Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
«ТОМСЬКИЙ ПОЛІТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
Випускна кваліфікаційна робота
ОСОБЛИВОСТІ ТОВАРНИХ ОПЕРАЦІЙ У ОПТОВОЇ ТОРГІВЛІ (НА ПРИКЛАДІ ТОВ "БРАВО")
Томськ - 2009
Реферат
Випускна кваліфікаційна робота обсягом 115 с., 12 таблиць, 30 джерела, 10 додатків, 14 формул.
Об'єктом дослідження є облік товарних операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО".
Мета роботи - дослідження бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі та аналіз відображення товарних операцій у бухгалтерському обліку на прикладі конкретного підприємства оптової торгівлі.
Завданням даної роботи є розгляд таких питань, як: теоретичні основи оптової торгівлі, особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО", аудиторська перевірка товарних операцій в оптовій організації.
Актуальність даної роботи полягає в необхідності вдосконалення організації бухгалтерського обліку в оптових організаціях, як одного з основних елементів аналізу фінансового стану підприємства.
Дана випускна кваліфікаційна робота складається з 3-х частин.
У першому розділі дається поняття та коротка характеристика оптової торгівлі, як галузі господарства; розглянута система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі та система первинної документації, яка регламентує товарні операції, порядок обліку надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі, а також порядок інвентаризації товарів.
У другому розділі дана коротка характеристика підприємства ТОВ "БРАВО", розраховано та проаналізовано основні показники виробничо-господарської діяльності, описаний порядок обліку товарних операцій в організації та система автоматизованого обліку, що застосовується в бухгалтерії організації.
У третьому розділі описаний порядок і результати проведення аудиторської перевірки обліку товарних операцій на підприємстві.
У процесі підготовки дипломної роботи використовувалися матеріали бухгалтерської звітності і різні літературно-довідкові джерела.
Розроблені в ході виконання ВКР рекомендації з удосконалення обліку товарних операцій в організації оптової торгівлі запропоновані головному бухгалтеру ТОВ "БРАВО".
Дипломна робота виконана в текстовому редакторі Мicrosoft Word 7.0 і представлена на дискеті 3,5 "(у конверті на звороті обкладинки).
Зміст
Введення
1. Теоретичні основи оптової торгівлі
1.1 Поняття і коротка характеристика оптової торгівлі
1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі
1.3 Облік надходження та продажу товарів в оптовій торгівлі. Інвентаризація товарних запасів в оптовій організації
1.3.1 Облік надходження товарів в оптовій торгівлі
1.3.2 Облік продажу товарів в оптовій торгівлі
1.3.3 Інвентаризація товарних запасів
2. Особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО"
2.1 Коротка характеристика підприємства і аналіз фінансово-господарського стану ТОВ "БРАВО"
2.1.1 Загальні відомості про підприємство
2.1.2 Загальний аналіз фінансового стану на підставі експрес - аналізу балансу підприємства
2.1.3 Аналіз та оцінка ліквідності балансу
2.1.4 Оцінка задовільності структури балансу
32.2 Облік торговельних операцій у ТОВ "БРАВО"
2.3 Автоматизовані форми обліку торгових операцій
3. Аудиторська перевірка товарних операцій в оптовій організації
Висновок
Список використаних джерел
Програми
Введення
Торгівля - широка область підприємницької діяльності і сфера праці - одержала в останні роки нові імпульси розвитку, істотно розширивши «поле і правила гри» в економіці. Серед основних напрямків комерційно-посередницької діяльності на перший план виступає робота з проведення оптової торгівлі. Ця робота - основна форма вираження сутності комерційно-посередницької діяльності, що сприяє активному регулювання процесів переміщення і нагромадження продукції в просторі і в часі.
На сучасному етапі в російській економіці оптова торгівля має важливе значення. Саме оптова торгівля є активним провідником товарів вітчизняного виробництва і досить великої маси товарів зарубіжної продукції на внутрішній ринок. Саме оптова торгівля змушує наших виробників піднімати якість вітчизняних товарів для завоювання міцного місця, як на внутрішньому, так і на зовнішньому ринках.
Для правильного керівництва діяльністю торгового підприємства необхідно мати повну, точної, об'єктивної, своєчасної та досить детальної економічною інформацією. Це досягається веденням бухгалтерського обліку.
Однією з головних завдань бухгалтерського обліку товарних операцій в оптовій торгівлі є правильна організація обліку, яка дозволяє своєчасно отримувати інформацію про хід надходження товарів, про виконання договірних зобов'язань постачальниками і покупцями продукції, про стан товарних запасів, про хід відвантаження та реалізації цінностей та контролю за їх збереженням .
Головна мета даної роботи - проаналізувати облік торгових операцій, здійснюваних оптовими організаціями (на прикладі ТОВ "БРАВО").
Виходячи з поставлених цілей, можна сформулювати завдання:
дати поняття і коротку характеристику оптової торгівлі;
розглянути систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі та систему первинної документації, яка регламентує товарні операції;
вивчити порядок обліку надходження і продажу товарів в оптовій торгівлі;
вивчити порядок інвентаризації товарів на підприємстві;
дати коротку характеристику ТОВ "БРАВО", як підприємству оптової торгівлі;
провести аналіз фінансово-господарського стану підприємства, виявити критичні моменти і запропонувати шляхи його поліпшення;
проаналізувати систему обліку товарних операції в ТОВ "БРАВО";
провести аудиторську перевірку обліку товарних операцій в ТОВ "БРАВО".
Об'єктом дослідження є облік товарних операцій у організація оптової торгівлі.
Суб'єктом дослідження є оптово-торгівельна організація ТОВ "БРАВО".
1. Теоретичні основи оптової торгівлі
1.1 Поняття і коротка характеристика оптової торгівлі
Торгівля виражає собою економічні відносини, пов'язані з обміном товарів і конкретні господарські відносини, пов'язані з процесом їх реалізації. У відтворенні торгівля займає своє певне місце у фазі вигляду, а як галузь - певне місце в системі галузей народного господарства.
Історичний процес розвитку товарного господарства сприяв відокремленню сфери обігу і виділенню в ній посередницьких галузей - оптової і роздрібної торгівлі. Оптова торгівля передує роздрібній, в результаті оптового продажу товари не переходять в сферу особистого споживання, вони або надходять в виробниче споживання, або здобуваються роздрібною торгівлею для реалізації населенню. Поняття оптової торгівлі та її сутності протягом усього періоду розвитку економічної теорії є предметом дослідження і вивчення.
Оптова торгівля - це торгівля товарами з наступним їх перепродажем або професійним використанням [1].
Принципи оптової торгівлі [1]:
1. Створення ресурсної основи для її функціонування, тобто досягнення збалансованості товарної маси і грошових коштів, виражають платоспроможний попит покупців.
2. Створення необхідних елементів інфраструктури ринку, що дозволяють вільно вибирати партнерів і формувати комерційні зв'язки для успішної реалізації торговельної угоди.
3. Формування системи фінансово-цінових регуляторів на всіх етапах оптової торгівлі, що включає елементи матеріального стимулювання і відповідальності.
Завдання, які вирішуються оптовою торгівлею [2]:
- Збір та створення банку даних кон'юнктурного дослідження з поточними і перспективними прогнозами стану попиту і пропозиції на продукцію виробничо-технічного призначення і товари народного споживання;
- Розміщення виробництва товарів у чіткій відповідності з дійсними запитами споживачів за асортиментом, кількістю і якістю;
- Своєчасне, ритмічне і якісне забезпечення споживачів відповідно до отриманих замовлень, договорів і контрактів;
- Формування товарних запасів і організація складського зберігання з метою оперативного маневрування або в разі покриття поточної і непередбаченої потреби замовників;
- Впровадження прогресивних форм і методів оптової торгівлі з використанням високомеханізованих вантажно-розвантажувальних засобів мобільного транспорту, високоефективних видів багатооборотної тари;
- Широке використання економічних методів регулювання та стимулювання всієї системи взаємовідносин процесу оптової торгівлі між постачальниками і покупцями, зі збереженням гідної частки комерційного успіху для кожного;
- Отримання максимально можливої сукупної економії в результаті зниження рівня витрат обігу на всіх етапах реалізації процесу оптової торгівлі.
В даний час виділяють наступні організаційні форми оптової торгівлі [1]:
комерційно-посередницькі форми;
оптові бази;
оптові магазини;
управління виробничо-технічної комплектацією;
торгові доми;
аукціони;
ярмарки;
лізингові компанії;
товарні біржі;
брокерські контори (фірми, брокери);
дилерські контори (фірми, дилери);
комівояжери;
торговельні та промислові агенти;
торгові палати.
Кожна з вищезазначених підприємств виконують відповідні функції, розрізняються за ступенем спеціалізації.
Загальна структура оптової торгівлі, що функціонує в даний час в Росії, включає наступні напрями [1]:
Оптова торгівля сировиною;
Оптова торгівля готовою продукцією та напівфабрикатами;
Оптова торгівля продовольчими товарами;
Оптова торгівля непродовольчими товарами;
Оптова торгівля засобами виробництва;
Оптова торгівля споживчими товарами.
Основні форми оптової торгівлі [1]:
- Транзитна, коли оптова база продає товари без завезення на свої склади, відразу кінцевому користувачу;
- Складська, коли реалізація товарів здійснюється безпосередньо зі своїх складів.
Результатом цих форм продажу є оптовий транзитний оборот і складської товарообіг.
Транзитний товарообіг поділяється:
- Товарообіг з участю в розрахунках. Торгова фірма оплачує постачальнику вартість відвантаженого товару, яку потім одержує від своїх покупців.
- Товарообіг без участі в розрахунках. Постачальник пред'являє до оплати рахунок безпосередньо покупцеві.
При організації транзитного обороту оптова база виконує посередницьку роль між постачальниками і одержувачами за окрему плату [1].
При цьому вона укладає з постачальником і одержувачем продукції договори, контролює виконання договорів. Трудомісткість транзитного обороту значно нижче складського, тому при відносно високих розмірах націнок він вигідний для оптових баз. Обгрунтуванням для транзитного відвантаження товарів є наряд, який виписується оптовим підприємствам і адресується конкретній постачальнику-виробнику, а копія надсилається на адресу покупця - клієнта бази.
При складській формі торгівлі використовуються такі методи оптового продажу товарів зі складу [1]:
1. Особиста отборка товарів покупцями, практикується по виробам складного асортименту (автомобілі, хутра, новітні моделі швейних виробів, меблі тощо), коли потрібен вибір з урахуванням кольору, моделі, малюнка.
2. Продаж товарів через пересувні кімнати товарних зразків, які обладнуються в кузовах автомашин, оснащуються висувними ящиками, вітринами із зразками, рекламними альбомами, каталогами, бізнес-картами, на базі яких товарознавець оформляє заявки на доставку товарів покупцям.
3. Продаж товарів через автосклади, які завантажуються товарами на базі і, виїжджаючи за графіком, відпускають товари магазинах.
4. Посилкової торгівля, забезпечує населення у формі індивідуальної або роздрібної торгівлі через магазини дрібнооптової посилкової торгівлі.
5. Підбірка товарів відповідно до заявок, замовленнями, оформленими письмово, по телефону, телеграфу, телефаксу з боку споживачів.
6. Залучення при формуванні портфеля замовлень численних торгових агентів або комівояжерів.
Ефективність оптової торгівлі характеризується кількістю і якістю послуг, що надаються оптовим підприємством своїм клієнтам - покупцям і постачальникам товарів.
За функціональним призначенням виділяють такі основні комплекси послуг [2]:
- Технічні - за зберігання, фасування, пакування, маркування, транспортно-експедиційні послуги та ін;
- Комерційні - допомога у рекламуванні товарів, інформаційні, комісійні, посередницькі по пошуку постачальників товарів і оптових покупців і т.п.;
- Організаційно-консультативні - консультації з питань асортименту та якості товарів, експлуатації виробів, організації роздрібного продажу, вивчення попиту та ін
Оптова торгівля займає важливе місце в економіці ринкових держав, тому що має ряд переваг для виробників:
а) поставляє товари без істотної зміни їх зовнішнього вигляду - переробникам, агентам з перепродажу і великим споживачам;
б) розвантажує органи збуту виробника, так як немає необхідності оформляти безліччю накладних, рахунків, бухгалтерських документів і листів і іншу документацію;
в) знижуються витрати, пов'язані з реалізацією продукції, оскільки замість великої кількості дрібних роздрібних торговців, поставки здійснюються на адресу невеликого переліку великих оптових торговців.
Роль і призначення оптової торгівлі, найбільш наочно простежуються при розгляді її функцій [1].
На макрорівні оптова торгівля виконує різноманітні ринкові функції [1]:
інтегруючу - щодо забезпечення взаємозв'язку між партнерами-виробниками, продавцями і покупцями - по знаходженню оптимальних каналів збуту продукції;
оціночну - по визначенню рівня суспільно необхідних витрат праці через ціноутворення;
організуючу і регулюючу - по забезпеченню раціональної побудови і гармонійного функціонування економічної системи з допомогою імпульсів, що стимулюють структурні зміни.
Мікроекономічні функції оптової торгівлі трансформуються на мікрорівні в різноманітні підфункції або функції оптових торгових підприємств [1]. Серед них можна назвати наступні:
функція економічної інтеграції територій і подолання просторового розриву;
функція перетворення виробничого асортименту в торговий асортимент товарів;
функція формування запасів для страхування від змін попиту на товари;
функція згладжування цін;
функція зберігання;
функція доопрацювання, доведення товару до необхідної якості, фасування та пакування;
функція кредитування своїх клієнтів, особливо дрібних роздрібних підприємств;
функція маркетингових досліджень ринку і реклами.
Функції оптової торгівлі можна підрозділити також на два види: традиційні - головним чином організаційно-технічні (організація оптової купівлі-продажу, складування, зберігання запасів, перетворення асортименту товарів, їх транспортування) і нові - виникають під впливом розвитку ринку [1]. Розвиток ринкових відносин сприяє виникненню нових елементів в діяльності оптових підприємств. Наприклад, надання різноманітних послуг по управлінню і консалтингу своїм клієнтам. В перелік спеціалізованих послуг входять консультації по експлуатації товарів, особливо технічно складних, їхньому ремонту і гарантійному обслуговуванню.
Організація оптової купівлі-продажу є однією з найважливіших функцій оптової торгівлі з тих пір, як в процесі суспільного розподілу праці вона відокремилась в самостійну підгалузь торгівлі. При контакті з виробниками продукції оптові посередники виступають в ролі представників попиту, а, пропонуючи товари покупцям, вони діють від імені виробників.
Спеціалізація оптової торгівлі на виконання контрактної функції забезпечує значну економію витрат обігу, що зумовлює зменшення числа контрактів. У результаті покупець, тобто роздрібна торгівля економить час, так як звільняється від закупок у безлічі виробників, знижує матеріальні витрати, пов'язані зі зберіганням, формуванням асортименту товарів і їхньою доставкою.
Загальновідомим фактом є те, що зберігання запасів в опті обходиться значно дешевше, ніж їхнє розміщення в роздрібній мережі. Особливо велике значення має зберігання оптовими підприємствами товарів, виробництво і попит на які мають сезонний характер. На жаль, пропорції розміщення запасів в оптовій і роздрібній торгівлі в РФ далеко не оптимальні. Розглядаючи в цьому зв'язку досвід зберігання товарів в зарубіжних країнах, слід відзначити, що оптовому ланці належить ведуча роль в накопиченні товарних запасів. Оптові організації більш пристосовані для спеціалізованого виконання функцій зберігання. Роздрібні підприємства, зміцнивши зв'язку з оптовими постачальниками, звільняються від операцій з утримання значної частини товарних запасів. При цьому скорочуються розміри підсобних приміщень магазинів, отже, збільшується площа торгових залів, знижується чисельність персоналу, обслуговуючого раніше при магазинні склади.
Передача на зберігання оптовим підприємствам готової продукції, сировини, матеріалів вигідна і промисловим компаніям, особливо які мають сезонний цикл виробництва.
З функцією зберігання продукції пов'язана функція перетворення асортименту. В перелік операцій, об'єднаних в даній функції, входять:
Подсортировка товарів, їх комплектація;
Дроблення і укрупнення партій продукції, її стандартизація.
Таким чином, оптові підприємства перетворюють промислове пропозицію товару в асортиментні групи, відповідні попиту окремих покупців.
Потреба в виконанні даної функції особливо актуальна в сучасних умовах, коли з-за розвитку спеціалізації виробництво ефективно лише при випуску масових партій товарів, а споживання все в більшому ступені характеризується зростанням номенклатури при невеликих обсягах закупівель окремих товарів.
Оптові підприємства організують завіз товарів в різні райони країни, завдяки чому удосконалюється територіальний поділ праці. Здійснення транспортної функції опту виявляється при доставці товарів зі складів підприємств в роздрібну мережу або позаринкові споживачам свого регіону.
1.2 Нормативне регулювання бухгалтерського обліку в оптовій торгівлі
Ведення бухгалтерського обліку в оптовій організації має бути строго регламентоване, тобто, підпорядковане певним правилам. Існує звід правил, за якими ведеться бухгалтерський облік. Відступ від цих правил веде до серйозних помилок у бухгалтерській та податковій звітності, у визначенні фінансових результатів діяльності підприємства, призводить до зловживань з боку матеріально відповідальних осіб і т.п. [1].
Звід правил - це система нормативних документів, які залежно від призначення і статусу можна розділити за такими рівнями [3]:
1-й рівень:
- Закон «Про бухгалтерський облік» визначає склад господарюючих об'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність; правові основи бухгалтерського обліку; зміст, принципи та організацію бухгалтерського обліку; порядок складання та подання бухгалтерської звітності;
- Цивільний кодекс РФ;
- Інші закони з бухгалтерського обліку;
- Укази Президента РФ;
- Постанови уряду РФ.
2-й рівень (Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) встановлюють порядок обліку та оцінки певного об'єкта або сукупності об'єктів і конкретизують закон про бухгалтерський облік):
- Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ (затв. наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000г. № 31н);
- 1 / 98 «Облікова політика організації» (наказ Мінфіну Росії від 9 грудня 1998р. № 60н);
- 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (наказ Мінфіну Росії від 20 грудня 1994р. № 167);
- 3 / 2000 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (наказ Мінфіну Росії від 10 січня 2000р. № 2н);
- 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 липня 1999р. № 34н);
- 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» (наказ Мінфіну Росії від 9 червня 2001р. № 44н);
- 6 / 01 «Облік основних засобів» (наказ Мінфіну Росії від 30 березня 2001р. № 26н);
- 7 / 98 «Події після звітної дати» (наказ Мінфіну Росії від 25 листопада 1998р. № 56н);
- 8 / 01 «Умовні факти господарської діяльності» (наказ Мінфіну Росії від 28 листопада 2001р. № 96н);
- 9 / 99 «Доходи організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. № 32н);
- 10/99 «Витрати організації» (наказ Мінфіну Росії від 6 травня 1999р. № 32н);
- 11/2000 «Інформація про афільованих обличчях» (наказ Мінфіну Росії від 13 січня 2000р. № 5н);
- 12/2000 «Інформація за сегментами» (наказ Мінфіну Росії від 27 січня 2000р. № 11н);
- 13/2000 «Облік державної допомоги» (наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 92н);
- 14/2000 «Облік нематеріальних активів» (наказ Мінфіну Росії від 16 жовтня 2000р. № 91н);
- 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (наказ Мінфіну Росії від 2 серпня 2001р. № 60н);
- 16/02 «Інформація по діяльності, що припиняється» (наказ Мінфіну Росії від 2 липня 2002р. № 66н);
- 17/02 «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002р. № 115н);
- 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» (наказ Мінфіну Росії від 19 листопада 2002р. № 114н);
- 19/02 «Облік фінансових вкладень» (наказ Мінфіну Росії від 10 грудня 2002р. № 126н).
3-й рівень:
- Накази (наприклад, наказ Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000р. № 94н, який затвердив План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкції щодо його застосування;
- Методичні рекомендації та вказівки Мінфіну Росії конкретизують статті законів та окремі ПБО. До таких рекомендацій відносять:
Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995р. № 49);
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів (наказ Мінфіну Росії від 28 грудня 2001р. № 119н);
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу (наказ Мінфіну Росії від 26 грудня 2002р. № 135н);
Методичні вказівки по формуванню бухгалтерської звітності при здійсненні реорганізації організації (наказ Мінфіну Росії від 20 травня 2003р. № 44н);
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів (наказ Мінфіну Росії від 13 жовтня 20035г. № 91н).
- Інструкції; коментарі; листи.
4-й рівень (Методичні рекомендації інших міністерств і відомств встановлюють галузеві особливості ведення бухгалтерського обліку):
- Наприклад, Комітетом з торгівлі затверджені:
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування (лист від 20 квітня 1995р. № 1-550/32-2);
Методичні вказівки з обліку та оформлення операцій прийому, зберігання та відпуску товарів в організаціях торгівлі (лист від 10 липня 1996р. № 1-794/32-5);
- Мінсільгоспом Росії затверджений 25 січня 2001 року «Рекомендації з ведення бухгалтерського обліку та звітності в сільськогосподарських споживчих кооперативах».
5-й рівень:
- Наказ по обліковій політиці організації;
-Інші робочі документи організації.
Регламентують товарообіг між постачальником і покупцем наступні види первинних документів: комерційні (товарні), транспортні та страхові, платіжно-банківські (розрахункові) [2].
Комерційні (товарні) документи дають кількісну, якісну і вартісну характеристики товарів. До документів, що характеризує кількість товару, відносяться: рахунок-фактура, специфікація, товарний ярлик, пакувальний ярлик, товарна накладна, прибутковий груповий схил, товарно-транспортна накладна, та ін Документами, що характеризують якість товару, є: якісні посвідчення, технічні паспорти, сертифікати, довідки про лабораторних аналізах і ін
Рахунок-фактура складається постачальником на ім'я покупця і дає право на залік (відшкодування) сум податку на додану вартість покупцям після оприбуткування товару та його оплати. Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття пред'явлених сум податку на додану вартість до відрахування або відшкодуванню. У рахунку-фактурі повинні бути зазначені: порядковий номер і дата виписки; найменування, адресу та ідентифікаційні номери продавця і покупця; найменування та адреса відправника вантажу і вантажоодержувача; номер платіжно-розрахункового документа у разі отримання авансових чи інших платежів в рахунок майбутніх поставок товарів; найменування товарів, що поставляються; ціна за одиницю без урахування податку; вартість товарів без та з урахуванням податку; податкова ставка і сума податку; країна походження товару і номер вантажної митної декларації і т.д. Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації або посадовими особами, уповноваженими на те відповідно до наказу організації, завіряється печаткою організації [2].
Специфікація (ф. № ТОРГ-10) застосовується, якщо отфактурованная партія товару упаковується в ящики, бочки і т.п. Вона виписується у двох примірниках матеріально відповідальною особою: один примірник додається до рахунку-фактурі, який направляється покупцеві, другий - передається в бухгалтерію. У специфікації перераховується кожне окреме місце з товаром і проставляється його маса. Маса тари відображається окремо. Тара, відпущена з товаром по цій специфікації, вказується на зворотному боці бланка. Упакований товар передається експедиції, агентові (експедитору, водію) за кількістю місць або масою брутто підлогу розписку на бланку специфікації. Специфікація зазвичай доповнює рахунок-фактуру [2].
Товарний ярлик (ф. № ТОРГ-11) застосовується для обліку товарно-матеріальних цінностей у місцях зберігання товарів. Він заповнюється в одному примірнику матеріально відповідальною особою на кожне найменування з проставленням порядкового номера ярлика, зберігається разом з товаром за місцем його знаходження [2].
Товарна накладна (ф. № ТОРГ-12) складається у двох примірниках: один залишається у постачальника, другий передається покупцеві [2].
Прибутковий груповий схил (ф. № ТОРГ-17) складається у трьох примірниках працівниками організації-одержувача. Один примірник передається в бухгалтерію, другий - особі, яка супроводжує вантаж, третій залишається у матеріально відповідальної особи. У ньому в обов'язковому порядку вказується, в якому стані прибув товар, вантаж. Дані про стан товару підтверджуються підписами представника транспортної організації (постачальника) та вантажоодержувача (покупця). У разі необхідності пред'явлення постачальнику претензії прибуткові групові схили складаються у чотирьох примірниках [2].
Пакувальний ярлик (ф. № ТОРГ-9) застосовується при упаковці товару. Він виписується в трьох примірниках на кожне окреме місце (ящик, тюк і т.п.), підписується матеріально відповідальними особами і пакувальником. Один примірник укладається разом з товаром в ящик, другий з зазначенням маси кожного місця додається до рахунку-фактурі, третій - залишається на складі [2].
При доставці товару автомобільним транспортом застосовується товарно-транспортна накладна, яка може бути виписана в чотирьох або п'яти примірниках. Один примірник залишається у постачальника, другий - призначений покупцеві, третій - використовується в якості пропуску на вивезення товарів від постачальника і передається в бюро перепусток, четвертий і п'ятий - здають автотранспортної організації для розрахунків за транспорт і як додаток до подорожнього листа [2].
Сертифікат про якість засвідчує якість фактично поставленого товару та його відповідність умовам договору. У ньому дається характеристика товару або підтверджується відповідність певним стандартам чи технічним умовам.
Технічна документація (паспорти, схеми, інструкції тощо) надаються при поставці товарів тривалого користування. До документів засвідчує якість товару відносяться також протоколи випробувань, довідки лабораторного аналізу і т.д.
Транспортні документи виписуються вантажоперевізником, вони засвідчують, що товар прийнятий ним до перевезення. У залежності від того, яким видом транспорту перевозять товари, вони поділяються: залізнична накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна (подорожні листи, автодорожня накладна), комерційний акт, експедиторська накладна та ін
Види платіжно-банківських (розрахункових) документів залежать від форм розрахунків, встановлених в договорі між постачальником і покупцем [4].
1.3 Облік надходження та продажу товарів в оптовій торгівлі. Інвентаризація товарних запасів в оптовій організації
1.3.1 Облік надходження товарів в оптовій торгівлі
Постачальники відвантажують на адресу оптових організацій товари відповідно до укладених з ними договорів, що визначають права і обов'язки сторін. Основними реквізитами договору є найменування сторін (постачальника і покупця), предмет договору (найменування та кількість товару), майнова відповідальність сторін за невиконання або неналежне виконання договору, ціни, терміни поставки, порядок розрахунків, тара і упаковка і т.д. За невиконання умов договорів передбачаються штрафні санкції. Крім того, з винної сторони можуть бути стягнуті збитки в розмірі, не покритому штрафом або неустойкою. З метою контролю за ходом укладання договорів їх реєструють у спеціальних журналах. Періодично перевіряються підсумки виконання договорів і при їх невиконанні пред'являються претензії постачальнику.
З метою збереження вступників товарів постачальник зобов'язаний забезпечити: суворе дотримання встановлених правил упаковки, затарювання, маркування й опломбування окремих місць; вкладення в кожне тарне місце документа (пакувального ярлика або ін), що свідчить про найменування та кількості товарів, що перебувають у цьому тарному місці; чітке і ясне оформлення відвантажувальних і розрахункових документів, відповідність зазначених у них даних про кількість товарів фактично відвантажується, своєчасну відсилання цих документів одержувачу; суворе дотримання чинних на транспорті правил здачі вантажів до перевезення, їх навантаження і кріплення та ін [10].
У свою чергу одержувач зобов'язаний: забезпечити приймання товарів за кількістю і якістю у встановлені договором терміни; забезпечити контроль за правильним їх оприбуткуванням матеріально відповідальними особами; створити умови, які забезпечували б збереження і запобігалася можливість утворення нестач і розкрадань товарів.
Порядок приймання товарів і її документальне оформлення залежить від: місця приймання (на складі постачальника, від органів транспорту, на складі покупця); характеру приймання (за кількістю, якістю чи комплектності); наявності або відсутності відповідних супровідних документів і т.д.
Товари на складі постачальника, як правило, приймає матеріально відповідальна особа покупця за дорученням. Довіреність оформляється типової форми, підписується керівником та головним бухгалтером або особами, уповноваженими ними. Після чого на ній ставитиметься печатка. Довіреності реєструються в бухгалтерії в спеціальному журналі, де зазначаються: номер довіреності, термін її дії; посаду, прізвище особи, якій вона видана, його підпис; найменування постачальника і назви товарів, які необхідно отримати; відмітка про отримання товару по даній довіреності (після його отримання).
Бланки довіреності є документами суворої звітності. Не допускається видача незаповнених довіреностей. При отриманні (прийманні) товарів від місцевих постачальників можна замість разових доручень надавати їм список осіб (із зразками підписів цих працівників), яким довіряється отримувати товарно-матеріальні цінності. У разі звільнення працівника організація повідомляє про анулювання постійної довіреності.
Довіреність при отриманні товару пред'являється постачальникові разом з документами, що засвідчують особу одержувача. При прийманні товару перевіряється відповідність кількості і якості товарів даними супровідних документів. Приймання товару проводитися за вагою брутто і кількістю місць, що поставляються у тарі, а якщо товари не мають тари, то вони приймаються за вагою шляхом перерахунку або зважування [10].
Оптові організації відповідно до діючих на транспорті правил перевезень вантажів зобов'язані перевірити, забезпечена чи збереження вантажу при перевезенні, зокрема:
- Наявність на транспортних засобах або на контейнері пломб відправника, справність пломб, відбитки на них, стан транспортного засобу або контейнера, наявність захисного маркування вантажу і справність тари;
- Відповідність найменування вантажу та транспортного маркування на ньому даними, вказаним у транспортному документі;
- Дотримання встановлених правил перевезення, що забезпечують запобігання вантажів від пошкодження і псування (укладання вантажів, температурний режим, льдоснабженіе та ін), строків доставки.
На відправку на склад автомобільним транспортом виписується накладна.
На складі оптової організації товари приймаються при доставці постачальником за вагою брутто і кількістю місць, а при необхідності і за вагою нетто і кількістю товарних одиниць в кожному тарному місці. Оптові організації, перевозяться транзитом товари в тарі або упаковці первинного відправника (виробника), повинні проводити приймання товарів за кількістю якістю всередині тарних місць лише у випадках, передбачених договорами, а також при невідповідності фактичної ваги брутто вазі брутто, зазначеному в супровідних документах або пошкодженої, відкритої або немаркованої тарі, а також за наявності ознак псування (теча, бій і т.д.) [11]. Порядок приймання товарів на оптових складах і терміни її проведення встановлюються в договорах на їх поставку.
Приймання товару по кількості проводиться з транспортних та супровідними документами (рахунком-фактурою, специфікації, описи, пакувальні ярлики та ін) відправника (виробника), що засвідчує їх кількість, а приймання товарів за якістю і комплектності - за супровідними документам, що засвідчують їх якість та комплектність (технічний паспорт, сертифікат та ін.)
У бухгалтерському обліку товарних операцій важливо забезпечити контроль за своєчасним і повним оприбуткуванням товарів з боку матеріально відповідальних осіб згідно з документами постачальників.
Синтетичний облік надходження товарів в оптових організаціях здійснюється на активному рахунку 41 «Товари», субрахунок 1 «Товари на складах», а тари - на субрахунку 3 «Тара під товаром і порожня». Вступники товари і тара оприбутковуються за дебетом рахунка з кредитуванням рахунків з обліку розрахунків [13].
Аналітичний облік товарів в оптових організаціях ведеться за матеріально відповідальними особами, найменуваннями товарів за кількістю, ціною (покупної) і сумою [13].
1.3.2 Облік продажу товарів в оптовій торгівлі
Реалізація товарів в оптовій торгівлі регулюється договорами: купівлі-продажу, поставки, міни, комісії, перевезення і т.д.
За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну суму (ціну).
За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності чи інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім або іншим подібним використанням.
За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються правила купівлі-продажу. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін [9].
За договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.
За договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити ввірений йому відправником вантаж до пункту призначення і видати його уповноваженій на одержання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.
Таким чином, відвантаження товарів оптовими організаціями здійснюється відповідно до укладених договорів.
У бухгалтерському обліку реалізації товарів в оптовій торгівлі потрібно розрізняти поняття:
- Момент виконання обов'язку продавця передати товар (ст. 458, 224 ЦК РФ);
- Момент переходу ризику випадкової загибелі товару (ст. 459 ГК РФ):
- Момент виникнення (переходу) права власності (ст. 223 ГК РФ);
- Момент відображення реалізації товарів для оподаткування і дата реалізації товарів (робіт, послуг).
Моментом виконання обов'язку оптової організації передати товар покупцеві вважається момент вручення товару покупцеві або здача перевізникові для відправлення покупцю. Товар вважається врученим покупця з моменту його фактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.
Моментом переходу ризику випадкової загибелі та випадкового пошкодження товару до покупця є момент, коли відповідно до закону або договору продавець вважається який виконав свій обов'язок щодо передачі товару покупцеві.
Моментом виникнення права власності у покупця є момент передачі йому товару.
З 1 січня 2006 року в якості єдиного методу визначення податкової бази, застосовується метод нарахування, що передбачає визначення податкової бази по найбільш ранньої з двох дат, зазначених у п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ:
- День відвантаження товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав;
- День оплати (у тому числі часткової) в рахунок майбутньої поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав.
Відповідно до нової редакції НК РФ момент визначення податкової бази з 1 січня 2006 року перестало зв'язуватися до прийнятої облікової політики.
Всі організації без винятку повинні нараховувати ПДВ відразу ж після відвантаження товарів (робіт, послуг), і навіть раніше, якщо оплата відбувається до відвантаження. Зате завдяки цьому покупці можуть приймати ПДВ до відрахування незалежно від факту оплати - згадка про сплату податку виключено з п. 2 ст. 171 НК РФ.
Оплатою товарів (робіт, послуг) визнається припинення зустрічного зобов'язання їх набувача за винятком припинення зустрічного зобов'язання шляхом видачі покупцем-векселедавцем власного векселя. У цьому випадку оплатою товарів буде визнаватися погашення покупцем виданого ним векселя або передання його за індосаментом третій особі.
У разі невиконання покупцем зобов'язання, пов'язаного з постачанням товару (виконанням робіт, наданням послуг), датою оплати визнається найбільш рання з наступних дат:
- День закінчення зазначеного терміну позовної давності;
- День списання дебіторської заборгованості.
Таблиця 1 - Терміни реалізації товарів (робіт, послуг)
Вид реалізації | Дата реалізації |
1 Реалізація на безоплатній основі | День відвантаження товару (виконання робіт, надання послуг) |
2 Реалізація товарів, переданих на зберігання за договором складського зберігання з видачею складського свідоцтва | День реалізації складського свідоцтва |
3 Реалізація фінансовим агентом послуг фінансування під відступлення грошової вимоги, а також реалізація новим кредиторам, які мають зазначену вимогу фінансових послуг | День наступного відступлення або виконання боржником даної вимоги |
4 Реалізація: товарів, поміщених у митний режим експорту, за умови їх фактичного вивезення за межі митної території РФ; робіт (послуг), безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією цих товарів; робіт (послуг), пов'язаних з перевезенням (транспортуванням) через митну територію РФ товарів, які розміщені під митний режим транзиту через зазначену територію | Найбільш рання з наступних дат: 1) останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів, що підтверджують право застосовувати нульову ставку податку; 2) 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту або транзиту |
5 Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання | Останнє число кожного податкового періоду (кварталу) |
6 Передача товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій | День вчинення зазначеної передачі товарів (виконання робіт, надання послуг) |
Бухгалтерський облік реалізації товарів здійснюється на співставляємо операційно-результатні рахунки 90 «Продажі», який призначений для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації торгівлі, та визначення фінансового результату по них [13].
Доходами і витратами від звичайних видів діяльності є:
- Доходами - виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг;
- Видатками - витрати, пов'язані з виготовленням продукції, і її продажем, придбанням і продажем товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
До рахунку 90 «Продажі» можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Виручка»
2 «Собівартість продажів»
3 «ПДВ»
4 «Акцизи»
5 «Експортні мита»
9 «Прибуток / збиток від продажу»
Аналітичний облік по рахунку 90 «Продажі» ведуть по кожному виду проданих товарів. Крім того, аналітичний облік по цьому рахунку можна вести по валютах, регіонам продажів та інших напрямках, необхідним для управління організацією [13].
Запис за субрах. 90 / 1, 2, 3 виробляється накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрах. 90 / 2, 3 і кредитового обороту за субрах. 90 / 1 визначається фінансовий результат (прибуток / збиток) за звітний місяць. Цей фінансовий результат щомісячно списується з субрах. 90 / 9 на рах. 99 «Прибуток і збитки». Таким чином, синтетичний рахунок 90 «Продажі» сальдо на звітну дату не має [13].
Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рах. 90 (крім 90 / 9), закриваються внутрішніми записами на субрах. 90 / 9. Аналітичний облік відвантажених і проданих товарів ведуть на рахунках 45 «Товари відвантажені» (якщо він застосовується) і 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» [13].
За рахунку 45 «Товари відвантажені» облік ведуть із зазначенням:
- Ціною купівлі та продажу вартості;
- Суми тари;
- Податку на додану вартість тощо;
- На місця перебування і окремим видам відвантажених товарів.
За рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» облік ведуть лінійним позиційним методом за кожним покупцем та рахунку з розшифровкою сум окремо по товарах, тарі, податку на додану вартість, а розрахунків плановими платежами за кожним покупцем [13].
При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання даних:
- По покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
- По покупцям і замовникам по неоплачених у строк розрахункових документах;
- За авансами отриманими;
- За векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав;
- За векселями, дисконтованих (врахованим) у банках;
- За векселями, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Кореспонденція рахунків за операціями надходження та реалізації товарів в оптовій торгівлі представлена в таблицях А.1 та А.2 (Додаток А).
1.3.3 Інвентаризація товарних запасів
Інвентаризація - це спосіб перевірки відповідності фактичної наявності коштів у натурі даними бухгалтерського обліку. Інвентаризацію необхідно проводити з метою забезпечення достовірності показників бухгалтерського обліку і збереження власності організації [2].
Інвентаризації бувають планові і раптові.
Організація визначає в обліковій політиці:
- Кількість інвентаризацій в звітному році;
- Дати їх проведення;
- Перелік майна і зобов'язань, які перевіряються при кожній із запланованих інвентаризацій;
- Інші питання, пов'язані з порядком проведення інвентаризації.
Раптові інвентаризації проводяться за рішенням керівника організації.
Крім строків, встановлених керівником організації, Положенням з бухгалтерського обліку та звітності (наказ Мінфіну № 34н) та Методичними вказівками по інвентаризації (наказ Мінфіну РФ № 49), передбачено випадки, коли проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, продажу;
- При перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- Перед складанням річної бухгалтерської звітності;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При колективної відповідальності (при зміні керівника, на вимогу одного або кількох членів бригади тощо);
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках передбачених законодавством РФ.
Для проведення в організації необхідно створити постійно діючу інвентаризаційну комісію. Її склад затверджується в наказі по обліковій політиці організації.
До складу інвентаризаційної комісії включають:
- Представників адміністрації організації;
- Працівників бухгалтерської служби;
- Інших фахівців (інженерів, економістів тощо).
Присутність матеріально відповідальної особи при інвентаризації обов'язково.
Інвентаризаційні описи складаються не менше ніж у двох примірниках. Один складає член комісії, інший - матеріально відповідальна особа.
На товари, що знаходяться на складі, в дорозі і відвантажені товари складаються різні інвентаризаційні описи. Крім цього, товари, що знаходяться на відповідальному зберіганні, і товари, прийняті на комісію, також відображаються в окремих описах.
Товари слід заносити в опису по кожному окремому найменуванню із зазначенням виду, групи, кількості й інших необхідних даних (артикулу, сорту та ін.)
Інвентаризація товарів проводиться в порядку розташування цінностей всередині приміщення. Якщо товари, що знаходяться на відповідальності однієї матеріально відповідальної особи, знаходяться в різних приміщеннях, то інвентаризація проводиться послідовно за місцями зберігання. Після перевірки цінностей вхід до приміщення слід опломбувати. Потім комісія переходить у наступне приміщення.
Якщо інвентаризація проводиться протягом двох і більше днів, то на перелічені товари за місцем їх зберігання заповнюється інвентаризаційний ярлик. Ярлик заповнює відповідальна особа інвентаризаційної комісії в одному примірнику. Ярлик зберігається разом з перерахованим товаром.
Фактична наявність товарно-матеріальних цінностей комісія перевіряє в присутності завідуючого складом (коморою, відділом і ін) та інших матеріально відповідальних осіб.
Якщо під час інвентаризації на склад надходять товари, то матеріально відповідальні особи беруть їх у присутності членів інвентаризаційної комісії та відображають їх у товарному звіті після проведення інвентаризації.
Вказані товари заносять до окремого опису «Товарно-матеріальні цінності, що надійшли під час інвентаризації». В описі слід вказати:
- Дату надходження товару;
- Найменування постачальника;
- Дату і номер прибуткового документа;
- Найменування товару;
- Кількість, ціну та суму товару, що надійшов.
На прибутковому документі на товар, що надійшов голова (член) комісії робить запис «Після інвентаризації», ставить дату опису і свій підпис.
Відпуск товарів під час проведення інвентаризації не допускається, крім виняткових випадків за умов:
- Тривалого проведення інвентаризації;
- Наявності письмового дозволу керівника і головного бухгалтера.
У зазначених випадках відпустку товару здійснюється тільки у присутності членів інвентаризаційної комісії. Відпущені товари заносять до окремого опису «Товарно-матеріальні цінності, відпущені під час інвентаризації». У цьому опису треба вказати:
- Дату відпустки товару;
- Найменування покупця;
- Дату і номер видаткового документа;
- Найменування товару;
- Кількість, ціну і суму відпущеного товару.
На видатковому документі на відпущений товар голова (член) комісії робить запис «Після інвентаризації», ставить дату опису і свій підпис.
Відпустка товару відображається матеріально відповідальною особою у товарному звіті, складеному після інвентаризації.
При інвентаризації товарів складається інвентаризаційний опис уніфікованої форми № інв-3. За наявності на складі тари вона заноситься до опису за видами, цільовим призначенням і якісного стану (нова, що була у використанні, потребує ремонту й т.д.). На тару, що прийшла в непридатність, треба скласти акт на списання з зазначенням причин псування.
Якщо за результатами інвентаризації виявлені розбіжності між фактичною наявністю товарно-матеріальних цінностей і залишками, які числяться в бухгалтерському обліку, то складається сличительная відомість. Порівнювальна відомість складається бухгалтерською службою організації.
2. Особливості обліку торгових операцій в оптовій торгівлі на прикладі ТОВ "БРАВО"
2.1 Коротка характеристика підприємства і аналіз фінансово-господарського стану ТОВ "БРАВО"
2.1.1 Загальні відомості про підприємство
Товариство з обмеженою відповідальністю "БРАВО" організовано в 2000 році. Основний напрямок діяльності компанії оптова та роздрібна торгівля пивом і соками.
У асортимент реалізованих товарів входять:
1. Пиво торгової компанії «Балтика»: банкове, пляшкове і в ПВХ;
2. Пиво торгової компанії «Ефес»: банкове, пляшкове, в ПВХ;
3. Соки компанії «Нідан»: «Моя сім'я», «Так» і т.д.;
4. Соки компанії "Лебедянський": «Фрут-няня», «Тонус», «Я» і т.д.;
5. Розлив: «Томське пиво»: «Крюгер»; «Хейнекен»: «Жигулівське», «Бочкарьов», «Едельвейс», «Хейнекен»; «Кемеровській пиво»: «Новокемеровское».
ТОВ "БРАВО" є комерційною організацією - юридичною особою, має самостійний баланс, печатку.
Підприємство може мати штампи, бланки зі своїм найменуванням, власну емблему, товарний знак (знак обслуговування), відкривати в установленому порядку поточний (розрахунковий) та інші рахунки в банках.
Основною метою діяльності підприємства є отримання прибутку в інтересах засновника і колективу.
Загальна чисельність працюючих на підприємстві - 96 осіб.
Організаційна структура ТОВ "БРАВО":
Загальне керівництво суспільством здійснює генеральний директор. Він організовує роботу всієї організації та ефективну взаємодію відділів, забезпечує виконання плану, здійснює безпосереднє керівництво керівниками відділів.
Спеціаліст по роботі з персоналом веде роботу по забезпеченню підприємства кадрами робітників та службовців необхідних професій, спеціальностей і кваліфікації відповідно до рівня та профілю отриманої ними підготовки і ділових якостей.
Планово - економічний відділ здійснює:
- Формування заявок на необхідну продукцію;
- Бере участь у складанні договорів на поставку продукції;
- Забезпечує її своєчасну доставку та розвантаження на підприємстві;
- Звіряє фактичний прихід із заявкою;
- Контролює оплату;
- Здійснює формування продажних цін товар;
- Виписує штрафи
- І т.д.
Торговий відділ здійснює роботу з клієнтами:
- Здійснює прийом замовлень на постачання продукції в торгову мережу;
- Здійснює роботу щодо своєчасного укладання договорів зі споживачами;
- Забезпечує виконання завдань і зобов'язань з поставок;
- Відстежує порядок оплати за реалізованої продукції;
- Проводить роботу з торговими представниками по клієнтській базі;
- Займається друком товарних накладних і рахунок фактур;
- Контролює виконання плану реалізації продукції;
- Та ін
Відділ логістики - його мета зниження витрат за часом і по сумі на всіх етапах руху товару від постачальника до торгової точки, тобто формування найбільш оптимальної мережі транспортних шляхів для доставки продукції споживачам.
Супервайзери здійснюють контроль за торговими агентами.
Торгові представники формують клієнтські заявки на доставку продукції і здійснюють безпосередню доставку заявленої продукції.
Відділ у разливному пива. Працює і взаємно координує дії з усіма відділами організації.
У силу розмірів організації структура облікового апарату представлена тільки бухгалтерією, яка здійснює ведення бухгалтерського обліку. Очолює відділ бухгалтерського обліку головний бухгалтер.
У функції головного бухгалтера входить:
- Організовує роботу з упровадження та ведення бухгалтерського обліку організації з метою отримання зацікавленими внутрішніми і зовнішніми користувачами повної і достовірної інформації про її фінансово-господарської діяльності та фінансового стану, а також здійснює безпосереднє ведення бухгалтерського обліку;
- Формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику виходячи зі специфіки умов господарювання, структури, розмірів, галузевої приналежності та інших особливостей діяльності організації, що дозволяє своєчасно отримувати інформацію для планування, аналізу, контролю, оцінки фінансового стану і результатів діяльності організації.
- Здійснює підготовку та затвердження робочого плану рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, форм внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Відображає на рахунках бухгалтерського обліку операції, пов'язані з рухом основних засобів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, виконання зобов'язань;
- Здійснює підготовку проведення інвентаризації та оцінки майна і зобов'язань, а також контроль над проведенням інвентаризацій;
- Організовує систему внутрішнього контролю за правильністю оформлення господарських операцій, дотриманням порядку документообігу, технології обробки облікової інформації та її захисту від несанкціонованого доступу;
- Керує формуванням інформаційної системи бухгалтерського обліку і звітності відповідно до вимог бухгалтерського, податкового, статистичного та управлінського обліку, забезпечує надання необхідної бухгалтерської інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам;
- Організовує роботу з ведення регістрів бухгалтерського обліку на основі застосування сучасних інформаційних технологій, прогресивних форм і методів обліку і контролю;
- Здійснює прийом первинної облікової документації та контроль за її оформленням;
- Забезпечує своєчасне нарахування та перерахування податків і зборів у державний, регіональний та місцевий бюджети, страхових внесків у державні позабюджетні соціальні фонди, платежів у кредитні організації, погашення заборгованостей по позиках;
- Здійснює контроль за витрачанням фонду оплати праці, організацією та правильністю розрахунків з оплати праці працівників, нарахування заробітної плати;
- Здійснює контроль за порядком ведення бухгалтерського обліку, звітності;
- Приймає участь у формуванні податкової політики на основі даних бухгалтерського обліку та звітності, в організації внутрішнього аудиту;
- Стежить за збереженням бухгалтерських документів, оформляє їх відповідно до встановленого порядку для передачі в архів, забезпечує здачу їх в установленому порядку в архів.
На відміну від великих підприємств функції структурних ланок малих підприємств не диференціюються, а навпаки, інтегруються. Організаційна структура досить раціональна, функціональна і ефективна. Під єдиним керівництвом директора працюють всі відділи організації, які виконують кожен певні функції. Це дозволяє ефективно здійснювати цілі кожного підрозділу. У той же час принцип єдиноначальності дозволяє керівнику оперативно і гнучко приймати господарські рішення.
Облікова політика формується головним бухгалтером і затверджується керівником організації (директором). Прийнята організацією облікова політика затверджена наказом керівника організації (Наказ про прийняття облікової політики на підприємстві № 2 від 24 грудня 2000 р. і далі щорічне затвердження).
Облікова політика організації регламентує ведення бухгалтерського обліку в організації. При формуванні облікової політики необхідно враховувати особливості функціонування організації: організаційно-правову форму та галузеву приналежність організації [13].
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються підрозділами організації.
Згідно облікової політики ТОВ "БРАВО" затверджено робочий план рахунків, розроблений на основі Плану рахунків (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н).
Відповідальність за організацію і стан бухгалтерського обліку на підприємстві покладена на керівника ТОВ "БРАВО".
Облікової політикою затверджені:
1. Склад, постійно діючої інвентаризаційної комісії (голова - Леонтьєв Ігор Вікторович (директор); члени комісії: Овчинников Вадим Валентинович (виконавчий директор), Єлісєєва Тетяна Юріївна (головний бухгалтер)).
2. Перелік посадових осіб на видачу грошей у підзвіт на господарські потреби і встановлені терміни звітності за сумами, виданими в підзвіт індивідуально по кожній підзвітній особі.
3. Порядок контролю за відображенням в обліку господарських операцій.
4. Форми податкових регістрів.
В обліковій політиці передбачена можливість внесення змін (у разі змін у законодавстві РФ) або уточнень (у зв'язку з появою господарських операцій, відображення яких у бухгалтерському обліку передбачено кількома методами, вибір яких покладено законодавством на організацію) в облікову політику організації.
Операції в бухгалтерському обліку оформляються типовими первинними документами (РКО, ПКО, накладна тощо), а також регістрами, розробленими в організації. Регістри податкового обліку розроблені бухгалтерією організації самостійно.
Для складання підсумкової бухгалтерської звітності встановлені такі форми звітності: бухгалтерський баланс (ф. № 1), звіт про прибутки і збитки (ф. № 2), звіт про зміни капіталу (ф. № 3), звіт про рух грошових коштів (ф. № 4).
Згідно облікову політику організації інвентаризація запасів проводиться на початку кожного місяця, інвентаризація основних засобів - раз на три роки.
Комерційні та управлінські витрати враховуються в собівартості продукції.
Облік готової продукції ведеться із застосуванням рахунку 40 ("Випуск продукції (робіт, послуг)»). Відображення готової продукції в обліку здійснюється за плановою виробничою собівартістю. Відвантаженої продукції - за фактичної повної собівартості. Розподіл непрямих витрат здійснюється пропорційно прямим витратам (вартість матеріалів, заробітна плата тощо)
Виручка від реалізації визначається з відвантаження.
Знов придбані основні засоби включаються в амортизаційні групи згідно з Класифікацією основних засобів (затв. Постановою Уряду РФ «Про Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи» від 1 січня 2002 року № 1). Для цілей оподаткування та у бухгалтерському обліку амортизація нараховується лінійним методом. Витрати на ремонт основних засобів, включаються до собівартості продукції.
Амортизація нематеріальних активів згідно з обліковою політикою організації нараховується лінійним методом і відображається на рахунку 04 «Нематеріальні активи» шляхом зменшення початкової вартості на суму нарахованої амортизації.
Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали». Надходження матеріалів відображається за фактичною собівартістю, вибуття - по середній собівартості.
Товари, куплені для перепродажу, враховуються за вартістю їх придбання, відпустку проводиться за собівартістю кожної одиниці.
Відсотки по акціях і облігаціях включаються до складу операційних витрат періоду, до якого відносяться нарахування. Перерахунок валютних коштів у рублі проводиться на дату здійснення операцій або дату складання звітності.
Резерви майбутніх витрат і платежів створюються на:
- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виплату винагород за підсумками роботи за рік;
- Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Міністерства фінансів Російської Федерації.
Податкова база з ПДВ визначається «по відвантаженню». Датою відвантаження товару за договором визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на ім'я покупця.
Щомісячні авансові платежі з податку на прибуток організацій розраховуються виходячи з фактично сплаченого податку минулий квартал.
Проаналізувавши облікову політику ТОВ "БРАВО", можна зробити висновок, що вона забезпечує повне і своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи з економічного змісту фактів та умов господарювання, раціональне ведення бухгалтерського обліку.
2.1.2 Загальний аналіз фінансового стану на підставі експрес - аналізу балансу підприємства
Таблиця 2 - Дані експрес-аналізу балансу ТОВ "БРАВО"
Показники | 2007 | 2008 | Абсолютна зміна, од. ізм. | Відхилення,% | Зміна питомої ваги,% | ||
Сума, тис. руб. | Доля. вага | Сума, тис. руб. | Доля. вага | ||||
Необоротні активи | |||||||
Основні засоби | 600 | 68,2 | 580 | 67,4 | -20 | 96,7 | -0,8 |
Незавершене будівництво | 280 | 31,8 | 280 | 32,6 | - | 100,0 | +0,8 |
РАЗОМ | 880 | 100,0 До валюти балансу 58,2 | 860 | 100,0 До валюти балансу 59,6 | -20 | 97,7 | 1,4 |
ОБОРОТНІ АКТИВИ | |||||||
Запаси, в тому числі | 498 | 78,8 | 458 | 78,6 | -40 | 92,0 | -0,2 |
сировину, матеріали | 98 | 15,5 | 96 | 16,5 | -2 | 98,0 | 1,0 |
готова продукція для перепродажу | 400 | 63,3 | 362 | 62,1 | -38 | 90,5 |