Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і підрядниками іншими дебіторами

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота з бухгалтерського (фінансового) обліку

Тема: «Облік розрахунків з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами»

Введення

У курсовій роботі розглядається питання розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за товарними операціями.

Актуальність даної теми визначена тим, що повнота, своєчасність, достовірність відображення розрахунків по товарних операціях є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи фірми. Грамотна побудова і управління процесом обліку розрахунків за товарними операціями має велике значення в успішній роботі підприємства.

В даний час велика увага приділяється розрахункам з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.

Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб вирішити поставлені мною завдання, а саме:

- Розкрити сутність і форми розрахунків;

- Дослідити порядок документального оформлення операцій з обліку розрахунків;

- Відобразити особливості синтетичного і аналітичного обліку розрахунків;

- Розкрити поняття дебіторської та кредиторської заборгованості, проаналізувати їх склад і структуру;

- Виявити шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Добре налагоджений облік товарних операцій має вагоме значення в успішній роботі фірми.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку. Основними завданнями цього обліку є:

- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю дотримання законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;

- Контроль стану дебіторської та кредиторської заборгованості;

- Контроль дотримання форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами;

- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.

Структура роботи розкриває не тільки теоретичні аспекти запропонованої теми, а й показує на прикладі торговельного підприємства, таким чином, в ній виділяються дві частини: теоретична і практична.

У першій частині роботи викладаються теоретичні основи побудови бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами. Дається характеристика рахунків № 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», № 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і № 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

У другій - розглянуто дані рахунки на практиці.

Метою цієї роботи є, як можна ширший вивчити тему курсової роботи.

Все вище сказане зумовило вибір теми даної роботи: «Облік розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами», побудованої за матеріалами вигаданого підприємства, а точніше підприємства, закінчив свою діяльність 31.12.2004 року.

На закінчення курсової роботи зроблено висновки і рекомендовані конкретні пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку і аналізу розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами.

1. Теоретична частина

У процесі здійснення виробничо-фінансової діяльності різні підприємства і організації вступають у взаємовідносини з іншими господарствами, бюджетом, позабюджетними фондами, фізичними особами та ін Ці розрахунки можуть виступати як у безготівковій формі, так і готівкою. Посередниками безготівкових розрахунків є банки, які створені для акумулювання грошових коштів та ефективного їх розміщення на умовах повернення, платності і терміновості.

Економічною базою безготівкових розрахунків є матеріальне виробництво. Внаслідок цього переважна частина платіжного обороту (приблизно три чверті) припадає на розрахунки за товарними операціями, тобто на платежі за товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги. Інша частина платіжного обороту (приблизно одна чверть) - це розрахунки за нетоварними операціями, тобто розрахунки підприємств та організацій з бюджетом, органами державного і соціального страхування, кредитними установами, органами управління, судом і т.д.

Відповідно до чинного законодавства в сучасних умовах допускається використання наступних форм безготівкових розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги; чеки; акредитиви; векселя. Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах).

Готівкові розрахунки проводяться за допомогою організованих кас на підприємстві.

Як правило, в ході відповідних взаємовідносин виникають дебіторська і кредиторська заборгованості.

1.1 Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Позовна давність

Російський бухгалтер І. Сєріков (1804) дав таке визначення дебітора і кредитора: «Будь-яке отримання або все те, що спадає на мою владу або розпорядження, робиться моїм дебітором або боржником, навпроти того, будь-яка видача або все, що з моєї влади або розпорядження виходить, стає моїм кредитором або позикодавцем ». 1

Це визначення за своїм змістом вірно, і в даний час дебітором називається організація або фізична особа, яка є боржником даної організації з придбаних товарів, виконаних робіт, наданих послуг; дебіторською заборгованістю - виникли зобов'язання дебіторів. Кредитором називається організація або фізична особа, яка є позикодавцем для даної організації, а кредиторською заборгованістю - зобов'язання, що виникли у даної організації перед кредитором при покупці товарів, виконання робіт, наданні послуг.

Під дебіторською заборгованістю розуміють заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб, за видані їм під звіт суми та ін.)

Таким чином, дебіторська заборгованість - це елемент оборотного капіталу, сума боргів, належних організації від юридичних або фізичних осіб. Збільшення дебіторської заборгованості означає відволікання коштів з обороту. Організації та особи, які є боржниками даної організації, називаються дебіторами.

Дебіторська заборгованість виникає з договорів між організацією, яка виступає в ролі кредитора, і іншими юридичними або фізичними особами, які виступають у ролі боржників. У силу зазначених договорів боржники зобов'язуються зробити на користь організації-кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші. Дебіторська заборгованість за юридичними або фізичними особами може бути прийнята до обліку і в результаті судового рішення. У грошової оцінки вона є складовою частиною оборотних активів організації. Організація-кредитор погашає дебіторську заборгованість за фактом надходження грошових коштів від боржника, приймання робіт, отримання послуг або шляхом заліку взаємних вимог.

Дебіторську заборгованість можна класифікувати за різними критеріями:

  1. З причин утворення дебіторська заборгованість поділяється на виправдану і невиправдану. До виправданою відноситься дебіторська заборгованість, термін погашення якої ще не настав або становить менше одного місяця і яка пов'язана з нормальними строками документообігу; до невиправданої - прострочена заборгованість, а також заборгованість, пов'язана з помилками в оформленні розрахункових документів, з порушенням умов господарських договорів і т . д. існує ще безнадійна дебіторська заборгованість - це рахунки, які покупці не оплатили. Безнадійні борги списуються на збитки по закінченні строку позовної давності.

  2. Як об'єкт обліку дебіторська заборгованість по терміну платежу класифікується на відстрочену (термін виконання зобов'язань по якій ще не настав) і прострочену (термін виконання зобов'язань за якою вже настав).

  3. За статтями бухгалтерського балансу дебіторська заборгованість поділяється на такі види:

  • Покупці та замовники;

  • Векселі до отримання;

  • Заборгованість дочірніх і залежних товариств;

  • Аванси видані;

  • Інші дебітори.

    У більшості організацій в загальній сумі дебіторської заборгованості найбільшу питому вагу займають розрахунки за товари (роботи, послуги), тобто рахунки до отримання.

    4) У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість поділяється за строками її утворення на дві групи:

    • Короткострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати;

    • Довгострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

    Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.

    Як правова категорія кредиторська заборгованість - особлива частина майна організації, що є предметом обов'язкових правовідносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають права вимоги на неї. Дана частина майна - це борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника.

    Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення та інші подібні нарахування називають зобов'язаннями за розподілом. Кредиторів, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

    Оскільки кредиторська заборгованість служить одним із джерел засобів, що знаходяться в розпорядженні організації-дебітора, її показують у пасиві балансу. Облік кредиторської заборгованості ведеться, природно, по кожному кредитору окремо, а в узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторської заборгованості і дають її, розбиваючи на вісім груп.

    За діючими правилами в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати, в числі інших додаткових даних вказують відомості "про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості». До складу кредиторської заборгованості входять показники по наступним її видами:

    • Постачальники і підрядчики;

    • Векселі до сплати;

    • Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами;

    • Заборгованість перед персоналом організації;

    • Заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами;

    • Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;

    • Аванси отримані;

    • Інші кредитори.

    У бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість поділяється за строками її погашення на дві групи:

    - Короткострокова - заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців після звітної дати;

    - Довгострокова - заборгованість, яка повинна бути погашена більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

    Якщо кредитор по настання термінів виконання зобов'язання не звертається до організації-дебітора з вимогою про виплату боргів, кредиторська заборгованість залишається в розпорядженні дебітора, і він може або повернути кредитору борги за власною ініціативою, або використовувати незатребувані засоби в складі свого майна. Не повернення боргу тягне за собою застосування до боржника визначених майнових санкцій: стягнення неустойки, передбаченої договором; штрафів, встановлених законом; відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті. Кредитори можуть стягнути з дебітора і збитки, завдані їм несвоєчасним поверненням чи неповерненням боргів: за загальним правилом збитки відшкодовуються в частині, не покритою неустойкою чи відсотками, стягуваними за користування чужими коштами. Не повернення боргів може привести до порушення в Арбітражному суді справи про неспроможність (банкрутство) організації-дебітора.

    У тих випадках, коли організація-дебітор не приймає ніяких заходів щодо добровільного повернення боргів, у кредиторів залишається можливість примусового стягнення, що у залежності від характеру кредиторської заборгованості здійснюється одним із двох способів:

    1) у судовому порядку;

    2) у позасудовому порядку.

    Організація або громадянин, права яких порушені, можуть звернутися з вимогами (позовами) про їх захист у відповідний орган - суд, Арбітражний суд, Третейський суд (ст. 11 ЦК РФ). Однак можливість захисту порушеного права обмежена певним терміном, який називається позовною давністю.

    Поточну дебіторську і кредиторську заборгованість по сфері виникнення можна підрозділити на групи:

    1. заборгованість, яка виникає в результаті основної діяльності організації;

    2. заборгованість за іншими операціями.

    До першої групи відноситься заборгованість покупців (дебіторська заборгованість) і заборгованість перед постачальниками (кредиторська заборгованість). Заборгованість першої групи обліковується на рахунках:

    62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», і № 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

    До дебіторської заборгованості другої груп відносяться:

    • аванси, видані фізичним особам (рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами»);

    • суми за пред'явленими претензіями та судових позовів (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями»);

    • заборгованість працівників організації по товарах, які продані у кредит, виданими позиками, відшкодування матеріального збитку (рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями») 4

    • заборгованість засновників за внесками до статутного (складеного) капітал (рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»);

    • заборгованість за іншими операціями (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).

    До кредиторської заборгованості другої групи відносяться:

      • заборгованість по різних платежах до бюджету (рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів»);

      • заборгованість по платежах до фонду соціального страхування, пенсійний фонд, фонд медичного страхування (рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»);

      • заборгованість страховим компаніям за укладеними договорами майнового та особистого страхування (рахунок 76 субрахунок 76.1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»);

      • зобов'язання з виплати дивідендів (рахунок 75, субрахунок 75.2 «Розрахунки по виплаті доходів»);

      • заборгованість за операціями некомерційного характеру (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).

    Дебіторська заборгованість в залежності від передбачуваних термінів її погашення - протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати - відображається в активі балансу (по рядку 240 і 230 відповідно). Кредиторську заборгованість показують у пасиві балансу (по рядку 620).

    По можливості оцінки в складі дебіторської та кредиторської заборгованості виділяються дві групи:

    1. точна заборгованість, величину якої можна визначити (наприклад, борг покупців за відвантажений товар);

    2. оцінювана заборгованість, розмір якої визначається не у вигляді жорстко фіксованої суми в рублях, а підлягає розрахунку; сюди, наприклад, можна віднести заборгованість за розрахунками за товари в іноземній валюті (виникнення курсових або сумових різниць).

    Позовна давність - це строк для захисту прав за позовом особи, право якої порушено. Таким чином, у цивільному праві термін позовної давності представляє собою період часу, встановлений законом для судового захисту особи, право якої порушено (ст. 195 ЦК РФ).

    Згідно зі ст. 195 ЦК РФ загальний термін захисту майнових прав становить 3 роки. Для правильного обчислення строку позовної давності вирішальне значення має встановлення початкового моменту перебігу строку давності. Ст. 200 ДК РФ встановлює, що перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права.

    Позовна давність не поширюється:

    • на вимоги про захист особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, крім випадків, передбачених законом;

    • на вимоги вкладників до банку про видачу вкладів;

    • на вимогу про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю громадянина. Вимоги, пред'явлені після закінчення 3 років з моменту виникнення права на відшкодування такої шкоди, задовольняються за минуле час (не більше ніж за три роки, передування пред'явленню позову);

      • на вимоги власника або іншого власника про усунення порушення його права, якщо навіть вони не поєднані з позбавленням володіння;

      • на інші вимоги у випадках, встановлених законом.

      За зобов'язаннями з визначеним строком позовної давності протягом терміну позовної давності починається після закінчення терміну виконання. У цей момент кредитору вже відомо, що зобов'язання має бути виконане і що виконання не було.

      Слід зазначити, що крім загального строку позовної давності законом передбачено і застосування скорочених і більш тривалих у порівнянні із загальним строком строків позовної давності. Наприклад, ст. 181 ГК РФ для визнання угод нікчемними встановлює більш тривалий термін (10 років), а визнання угод оспорімих - 1 рік.

      Відповідно до ст. 203 ЦК РФ протягом строку позовної давності може бути перерваний шляхом пред'явлення позову у встановленому порядку або вчиненням, зобов'язаною особою дій, які свідчать про визнання боргу. Перелік підстав перерви перебігу строку позовної давності, встановлений цією статтею ГК РФ, не може бути змінений або доповнений на розсуд сторін і не підлягає розширеному тлумаченню.

      Після перерви перебігу строку позовної давності починається заново, причому час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін.

      Статтею 199 ГК РФ введено правило, згідно з яким підприємство має право звернутися до Арбітражного суду за захистом своїх прав і після закінчення строку позовної давності за умови, що іншою стороною не зроблено заяву про застосування позовної давності до винесення судом рішення.

      На практиці це означає, що закінчення строку позовної давності до пред'явлення позову може служити підставою для відмови у задоволенні позовних вимог позивача лише у тому випадку, якщо відповідна заява була зроблена відповідачем у спорі.

      1.2 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками

      Розрахунки з постачальниками і підрядниками відноситься до одного з видів розрахунків залежно від суб'єктів - учасників відносин, що виникають у процесі фінансово-господарської діяльності. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками спрямований на збір та узагальнення інформації про розрахунки за отримані покупцем товарно-матеріальні цінності, прийняті замовником виконані роботи та спожиті послуги, розрахункові документи за якими акцептовані і підлягають оплаті через кредитну організацію.

      До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також виконують різні роботи (капітальний, поточний ремонт основних засобів, монтаж обладнання, вантажно-розвантажувальні роботи та ін), і які надають різні види послуг (транспортні перевезення, забезпечення зв'язку, комунальні та інші послуги). Розрахунковий документ - це оформлене розпорядження платника (клієнта або кредитної організації) про списання грошових коштів зі свого рахунку і перерахування їх на рахунок покупця коштів або на рахунок, вказаний одержувачем коштів (дослідником).

      Розглянуте напрямок обліку розрахунків відноситься до обліку зобов'язань організації з оплати товарів, робіт, послуг, що виникають у зв'язку з їх придбанням у сторонніх організацій. У Цивільному Кодексі РФ зобов'язання визначається як відношення, в силу якого боржник повинен вчинити на користь кредитора певну дію, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Згідно зі ст. 407-419 ГК РФ підставами припинення зобов'язань можуть бути:

      • належне виконання (ст. 408 ГК РФ);

      • залік (ст. 410 ЦК РФ);

      • новація (ст. 414 ГК РФ);

      • прощення боргу (ст. 415 ГК РФ);

      • ліквідація юридичної особи, яка є боржником або кредитором у зобов'язанні, крім випадків, коли законом або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу (ст. 419 ГК РФ).

      Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними за згодою організації. Постачальникам і підрядчикам може бути виданий у відповідності з господарським договором аванс. Організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги.

      Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги відображаються на цьому рахунку незалежно від часу оплати, докладніше там відображаються такі відомості:

      • про отримані товарно-матеріальних цінностях, прийнятих, виконаних роботах і спожиті послуги, розрахункові документи на які акцептовані;

      • про товарно-матеріальних цінностях, роботах і послугах, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);

      • про надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлених при їх прийманні;

      • про видані постачальникам і підрядчикам аванси;

      • про курсові і сумових різницях.

      Підставою для прийняття на облік кредиторської заборгованості перед постачальниками є розрахункові документи (рахунки, рахунок-фактури) та документи, що свідчать про факт звершення угоди (товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, приймальні акти, акти виконаних робіт, послуг).

      У таблиці 1 наведені основні факти розрахунків з постачальниками і підрядниками та зумовлені ними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку.

      Таблиця 1. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 60

      Зміст господарської операції


      Кореспондуючі рахунки


      Дебет

      Кредит

      Акцептовані рахунки-фактури постачальників

      07,08,10,11,15,

      20,23,25,26,29,44

      60

      Нараховано ПДВ

      19

      60

      Оплачено рахунки постачальників або підрядників; видані аванси постачальникам і підрядникам.


      60


      50,51,52,55

      Відображені суми, зараховані при взаємних розрахунках

      60

      62

      Нараховано курсові різниці, що виникають при розрахунках в іноземній валюті:

      Позитивні

      Негативні



      60

      91.2



      91.1

      60

      Нараховано сумові різниці в розрахунках між російськими організаціями за матеріальні цінності:

      Позитивні

      Негативні




      10

      10




      60

      60 (червоне сторно)

      ПДВ до відрахування по оприбуткованих і оплаченим товарно-матеріальних цінностей


      68


      19.3

      Рахунок 60 - пасивний, на ньому роблять розрахунок з постачальниками. Сальдо кредитове на початок місяця - це заборгованість постачальникам за неоплаченими, але акцептованим рахункам.

      Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.

      Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, рахунок 60 кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»).

      В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівкові розрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використанні виписується постачальником платіжної вимоги-доручення. Воно приймається банком покупця до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця за його письмовою згодою оплатити повністю або частково платіжну вимогу-доручення. При цій формі розрахунків постачальник на відвантажену продукцію оформляє платіжну вимогу-доручення і пересилає його платнику, який, ознайомившись з ним, приймає рішення про оплату. Прийнявши рішення оплатити, платник підписує його, скріплює підпису печаткою і здає до свого банку. Банк платника списує гроші з його розрахункового рахунку і переводить їх у банк постачальника для зарахування на рахунок постачальника. Бухгалтерські записи списаних та зарахованих сум здійснюються на підставі виписок банку з розрахункового рахунку.

      Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, електроенергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.

      Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату і в бухгалтерському обліку покупця проводиться запис за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 (Дт 19 Кт 60). Відповідно до законодавства ПДВ підлягає відрахуванню. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.

      При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників, за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена ​​виходячи з умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.

      Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю їхнього стану. Суми виданих авансів перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового рахунку або інших рахунків у банках. Ці операції оформляються бухгалтерським записом: Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.

      Перераховані аванси постачальникам і підрядникам обліковуються за дебетом цього рахунку до тих пір, поки не будуть повністю виконані і документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт, послуг. За отримані товари і виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками або підрядниками, що зменшується на суму раніше виданих авансів.

      При невиконанні договору поставки невикористані кошти авансів повертаються постачальником на розрахунковий рахунок покупця. Така операція оформляється платіжним дорученням, в якому обов'язково має бути вказана підстава (номер і дата платіжного доручення, за яким зафіксовано отримання авансу, а також договору). Повернення постачальником невикористаної суми авансів оформляється бухгалтерським записом: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60.

      Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по:

      • постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

      • постачальникам за неоплаченим вчасно розрахунковими документами;

      • постачальникам за невідфактурованих постачання;

      • авансами виданими;

      • постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

      • постачальникам з простроченою оплатою векселів;

      • постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін

      Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.

      При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі синтетичний облік узгоджується з аналітичним. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і в порядку планових платежів ведеться у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.

      Наведемо приклади завдань за розрахунками з постачальниками і підрядчиками:

      Приклад 1.

      Організація уклала договір з постачальником на придбання матеріалів, вартістю 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб. у відповідність з договором 25 жовтня організація перерахувала часткову передоплату постачальнику, у сумі 420 000 руб. 6 листопада матеріали були отримані повністю, після чого був зроблений остаточний розрахунок, у сумі 170 000 руб.

      Рішення:

      1. 25 жовтня перераховано аванс з розрахункового рахунку: Дт 60. розрахунки за авансами виданими Кт 51 на суму 420 000 руб.

      2. 6 листопада отримані матеріали:

      а) сума без ПДВ - Дт 10 Кт 60 на суму 500 000 руб.

      б) сума ПДВ - Дт 19 Кт 60 - 90 000 руб.

      3. зарахований раніше отриманий аванс: Дт 60 Кт 60. розрахунки за авансами виданими, на суму 420 000 руб.

      4. зроблений остаточний розрахунок: Дт 60 Кт 51 - 170 000 руб.

      5. ПДВ до відрахування: Дт 68 Кт 19 на суму 90 000 руб.

      Приклад 2.

      Організація придбала для виробничих цілей вантажний автомобіль вартістю 40 120 $, в т.ч. ПДВ 6 120 $. Оплата передбачена договором в рублях за курсом ЦБ РФ, що діє на момент оплати. Автомобіль отриманий у вересні, оплата була проведена в жовтні. Курс ЦБ РФ на дату прийняття кредиторської заборгованості з оплати автомобіля - 28-85 руб., А на дату оплати постачальнику - 29-15 руб.

      Рішення:

      1. вересень. Отримано автомобіль, його необхідно оприбуткувати: а) на суму без ПДВ: Дт 08 Кт 60 - 980 900 руб. б) на суму ПДВ: Дт 19 Кт 60 - 176 562 руб.

      2. жовтень. Здійснено оплату постачальнику: Дт 60 Кт 51 - 1169498 крб.

      3. відображаємо негативну сумову різницю: Дт 08 Кт 60 на суму 10 200 руб. (Цю цифру отримали шляхом добутку вартості автомобіля без урахування податку на курсову різницю).

      4. відображаємо ПДВ по негативній різниці: Дт 19 Кт 60 на суму 1 836 крб. (Дану цифру знайшли як і попередню, шляхом добутку суми податку на курсову різницю).

      1.3 Облік розрахунків з покупцями і замовниками

      Покупці і замовники - це організації. Набувають вироблену продукцію, товари, інші цінності, які споживають надані їм послуги та виконані роботи. Для узагальнення інформації про розрахунки за продукцію, товари, роботи і послуги призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

      У розрахунках з покупцями може застосовуватися як готівкова, так і безготівкова форма розрахунків.

      Розрахунки готівкою здійснюються в межах 60 000 рублів по одній угоді. Розрахунки за участю громадян, коли останні не пов'язані з підприємницькою діяльністю, можуть проводитися готівкою без обмеження суми.

      У безготівковому порядку розрахунки повинні проводитися тільки через банки та інші кредитні організації, в яких організаціям відкриті відповідні рахунки, якщо інше не встановлено законом. Цей порядок передбачає перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку і відправку розрахункових документів в інший банк для завершення відповідних видів зв'язку, передбачених законодавством та договором.

      Розрахунки з покупцями і постачальниками відбуваються за платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, у вигляді товарообмінних операцій (бартерні угоди), в порядку відступлення права вимоги, договору міни інкасовими дорученнями, акредитивами, векселями, чеками.

      Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації продукції.

      Якщо за момент реалізації продукції приймається момент оплати раніше відвантаженої продукції, то дебіторська заборгованість враховується за виробничою собівартістю за дебетом рахунку 45 «Товари відвантажені» (з кредиту рахунку 43 «Готова продукція»). У міру оплати відвантаженої продукції (дебет 51, 52 і інших рахунків, кредит 90 «Продажі») її списують з кредиту 45 в дебет 90. одночасно нараховується ПДВ з реалізованої продукції (дебет 90 кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).

      Якщо за момент реалізації продукції приймається момент її відвантаження, то дебіторська заборгованість, відображається за ціною реалізації продукції на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».

      До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:

      1. «Розрахунки в порядку інкасо».

      2. «Розрахунки плановими платежами».

      3. «Векселі одержані" та інші.

      На субрахунку 62.1 «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.

      На субрахунку 62.2 «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності господарських тривалих зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.

      На субрахунку 62.3 "Векселі одержані" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками, забезпечені одержаними векселями.

      На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє наступну бухгалтерський запис:

      Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»

      Кредит 90 «Продажі»

      Оскільки відвантажена продукція вважається реалізованою, то з її вартості нараховується ПДВ (дебет 90 кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів») при погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості, вона списується з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів.

      Якщо за отриманим векселем передбачено стягнення відсотка від суми векселя, то на величину відсотка кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».

      Відповідно до укладених договорів підприємство може отримувати аванси на поставку матеріальних цінностей під виконання робіт або при оплаті продукції і робіт з частковою їх готовності.

      Для обліку отриманих від покупця (замовника) авансів (попередньої оплати) використовується субрахунок рахунку 62. - «Розрахунки з покупцями і замовниками за авансами отриманими».

      Суми, отримані підприємством авансом (попередньої оплати), відображаються на рахунку 62 відокремлено у вигляді кредиторської заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів Дебет 51 Кредит 62.

      Одночасно проводиться нарахування податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету з суми отриманого авансу (попередньої оплати) за встановленою ставкою. На суму нарахованого податку зменшується сума авансу на рахунку 62 і збільшується заборгованість бюджету Дебет 62 - аванси отримані Кредит 68 ПДВ.

      При подальшій відвантаження продукції, виконання робіт (послуг), сума нарахованого податку на додану вартість за авансом сторнується: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а потім відбиваються всі операції, пов'язані з реалізацією продукції у загальновстановленому порядку з використанням рахунку 90 «Продажі».

      Залік одержаних авансів проводиться внутрішньої записом за субрахунками рахунку 62: Дебет 62. - Аванси отримані Кредит 62.

      Підприємство, яке виконує роботи довгострокового характеру (будівельні, науково-проектні, геологічні і т.п.), використовують для обліку виконаних етапів, що мають самостійне значення, рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».

      З 01.01.2000 року, відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» це правило поширене на продукцію та послуги. Кожен законний і оплачений етап робіт являє собою обсяг реалізованих, виконаних робіт даного звітного періоду. Вартість закінчених підприємством етапів робіт, прийнятих у встановленому порядку і оплачених замовником, відноситься в Дебет рахунку 46 в кореспонденції з Кредитом рахунка 90. одночасно сума витрат по закінчених та прийнятим етапів робіт списується з Кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» в Дебет рахунку 90. Оплата замовником етапів робіт обліковується на рахунку 62 (Дебет 51 Кредит 62). Після закінчення всіх етапів робіт у цілому оплачена замовником вартість етапів, врахована на рахунку 46, списується в Дебет рахунку 62.

      Аналітичний облік за рахунком 62 ведуть за кожним пред'явленим покупцем і замовником рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем та замовником. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, забезпеченої: векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (обліковими) у банках, векселями за якими грошові кошти не надійшли вчасно.

      Таблиця 2. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 62

      п / п

      Зміст операцій

      Кореспондуючі рахунки



      Дебет

      Кредит

      1

      Отримано аванс від покупця під відвантаження продукції

      51

      62.1

      2

      Нараховано ПДВ з авансу

      62.1

      68

      3

      Відображено заборгованість покупця за продані товари

      62

      90.1

      4

      Відновлений ПДВ за сумою авансу

      62.1

      68

      5

      Зроблено залік авансу

      62

      62.1

      6

      Надходження грошових коштів від покупця в остаточний розрахунок

      51

      62

      7

      Відображено заборгованість покупця на суму вартості реалізованого іншого майна

      62

      91.1

      8

      Відображено отримання векселя від покупця

      62

      62.3

      9

      Списання не оплаченої заборгованості на рахунок резерву по сумнівних боргах

      63

      62

      10

      Списання несплаченої заборгованості покупця при відсутності резерву по сумнівних боргах

      91

      62

      При використанні в організації журнально-ордерної форми обліку, розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в журналі-ордері № 11 «Облік відвантаження і продажу», при невеликому обсязі облікової інформації - у журналі-ордері № 6.

      Приклад 3.

      У продавця відображені проводки на 62 рахунку:

      1. 25 жовтня.

      Отримано аванс: Дебет 51 Кредит 62. розрахунки за авансами отриманими

      1. Нараховано ПДВ до сплати

      Дебет 62. розрахунки за авансами отриманими Кредит 68

      1. 6 листопада

      Відображено виручка з моменту відвантаження матеріалів

      Дебет 62 Кредит 90

      1. Нараховано ПДВ

      Дебет 90 Кредит 68

      1. Відновлений ПДВ з передоплати

      Дебет 68 Кредит 62. розрахунки за авансами отриманими

      1. Зараховано сума авансу за відвантажену продукцію

      Дебет 62. розрахунки за авансами отриманими Кредит 62

      1. Сума надійшла в остаточний розрахунок

      Дебет 51 Кредит 62

      1.4 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями в умовних грошових одиницях

      Цивільний кодекс не робить ніяких обмежень по видах валют, в яких може бути визначена ціна товарів, робіт або послуг за договором. Проте на території РФ всі розрахунки проводяться тільки в рублях. Тому ціна, встановлена ​​в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, перераховується в рублях.

      У бухгалтерському обліку рублевий еквівалент грошового зобов'язання відображається в момент його виникнення - на дату переходу права власності на товар або дату прийняття виконаних робіт, послуг. Проте за час, який проходить з моменту відображення грошового зобов'язання в бухобліку і до дати його погашення (оплати ціни товару), курс іноземної валюти або умовних грошових одиниць може змінитися. Відповідно зміниться в рублевому вираженні і сума заборгованості. У цьому випадку і виникає сумова різниця, тобто різниця між рубльової оцінкою грошового зобов'язання на дату його виникнення та дату погашення.

      Сумова різниця відображається в обліку у обох сторін договору - як у покупця (замовника), так і у продавця (постачальника, виконавця).

      Під сумовий різницею у продавця (постачальника, виконавця) розуміється різниця між рублевою оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, обчисленої за офіційним курсом чи іншого курсу, узгодженим сторонами на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.

      Під сумовий різницею у покупця (замовника) є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті або умовних одиницях, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому сторонами курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку.

      Сумові різниці можуть бути позитивними і негативними. Сумові різниці, що збільшують дохід продавця і зменшують витрати покупця, є позитивними. Сумові різниці, що зменшують дохід продавця та збільшують витрати покупця, є негативними.

      Починаючи з 2000 р. з введенням в дію ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» змінився порядок відображення сумових різниць в бухгалтерському обліку. Тепер сумова різниця коригує (збільшує чи зменшує) величину доходів у продавця або величину витрат у покупця.

      У бухгалтерському обліку необхідно зробити наступні проводки при відображенні сумових різниць в продавця:

      Дебет 62 Кредит 90.1 - відображена заборгованість покупця за відвантажену продукцію;

      Дебет 90.3 Кредит 68 - нарахований ПДВ (при обліку з метою оподаткування за моменту відвантаження);

      Дебет 51 Кредит 62 - отримана оплата за відвантажену продукцію.

      При виникненні позитивної курсової різниці:

      Дебет 62 Кредит 90.1 - збільшена виручка від реалізації на позитивну сумову різницю;

      Дебет 90.3 Кредит 68 - відображено ПДВ з позитивною сумовий різниці.

      При виникненні від'ємної курсової різниці:

      Дебет 62 Кредит 90.1 - зменшена виручка на негативну сумову різницю;

      Дебет 90.3 Кредит 68 сторно - зменшено заборгованість перед бюджетом по ПДВ (при обліку з метою оподаткування за моменту відвантаження).

      Сумові різниці можуть виникати не тільки у продавців товарів, а й у покупців. Коли оприбуткування товару передує його оплаті і при цьому курс долара росте, покупець оплачує суму більшу, ніж рублева оцінка товару, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, звідси виникає негативна сумова різниця. Якщо курси валют знижуються, у покупця відповідно виникає позитивна курсова різниця. Відповідно до ПБО 10/99 витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, що дорівнює величині оплати, яка визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць.

      У бухгалтерському обліку це відображається проводками:

      Дебет 10 (15,41) Кредит 60 - оприбутковані МПЗ (матеріально-виробничі запаси);

      Дебет 19 Кредит 60 - відбито ПДВ;

      Дебет 60 Кредит 51 - оплачені МПЗ.

      При виникненні негативної сумовий різниці:

      Дебет 10 (15,41) Кредит 60 - збільшена вартість МПЗ на негативну сумову різницю;

      Дебет 19 Кредит 60 - відбито ПДВ з негативною сумовий різниці.

      При виникненні позитивної сумовий різниці:

      Дебет 10 (15,41) Кредит 60 сторно - зменшена вартість МПЗ на позитивну сумову різницю;

      Дебет 19 Кредит 60 сторно - відображено ПДВ з позитивною сумовий різниці.

      1.5 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

      Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не відображених на рахунках 60 - 70, призначений рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».

      До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть відкриватися такі субрахунки:

      • 76.1 - Розрахунки по майновому і особистому страхуванню;

      • 76.2 - Розрахунки за претензіями;

      • 76.3 - Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків;

      • 76.4 - Розрахунки по депонованим сумам та ін

      На субрахунку 76.1 відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.

      Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів. Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У дебет 76 рахунку списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін за дебетом рахунка 76 відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями ». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій, у відповідності з договорами страхування, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів. Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків, списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Аналітичний облік ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.

      На субрахунку 76.2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а так само за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками. Взаємні претензії виникають в основному через недотримання умов договору та зобов'язань за розрахунками. Ці претензії можуть бути врегульовані до передачі справи в суд (арбітраж) та відповідно до Положення про претензійному порядку врегулювання суперечок.

      За дебетом рахунка 76.2 відображаються розрахунки за претензіями:

      • До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям, за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх), невідповідність цін і тарифів, обумовлених договорами, а так само при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки, в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках, виявилися після того, як записи за рахунками обліку ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей) або витрат, були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками).

      • До постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в ​​кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

      • До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

      • За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунками витрат на виробництво.

      • До кредитних організаціям по сумах помилково списаним (перерахованих) по рахунках організації - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів.

      • За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».

      Рахунок 76 кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.

      Субрахунок 76.3 використовується для розрахунків за належними організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Підлягають отриманню (розподілу) доходи, відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 91. Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів і кредитом рахунка 76.

      Субрахунок 76.4 призначений для обліку розрахунків з працівниками підприємства по депонованим сумам.

      Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з-за неявки одержувача) суми оплати праці, доходів від участі організації, відображаються за кредитом рахунка 76. субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам» в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

      При закінчення встановлених термінів видачі готівкових грошових коштів касир повинен:

      1. проставити штамп або зробити відмітку від руки «Депоновано» в платіжній (розрахунково-платіжної) відомості напроти прізвищ осіб, яким не виплачені заробітна плата, допомоги по соціальному страхуванню або стипендії;

      2. скласти реєстр депонованих сум;

      3. зробити в кінці відомості напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком по відомості і скріпити напис своїм підписом;

      4. записати в касову книгу, фактично виплачену суму.

      Депоновані суми оплати праці на наступний день після закінчення терміну зберігання здаються на розрахунковий рахунок у кредитній організації, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер.

      Незатребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років (до закінчення терміну позовної давності) і видаються протягом цього періоду на першу вимогу працівника.

      Після закінчення строків позовної давності, незатребувані суми депонованої оплати праці списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на підставі даних проведеної інвентаризації і наказу керівника організації.

      У цьому випадку повинна робитися наступний запис:

      Дебет 76.субсчет «Розрахунки по депонованим сумам»

      Кредит 91 - списані депоновані суми по закінченню терміну позовної давності.

      Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.

      Таблиця 3. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 76

      п / п

      Зміст операцій

      Кореспондуючі рахунки



      Дебет

      Кредит

      1

      Перераховано суми страхових платежів за договором страхування майна

      76.1

      51

      2

      Списані втрати ТМЦ за страховим випадком

      76.1

      10, 41

      3

      Списані втрати грошових коштів по страховому випадку

      76.1

      51, 52

      4

      Нараховано страхове відшкодування, що належить за договором страхування працівникові організації

      76.1

      73

      5

      Обчислені суми страхових платежів, належні до сплати за договорами обов'язкового і добровільного страхування, що включаються до складу відповідних витрат

      76.1

      08, 15, 20, 44 та ін

      6

      Обчислені суми страхових платежів, належні до сплати за договорами обов'язкового і добровільного страхування, що включаються до складу інших витрат

      76.1

      91

      7

      Отримано суми на відшкодування збитку при настанні страхового випадку

      76.1

      51, 52, 55

      8

      Списані некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхового випадку

      76.1

      99

      9

      Списані до оприбуткування цінностей на заборгованість постачальника відхилення внаслідок:

      - Недостачі цінностей понад передбачених у договорі величин;

      - Невідповідність цін, тарифів та якості цінностей;

      - Арифметичних помилок.

      76.2

      60

      10

      Списані після оприбуткування цінностей на заборгованість постачальника відхилення внаслідок:

      - Недостачі цінностей понад передбачених у договорі величин;

      - Невідповідність цін, тарифів та якості цінностей;

      - Арифметичних помилок.

      76.2

      01, 07, 08, 10, 41 і ін

      11

      Списані на заборгованість сторонніх осіб (постачальників, підрядників) виникли з їх вини суми браку і втрат

      76.2

      20, 23 і ін

      12

      Претензії щодо сум, помилково списаних з рахунків організації

      76.2

      51, 52 та ін

      13

      Претензії по штрафах, пені, неустойками, стягнутих з контрагентів за недотримання договірних зобов'язань, визнані боржниками або присуджені арбітражним судом



      76.2



      91

      14

      Сума ПДВ у складі сплачених санкцій за претензіями

      76.2

      68

      15

      Надійшли до каси суми за задоволеними претензіями

      76.2

      50

      16

      Надійшли на розрахункові та валютні рахунки суми за задоволеними претензіями

      76.2

      51, 52

      17

      Надійшли від постачальників МЦ в погашення визнаної претензії

      76.2

      15

      18

      Списані суми незадоволених претензій в дебет рахунків, з яких вони були списані на рах. 76 при оформленні претензій

  • 76.2

    60, 20, 23, 51, 52 та ін

    19

    Списані суми пред'явлених штрафів, пені, неустойок, не визнаних арбітражним судом

    76.2

    91

    Нижче наведемо основні облікові записи по субрахунку 76.3 і 76.4.

    1. Нараховано підлягають отриманню доходи від участі в капіталі сторонніх організацій, в т.ч. прибуток за договором простого товариства

    Дебет 76.3 Кредит 91

    1. Відображено належний товариству збиток, від діяльності простого товариства

    Дебет 91 Кредит 76.3

    1. Отримано нараховані дивіденди та інші доходи

    Дебет 51 Кредит 76.3

    1. Депонована неотримана заробітна плата

    Дебет 70 Кредит 76.4

    1. Здано депоновані суми в банк

    Дебет 51 Кредит 50

    1. Виплачено депонована заробітна плата

    Дебет 76.4 Кредит 50

    1. Списані незатребувані депоновані суми по закінченню терміну позовної давності

    Дебет 76.4 Кредит 91.

    1.6 Облік розрахунків за посередницькими операціями

    Однією з форм придбання або реалізації товарів, послуг підприємствами є організація цих процесів на основі договорів доручення або комісії.

    Відповідно до ЦК РФ договір комісії представляє договір, за яким одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) за винагороду вчинити одну або кілька угод від свого імені, але за рахунок комітента.

    Договір комісії є оплатним, оскільки комісіонер за такі операції отримує від комітента винагороду. Однак відсутність умови про винагороду не тягне за собою можливість визнання угоди недійсною. Якщо розмір винагороди сторонами не було узгоджено і він не може бути визначений виходячи з умов договору, винагорода сплачується після виконання договору комісії в сумі, яка при порівнянних обставинах звичайно стягується за аналогічні послуги.

    ЦК України передбачає, що прийняте на себе доручення комісіонер зобов'язаний виконати на найбільш вигідних для комітента умовах. Комісіонер виконує договір відповідно до вказівок комітента, але коли таких вказівок немає - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими, зазвичай пред'явленими, вимогами.

    Відповідно до ЦК комісіонеру, що діє в якості підприємця, може бути надано комітентом право відступати від його вказівок без попереднього запиту, а комісіонер у цьому випадку повинен в розумний строк повідомити комітента про допущені відступи, якщо інше не передбачено договором. Головне в цих відносинах полягає в тому, що можливість відступу від отриманих вказівок виникає при наявності уповноваження на те комітента.

    Комісіонеру надається можливість утримувати знаходяться у нього речі, які підлягають передачі комітентові, в забезпечення своїх вимог, перш за все з виплати винагороди. Залежно від скоєних комісіонером дій можна виділити:

    1. договір комісії з продажу активів через комісіонера;

    2. договір комісії щодо купівлі активів через комісіонера.

    Залежно від участі комісіонера в розрахунках, договір комісії може передбачати участь комісіонера в розрахунках, або комісіонер може не брати участь у розрахунках з продажу або купівлі активів.

    У залежності від використовуваних в договорі цін можна виділити:

    1. договір комісії, за яким продажна ціна дорівнює ціні фактичного продажу;

    2. договір комісії, за яким продажна ціна менша ціни фактичної реалізації активів.

    При здійсненні комісійної операції з продажу активів в обліку комітента повинна відображатися реалізація цих активів. Особливість даної операції є наявність додаткових витрат зі сплати комісійної винагороди комісіонеру. Підприємство комітент може відобразити у складі своїх витрат витрати комісіонера за виконання доручення. Оскільки комісіонер зобов'язується вчинити за дорученням комітента одну або кілька угод від свого імені, не за рахунок комітента, комітент на підставі звіту комісіонера зобов'язаний відшкодувати йому витрачені ним на виконання комісійного доручення суми.

    У зв'язку з цим, всі витрати, пов'язані з реалізацією товарів несе комітент, незалежно від того, хто здійснює оплату цих витрат. У разі, якщо комісіонер оплатив ці витрати, комітент повинен відшкодувати їх комісіонеру. Винагорода комісіонера комітент має право віднести на витрати по реалізації товарів.

    Комісіонер для оплати цих послуг може укласти кредитний банківський договір і від свого імені, але за дорученням комітента. У цьому випадку відсотки за кредит можуть бути віднесені на собівартість тільки в тій частині, яка припадає на суми кредиту, безпосередньо виплачені організаціям, які надали послуги.

    Відповідно до ГК РФ речі, що надійшли до комісіонера від комітента, є власністю останнього. Таким чином, всі кошти, одержувані комісіонером за реалізований товар, належить комітенту. У бухгалтерському обліку комітент враховує товар до моменту його відчуження, про факт якого комітент дізнається зі звіту комісіонера, що надається зазвичай одночасно з оплатою.

    Договір комісії може передбачати, що факт надання послуги щомісяця підтверджується звітом комісіонера, у разі його затвердження комітентом. У даному випадку звіт комісіонера є підставою для включення комісійної винагороди у витрати з реалізації продукції відповідного місяця. У звіті повинні бути вказані назва, кількість, вартість реалізованої в даному місяці продукції, розрахунок комісійної винагороди, що належить комісіонерові за послуги з реалізації даної продукції.

    Бухгалтерське оформлення та оподаткування господарських операцій у комісіонера.

    У бухгалтерському обліку комісіонера повинно бути відображено:

    Бухгалтерське оформлення господарських операцій у комітента

    А) при продажу активів через Комісіонера

    п / п

    Найменування операцій

    Дебет

    Кредит

    1

    Передані активи комітенотом на реалізацію

    45

    01, 10,

    43, 41

    2

    Продаж комісіонером активів з повідомленням комітента

    62

    91

    3

    Списано вартість активів на підставі повідомлення комітента про продаж активів

    91

    45

    4

    Відображено ПДВ із суми виручки від реалізації активів

    91

    68.НДС

    5

    Нараховані суми витрат, що виникли при реалізації активів

    44

    10

    6

    Нараховано комісійну винагороду Комісіонеру

    44

    76

    7

    Відображено ПДВ з винагороди Комісіонера

    19

    76

    8

    Списано суму комерційних витрат на витрати по реалізації

    90

    44

    9

    Визначено фінансовий результат:

    - Прибуток

    - Збитки


    90, 91

    99


    99

    90, 91

    10

    Отримано кошти від Комісіонера

    51

    62

    11

    Залік взаємозаборгованості Комітента та комісіонера

    76

    62

    Б) при купівлі активів через Комісіонера

    п / п

    Найменування операцій

    Дебет

    Кредит

    1

    перераховані грошові кошти Комісіонеру під покупку активів

    60

    50,51,52

    2

    Нараховано суму комісійної винагороди

    44

    76

    3

    Відображено ПДВ з комісійної винагороди

    19

    76

    4

    Прийнято активи від комісіонера

    01, 10,

    40, 41

    60

    5

    Відображено суму ПДВ з оприбуткованих активів

    19

    60

    6

    Перераховано винагороду

    76

    51

    Типові господарські операції у комісіонера

    А) при продажу активів Комітента

    п / п

    Найменування операцій

    Дебет

    Кредит

    1

    Надійшли активи від Комітента на реалізацію за договірною вартістю

    004


    2

    Відвантажено товар покупцю


    004

    3

    Визначено суму заборгованості покупця

    62

    76

    4

    Відображено комісійну винагороду Комісіонера

    76

    90

    5

    Нараховано ПДВ з комісійної винагороди

    90

    68

    6

    Отримано оплату за реалізований товар

    51

    62

    7

    Перераховано Комітенту належна сума за мінусом комісійної винагороди

    76

    51

    Б) при купівлі Комісіонером активів для Комітента

    п / п

    Найменування операцій

    Дебет

    Кредит

    1

    Надійшли грошові кошти від Комітента для придбання активів

    50,51,52

    62

    2

    Нараховано заборгованість постачальникам товару на покупну вартість товару ПДВ

    62

    60

    3

    Погашено заборгованість постачальникам товару

    60

    51

    4

    Оприбутковано на позабалансовий рахунок придбаний товар

    004

    90

    5

    Враховано комісійну винагороду

    62

    90

    6

    Нараховано суму ПДВ з наданих послуг

    90

    68.НДС

    7

    Передано товар комітенту


    004

    8

    Нараховано витрати на утримання організації

    44

    70,69,51

    9

    Списані витрати обігу

    90

    44

    10

    Визначено фінансові результати за наданим послугам:

    - Прибуток

    - Збитки


    90

    99


    99

    90

    2. Практична частина

    Таблиця 3. Залишки по рахунках бухгалтерського обліку ВАТ «Исток» на 1 березня 200Х року

    Номер

    рахунки

    Найменування рахунків

    Сума (грн.)

    01

    Основні засоби

    17 176 809

    02

    Амортизація основних засобів

    10 623 700

    03

    Прибуткові вкладення в матеріальні цінності

    470 301

    04

    Нематеріальні активи

    637 500

    05

    Амортизація нематеріальних активів

    191 250

    07

    Обладнання до установки

    17 180

    08

    Вкладення у необоротні активи

    з них в будівництво будівлі

    4 543 217

    4 035 038

    09

    Відкладені податкові активи

    25 600

    10

    Матеріали

    896 910

    14

    Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей

    10 870

    16

    Відхилення у вартості матеріальних цінностей

    76 576

    19

    Податок на додану вартість по придбаних цінностей

    161 445

    20

    Основне виробництво

    1 973 509

    43

    Готова продукція

    3 174 000

    50

    Каса

    9 800

    51

    Розрахункові рахунки

    269 ​​844

    52

    Валютні рахунки

    1 753 940

    57

    Переклади в дорозі

    57 760

    58

    Фінансові вкладення

    1 980 000

    59

    Резерви під знецінення фінансових вкладень

    336 000

    60

    Розрахунки з постачальниками і підрядниками

    858 355

    62

    Розрахунки з покупцями і замовниками

    1 245 813

    66

    Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками

    579 600

    67

    Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками

    8 129 500

    68

    Розрахунки по податках і зборам

    в т.ч. надміру сплачений податок на прибуток

    657 000

    38 700

    69

    Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню

    208 610

    70

    Розрахунки з персоналом з оплати праці

    579 473

    71

    Розрахунки з підзвітними особами

    4 300

    73

    Розрахунки з персоналом за іншими операціями

    54 544

    76

    Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами

    -

    76-1

    Розрахунки з різними дебіторами

    17 846

    76-2

    Розрахунки з іншими кредиторами

    581 100

    77

    Відкладені податкові зобов'язання

    13 800

    80

    Статутний капітал

    5 900 000

    81

    Власні акції (частки)

    1 113 000

    82

    Резервний капітал

    2 385 000

    83

    Додатковий капітал

    2 650 600

    84

    Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

    1 980 000

    96

    Резерви майбутніх витрат

    101 256

    97

    Витрати майбутніх періодів

    193 890

    98

    Доходи майбутніх періодів

    106 370

    Разом


    71 707 568

    Таблиця 4. Бухгалтерська довідка «Розшифровка складу собівартості незавершеного виробництва і остаточного шлюбу»

    п / п



    Назва статей витрат

    Незавершене виробництво

    Остаточно забракована продукція



    на початок місяця

    на кінець місяця


    1

    Матеріали

    865 748

    452 774

    1 050

    2

    Основна і додаткова заробітна плата


    374 900


    170 400


    670

    3

    Відрахування на соціальні потреби

    134 964

    61 344

    251

    4

    Загальновиробничі витрати

    597 897

    231 992

    1 001


    Разом: планова (нормативна) обмежена собівартість


    1 973 509


    916 510


    2 972

    Таблиця 5. Журнал реєстрації господарських операцій з кореспонденцією рахунків за березень 200Х року

    п / п

    Факти господарської діяльності

    Сума

    (Руб.)


    Кореспонденція

    рахунків




    дебет

    кредит

    1

    Прийняті до оплати розрахункові документи постачальників по придбаних об'єктах основних засобів:

    купівельна ціна

    ПДВ




    103 400

    18 612




    08.4

    19




    60

    60


    Разом:

    122 012



    2

    Прийняті до оплати розрахункові документи постачальників по придбаних нематеріальних активів:

    купівельна ціна

    ПДВ




    11 300

    2 034




    08.5

    19




    60

    60


    Разом:

    13 334



    3

    Прийняті до оплати рахунки за консультаційні послуги, пов'язані з придбанням об'єктів:

    основних засобів (обладнання)

    вартість послуг

    ПДВ

    нематеріальних активів - вартість послуг

    ПДВ




    8 300

    1 494

    11 100

    198




    08.4

    19

    08.5

    19




    76

    76

    76

    76


    Разом:

    11 092



    4

    Віднесено до витрат на капітальне будівництво будівлі сума відсотків за отримані на ці цілі кредити (об'єкти в експлуатацію не введені)



    135 762



    08.3



    67

    5

    Прийняті до оплати розрахункові документи транспортних організацій за доставку придбаних основних засобів (обладнання):

    за тарифом

    ПДВ




    4 300

    774




    08.4

    19




    76

    76


    Разом:

    5 074



    6

    Прийнято щодо остаточного акту виконані будівельно-монтажні роботи за договором підряду:

    кошторисна вартість остаточного етапу будівельно-монтажних робіт по зведенню будівлі

    ПДВ





    4 980 000

    896 400





    08.3

    19





    60

    60


    Разом:

    5 876 400



    7



    Прийнято за актом монтажні роботи з обладнання, призначеного для використання в цехах допоміжних виробництв, на підставі договору підряду:

    кошторисна вартість

    ПДВ





    4 000

    720





    08.4

    19





    60

    60


    Разом:

    4 720



    8

    Відображені витрати на реєстрацію права власності на будівлю цеху:

    вартість послуг

    ПДВ



    25 200

    4 536



    08.3

    19



    76

    76


    Разом:

    29 736



    9

    Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів за первісною вартістю, усього (суму визначити)

    З них призначені для:

    експлуатації в основному виробництві (будівля) - суму визначити

    надання в тимчасове користування за плату з метою отримання доходу (обладнання)

    експлуатації у допоміжних виробництвах (устаткування) - суму визначити



    9 804 179



    9 176 000


    508 179


    120 000



    01



    01


    03


    01



    08



    08.3


    08.4


    08.4

    10













    Нараховано лінійним способом амортизація основних засобів, що знаходяться в експлуатації до початку поточного місяця:

    обладнання та інших об'єктів основних засобів, що знаходяться в основному виробництві

    об'єктів основних засобів, що використовуються у допоміжних виробництвах

    об'єктів адміністративно-господарської сфери





    51 200


    18 100

    18 300





    25


    23

    26





    02


    02

    02


    Разом:

    Для цілей оподаткування

    87 600

    90 000


    09


    68

    11

    Довідково: списана первісна вартість проданих об'єктів основних засобів



    45 770


    Х

    01.2


    Х

    01

    12

    Списано суму нарахованої амортизації по об'єктах основних засобів у зв'язку з їх продажем


    9 150


    02


    01.2

    13

    Списано залишкову вартість об'єктів основних засобів у зв'язку з їх продажем (суму визначити)


    36 620


    91.2


    01.2

    14

    Відображено суму виручки за продані об'єкти основних засобів (включаючи ПДВ)


    67 378


    62


    91.1

    15

    Нараховано ПДВ за продані об'єкти основних коштів (суму визначити)


    10 278


    91.2


    68

    16

    Прийняті до оплати рахунки організацій за послуги, пов'язані з продажем об'єктів основних засобів:

    вартість послуг

    ПДВ



    550

    99



    91.2

    19



    76

    76


    Разом:

    649



    18



    Відображено суму відрахувань, вироблених в установленому порядку на утворення резерву на капітальний та поточний ремонт об'єктів основних засобів, що знаходяться в експлуатації в:

    цехах основного виробництва

    цехах допоміжних виробництв

    загальногосподарських підрозділах





    63 320

    73 000

    21 580





    25

    23

    26





    96

    96

    96


    Разом:

    157 900



    18

    Прийняті до бухгалтерського обліку нематеріальні активи (НМА), придбані за плату, за первісною вартістю (суму визначити)



    12 400



    04



    08.5

    19

    Нараховано амортизацію по нематеріальних активів:

    вживаним в основному виробництві

    використовуваним в адміністративно-господарській сфері


    10 400


    7 450


    20


    26


    05


    05


    Разом:

    17 850



    20

    Нараховано амортизацію об'єктів НМА, що знаходяться в основному виробництві, за якими (відповідно до облікової політики) відрахування провадяться шляхом зменшення початкової вартості об'єкта



    9 170



    20



    04

    21

    Довідково: первісна вартість проданих нематеріальних активів


    60 650


    Х


    Х

    22

    Погашено сума амортизації НМА з метою визначення їх залишкової вартості при продажі


    12 130


    05


    04

    23

    Списані:

    залишкова вартість НМА (суму визначити)

    витрати з продажу, сплачені посередницькій організації, яка звільнена від ПДВ

    вартість проданих НМА (включаючи ПДВ)

    ПДВ за проданими нематеріальних активів (суму визначити)


    48 520




    680


    64 664


    9 864


    91.2




    91.2


    62


    91.2


    04




    76


    91.1


    68

    24

    Надійшли на розрахунковий рахунок суми за:

    продані НМА

    продані об'єкти основних засобів


    64 664

    67 378


    51

    51


    62

    62


    Разом:

    132 042



    25

    Отримано короткостроковий кредит банку, гроші зараховані на розрахунковий рахунок


    251 000


    51


    66

    26

    Оплачено з розрахункового рахунку в погашення заборгованості постачальникам і підрядникам, що виникла за:

    придбані об'єкти основних засобів

    придбані нематеріальні активи

    консультаційні послуги

    транспортні послуги

    будівельно-монтажні роботи

    монтажні роботи

    реєстрацію прав




    122 012

    13 334

    11 092

    5 074

    5 876 400

    4 720

    29 736




    60

    60

    76

    76

    60

    60

    76




    51

    51

    51

    51

    51

    51

    51


    Разом:

    6 062 368



    27

    Акцептовані рахунки постачальників за придбані матеріали:

    за оптовими цінами

    ПДВ



    1 071 000

    192 780



    15

    19



    60

    60


    Разом:

    1 263 780



    28



    Враховано сума відсотків, що належать за отриманими кредитами, до прийняття до бухгалтерського обліку запасів



    5 220



    15



    66

    29






    Відображено витрати з транспортування, вивантаження та інших послуг підрядних організацій, що виникли в процесі заготовляння матеріалів:

    за тарифами

    ПДВ





    53 550

    9 639





    15

    19





    76

    76


    Разом:

    63 189



    30

    Оприбутковано придбані протягом місяця матеріали за обліковими цінами


    981 015


    10


    15

    31

    Виявлено суми відхилень фактичної собівартості придбаних матеріалів від облікових цін



    148 755



    16



    15

    32

    Відпущені зі складу матеріали за обліковими цінами на потреби:

    основного виробництва

    допоміжних виробництв

    загальновиробничих підрозділів

    загальногосподарських підрозділів

    операцій, пов'язаних з продажем продукції (виготовлення тари, упаковка)



    511 920

    185 872

    294 354

    146 374


    82 380



    20

    23

    25

    26


    44



    10

    10

    10

    10


    10


    Разом:

    1 220 900



    33

    Списані суми відхилень фактичної собівартості придбання матеріалів від їх облікової оцінки на збільшення витрат:

    основного виробництва

    допоміжних виробництв

    загальновиробничих підрозділів

    загальногосподарських підрозділів

    по упаковці продукції

    (Суми визначити за Додатка 3)




    61 430

    22 305

    35 322

    17 565

    9 886




    20

    23

    25

    26

    44




    16

    16

    16

    16

    16


    Разом:

    146 508



    34

    Списані:

    вартість проданих матеріалів за ринковими цінами

    вартість проданих матеріалів за обліковими цінами

    відхилення фактичної собівартості від облікової ціни (суму визначити за Додатка 3)



    80 055

    58 900


    7 068



    62

    91.2


    91.2



    91.1

    10


    16

    35

    Нараховано ПДВ за проданими матеріалами

    12 212

    91.2

    68

    36

    Надійшли на розрахунковий рахунок суми за продані матеріали


    80 055


    51


    62

    37

    Відображено утворення резерву під зниження вартості матеріальних цінностей


    5 980


    91.2


    14

    38









    Нараховані суми заробітної плати персоналу в оплату праці:

    робітникам основного виробництва, зайнятим виготовленням продукції

    виробничим робітникам, зайнятим у підрозділах допоміжних виробництв

    персоналу, включеному в сферу обслуговування виробництва

    працівникам адміністративно-господарських підрозділів

    співробітникам, обслуговуючим процес збуту продукції

    допомоги по соціальному страхуванню і забезпеченню




    493 200


    179 200


    283 700


    173 200


    79 300


    26 560




    20


    23


    25


    26


    44


    69




    70


    70


    70


    70


    70


    70


    Разом:

    1 235 160



    39

    Здійснені утримання із заробітної плати персоналу:

    податок на доходи фізичних осіб

    податок на дивіденди, нараховані за минулий звітний рік

    за виконавчими документами

    у відшкодування матеріального збитку

    за остаточний шлюб


    106 730


    120 000

    15 186

    1 400

    1 971


    70


    70

    70

    70

    70


    68


    68

    76

    73

    73


    Разом:

    245 287



    40

    Відображено суму відрахувань на соціальне страхування та забезпечення від сум оплати праці працівників, зайнятих (суми визначити):

    виробництвом продукції

    у допоміжних виробництвах

    у сфері обслуговування цехів основного виробництва

    у сфері управління та обслуговування організації

    в процесі збуту (продажів) продукції





    133 164

    48 384


    76 599


    46 764

    21 411





    20

    23


    25


    26

    44





    69

    69


    69


    69

    69


    Разом:

    326 322



    41

    Отримано за чеком готівку грошові кошти в касу підприємства для видачі:

    заробітної плати персоналу

    під звіт на господарські потреби



    580 000

    20 000



    50

    50



    51

    51


    Разом:

    600 000



    42

    Видана персоналу підприємства заробітна плата за лютий 200Х р.


    523 473


    70


    50

    43

    Депоновані невиплачені суми заробітної плати (суму визначити)


    56 527


    70


    76.4

    44

    Видано під звіт працівникам сфери адміністративно-господарського управління


    23 000


    71


    50

    45

    Отримано готівку грошові кошти у вигляді авансів і передоплат від покупців і замовників


    783 940


    50


    62.РАП

    46

    Нараховані суми ПДВ з одержаних авансів (суму визначити)


    119 584


    62.

    РАП


    68

    47

    Здано з каси і зараховані на розрахунковий рахунок грошові суми:

    виручка від продажів

    депонентської суми (операція 43)



    784 000

    56 527



    51

    51



    50

    50


    Разом: (суму визначити)

    840 527



    48








    Відображено суму витрат, здійснених підзвітними особами і пов'язаних з витратами (включаючи витрати на відрядження):

    загальновиробничого призначення

    загальногосподарського призначення

    з продажу продукції




    1 840

    15 742

    7 158




    25

    26

    44




    71

    71

    71


    Разом:

    З них перевищення фактичних видатків над визнаними для цілей оподаткування

    24 740



    3 000




    99




    68

    49

    Повернуто до каси підприємства залишки грошових коштів, виданих під звіт у березні 200Х р.


    1 560


    50


    71

    50

    Відображено підзвітні суми, не повернуті працівниками у встановлені терміни


    1 000


    73


    71

    51

    Акцептовані рахунки-фактури за надані послуги, спожиті паливо, воду, енергію всіх видів, використаних у процесі обслуговування:

    цехів основного виробництва

    допоміжних виробництв

    загальногосподарських підрозділів

    служб, пов'язаних зі збутом продукції

    ПДВ за спожитим послуг





    45 800

    31 139

    18 506

    28 865

    22 376





    25

    23

    26

    44

    19





    76

    76

    76

    76

    76


    Разом:

    146 686



    52

    Акцептовані рахунки-фактури організацій за надані послуги з реклами

    З них перевищення фактичних видатків над визнаними для цілей оподаткування


    11 000


    2 000


    26


    99


    76


    68

    53

    На розрахунковий рахунок зараховано аванси і передоплата від покупців


    4 513 640


    51


    62.

    РАП

    54

    Нараховані суми ПДВ з одержаних авансів і передоплати (суму визначити)


    688 521


    62.

    РАП


    68

    55

    Оплачено рахунки постачальників і підрядників за надані послуги, спожиті паливо, воду, енергію всіх видів і рекламу (операції 51, 52)



    154 370



    76



    51

    56

    Витрати цехів допоміжних виробництв погашені за рахунок раніше утвореного резерву на ці цілі:

    цехам основного виробництва

    цехах допоміжних виробництв

    загальногосподарських підрозділам




    65 200

    73 000

    19 870




    96

    96

    96




    23

    23

    23


    Разом:

    158 070



    57




    Прийняті до оплати акти та рахунки-фактури підрядників за виконані роботи з ремонту об'єктів основних засобів:

    вартість ремонтних робіт

    ПДВ по ремонтних робіт




    12 500

    2 250




    96

    19




    60

    60


    Разом:

    14 750



    58

    Розподілені та списані витрати допоміжних виробництв, пов'язані з спожитим послуг:

    цехами основного виробництва

    службами загальногосподарського призначення



    379 753

    20 177



    25

    26



    23

    23


    Разом:

    399 930



    59

    Списані витрати з обслуговування основного виробництва (суму визначити)


    1 231 888


    20


    25

    60

    Списано собівартість остаточного браку (відповідно до облікової політики)

    У т.ч. прямі витрати


    2 972

    1 971


    28

    Х


    20

    Х

    61

    Відшкодовані витрати, пов'язані з остаточним шлюбом, за рахунок:

    винних осіб

    основного виробництва (суму визначити)



    1 971

    1 001



    73

    20



    28

    28

    62

    Оприбутковані на склад відходи з основного виробництва за поточними ринковими цінами


    6 200


    10


    91.1

    63

    Відображено вартість випущеної з виробництва готової продукції за фактичною обмеженою собівартості

    (Суму розрахувати в ч. 2 Додатка 7)



    3500 000



    40



    20

    64

    Прийнята до бухгалтерського обліку і оприбуткована на склад за обліковими цінами готова продукція


    4 200 000


    43


    40

    65

    Списано сума виявлених відхилень фактичної обмеженою собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами (розрахунок зробити в ч. 3 Додатка 7)




    -700 000


    43


    90

    20

    40


    40

    66

    Відвантажено зі складу покупцям і замовникам готова продукція, оформлена з переходом права власності, за договірними цінами, включаючи ПДВ



    8 106 718



    62



    90.1

    67

    Списано вартість відвантаженої продукції за обліковими цінами, виручка від продажу якої визнана в бухгалтерському обліку



    5 974 000



    90.2



    43

    68

    Нараховано ПДВ на відвантажену продукцію (суму визначити) (операція 66)


    1 236 618


    90.3


    68

    69

    Списуються відповідно до облікової політики загальногосподарські витрати (суму визначити)


    485 658


    90.2


    26

    70

    Списані враховані в поточному періоді витрати на продаж, визнані в повному розмірі як витрати періоду (суму визначити)



    240 000



    90.2



    44

    71

    Відображено фінансовий результат від звичайних видів діяльності як заключний оборот звітного місяця (суму визначити)



    870 442



    90



    99

    72




    Перераховано з розрахункового рахунку грошові кошти у зменшення заборгованості:

    постачальникам і підрядникам за розрахунками поточного місяця (суму визначити) (операції 27 і 57)

    іншим кредиторам за розрахунками поточного місяця (суму визначити) (операції 16,23,29)

    різним кредиторам за розрахунками минулих

    періодів;

    банкам у частині погашення основної суми короткострокового кредиту

    за довгостроковим кредитом в частині основного боргу і відсотків за користування грошовими коштами іпотечного банку





    1 278 530


    64 518


    31 000


    19 000



    150 762





    60


    76


    76


    66



    67





    51


    51


    51


    51



    51


    Разом:

    1 543 810



    73

    Прийнято до заліку ПДВ, що відноситься до матеріальних ресурсів і послуг при настанні відповідних умов (суму визначити у додатку 4)



    1 151 912



    68



    19

    74

    Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців та замовників:

    по раніше отриманому безпроцентному товарному векселем

    за відвантажену продукцію



    1 179 800

    2 805 100



    51

    51



    62

    62


    Разом:

    3 984 900



    75

    Викуплені у акціонерів - юридичних осіб за безготівковим розрахунком належні їм акції ВАТ «Исток»



    840 000



    81



    51

    76

    Відображено заборгованість за продані працюючим власні акції, раніше викуплені у акціонерів


    900 000


    75


    81

    77

    Відображено різницю між фактичними витратами на викуп акцій і вартістю їх розміщення працюючим підприємства (суму визначити)

    Заборгованість повністю погашена готівкою (суму визначити)



    60 000


    900 000



    81


    50



    91.1


    75

    78

    Заключним обігом звітного місяця відображений фінансовий результат від операцій, відмінних від звичайних видів діяльності (суму визначити у додатку 5)




    81 425




    91




    99

    79

    Нараховано дивіденди засновникам - фізичним та юридичним особам за рахунок нерозподіленого прибутку минулого звітного року



    800 000



    84



    76.3


    80

    Здано на розрахунковий рахунок грошові кошти від продажу власних акцій


    900 000


    51


    50

    81

    Відображені за результатами розрахунку податку на прибуток (додаток 6):

    постійне податкове зобов'язання

    відстрочене податкове зобов'язання

    відстрочений податковий актив



    2 635

    33 159

    -



    99

    68

    09



    68

    77

    68

    82

    Нараховано умовний витрата з податку на прибуток (суму визначити) - (операції 71 і 78) * 24%

    Довідково: нараховано поточний податок на прибуток (без бухгалтерського запису в цілях складання податкової декларації) (додаток 6)


    228 448




    197 136


    99




    Х


    68




    Х

    83

    Погашено відбитий раніше відкладений податковий актив


    4 288


    68


    09

    84

    Погашено відстрочене податкове зобов'язання, що виникло від отриманих у минулому звітному періоді збитків при продажу основних засобів, невизнаних повністю в податковому обліку





    3 500





    77





    68

    85

    Перераховано з розрахункового рахунку грошові кошти у зменшення заборгованості:

    бюджету з ПДВ (контрольна сума поточних операцій)

    бюджету з податку на доходи фізичних осіб

    бюджету з податку на прибуток (операція 82) з урахуванням переплати за попередній період (суму визначити)

    позабюджетним державним фондам по єдиному соціальному податку




    177 060


    245 780



    189 748


    208 610




    68


    68



    68


    69




    51


    51



    51


    51


    Разом: (суму визначити)

    761 198



    1 Сєріков І. Досконалий счетоводец, або Коротке і ясне керівництво до бухгалтерії взагалі з прісовокупленіем практичних торгових прикладів. - СПб., 1804. с. 3.

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    404.2кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і підрядниками іншими дебіторами Поняття дебіторської
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовниками
    Облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і подрядч
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник 2
    Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками покупцями і замовник
    Облік і аналіз розрахунків з постачальниками покупцями різними дебіторами та кредиторами
    Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками покупцями дебіторами і кредиторами підзвітними
    Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями і з іншими дебіторами і кредиторами
    Облік розрахунків з персоналом за іншими операціями і з іншими дебіторами
    © Усі права захищені
    написати до нас