Облік розрахунків з дебіторами і кредиторами 2

Зміст

Введення

Глава 1 Теоретичні основи обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами

1.1 Поняття і склад дебіторської та кредиторської заборгованості

1.2 Нормативне регулювання розрахунків з дебіторами і кредиторами

Глава 2 Основні економічні показники ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС та систему ведення бухгалтерського обліку на підприємстві

2.1 Коротка економічна характеристика підприємства

2.2 Характеристика системи ведення бухгалтерського обліку

Глава 3 Ведення автоматизованого обліку на ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС

Висновок

Список літератури

Введення

В основі фінансової діяльності комерційних підприємств лежить постійний кругообіг грошових коштів, авансованих для виробництва і збуту продукції. У кожному господарському циклі ці кошти повинні відновлюватися, тобто з прибутком повертатися підприємству. Дебіторська заборгованість є одним з основних джерел формування фінансових потоків платежів. Кредиторська заборгованість як боргове зобов'язання організації завжди містить суми потенційних виплат, які потребують в бухгалтерському спостереженні та контролі. Від стану розрахунків з дебіторами і кредиторами багато в чому залежить платоспроможність організації, її фінансове становище і інвестиційна привабливість.

Для підприємства дуже важливо не допустити необгрунтованого збільшення дебіторів і суми їх боргів, уникати дебіторської заборгованості з високим ступенем ризику, вчасно виставляти платіжні рахунки, стежити за термінами їх оплати та своєчасно вживати заходів щодо витребування простроченої заборгованості. У той же час потрібно дуже уважно ставитися до розрахунків з кредиторами, своєчасно повертати їм борги, інакше підприємство може втратити довіру своїх постачальників, банків та інших кредиторів, буде мати штрафні санкції за розрахунками з контрагентами, що говорить про актуальність даної теми.

Об'єкт дослідження - ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС.

Предмет дослідження - облік розрахунків з дебіторами і кредиторами у ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС.

Мета дослідження - вивчити порядок ведення обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами у ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС

Для досягнення даної мети необхідно вирішити такі завдання:

- Розглянути поняття і склад дебіторської та кредиторської заборгованості;

- Розглянути нормативне регулювання розрахунків з дебіторами і кредиторами;

- Представити коротку економічну характеристику ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС;

- Дати характеристику системи ведення бухгалтерського обліку на даному підприємстві;

- Розглянути особливості ведення автоматизованого обліку на даному підприємстві.

У першому розділі розглядаються теоретичні основи обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, наводиться нормативна база, що регламентує об'єкт обліку.

У другому розділі дається коротка економічна характеристика ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС; дається характеристика системи ведення бухгалтерського обліку.

У третій главі розглядаються особливості ведення автоматизованого обліку на ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС.

Глава 1 Теоретичні основи обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами

1.1 Поняття і склад дебіторської та кредиторської заборгованості

У бухгалтерському обліку дебіторська заборгованість відображається як майно організації, а кредиторська заборгованість - як зобов'язання. Однак, той і інший вид заборгованості нерозривно пов'язані і мають стійку тенденцію переходу з одного в інший. Тому ці два види заборгованостей необхідно розглядати у взаємозв'язку.

Під дебіторською заборгованістю розуміються заборгованість організацій, працівників і фізичних осіб даної організації, яка виникає в процесі економічної діяльності організації, тобто заборгованість покупців за куплені товари і послуги, підзвітних осіб за видані їм під звіт суми та ін [9, 10, 14].

Дебіторська заборгованість за своїм характером в залежності від розрахункових відносин може підрозділятися на нормальну, яка є наслідком господарської діяльності організації та прострочену дебіторську заборгованість, яка створює фінансові труднощі для придбання виробничих запасів, виплати заробітної плати. Така дебіторська заборгованість повинна бути в центрі уваги, і повинні бути прийняті термінові оперативні заходи щодо її виключення.

Для цілей обліку та аналізу дебіторська заборгованість поділяється на поточну і довгострокову. Поточна заборгованість повинна бути отримана протягом року або нормального виробничо-комерційного циклу. Виробничо-комерційний цикл включає в себе: перерахування грошових коштів в якості авансу постачальникам, отримання та зберігання товарно-матеріальних цінностей виробництва, зберігання і реалізацію готової продукції, і погашення дебіторської заборгованості. Рівень дебіторської заборгованості визначається багатьма факторами: вид продукції, місткість ринку, ступінь насиченості ринку даною продукцією, прийнята на підприємстві політика розрахунків з клієнтами, причому останній чинник особливо важливий.

Кредиторської називають заборгованість даної організації іншим організаціям, працівникам і особам, які виникають в ході різних фактів господарської діяльності [9, 10, 14].

Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками. Заборгованість по заробітній платі працівникам організації, щодо сум нарахованих платежів до бюджету, позабюджетні фонди, до фондів соціального призначення та інші подібні нарахування називають обов'язковими за розподілом. Кредитори, заборгованість за якими виникла за іншими операціями, називають іншими кредиторами.

У бухгалтерському балансі залишки по дебіторської та кредиторської заборгованості відображаються за їх видами розгорнуто.

Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку організації відбивається як наслідок її цивільних зобов'язань, що виникають в результаті певної угоди. Угода, оформлена, як правило, договором, являє собою певну дію що у ній суб'єктів (юридичних або фізичних осіб), результатом, якого є виникнення товарних і грошових зобов'язань [18].

Договір зобов'язує одну сторону - кредитора - надати певні цінності або виконати роботи і послуги (товарна частина угоди), а іншу сторону - дебітора - сплатити у встановлені договором терміни, виконані першою стороною зобов'язання (грошова частина угоди).

1.2 Нормативне регулювання розрахунків з дебіторами і кредиторами

Відображення в бухгалтерському обліку дебіторської та кредиторської заборгованості підприємства не є складним. Однак, останнім часом у зв'язку з переходом країни на ринкові відносини та прийняття нових законодавчих актів ускладнився порядок обліку і відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованості. Більш складним стало оподаткування операцій, пов'язаних з урахуванням дебіторської та кредиторської заборгованості.

В узагальненому вигляді чинники, що впливають на порядок відображення дебіторської заборгованості в обліку, оцінки й погашення, являють собою правила і норми, встановлені [15]:

- Договором, що визначає порядок розрахунків по угоді;

- Цивільним законодавством, що визначає порядок здійснення операцій

- Законодавчими і адміністративними документами з оподаткування

В умовах ринкових відносин договір - основний юридичний акт, з якого виникають зобов'язальні правовідносини [11]. Він є головним засобом регулювання товарно-грошових зв'язків, що визначає зміст правовідносин, права та обов'язки його учасників.

Загальні положення про договори, поняття та умови договору, їх укладення, зміна і розірвання передбачені в Цивільному кодексі Російської Федерації. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну) [1].

Товаром за договором купівлі-продажу можуть бути будь-які речі з дотриманням правил, передбачених ст. 128 Цивільного кодексу. Договір може бути укладений на купівлю-продаж товару, наявного в наявності у продавця в момент укладення договору, а також товару, який буде створений або придбаний продавцем у майбутньому. Обов'язковою умовою договору купівлі-продажу є найменування і кількість товару (ГК РФ ст. 455). Додатковими умовами договору є термін і ціна товару.

Договір купівлі-продажу, який передбачає ці зобов'язання, є найважливішим юридичним документом, що регулює господарські взаємовідносини постачальника і покупця. У ньому крім зобов'язань передати у власність покупця товар і отримувати за нього певну договором ціну наводяться вимоги до якості, умов поставки, визначаються порядок розрахунків, відповідальність сторін і т.д.

За договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений строк або строки, що виробляються або купуються їм товари покупцю від використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням [1] .

За договором міни кожна із сторін зобов'язується передати у власність іншої сторони один товар в обмін на інший. До договору міни застосовуються відповідно правила при купівлі-продажу. При цьому кожна зі сторін визнається продавцем товару, який вона зобов'язується передати, і покупцем товару, який вона зобов'язується прийняти в обмін (ЦК, ст. 567).

Оскільки відвантаження і відпуск продукції різним споживачам проводяться, як правило, протягом року неодноразово і в різний час, необхідний оперативний облік і контроль за виконанням договорів поставки. Він здійснюється за даними відомостей відвантаження та реалізації готових виробів, що складаються в розрізі покупців та номенклатури реалізованої продукції (робіт, послуг).

З контролем за виконанням договорів купівлі-продажу тісно пов'язаний оперативний облік відвантаження та реалізації продукції покупцям (замовникам). Він здійснюється на основі журнал - ордерів (№ 11), (відомостей (№ 16), машинограм) щоденного обліку продажів готової продукції.

У регістрі оперативного обліку відвантаження вказують дату, номер платіжного доручення, адреса покупця, дату виписування розрахункового документа, найменування (номенклатурний номер) продукції, розрахунковий і фактичний терміни оплати та її величину.

Порядок постановки на облік, оцінка, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, а також виникають у зв'язку з цим податкові зобов'язання регулюється наступними нормативними документами:

1. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129ФЗ "Про бухгалтерський облік".

2. Цивільний Кодекс РФ (далі за текстом - ЦК РФ)

3. Податковий Кодекс у частині I і II.

4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. № 34н (далі по тексту - Положення № 34н)

5. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р. № 552.

6. Постанова Уряду РФ від 02 грудня 2000р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість".

7. Указ Президента РФ від 20 грудня 1994 р. № 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку продукції (виконання робіт або надання послуг)" (далі за текстом - Указ № 2204)

8. Постанова Уряду РФ від 18 серпня 1995 р. № 817 (далі по тексту - Постанова № 817) "Про заходи щодо здійснення правопорядку при здійсненні платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконані роботи чи надані послуги).

9. Положення про бухгалтерський облік "Облік активів н зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затверджене наказом Міністерств "фінансів РФ від 10 січня 2000 р.. № 2н. (Далі за текстом - ПБО 3 / 2000)

10. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затверджене наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 32н

11. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.05.99г. № 33н

12. Інструкція МНС РФ від 15 червня 2000 р, № 62 "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємстві та організації", та інші.

До введення в дію нового плану рахунків, облік дебіторської та кредиторської заборгованості відбивався на наступних рахунках [12]:

62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", до нього можуть бути відкриті субрахунки 62-1 "Розрахунки в порядку інкасо", 62-2 "Розрахунки плановими платежами", 62-3 "Векселі отримані" і ін;

60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" ",

61 "Розрахунки за авансами виданими";

64 "Розрахунки за авансами одержаними",

63 "Розрахунки за претензіями",

76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами";

З введенням нового плану рахунків зазнав зміна порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку деяких розрахунків організації з контрагентами. Однак ці зміни здебільшого не носять принципового характеру, вони не змінюють традиційні підходи до бухгалтерського обліку розрахунків. Характеризуючи їх в цілому, правомірно вести мову про укрупнення синтетичних позицій і уніфікації схем обліку. Укрупнення торкнулося рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". Уніфікація облікових схем проведена щодо розрахунків з дочірніми і залежними товариствами, державними та муніципальними органами-засновниками унітарних підприємств, за договорами простого товариства та довірчого управління майном.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.

Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів, розрахунків на суми надійшли платежів, заліку отриманих авансів і т.п. Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" чи 52 "Валютний рахунок" і кредиту рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 91 "Інші доходи і витрати" (на величину відсотка).

Аналітичний облік за рахунком 62 ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами - по кожному покупцю і замовнику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних по: покупцям і замовникам за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; по покупцям і замовникам, за договорами (рахунках) за термінами оплати; по покупцям і замовникам по не сплачених у строк розрахунковим документами; авансами отриманими.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 відокремлено.

Постановка на бухгалтерський облік дебіторської заборгованості є результатом продажу (реалізації) організацією-кредитором своєї продукції іншим юридичним або фізичним особам. Як наслідок цього даний показник знаходить відображення в бухгалтерському обліку [12, 14]:

- На дату відображення виручки від реалізації продукції;

- В оцінці показника виручки від реалізації продукції.

Дату відображення заборгованості в бухгалтерському обліку визначають правила, встановлені такими нормативними актами.

1. Федеральний закон від 22 листопада 1996р. № 129ФЗ "Про бухгалтерський облік". Згідно з цим законом, всі господарські операції підлягають своєчасної реєстрації на рахунках бухгалтерського обліку на підставі первинних облікових документів. Первинний обліковий документ складається у момент здійснення операції або безпосередньо після її закінчення. Отже, показник дебіторської заборгованості повинен бути відображений в обліку, як правило, після виконання організацією-кредитором товарної частини угоди - після відвантаження продукції.

2. Відповідно до ЦК РФ [1], зобов'язання виконуються відповідно до договору, вимогами закону, інших правових актів, а за відсутності таких умов та вимог - відповідно до звичаїв ділового обороту або іншими звичайно ставляться. Порядок виконання сторонами грошових зобов'язань визначається договором і лише у разі недостатності чи неясності встановлених умов виконання зобов'язань повинно здійснюватися у відповідності з іншими додатковими умовами. Наприклад; виручка від реалізації продукції приймається для обліку не тільки за умови відвантаження продукції, але і після пред'явлення до оплати розрахункових документів.

Отже, якщо продукція відвантажена, але розрахункові документи не пред'явлені постачальником покупцеві до оплати, виручка для цілей бухгалтерського обліку відсутній. Однак якщо в договорі визначено термін пред'явлення розрахункових документів до оплати, він може бути прийнятий за основу для визначення показника виручки. Перевищення встановленого терміну буде розглядатися як порушення норм податкового законодавства, а також принципу нарахування при відображенні операцій у бухгалтерському обліку.

3. Положення № 34н. При відображенні в обліку дебіторської заборгованості дотримуються принципу припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (принципу нарахування) згідно з яким всі факти господарської діяльності організації відображаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від стану розрахунків по них, для цілей оподаткування.

4. На субрахунку 90 / 1 "Виручка" обліковуються надходження активів визнаються виручкою.

При продажу продукції за договором комісії чи доручення (крім організацій, зайнятих в роздрібній торгівлі, громадському харчуванні і аукціонної торгівлі) виручка відображається на дату отримання повідомлення від комісіонера чи повіреного про відвантаження продукції покупцеві. При цьому час для отримання сповіщаємо не повинно перевищувати розумний термін проходження таких документів.

Поряд з цим, організації, які встановили у договорі поставки відмінний від загального порядку момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією і ризику її випадкової загибелі від організації до покупця (замовника), можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку на дату надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції на розрахунковий рахунок у банку або в касу, а також на дату заліку взаємних вимог за розрахунками.

В останньому випадку необхідно також керуватися Положенням про бухгалтерський облік "Облік активів і зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" ПБУ 3 / 2000, затвердженому наказом Мінфіну Росії від 10 січня 2000 р.. № 2н, відповідно до якого організації, що здійснюють розрахунки за реалізовані товари, роботи і послуга в іноземній валюті, можуть визначати у бухгалтерському обліку виручку в міру оплати продукції (робіт, послуг).

6. Постанова Уряду РФ від 02 грудня 2000р. № 914 "Про затвердження порядку ведення журналів обліку рахунків-фактур при розрахунках з податку на додану вартість", згідно з яким організація зобов'язана відобразити заборгованість перед бюджетом з податку на додану вартість з відвантаженої продукції не пізніше 5 днів з дня її відвантаження (НК 42) [2] .

Розмір і порядок оцінки дебіторської заборгованості визначають такі нормативні акти [10; 19]:

1. Положення № 34н, згідно з яким:

- Розрахунки з покупцями і замовниками відображаються в бухгалтерському обліку і звітності в сумах, визнаних організацією правильними. Виходячи з аналізу даної норми, дебіторська заборгованість відображається в обліку в оцінці, встановленої договором, і залежить від кількості і ціни реалізованої продукції з урахуванням знижок і накидок, наданих після закінчення угоди;

- При здійсненні операцій в іноземній валюті дебіторська заборгованість відображається в рублях, в сумі, яка визначається шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ, що діє на дату пред'явлення рахунку також інших розрахункових документів до оплати за відвантажену продукцію або на дату зарахування грошових коштів на валютний рахунок організації. При цьому у відповідних випадках робляться такі записи:

Дебет 62 КРЕДИТ 90 / 1 - відбиваються договірна вартість проданої продукції і дебіторська заборгованість з перерахунком в рублі за курсом Центрального банку РФ на дату відвантаження і пред'явлення розрахункових документів до оплати;

Дебет 45 КРЕДИТ 20, 43 - відбивається відвантажена продукція в оцінці фактичної собівартості продукції, у зв'язку з цим перерахунок її договірної вартості з іноземної валюти в рублі не проводиться.

2. Стаття 317 ЦК України, згідно з якою валюта грошових зобов'язань повинна бути виражена в рублях. Договором може бути передбачено, що грошові зобов'язання за угодою підлягають оплаті в рублях у сумі, еквівалентній певній сумі в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях (екю, "спеціальні права запозичення" та ін.) При цьому дебіторська заборгованість завжди оцінюється в сумі виручки від реалізації продукції.

Після постановки дебіторської заборгованості на облік організація-кредитор до терміну її оплати вирішує такі завдання, що випливають із законодавчих та нормативних актів:

- Визначає термін обліку дебіторської заборгованості: протягом терміну позовної давності 3 роки, (або через 4 місяці подати позов або списати дебіторську заборгованість (Указ Президента № 2204.).

- Визначає поточну вартість дебіторської заборгованості: договірна, договірна з урахуванням відсотків (доходів), ринкова;

- Встановлює поточну вартість дебіторської заборгованості у випадку, якщо її вартість виражена в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях;

- Визначає потребу у заставі під відвантажену продукцію і порядок його використання.

Дані рішення, що визначають порядок обліку дебіторської заборгованості, приймаються організацією на підставі положень таких нормативних актів.

1. Указ № 2204 і Постанова Уряду РФ М 817, згідно з якими строки оплати відвантаженої продукції повинні бути встановлені в договорах не вище трьох місяців після дати отримання продукції організацією-покупцем. В іншому випадку угода буде визнана нікчемною. Іншими причинами визнання угоди нікчемною можуть з'явитися несвоєчасне виконання зобов'язань по розрахунках і не витребування простроченої дебіторської заборгованості в судовому порядку.

2. ГК РФ, згідно з яким:

- Граничний термін стягнення дебіторської заборгованості (термін позовної давності) встановлений у три роки, після закінчення якого заборгованість підлягає списанню (ст. 196);

- Кредитор має право передбачити в договорі наявність застави під відвантажену продукцію, предметом якого може бути всяке майно, включаючи речі і майнові права. У разі невиконання покупцем своїх зобов'язань з оплати продукції стягнення може бути звернено на предмет застави в порядку, встановленому договором, якщо законом про заставу не передбачено інший порядок.

3. ПБО 3 / 2000, згідно з яким курсові різниці за дебіторською заборгованістю підлягають зарахуванню в прибуток або збиток (крім курсових різниць, пов'язаних з формуванням статутного капіталу) у тому звітному періоді, до якого належить дата погашення дебіторської заборгованості або за який складена бухгалтерська звітність, у разі її непогашення у звітному місяці . Курсові різниці також ставитися на фінансові результати одноразово наприкінці звітного періоду.

4. ПБО 9 / 99. Величина дебіторської заборгованості визначається з урахуванням сумовий різниці (збільшується або зменшується), тобто сумова різниця відображається на рахунку 90/1.дополннітельной проводкою

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 / 1 у разі позитивної сумовий різниці і

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 / 1 | сторнировочной проводкою в разі негативної сумовий різниці.

За дебіторської заборгованості, що виникла в організації-кредитора після 1 січня 1995 року, приймається рішення, про термін її обліку виходячи з аналізу її законності, тобто виходячи з визнання або невизнання угоди незначною. У даному випадку формально для визнання угоди законної досить правильно складеного договору, що передбачає оплату відвантаженої продукції з боку покупця протягом терміну, що не перевищує трьох місяців з дати отримання ними цієї продукції [19].

Однак поряд з цим, у разі прострочення організацією-покупцем оплати продукції організація-кредитор має вжити заходів щодо витребування дебіторської заборгованості шляхом направлення претензії організації-покупцеві, а потім пред'явлення позовної заяви до арбітражного суду. Невжиття таких заходів може послужити для Федерального управління у справах про неспроможність (банкрутство) причиною для визнання угоди нікчемною.

З метою забезпечення заходів щодо реалізації Указу Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. № 2204 "Про забезпечення правопорядку під час здійснення платежів за зобов'язаннями за поставку товарів (виконання робіт або надання послуг)" встановлено, що не истребованная організацією - кредитором дебіторська заборгованість, щодо якої минув встановлений граничний термін виконання зобов'язань за розрахунками, після закінчення 4 місяців з дня фактичного отримання організацією - боржником товарів (виконання робіт або надання послуг) в обов'язковому порядку списується на збитки і належить на фінансові результати організації - кредитора. При цьому сума списаної заборгованості не зменшує фінансовий результат, що враховується при оподаткуванні прибутку організації-кредитора.

При цьому робляться такі записи [13]:

а) ДЕБЕТ 91 / 2 КРЕДИТ 62 - списується дебіторська заборгованість;

ДЕБЕТ 91 / 3 КРЕДИТ 68 - субрахунок "Розрахунки з ПДВ"

- Відображається заборгованість з ПДВ даної дебіторської заборгованості

б) ДЕБЕТ 007 - дебіторська заборгованість ставиться на за балансовий облік.

Встановлено, що кошти, що стягуються в дохід Російської Федерації з нікчемним операцій відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 20 грудня 1994 р. N 2204, зараховуються в рівних долах у федеральний бюджет і в бюджет суб'єкта Російської Федерація, на території якого зареєстрована організація-кредитор як платник податків, з відрахуванням 5 відсотків зазначених коштів Федеральному управлінню у справах про неспроможність (банкрутство) при Державному комітеті Російської Федерації з управління державним майном.

У разі оцінки дебіторської заборгованості в іноземній валюті в бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 (91 / 2,98) КРЕДИТ 91 / 1,98 (62) - дебіторська заборгованість перераховується за курсом Центрального банку РФ іноземної валюти до рубля на кінець звітного місяця з віднесенням курсової різниці на фінансові результати.

Відповідно до податкового законодавства курсові різниці, відбиті на рахунку, враховуються у складі валового прибутку, що підлягає оподаткуванню. У разі оцінки дебіторської заборгованості в умовних грошових одиницях і прийняття рішення про виявлення сумовий різниці щомісяця у бухгалтерському обліку робляться такі записи:

ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - донараховується (списується) ПДВ з суми перерахованої дебіторської заборгованості при зміні за місяць курсу умовної грошової одиниці до рубля;

ДЕБЕТ 62 (91 / 2) КРЕДИТ 90 / 1 (62) - дебіторська заборгованість на кінець звітного місяця перераховується за курсом умовної грошової валюти до рубля з віднесенням сумовий різниці на фінансові результати.

Погашення дебіторської заборгованості проводиться, як правило, в порядку, визначеному договором, що містить всі істотні умови угоди. До істотних умов, поряд із предметом угоди, також можуть ставитися [16; 17]:

- Повнота погашення зобов'язань і порядок надання знижок чи націнок;

- Наявність авансів;

- Наявність взаємних послуг і надання в оплату матеріального майна або виконаних робіт,

- Можливість переуступки зобов'язання третій особі,

-Інші умови.

Поряд з договором на дану операцію впливають норми, встановлені такими нормативними документами.

1. ГК РФ, згідно з яким:

- Отримана сума в погашення дебіторської заборгованості, не покриває її повністю, направляється, перш за все, на погашення витрат кредитора одержання виконання (наприклад, при платежі векселем і подальшому його обліку) потім на покриття відсотків, а решти на покриття основної суми боргу ;

- За користування коштами кредитора внаслідок ухилення від оплати отриманої ним продукції, іншої прострочення в її оплаті на одержувача продукції накладається зобов'язання по сплаті відсотка, розмір якого визначається обліковою ставкою банківського відсотка на день виконання грошового зобов'язання. При цьому необхідно мати на увазі, що основна сума боргу (дебіторська заборгованість) у цій частині збільшується в бухгалтерському обліку і звітності лише на суми відсотків, визнаних боржником або судом, за позовом кредитора;

- Організація-кредитор може переступити право вимоги своєї дебіторської заборгованості третім особам.

2. Положення № 34н, за яким дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, списується по кожному зобов'язанню на підставі проведеної інвентаризації на рахунок коштів резерву по сумнівних боргах або на фінансові результати організації.

3. ПБУ 10/99, згідно з яким у складі позареалізаційних витрат для цілей оподаткування враховуються, зокрема, суми дебіторської заборгованості, списані після закінчення терміну позовної давності.

У бухгалтерському обліку робляться записи:

ДЕБЕТ 91 / 1 (63) КРЕДИТ 62 - списання дебіторської заборгованості після закінчення терміну позовної давності.

При списанні у 1998 році дебіторської заборгованості, утвореної починаючи з 1 січня 1995 року - дати набрання чинності Указом № 2204, з причини закінчення терміну позовної давності у організацій, що визначають виручку "по оплаті", необхідно завершити розрахунки за ПДВ. В обліку робиться запис:

ДНБЕТ 76 КРЕДИТ 90 / 3 - списується заборгованість з ПДВ на фінансові результати.

Висновок про те, що заборгованість по ПДВ, врахована з моменту утворення дебіторської заборгованості на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", не слід відображати на рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" як належну до перерахування в бюджет, заснована також на закінчення строку позовної давності за цією заборгованістю.

До постачальників відносяться підприємства, що поставляють матеріали, товари, які надають послуги / роботи, а до підрядників - підприємства, які проводять будівельні роботи.

Розрахунки з ними здійснюються зазвичай після відвантаження матеріалів, товарів і т.д., або одночасно з вчиненням цих операцій. Форма розрахунків встановлюється в договорі (контракті).

Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", цей рахунок призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками за [16]:

- Отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання енергії, газу, пари, води тощо, а також з доставки або переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані і підлягають оплаті через банк;

- Товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги, на які розрахункові документи від постачальників або підрядчиків не надійшли (так звані невідфактуровані поставки)

- Лишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;

- Отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки по недоборів тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін

Організації, що здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання НДДКР та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60.

ДЕБЕТ 08,10,19,41,20,44 - КРЕДИТ 60 - Надходження товарно-матеріальних цінностей, надання послуг, виконання робіт.

Рахунок 60 дебетується на суму виконання зобов'язань.

У новому плані сетів вилучено рахунок 61 "Аванси видані". Суми виданих авансів можуть відбиватися на спеціальному субрахунку до рахунку 60.

Попередні оплати, аванси, видані в бухгалтерському обліку, відображаються наступної записом:

ДЕБЕТ 60 субрахунок "Аванси видані" - КРЕДИТ 51

Сума заборгованості постачальникам і підрядникам, забезпечена виданими векселями, не списується з рахунку 60, а відображається відокремлено, на окремому субрахунку:

ДЕБЕТ60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - КРЕДИТ 60 "Векселі видані"

Аналітичний облік за рахунком 60 ведеться за кожним пред'явленим рахунком, а розрахунків у порядку планових платежів - за кожним постачальником та підряднику. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання необхідних даних по:

- Постачальникам в розрізі договорів, рахунків, поставок, термінів оплати за акцептованим і іншими розрахунковими документами, термін оплати яких не настав;

- Постачальникам по не сплаченим в строк розрахунковим документам; постачальникам за невідфактурованих постачання;

- Авансами виданими; постачальникам за виданими векселями, термін оплати яких не настав;

- Постачальникам за простроченими оплатою векселями; постачальникам за отриманим комерційному кредиту та ін

Ці дані необхідні при складанні балансу.

При журнально-ордерній формі обліку розрахунки з постачальниками і підрядниками враховуються в журналі-ордері № 6, який ведеться за кредитом рахунку 60 позиційним способом за кожним розрахунковим документом.

Аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками при розрахунках у порядку планових платежів ведуть у спеціальній відомості № 5, дані якої загальними підсумками в розрізі кореспондуючих рахунків кінці місяця переносяться в журнал-ордер № 6.

Рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими в поясненнях до рахунків 60-75: по майновому і особистому страхуванню; за претензіями; по сумах, утримані з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судів і ін

До рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" можуть відкриватися такі субрахунки:

76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню";

76-2 "Розрахунки за претензіями";

76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків";

76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" та ін

У новому Плані рахунків вилучено рахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню". Розрахунки по майновому і особистому страхуванню ведуться на окремому субрахунку до рахунку 76.

Нарахування сум страхових платежів відображається такими записами [11]:

1.Дебет 20,23,44,91-КРЕДИТ 76 субрахунок "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню"

Перерахування сум страхових платежів відображається наступним записом:

2. ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 51

Втрати по страхових випадках (Знищення, псування виробничих запасів, готової продукції тощо) відображаються за дебетом рахунка 76.

3.ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 20,23,10,43 - Списання втрат виробничих запасів при страхових випадках

4. ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" Сума страхового відшкодування, належного за договором страхування працівників організації.

ДЕБЕТ 51 - КРЕДИТ 76 Суми страхових відшкодувань, отримані організацією.

ДЕБЕТ 99 "Прибутки і збитки" - КРЕДИТ 76 Суми, не компенсовані страховими відшкодуваннями втрат від страхових випадків.

На субрахунку 76-2 відображаються розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за визнаними (або присуджених) штрафів, пені і неустойками за недотримання договірних організацій.

ДЕБЕТ 76 "Розрахунки за претензіями" - КРЕДИТ 60 Розрахунки по претензіях до постачальників і підрядників.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 20 За шлюб і простої з вини постачальників

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 Претензії кредитним організаціям за сумами помилково списаним (перерахованих)

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 / 1 За штрафів, пені, неустойками, що стягуються з постачальників, за недотримання договірних умов.

ДЕБЕТ 91 / 2 КРЕДИТ 76 За штрафів, пені, неустойками, за недотримання договірних умов, визнаних організацією

На субрахунку 76-3 "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків" обліковуються розрахунки по належних дивідендів та інших доходів, у т.ч. з прибутку, збитки та інших результатів.

ДЕБЕТ 76 / 3 КРЕДИТ 91 / 1 Доходи, які підлягають до отримання

ДЕБЕТ 51,58 КРЕДИТ 76 / 3 Активи, отримані організацією, в рахунок належних доходів.

На субрахунку 76-4 "Розрахунки по депонованим сумам" обліковуються розрахунки з працівниками організації за сумами, нарахованими, але не сплачених у встановлений термін (з-за неявки одержувача).

ДЕБЕТ 70-КРЕДИТ 76 Відображення депонованих сум

ДЕБЕТ 76-КРЕДИТ 50 Виплата депонованих сум

Аналітичний облік за рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" ведеться за договорами, рахунками, претензіями, а також за кожним дебітором і кредитору.

Глава 2 Основні економічні показники ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС та систему ведення бухгалтерського обліку на підприємстві

2.1 Коротка економічна характеристика підприємства

Сьогодні станція Кемеровська ГРЕС є найбільшою станцією ВАТ "Кузбассенерго" з енергопостачання.

Аналіз собівартості показав, що за собівартістю енергії за 2005 р. допущений перевитрата в сумі 17322 тис. руб., В тому числі за статтею "Паливо" в сумі 16542 тис.руб., По "Умовно-постійних витрат" в сумі 780 тис. руб. Перевитрата за статтею "Паливо" склався за рахунок зростання ціни 1 тут, в значній мірі, ціни 1 тут вугілля. Собівартість продукції Кемеровської ГРЕС в порівнянні з 2006 р. у 2007 р. зросла на 6436 тис. крб., В 2008 р. на 9944 тис. руб. в порівнянні з 2006 р. і на 3508 тис. руб. в порівнянні з 2007р. На підприємстві Кемеровська ГРЕС сьогодні працюють 1058 чоловік. З 2006 по 2007 рік відбулося скорочення персоналу на 174 чоловік. За рахунок цього збільшився фонд заробітної плати, хоча і не набагато. Темп росту склав приблизно 8%. Різко зросла сума виплат соціального характеру, як працівникам облікового складу, так і зовнішнім сумісникам. Дані для аналізу використання трудових ресурсів представлені у таб. 1.

Таблиця 1 Аналіз використання трудових ресурсів

За 2007-2008 рр.. спостерігається зростання обсягу товарної продукції на 54,4%. З даних табл. 2 видно, що темп зростання товарної продукції значно випереджає темпи зростання чисельності працюючих (ППП). Середньорічна виробіток на одного працюючого зросла на 71,2%. Звідси висновок - на Кемеровській ГРЕС відбувається ефективне використання трудових ресурсів підприємства.

Наскільки рентабельним є підприємство видно з аналізу прибутку і збитків, відображених у звітах про прибутки і збитки. У таб. 2 наведені дані про склад і динаміку прибутку.

Таблиця 2 Склад і динаміка прибутку і рентабельності за 2006-2008рр.

Як видно з табл. 5, у 2007 р. прибуток підприємства зріс за всіма показниками. Так виручка від реалізації зросла на 8161 тис. руб., Валовий прибуток на 1725 тис. руб. Проте, таке збільшення було викликано зростанням собівартості.

Показники прибутку в 2008 р. скоротилися. Чистий прибуток за весь період часу була зі знаком мінус, при цьому вона мала негативну тенденцію. У 2006 р. це було викликано тим, що виручка від реалізації дорівнювала собівартості продукції та валовий прибуток, відповідно, була відсутня. У 2007 р. і 2008 р. становище дещо покращилося, однак, необхідно було покривати борги за попереднього періоду, і підприємство спрацювало в збиток.

Загальна рентабельність підприємства перебуває на критичному рівні. Всі показники негативні.

Інші показники рентабельності (продукції, продажу, оборотних активів) мали досить гарні значення у 2006 р. У 2007 р. рентабельність продукції знизилася на 3,05%, рентабельність продажів на 1,95%, рентабельність оборотних активів на 0,09%. Однак, всі три показники залишаються на високому рівні.

2.2 Характеристика системи ведення бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік в організації ведеться бухгалтерською службою під керівництвом головного бухгалтера.

У штаті бухгалтерії, крім головного бухгалтера, складається п'ять осіб, за кожним з яких закріплений певну ділянку роботи. В окремі ділянки виділені облік розрахунків по заробітній платі, облік розрахунків з постачальниками і підрядниками, касові операції. В обов'язки головного бухгалтера входить узагальнення інформації про стан розрахунків, формування бухгалтерської звітності.

У підпорядкуванні комерційного директора знаходиться відділ збуту на чолі з менеджером. До обов'язків відділу постачання входить постачання необхідних товарів для реалізації згідно із заявками відділу збуту, забезпечення підприємства господарськими матеріалами. На цей відділ покладено, спільно з бухгалтерією підприємства, також контроль за кредиторською заборгованістю. Обов'язком відділу збуту є пошук покупців, укладання договорів на постачання товарів, забезпечення збуту товарів відповідно до заявок покупців. Відділ збуту спільно з групою реалізації бухгалтерської служби веде облік дебіторської заборгованості, вживає заходів до стягнення простроченої заборгованості.

Основою організації бухгалтерського обліку на підприємстві є облікова політика.

Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності (ПБО 1 / 98).

Облікова політика забезпечує реалізацію наступних взаємозв'язків, бухгалтерський облік і планування, бухгалтерський облік і контроль, бухгалтерський облік і аналіз, бухгалтерський облік, ревізія і аудит, а так само визначає способи і методи ведення бухгалтерського обліку

До способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки фактів господарської діяльності, погашення вартості активів, організації документообігу, інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи регістрів бухгалтерського обліку, обробки інформації та інші відповідні способи і прийоми.

Відповідно до вимог ПБУ 1 / 98 на підприємстві розроблена облікова політика, робочий план рахунків і субрахунків для обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами, визначено порядок надання документів до бухгалтерської служби.

На підставі Плану рахунків бухгалтерського обліку, виходячи із специфіки господарської діяльності та вимог управлінського обліку, бухгалтерією підприємства розробляється робочий план рахунків. У ньому може бути передбачено таку кількість додаткових рахунків 3-го і наступних порядків, яке забезпечить достатню інформацію для цілей аналітичного обліку і полегшить управління дебіторською та кредиторською заборгованістю.

За рішенням директора і головного бухгалтера, закріпленим в обліковій політиці підприємства, що розглядається підприємство застосовує звичайну систему бухгалтерського обліку та оподаткування.

Відповідно до облікової політикою підприємства бухгалтерський облік ведеться за методом нарахування. Оцінка матеріальних запасів проводиться за середньої собівартості одиниці товару. Оцінка дебіторської і кредиторської заборгованості проводиться за ціною, встановленою договором, або відповідно до виставлених розрахунковими документами.

Бухгалтерський облік в організації ведеться за журнально-ордерною формою з використанням бухгалтерської програми "1-С" (частково) у відповідності до затвердженого робочого плану рахунків. Записи в журналах-ордерах проводяться по кредиту конкретного рахунку в кореспонденції з дебетом різних рахунків. Після внесення всіх необхідних сум у журнали-ордери в них підраховуються "вертикальні" і "горизонтальні" підсумки.

Первинні документи зберігаються окремо від журналів-ордерів або допоміжних відомостей. Журнали-ордери зберігаються в папках, що відкриваються на рік для кожного з них, окремо від інших.

Для забезпечення контролю за правильністю обліку господарських операцій підсумкові записи в журналах ордерах звіряються з даними первинних документів, на підставі яких зроблені ці записи. Узагальнюючий облік за результатами журналів-ордерів ведеться в Головній книзі, в якій виводяться кінцеві залишки по всіх рахунках, використовуваних при складанні балансу на звітний період.

Кількість інвентаризацій у звітному році, дата їх проведення, перелік майна і фінансових зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюються керівником організації, крім випадків, передбачених у Методичних вказівках з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Конкретного плану проведення інвентаризації на підприємстві не передбачено, за винятком інвентаризації основних засобів, яка проводиться раз на 5 років.

Основні правила складання і подання бухгалтерської звітності встановлюються відповідно до норм Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затвердженого наказом Міністерства фінансів РФ від 06.07.99 р. № 43н.

Зберігання документів бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з правилами організації державного архівної справи на строк не менше п'яти років (п. 98 Положення з бухгалтерського обліку та звітності в РФ).

Зміна облікової політики підприємства протягом звітного року може проводитися на підставі наказів.

Графік документообігу на підприємстві не розроблено. Це, безсумнівно, є упущенням і головного бухгалтера, і керівника. Він повинен встановлювати на підприємстві, в установі раціональний документообіг, тобто передбачати оптимальне число підрозділів і виконавців для проходження кожним первинним документом, визначати мінімальний термін його знаходження в підрозділі.

Глава 3 Ведення автоматизованого обліку на ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС

Введення автоматизованого обліку є важливим аспектом бухгалтерської діяльності на сучасних підприємствах. У функціональному аспекті бухгалтерські системи повинні, принаймні, безпомилково робити арифметичні розрахунки; забезпечувати підготовку, заповнення, перевірку і роздруківку первинних і звітних документів довільної форми; здійснювати безпомилковий перенесення даних з однієї друкованої форми в іншу; виробляти накопичення підсумків і числення відсотків довільного ступеня складності; забезпечувати звертання до даних і звітів за минулі періоди (вести архів).

Для того щоб забезпечити зазначені можливості, система повинна мати єдину базу даних по поточному стану бухгалтерського обліку на підприємстві та архівними матеріалами, будь-які відомості з якої можуть бути легко отримані по запиту користувача. Залежно від особливостей обліку на підприємстві бази даних можуть мати раз особисту структуру, але в обов'язковому порядку повинні відповідати структурі прийнятого плану рахунків, що задає основні параметри настроювання системи на конкретну облікову діяльність. Модулі системи, що забезпечують проведення розрахунків, підсумовування підсумків і нарахування відсотків, повинні використовувати розрахункові нормативи, які прийняті у поточний час.

Бухгалтера ВАТ "Кузбассенерго" станція Кемеровська ГРЕС працюють з Програмою 1С: Бухгалтерія, яка є універсальною бухгалтерською програмою і призначена для ведення синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах.

Аналітичний облік ведеться по об'єктах аналітичного обліку (субконто) у натуральному та вартісному виразах.

Програма надає можливість ручного й автоматичного введення проводок. Усі проводки заносяться в журнал операцій. При перегляді проводок у журналі операцій їх можна обмежити довільним тимчасовим інтервалом, групувати і шукати по різних параметрах проводок.

Крім журналу операцій програма підтримує кілька списків довідкової інформації (довідників):

1. План рахунків.

2. Список видів об'єктів аналітичного обліку.

3. Списки об'єктів аналітичного обліку (субконто).

4. Констант і т.д.

На підставі введених проводок може бути виконаний розрахунок підсумків. Підсумки можуть виводитися за квартал, рік, місяць і за будь-який період, обмежений двома датами. Розрахунок підсумків може виконуватися по запиту й одночасно з введенням проводок (в останньому випадку не потрібно перерахування).

Після розрахунку підсумків програма формує різні відомості:

1. Зведені проводки.

2. Оборотно-сальдову відомість.

3. Оборотно-сальдову відомість по об'єктах аналітичного обліку.

4. Картка рахунку.

5. Картка рахунку по одному об'єкту аналітичного обліку.

6. Аналіз рахунка (аналог головної книги).

7. Аналіз рахунка по датах.

8. Аналіз рахунка по об'єктах аналітичного обліку.

9. Аналіз об'єкта аналітичного обліку по всіх рахунках.

10. Картка об'єкта аналітичного обліку по всіх рахунках.

11. Журнальний ордер.

У програмі існує режим формування довільних звітів, що дозволяє на деякій бухгалтерській мові описати форму і зміст звіту, включаючи в нього залишки й обороти по рахунках і по об'єктах аналітичного обліку. За допомогою даного режиму реалізовані звіти, надані в податкові органи, крім того даний режим використовується для створення внутрішніх звітів для аналізу фінансової діяльності організації в довільній формі.

Крім того, програма має функції збереження резервної копії інформації і режим збереження в архіві текстових документів.

Розглянемо кілька прикладів ведення обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами:

1. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Приклад 1. Розглянуте підприємство наприкінці року придбало у постачальника матеріали в кількості 300 шт. На момент оприбуткування матеріалів первинні документи від постачальника не надійшли. Вартість матеріалів оплачена за договірною ціною, яка склала 1 200 руб., Включаючи ПДВ 200 руб. за шт. Дані матеріали використані підприємством у поточному році. Документи надійшли на початку наступного року після затвердження бухгалтерської звітності, причому ціна на матеріали знизилася і склала 1 140 крб., Включаючи ПДВ 190 руб. шт. Організація направила постачальнику претензію з вимогою відшкодувати зайво сплачену суму за матеріали. Постачальник визнав пред'явлене вимога і оплатив його.

Порядок обліку операцій буде виглядати наступним чином (таб. 3):

Таблиця 3 Порядок обліку операцій з прикладу 1