Виявлення податкових злочинів
Дослідження практики виявлення податкових злочинів показує, що від якісної підготовки матеріалів, переданих органом дізнання підрозділу попереднього розслідування для вирішення питання про порушення кримінальної справи, багато в чому залежить ефективність кримінально-процесуальної діяльності правоохоронних органів по цій категорії справ.
Незважаючи на наявність по даному напрямку відповідних відомчих інструкцій, як і раніше залишаються нез'ясованими окремі питання застосування ст. 198 і 199 КК РФ, що викликає необхідність вироблення методичних рекомендацій, що містять критерії правової оцінки вступників органу попереднього розслідування повідомлень про злочини, вчинені у сфері податкових правовідносин.
Орган дізнання, отримавши первинну інформацію про вчинений злочин або злочин, зобов'язаний у рамках виконання однієї із завдань оперативно-розшукової діяльності здійснити відповідні заходи щодо його виявлення, припинення і розкриття. Для цього в першу чергу потрібно встановити наявність факту несплати податку або страхових внесків у державні позабюджетні фонди в розмірі не менш великого (200 мінімальних розмірів оплати праці - фізичною особою, 1000 МРОТ - організацією) у термін, передбачений законодавством про податки і збори. Дана обставина має бути підтверджено доказом, що свідчить про скоєння податкового правопорушення.
Згідно зі ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням є діяння, вчинене винне в порушення законодавства про податки і збори. Виявлення цього виду правопорушення фіксується актом податкової перевірки (ч. 2 ст. 100 НК РФ) або актом про перевірку платника податків органами внутрішніх справ (п. 35 ч. 1 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію").
Перевірка платника податків органами внутрішніх справ так само, як і податкова, повинна проводитися в термін не більше 2 місяців (у виняткових випадках цей строк продовжується до 3 місяців). Оскільки закінченням перевірки є день підписання акта перевірки платника податків усіма перевіряючими, до цього моменту в необхідних випадках слід зробити:
- Обстеження приміщень (у присутності понятих і представника платника податків) зі складанням акту встановленої форми;
- Вилучення документів (у присутності понятих і представника платника податків) зі складанням акту встановленої форми та довідки до акту вилучення про притягнення до складання цього акта понятих;
- Опитування платника податків або його представників (в першу чергу - керівника та головного бухгалтера);
- Збір зразків для порівняльного дослідження предметів і документів з подальшим обов'язковим складанням фахівцями експертного підрозділу відповідної довідки;
- Інші оперативно-розшукові заходи, передбачені Федеральним законом від 12 серпня 1995 р. "Про оперативно-розшукову діяльність".
Від повноти зібраних матеріалів залежить:
1) наявність достатніх даних, що вказують на ознаки злочину та є підставою для порушення кримінальної справи;
2) можливість проведення попереднього розслідування у строки, передбачені КПК РФ.
Незважаючи на те що у ч. 2 ст. 74 КПК України акти перевірок та не вказані конкретно в списку джерел доказів у кримінальній справі, саме в них найчастіше містяться дані, що вказують на ознаки злочину: час, місце і спосіб його вчинення, характер і розмір заподіяної державі шкоди та інші обставини протиправного діяння. Акти перевірок, викладені і посвідчені посадовими особами податкового органу та (або) правоохоронного органу, мають ознаки, які закріплені в ч. 1 ст. 84 КПК РФ, і набувають, таким чином, значення документів у кримінальному процесі. Як доказ у кримінальній справі, ці документи (на відміну від інших джерел фактичних даних про злочин) формуються в процесі податкового контролю або в період дослідчої перевірки, що ні в якій мірі не знижує їх важливого значення у кримінальному процесі.
На доказ протиправності виявлених порушень в описовій частині акта вказуються ті норми законодавства, які були порушені платником податків. Оскільки факт податкового правопорушення має бути підтверджений у акті перевірки документально, перевіряючи у обов'язковому порядку повинні відобразити в ньому відповідні документи, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори. Зазначені документи повинні бути включені до акту як є речовими доказами у кримінальній справі, до якого вони згодом долучаються згідно з ч. 2 ст. 81 КПК РФ. Тут важливо враховувати положення п. 6 ст. 108 НК РФ, що закріплюють презумпцію невинності платника податків. Саме тому первинні та інші документи повинні бути вилучені у нього у відповідному порядку, тобто з посиланням на п. 1 ч. 1 ст. 15 Федерального закону "Про оперативно-розшукову діяльність".
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення встановлюється, зокрема, шляхом опиту самого платника податків. Тягар доказування покладено законом на перевіряючих, а опитуване особа має право скористатися таким засобом захисту своїх прав, як відмова від дачі показань. Тому перед взяттям пояснення йому під розпис мають бути роз'яснені положення ст. 51 Конституції РФ. Опитування платника податків або його представників має бути не формальністю, а засобом встановлення умислу на вчинення податкового злочину, тому будь-які протиріччя і неясності, що містяться в поясненнях, необхідно усунути при проведенні подальших оперативно-розшукових заходів.
Якщо надання документів, необхідних для обчислення і сплати податків, є обов'язком платника податків (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), то дача пояснень за актами проведених перевірок закріплена в законі як його право (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ), хоча сама явка платника податків за викликом податкових або правоохоронних органів для дачі пояснень з питань, пов'язаних зі сплатою податків, обов'язковим (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 3 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію ").
У ході перевірочних дій з відображенням в акті перевірки повинні бути також здійснені:
- Перевірка статуту та інших установчих документів платника податків, свідоцтва про постановку на податковий облік, всіх наказів про призначення на посаду керівника і головного бухгалтера за весь період, що охоплюється перевіркою;
- Порівняльна оцінка заявлених платником податку в податкових деклараціях даних з фактичними даними, встановленими в ході перевірки, в тому числі і з даними податкового органу про сплачені до бюджету суми податків.
Податкові перевірки бувають не тільки виїзними, але і камеральними (ст. 87 НК РФ). Це необхідно враховувати, тому що ухилення від сплати податків може бути виявлено шляхом аналізу перебувають у податковій органі справ за поточною звітності платників податків на предмет встановлення причин прострочення подання ними додаткових розрахунків по податках. На стадії дослідчої перевірки такий запит до податкової інспекції оформлюється в порядку п. 34 ч. 1 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію". Вивченню підлягають не тільки податкові декларації, але і ті документи, на основі яких були зроблені донарахування, перевищують за оподатковуваний період передбачений кримінально-правовою забороною великий розмір суми податків, а також додані платником податків пояснення несвоєчасності подачі податкової звітності. За наявності достатньої інформації, що вказує на ознаки податкового злочину, співробітники міліції має право провести у таких випадках перевірку, яка буде по суті камеральної.
Сплата платником податку недоїмки під час перевірки чи після неї, але до прийняття рішення за результатами розгляду повідомлення про злочин не є підставою, що перешкоджає порушенню кримінальної справи, оскільки така підстава не передбачено положеннями ст. 24 КПК України.
Якщо за актом про перевірку платника податків органами внутрішніх справ виявлено податкове правопорушення (наприклад, донараховано суми податків), то в 10-денний строк з дня закінчення перевірки (тобто дня підписання акта перевірки) оперативний підрозділ направляє необхідні матеріали податковому органу для прийняття відповідного рішення, відомості про що повинні міститися у матеріалах, переданих до слідчого підрозділу. Це робиться з метою своєчасного притягнення винного до відповідальності, передбаченої нормами глави 16 НК РФ.
Після закінчення перевірки у триденний термін (у виняткових випадках - у десятиденний термін) повинно бути ухвалено рішення про порушення кримінальної справи або про відмову в її порушенні. Виходячи із цієї вимоги рапорт про виявлення ознак злочину (форма рапорту передбачена додатком N 1 КПК РФ) повинен бути негайно після закінчення перевірки зареєстрований у Книзі обліку повідомлень про злочини черговою частиною того органу міліції, куди надійшло повідомлення про злочин.
Перевірка зареєстрованого повідомлення про злочин відповідно до письмовою вказівкою начальника органу внутрішніх справ (його заступника згідно з розподілом обов'язків) здійснюється:
- Співробітником оперативного підрозділу у випадках необхідності отримання додаткових пояснень або використання інших повноважень, наданих йому Федеральним законом "Про оперативно-розшукову діяльність";
- Співробітником органу попереднього розслідування, перевіряючим привід до порушення кримінальної справи на предмет достатності, допустимості, належності та достовірності, а потім приймають процесуальне рішення.
Матеріали податкових перевірок, які надходять у порядку п. 3 ст. 32 НК РФ як інформація про передбачуване податковий злочин, реєструються як вхідна кореспонденція. Аналогічно слід реєструвати ініціативний рапорт співробітника, який брав участь у спільній з ІМНС податковій перевірці. За письмовою вказівкою начальника органу внутрішніх справ (його заступника згідно з розподілом обов'язків) і та і інша інформація підлягає перевірці на наявність ознак злочину в терміни, встановлені правилами діловодства. Якщо в результаті цієї перевірки будуть виявлені ознаки злочину, її виконавець подає рапорт встановленої форми. За відсутності будь-яких ознак злочину до податкового органу подається відповідне повідомлення, що враховується при періодичних звірках надійшли з податкових органів матеріалів.
Відступ від викладених вимог законодавства є порушенням законності прийому, реєстрації та дозволу повідомлень про податкові злочини.
Податкові органи повинні бути сповіщені про притягнення винних до відповідальності за ст. 198 КК РФ з метою дотримання положень, передбачених п. 3 ст. 108 НК РФ, та уникнення подвійного покарання фізичних осіб за одне і те ж діяння. Це важливо, оскільки склади податкових правопорушень, закріплені в ст. 116 - 121, 124, 127 та п. 2 ст. 126 НК РФ, охоплюються диспозицією ст. 198 КК РФ як способи вчинення злочину, а несплата або неповна сплата сум податку (ст. 122 НК РФ) є непорушним обставиною вчинення податкового злочину і свідчить про розмір завданих державі збитків.
Нерідко виникає у правозастосовчій практиці питання, чи можна кваліфікувати за ст. 198 КК РФ ухилення фізичної особи від сплати не лише податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку), але і будь-якого іншого податку, слід вирішувати виходячи з такого.
Згідно з ч. 1 ст. 14 КК РФ злочином визнається суспільно небезпечне діяння, кримінально-правову заборону на яке міститься в кримінальному законі. Розкриваючи суть протиправного діяння, передбаченого ст. 198 КК РФ, необхідно мати на увазі, що з 27 червня 1998 р. (тобто моменту введення в дію нової редакції коментарів норми кримінального закону) до закріплених раніше двом способам скоєння податкового злочину (перший: "шляхом неподання декларації про доходи в випадках, коли подання декларації є обов'язковою "; другий:" шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати ") додалися також і інші, зовсім не обов'язково пов'язані з процесом подання до податкових органів декларації про доходи.
Згідно з ч. 1 ст. 3 КК РФ злочинність діяння визначається тільки кримінальним законом. Види ж декларації передбачаються не Кримінальним кодексом РФ, а законодавством про податки і збори. Більш того, ні в назві, ні в диспозиції ст. 198 КК РФ та примітці до неї не конкретизується якийсь певний податок, ухилення від якого криміналізоване. Оскільки конструкція ст. 198 КК РФ є по суті бланкетной, поняття податку і його види можуть бути визначені правоприменителем тільки через законодавство про податки і збори, а саме - ч. 1 ст. 8 НК РФ (поняття податку) та ст. 13 НК РФ (види податків). Зокрема, у ст. 13 НК РФ вказується, що до федеральних податків відноситься в тому числі і податок на додану вартість.
Наявні на практиці спроби звузити кримінально-правову заборону, передбачений ст. 198 КК РФ, до сфери сплати тільки одного виду податку суперечить кримінально-правовим принципам справедливості і рівності громадян перед законом (ст. 4, 6 КК РФ). Основною нормою законодавства є в даному випадку положення ст. 57 Конституції РФ, згідно з яким кожен зобов'язаний платити все законно встановлені податки. І органи внутрішніх справ повинні припиняти кожен факт навмисного несплати будь-якого виду податкового платежу у великому або особливо великому розмірі в строк, встановлений законодавством.
Література
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії, МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових порушень та злочинів "> (" Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів ", 2006, N 2)
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів "> (" Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів ", 2004, N 8)
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів "> (" Нормативні акти для бухгалтера ", 2004, N 6)
Стаття: Питання виявлення податкових злочинів ("Адвокат", 2003, N 11)
Стаття: Виявлення податкових правопорушень та злочинів у сфері виробництва та реалізації фальсифікованої продукції ("Податковий вісник", 2000, N 4)
Дослідження практики виявлення податкових злочинів показує, що від якісної підготовки матеріалів, переданих органом дізнання підрозділу попереднього розслідування для вирішення питання про порушення кримінальної справи, багато в чому залежить ефективність кримінально-процесуальної діяльності правоохоронних органів по цій категорії справ.
Незважаючи на наявність по даному напрямку відповідних відомчих інструкцій, як і раніше залишаються нез'ясованими окремі питання застосування ст. 198 і 199 КК РФ, що викликає необхідність вироблення методичних рекомендацій, що містять критерії правової оцінки вступників органу попереднього розслідування повідомлень про злочини, вчинені у сфері податкових правовідносин.
Орган дізнання, отримавши первинну інформацію про вчинений злочин або злочин, зобов'язаний у рамках виконання однієї із завдань оперативно-розшукової діяльності здійснити відповідні заходи щодо його виявлення, припинення і розкриття. Для цього в першу чергу потрібно встановити наявність факту несплати податку або страхових внесків у державні позабюджетні фонди в розмірі не менш великого (200 мінімальних розмірів оплати праці - фізичною особою, 1000 МРОТ - організацією) у термін, передбачений законодавством про податки і збори. Дана обставина має бути підтверджено доказом, що свідчить про скоєння податкового правопорушення.
Згідно зі ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням є діяння, вчинене винне в порушення законодавства про податки і збори. Виявлення цього виду правопорушення фіксується актом податкової перевірки (ч. 2 ст. 100 НК РФ) або актом про перевірку платника податків органами внутрішніх справ (п. 35 ч. 1 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію").
Перевірка платника податків органами внутрішніх справ так само, як і податкова, повинна проводитися в термін не більше 2 місяців (у виняткових випадках цей строк продовжується до 3 місяців). Оскільки закінченням перевірки є день підписання акта перевірки платника податків усіма перевіряючими, до цього моменту в необхідних випадках слід зробити:
- Обстеження приміщень (у присутності понятих і представника платника податків) зі складанням акту встановленої форми;
- Вилучення документів (у присутності понятих і представника платника податків) зі складанням акту встановленої форми та довідки до акту вилучення про притягнення до складання цього акта понятих;
- Опитування платника податків або його представників (в першу чергу - керівника та головного бухгалтера);
- Збір зразків для порівняльного дослідження предметів і документів з подальшим обов'язковим складанням фахівцями експертного підрозділу відповідної довідки;
- Інші оперативно-розшукові заходи, передбачені Федеральним законом від 12 серпня 1995 р. "Про оперативно-розшукову діяльність".
Від повноти зібраних матеріалів залежить:
1) наявність достатніх даних, що вказують на ознаки злочину та є підставою для порушення кримінальної справи;
2) можливість проведення попереднього розслідування у строки, передбачені КПК РФ.
Незважаючи на те що у ч. 2 ст. 74 КПК України акти перевірок та не вказані конкретно в списку джерел доказів у кримінальній справі, саме в них найчастіше містяться дані, що вказують на ознаки злочину: час, місце і спосіб його вчинення, характер і розмір заподіяної державі шкоди та інші обставини протиправного діяння. Акти перевірок, викладені і посвідчені посадовими особами податкового органу та (або) правоохоронного органу, мають ознаки, які закріплені в ч. 1 ст. 84 КПК РФ, і набувають, таким чином, значення документів у кримінальному процесі. Як доказ у кримінальній справі, ці документи (на відміну від інших джерел фактичних даних про злочин) формуються в процесі податкового контролю або в період дослідчої перевірки, що ні в якій мірі не знижує їх важливого значення у кримінальному процесі.
На доказ протиправності виявлених порушень в описовій частині акта вказуються ті норми законодавства, які були порушені платником податків. Оскільки факт податкового правопорушення має бути підтверджений у акті перевірки документально, перевіряючи у обов'язковому порядку повинні відобразити в ньому відповідні документи, що свідчать про порушення законодавства про податки і збори. Зазначені документи повинні бути включені до акту як є речовими доказами у кримінальній справі, до якого вони згодом долучаються згідно з ч. 2 ст. 81 КПК РФ. Тут важливо враховувати положення п. 6 ст. 108 НК РФ, що закріплюють презумпцію невинності платника податків. Саме тому первинні та інші документи повинні бути вилучені у нього у відповідному порядку, тобто з посиланням на п. 1 ч. 1 ст. 15 Федерального закону "Про оперативно-розшукову діяльність".
Суб'єктивна сторона податкового правопорушення встановлюється, зокрема, шляхом опиту самого платника податків. Тягар доказування покладено законом на перевіряючих, а опитуване особа має право скористатися таким засобом захисту своїх прав, як відмова від дачі показань. Тому перед взяттям пояснення йому під розпис мають бути роз'яснені положення ст. 51 Конституції РФ. Опитування платника податків або його представників має бути не формальністю, а засобом встановлення умислу на вчинення податкового злочину, тому будь-які протиріччя і неясності, що містяться в поясненнях, необхідно усунути при проведенні подальших оперативно-розшукових заходів.
Якщо надання документів, необхідних для обчислення і сплати податків, є обов'язком платника податків (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ), то дача пояснень за актами проведених перевірок закріплена в законі як його право (подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ), хоча сама явка платника податків за викликом податкових або правоохоронних органів для дачі пояснень з питань, пов'язаних зі сплатою податків, обов'язковим (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ, п. 3 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію ").
У ході перевірочних дій з відображенням в акті перевірки повинні бути також здійснені:
- Перевірка статуту та інших установчих документів платника податків, свідоцтва про постановку на податковий облік, всіх наказів про призначення на посаду керівника і головного бухгалтера за весь період, що охоплюється перевіркою;
- Порівняльна оцінка заявлених платником податку в податкових деклараціях даних з фактичними даними, встановленими в ході перевірки, в тому числі і з даними податкового органу про сплачені до бюджету суми податків.
Податкові перевірки бувають не тільки виїзними, але і камеральними (ст. 87 НК РФ). Це необхідно враховувати, тому що ухилення від сплати податків може бути виявлено шляхом аналізу перебувають у податковій органі справ за поточною звітності платників податків на предмет встановлення причин прострочення подання ними додаткових розрахунків по податках. На стадії дослідчої перевірки такий запит до податкової інспекції оформлюється в порядку п. 34 ч. 1 ст. 11 Закону РФ "Про міліцію". Вивченню підлягають не тільки податкові декларації, але і ті документи, на основі яких були зроблені донарахування, перевищують за оподатковуваний період передбачений кримінально-правовою забороною великий розмір суми податків, а також додані платником податків пояснення несвоєчасності подачі податкової звітності. За наявності достатньої інформації, що вказує на ознаки податкового злочину, співробітники міліції має право провести у таких випадках перевірку, яка буде по суті камеральної.
Сплата платником податку недоїмки під час перевірки чи після неї, але до прийняття рішення за результатами розгляду повідомлення про злочин не є підставою, що перешкоджає порушенню кримінальної справи, оскільки така підстава не передбачено положеннями ст. 24 КПК України.
Якщо за актом про перевірку платника податків органами внутрішніх справ виявлено податкове правопорушення (наприклад, донараховано суми податків), то в 10-денний строк з дня закінчення перевірки (тобто дня підписання акта перевірки) оперативний підрозділ направляє необхідні матеріали податковому органу для прийняття відповідного рішення, відомості про що повинні міститися у матеріалах, переданих до слідчого підрозділу. Це робиться з метою своєчасного притягнення винного до відповідальності, передбаченої нормами глави 16 НК РФ.
Після закінчення перевірки у триденний термін (у виняткових випадках - у десятиденний термін) повинно бути ухвалено рішення про порушення кримінальної справи або про відмову в її порушенні. Виходячи із цієї вимоги рапорт про виявлення ознак злочину (форма рапорту передбачена додатком N 1 КПК РФ) повинен бути негайно після закінчення перевірки зареєстрований у Книзі обліку повідомлень про злочини черговою частиною того органу міліції, куди надійшло повідомлення про злочин.
Перевірка зареєстрованого повідомлення про злочин відповідно до письмовою вказівкою начальника органу внутрішніх справ (його заступника згідно з розподілом обов'язків) здійснюється:
- Співробітником оперативного підрозділу у випадках необхідності отримання додаткових пояснень або використання інших повноважень, наданих йому Федеральним законом "Про оперативно-розшукову діяльність";
- Співробітником органу попереднього розслідування, перевіряючим привід до порушення кримінальної справи на предмет достатності, допустимості, належності та достовірності, а потім приймають процесуальне рішення.
Матеріали податкових перевірок, які надходять у порядку п. 3 ст. 32 НК РФ як інформація про передбачуване податковий злочин, реєструються як вхідна кореспонденція. Аналогічно слід реєструвати ініціативний рапорт співробітника, який брав участь у спільній з ІМНС податковій перевірці. За письмовою вказівкою начальника органу внутрішніх справ (його заступника згідно з розподілом обов'язків) і та і інша інформація підлягає перевірці на наявність ознак злочину в терміни, встановлені правилами діловодства. Якщо в результаті цієї перевірки будуть виявлені ознаки злочину, її виконавець подає рапорт встановленої форми. За відсутності будь-яких ознак злочину до податкового органу подається відповідне повідомлення, що враховується при періодичних звірках надійшли з податкових органів матеріалів.
Відступ від викладених вимог законодавства є порушенням законності прийому, реєстрації та дозволу повідомлень про податкові злочини.
Податкові органи повинні бути сповіщені про притягнення винних до відповідальності за ст. 198 КК РФ з метою дотримання положень, передбачених п. 3 ст. 108 НК РФ, та уникнення подвійного покарання фізичних осіб за одне і те ж діяння. Це важливо, оскільки склади податкових правопорушень, закріплені в ст. 116 - 121, 124, 127 та п. 2 ст. 126 НК РФ, охоплюються диспозицією ст. 198 КК РФ як способи вчинення злочину, а несплата або неповна сплата сум податку (ст. 122 НК РФ) є непорушним обставиною вчинення податкового злочину і свідчить про розмір завданих державі збитків.
Нерідко виникає у правозастосовчій практиці питання, чи можна кваліфікувати за ст. 198 КК РФ ухилення фізичної особи від сплати не лише податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку), але і будь-якого іншого податку, слід вирішувати виходячи з такого.
Згідно з ч. 1 ст. 14 КК РФ злочином визнається суспільно небезпечне діяння, кримінально-правову заборону на яке міститься в кримінальному законі. Розкриваючи суть протиправного діяння, передбаченого ст. 198 КК РФ, необхідно мати на увазі, що з 27 червня 1998 р. (тобто моменту введення в дію нової редакції коментарів норми кримінального закону) до закріплених раніше двом способам скоєння податкового злочину (перший: "шляхом неподання декларації про доходи в випадках, коли подання декларації є обов'язковою "; другий:" шляхом включення в декларацію завідомо перекручених даних про доходи або витрати ") додалися також і інші, зовсім не обов'язково пов'язані з процесом подання до податкових органів декларації про доходи.
Згідно з ч. 1 ст. 3 КК РФ злочинність діяння визначається тільки кримінальним законом. Види ж декларації передбачаються не Кримінальним кодексом РФ, а законодавством про податки і збори. Більш того, ні в назві, ні в диспозиції ст. 198 КК РФ та примітці до неї не конкретизується якийсь певний податок, ухилення від якого криміналізоване. Оскільки конструкція ст. 198 КК РФ є по суті бланкетной, поняття податку і його види можуть бути визначені правоприменителем тільки через законодавство про податки і збори, а саме - ч. 1 ст. 8 НК РФ (поняття податку) та ст. 13 НК РФ (види податків). Зокрема, у ст. 13 НК РФ вказується, що до федеральних податків відноситься в тому числі і податок на додану вартість.
Наявні на практиці спроби звузити кримінально-правову заборону, передбачений ст. 198 КК РФ, до сфери сплати тільки одного виду податку суперечить кримінально-правовим принципам справедливості і рівності громадян перед законом (ст. 4, 6 КК РФ). Основною нормою законодавства є в даному випадку положення ст. 57 Конституції РФ, згідно з яким кожен зобов'язаний платити все законно встановлені податки. І органи внутрішніх справ повинні припиняти кожен факт навмисного несплати будь-якого виду податкового платежу у великому або особливо великому розмірі в строк, встановлений законодавством.
Література
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії, МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових порушень та злочинів "> (" Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів ", 2006, N 2)
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів "> (" Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів ", 2004, N 8)
Стаття: <Коментар до Наказу МВС Росії і МНС Росії від 22.01.2004 N 76/АС-3-06/37 "Про затвердження нормативних правових актів про порядок взаємодії органів внутрішніх справ і податкових органів щодо запобігання, виявлення і припинення податкових правопорушень і злочинів "> (" Нормативні акти для бухгалтера ", 2004, N 6)
Стаття: Питання виявлення податкових злочинів ("Адвокат", 2003, N 11)
Стаття: Виявлення податкових правопорушень та злочинів у сфері виробництва та реалізації фальсифікованої продукції ("Податковий вісник", 2000, N 4)