Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками покупцями дебіторами і кредиторами підзвітними

Зміст

Введення

1. Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

1.1 Цілі, завдання, інформаційна база аудиту розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

1.2 Підготовка та планування аудиторської перевірки

1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з постачальниками,

покупцями, дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

1.4 Аудит стану розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

2. Форми розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами і кредиторами

2.1 Удосконалення організації розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами і кредиторами

2.2 Контроль розрахунків з підзвітними особами

Висновок

Глосарій

Список використаних джерел Додаток А

Додаток Б

Введення

Раціональна організація контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної і розрахункової дисципліни, виконання зобов'язань по поставках продукції в заданому асортименті і якості, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скорочення дебіторської та кредиторської заборгованості, прискоренню оборотності обігових коштів і, отже, поліпшенню фінансового стану підприємства.

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати з аудиту матеріалів інвентаризації розрахунків.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

Актуальність курсової роботи полягає в тому, що в сучасних умовах своєчасне звернення грошових коштів, а також ретельно поставлений облік розрахункових операцій з постачальниками і покупцями, дебіторами та кредиторами, а також підзвітними особами роблять значний вплив на фінансові результати підприємства (прибутки або збитки), серед яких основне місце займає прибуток від реалізації товарної продукції. При розрахунках із постачальниками та покупцями, в залежності від господарської ситуації, виникає дебіторська та кредиторська заборгованість, що істотно впливає на фінансовий стан підприємства. Чітка організація розрахунків між постачальниками і покупцями безпосередньо впливає на прискорення оборотності оборотних коштів і своєчасне надходження грошових коштів. У зв'язку з цим виникає необхідність проведення аудиторської перевірки розрахункових операцій.

Метою курсової роботи є вивчення особливостей проведення аудиторських перевірок розрахункових операцій з постачальниками і покупцями і вплив дебіторської та кредиторської заборгованості на фінансово-господарську діяльність досліджуваного підприємства. Виявити позитивні сторони, а також недоліки розрахункових операцій, зробити рекомендації з удосконалення обліку розрахунків з постачальниками і покупцями для поліпшення фінансового стану підприємства.

Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

1.1 Мета, завдання, інформаційна база аудиту розрахунків з

постачальниками і покупцями, дебіторами і кредиторами,

підзвітними особами

Аудиторська діяльність є підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової звітності організацій і індивідуальних підприємців на договірній і платній основі.

Мета і основні принципи аудиторської перевірки аудитор визначає відповідно до правила (стандарту) N 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності». Основною метою аудиторської діяльності є вираз думку про достовірність бухгалтерської звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству РФ. Отже, призначення аудиту - це перевірка фінансових звітів з метою:

підтвердження достовірних звітів або консультації їх недостовірності;

перевірки повноти, достовірності і точності відображення в обліку і звітності витрат, доходів і фінансових результатів діяльності підприємства за період, що перевірявся;

контроль за дотриманням законодавчих та нормативних документів, що регулюють правила ведення обліку і складання звітності, методологічної оцінки активів, зобов'язань і власного капіталу;

виявлення резервів кращого використання власних основних та оборотних засобів, фінансових резервів і позикових джерел.

Завдання аудитора полягає:

в оцінці рівня бухгалтерського обліку, кваліфікації облікових кадрів, якість обробки інформації (особливо первинної документації), правильність і законність здійснення бухгалтерських записів;

у наданні допомоги підприємствам шляхом рекомендацій щодо усунення недоліків, особливо тих порушень, які безпосередньо вплинули на фінансові результати, позначилися на достовірності показників звітності;

в необхідності оцінки не тільки минулих фактів і існуючих у даний момент положень, а й орієнтуванні керівництва об'єкта аудиту тих майбутні події, які здатні вплинути на господарську діяльність і кінцевий результат.

Останнім часом у діяльності аудиторів з'явилася ще одна дуже важлива функція - це надання допомоги підприємствам у захисті їхніх інтересів у податкових органах і арбітражних судах. [7, с. 182]

Одним з найважливіших моментів, які характеризують фінансовий стан підприємства, є стан розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Перевірка правильності відображення в бухгалтерській звітності розрахункових операцій є важливим і трудомістким етапом аудиторської перевірки. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями - лише частина перевірки фінансово-господарської діяльності організації. Його метою є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку, нормативним актам, чинним на території Російської Федерації. Розрахунки з постачальниками і покупцями мають місце практично на будь-якому підприємстві. До них можна віднести такі витрати:

придбання товарно-матеріальних цінностей для подальшого перепродажу або для власного споживання;

оплата послуг наданих іншими організаціями;

надання послуг стороннім організаціям.

Основними завданнями при аудиті розрахунків з постачальниками і покупцями є:

встановлення реальності дебіторської та кредиторської заборгованості;

перевірка наявності простроченої дебіторської та кредиторської заборгованості;

встановлення дебіторської та кредиторської заборгованості, по якій минув термін позивної давності;

перевірка списання заборгованості, строк позивної давності, по якій минув;

перевірка правильності обліку дебіторської та кредиторської заборгованості залежно від прийнятого методу визначення реалізації та видів реалізації;

перевірка правильності та обгрунтованості списання заборгованості.

Джерелами інформації для поведінки аудиту розрахунків постачальниками, покупцями з замовниками, дебіторами та кредиторам є:

регістр синтетичного обліку і звітність (баланс (ф. № 1), головна книга).

регістри синтетичного і аналітичного обліку розрахунків.

Первинні документи з обліку розрахунків (накладні, рахунки-фактури, договори та ін.)

Ці основні питання аудитор повинен вивчити, дати їм оцінку, висловити судження в аудиторському висновку і зробити пропозиції по виявлених порушення і відступів від встановлених правил обліку.

1.2 Підготовка та планування аудиторської перевірки

До початку проведення аудиту або надання супутніх послуг аудиторська організація повинна ознайомитися в достатній мірі з діяльністю економічного суб'єкта. [5, с. 63]

Тому планування слід розглядати як важливий і відповідальний етап аудиторської перевірки, оскільки від якості його виконання залежить ефективність всієї подальшої роботи аудитора. Планування аудиторської перевірки здійснюється у відповідності з правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту». Оптимальна схема планування аудиту, складена на основі російських стандартів аудиторської діяльності, повинна включати наступні стадії:

попереднє планування;

вивчення системи бухгалтерського обліку;

оцінка системи внутрішнього контролю;

встановлення рівня суттєвості;

побудова аудиторської вибірки;

підготовка загального плану і програми аудиту.

У залежності від намічених цілей аудиту виконання кожної стадії планування має ряд особливостей. Розглянемо виконання кожного етапу планування, звертаючи особливу увагу на методи отримання аудиторських доказів та ведення робочої документації аудитора.

Попереднє планування доцільно почати з бесід з представниками керівництва, співробітниками підрозділів, головним бухгалтером, керівником служби внутрішнього контролю (якщо ця служба існує на підприємстві, що перевіряється). Бесіди повинні будуватися таким чином, щоб аудитор міг отримати досить чітке уявлення про те, чого від нього чекає клієнт, як він уявляє собі характер, обсяг і терміни роботи і т.п. Керуючись аудиторським Стандартом "Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта", аудитор повинен отримати роз'яснення для підтвердження припущення безперервності діяльності, первинної оцінки надійності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Крім того, необхідна інформація про організацію процесу укладення договорів і процесу реалізації продукції. Беручи до уваги побажання керівництва та враховуючи вимоги законодавства до проведення аудиторських перевірок та утримання аудиторського висновку, аудитор окреслює коло проблем, що вимагають підвищеної уваги в ході перевірки, і чітко формулює цілі, які повинні бути досягнуті за підсумками її проведення.

Основним джерелом інформації на даному етапі виступає письмово зафіксована облікова політика підприємства, сформована з урахуванням економічних і організаційних чинників. Аудитору слід осмислити і детально проаналізувати зміст облікової політики клієнта, ступінь опрацьованості в її положеннях основних принципів ведення бухгалтерського обліку. Найбільш значущі положення облікової політики необхідно відобразити в робочих документах аудитора, оскільки на всіх наступних етапах аналіз діяльності підприємства буде проводитися з позицій адекватності прийнятої облікової політиці.

Етап попереднього планування слід завершити вивченням звітів служби внутрішнього контролю, матеріалів податкових перевірок та інших контролюючих структур. [11, с. 94]

Вивчення системи бухгалтерського обліку на підприємстві передбачає вивчення та оцінку основних принципів організації бухгалтерського обліку досліджуваних операцій і документообігу, закріплених у положеннях облікової політики, ролі засобів обчислювальної техніки у веденні обліку, організаційної структури підрозділів, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку. Доцільно виконати оглядову перевірку типових бухгалтерських проводок за операціями з реалізації продукції та встановити фактичну наявність та правильність оформлення договорів, первинних документів, на підставі яких виконувалися записи по рахунках бухгалтерського обліку.

На етапі оцінки системи внутрішнього контролю аудитор повинен зібрати достатній обсяг аудиторських доказів для висловлення думки щодо ефективності цієї системи і прийняти рішення про те, якою мірою він у своїй роботі може на неї сподіватися. Таким чином, основною метою оцінки системи внутрішнього контролю є створення основи для визначення часу, видів та обсягу аудиторських процедур. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації та виявляє таку інформацію. Можна також виділити ще одну мету, переслідувану аудитором при оцінці системи внутрішнього контролю, - вироблення конструктивних пропозицій щодо її вдосконалення.

Встановлення рівня суттєвості виконується на стадії планування. По суті, це - величина ймовірного спотворення даних, так як аудитор не може врахувати всі фактори, які в кінцевому підсумку вплинуть на рішення щодо суттєвості в оцінці результатів при завершенні перевірки. Таким чином, величина істотного в плануванні може значно відрізнятися від величини істотного при оцінці результатів перевірки. Оцінка аудитором суттєвості повинна враховувати інтереси споживачів інформації, а також відповідати вимогам правила (стандарту) № 4 «Суттєвість в аудиті».

Встановивши допустимий рівень суттєвості, аудитор може приступати до побудови аудиторської вибірки. Аудиторська вибірка може коригуватися в залежності від цілей аудиту та від встановлених аудитором рівнів ризиків: ризику вибірки, допустимої і очікуваної помилки і обсягу генеральної сукупності.

Завершальною стадією планування є підготовка загального плану і програми аудиту. У загальному плані повинні бути відображені основна мета і напрями перевірки, спосіб проведення аудиту, встановлений рівень суттєвості, параметри аудиторського ризику, визначені чисельність і кваліфікація робочої групи аудиторів, їх обов'язки, відповідальність і підпорядкованість; вказані терміни проведення перевірки, а також дата подання аудиторського висновку і деталізованого звіту.

Складаючи програму перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями, аудитор спрямовує свої зусилля на перевірку тих ділянок, які не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією. [6, с. 149]

Складаючи програму, аудитор визначає, які прийоми перевірки він буде використовувати. Для перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями можна використовувати перерахунок, зіставлення, простежування, сканування, документальну перевірку, підтвердження (додаток 1).

Програма аудиту розрахунків з постачальниками і покупцями, операцій з придбання та реалізації продукції являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур для збору аудиторських доказів.

Під час перевірки необхідно встановити:

чи укладені договори поставки продукції;

реальність заборгованості постачальникам і покупців, що має бути підтверджено актами інвентаризації (звірки) розрахунків;

правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках 60 і 62;

відповідність записів аналітичного обліку по рахунках 60 і 62 записам у журналах-ордерах, головній книзі і балансі.

За виявленими невідповідностей визначають суттєвість, характер і можливі причини виникнення відхилень.

Аудиторські процедури власне кажучи припускають детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Мета загальної програми аудиту - зібрати достатній обсяг аудиторських доказів, відповідно до правила (стандарту) № 5 «Аудиторські докази», для формулювання професійної думки про відповідність бухгалтерського обліку операцій з придбання та реалізації продукції вимогам чинного законодавства та достовірність в усіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності в частині відображених у ній операцій.

Важливим кроком на етапі планування аудиту є комплектація адекватної робочої групи в залежності від цілей перевірки, обсягу роботи і термінів проведення аудиту. Так, у разі проведення цільової перевірки та при значному обсязі операцій робочу групу аудиторів пропонується розділити на окремі підгрупи за напрямками перевірки. Робоча група повинна формуватися з аудиторів, що спеціалізуються на перевірках даних операцій. При незначному обсязі операцій до складу робочої групи досить включити двох - трьох аудиторів (фахівців у сфері торгівлі). Аудитори повинні мати достатню теоретичну підготовку в області правових та економічних засад операцій з придбання та реалізації продукції, укладення договорів, механізму їх проведення та бухгалтерського обліку, а також мати практичний досвід роботи в торгівлі. У необхідних випадках до виконання окремих етапів аудиту можуть бути залучені експерти. Робота експерта і використання наданих їм матеріалів регламентовані правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Використання роботи експерта".

Загальне керівництво перевіркою, координація діяльності членів робочої групи та контроль за дотриманням графіка використання робочого часу повинні здійснюватися керівником аудиторської перевірки. При поділі робочої групи на підгрупи за напрямками функції локального керівництва доцільно покладати на старших аудиторів. [10, с. 218]

1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю розрахунків з

постачальниками і покупцями, дебіторами і кредиторами,

підзвітними особами

Для цілей перевірки структура внутрішнього контролю може бути підрозділена на контрольну середу, систему бухгалтерського обліку та процедури контролю. У результаті проведення комплексної оцінки засобів внутрішнього контролю отримують аудиторські докази. Отримання аудиторських доказів регулюється правилом (стандартом) № 5 «Аудиторські докази».

Контрольна середовище включає філософію менеджменту і стиль роботи, організаційну структуру організації, діяльність вищого керівництва, внутрішній аудит, розподіл повноважень і відповідальності, управлінські методи контролю виконання операцій, кадрову політику, різні фактори, що впливають ззовні на практичну діяльність (наприклад, перевірки зовнішніми контролюючими структурами) . Відзначено, що підвищена увага керівництва до організації внутрішнього контролю є вирішальним чинником його ефективності, оскільки фактично визначає ставлення всіх співробітників до контролю і створює сприятливі умови для роботи служби внутрішнього аудиту.

Найважливішою характеристикою контрольної середовища є такий поділ обов'язків і відповідальності, при якому неможливо суміщення функцій, що дозволяє співробітникові приховати помилку або спотворити інформацію. Стосовно до аудиту договірних зобов'язань з поставок і операцій з реалізації продукції це означає, що повинні бути чітко розмежовані:

робота з покупцем, укладення договорів, вивчення перспектив подальшого співробітництва;

відвантаження товарів і виконання договірних зобов'язань;

відображення в обліку операцій з реалізації;

контроль за станом заборгованості.

Система бухгалтерського обліку включає правила та принципи ведення бухгалтерського обліку і ведення облікових регістрів, встановлених для ідентифікації, збору, аналізу, класифікації, відображення в обліку та звітності здійснених операцій.

Процедури контролю - це спеціальні перевірки, що проводяться персоналом, спрямовані на запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації в системі бухгалтерського обліку. Вони припускають наявність ефективних процедур санкціонування, документування, фактичний контроль за відвантаженнями і оплатами і здійснення незалежних перевірок.

Оцінка системи внутрішнього контролю передбачає два етапи:

загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;

оцінку надійності системи внутрішнього контролю.

На першому етапі аудитор повинен отримати загальне уявлення про підходи керівництва до організації внутрішнього контролю розрахункових операцій з постачальниками і покупцями. А також організаційній структурі внутрішнього контролю, наявність і характер внутрішніх зв'язків і механізм виконання рішень керівництва на рівні виконавців, методах розподілу функцій і відповідальності, процедури внутрішнього контролю, доступі до документації, функціях внутрішніх аудиторів, можливі види помилок. Отриману інформацію про систему внутрішнього контролю доцільно документувати у вигляді блок - схеми, що містить інформацію про розподіл обов'язків, санкціонуванні операцій, процедурах обліку і контролю. Документування системи внутрішнього контролю дозволяє аудитору попередньо встановити сильні і слабкі сторони контролю, що є важливим для подальшого дослідження. [8, с. 135]

Вже за підсумками загального ознайомлення з системою внутрішнього контролю аудитор повинен прийняти рішення про те, чи може він у своїй подальшій роботі взагалі покладатися на систему внутрішнього контролю. Якщо аудитор вважає це неможливим, то подальший аудит планується таким чином, щоб аудиторський думка не грунтувалося на довірі до цієї системи. Якщо аудитор приймає рішення про те, що на систему внутрішнього контролю покластися можна, то проводиться оцінка її надійності.

У завдання оцінки надійності системи внутрішнього контролю входить з'ясування того, що робиться в організації для запобігання, виявлення та виправлення помилок і спотворень інформації. Запропонована методика первинної оцінки надійності системи внутрішнього контролю заснована на тестуванні. Зразкові питання тесту поділяються за розділами (додаток 2). Кожному позитивної відповіді відповідає 1 бал, негативному - 0 балів.

Програма тестів засобів контролю являє собою програму дій, призначених для підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.

Загальний підсумок підводиться по всіх розділах. Орієнтуючись на рекомендовані параметри оцінки надійності системи внутрішнього контролю (див. нижче) та суму балів, отриманий за підсумками тестування, оцінка може бути визначена як "низька", "середня" або "висока".

Якщо за підсумками оцінки надійність системи внутрішнього контролю оцінена як "висока" або "середня", то аудитор повинен враховувати це при розробці програми аудиту, проте не повинен довіряти системі абсолютно. Якщо надійність оцінена як "низька", то аудитор не повинен надалі покладатися на систему внутрішнього контролю клієнта. При аналізі результатів тестування слід звернути особливу увагу на питання тесту, за якими отримані негативні відповіді.

Оцінка надійності системи внутрішнього контролю може вважатися завершеною, якщо аудитор виявив ймовірність того, що існуючі політика та процедури внутрішньофірмового контролю допоможуть або не допоможуть виявити суттєві викривлення інформації по розрахунках з постачальниками і покупцями. У зв'язку з тим, що ризик неефективності системи внутрішнього контролю важко виразити кількісно, ​​аудитор повинен відобразити в робочих документах опис ймовірності такого ризику і використовувати її надалі як оціночний показник. [12, с. 27]

На етапі знайомства і оцінки систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю в якості основних методів отримання аудиторських доказів аудитор застосовує опитування, перевірку арифметичних розрахунків, дотримання правил обліку операцій, простежування, спостереження, перевірку документів. Важливим методом отримання інформації повинно стати безпосереднє спостереження за співробітниками, які виконують облікову і контрольну роботу.

1.4 Аудит стану розрахунків з постачальниками, покупцями,

дебіторами та кредиторами, підзвітними особами

Безпосередню перевірку починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок ».

Перевірка по рахунках розрахунків повинна здійснюватися за такими основними напрямками: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оплати або отримання сум за отримані чи відвантажені матеріальні цінності; повнота оприбуткування і списання отриманих цінностей .

При перевірці слід звернути увагу на наступне:

чи є договору на поставку продукції (виконання робіт, послуг) і правильність їх оформлення;

за наявності дебіторської та кредиторської заборгованості необхідно встановити дату виникнення і причину утворення;

чи є заборгованість з минулим терміном позовної давності, чи вживаються заходи до її стягнення.

При цьому слід мати на увазі, що найважливішим основам правопорядку при здійсненні угод на поставку товарів (виконання робіт або надання послуг) ставляться дотримання форми договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору. Обов'язковою умовою договорів, які передбачають поставку товарів (виконання робіт або надання послуг), є визначення терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені за договором товари (виконані роботи чи надані послуги). [9, с. 247]

Встановлено також, що граничний термін виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги) дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (виконання робіт, надання послуг).

Суми, не витребуваної кредитором боргу зобов'язанням, породжених зазначеними угодами підлягають списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів (виконання робіт, надання послуг) як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки підприємства-кредитора, за винятком випадків коли в його діях відсутня умисел;

при надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі або не вивезені зі складів постачальників, і чи не значиться вартість цих цінностей як дебіторська заборгованість;

чи проводилася інвентаризація розрахунків. Переглянути її результати, а в необхідних випадках провести зустрічну перевірку розрахунків;

повнота оприбуткування матеріальних цінностей;

правильність встановлення цін на матеріальні цінності, чи відповідають вони цінами, зазначених у договорах поставки;

правильність списання витрат кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг);

правильність списання заборгованості зі строком позовної давності.

Суми кредиторської і депонентської заборгованості, за якими позовна давність минула, підлягають віднесенню на результати господарської діяльності або збільшення фінансування (фондів). [5, с. 164]

Перевіряючи розрахунки, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах, при необхідності запросити в банках копії документів.

На практиці бувають випадки, коли справжні акцептні доручення - наприклад, на перерахування грошових коштів відділеннями зв'язку, на виплату поштових переказів - знищують, а списані суми з обліку відносять на взаємні розрахунки з іншими підприємствами. Результати перевірки розрахунків з постачальниками і підрядниками можна відобразити у низці робочих документів (таблицях, довідках).

Перевірка реальності дебіторської та кредиторської заборгованості є однією з важливих процедур аудиту, так як операції з кредиторською заборгованістю і погашенням її готівкою представляють можливості для шахрайства, розтрат і спотворень даних фінансових звітів. Необхідно брати це до уваги і чути типові методи здійснення і приховання подібних дій.

У сфері поточних зобов'язань шахрайські і помилкові дії значно відрізняються від аналогічних дій щодо поточних активів. Найчастіше службовці підробляють документи, що містять зобов'язання, складають фіктивні зобов'язання для забезпечення невірних касових виплат.

Крім визначення реальної заборгованості необхідно визначити термін прострочених платежів на рахунках дебіторів і зіставити цей термін з показниками минулих років.

Так само як і при перевірці розрахунків з постачальниками безпосередню перевірку розрахунків з покупцями починають із встановлення відповідності даних бухгалтерського балансу, головної книги, регістрів синтетичного та аналітичного обліку за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», актів звірки розрахунків з даними за рахунками 50 « Каса », 51« Розрахунковий рахунок », 52« Валютний рахунок ». [10, с 226]

При звірці звертають увагу на дотримання наступних правил:

аналітичний облік за рахунком 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям і замовникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; авансами одержаними; векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав ; векселями, дисконтованих (врахованим) у банках; векселі, за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

дебіторська заборгованість, по якій створений резерв по сумнівних боргах, повинна бути зменшена на суму резерву.

Одночасно на основі даних аналітичного обліку за відповідними рахунками розрахунків перевіряють правильність угруповання дебіторської заборгованості на короткострокову та довгострокову з виділенням "простроченої", а з неї - тривалістю понад 3 місяці і більше ніж через 12 місяців. Виходячи з вимог складання звітності до довгострокової належить заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців, а не на дату укладання договору.

Для визначення реальності заборгованості аналізуються матеріали інвентаризації. У разі відсутності матеріалів по інвентаризації або якщо дані інвентаризації викликають сумніви, аудитори проводять суцільну або вибіркову інвентаризацію розрахунків.

Реальність заборгованості визначають також перевіркою документальної обгрунтованості залишків дебіторської та кредиторської заборгованості по кожному виду розрахунків. Суми заборгованості, не підтверджені документами, відносяться до нереальною заборгованості. До нереальною заборгованості відносяться також суми заборгованості із простроченим терміном давності, які виявляються при аналізі заборгованості по строках виникнення.

За фактами виявлення нереальною заборгованості аудитор встановлює причини, винних осіб і вплив на достовірність відповідних статей балансу.

Згідно з Положенням про бухгалтерський облік і звітності до, дебіторська заборгованість, щодо якої термін позовної давності минув, а також інші борги, нереальні для стягнення, списуються за рішенням керівника підприємства і відносяться відповідно на рахунок коштів резерву сумнівних боргів, або на результати господарської діяльності. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

Аудитор перевіряє наявність доказів фактів витребування дебіторської заборгованості (пред'явлення позову в арбітражний суд не пізніше 4 місяців з моменту відпуску товарів, робіт, послуг, документи про оплату держмита, визнання боржника банкрутом, постанову правоохоронних органів про припинення кримінальної справи тощо).

Истребованная дебіторська заборгованість може значитися на балансі до закінчення терміну позовної давності - 3 роки.

За фактами списання не витребуваної дебіторської заборгованості покупців у зв'язку з закінченням граничного терміну виконання зобов'язань по розрахунках за поставлені товари (роботи, послуги) перевіряється правильність визначення оподатковуваного прибутку. Сума списання такої заборгованості не зменшує фінансового результату, який обліковується при оподаткуванні прибутку.

Процедури перевірки стану дебіторської заборгованості і її списання перетинаються з перевіркою правильності утворення і використання резерву по сумнівних боргах. Перевірка обгрунтованості використання резерву по сумнівних боргах розглядається при перевірці списання дебіторської заборгованості. [11, с. 83]

Також як і при аудиті розрахунків з постачальниками і підрядниками перевіряючи розрахунки з покупцями, аудитор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів на реалізацію товарно-матеріальних цінностей, а в окремих випадках - провести зустрічні перевірки на підприємствах покупців, при необхідності запросити в банках копії документів .

2. Форми розрахунків з постачальниками, покупцями, дебіторами і кредиторами

2.1 Удосконалення організації розрахунків з постачальниками,

покупцями, дебіторами і кредиторами

На жаль, на практиці не рідко виникають ситуації, коли одна зі сторін погано виконує або зовсім не виконує своїх зобов'язань за договором. Трапляється що підприємство уклавши договір на придбання необхідної ГП та оплати її вартості та доставку, не може не отримати цю ДП не розшукати що зачинились фірму постачальника. Або ж навпаки, постачальник, який відправив у відповідності з договором партію ДП покупцеві, протягом не може витребувати належні йому гроші.

Все це змушує шукати такі форми розрахунків та договором, які дозволяли б уникнути подібних ситуації. Однією з таких форм є акредитив, який ставить покупця та постачальника практично в рівні умови.

Суть акредитиву - в особливому договірному порядку розрахунків між постачальником і покупцем.

Постачальник отримає гроші лише, після того як виконані заздалегідь обумовлені умови і настане подія, яка і буде служити сигналом до зарахування грошей на його рахунок. Ці умови і «сигнальне» подію сторони визначають заздалегідь за взаємною згодою і точно фіксують їх у договорі поставки.

Покупець формує ці умові і «сигнальне» подію в заяві на відкриття акредитива в своєму банку. Відповідно до заяви та договором банку покупця перераховує кошти в банк, обслуговуючого постачальника. Але безпосередньо на рахунок постачальника ці кошти не зараховуються. Він отримає їх лише після того, як представить у свій банк документи, що доводять, що умови акредитива виконані «сигнальне» подія наступила.

Що є такими документами, сторони за раніше визначають у договорі поставки. Це можуть бути як, наприклад, залізнична накладна, що підтверджує факт відвантаження готової продукції, так і акт укладення (незалежного експерта) про відповідність фактичної якості відправленої готової продукції договірному.

Розрахунки за акредитивом регулюються № 3 глави 46 Цивільного кодексу РФ. Крім того, можуть застосовуватися Уніфіковані правила і звичаї для документарних акредитивів. Але треба пам'ятати, що ці правила на території РФ розглядаються лише як звичаї ділового обороту і застосовуються в частині, що не суперечить ТК РФ.

До розрахунком за кредітівом у всьому світі застосовується наступна термінологія: банк покупця називається банком-емітентом; покупець (платник) - наказодавцем або клієнтом банку-емітента; постачальник (одержувач) - бенефіціаром; банк постачальника - виконуючим банком.

Існують кілька видів акредитивів. Покритий і не покритий акредитиви зачіпають інтереси тільки покупця і не як не стосуються постачальника. [8, с. 115]

Акредитив вважається покритим, коли грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця (або видаються йому в кредит) і депонуються банком для наступних платежів постачальнику. У результаті оборотні кошти покупця відволікаються на досить тривалий термін. За цим більш вигідно використовувати для розрахунків не покритий (гарантований) акредитив. У цьому випадку банк постачальника спише грошові кошти прямо з відкритого у нього рахунки банку покупця. Кошти ж самого покупця будуть залишатися в обігу до моменту розрахунку з постачальником. Але вдаватися до розрахунком у формі не покритого акредитива можна лише в тому випадку, коли банк покупця і банк постачальника мають кореспондентські відносини один з одним. Крім того, покупець повинен значитися на доброму рахунку у банку - як сумлінного і чесного клієнта.

У непокритого (гарантованого) акредитива є й недолік - плата банку за непокритий акредитив значно перевищує плату за покритий.

Безвідкличний і відкличний акредитив представляють собою інтерес, перш за все для постачальника. При відкличного акредитива банк покупця може в будь-який момент без повідомлення постачальника змінити умова провидіння розрахунків або ж і зовсім скасувати їх. Відповідно в разі без відкличного акредитива для змін умов розрахунком або скасування платежу потрібна згода постачальника.

укладення договору - контракту з зазначенням акредитивної форми розрахунків;

заяву на відкриття акредитива (сума, термін, умови використання його постачальником);

виписка з розрахункового рахунку про відкриття акредитива;

повідомлення про відкриття акредитива, його умови;

повідомлення постачальнику умов акредитива;

відвантаження готової продукції за умовами акредитива;

постачальник надав платіжні документи на оплату за рахунок акредитиву;

повідомлення про використання акредитива;

виписка з розрахункового рахунку - зарахований платіж;

виписка з рахунку акредитива про використання акредитива.

Порядок бухгалтерського обліку операцій по акредитиву безпосередньо залежить від того, на яких умовах відкривається акредитив, а так само від виду акредитива.

У покупця відкриття покритого акредитива відображається на субрахунку «Акредитиви» до сч.55 «спеціальні рахунки в банках». Для обліку, не покритого акредитива використовується за балансовий рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». Можуть бути зроблені бухгалтерські проводки:

Згідно зі статтею 223 ЦК РФ, право власності у покупця виникає з моменту передачі готової продукції, якщо інше не передбачено законом або договором.

Передачею визнається не тільки вручення продукції безпосередньо покупцеві, а й здача перевізникові для відправлення покупцю. Як правило, виконання акредитива не збігається з моментом переходу право власності на відгороджену готову продукцію. [12, с. 67]

Постачальник для обліку відкритого на нього акредитива може використовувати за балансовий рахунок 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». Крім цього можуть бути зроблені такі бухгалтерські записи.

У висновку відзначимо, що акредитив в рівній мірі враховує інтереси обох сторін договору. І в цьому його основна перевага перед іншими формами безготівкових розрахунків. Крім того, використання акредитива для розрахунків зменшує ризики, як постачальника готової продукції, так і покупця. При цьому зберігається висока ступінь оперативності розрахунків. Особливо зручно використовувати акредитивну форму розрахунків, якщо постачальник і покупець мають рахунки в одному банку. Тоді витрати за акредитивом будуть мінімальні.

Відродження ринковою економікою фінансового ринку призвело до відновлення вексельного звернення в Росії, і насамперед це стосується використання векселя за взаєминах покупця, замовника і продавця в угодах, пов'язаних з постачанням готової продукції. У цьому випадку застосовується товарний (комерційний) вексель, який має двоїстий характер, що виявляється в тому, що він функціонує і як цінний папір, і як засіб розрахунків, які обліковуються на рахунках обліку розрахунків з покупцями і замовниками.

Бухгалтерський облік векселів, що застосовуються при розрахунках між організаціями за поставлену продукцію здійснюється:

у векселедавця - на сч.60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або на сч.76 «Розрахунки з різними дебіторами кредиторами» субрахунок «Векселі видані» в сумі, зазначеній у векселі, в кореспонденції з дебетом рахунків урахуванням матеріальних цінностей або витрат виробництва ( звернення);

Векселедавець суму належних до сплати за векселем відсотків за отриману продукцію в залежності від конкретного змісту господарської операції відображає або в складі виробничих витрат, тобто за дебетом рахунків 20,23,25,26,31,44-якщо мова йде про придбання продукції, що мають виробничий характер, або відносить у дебет тих рахунків, на яких обліковуються одержувані ті чи інші матеріальні цінності.

До настання терміну погашення товарний вексель може бути переданий векселедержателям третій особі, який може бути будь-яка юридична або фінансова особа. Передача може здійснюватися в порядку взаєморозрахунків за отриману готову продукцію, у якості засобів розрахунків за кредити і позики, надання фінансової допомоги або продаватися за гроші. З моменту отримання векселя третіми особами він втрачає властивість товарного, і його звернення буде регламентуватися правилами, які діють для фінансових векселів, тобто в залежності від терміну дії він буде обліковуватися на рахунку 06 або рахунку 58.

Розглянемо розрахунок чеками на схемі

У даному питанні будуть відображені зміни, що відбулися в обліку та оподаткуванні готової продукції, що вплинуло на вдосконалення бухгалтерського обліку в даній сфері.

З прийняттям Федерального закону від 2.01.2000г. № 36-ФЗ «Про внесення змін до закону РФ« Про податок та додану вартість »рекомендується підприємством, одночасно реалізують готову продукцію, закуплену ними як у фізичних осіб (індивідуальних підприємців), так і аналогічну продукцію , закуплену у юридичних осіб вести окремий облік купівельної вартості такої готової продукції, а також оборотів по її реалізації. У разі відсутності окремого обліку складеться ситуація, коли оподатковуваний оборот буде визначатися на основі повної вартості реалізованої продукції або результатів її переробки без включення ПДВ, тобто у загальновстановленому порядку без визначення різниці в цінах. [5, с. 132]

Тепер для всіх підприємств торгівлі діє загальний порядок, згідно з яким сума податку на додану вартість, що підлягає внесенню до бюджету підприємствами, які займаються закупівлею та (або) продажу готової продукції, в т.ч. за договорами комісії та доручення, визначається у вигляді різниці між сумами податку отриманими від покупців за реалізовану готову продукцію, і сумами податку на додану вартість, фактично сплаченими постачальникам і (або) митним органом з надійшла готової продукції, призначеної для продажу.

Як наслідок внесених змін до розрахунку ПДВ, на підприємствах спростився порядок рух готової продукції з оптової торгівлі в роздрібну і навпаки. Дійсно, при передачі готової продукції, товарів, спочатку закуплених для подальшої реалізації оптом, в роздрібну торгівлю підприємству слід було відновити в дебет рахунку 41 «Товари» суму ПДВ, що відноситься до цих товаром (готової продукції), віднесену при оприбуткуванні в дебет рахунку 19 «ПДВ по придбаним цінностям ». Тепер передача товарів з оптової торгівлі в роздрібну відіб'ється лише записами в аналітичному обліку з рахунку 41.

У результаті вдосконалення бухгалтерського обліку при реалізації готової продукції та розрахунків з покупцями і замовниками уточнюється порядок ведення книги покупок і книги продажів у роздрібній торгівлі.

Якщо раніше рахунки-фактури постачальників готової продукції фіксувалися в книзі покупок без участі у розрахунку разом ПДВ до відшкодування з бюджету, то тепер вони повинні звичайним чином брати участь у розрахунку цього підсумку. Як і з матеріальних ресурсів, рахунки-фактури постачальників готової продукції повинні фіксуватися в книги покупок підприємств роздрібної торгівлі та громадського харчування тільки після фактичного оприбуткування та оплати цієї готової продукції.

Роздрібні підприємства і підприємства громадського харчування при реалізації готової продукції фізичним особам за нарахований розрахунок рахунки-фактури як такі не виписують. Для цих підприємств вимоги вважаються виконаними, якщо продавець видав покупцеві касовий чек, що містить реквізити: найменування організації - продавця; номер касового апарату; номер і дата видачі чека; вартість продаваної готової продукції з урахуванням ПДВ.

Підставою для запису в книги продажів для таких підприємств є стрічка контрольно-касового апарату.

У плані вдосконалення бухгалтерського обліку прийнятий Наказ міністерства фінансів РФ від 31.10.2000г. «Про затвердження нового Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій» № 94 н. У зв'язку з цим не тільки змінилася нумерація і змісту рахунків. Зупинимося лише на тих, які не посередньо використовуються при реалізації готової продукції, розрахунків з покупцями і замовниками. [7, с. 165]

Рахунок 19 «Податок на додану вартість придбаних цінностей» має тепер три субрахунки:

19-1 «Податок на додану вартість при придбанні основних засобів»;

19-2 «Податок на додану вартість по придбаних не матеріальним активом»;

«Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничим запасом».

2.2 Контроль розрахунків з підзвітними особами

Основними завданнями контролю розрахунків з підзвітними особами є:

встановлення правильності цільового використання підзвітних сум,

виявлення незаконних і недоцільних витрат,

дотримання встановленого порядку відшкодування витрат на відрядження.

Для перевірки використовуються такі документи:

накази і розпорядження по підприємству,

авансові звіти з прикладеними до них виправдувальними документами з використання підзвітних сум,

звіти касира з прикладеними ПК і РК документами,

головна книга, баланс підприємства,

дані аналітичного обліку по рахунку 71, синтетичного обліку.

Розрахунки з підзвітними особами перевіряють суцільним способом. При перевірці встановлюється дотримання правил видачі авансів, доцільність надання авансових звітів, доцільність і законність використаних підзвітних сум, правильність оформлення документів, доданих до авансових звітів, своєчасність повернення несанкціонованих підзвітних сум.

Контроль законність видачі сум під звіт, перевіряється наявність списку працівників підприємства, яким буде видано в підзвіт готівку. Список повинен бути затверджений керівником підприємства. На відрядження гроші видаються в підзвіт в межах сум, належних відрядженим особам - на оплату проїзду в обидва кінці, квартирні, добові. При перевірці Ревізором встановленого порядку видачі сум під звіт треба звернути увагу, чи не видавалися гроші особам, які мають заборгованість за раніше отриманими сумам. Законність і доцільність використання підзвітних сум можна перевірити шляхом співставлення даних авансових звітів і прикладених до них документів, що підтверджують фактичне надходження матеріалів на склад. У даному випадку сличают товарні чеки з накладними на оприбутковані МЦ, картками складського обліку, звітами про рух мат-лов. Особливу увагу при перевірці треба звернути увагу на своєчасність повернення невикористаних підзвітних сум, невитрачені і неповернені підзвітні суми утримуються із заробітної плати працівника. Ревізор повинен перевірити законність і доцільність відшкодування витрат на відрядження. Всі випадки переплат або недоплат з витрат на відрядження відображаються в акті Ревізії або звіті Аудитора. Якщо встановлено багато фактів порушення розрахунків із підзвітними особами то вони реєструються в окремій відомості, яка підписується Ревізором і головбухом підприємства. [11, с. 143]

Відомість додається до акта Ревізії або звіту Аудиторської перевірки. Ревізор в акті фіксує підсумкові недоплачені або переплачені суми. Перевіряється правильність бухгалтерських записів по отриманих сум та їх списання, встановлює, чи немає списання отриманих під звіт сум або наявною за підзвітною особою заборгованості на рахунки з обліку витрат. Перевірці підлягають дані аналітичного і синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами. Всі порушення, які можуть зустрічатися серед господарських операцій з підзвітними сумами діляться на 2 групи: допускаються адміністрацією підприємства і виникають з вини підзвітних осіб при недогляді адміністрації. До 1-ї групи належать:

відсутність затвердженого списку підзвітних осіб,

видача грошей під звіт працівникам, не включеним до списку,

видача під звіт сум особам, які не мали трудових відносин з підприємством,

видача підзвітних сум на витрати, які можуть бути оплачені через Банк.

видача працівникам авансів, раніше потреби в грошах або без всякої потреби,

видача під звіт сум особі має заборгованість за раніше отриманими авансами,

несвоєчасне стягнення заборгованості з підзвітних осіб шляхом утримання боргу з заробітної плати.

До 2-ї групи належать:

несвоєчасне надання авансового звіту і залишку грошей у касу,

передача грошей іншій підзвітній особі,

витрачання авансу не за призначенням,

неправильне оформлення документів, що підтверджують використання авансу або неправильне оформлення авансового звіту.

Висновок

При написанні даної курсової роботи вивчена література по предмету аудит, розглянуті нормативні документи регулюють аудиторську діяльність, а також методика проведення аудиторської перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями. Аудит розрахунків з постачальниками і покупцями дає інформацію про достовірність даних бухгалтерського обліку про наявність дебіторської та кредиторської заборгованості, її стан і терміни освіти.

При підготовці і плануванні аудиторської перевірки аудитор визначає мету і основні завдання перевірки. Після чого повинна бути складена досить докладна програма перевірки розрахунків з урахуванням поставлених цілей. Програма перевірки повинна дозволити аудитору при наявності порушень виявити їх усі. У ході перевірки також рекомендується проводити оцінку організації внутрішнього контролю за організацією обліку. Одним з найбільш поширених способів перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями є інвентаризація розрахункових операцій.

Інвентаризація розрахунків полягає у виявленні за відповідними документами залишків і ретельній перевірці обгрунтованості сум, що значаться на рахунках. Враховуючи, що самі підприємства в більшості випадків проводять інвентаризацію розрахунків з низькою якістю (або взагалі не проводять), аудитор повинен встановити терміни виникнення заборгованості по рахунках дебіторів і кредиторів, її реальність і осіб, винних у пропуску строків позовної давності (відповідно до цивільного кодексу РФ термін позовної давності встановлений 3 року). У разі необхідності потрібно провести звірку розрахунків з дебіторами і кредиторами з складанням актів звірок. Для цієї роботи можна залучити і співробітників бухгалтерії підприємства, що перевіряється.

Глосарій

Список використаних джерел

Федеральний закон від 7 серпня 2001 р. N 119-ФЗ
"Про аудиторську діяльність" (в ред. Від 3 листопада 2006 р.)

Кодекс етики аудиторів Росії (схвалений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ (протокол N 56 від 31 травня 2007 р.)

Постанова Уряду РФ від 30 листопада 2005 р. N 706 "Про заходи щодо забезпечення проведення обов'язкового аудиту"

Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. N 696 "Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності" (в ред. Від 25.08.2006г.)

Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2006 рік (лист Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну РФ від 19 грудня 2006 р. N 07-05-06/302)

Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007р. -260с - ISBN 978-5-9776-0026-2

Аудит, В.І. Подільський [и др.] М. Видавничий центр «Академія», 2006. -423с - ISBN978-5-9776-0009-5

Андрєєв В.К. «Правове регулювання аудиту в Росії»-М.: Інф-ра-М, 2006р. -305с - ISBN 5-1727-0153-2

Алборов М.Д. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК., М, Вид.-во "Справа і Сервіс", 2007р. -244с - ISBN 5-1727-0138-9

Баришніков Н.П. «Організація і методика проведення загального аудиту». - Вид. 5-е, перероб. і доп. - М.: Інформаційно-видавничий дім «Філін», 2005р. -382с - ISBN 5-9490-9494-8

Данилевський Ю.А., Аудит: навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2005р. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0

Козлова Е.П., Бухгалтерський облік в організації / Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. - М.: «Фінанси і статистика» 2006р. -382с - ISBN 5-9558-0001-8

Скобарь В.В. Аудит: методологія і організація. - М.: Инфра-М, 2005р. -212с - ISBN 5-19-001914-6

Зеленін В.О. «Аудиторський ризик і його оцінка». / / Бухгалтерський облік, 2007р. - № 2, с. 8.

Іванова Н.Г. «Аудиторська перевірка витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції». / / Бухгалтерський облік 2007р .- № 3, с. 13.

Крикунов О., Професійний коментар про федеральному законі "Про аудиторську діяльність". / / Фінансова газета. 2007р. - № 40, с. 12.

Крикунов А.В. «Організація російського аудиту: підсумки та перспективи. / / Аудиторські відомості. 2007р. № 2, с. 25

Додаток А

Програма перевірки розрахунків з постачальниками і покупцями

Додаток Б

Схема акредитивної форми розрахунків