівництва в процесі його реалізації визначається договором (контрактом) на капітальне будівництво. Інвестиційна діяльність в будівництві фінансується за рахунок власних коштів або прирівняних до них джерел (кошти пайовиків і асигнування з бюджетів) або за рахунок позикових коштів (позики юридичних і фізичних осіб та кредити банків).
Операції по руху джерел фінансування капітального будівництва інвесторами і замовниками обліковуються на рахунках обліку грошових коштів, розрахунків та цільових джерел. Порядок обліку джерел фінансування капітального будівництва залежить від їх виду. Рух джерел відбивається на рахунках бухгалтерського обліку.
Список літератури
1. Бухгалтерський облік в торгівлі: Навчальний посібник / За ред. М. І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2004;
2. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік в промисловості: Навчальний посібник Ладутько Н.І. - Мн.: Книжковий Будинок, 2005;
3. Середа К.Н. Бухгалтерський облік в будівництві. - Ростов н / Д: «Фенікс», 2004;
4. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1, ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2003;
5. Пошерстнік Н.Б., Мейксін М.С. Бухгалтерський облік в будівництві-СПб: «Видавничий дім Герда», 2003;
6. Шредер Н.Г., Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі .- М.: Видавництво «Альфа-Прес», 2005;
7. Авров І.А. Організація обліку в будівництві .- М.: Бератор, 2003;
8. Адамов Н.А. Бухгалтерський облік у будівництві .- СПб.: Пітер, 2004;
9. Адамов Н.А. Бухгалтерський облік та оподаткування в будівництві. - М.: Фінанси і статистика, 2005;
10. Бичков М.Ф. Бухгалтерський облік в підприємствах АПК: Навчальний посібник .- М.: Фінанси і статистика, 2004;
11. Єрофєєва В.А. , Принцева С.А. Бухгалтерський облік в будівництві (з елементами оподаткування) - М.: Юрайт - издат, 2004;
12. Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік в будівництві. 3000 проводок. Кореспонденція рахунків .- М.: Видавництво Еліт, 2004;
13. Склад і облік витрат в торгівлі / укладач Н. І. Рубінова .- М.: Іспит, 2002;
14. Ткач В.І., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. та ін Бухгалтерський облік у будівництві з елементами оподаткування .- М.: «Видавництво ПРІОР», 2002;
15. Васильєва О.В. Бухгалтерський облік на промислових підприємствах з розглядом особливостей обліку в будівельній області. /-Практичний посібник / Є.В. Васильєва - М.: Видавництво «Іспит», 2006.
1. Бухгалтерський облік в торгівлі: Навчальний посібник / За ред. М. І. Баканова. - М.: Фінанси і статистика, 2004;
2. Ладутько Н.І. Бухгалтерський облік в промисловості: Навчальний посібник Ладутько Н.І. - Мн.: Книжковий Будинок, 2005;
3. Середа К.Н. Бухгалтерський облік в будівництві. - Ростов н / Д: «Фенікс», 2004;
4. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т.1, ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2003;
5. Пошерстнік Н.Б., Мейксін М.С. Бухгалтерський облік в будівництві-СПб: «Видавничий дім Герда», 2003;
6. Шредер Н.Г., Соснаускене О.І., Терентьєва Л.Ф. Бухгалтерський облік в оптовій і роздрібній торгівлі .- М.: Видавництво «Альфа-Прес», 2005;
7. Авров І.А. Організація обліку в будівництві .- М.: Бератор, 2003;
8. Адамов Н.А. Бухгалтерський облік у будівництві .- СПб.: Пітер, 2004;
9. Адамов Н.А. Бухгалтерський облік та оподаткування в будівництві. - М.: Фінанси і статистика, 2005;
10. Бичков М.Ф. Бухгалтерський облік в підприємствах АПК: Навчальний посібник .- М.: Фінанси і статистика, 2004;
11. Єрофєєва В.А. , Принцева С.А. Бухгалтерський облік в будівництві (з елементами оподаткування) - М.: Юрайт - издат, 2004;
12. Захар'їн В.Р. Бухгалтерський облік в будівництві. 3000 проводок. Кореспонденція рахунків .- М.: Видавництво Еліт, 2004;
13. Склад і облік витрат в торгівлі / укладач Н. І. Рубінова .- М.: Іспит, 2002;
14. Ткач В.І., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. та ін Бухгалтерський облік у будівництві з елементами оподаткування .- М.: «Видавництво ПРІОР», 2002;
15. Васильєва О.В. Бухгалтерський облік на промислових підприємствах з розглядом особливостей обліку в будівельній області. /-Практичний посібник / Є.В. Васильєва - М.: Видавництво «Іспит», 2006.