Курсова робота з бухгалтерського (фінансового) обліку
Тема: «Облік розрахунків з покупцями і замовниками, з постачальниками і підрядниками, іншими дебіторами і кредиторами»
Введення
У курсовій роботі розглядається питання розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за товарними операціями.
Актуальність даної теми визначена тим, що повнота, своєчасність, достовірність відображення розрахунків по товарних операціях є одним з оціночних показників, які визначають якість роботи фірми. Грамотна побудова і управління процесом обліку розрахунків за товарними операціями має велике значення в успішній роботі підприємства.
В даний час велика увага приділяється розрахункам з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами. Це обумовлено тим, що постійно відбувається кругообіг господарських засобів викликає безперервне відновлення різноманітних розрахунків. Одним з найбільш поширених видів розрахунків якраз і є розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за сировину, матеріали, товари та інші матеріальні цінності.
Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб вирішити поставлені мною завдання, а саме:
- Розкрити сутність і форми розрахунків;
- Дослідити порядок документального оформлення операцій з обліку розрахунків;
- Відобразити особливості синтетичного і аналітичного обліку розрахунків;
- Розкрити поняття дебіторської та кредиторської заборгованості, проаналізувати їх склад і структуру;
- Виявити шляхи вдосконалення бухгалтерського обліку.
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій. Добре налагоджений облік товарних операцій має вагоме значення в успішній роботі фірми.
Облік розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами є важливим елементом в системі бухгалтерського обліку. Основними завданнями цього обліку є:
- Формування повної і достовірної інформації про стан розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами за товарно-матеріальні цінності, виконані роботи та надані послуги, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю дотримання законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Контроль стану дебіторської та кредиторської заборгованості;
- Контроль дотримання форм розрахунків, встановлених в договорах з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами;
- Своєчасна вивірка розрахунків з дебіторами і кредиторами для виключення простроченої заборгованості.
Структура роботи розкриває не тільки теоретичні аспекти запропонованої теми, а й показує на прикладі торговельного підприємства, таким чином, в ній виділяються дві частини: теоретична і практична.
У першій частині роботи викладаються теоретичні основи побудови бухгалтерського обліку розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами. Дається характеристика рахунків № 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», № 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і № 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У другій - розглянуто дані рахунки на практиці.
Метою цієї роботи є, як можна ширший вивчити тему курсової роботи.
Все вище сказане зумовило вибір теми даної роботи: «Облік розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами», побудованої за матеріалами вигаданого підприємства, а точніше підприємства, закінчив свою діяльність 31.12.2004 року.
На закінчення курсової роботи зроблено висновки і рекомендовані конкретні пропозиції щодо вдосконалення бухгалтерського обліку і аналізу розрахунків з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядчиками, іншими дебіторами і кредиторами.
1. Теоретична частина
У процесі здійснення виробничо-фінансової діяльності різні підприємства і організації вступають у взаємовідносини з іншими господарствами, бюджетом, позабюджетними фондами, фізичними особами та ін Ці розрахунки можуть виступати як у безготівковій формі, так і готівкою. Посередниками безготівкових розрахунків є банки, які створені для акумулювання грошових коштів та ефективного їх розміщення на умовах повернення, платності і терміновості.
Економічною базою безготівкових розрахунків є матеріальне виробництво. Внаслідок цього переважна частина платіжного обороту (приблизно три чверті) припадає на розрахунки за товарними операціями, тобто на платежі за товари відвантажені, виконані роботи, надані послуги. Інша частина платіжного обороту (приблизно одна чверть) - це розрахунки за нетоварними операціями, тобто розрахунки підприємств та організацій з бюджетом, органами державного і соціального страхування, кредитними установами, органами управління, судом і т.д.
Відповідно до чинного законодавства в сучасних умовах допускається використання наступних форм безготівкових розрахунків: платіжні доручення; платіжні вимоги; чеки; акредитиви; векселя. Форми розрахунків між платником та одержувачем коштів визначаються ними самими у договорах (угодах).
Готівкові розрахунки проводяться за допомогою організованих кас на підприємстві.
Як правило, в ході відповідних взаємовідносин виникають дебіторська і кредиторська заборгованості.
1.1 Поняття дебіторської та кредиторської заборгованості. Позовна давність
Російський бухгалтер І. Сєріков (1804) дав таке визначення дебітора і кредитора: «Будь-яке отримання або все те, що спадає на мою владу або розпорядження, робиться моїм дебітором або боржником, навпроти того, будь-яка видача або все, що з моєї влади або розпорядження виходить, стає моїм кредитором або позикодавцем ». 1
Це визначення за своїм змістом вірно, і в даний час дебітором називається організація або фізична особа, яка є боржником даної організації з придбаних товарів, виконаних робіт, наданих послуг; дебіторською заборгованістю - виникли зобов'язання дебіторів. Кредитором називається організація або фізична особа, яка є позикодавцем для даної організації, а кредиторською заборгованістю - зобов'язання, що виникли у даної організації перед кредитором при покупці товарів, виконання робіт, наданні послуг.
Під дебіторською заборгованістю розуміють заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації (заборгованість покупців за куплену продукцію, підзвітних осіб, за видані їм під звіт суми та ін.)
Таким чином, дебіторська заборгованість - це елемент оборотного капіталу, сума боргів, належних організації від юридичних або фізичних осіб. Збільшення дебіторської заборгованості означає відволікання коштів з обороту. Організації та особи, які є боржниками даної організації, називаються дебіторами.
Дебіторська заборгованість виникає з договорів між організацією, яка виступає в ролі кредитора, і іншими юридичними або фізичними особами, які виступають у ролі боржників. У силу зазначених договорів боржники зобов'язуються зробити на користь організації-кредитора певну дію: передати майно, виконати роботу, сплатити гроші. Дебіторська заборгованість за юридичними або фізичними особами може бути прийнята до обліку і в результаті судового рішення. У грошової оцінки вона є складовою частиною оборотних активів організації. Організація-кредитор погашає дебіторську заборгованість за фактом надходження грошових коштів від боржника, приймання робіт, отримання послуг або шляхом заліку взаємних вимог.
Дебіторську заборгованість можна класифікувати за різними критеріями:
З причин утворення дебіторська заборгованість поділяється на виправдану і невиправдану. До виправданою відноситься дебіторська заборгованість, термін погашення якої ще не настав або становить менше одного місяця і яка пов'язана з нормальними строками документообігу; до невиправданої - прострочена заборгованість, а також заборгованість, пов'язана з помилками в оформленні розрахункових документів, з порушенням умов господарських договорів і т . д. існує ще безнадійна дебіторська заборгованість - це рахунки, які покупці не оплатили. Безнадійні борги списуються на збитки по закінченні строку позовної давності.
Як об'єкт обліку дебіторська заборгованість по терміну платежу класифікується на відстрочену (термін виконання зобов'язань по якій ще не настав) і прострочену (термін виконання зобов'язань за якою вже настав).
За статтями бухгалтерського балансу дебіторська заборгованість поділяється на такі види:
Покупці та замовники;
Векселі до отримання;
Заборгованість дочірніх і залежних товариств;
Аванси видані;
Інші дебітори.
У більшості організацій в загальній сумі дебіторської заборгованості найбільшу питому вагу займають розрахунки за товари (роботи, послуги), тобто рахунки до отримання.
4) У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість поділяється за строками її утворення на дві групи:
Короткострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати;
Довгострокова - заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які називаються кредиторами.
Як правова категорія кредиторська заборгованість - особлива частина майна організації, що є предметом обов'язкових правовідносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користується кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, які мають права вимоги на неї. Дана частина майна - це борги організації, чуже майно, чужі кошти, що перебувають у володінні організації-боржника.
Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість з нарахованої заробітної плати працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення та інші подібні нарахування називають зобов'язаннями за розподілом. Кредиторів, заборгованість яких виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.
Оскільки кредиторська заборгованість служить одним із джерел засобів, що знаходяться в розпорядженні організації-дебітора, її показують у пасиві балансу. Облік кредиторської заборгованості ведеться, природно, по кожному кредитору окремо, а в узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторської заборгованості і дають її, розбиваючи на вісім груп.
За діючими правилами в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати, в числі інших додаткових даних вказують відомості "про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості». До складу кредиторської заборгованості входять показники по наступним її видами:
Постачальники і підрядчики;
Векселі до сплати;
Заборгованість перед дочірніми і залежними товариствами;
Заборгованість перед персоналом організації;
Заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами;
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;
Аванси отримані;
Інші кредитори.
У бухгалтерському балансі кредиторська заборгованість поділяється за строками її погашення на дві групи:
- Короткострокова - заборгованість, яка повинна бути погашена протягом 12 місяців після звітної дати;
- Довгострокова - заборгованість, яка повинна бути погашена більш ніж через 12 місяців після звітної дати.
Якщо кредитор по настання термінів виконання зобов'язання не звертається до організації-дебітора з вимогою про виплату боргів, кредиторська заборгованість залишається в розпорядженні дебітора, і він може або повернути кредитору борги за власною ініціативою, або використовувати незатребувані засоби в складі свого майна. Не повернення боргу тягне за собою застосування до боржника визначених майнових санкцій: стягнення неустойки, передбаченої договором; штрафів, встановлених законом; відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті. Кредитори можуть стягнути з дебітора і збитки, завдані їм несвоєчасним поверненням чи неповерненням боргів: за загальним правилом збитки відшкодовуються в частині, не покритою неустойкою чи відсотками, стягуваними за користування чужими коштами. Не повернення боргів може привести до порушення в Арбітражному суді справи про неспроможність (банкрутство) організації-дебітора.
У тих випадках, коли організація-дебітор не приймає ніяких заходів щодо добровільного повернення боргів, у кредиторів залишається можливість примусового стягнення, що у залежності від характеру кредиторської заборгованості здійснюється одним із двох способів:
1) у судовому порядку;
2) у позасудовому порядку.
Організація або громадянин, права яких порушені, можуть звернутися з вимогами (позовами) про їх захист у відповідний орган - суд, Арбітражний суд, Третейський суд (ст. 11 ЦК РФ). Однак можливість захисту порушеного права обмежена певним терміном, який називається позовною давністю.
Поточну дебіторську і кредиторську заборгованість по сфері виникнення можна підрозділити на групи:
заборгованість, яка виникає в результаті основної діяльності організації;
заборгованість за іншими операціями.
До першої групи відноситься заборгованість покупців (дебіторська заборгованість) і заборгованість перед постачальниками (кредиторська заборгованість). Заборгованість першої групи обліковується на рахунках:
№ 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», і № 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
До дебіторської заборгованості другої груп відносяться:
аванси, видані фізичним особам (рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами»);
суми за пред'явленими претензіями та судових позовів (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76.2 «Розрахунки за претензіями»);
заборгованість працівників організації по товарах, які продані у кредит, виданими позиками, відшкодування матеріального збитку (рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями») 4
заборгованість засновників за внесками до статутного (складеного) капітал (рахунок 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок 75.1 «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал»);
заборгованість за іншими операціями (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
До кредиторської заборгованості другої групи відносяться:
заборгованість по різних платежах до бюджету (рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів»);
заборгованість по платежах до фонду соціального страхування, пенсійний фонд, фонд медичного страхування (рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»);
заборгованість страховим компаніям за укладеними договорами майнового та особистого страхування (рахунок 76 субрахунок 76.1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню»);
зобов'язання з виплати дивідендів (рахунок 75, субрахунок 75.2 «Розрахунки по виплаті доходів»);
заборгованість за операціями некомерційного характеру (рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
Дебіторська заборгованість в залежності від передбачуваних термінів її погашення - протягом 12 місяців або більш ніж через 12 місяців після звітної дати - відображається в активі балансу (по рядку 240 і 230 відповідно). Кредиторську заборгованість показують у пасиві балансу (по рядку 620).
По можливості оцінки в складі дебіторської та кредиторської заборгованості виділяються дві групи:
точна заборгованість, величину якої можна визначити (наприклад, борг покупців за відвантажений товар);
оцінювана заборгованість, розмір якої визначається не у вигляді жорстко фіксованої суми в рублях, а підлягає розрахунку; сюди, наприклад, можна віднести заборгованість за розрахунками за товари в іноземній валюті (виникнення курсових або сумових різниць).
Позовна давність - це строк для захисту прав за позовом особи, право якої порушено. Таким чином, у цивільному праві термін позовної давності представляє собою період часу, встановлений законом для судового захисту особи, право якої порушено (ст. 195 ЦК РФ).
Згідно зі ст. 195 ЦК РФ загальний термін захисту майнових прав становить 3 роки. Для правильного обчислення строку позовної давності вирішальне значення має встановлення початкового моменту перебігу строку давності. Ст. 200 ДК РФ встановлює, що перебіг строку позовної давності починається від дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення свого права.
Позовна давність не поширюється:
на вимоги про захист особистих немайнових прав і інших нематеріальних благ, крім випадків, передбачених законом;
на вимоги вкладників до банку про видачу вкладів;
на вимогу про відшкодування шкоди, заподіяної життю або здоров'ю громадянина. Вимоги, пред'явлені після закінчення 3 років з моменту виникнення права на відшкодування такої шкоди, задовольняються за минуле час (не більше ніж за три роки, передування пред'явленню позову);
на вимоги власника або іншого власника про усунення порушення його права, якщо навіть вони не поєднані з позбавленням володіння;
на інші вимоги у випадках, встановлених законом.
За зобов'язаннями з визначеним строком позовної давності протягом терміну позовної давності починається після закінчення терміну виконання. У цей момент кредитору вже відомо, що зобов'язання має бути виконане і що виконання не було.
Слід зазначити, що крім загального строку позовної давності законом передбачено і застосування скорочених і більш тривалих у порівнянні із загальним строком строків позовної давності. Наприклад, ст. 181 ГК РФ для визнання угод нікчемними встановлює більш тривалий термін (10 років), а визнання угод оспорімих - 1 рік.
Відповідно до ст. 203 ЦК РФ протягом строку позовної давності може бути перерваний шляхом пред'явлення позову у встановленому порядку або вчиненням, зобов'язаною особою дій, які свідчать про визнання боргу. Перелік підстав перерви перебігу строку позовної давності, встановлений цією статтею ГК РФ, не може бути змінений або доповнений на розсуд сторін і не підлягає розширеному тлумаченню.
Після перерви перебігу строку позовної давності починається заново, причому час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін.
Статтею 199 ГК РФ введено правило, згідно з яким підприємство має право звернутися до Арбітражного суду за захистом своїх прав і після закінчення строку позовної давності за умови, що іншою стороною не зроблено заяву про застосування позовної давності до винесення судом рішення.
На практиці це означає, що закінчення строку позовної давності до пред'явлення позову може служити підставою для відмови у задоволенні позовних вимог позивача лише у тому випадку, якщо відповідна заява була зроблена відповідачем у спорі.
1.2 Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
Розрахунки з постачальниками і підрядниками відноситься до одного з видів розрахунків залежно від суб'єктів - учасників відносин, що виникають у процесі фінансово-господарської діяльності. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками спрямований на збір та узагальнення інформації про розрахунки за отримані покупцем товарно-матеріальні цінності, прийняті замовником виконані роботи та спожиті послуги, розрахункові документи за якими акцептовані і підлягають оплаті через кредитну організацію.
До постачальників і підрядникам відносять організації, що поставляють сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також виконують різні роботи (капітальний, поточний ремонт основних засобів, монтаж обладнання, вантажно-розвантажувальні роботи та ін), і які надають різні види послуг (транспортні перевезення, забезпечення зв'язку, комунальні та інші послуги). Розрахунковий документ - це оформлене розпорядження платника (клієнта або кредитної організації) про списання грошових коштів зі свого рахунку і перерахування їх на рахунок покупця коштів або на рахунок, вказаний одержувачем коштів (дослідником).
Розглянуте напрямок обліку розрахунків відноситься до обліку зобов'язань організації з оплати товарів, робіт, послуг, що виникають у зв'язку з їх придбанням у сторонніх організацій. У Цивільному Кодексі РФ зобов'язання визначається як відношення, в силу якого боржник повинен вчинити на користь кредитора певну дію, а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов'язку. Згідно зі ст. 407-419 ГК РФ підставами припинення зобов'язань можуть бути:
належне виконання (ст. 408 ГК РФ);
залік (ст. 410 ЦК РФ);
новація (ст. 414 ГК РФ);
прощення боргу (ст. 415 ГК РФ);
ліквідація юридичної особи, яка є боржником або кредитором у зобов'язанні, крім випадків, коли законом або іншими правовими актами виконання зобов'язання ліквідованої юридичної особи покладається на іншу особу (ст. 419 ГК РФ).
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними за згодою організації. Постачальникам і підрядчикам може бути виданий у відповідності з господарським договором аванс. Організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію, виконані роботи, надані послуги.
Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками призначений рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Всі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи, надані послуги відображаються на цьому рахунку незалежно від часу оплати, докладніше там відображаються такі відомості:
про отримані товарно-матеріальних цінностях, прийнятих, виконаних роботах і спожиті послуги, розрахункові документи на які акцептовані;
про товарно-матеріальних цінностях, роботах і послугах, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (невідфактуровані поставки);
про надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлених при їх прийманні;
про видані постачальникам і підрядчикам аванси;
про курсові і сумових різницях.
Підставою для прийняття на облік кредиторської заборгованості перед постачальниками є розрахункові документи (рахунки, рахунок-фактури) та документи, що свідчать про факт звершення угоди (товарно-транспортні накладні, прибуткові ордери, приймальні акти, акти виконаних робіт, послуг).
У таблиці 1 наведені основні факти розрахунків з постачальниками і підрядниками та зумовлені ними кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку.
Таблиця 1. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 60
Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
Дебет | Кредит | |
Акцептовані рахунки-фактури постачальників | 07,08,10,11,15, 20,23,25,26,29,44 | 60 |
Нараховано ПДВ | 19 | 60 |
Оплачено рахунки постачальників або підрядників; видані аванси постачальникам і підрядникам. | 60 | 50,51,52,55 |
Відображені суми, зараховані при взаємних розрахунках | 60 | 62 |
Нараховано курсові різниці, що виникають при розрахунках в іноземній валюті: Позитивні Негативні | 60 91.2 | 91.1 60 |
Нараховано сумові різниці в розрахунках між російськими організаціями за матеріальні цінності: Позитивні Негативні | 10 10 | 60 60 (червоне сторно) |
ПДВ до відрахування по оприбуткованих і оплаченим товарно-матеріальних цінностей | 68 | 19.3 |
Рахунок 60 - пасивний, на ньому роблять розрахунок з постачальниками. Сальдо кредитове на початок місяця - це заборгованість постачальникам за неоплаченими, але акцептованим рахункам.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується на вартість прийнятих до бухгалтерського обліку товарно-матеріальних цінностей, робіт, послуг в кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. За послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи по кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» виготовляються в кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат на виробництво і т.п.
Незалежно від оцінки товарно-матеріальних цінностей в аналітичному обліку рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» у синтетичному обліку кредитується згідно з розрахунковими документами постачальника у межах сум акцепту. При виявленні нестач за вступили товарно-матеріальних цінностей, невідповідності цін, обумовлених договором, рахунок 60 кредитується на відповідну суму в кореспонденції з рахунком 76 «розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок 2 «Розрахунки за претензіями»).
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги. У Положенні про безготівкові розрахунки в РФ запропонована нова форма розрахунків, заснована на використанні виписується постачальником платіжної вимоги-доручення. Воно приймається банком покупця до виконання лише за наявності коштів на розрахунковому рахунку покупця за його письмовою згодою оплатити повністю або частково платіжну вимогу-доручення. При цій формі розрахунків постачальник на відвантажену продукцію оформляє платіжну вимогу-доручення і пересилає його платнику, який, ознайомившись з ним, приймає рішення про оплату. Прийнявши рішення оплатити, платник підписує його, скріплює підпису печаткою і здає до свого банку. Банк платника списує гроші з його розрахункового рахунку і переводить їх у банк постачальника для зарахування на рахунок постачальника. Бухгалтерські записи списаних та зарахованих сум здійснюються на підставі виписок банку з розрахункового рахунку.
Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, електроенергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а також за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги.
Суму ПДВ постачальники та підрядники включають до рахунків на оплату і в бухгалтерському обліку покупця проводиться запис за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з кредитом рахунка 60 (Дт 19 Кт 60). Відповідно до законодавства ПДВ підлягає відрахуванню. Витрати на оплату відсотків по кредитах постачальників і підрядників за придбані цінності, виконані роботи та надані послуги відображають за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (оскільки вони включаються в собівартість продукції) і кредиту рахунку 60.
При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи постачальників, за кредитом рахунку 60 відображається вартість цінностей, виходячи з ціни та інших умов, передбачених договором. Якщо ціна не зазначена і не може бути встановлена виходячи з умов договору, то для визначення величини кредиторської заборгованості приймається ціна, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає ціну щодо аналогічних цінностей.
Облік виданих авансів здійснюється окремо в окремих регістрах аналітичного обліку з метою отримання інформації про розрахунки з конкретними постачальниками і контролю їхнього стану. Суми виданих авансів перераховуються за платіжним дорученням з розрахункового рахунку або інших рахунків у банках. Ці операції оформляються бухгалтерським записом: Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55.
Перераховані аванси постачальникам і підрядникам обліковуються за дебетом цього рахунку до тих пір, поки не будуть повністю виконані і документально оформлені постачання матеріально-виробничих запасів або обсяг передбачених договором робіт, послуг. За отримані товари і виконані роботи, підтверджені документально, виникає заборгованість перед постачальниками або підрядниками, що зменшується на суму раніше виданих авансів.
При невиконанні договору поставки невикористані кошти авансів повертаються постачальником на розрахунковий рахунок покупця. Така операція оформляється платіжним дорученням, в якому обов'язково має бути вказана підстава (номер і дата платіжного доручення, за яким зафіксовано отримання авансу, а також договору). Повернення постачальником невикористаної суми авансів оформляється бухгалтерським записом: Дт 50, 51, 52, 55 Кт 60.
Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по:
постачальникам по акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;
постачальникам за неоплаченим вчасно розрахунковими документами;
постачальникам за невідфактурованих постачання;
авансами виданими;
постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав;
постачальникам з простроченою оплатою векселів;
постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін
Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 60 відокремлено.
При журнально-ордерній формі обліку облік розрахунків з постачальниками ведуть у журналі-ордері № 6. У цьому журналі синтетичний облік узгоджується з аналітичним. Аналітичний облік розрахунків з постачальниками при розрахунках і в порядку планових платежів ведеться у відомості № 5, дані якої наприкінці місяця включають загальними підсумками по кореспондуючих рахунках в журнал-ордер № 6.
Наведемо приклади завдань за розрахунками з постачальниками і підрядчиками:
Приклад 1.
Організація уклала договір з постачальником на придбання матеріалів, вартістю 590 000 руб., В тому числі ПДВ - 90 000 руб. у відповідність з договором 25 жовтня організація перерахувала часткову передоплату постачальнику, у сумі 420 000 руб. 6 листопада матеріали були отримані повністю, після чого був зроблений остаточний розрахунок, у сумі 170 000 руб.
Рішення:
25 жовтня перераховано аванс з розрахункового рахунку: Дт 60. розрахунки за авансами виданими Кт 51 на суму 420 000 руб.
6 листопада отримані матеріали:
а) сума без ПДВ - Дт 10 Кт 60 на суму 500 000 руб.
б) сума ПДВ - Дт 19 Кт 60 - 90 000 руб.
3. зарахований раніше отриманий аванс: Дт 60 Кт 60. розрахунки за авансами виданими, на суму 420 000 руб.
4. зроблений остаточний розрахунок: Дт 60 Кт 51 - 170 000 руб.
5. ПДВ до відрахування: Дт 68 Кт 19 на суму 90 000 руб.
Приклад 2.
Організація придбала для виробничих цілей вантажний автомобіль вартістю 40 120 $, в т.ч. ПДВ 6 120 $. Оплата передбачена договором в рублях за курсом ЦБ РФ, що діє на момент оплати. Автомобіль отриманий у вересні, оплата була проведена в жовтні. Курс ЦБ РФ на дату прийняття кредиторської заборгованості з оплати автомобіля - 28-85 руб., А на дату оплати постачальнику - 29-15 руб.
Рішення:
вересень. Отримано автомобіль, його необхідно оприбуткувати: а) на суму без ПДВ: Дт 08 Кт 60 - 980 900 руб. б) на суму ПДВ: Дт 19 Кт 60 - 176 562 руб.
жовтень. Здійснено оплату постачальнику: Дт 60 Кт 51 - 1169498 крб.
відображаємо негативну сумову різницю: Дт 08 Кт 60 на суму 10 200 руб. (Цю цифру отримали шляхом добутку вартості автомобіля без урахування податку на курсову різницю).
відображаємо ПДВ по негативній різниці: Дт 19 Кт 60 на суму 1 836 крб. (Дану цифру знайшли як і попередню, шляхом добутку суми податку на курсову різницю).
1.3 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
Покупці і замовники - це організації. Набувають вироблену продукцію, товари, інші цінності, які споживають надані їм послуги та виконані роботи. Для узагальнення інформації про розрахунки за продукцію, товари, роботи і послуги призначений рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
У розрахунках з покупцями може застосовуватися як готівкова, так і безготівкова форма розрахунків.
Розрахунки готівкою здійснюються в межах 60 000 рублів по одній угоді. Розрахунки за участю громадян, коли останні не пов'язані з підприємницькою діяльністю, можуть проводитися готівкою без обмеження суми.
У безготівковому порядку розрахунки повинні проводитися тільки через банки та інші кредитні організації, в яких організаціям відкриті відповідні рахунки, якщо інше не встановлено законом. Цей порядок передбачає перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку і відправку розрахункових документів в інший банк для завершення відповідних видів зв'язку, передбачених законодавством та договором.
Розрахунки з покупцями і постачальниками відбуваються за платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, у вигляді товарообмінних операцій (бартерні угоди), в порядку відступлення права вимоги, договору міни інкасовими дорученнями, акредитивами, векселями, чеками.
Порядок обліку розрахунків з покупцями і замовниками залежить від обраного методу обліку реалізації продукції.
Якщо за момент реалізації продукції приймається момент оплати раніше відвантаженої продукції, то дебіторська заборгованість враховується за виробничою собівартістю за дебетом рахунку 45 «Товари відвантажені» (з кредиту рахунку 43 «Готова продукція»). У міру оплати відвантаженої продукції (дебет 51, 52 і інших рахунків, кредит 90 «Продажі») її списують з кредиту 45 в дебет 90. одночасно нараховується ПДВ з реалізованої продукції (дебет 90 кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
Якщо за момент реалізації продукції приймається момент її відвантаження, то дебіторська заборгованість, відображається за ціною реалізації продукції на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
До цього рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:
«Розрахунки в порядку інкасо».
«Розрахунки плановими платежами».
«Векселі одержані" та інші.
На субрахунку 62.1 «Розрахунки в порядку інкасо» враховуються розрахунки за пред'явленими покупцям і замовникам і прийнятим банком до оплати розрахункових документах за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи та надані послуги.
На субрахунку 62.2 «Розрахунки плановими платежами» враховуються розрахунки з покупцями і замовниками при наявності господарських тривалих зв'язків з ними, якщо такі розрахунки носять постійний характер і не завершуються надходженням оплати за окремим розрахунковим документом, зокрема розрахунки плановими платежами.
На субрахунку 62.3 "Векселі одержані" враховуються розрахунки з покупцями і замовниками, забезпечені одержаними векселями.
На суми оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги підприємство пред'являє розрахункові документи покупцю або замовнику і виробляє наступну бухгалтерський запис:
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Кредит 90 «Продажі»
Оскільки відвантажена продукція вважається реалізованою, то з її вартості нараховується ПДВ (дебет 90 кредит 68 «Розрахунки з податків і зборів») при погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості, вона списується з кредиту рахунку 62 в дебет рахунків грошових коштів.
Якщо за отриманим векселем передбачено стягнення відсотка від суми векселя, то на величину відсотка кредитують рахунок 91 «Інші доходи і витрати».
Відповідно до укладених договорів підприємство може отримувати аванси на поставку матеріальних цінностей під виконання робіт або при оплаті продукції і робіт з частковою їх готовності.
Для обліку отриманих від покупця (замовника) авансів (попередньої оплати) використовується субрахунок рахунку 62. - «Розрахунки з покупцями і замовниками за авансами отриманими».
Суми, отримані підприємством авансом (попередньої оплати), відображаються на рахунку 62 відокремлено у вигляді кредиторської заборгованості в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів Дебет 51 Кредит 62.
Одночасно проводиться нарахування податку на додану вартість, що підлягає внеску до бюджету з суми отриманого авансу (попередньої оплати) за встановленою ставкою. На суму нарахованого податку зменшується сума авансу на рахунку 62 і збільшується заборгованість бюджету Дебет 62 - аванси отримані Кредит 68 ПДВ.
При подальшій відвантаження продукції, виконання робіт (послуг), сума нарахованого податку на додану вартість за авансом сторнується: Дебет 62 Кредит 68 сторно, а потім відбиваються всі операції, пов'язані з реалізацією продукції у загальновстановленому порядку з використанням рахунку 90 «Продажі».
Залік одержаних авансів проводиться внутрішньої записом за субрахунками рахунку 62: Дебет 62. - Аванси отримані Кредит 62.
Підприємство, яке виконує роботи довгострокового характеру (будівельні, науково-проектні, геологічні і т.п.), використовують для обліку виконаних етапів, що мають самостійне значення, рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах».
З 01.01.2000 року, відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» це правило поширене на продукцію та послуги. Кожен законний і оплачений етап робіт являє собою обсяг реалізованих, виконаних робіт даного звітного періоду. Вартість закінчених підприємством етапів робіт, прийнятих у встановленому порядку і оплачених замовником, відноситься в Дебет рахунку 46 в кореспонденції з Кредитом рахунка 90. одночасно сума витрат по закінчених та прийнятим етапів робіт списується з Кредиту рахунку 20 «Основне виробництво» в Дебет рахунку 90. Оплата замовником етапів робіт обліковується на рахунку 62 (Дебет 51 Кредит 62). Після закінчення всіх етапів робіт у цілому оплачена замовником вартість етапів, врахована на рахунку 46, списується в Дебет рахунку 62.
Аналітичний облік за рахунком 62 ведуть за кожним пред'явленим покупцем і замовником рахунку, а при розрахунках у порядку планових платежів - за кожним покупцем та замовником. Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, забезпеченої: векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (обліковими) у банках, векселями за якими грошові кошти не надійшли вчасно.
Таблиця 2. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 62
№ п / п
Зміст операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Отримано аванс від покупця під відвантаження продукції
51
62.1
2
Нараховано ПДВ з авансу
62.1
68
3
Відображено заборгованість покупця за продані товари
62
90.1
4
Відновлений ПДВ за сумою авансу
62.1
68
5
Зроблено залік авансу
62
62.1
6
Надходження грошових коштів від покупця в остаточний розрахунок
51
62
7
Відображено заборгованість покупця на суму вартості реалізованого іншого майна
62
91.1
8
Відображено отримання векселя від покупця
62
62.3
9
Списання не оплаченої заборгованості на рахунок резерву по сумнівних боргах
63
62
10
Списання несплаченої заборгованості покупця при відсутності резерву по сумнівних боргах
91
62
При використанні в організації журнально-ордерної форми обліку, розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в журналі-ордері № 11 «Облік відвантаження і продажу», при невеликому обсязі облікової інформації - у журналі-ордері № 6.
Приклад 3.
У продавця відображені проводки на 62 рахунку:
25 жовтня.
Отримано аванс: Дебет 51 Кредит 62. розрахунки за авансами отриманими
Нараховано ПДВ до сплати
Дебет 62. розрахунки за авансами отриманими Кредит 68
6 листопада
Відображено виручка з моменту відвантаження матеріалів
Дебет 62 Кредит 90
Нараховано ПДВ
Дебет 90 Кредит 68
Відновлений ПДВ з передоплати
Дебет 68 Кредит 62. розрахунки за авансами отриманими
Зараховано сума авансу за відвантажену продукцію
Дебет 62. розрахунки за авансами отриманими Кредит 62
Сума надійшла в остаточний розрахунок
Дебет 51 Кредит 62
1.4 Облік розрахунків з постачальниками і покупцями в умовних грошових одиницях
Цивільний кодекс не робить ніяких обмежень по видах валют, в яких може бути визначена ціна товарів, робіт або послуг за договором. Проте на території РФ всі розрахунки проводяться тільки в рублях. Тому ціна, встановлена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, перераховується в рублях.
У бухгалтерському обліку рублевий еквівалент грошового зобов'язання відображається в момент його виникнення - на дату переходу права власності на товар або дату прийняття виконаних робіт, послуг. Проте за час, який проходить з моменту відображення грошового зобов'язання в бухобліку і до дати його погашення (оплати ціни товару), курс іноземної валюти або умовних грошових одиниць може змінитися. Відповідно зміниться в рублевому вираженні і сума заборгованості. У цьому випадку і виникає сумова різниця, тобто різниця між рубльової оцінкою грошового зобов'язання на дату його виникнення та дату погашення.
Сумова різниця відображається в обліку у обох сторін договору - як у покупця (замовника), так і у продавця (постачальника, виконавця).
Під сумовий різницею у продавця (постачальника, виконавця) розуміється різниця між рублевою оцінкою фактично надійшов в якості виручки активу, вираженого в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, обчисленої за офіційним курсом чи іншого курсу, узгодженим сторонами на дату прийняття до бухгалтерського обліку, і рублевої оцінкою цього активу, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання доходу в бухгалтерському обліку.
Під сумовий різницею у покупця (замовника) є різницею між рубльової оцінкою фактично проведеної оплати, вираженої в іноземній валюті або умовних одиницях, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженому сторонами курсом на дату прийняття до бухгалтерського обліку відповідної кредиторської заборгованості, і рублевої оцінкою цієї кредиторської заборгованості, обчисленої за офіційним чи іншому узгодженим курсом на дату визнання витрат у бухгалтерському обліку.
Сумові різниці можуть бути позитивними і негативними. Сумові різниці, що збільшують дохід продавця і зменшують витрати покупця, є позитивними. Сумові різниці, що зменшують дохід продавця та збільшують витрати покупця, є негативними.
Починаючи з 2000 р. з введенням в дію ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» змінився порядок відображення сумових різниць в бухгалтерському обліку. Тепер сумова різниця коригує (збільшує чи зменшує) величину доходів у продавця або величину витрат у покупця.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити наступні проводки при відображенні сумових різниць в продавця:
Дебет 62 Кредит 90.1 - відображена заборгованість покупця за відвантажену продукцію;
Дебет 90.3 Кредит 68 - нарахований ПДВ (при обліку з метою оподаткування за моменту відвантаження);
Дебет 51 Кредит 62 - отримана оплата за відвантажену продукцію.
При виникненні позитивної курсової різниці:
Дебет 62 Кредит 90.1 - збільшена виручка від реалізації на позитивну сумову різницю;
Дебет 90.3 Кредит 68 - відображено ПДВ з позитивною сумовий різниці.
При виникненні від'ємної курсової різниці:
Дебет 62 Кредит 90.1 - зменшена виручка на негативну сумову різницю;
Дебет 90.3 Кредит 68 сторно - зменшено заборгованість перед бюджетом по ПДВ (при обліку з метою оподаткування за моменту відвантаження).
Сумові різниці можуть виникати не тільки у продавців товарів, а й у покупців. Коли оприбуткування товару передує його оплаті і при цьому курс долара росте, покупець оплачує суму більшу, ніж рублева оцінка товару, відображена на рахунках бухгалтерського обліку, звідси виникає негативна сумова різниця. Якщо курси валют знижуються, у покупця відповідно виникає позитивна курсова різниця. Відповідно до ПБО 10/99 витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, що дорівнює величині оплати, яка визначається (зменшується чи збільшується) з урахуванням сумових різниць.
У бухгалтерському обліку це відображається проводками:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 - оприбутковані МПЗ (матеріально-виробничі запаси);
Дебет 19 Кредит 60 - відбито ПДВ;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачені МПЗ.
При виникненні негативної сумовий різниці:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 - збільшена вартість МПЗ на негативну сумову різницю;
Дебет 19 Кредит 60 - відбито ПДВ з негативною сумовий різниці.
При виникненні позитивної сумовий різниці:
Дебет 10 (15,41) Кредит 60 сторно - зменшена вартість МПЗ на позитивну сумову різницю;
Дебет 19 Кредит 60 сторно - відображено ПДВ з позитивною сумовий різниці.
1.5 Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами
Для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не відображених на рахунках 60 - 70, призначений рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» можуть відкриватися такі субрахунки:
76.1 - Розрахунки по майновому і особистому страхуванню;
76.2 - Розрахунки за претензіями;
76.3 - Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків;
76.4 - Розрахунки по депонованим сумам та ін
На субрахунку 76.1 відображаються розрахунки зі страхування майна і персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів. Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відображається за дебетом рахунка 76 в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. У дебет 76 рахунку списуються втрати по страхових випадках (знищення і псування виробничих запасів) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін за дебетом рахунка 76 відображається сума страхового відшкодування, що належить за договором страхування працівника організації в кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями ». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій, у відповідності з договорами страхування, відображаються за дебетом рахунків обліку грошових коштів. Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків, списуються з кредиту рахунку 76 на рахунок 99 «Прибутки та збитки». Аналітичний облік ведеться по страховиках і окремими договорами страхування.
На субрахунку 76.2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а так само за пред'явленими і визнаним (або присуджених) штрафів, пені і неустойками. Взаємні претензії виникають в основному через недотримання умов договору та зобов'язань за розрахунками. Ці претензії можуть бути врегульовані до передачі справи в суд (арбітраж) та відповідно до Положення про претензійному порядку врегулювання суперечок.
За дебетом рахунка 76.2 відображаються розрахунки за претензіями:
До постачальників, підрядникам та транспортним організаціям, за виявленими при перевірці їх рахунків (після акцепту останніх), невідповідність цін і тарифів, обумовлених договорами, а так само при виявленні арифметичних помилок - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» або з рахунками обліку виробничих запасів, товарів і відповідних витрат, коли завищення цін або арифметичні помилки, в пред'явлених постачальниками і підрядниками рахунках, виявилися після того, як записи за рахунками обліку ТМЦ (товарно-матеріальних цінностей) або витрат, були здійснені (виходячи з цін і підрахунків, отфактурованних постачальниками і підрядниками).
До постачальників матеріалів, товарів, як і до організацій, переробним матеріали, за виявлені невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
До постачальників, транспортним та іншим організаціям за недостачі вантажу в дорозі понад передбачених у договорі величин - в кореспонденції з рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
За шлюб і простої, що виникли з вини постачальників або підрядчиків, в сумах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунками витрат на виробництво.
До кредитних організаціям по сумах помилково списаним (перерахованих) по рахунках організації - в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, кредитів.
За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, підрядчиків, покупців, замовників, споживачів транспортних та інших послуг за недотримання договірних зобов'язань, у розмірах, визнаних платниками або присуджених судом - в кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати».
Рахунок 76 кредитується на суми надійшли платежів у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Суми, які стягненню не підлягають, ставляться, як правило, на ті рахунки, з яких були прийняті на облік за дебетом рахунка 76. Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором і окремим претензіями.
Субрахунок 76.3 використовується для розрахунків за належними організації дивідендах та інших прибутків, у тому числі з прибутку, збитки та інших результатів за договором простого товариства. Підлягають отриманню (розподілу) доходи, відображаються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 91. Активи, отримані організацією в рахунок доходів, оприбутковуються за дебетом рахунків обліку активів і кредитом рахунка 76.
Субрахунок 76.4 призначений для обліку розрахунків з працівниками підприємства по депонованим сумам.
Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (з-за неявки одержувача) суми оплати праці, доходів від участі організації, відображаються за кредитом рахунка 76. субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам» в кореспонденції з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
При закінчення встановлених термінів видачі готівкових грошових коштів касир повинен:
проставити штамп або зробити відмітку від руки «Депоновано» в платіжній (розрахунково-платіжної) відомості напроти прізвищ осіб, яким не виплачені заробітна плата, допомоги по соціальному страхуванню або стипендії;
скласти реєстр депонованих сум;
зробити в кінці відомості напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком по відомості і скріпити напис своїм підписом;
записати в касову книгу, фактично виплачену суму.
Депоновані суми оплати праці на наступний день після закінчення терміну зберігання здаються на розрахунковий рахунок у кредитній організації, і здані суми оформляється видатковий касовий ордер.
Незатребувані працівниками депоновані суми зберігаються протягом трьох років (до закінчення терміну позовної давності) і видаються протягом цього періоду на першу вимогу працівника.
Після закінчення строків позовної давності, незатребувані суми депонованої оплати праці списуються на рахунок 91 «Інші доходи і витрати» на підставі даних проведеної інвентаризації і наказу керівника організації.
У цьому випадку повинна робитися наступний запис:
Дебет 76.субсчет «Розрахунки по депонованим сумам»
Кредит 91 - списані депоновані суми по закінченню терміну позовної давності.
Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 76 відокремлено.
Таблиця 3. Типові бухгалтерські проводки по рахунку № 76
№ п / п
Зміст операцій
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
1
Перераховано суми страхових платежів за договором страхування майна
76.1
51
2
Списані втрати ТМЦ за страховим випадком
76.1
10, 41
3
Списані втрати грошових коштів по страховому випадку
76.1
51, 52
4
Нараховано страхове відшкодування, що належить за договором страхування працівникові організації
76.1
73
5
Обчислені суми страхових платежів, належні до сплати за договорами обов'язкового і добровільного страхування, що включаються до складу відповідних витрат
76.1
08, 15, 20, 44 та ін
6
Обчислені суми страхових платежів, належні до сплати за договорами обов'язкового і добровільного страхування, що включаються до складу інших витрат
76.1
91
7
Отримано суми на відшкодування збитку при настанні страхового випадку
76.1
51, 52, 55
8
Списані некомпенсируемое страховими відшкодуваннями втрати від страхового випадку
76.1
99
9
Списані до оприбуткування цінностей на заборгованість постачальника відхилення внаслідок:
- Недостачі цінностей понад передбачених у договорі величин;
- Невідповідність цін, тарифів та якості цінностей;
- Арифметичних помилок.
76.2
60
10
Списані після оприбуткування цінностей на заборгованість постачальника відхилення внаслідок:
- Недостачі цінностей понад передбачених у договорі величин;
- Невідповідність цін, тарифів та якості цінностей;
- Арифметичних помилок.
76.2
01, 07, 08, 10, 41 і ін
11
Списані на заборгованість сторонніх осіб (постачальників, підрядників) виникли з їх вини суми браку і втрат
76.2
20, 23 і ін
12
Претензії щодо сум, помилково списаних з рахунків організації
76.2
51, 52 та ін
13
Претензії по штрафах, пені, неустойками, стягнутих з контрагентів за недотримання договірних зобов'язань, визнані боржниками або присуджені арбітражним судом
76.2
91
14
Сума ПДВ у складі сплачених санкцій за претензіями
76.2
68
15
Надійшли до каси суми за задоволеними претензіями
76.2
50
16
Надійшли на розрахункові та валютні рахунки суми за задоволеними претензіями
76.2
51, 52
17
Надійшли від постачальників МЦ в погашення визнаної претензії
76.2
15
18
Списані суми незадоволених претензій в дебет рахунків, з яких вони були списані на рах. 76 при оформленні претензій