Аудит і аналіз нематеріальних активів та основних засобів підприємства ВАТ АвтоВАЗагрегат

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

ЗМІСТ

ВСТУП

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ОСНОВНИХ коштів ПІДПРИЄМСТВА в умовах ринку

1.1 Класифікація, призначення і структура основних засобів

1.2 Методи оцінки основних засобів. Поняття зносу і амортизації

1.3 Аналіз наявності, стану і руху основних засобів підприємства

1.4 Напрямок ефективного використання основних засобів підприємства в сучасних умовах

2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат»

2.1 Облік первісного надходження основних засобів

2.2 Облік переоцінки основних засобів

2.3 Амортизація основних засобів

2.4 Облік вибуття основних засобів

3. Аналіз ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ підприємства ВАТ «автовазагрегат»

3.1 Аналіз техніко-економічних показників підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат»

3.2 Аналіз складу і динаміки основних засобів підприємства

3.3 Аналіз структури основних засобів

3.4 Аналіз ефективності використання основних засобів

ВИСНОВОК

ЛІТЕРАТУРА

ВСТУП

Для правильної оцінки поточної ситуації та пошуку конкурентних переваг підприємству необхідно аналізувати наявний конкурентоспроможний потенціал і виявляти резерви підвищення ефективності його використання. На нашу думку, конкурентоспроможний потенціал визначається як здатність підприємства реалізовувати наявні можливості (локальні потенціали) в цілях забезпечення своєї конкурентоспроможності.

Конкурентоспроможний потенціал підприємства має специфічні властивості, являє собою сукупність локальних потенціалів, що обумовлює необхідність використання спеціальних технологій управління, що враховують особливості кожного з потенціалів. Основними складовими потенціалу підприємства є можливості: маркетингові, трудові, інтелектуальні, виробничо-фінансові.

Найбільш значимими є виробничо-фінансові можливості, що складаються з двох локальних субпотенціалов - виробничого та фінансового. Їх чітка взаємодія при раціональній структурі засобів виробництва дозволяє забезпечити нормальну господарську діяльність підприємств. Складова частина засобів виробництва - основний капітал виробництва (основні виробничі фонди), займає найбільш високу частку в структурі майнового комплексу. Основний капітал безпосередньо бере участь у створенні матеріальних цінностей і тісно взаємозалежний з конкурентоспроможністю продукції, що випускається.

Бухгалтерський облік займає одне з головних місць в системі управління. Він відображає реальні процеси виробництва, розподілу і споживання, характеризує фінансовий стан організації, є основою для планування та аналізу його діяльності. Бухгалтерський облік не тільки відображає господарську діяльність, але і дає важливу інформацію, що дозволяє контролювати його стратегію і тактику, оптимально використовувати ресурси, вимірювати і оцінювати результати фінансово-господарської діяльності організації, усувати суб'єктивність при прийнятті рішень.

Основні засоби є на балансі будь-якого підприємства,

Виходячи з перерахованого вище тема дипломної роботи: «Аудит і аналіз нематеріальних активів та основних засобів підприємства ВАТ« АвтоВАЗагрегат »представляється актуальною і цікавою.

Метою даної дипломної роботи є розгляд і вивчення існуючої системи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту нематеріальних активів та основних засобів на підприємстві ВАТ «АвтовАЗагрегат».

Виходячи з поставленої мети, визначено завдання дипломної роботи:

  • охарактеризувати економічну сутність основних засобів в ринкових умовах;

  • охарактеризувати методи оцінки основних засобів, зносу і амортизації;

  • охарактеризувати практику обліку основних засобів отриманих безоплатно і в якості внеску до статутного капіталу;

  • охарактеризувати практику аналізу основних засобів підприємства;

  • охарактеризувати практику аудиту нематеріальних активів і основних засобів.

Об'єктом дослідження в дипломній роботі є підприємство ВАТ «АвтоВАЗагрегат». Підприємство функціонує на території міста Тольятті основним видом діяльності, якого є виробництво вузлів і агрегатів для складального конвеєра автоваза.

Дипломна робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури.

У першому розділі розглядається економічна сутність основних засобів.

У другому розділі розглядаються основні підходи до обліку основних засобів у бухгалтерському та податковому аспекті.

У третій частині дипломної роботи розглядаються процедури аналізу та аудиту основних засобів і нематеріальних активів на підприємстві ВАТ «АвтовАЗагрегат».

При написанні дипломної роботи використані основні нормативні документи, що стосуються обліку основних засобів, новітня література з питань економіки, фінансового менеджменту, аудиту, статистики, бухгалтерського та податкового обліку.

1. ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ОСНОВНИХ коштів ПІДПРИЄМСТВА в умовах ринку

    1. Класифікація, призначення і структура основних засобів і нематеріальних активів

Наказом Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року N 91н «Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів» набрали чинності з 01 січня 2004 року нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, які визначають порядок організації бухгалтерського обліку відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 і поширюються на організації, які є юридичними особами за законодавством Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ). З 1 січня 2004 року втратив чинність, наказ Мінфіну РФ від 20 липня 1998 року N 33н, яким були затверджені Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, та Наказ Мінфіну РФ від 28 березня 2000 року N 32н, вносити до нього зміни.

Методичні вказівки містять чотири кваліфікуючих ознаки, при одночасному дотриманні яких активи визнаються основними засобами.

При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів необхідно одноразове виконання наступних умов:

  • об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

  • об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

  • організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

  • об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Строком корисного використання є період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цих основних засобів;

Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01.

Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів повинен присвоюватися при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.

Присвоєний інвентарному об'єкту номер може бути позначений шляхом прикріплення металевого жетону, завдано фарбою або іншим способом.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо по об'єкту, що складається з декількох частин, встановлений загальний для об'єктів строк корисного використання, вказаний об'єкт значиться за одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в даній організації.

Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.

Облік основних засобів по об'єктах ведеться бухгалтерською службою з використанням інвентарних карток обліку основних засобів (наприклад, уніфікована форма первинної облікової документації з обліку основних засобів N ОС-6 "Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів», затверджена Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 «Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів»). Інвентарна картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт.

Інвентарні картки при придбанні основних засобів заповнюються на підставі акту (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма N ОС-1), технічних паспортів та інших документів на придбання та спорудження.

Форма N ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів» застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці і має одні й ті ж виробничо - господарське призначення, технічну характеристику і вартість. Інвентарна картка заводиться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів. У разі групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об'єктів основних засобів.

У інвентарних картках повинні бути наведені основні дані щодо об'єкта основних засобів, вказані документ на оприбуткування, первісна вартість, термін корисного використання, прийнятий по об'єкту, спосіб нарахування амортизації, норма амортизації, звільнення від нарахування амортизації (якщо воно має місце), а також індивідуальні особливості об'єкту. Інвентарні картки, як правило, складаються в одному примірнику і знаходяться в бухгалтерії організації.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди та передавальні пристрої, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження , внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також: земельні ділянки; об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси); капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів, якщо відповідно до укладеним договором оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

До основних засобів не належать:

  • машини, обладнання та інші аналогічні предмети, які значаться як готові вироби на складах організацій-виробників, як товари - на складах організацій, що здійснюють торговельну діяльність;

  • предмети, зданих в монтаж або підлягають монтажу, що знаходяться в дорозі;

  • капітальні та фінансові вкладення.

До основних засобів не відносяться фінансові вкладення (тобто інвестиції в цінні папери, в статутні капітали інших організацій, а також надані іншим організаціям позики) і незавершені капітальні вкладення (тобто об'єкти, не введені в експлуатацію актами приймання-передачі та іншими необхідними відповідно до законодавства документами, включаючи документи про державну реєстрацію нерухомості).

Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожної з них у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

Класифікація основних засобів наведена в Загальноросійському класифікаторі основних фондів (ОК 013-94), затвердженому постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1 / 98 від 14.04.1998г.). Кожному виду основних засобів поставлений у відповідність 7-значний код всередині наступних підрозділів: (11) Будівлі (крім житлових), (12) Споруди, (13) Житла, (14) Машини та обладнання, (15) Засоби транспортні, (16) Інвентар виробничий і господарський, (17) Худоба робочий, продуктивний та племінної, (19) Матеріальні основні фонди, не включені до інших угруповань.

За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:

  • в експлуатації;

  • в запасі (резерві);

  • в ремонті;

  • у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

  • на консервації.

Основні засоби залежно від наявних у організації прав на них поділяються на:

  • основні кошти, що належать на праві власності (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);

  • основні засоби, що знаходяться у організації в господарському віданні або оперативному управлінні (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);

  • основні кошти, отримані організацією в оренду;

  • основні кошти, отримані організацією у безоплатне користування;

  • основні кошти, отримані організацією в довірче управління.

Для обліку і планування відтворення основні фонди діляться на групи і види відповідно до терміну служби і призначенням у виробничому процесі. Згідно типової класифікації основних фондів у даний час є такі їх групи.

1.Зданія - будинки та споруди, в яких відбуваються процеси основних, допоміжних і підсобних виробництв; адміністративні будівлі; господарські будови.

2.Сооруженія - інженерно-будівельні об'єкти, які необхідні для здійснення процесу виробництва: дороги, естакади, тунелі, мости і д.р.

3.Передаточние господарства - водопровідна і електрична мережа, тепломережа, газові мережі, паропроводи, тобто об'єкти, що здійснюють передачу різних видів енергії від машин-двигунів до робочих машин.

4.Машіни та обладнання:

  • силові машини та обладнання, які включають усі види енергетичних агрегатів і двигунів;

  • робочі машини та обладнання, які безпосередньо впливають на предмет праці або його переміщення в процесі створення продукції; обчислювальна техніка: електронно-обчислювальна, керуючі аналогові машини.

5.Транспортні засоби - що належить підприємств рухомий склад залізниць, водний і автомобільний транспорт.

6.Інструменти і пристосування - інструменти всіх видів з терміном служби понад один рік.

7.Проізводственний інвентар та приладдя, призначений для зберігання матеріалів, інструментів і полегшення праці, - верстати, столи, стелажі, контейнери і д.р.

8.Хозяйственний інвентар - предмети конторського і господарського призначення.

9.Рабочій і продуктивна худоба.

10.Многолетніе насадження.

11.Капітальние витрати з поліпшення земель (без споруд).

12.Прочіе основні фонди.

У наведеній класифікації одні з елементів основних фондів (машини та обладнання) бере безпосередню участь у виробничому процесі і тому належить до активної частини основних фондів, інші (виробничі будівлі та споруди) забезпечують нормальне функціонування виробничого процесу і є пасивною частиною основних фондів.

Співвідношення різних груп основних фондів у загальній їх вартості становить видову структуру їхніх фондів яка залежить від техніко-економічних особливостей галузей промисловості.

У господарській практики розрізняють початкову (балансову) відновну, залишкову ліквідаційну вартість основних фондів.

Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) .

Відновлювальної вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.

Земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.

Залишкова вартість являє собою різницю між первісною або відновною вартістю основних фондів і сума їх зносу.

У залежності від якісного участі в процесі виробництва ВПФ діляться на активну і пасивну частини.

Активні основні фонди беруть безпосередню участь у виробничому процесі і призначені безпосередньо для випуску основної продукції.

У їх склад зазвичай включаються:

  • передавальні пристрої,

  • машини та обладнання,

  • транспортні засоби,

  • інструменти й пристосування,

  • виробничий інвентар,

  • інші ОПФ.

    Пасивні основні фонди забезпечують нормальне функціонування виробничого процесу, це:

    • виробничі будівлі

    • споруди

    • господарський інвентар, що побічно впливають на збільшення обсягу виробництва.

    Співвідношення різних груп основних фондів у загальній їх вартості називається структурою основних фондів.

    Питома вага активної частини ОПФ - найважливіший показник прогресивності структури ОПФ. Частку активної частини характеризує коефіцієнт технологічної структури ОПФ.

    % Де, (1)

    Fa - вартість активної частини

    1. вартість основних виробничих фондів

    Типи структури основних фондів представлені на малюнку 1.

    Рис.1. Види структури основних засобів.

    Видова структура припускає розподіл основних фондів на активну і пасивну частини. Питома вага активної частини основних фондів є важливим показником прогресивності їх структури.

    Виробнича структура основних фондів і її динаміка є показниками технічного рівня промисловості і впливають на ефективність вкладень в основні фонди. Чим вище частка машин, обладнання та приладів у складі основних фондів, тим більше продукції може бути вироблено на кожен карбованець основних фондів.

    На структуру основних фондів впливає рівень концентрації, спеціалізації і кооперування виробництва.

    Таблиця 1.1

    Визначення виробничих фондів підприємства

    Основні виробничі фонди

    Оборотні виробничі фонди

    1.Многократно беруть участь у процесі виробництва

    1.Целіком споживається в кожному виробничому циклі

    2.Сохраняют незмінною свою натуральну форму

    2.Меняют свою натуральну форму

    3.Переносят свою вартість на готову продукцію частинами, за рахунок амортизаційних відрахувань

    3.полностью переносять свою вартість на готову продукцію за один виробничий цикл

    4.Возмещают свою вартість поступово, в міру реалізації продукції

    4.Возмещают свою вартість відразу після реалізації продукції

    Таким чином, можна зробити висновок, що одним з найважливіших чинників будь-якого виробництва є основні фонди, ефективне використання яких сприяє поліпшенню всіх техніко-економічних показників, у тому числі і збільшення випуску продукції, зниження її собівартості та трудомісткості виготовлення, а також збільшенню прибутку.

    Для прийняття об'єктів інтелектуальної власності до бухгалтерського обліку в складі нематеріальних активів необхідно виконання умов, встановлених у п. 3 ПБУ 14/2000. Обов'язковою є наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо). Винятковість права полягає у можливості використання результатів інтелектуальної діяльності третіми особами тільки за згодою правовласника.

    Правила формування в бухгалтерському обліку комерційних організацій інформації про нематеріальні активи, які перебувають у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління, встановлені Положенням по бухгалтерському обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н .

    Згідно з п. 4 ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів належать наступні об'єкти інтелектуальної власності (виключне право на результати інтелектуальної діяльності):

    - Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

    - Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;

    - Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;

    - Виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;

    - Виключне право патентовласника на селекційні досягнення.

    Крім перерахованих вище прав у складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані у відповідності з установчими документами частиною вкладу учасників (засновників) у статутний (складовий) капітал організації.

    Інтелектуальні та ділові якості персоналу організації, їх кваліфікація і здатність до праці не включаються до складу нематеріальних активів, так як вони невіддільні від своїх носіїв і не можуть бути використані без них.

    До складу нематеріальних активів не включаються також права, що випливають з авторських і інших договорів на твори науки, літератури, мистецтва та об'єкти суміжних прав, з прав на "ноу-хау".

    Для визнання об'єкта нематеріальним активом необхідно одноразове виконання наступних умов:

    - В об'єкта має бути відсутня матеріально-речова (фізична) структура; при цьому повинна бути можливість ідентифікувати (виділити, відокремити) об'єкт від іншого майна;

    - Об'єкт повинен використовуватися у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу, тобто терміну корисного використання тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

    - Організацією не повинна передбачатися подальший продаж об'єкта і даний об'єкт повинен бути здатний приносити організації економічні вигоди в майбутньому.

    Для прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку в якості нематеріального активу необхідно наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності [патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту, товарного знака тощо п.].

    Відповідно до п. 5 ПБО 14/2000 одиницею бухгалтерського обліку нематеріальних активів є інвентарний об'єкт.

    Інвентарним об'єктом нематеріальних активів вважається сукупність прав, що виникають з одного патенту, свідоцтва, договору поступки прав і т.д. Основною ознакою, за яким один інвентарний об'єкт ідентифікується від іншого, служить виконання ним самостійної функції у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації.

    Постановою Держкомстату Росії від 30.10.1997 N 71а "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати, основних засобів і нематеріальних активів, матеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, робіт у капітальному будівництві" передбачено тільки один документ для обліку нематеріальних активів - картка обліку нематеріальних активів (форма N НМА-1).

    Відповідно до п. 1 ст. 256 НК РФ нематеріальні активи визнаються амортизируемим майном, однак цією ж статтею Кодексу встановлено вартісне обмеження при прийнятті нематеріальних активів до обліку. Якщо первісна вартість нематеріального активу становить менше 10 000 руб., То він не визнається амортизируемим майном і може бути в повній сумі включено до складу витрат, що враховуються при обчисленні податку на прибуток.

    Нематеріальні активи підприємства оцінюються за тими ж видам вартості, що й інше майно, тобто за відновною, ринкової, інвестиційної, заставної, страхової, оподатковуваної і так званої первинної.

    Первісна вартість - це вартість нематеріального активу, за якою він (актив) спочатку обліковується на балансі підприємства. Ця вартість складається з витрат на створення (чи придбання) активу та його доведення, в результаті якої він може використовуватися на підприємстві. Первісна вартість активу визначається для об'єктів:

    • про внесені засновниками в рахунок їх вкладів у статутний капітал підприємства - за домовленістю сторін;

    • придбаних за плату або безоплатно у інших підприємств та осіб - експертним шляхом (за допомогою експерта-оцінювача).

      • Відновлювальна вартість (або вартість відтворення) нематеріального активу визначається сумою витрат, які необхідно зробити, щоб відновити втрачений актив. Відновлювальна вартість визначається витратним підходом.

        Ринкова вартість - це найбільш ймовірна ціна, якої повинен досягти нематеріальний актив на конкурентному і відкритому ринку з дотриманням всіх умов справедливої ​​торгівлі, свідомих дій продавця і покупця, без впливу незаконних стимулів. При цьому повинні дотримуватися наступні умови:

        • мотивації покупця і продавця мають типовий характер;

        • обидві сторони добре проінформовані, проконсультовані і діють, на їхню думку, з урахуванням своїх інтересів;

        • нематеріальний актив був виставлений на продаж достатню кількість часу;

        • оплата зроблена у грошовій формі;

        • ціна є нормальною, не порушеної специфічними умовами фінансування та продажу.

        Це визначення ринкової вартості повністю відповідає стандартному визначенням, сформульованим у прийнятому Держдумою РФ законі "Про оціночної діяльності в Російській Федерації".

        Інвестиційна вартість - це вартість нематеріальних активів для конкретного інвестора, який збирається купити або вкласти в актив свої фінансові кошти для його доопрацювання. Розрахунок цієї вартості активу проводиться виходячи з очікуваних даними інвестором доходів від його використання та конкретної ставки капіталізації доходів, яку визначає сам інвестор.

        Оцінка нематеріальних активів для застави здійснюється на базі ринкової вартості. У даному випадку необхідно розрізняти заставну вартість нематеріальних активів і розмір кредиту, ссужаемого під заставу нематеріального активу. Ці поняття розрізняються як по суті, так і за величиною. Оцінка ринкової вартості нематеріального активу здійснюється виходячи з параметрів ринку нематеріальних активів (у тому числі ставки доходу даного ринку), тоді як розмір кредиту, хоча і під заставу розглянутого нематеріального активу, визначається виходячи з параметрів фінансового ринку (в тому числі ступеня ризику на фінансовому ринку ). Тому розмір кредиту повинен визначати спеціаліст з фінансового ринку », а не експерт-оцінювач.

        Страхова вартість нематеріальних активів розраховується на основі відновної вартості активу, який схильний до ризику знищення. На базі страхової вартості активу визначаються страхові суми, страхові виплати та страхові відсотки. У зв'язку з недосконалою системою охорони нематеріальних активів у Росії вітчизняні страховики вельми неохоче виробляють страхування шкоди власника нематеріального активу в разі порушення його прав, так як ці права дуже часто порушуються.

        Вартість нематеріальних активів для оподаткування визначається на основі або ринкової, або відновної вартості. Більш точні результати оцінки для оподаткування виходять, коли визначається ринкова вартість нематеріальних активів. Вартісного обмеження при прийнятті нематеріального активу до бухгалтерського обліку не встановлено, у цьому ще одна відмінність ПБУ 14/2000 від НК РФ [].

        1.2 Методи оцінки основних засобів і нематеріальних активів. Знос і амортизація

        Оцінка основних фондів може бути за первісною, або інвентарній, відновної, або наведеної, залишкової, ринкової або оцінної, ліквідаційної вартості. Кожна з цих форм виражає певну сукупність фінансових відносин і різні методи регулювання.

        Облік і планування основних фондів здійснюється як у вартісних, так і в натуральних показниках, оскільки основні фонди в процесі виробництва виступають і як носії вартості, і як сукупність певних засобів труда. При оцінці основних фондів у натуральній формі встановлюються число машин, їх продуктивність, потужність, розмір виробничих площ і інші кількісні величини. Ці дані використовуються для розрахунку виробничої потужності підприємств, планування виробничої програми, складання балансу обладнання.

        Вартісна (грошова) оцінка основних коштів необхідна для планування розширеного відтворення основних фондів, визначення ступеня зносу та розміру амортизаційних відрахувань. Існує кілька методів оцінки вартості основних фондів, кожен з яких має свої переваги і недоліки.

        Варіанти оцінки основних коштів можна уявити у вигляді такої схеми видів оцінки основних засобів.

        Таблиця 1.2.

        Способи оцінки основних засобів.

        Станом \ З урахуванням часу оцінки

        Повна вартість

        Залишкова вартість

        Первісна вартість

        F пп

        F по

        Відновлювальна вартість

        F вп

        F у

        Як видно з наведеної схеми, існують чотири варіанти оцінки основних засобів.

        Повна початкова вартість (F пп) - відбиває фактичні ціни, за якими здійснювалась оплата за придбані (створювані) основні засоби, включаючи витрати на їх доставку та установку в конкретних умовах (ціни на сировину, матеріали, транспортні тарифи, енергоресурси), тобто ціни діяли в момент створення (придбання) об'єкта.

        Початкова вартість за вирахуванням зносу (F п) відповідає повної початкової вартості конкретного об'єкта на даний момент за вирахуванням суми зносу (ця сума прирівнюється до даних про нараховану за час існування об'єкта амортизації), що утворилася до цього моменту.

        Повна відновна вартість (F вп) - характеризує витрати на створення (придбання) об'єкта в сучасних умовах. Вона визначається в процесі проведення переоцінок основних засобів, які в Росії проводяться за спеціальними рішеннями Уряду Російської Федерації.

        Відновлювальна вартість співпадає з початковою в період введення об'єктів в дію. Але в міру віддалення від моменту введення, відновна вартість все більше відрізняється від первісної, так як змінюються умови відтворення основних засобів.

        Відновлювальна вартість за вирахуванням зносу (F у) - характеризує фактичну ступінь зношеності об'єкта в нових умовах відтворення.

        Відповідно до п.15 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н (в ред. Наказу Мінфіну Росії від 27.11.2006 N 156н)), комерційні організації можуть не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку по документально підтвердженим ринковими цінами.

        При переоцінці шляхом індексації слід мати на увазі, що ПБУ 6 / 01 прямо не передбачає використання індексів зміни вартості, розроблених Держкомстатом Росії або іншими відомствами. При індексації основних засобів застосовується індекс - дефлятор, що розраховується Держкомстатом і Мінекономрозвитку Росії.

        Необхідно звернути увагу на те, що проводити переоцінку об'єктів основних засобів допускається тільки за групами однорідних об'єктів. Порядок визначення груп основних засобів Положенням не передбачено.

        Можна користуватися Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої Постановою Уряду РФ від від 18 листопада 2006 р. N 697

        У результаті переоцінки основні засоби оцінюються за повною та залишковою вартістю (з урахуванням фізичного і морального зносу) на дату її проведення. Таким чином, в результаті переоцінки основні засоби значаться на балансі підприємства, мають відновну вартість на конкретну дату переоцінки. Але після цього вводяться (купуються) нові об'єкти по повної початкової вартості відповідного періоду. У силу цього основні кошти знову виявляються відображеними в бухгалтерському балансі за змішаною (балансової) вартості.

        Відновлювальна вартість основних засобів при останніх двох переоцінках визначалася шляхом множення балансової вартості груп однорідних об'єктів на коефіцієнт перерахунку. Для кожного виду основних засобів застосовувався свій коефіцієнт перерахунку в залежності від року придбання (створення). Для машин та устаткування ці коефіцієнти конкретизувалися за галузями. [46, 54]

        Особливістю основних засобів є їх багаторазове використання. Проте час їх функціонування має певні межі, воно обумовлено їх зносом і часом корисного застосування.

        Знос буває фізичним і моральним. Фізичний знос являє собою втрату основними фондами своїх виробничо-технічних якостей в процесі експлуатації та впливу природно-кліматичних умов.

        Експлуатаційний знос має місце при експлуатації основних фондів, коли відбувається поступове зношування окремих частин будівель, верстатів, механізмів. Це вимагає обов'язкового ремонту (дрібного, середнього, великого), або повного відновлення.

        Природний знос - результат руйнівного впливу природних факторів.

        Фізичний знос основних засобів зумовлений багатьма чинниками (тривалість та інтенсивність використання машин і устаткування, умови експлуатації і т.п.).

        Розрізняють повний і частковий знос основних фондів. При повному зносі діючі фактори ліквідуються та замінюються новими. Частковий знос відшкодовується шляхом ремонту.

        Моральний знос - поступова втрата основними фондами своєї первісної вартості ще до повного їх фізичного зносу, в результаті розвитку рівня науково - технічного прогресу основні фонди, які ще можуть бути використані вже економічно неефективні. [46, 51, 54]

        Розрізняють дві форми морального зносу:

        • моральний знос першого роду;

        • моральний знос другого роду.

        Моральний знос першого роду пов'язаний не з тривалістю терміну служби устаткування, не зі ступенем його фізичного зносу, а з темпами технічного прогресу, що приводить до зниження вартості виготовлення продукції внаслідок зростання продуктивності праці в галузі, що виробляють нові основні фонди.

        При моральній зношеності першого роду споживча вартість основних фондів не змінюється. У нових машинах, аналогічних тим самим, немає ніяких конструктивних змін; продуктивність обладнання також залишається незмінною. Змінюється лише вартість основних фондів.

        Моральний знос другого роду - це скорочення тривалості дії машин, обладнання, обумовлене не зменшенням їх продуктивності або потужності (дані характеристики зазвичай залишаються на тому ж рівні, що і при введенні у виробництво), а тим, що подальша експлуатація старих машин в порівнянні з новими призводить до великих витрат виробництва.

        Засоби на просте відтворення основних засобів накопичуються в амортизаційному фонді, який утворюється за рахунок амортизаційних відрахувань. Амортизаційні відрахування - це грошове вираження суми зносу, перенесений на продукт вартості основних засобів. Амортизаційні відрахування входять до складу витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг).

        Розмір річного амортизаційного фонду залежить від середньої річної вартості основних виробничих фондів і норми амортизації.

        Норма амортизації представляє собою річний відсоток погашення вартості основних фондів.

        Обчислена у відсотках норма амортизації показує, яку частку своєї балансової вартості щорічно переносять кошти праці на створювану ними продукцію. За встановленими нормами амортизаційні відрахування включаються в собівартість готової продукції. Розрахунок норми амортизації виконується за формулою:

        , (2)

        де - Первісна вартість основних фондів, рублів;

        - Ліквідаційна вартість основних фондів, рублів;

        -Нормативний термін служби (амортизаційний період) основних фондів, років.

        Рівень норм амортизації визначає обсяг ресурсів, необхідних для відновлення зношеної частини основних фондів. За допомогою норм амортизації регулюється швидкість обороту основних фондів, інтенсифікується процес їх відтворення. Через норми амортизації і їхню диференціацію по групах основних фондів здійснюється технічна і виробнича політика підприємства.

        Сума амортизаційних відрахувань на полісі відновлення основних фондів розраховується за формулою:

        , (3)

        де - Середньорічна вартість основних фондів, рублів.

        Для нарахування амортизації амортизується майно повинно бути розподілено по амортизаційних групах відповідно до термінів його корисного використання, сутність якого досить чітко визначена з метою оподаткування.

        Амортизаційні відрахування провадяться на основі спеціальних норм (встановлених у відсотках до первісної або відновної вартості). Норми амортизаційних відрахувань диференційовані за видами основних засобів. Норми встановлені з розрахунку на рік. Для визначення щомісячних амортизаційних відрахувань, суму амортизаційних відрахувань ділять на дванадцять. Протягом року величина амортизаційних відрахувань може коригуватися в залежності від надходження і вибуття основних засобів: амортизаційні відрахування збільшуються на відповідну величину, починаючи з місяця, наступного за введенням об'єкта в експлуатацію, або зменшується, починаючи з місяця, наступного за ліквідацією, продажем або передачею об'єкта .

        Норми амортизації повинні бути економічно обгрунтовані і спрямовані на своєчасне відшкодування основних фондів. При їх розрахунку дуже важливо правильно визначити економічно доцільний строк служби основних фондів з урахуванням наступних факторів:

        • довговічність основних фондів;

        • моральний знос (першого і другого роду);

        • перспективні плани технічного переозброєння;

        • баланс устаткування;

        • можливості модернізації і капітального ремонту.

        Існують пропорційно - лінійний і прискорений спосіб нарахування амортизації, тобто кожен рік у вартість продукції входить однакова частина вартості основних фондів.

        Такий метод розрахунку амортизації простий, наочний і певною мірою враховує процес перенесення вартості. Відносність обліку стерпної вартості обумовлена ​​низкою обставин.

        По-перше, рівномірний метод передбачає, що до завершення терміну служби ліквідаційна вартість дорівнює нулю (ліквідаційна вартість включає в себе вартість реалізації зношених і знятих з виробництва основних фондів, зазвичай це визначається за ціною металобрухту).

        По-друге, цей метод передбачає рівномірний знос основних фондів за весь термін служби. Але протягом терміну служби бувають простої обладнання, його поломка і неповне завантаження за зміну, тобто в реальному виробництві устаткування зношується нерівномірно і вартість основних фондів на продукцію переноситься нерівномірно.

        Ще один недолік лінійного методу - відсутність обліку морального зносу основних фондів, який знижує вартість виготовляються машин або зменшує споживчу вартість за рахунок введення в експлуатацію нових, більш ефективних машин і устаткування. Це обумовлює дострокове, тобто до закінчення нормативного терміну амортизації, вибуття застарілої техніки і призводить до її недоамортизації.

        В даний час набуває поширення нерівномірна амортизація, при якій велика частина вартості обладнання включається у витрати виробництва в перші роки експлуатації. Наприклад, в перший рік - 50%, у другій - 30%, в третій - 20%. Це дозволяє підприємству в умовах інфляції швидше окупити зроблені витрати і направити їх на подальше оновлення парку обладнання.

        Майно, отримане (передане) у фінансову оренду за договором фінансової оренди (договору лізингу), включається у відповідну амортизаційну групу тією стороною, у якої дане майно повинне враховуватися відповідно до умов договору фінансової оренди (договору лізингу).

        Основні засоби, права на які підлягають державній реєстрації відповідно до законодавства Російської Федерації, включаються до складу відповідної амортизаційної групи з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.

        Отже, виходячи з вище викладеного, можна зробити висновок:

        • принципи оцінки основних засобів однакові для всіх підприємств незалежно від форм власності. Однак початкова вартість основних засобів може бути змінена при переоцінці основних фондів, добудові, дообладнанні, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів. Оцінка однакових об'єктів основних засобів, введених в експлуатацію в різний час, може бути різною;

        • при фізичному зносі відбувається втрата основними фондами їх споживчої вартості, тобто погіршення техніко-економічних і соціальних характеристик під впливом процесу праці, сил природи, а також внаслідок невикористаних основних фондів. Значна частка застарілих основних виробничих фондів у виробництві, наприклад, у промисловості, викликає суттєві втрати в народному господарстві, так як, старіння обладнання вимагає збільшення вкладення коштів у капітальний ремонт для підтримання його в робочому стані. Внаслідок цього обсяг продукції і послуг зменшується. Технічно інше і морально застаріле, а тому збиткове виробництво створює зону застою, перешкоджає науково-технічному прогресу;

        В умовах ринкової економіки необхідно постійно стежити за конкурентоспроможністю продукції. Виробник повинен бути завжди готовий до швидкого переходу на найбільш прогресивну або економічну технологію. Частина капітальних вкладень виробник відшкодовує за рахунок амортизаційних накопичень. При прискореному методі амортизації вони дозволяють тільки за перші три роки експлуатації основного капіталу забезпечити майже 50% вартості замінної техніки. Неприпустима практика нарахування амортизації за межами нормативного терміну. Механізм амортизації повинен дозволяти ефективно протидіяти втрати вартості. Це можливо за рахунок прискорення обороту основного капіталу, що дозволяє перенести вартість на готову продукцію до того, як подібні машини будуть відтворюватися з меншими витратами праці. Для практичної оцінки вартості нематеріальних активів фахівці рекомендують витратний, дохідний і порівняльний підходи, які зазвичай використовуються в оцінці інших видів активів.

        До витратного підходу можна віднести, наприклад, метод калькуляції витрат, що полягає у розрахунку витрат на розробку і забезпечення правової охорони нематеріальних активів. Даний метод використовується в основному для оцінки вартості результатів науково-дослідних і конструкторських робіт. При реалізації методу калькуляції витрат необхідно враховувати, що від етапу наукового дослідження проблеми до етапу комерційної реалізації ідеї необхідно:

        • виконати дослідно-конструкторські роботи;

        • здійснити проектування виробу, його виготовлення;

        • побудувати відповідне підприємство;

        • освоїти виробничі потужності і почати випускати продукцію;

        • завоювати ринок.

        Кожен з перерахованих етапів вимагає тимчасових і відповідних матеріальних витрат.

        У рамках дохідного підходу для оцінки нематеріальних активів використовуються методики капіталізації доходу і дисконтируемой грошових потоків. Дохід при цьому розраховується від використання нематеріального активу в майбутньому: при реалізації першої методики (капіталізації доходу) - за перший прогнозний рік; при реалізації другої методики прогнозний період залежить від особливостей використання активу.

        Методи доходного підходу рекомендується використовувати при оцінці гудвілу, винаходів і ноу-хау.

        Метод дисконтируемой грошових потоків для оцінки винаходів та ноу-хау часто реалізується за допомогою формули поточної вартості ануїтету:


        (4)

        СТ-поточна вартість нематеріального активу;

        ЧД-чистий доход, отриманий від використання даного активу за

        прогнозний період;

        ККП-коефіцієнт, що характеризує технічне і правовий стан

        активу;

        r - ставка доходу для даного сектора ринку нематеріального активу;

        n - термін корисного застосування активу;

        F 5-функція одиничного ануїтету

        Ця функція розраховується за наступною формулою:

        (5)

        У процесі оцінки винаходів, товарних знаків і ноу-хау за наведеною формулою ануїтетом служать або частину чистих доходів, одержуваних підприємством, або чистий доход, отриманий від використання власне активу, які платежі, щорічно виплачуються ліцензіатом власнику активу згідно з укладеним між ними ліцензійним договором.

        З методів порівняльного (ринкового) підходу фахівці частіше рекомендують метод прямого порівняльного аналізу продажів, суть якого полягає в порівняльному аналізі ринкових продажів порівнянних нематеріальних активів і внесення відповідних поправок до ціни цих порівнянних активів. Цей метод можна використовувати для оцінки вартості, наприклад, товарних знаків.

        У процесі оцінки нематеріальних активів доводиться аналізувати безліч факторів, що впливають на їх вартість. Наприклад, при використанні методу оцінки ринкової вартості товарного знака, розробленого міжрегіональним науковим фондом "Промислова власність" ', враховуються такі чинники:

        • ринкова новизна товарного знака та її динаміка;

        • стан і прогноз розширення ринків збуту товарів або послуг, маркується товарним знаком;

        • зміна співвідношення цін на продукцію фірми;

        • зміна цін на однорідну продукцію фірм-конкурентів;

        • стадія науково-технічного розвитку продукції;

        • наявність однорідної продукції (власного виробництва, конкурентів);

        • соціально-економічна значимість продукції;

        • пайова участь на регіональному та світовому товарних ринках однорідної продукції (у динаміці);

        • надійність, стійкість платоспроможного попиту на продукцію фірми (у динаміці);

        • наявність та терміни реєстрації товарного знака в країнах експорту (патентно-правова ситуація);

        • інші фактори в залежності від специфіки фірми.

        Необхідність врахування безлічі факторів, що впливають на вартість товарного знака (не менша кількість факторів враховується при оцінці та інших видів нематеріальних активів), і складність об'єктів оцінки вимагають залучення в сферу оцінки нематеріальних активів висококваліфікованих експертів-оцінювачів, що спеціалізуються в цьому напрямку оціночної діяльності.

        Згідно з п. 14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік нематеріальних активів" ПБУ 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н, нематеріальні активи відносяться до майна, вартість якого погашається шляхом нарахування амортизації.

        Відповідно до п. 15 ПБУ 14/2000 встановлені наступні способи нарахування амортизації нематеріальних активів:

        - Лінійний спосіб;

        - Спосіб зменшуваного залишку;

        - Спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

        При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

        При способі зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості нематеріальних активів на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

        При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.

        На практиці нерідко зустрічаються випадки, коли фактичний випуск продукції виявляється більше або менше запланованого. Якщо фактичний випуск продукції більше, амортизація по нематеріальному активу буде повністю нарахована раніше закінчення встановленого терміну його корисного використання; якщо ж фактичний випуск продукції виявиться менше запланованого, по об'єкту нематеріальних активів не вдасться нарахувати амортизацію повністю і після закінчення останнього року експлуатації залишиться недоамортизированная сума. Ця сума повинна бути приєднана до суми амортизації, нарахованої за останній рік експлуатації об'єкта нематеріальних активів.

        Строк корисного використання нематеріальних активів, на які є патенти та свідоцтва, встановлюється виходячи з терміну дії патенту, свідоцтва та інших обмежень терміну використання відповідно до законодавства Російської Федерації.

        Статтею 3 Патентного закону Російської Федерації від 23.09.1992 N 3517-1 визначені такі терміни дії патентів:

        - Патент на винахід - до закінчення двадцяти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності;

        - Патент на корисну модель - до закінчення п'яти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності;

        - Патент на промисловий зразок - до закінчення десяти років з дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності.

        Відповідно до ст. 16 Закону РФ від 23.09.1992 N 3520-1 "Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів" реєстрація товарного знаку діє до закінчення 10 років від дати подачі заявки у федеральний орган виконавчої влади з інтелектуальної власності.

        Згідно зі ст. 3 Закону РФ від 06.08.1993 N 5605-1 "Про селекційні досягнення" термін дії патенту на селекційне досягнення складає 30 років з дати реєстрації вищевказаного досягнення в Державному реєстрі селекційних досягнень.

        Строк корисного використання нематеріального активу може бути визначений виходячи з очікуваного терміну корисного використання нематеріальних активів, протягом якого організація може отримувати дохід.

        Якщо по нематеріальних активів неможливо визначити термін корисного використання, норми амортизаційних відрахувань на них встановлюються в розрахунку на двадцять років, але не більше терміну діяльності організації.

        Основними причинами вибуття нематеріальних активів, що значаться в організації, є:

        - Закінчення терміну дії патенту, свідоцтва, інших документів, що підтверджують право організації на використання нематеріального активу;

        - Непридатність до подальшого використання;

        - Передача до статутного капіталу інших організацій;

        - Безоплатна передача;

        - Реалізація нематеріальних активів.

        Відповідно до п. 22 ПБУ 14/2000 вартість нематеріальних активів, використання яких припинено з метою виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню.

        У господарській діяльності організацій нерідко зустрічаються випадки, коли нематеріальні активи в силу різних причин стають непридатними для подальшого використання у виробництві продукції або в управлінських цілях.

        Списання нематеріальних активів у зв'язку з непридатністю до подальшого використання здійснюється на підставі акта, складеного спеціально створеною комісією і затверджується керівником організації. В акті мають бути вказані первісна вартість списаного об'єкта нематеріальних активів, сума нарахованої за час експлуатації амортизації, залишкова вартість об'єкта, причини, за якими об'єкт списується з бухгалтерського обліку, та інші дані, що стосуються списаного об'єкта [54]

        1.3 Аналіз наявності, стану і руху основних засобів підприємства

        Для характеристики використання основних засобів застосовуються показники наявності, стану, руху та використання основних засобів.

        Наявність в цілому і його окремих видів може бути визначене на дату і за період. У першому випадку це будуть моментні показники, у другому - середні за період (інтервальні).

        У балансі підприємства наводяться дані про основні засоби на початок і кінець звітного періоду: первісна вартість; знос; залишкова вартість. Протягом року відбувається рух основних засобів, пов'язане з їх надходженням та вибуттям.

        Основні засоби приймаються на облік за актами приймання об'єкта в експлуатацію, у запас або на консервацію. Вони можуть надходити на підприємство від завершених капітальних вкладень, а також безоплатно (найчастіше у вигляді внесків до статутного капіталу фірми) від юридичних і фізичних осіб.

        Об'єкти основних засобів вибувають з підприємства з різних причин: через ветхість і зносу (через що подальша експлуатація стає неможливою); реалізації об'єкта іншій юридичній або фізичній особі; безоплатної передачі (дарування). Крім того, машини, обладнання, прилади, транспортні засоби можуть бути передані власникам в довгострокову (фінансову) оренду з правом або без права подальшого викупу.

        Наявність і рух основних засобів у бухгалтерському обліку показується щомісяця. Вартість основних засобів на кінець періоду визначається за балансовою схемою:

        Фк = Фн + Фп + Фв, (6)

        де Фк - вартість основних засобів на кінець періоду;

        Фн - вартість основних засобів на початок періоду;

        Фп - вартість які поступили основних засобів;

        Фв - вартість вибулих основних засобів.

        За даними підприємства про наявність, знос та рух основних засобів розраховуються показники, що мають значення для оцінки виробничого потенціалу фірми.

        Коефіцієнт технологічної структури (КТ) показує частку активної частини основних засобів у загальній їх кількості. До активної частини основних засобів належать передавальні пристрої, машини, обладнання, транспортні засоби, інструменти, виробничий інвентар.

        (7)

        Зростання даного показника в динаміці звичайно розцінюється як сприятлива тенденція.

        Коефіцієнт зносу (Кизн) - показник, що характеризує частку вартості основних засобів, списаної на витрати в попередніх періодах. Зазвичай використовується в аналізі як характеристика стану основних засобів. Доповненням цього показника до 100% є коефіцієнт придатності (Кг)

        (8)

        (9)

        Коефіцієнт оновлення (Кобн.) - показує, яку частину від наявних на кінець звітного періоду основних засобів становлять нові основні засоби

        (10)

        Термін поновлення (Тобн) - показник, зворотний Кобн

        (Років), (11)

        Коефіцієнт вибуття (КВ) - показує, яка частина основних засобів, за якими підприємство почало діяльність у звітному періоді, вибула через старість і з інших причин

        (12)

        Коефіцієнт приросту (Кпр)

        (13)

        Відносне збільшення вартості основних фондів з урахуванням їх надходження та вибуття характеризується коефіцієнтом приросту основних фондів, обчислених відношенням різниці надійшли і вибули основних фондів до балансової вартості їх залишку на початок аналізованого періоду. [41,46,51,54]

        1.4 Напрямок ефективного використання основних засобів підприємства в сучасних умовах

        Поліпшення використання основних фондів вирішує широке коло економічних проблем, спрямованих на підвищення ефективності виробництва: збільшення обсягу випуску продукції, зростання продуктивності праці, зниження собівартості, економію капітальних вкладень, збільшення прибутку і рентабельності капіталу і підвищення рівня життя суспільства

        Для характеристики використання основних фондів застосовуються різні показники, які умовно можна розділити на дві групи: узагальнюючі і приватні показники. Узагальнюючі показники, до яких відносять, перш за все, фондовіддачу і рентабельність, застосовуються для характеристики використання основних фондів на всіх рівнях народного господарства - для підприємств, галузей і народного господарства в цілому.

        Приватні показники - як правило, натуральні, що застосовуються для характеристики використання основних фондів найчастіше на підприємствах або в їх підрозділах. Ці показники поділяються на показники екстенсивного та інтенсивного використання основних фондів.

        Показники екстенсивного використання основних фондів характеризують їх використання в часі, а показники інтенсивного використання основних фондів характеризують величину знімання продукції (виконаної роботи) на одиницю часу з певного виду обладнання (або виробничих потужностей).

        До числа найважливіших показників екстенсивного використання основних фондів відносять коефіцієнти використання планового, режимного і календарного часу роботи обладнання, коефіцієнт змінності роботи устаткування, показник внутрізмінних простоїв і пр.

        Найбільше значення серед приватних показників екстенсивного використання має коефіцієнт змінності робіт обладнання, який визначається як відношення суми машин - змiн протягом доби до загального числа машин. Підвищення коефіцієнта змінності роботи устаткування - це важливе джерело зростання обсягу виробництва продукції і підвищення ефективного використання основних фондів.

        Коефіцієнт змінності роботи обладнання визначається за формулою:

        До см = , (14)

        де К см - коефіцієнт змінності роботи устаткування;

        МС - сума фактично відпрацьованих машино-змін за добу;

        Кол. Обладнання - загальна кількість встановленого обладнання.

        Головне призначення підвищення змінності використання устаткування - це вдосконалення формування основних фондів. Саме в процесі їх формування з урахуванням специфіки даного підприємства повинна бути досягнута головна пропорція - між робочою силою і основними фондами, повинні дотримуватися відповідність зростання основних фондів і збільшення обсягу продукції, а також співвідношення між активною і пасивною частинами основних фондів, тобто збільшуватися частка прогресивного і більше "молодого" за віком експлуатації обладнання, має вдосконалюватися допоміжне виробництво, за рахунок якого можна домогтися вивільнення робітників і направлення їх у основне виробництво, тобто підвищити змінність використання обладнання.

        Велике значення в підвищенні коефіцієнта змінності робіт обладнання в рамках підприємства мають розширення зони багатоверстатного обслуговування і суміщення професій. Можливості для розширення зони обслуговування створюються за рахунок технічного удосконалювання устаткування, розвитку комплексної механізації та автоматизації виробництва.

        У практиці підприємств склалися дві основні форми багатоверстатного обслуговування: закріплення за одним робочим двох або більше верстатів однотипного технологічного призначення; застосування бригадного методу організації праці (бригада обслуговує декілька одиниць обладнання, забезпечуючи їх ефективну роботу в 2 або 3 зміни). При багатоверстатному обслуговуванні, як показує господарська практика, тарифні ставки робітника при відрядній оплаті в середньому збільшуються на 25 - 30%. При суміщенні професій (наприклад, наладчик і верстатник; верстатник і ремонтник і т. д.) також повинна здійснюватися доплата.

        Одне з важливих напрямків підвищення змінності обладнання - усунення його надлишку на підприємствах. Складність полягає в тому, що обладнання, яке використовується лише в 3-4 год за зміну, не можна реалізувати або передати іншому підприємству, так як воно все ж таки необхідно виробництва. У той же час неефективне використання такого обладнання не дозволить йому протягом терміну служби перенести вартість на продукцію, що викличе значну недоамортизація, яка вплине на економічні показники підприємства. Для усунення відносного надлишку обладнання можна, по-перше, змінити структуру решти обладнання шляхом реалізації чи списання застарілих верстатів і машин; придбати нове обладнання і, підвищуючи тим самим загальну продуктивність, більш повно завантажити все обладнання, по-друге, провести кооперування підприємств з використання виробничих потужностей.

        Поряд з технічними та організаційними чинниками важливу роль у підвищенні змінності устаткування грають і соціальні чинники. Так, соціологічні дослідження, проведені на підприємствах, виявили причини, що заважають організації використовувати обладнання в другу зміну: слабке забезпечення другий змін послугами допоміжного виробництва (ремонтне забезпечення, електропостачання та ін); відсутність на місцях необхідних ремонтних служб заводоуправління і т. д.; недоліки в організації виробничої та соціально-побутової інфраструктури міст, робітничих селищ; невисокий рівень кваліфікації кадрів; не повна відповідність кваліфікації кадрів і техніки.

        На скорочення внутрішньозмінних простоїв машин і устаткування впливають вдосконалення ремонтного обслуговування верстатного парку та матеріально - технічного постачання, поліпшення планування та диспетчеризації, підвищення трудової дисципліни робітників.

        Для оцінки основних фондів застосовуються і показники інтенсивного їх використання.

        Інтенсивна навантаження основних фондів призводить до зниження собівартості продукції (за рахунок скорочення всіх постійних витрат) та зростання продуктивності праці. Проте показник інтенсивного навантаження основних фондів більшою мірою, ніж показник екстенсивного навантаження, пов'язаний з характером виробництва та технологічного процесу.

        Крім показників екстенсивного й інтенсивного використання обладнання важливе значення мають і показники використання виробничих площ і споруд. Раціональне використання виробничих площ дає можливість отримати приріст випуску продукції без капітального будівництва і тим самим скоротити розміри капіталовкладень; при цьому виграється і час, так як організувати виробництво на вивільнених виробничих площах можна набагато швидше, ніж здійснити нове будівництво. [51,54]

        Серед показників використання виробничих площ найбільш важливі коефіцієнти екстенсивного та інтенсивного використання виробничих площ; коефіцієнт завантаження виробничих площ цеху, дільниці, коефіцієнт використання промислово - виробничих площ під устаткування і показник знімання продукції з 1 кв. м виробничої площі. Використання споруд оцінюється на підставі виробничих характеристик об'єктів - зазвичай їх пропускної здатності чи потужності (водонапірні башти, бункери, резервуари і цистерни).

        У більшості випадків приватні (натуральні) показники, до яких належать показники екстенсивного та інтенсивного використання обладнання, не можуть бути застосовані, оскільки вони показують лише ступінь використання окремих елементів основних фондів, тому для визначення використання всієї маси основних фондів на підприємствах, в галузях народного господарства застосовуються узагальнюючі показники.

        Найбільш важливий з них - фондовіддача основних фондів, яка визначається як відношення вартості продукції (валової, товарної або нормативно чистої) до середньорічної вартості основних фондів. Фондовіддача показує загальну віддачу від використання кожної гривні, витраченої на основні виробничі фонди, тобто ефективність цього вкладення коштів. Фоноотдача розраховується за формулою:

        , (15)

        де Q - вартість валової продукції;

        F - вартість основних виробничих фондів

        Сукупність факторів, що впливають на показник фондовіддачі, та їх підпорядкованість показані на малюнку 2.

        Зростання фондовіддачі дозволяє знижувати обсяг нагромадження і відповідно збільшувати частку фонду споживання. Отже, не змінюючи загального обсягу накопляемой частини національного доходу, можна підвищити частку кошти розвиток невиробничої сфери (наприклад, на житлове будівництво, медичне обслуговування та ін.)

        Підвищення фондовіддачі сприяє:

        • поліпшення проектування, скорочення часу розробки технічної документації, прискоренню будівництва і зменшення термінів освоєння знову введених основних фондів, тобто максимальному скороченню циклу "наука - виробництво - продукція";

        • поліпшення структури основних фондів, підвищення питомої ваги їх активної частини до оптимальної величини з встановленням раціонального співвідношення різних видів обладнання;

        • екстенсивного використання основних фондів, збільшення коефіцієнтів змінності, ліквідації простоїв обладнання;

        • інтенсифікації виробничих процесів шляхом впровадження передової технології, підвищення швидкості роботи машин і устаткування, впровадження синхронного виконання однієї машиною двох операцій або декількох, розвитку наукової організації праці;

        • поліпшення умов та режиму праці з урахуванням виробничої естетики, створення необхідних соціальних умов (житлових, побутових, чіткої роботи транспорту тощо);

        • скорочення ремонту активної частини основних фондів шляхом спеціалізації та концентрації ремонтного господарства;

        • поліпшення матеріально - технічного постачання основних фондів.

        Малюнок 2. Схема факторної системи фондовіддачі.

        Наступний узагальнюючий показник - фондомісткість, яка розраховується як відношення вартості основних виробничих фондів до обсягу випущеної продукції за наступною формулою:

        Ф.Е = , (16)

        де Ф.Е - фондомісткість;

        F осн. - Вартість основних виробничих фондів (руб.);

        Q прод. - Обсяг продукції (грн.).

        Поряд з показником фондовіддачі на поліпшення використання основних фондів істотно впливає і такий узагальнюючий показник, як норма рентабельності.

        , (17)

        де - Балансовий прибуток,

        F - вартість основних виробничих фондів.

        Цей показник має два різновиди: у першому варіанті рентабельність розраховується як відношення прибутку до витрат підприємства (собівартості) без урахування ефективності використання виробничих фондів;

        Другий варіант передбачає розрахунок рентабельності як відношення прибутку до суми основних фондів і оборотних коштів, тобто з урахуванням виробничих фондів.

        Проте показник рентабельності має деякі недоліки: рентабельність може підвищуватися з причин, не залежних від поліпшення використання виробничих фондів, наприклад, за рахунок надвиробництва дорогих виробів, завищення цін на нові вироби, розширення використання робочої сили та ін

        Фондоозброєність - показує вартість основних виробничих фондів, що припадають на одного робітника. Вона визначається за формулою:

        , (18)

        де F - вартість основних виробничих фондів,

        - Середньооблікова чисельність робітників.

        Це величина повинна безперервно збільшуватися так як від неї залежить технічна озброєність, а отже і продуктивність праці.

        Таким чином, для забезпечення ефективного використання основних фондів слід застосовувати всю систему показників: приватні (екстенсивні інтенсивні показники використання виробничих площ і споруд) та узагальнюючі (фондовіддача основних фондів, фондомісткість, норма рентабельності).

        Поліпшення використання основних фондів відображається на фінансових результатах роботи підприємства за рахунок збільшення випуску продукції, зниження собівартості, поліпшення якості продукції, зниження податку на майно та збільшення балансового прибутку.

        Покращення використання основних засобів на підприємстві можна досягти шляхом:

        -Звільнення підприємства від зайвого устаткування, машин та інших основних засобів або здачі в оренду;

        -Своєчасного і якісного проведення планово - попереджувальних і капітальних ремонтів;

        -Придбання високоякісних основних засобів;

        • підвищення рівня кваліфікації обслуговуючого персоналу;

        • своєчасного оновлення, особливо активної частини основних засобів з метою недопущення надмірного морального і фізичного зносу;

        • підвищення коефіцієнта змінності роботи підприємства, якщо в цьому є економічна доцільність;

        • поліпшення якості підготовки сировини і матеріалів до процесу виробництва;

        • підвищення рівня механізації і автоматизації виробництва;

        • підвищення рівня концентрації, спеціалізації і комбінування виробництва;

        • впровадження нової техніки і прогресивної технології - маловідходної, безвідходної, енерго-та паливо зберігаючою;

        • вдосконалення організації виробництва і праці з метою скорочення втрат робочого часу і простою в роботі машин і устаткування.

          Шляхи поліпшення використання основних засобів залежать від конкретних умов, що склалися на підприємстві за той чи інший період часу. [37,39,41,51,54]

          2. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА ПІДПРИЄМСТВІ

          2.1 Облік первісного надходження основних засобів і нематеріальних активів

          Відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 13 жовтня 2003 року N 91н «Про затвердження методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів» набрали чинності з 01 січня 2004 року нові Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, які визначають порядок організації бухгалтерського обліку відповідно до Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 N 26н (з ізм. і доп. від 18.05.2002 N 45н) і поширюються на організації, які є юридичними особами за законодавству Російської Федерації (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ).

          Крім того необхідно керуватися і положеннями «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 6 липня 1999 р. N 43н; «Доходи організації» ПБУ 9 / 9), затверджене Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 32н (зі змінами та доповненнями); «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 6 травня 1999 р. N 33н (зі змінами та доповненнями).

          При веденні обліку основних засобів крім перерахованих документів необхідно керуватися: Федеральним законом від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»

          Згідно з наказом про облікову політику з метою оподаткування колгоспу «Рязанський» і на підставі п.7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н, основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.

          Основні засоби можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках:

          • придбання, спорудження та виготовлення за плату;

          • споруди та виготовлення самої організацією;

          • надходження від засновників у рахунок внесків до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд;

          • надходження від юридичних і фізичних осіб безоплатно;

          • отримання державним і муніципальним унітарним підприємством при формуванні статутного фонду;

          • надходження в дочірні (залежні) суспільства від головної організації;

          • надходження в порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм (акціонерним товариством та ін.)

          Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації) .

          Фактичні витрати на придбання, спорудження та виготовлення складаються з:

          - Покупної вартості (сум, що сплачуються відповідно до договору купівлі-продажу);

          - Сум, сплачуваних організаціям за роботи за договорами будівельного підряду та іншими договорами;

          - Сум, сплачуваних за консультаційні, інформаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

          - Реєстраційних зборів, мита та інших платежів, пов'язаних з придбанням основних засобів;

          - Митних зборів та інших платежів;

          - Невідшкодовуваний податків, що сплачуються у зв'язку з придбанням основних засобів;

          - Винагород, виплачуваних посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;

          - Інших витрат, пов'язаних з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єкта основних засобів і витрат з доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання за призначенням.

          Суми договору купівлі-продажу, поставки, будівельного підряду можуть бути виражені в умовних грошових одиницях або в іноземній валюті, а оплата проводиться в рублях.

          У цьому випадку оцінка основних засобів проводиться в загальному порядку на дату їх прийняття до обліку як вкладень у необоротні активи. Вартість придбаного основного засобу, виражена в у. е. або іноземній валюті, перераховується в рублі при її відображенні на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

          У результаті утворюється курсова різниця (п. 5 ПБУ 3 / 2006). Згідно з п. 13 ПБО 3 / 2006 курсова різниця враховується у складі фінансових результатів як інші доходи або інші витрати, крім випадків розрахунку з засновниками по внесках до статутного капіталу.

          Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

          Фактичні витрати на придбання та спорудження основних засобів при прийнятті їх до бухгалтерського обліку визначаються (зменшуються або збільшуються) з урахуванням сумових різниць, що виникають у випадках, коли оплата проводиться в рублях у сумі, еквівалентній сумі в іноземній валюті (умовних грошових одиницях).

          Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюються організацією в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.

          Таблиця 2.1

          Придбання основних засобів з розрахунком грошовими коштами

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Оплачено рахунок постачальника

          60

          51, 50

          На суму по рахунку, в т.ч. ПДВ

          Виділено ПДВ

          19-1

          60

          За рахунком-фактурою постачальника

          Відображені витрати напріобретеніе

          08

          60

          За рахунком-фактурою постачальника

          Прийнято до бухгалтерського обліку майно в якості об'єктів основних засобів

          01

          08

          Після введення в експлуат. та відповідного оформлення

          ПДВ прийнятий до відшкодування з бюджету

          68 / ПДВ

          19-1

          За рахунком-фактурою постачальника після оплати та прийняття на облік основного засобу

          Нарахування амортизації

          20,23, 25,29, 44

          02

          З наступного місяця після прийняття до обліку об'єкта

          Фактичні витрати, пов'язані з придбанням за плату основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації), відображаються за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків.

          При прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку на підставі належно оформлених документів фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів.

          Велику частину основних засобів організація купує за гроші у постачальників на підставі договору купівлі-продажу або договору поставки.

          За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншої сторони (покупця), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.

          Договір поставки передбачає, що постачальник-продавець зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені чи купуються їм товари для використання у підприємницькій діяльності.

          Деякі підприємства будують об'єкти основних засобів. І якщо це будівництво здійснює стороння спеціалізована організація, то з нею укладається договір підряду.

          Витрати на придбання, спорудження, виготовлення об'єктів основних засобів є капітальні вкладення. Капітальні вкладення - це сукупність витрат на здійснення довгострокових інвестицій підприємства, пов'язаних з придбанням, спорудженням, реконструкцією і модернізацією основних засобів.

          Вся інформація про надходження основних засобів в організацію спочатку відображається на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». До нього можуть бути відкриті субрахунки:

          1 «Придбання земельних ділянок»;

          2 «Придбання об'єктів природокористування»;

          3 «Будівництво об'єктів основних засобів»;

          4 «Придбання об'єктів основних засобів».

          Рахунок 08 - активний, сальдо дебетове, показує величину вкладень у незавершене будівництво, незакінчені операції з придбання основних засобів та інших необоротних активів.

          За дебетом рахунка 08 відображають суми фактичних витрат на придбання основних засобів, їх будівництво (створення), що включаються до первісної вартості.

          Сформовану первісну вартість об'єктів основних засобів, прийнятих в експлуатацію та оформлених у встановленому порядку, списують з кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в дебет рахунку 01, при цьому робиться запис:

          Дебет 01 - Кредит 08 / 3 (4) - відбита постановка на облік основного засобу за первісною вартістю і його введення в експлуатацію.

          При цьому для підтвердження надходження основного засобу повинні бути в наявності такі документи:

          - Акти про прийняття-передачі об'єктів основних засобів (форми NN ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

          - Інвентарні картки обліку об'єктів основних засобів (форми NN ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);

          - Рахунки та рахунки-фактури, виставлені постачальниками основних засобів;

          - Рахунки та рахунки-фактури, виставлені транспортними організаціями в якості підтвердження витрат з перевезення, та ін

          Аналітичний облік по рахунку 01 ведеться окремо по кожному інвентарному об'єкту основних засобів.

          Аналітичний облік по рахунку 08 ведеться за витратами, пов'язаними з придбанням або будівництвом об'єктів основних засобів (окремо по кожному об'єкту).

          В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати по спорудженню та виготовлення самої організацією основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

          Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.

          При надходженні вкладу до статутного (складеного) капітал організації у вигляді основних засобів проводиться запис за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками.

          Відображення формування статутного капіталу організації в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, здійснюється в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції з кредитом рахунка обліку статутного капіталу.

          Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи.

          Таблиця 2.2

          Отримання основних засобів як внеску засновника до статутного капіталу організації

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Відображено погашення заборгованості засновника за внесками до статутного капіталу

          08

          75

          За оцінкою, погодженою в установчих документах

          Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів

          01

          08

          Після введення в експлуатацію та відповідного оформлення

          Нарахування амортизації

          20, 23, 25,29, 44

          02

          З наступного місяця після прийняття до обліку об'єкта

          Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

          Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

          При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічні основні засоби, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновку (наприклад, оцінювачів) про вартість окремих об'єктів основних засобів.

          На величину первісної вартості основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), формуються протягом строку корисного використання фінансові результати організації як позареалізаційних доходів.

          Прийняття до бухгалтерського обліку зазначених основних засобів відображається за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів з подальшим відображенням за дебетом рахунку обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи.

          Таблиця 2.3

          Облік безоплатно отриманих основних засобів (у тому числі за договором дарування)

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Відображено безоплатне отримання об'єктів

          08

          98-2

          За ринковою вартістю

          Прийняті до бухгалтерського обліку об'єкти основних засобів

          01

          08

          За ринковою вартістю після введення в експлуатацію та відповідного оформлення

          Нарахування амортизації

          20, 23, 25, 29, 44

          02

          З наступного місяця після прийняття до обліку об'єкта

          У міру нарахування амортизації списується на доходи ринкова вартість

          98-2

          91

          На суму ринкової вартості, пропорційну нарахованої амортизації

          Якщо даний об'єкт знімається з обліку (вибуває) до моменту повної амортизації, то сума несписані вартості відноситься на доходи

          98-2

          91

          На суму недоспісанной на доходи ринкової вартості на момент вибуття об'єкта

          Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

          При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні основні засоби.

          Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи.

          Основні засоби, отримані за договором довірчого управління майном, обліковуються відповідно до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 листопада 2001 р. N 97н «Про затвердження вказівок про відображення в бухгалтерському обліку організацій операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном» (зареєстровано Міністерством юстиції Російської Федерації 25 грудня 2001 р., реєстраційний N 3123).

          У первісну вартість основних засобів, включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.

          Оцінка основних засобів, вартість яких при придбанні виражена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку сум в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку. Виникаюча при цьому різниця між оцінкою основних засобів, відображеної на рахунку обліку основних засобів, та оцінкою на рахунку обліку вкладень у необоротні активи списується на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів (витрат). Вказана різниця до складу курсових різниць не включається.

          У разі, якщо відповідно до укладеного договору оренди капітальні вкладення в орендовані основні засоби є власністю орендаря, витрати по закінчених робіт капітального характеру списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів. На суму зроблених витрат орендарем відкривається окрема інвентарна картка на окремий інвентарний об'єкт.

          У разі, якщо відповідно до укладеного договору оренди орендар передає вироблені капітальні вкладення орендодавцю, витрати по закінчених робіт капітального характеру, що підлягають компенсації орендодавцем, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунка обліку розрахунків.

          Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні організацією інвентаризації активів і зобов'язань, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю і відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком прибутків і збитків як позареалізаційних доходів.

          Облік об'єкта основних засобів в інвентарній картці ведеться в рублях. Допускається ведення обліку об'єкта основних засобів в інвентарній картці в тисячах рублів.

          По об'єкту основних засобів, вартість якого при придбанні виражена в іноземній валюті, в інвентарній картці вказується також його контрактна вартість в іноземній валюті.

          Прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі основних засобів, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт.

          Одним актом (накладної) приймання-передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості, які приймаються до бухгалтерського обліку одночасно.

          Зазначений акт, затверджений керівником організації, разом з технічною документацією передається до бухгалтерської служби організації, яка на підставі цього документа відкриває інвентарну картку або робить відмітку про вибуття об'єкта в інвентарній картці.

          Технічна документація, що відноситься до конкретного інвентарному об'єкту, може передаватися за місцем експлуатації об'єкта з відповідною відміткою в інвентарній картці.

          Машини та обладнання, які потребують монтажу (транспортні пересувні засоби, будівельні механізми і т.п.), а також машини та обладнання, потребують монтажу, але призначені для запасу (резерву) відповідно до встановлених технологічними та іншими вимогами, приймаються до бухгалтерського обліку в якості основних засобів на підставі затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів.

          Якщо за результатами добудови, дообладнання, реконструкції та модернізації об'єкта основних засобів приймається рішення про збільшення його первісної вартості, то коригуються дані в інвентарній картці цього об'єкта.

          Якщо відображення коригувань у зазначеній інвентарній картці утруднено, натомість відкривається нова інвентарна картка (зі збереженням раніше присвоєного інвентарного номера) з відображенням нових показників, що характеризують добудований, дообладнаний, реконструйований або модернізований об'єкт.

          Нематеріальні активи можуть бути отримані організацією наступними способами:

          - Придбані за плату;

          - Створені самою організацією;

          - Отримані в якості внеску до статутного капіталу;

          - Отримані безоплатно;

          - Отримані за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами.

          Відповідно до п.6 ПБО 14/2000 всі види нематеріальних активів, одержуваних організацією, приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю, яка являє собою суму фактичних витрат на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків.

          Якщо вартість нематеріальних активів визначена в іноземній валюті, то вона підлягає перерахунку на рублі за курсом Банку Росії на дату придбання активів за правом власності.

          У податковому обліку первісна вартість НМА визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком сум податків, які враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ.

          У бухгалтерському обліку первісна вартість НМА, створених самою організацією, визначається як сума фактичних витрат на створення, виготовлення (витрачені матеріальні ресурси, оплата праці, послуги сторонніх організацій з контрагентських (соісполнітельскім) договорами, патентні мита, пов'язані з одержанням патентів, свідоцтв, і т . п.), за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

          У бухгалтерському обліку первісна вартість НМА, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а в податковому обліку - виходячи з ринкової вартості, але не нижче залишкової вартості за даними податкового обліку сторони, яка передає . У податковому обліку первісна вартість безоплатно отриманого НМА не може бути менше залишкової вартості цього об'єкта в податковому обліку сторони, яка передає. [11; 12; 14; 18; 21;]

          2.2 Облік переоцінки основних засобів

          Вартість основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації та Положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01.

          Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.

          Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки.

          Витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію об'єкта основних засобів враховуються на рахунку обліку вкладень у необоротні активи.

          По завершенні робіт з добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації об'єкта основних засобів витрати, враховані на рахунку обліку вкладень у необоротні активи, або збільшують первісну вартість цього об'єкта основних засобів і списуються в дебет рахунку обліку основних засобів, або враховуються на рахунку обліку основних засобів відокремлено , і в цьому випадку відкривається окрема інвентарна картка на суму зроблених витрат.

          Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01 комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку за документально підтвердженим ринковими цінами.

          Під поточної (відновної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.

          Земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.

          При визначенні поточної (відновної) вартості можуть бути використані: дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літературі; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.

          При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять в однорідну групу об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів , за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

          З метою проведення переоцінки об'єктів основних засобів в організації повинна бути проведена підготовча робота по здійсненню переоцінки об'єктів основних засобів, зокрема, перевірка наявності об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

          Рішення організації про проведення переоцінки за станом на початок звітного року оформляється відповідним розпорядчим документом, обов'язковим для всіх служб організації, які будуть задіяні в переоцінці основних засобів, і супроводжується підготовкою переліку об'єктів основних засобів, що підлягають переоцінці.

          У переліку рекомендується вказати такі дані про об'єкт основних засобів:

          • точну назву;

          • дату придбання, спорудження, виготовлення;

          • дату прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку.

          Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються в бухгалтерському обліку станом на 31 грудня попереднього звітного року; сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта за станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновної) вартості переоцінюються об'єктів основних засобів за станом на 1 січня звітного року.

          Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

          Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

          Таблиця 2.4

          Відображення результатів переоцінки основних засобів, переоцінених в 2005 - 2006 рр.. (За новою редакцією ПБУ 6 / 01)

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Раніше повинні були бути зроблені проводки з переоцінки зі збільшенням балансової вартості основних засобів

          01

          83

          На суму дооцінки первісної вартості і амортизації


          83

          02


          Якщо по цих об'єктах в 2006 р. і пізніше в результаті переоцінки буде проведена дооцінка

          01

          83

          На всю суму дооцінки відновної вартості і амортизації


          83

          02


          Якщо по цих об'єктах в 2006 р. і пізніше в результаті переоцінки буде проведено зниження ціни

          83

          01

          На суму уцінки відновної вартості і амортизації в межах суми дооцінки цього об'єкта, раніше врахованої за рахунком 83


          02

          83



          84

          01

          На суму уцінки відновної вартості і амортизації понад суму дооцінки цього об'єкта, раніше врахованої за рахунком 83


          02

          84


          Раніше повинні були бути зроблені проводки з переоцінки зі зменшенням балансової вартості основних засобів

          84

          01

          На суму уцінки первісної вартості і амортизації


          02

          84


          Якщо по цих об'єктах в 2006 р. і пізніше в результаті переоцінки буде проведена дооцінка

          01

          83

          На всю суму дооцінки відновної вартості і амортизації


          83

          02


          Якщо по цих об'єктах в 2006 р. і пізніше в результаті переоцінки буде проведено зниження ціни

          84

          01

          На всю суму уцінки відновної вартості і амортизації


          02

          84


          Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку додаткового капіталу.

          Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (збитку), відноситься в кредит рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів.

          Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку основних засобів. Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, і відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку додаткового капіталу і кредиту рахунку обліку основних засобів.

          Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відображається за дебетом рахунка обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку основних засобів.

          При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу в кореспонденції з кредитом рахунка обліку нерозподіленого прибутку організації. [27, 12-38;]

          2.3 Амортизація основних засобів

          Вартість об'єктів основних засобів, що знаходяться в організації на праві власності, господарського відання, оперативного управління (включаючи об'єкти основних засобів, передані в оренду, безоплатне користування, довірче управління), погашається за допомогою нарахування амортизації, якщо інше не встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів »ПБУ 6 / 01.

          По об'єктах основних засобів некомерційних організацій амортизація не нараховується. За ним проводиться нарахування зносу в кінці звітного року, виходячи з встановленого організацією строку їх корисного використання. Рух сум зносу по вказаних об'єктах враховується на окремому позабалансовому рахунку.

          Не підлягають амортизації об'єкти основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

          Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, зданих в оренду, проводиться орендодавцем.

          Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що входять в комплекс майна за договором оренди підприємства, здійснюється орендарем у порядку, викладеному в цьому розділі для об'єктів основних засобів, що знаходяться на праві власності.

          Нарахування амортизації по об'єктах основних засобів, що є предметом договору фінансової оренди, проводиться лізингодавцем або лізингоодержувачем в залежності від умов договору фінансової оренди.

          По об'єктах житлового фонду, які використовуються організацією для отримання прибутку і обліковуються на рахунку обліку дохідних вкладень у матеріальні цінності, амортизація нараховується у загальновстановленому порядку.

          По об'єктах нерухомості, по яких закінчені капітальні вкладення, оформлені відповідні первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію і фактично експлуатується, амортизація нараховується в загальному порядку з першого числа місяця, наступного за місяцем введення об'єкта в експлуатацію. Під час прийняття цих об'єктів до бухгалтерського обліку як основних засобів після державної реєстрації проводиться уточнення раніше нарахованої суми амортизації. Допускається об'єкти нерухомості, по яких закінчені капітальні вкладення, оформлені відповідні первинні облікові документи з приймання-передачі, документи передані на державну реєстрацію і фактично експлуатовані, приймати до бухгалтерського обліку як основних засобів з виділенням на окремому субрахунку до рахунку обліку основних засобів.

          Нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

          лінійний спосіб;

          спосіб зменшуваного залишку;

          спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

          спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

          Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

          Об'єкти основних засобів з вартістю не більше 10000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів в організації повинен бути організований контроль за їх рухом.

          Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.

          Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:

          а) при лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

          б) при способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта .

          При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює двом, а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 .

          в) при способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або (поточної (відновної)) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

          Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів протягом звітного року проводиться щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 обчисленої річної суми.

          У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.

          При застосуванні нарахування амортизації по об'єктах основних засобів способу списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання такого об'єкта.

          Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

          Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншої організації, провадиться виходячи з:

          очікуваного терміну використання в організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

          очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

          нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

          У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

          Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, включаючи перебуває в запасі (резерві), і проводиться до повного погашення вартості цих об'єктів або до їх вибуття.

          Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єкту основних засобів припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем повного погашення вартості об'єкта або вибуття об'єкта.

          Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше 3-х місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

          Порядок консервації об'єктів основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку, встановлюється і затверджується керівником організації.

          При цьому можуть бути переведені на консервацію, як правило, об'єкти основних засобів, що знаходяться в певному технологічному комплексі та (або) мають закінчений цикл технологічного процесу.

          Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься.

          Для обліку нарахованої амортизації призначено рахунок 02 «Амортизація основних засобів». Рахунок пасивний, сальдо кредитове показує суму накопиченої амортизації.

          Якщо об'єкт основних засобів використовується при виробництві продукції (робіт, послуг), то нарахована амортизація відображена за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво і кредитом рахунку 02 «Амортизація основних засобів":

          Дебет 20 «Основне виробництво»,

          Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - відображено нарахування амортизації за основними засобами, які використовуються в процесі виробництва продукції, проведення робіт і надання послуг.

          Якщо основні засоби використовуються організацією (що не є будівельної) при здійсненні капітальних вкладень (створення, будівництво, модернізація, реконструкція), то нараховану амортизацію по таких об'єктах відносять в дебет рахунку 08:

          Дебет 08 / 3 «Вкладення у необоротні активи» / «Будівництво об'єктів основних засобів»

          Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - відображено нарахування амортизації за основними засобами, зайнятим у капітальному будівництві.

          Якщо основні засоби використовують в обслуговуючих виробництвах і господарствах, то нараховану амортизацію відображають так:

          Дебет 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»

          Кредит 02 «Амортизація основних засобів» - відображено нарахування амортизації за основними засобами, які використовуються в обслуговуючих виробництвах і господарствах.

          Аналітичний облік на рахунку 02 «Амортизація основних засобів" ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів таким чином, щоб можна було отримати інформацію про амортизацію основних засобів, необхідну для управління і складання звітності. Зокрема, інформація про амортизацію використовується при розрахунку бази оподаткування з податку на майно для визначення залишкової вартості.

          Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку амортизації. [15; 17; 21; 13, 410 - 418;]

          2.4 Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів

          Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

          Вибуття об'єкта основних засобів визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку.

          Вибуття об'єкта основних засобів може мати місце у випадках:

          • продажу;

          • списання у разі морального і фізичного зносу;

          • ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;

          • передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, пайовий фонд;

          • передачі за договорами міни, дарування;

          • передачі дочірньому (залежному) товариству від головної організації;

          • недостачі і псування, виявлених при інвентаризації активів і зобов'язань;

          • часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції;

          • в інших випадках.

          Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

          До компетенції комісії входить:

          • огляд об'єкта основних засобів, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення;

          • встановлення причин списання об'єкта основних засобів (фізичний і моральний знос, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривале невикористання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб тощо);

          • виявлення осіб, з вини яких відбувається передчасне вибуття об'єкта основних засобів, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої законодавством;

          • можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів вибуває об'єкта основних засобів та їх оцінка виходячи з поточної ринкової вартості, контроль за вилученням з списаних у складі об'єкта основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здачі на відповідний склад; здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначенням їх кількості, ваги;

          • складання акта на списання об'єкта основних засобів.

          Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття з їх обгрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Акт на списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

          Деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються за поточною ринковою вартістю за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку прибутків і збитків як операційних доходів.

          На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів здійснюються також у документі, що відкривається за місцем його перебування.

          Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, встановленого керівником організації відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

          Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

          На підставі вказаного акту робиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на вибулий об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

          Списання вартості об'єкта основних засобів відображається в бухгалтерському обліку, як правило, на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет субрахунка зазначеного списується первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунки - сума нарахованої амортизації за термін корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як операційних витрат.

          Таблиця 2.5

          Передача основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Списання початкової вартості об'єкта

          01 / виб.

          01

          За балансової вартості на 01 рахунку

          Списання нарахованої амортизації об'ектана початок місяця, наступного після місяця ліквідації

          02

          01 / виб.

          Накопичена на 02 рахунку сума амортизації

          Збитки від списання залишкової вартості об'єкта

          91

          01 / виб.

          За залишкової вартості об'єкта

          Відображено передача об'єкта в якості внеску до статутного капіталу іншої організації

          58 / 1

          91

          За оціночної вартості відповідно до установчих документів

          Якщо виявлено прибуток від вибуття об'єкта

          91

          99

          Сформоване сальдо по даній операції на рахунку 91

          Якщо виявлено збиток від вибуття об'єкта

          99

          91

          Сформоване сальдо по даній операції на рахунку 91

          Вибуття об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку розрахунків та кредитом рахунку обліку основних засобів.

          Раніше на виникаючу заборгованість за вкладом до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд проводиться запис за дебетом рахунка обліку фінансових вкладень в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд, а у разі повного погашення вартості такого об'єкта - в умовній оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати. [44;]

          Таблиця 2.6

          Ліквідація не повністю амортизованого об'єкта основних засобів (демонтаж силами підрядних організацій)

          Найменування операції

          Бухгалтерські проводки

          Примітка


          Дебет рахунку

          Кредит рахунку


          Списання початкової вартості об'єкта

          01 / виб.

          01

          За балансової вартості на 01 рахунку

          Списання нарахованої амортизації об'єкта на початок місяця, наступного після місяця ліквідації

          02

          01 / виб.

          Накопичена на 02 рахунку сума амортизації

          Збитки від списання залишкової вартості об'єкта

          91

          01 / вибуття.

          За залишкової вартості об'єкта

          Оплачено роботи підрядних організацій з демонтажу

          60

          51 або 50

          На суму по рахунку-фактурі підрядної організації, в т.ч. ПДВ

          Виділено ПДВ

          19-1

      • 60

        За рахунком-фактурою підрядної організації

        ПДВ врахований у вартості робіт підрядної організації (пп.1 і 2 ст.170 НК РФ)

        91

        19-1

        За рахунком-фактурою підрядної організації після оплати і оприбуткування робіт

        Списані роботи підрядних організацій з демонтажу

        91

        60

        На суму по рахунку-фактурі підрядної організації, без ПДВ

        Оприбутковані м атеріальние цінності, які залишилися після ліквідації об'єкта

        10

        91

        За ринковою вартістю

        Списані збитки від ліквідації об'єкта

        99

        91

        Сформоване сальдо по даній операції на рахунку 91

        Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка прибутків і збитків як операційних витрат. Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва.

        Переміщення об'єкта основних засобів між структурними підрозділами організації вибуттям об'єкта основних засобів не визнається. Зазначена операція оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

        Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, на підставі якого бухгалтерська служба орендаря списує повернутий об'єкт з позабалансового обліку.

        Вибуття окремих частин, що входять до складу об'єкта основних засобів, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, оформляється та відображається в бухгалтерському обліку в порядку, викладеному вище у цьому розділі.

        За кредитом рахунка прибутків і збитків як операційних доходів враховується сума виручки від продажу цінностей, які відносяться до вибулому об'єкту основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів за ціною можливого використання.

        Доходи і витрати від вибуття об'єкта основних засобів підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат і відображаються в бухгалтерському обліку в тому звітному періоді, до якого вони відносяться.

        Вартість нематеріальних активів, використання яких припинено з метою виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації (у зв'язку з припиненням терміну дії патенту, свідоцтва, інших охоронних документів, поступкою (продажем) виключних прав на результати інтелектуальної діяльності або з інших підставах), підлягає списанню (п.22 ПБУ 14/2000).

        Якщо амортизаційні відрахування з яких-небудь нематеріальних активів відображаються в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум, то водночас із списанням вартості цих об'єктів підлягає списанню сума накопичених амортизаційних відрахувань.

        Доходи і витрати від списання нематеріальних активів відносяться на фінансові результати організації та відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться.

        Вибуття нематеріальних активів можливо з наступних причин:

        - Продаж;

        - Внесок до статутного капіталу іншої організації;

        - Передача за договором міни;

        - Безоплатна передача;

        - Списання після закінчення терміну корисного використання.

        При будь-якому варіанті вибуття нематеріальних активів в бухгалтерському обліку оформлюються такі записи:

        Дебет 04-1 «Нематеріальні активи» субрахунок "Вибуття нематеріальних активів"

        Кредит 04 «Нематеріальні активи» - на суму первісної вартості;

        Дебет 05 «амортизація нематеріальних активів»

        Кредит 04-1 «Нематеріальні активи» - на суму нарахованої амортизації;

        Дебет 91-1 «Інші доходи»

        Кредит 04-1 «Нематеріальні активи» - на залишкову вартість (за винятком вкладу до статутного капіталу);

        Дебет 58-1 субрахунок "Паї й акції"

        Кредит 04-1 «Нематеріальні активи» - на залишкову вартість при здійсненні внеску в статутний капітал.

        У податковому обліку виручка від реалізації нематеріальних активів відповідно до п.1 ст.249 НК РФ визнається доходами від реалізації. Якщо при реалізації нематеріальних активів отриманий збиток, то він відповідно до п.3 ст.268 НК РФ включається до складу інших витрат рівними частками протягом строку, який визначається як різниця між терміном корисного використання цього активу і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації. Збиток від іншого вибуття нематеріальних активів для цілей оподаткування податком на прибуток не враховується.

        Таким чином, якщо організація реалізує нематеріальний актив зі збитками, то в бухгалтерському обліку виникає тимчасова різниця, яка призводить до утворення відкладеного податкового активу. [19; 21; 23, 31-39;]

        3. Аналіз наявності, стану, руху та використання основних засобів підприємства

        3.1 Аналіз техніко-економічних показників підприємства

        ВАТ «АвтоВАЗагрегат»

        ВАТ "АвтоВАЗагрегат" знаходиться в м. Тольятті і до недавнього часу входив до складу АТ "АВТОВАЗ". З 2000р. - Самостійне підприємство, пов'язане з ВАЗом партнерськими відносинами. ВАТ "АвтоВАЗагрегат" поставляє на головний конвеєр ВАЗу широку номенклатуру комплектуючих: сидіння, системи випуску газів (глушники), каталітичні нейтралізатори відпрацьованих газів і трубки гальмівної і паливної систем, а також вироби з дроту і катанки, всього понад 400 найменувань. За деякими позиціями є єдиним постачальником головного конвеєра Ваза.

        Сучасний розвиток заводу пов'язана з випуском нових моделей автомобілів на ВАТ «АВТОВАЗ», як то: ВАЗ -1118 «Калина», ВАЗ-2170 «Пріора», ВАЗ-21214.

        У 2006 році АвтоВАЗагрегатом були зроблені великі вкладення в італійське обладнання під системи випуску газів, а також німецької лінії для виробництва набивок для сидінь, будівництво під нього окремого корпусу.

        У першому кварталі 2007 року ВАТ АвтоВАЗагрегат налагодить власне виробництво набивок для сидінь під LADA KALINA і частково під обсяги випуску автомобілів сімейства LADA 110. Вже закінчується будівельна частина і оздоблення нового корпусу, закуплено німецьке обладнання, у листопаді починається його монтаж, а в січні, спільно з представниками фірми-виробника HENNEKE, будуть проведені перевірка і запуск.

        Вищим органом управління товариства є загальні збори акціонерів. До компетенції ради директорів товариства входить вирішення питань загального керівництва діяльністю товариства. Керівництво поточною діяльністю товариства здійснюється генеральним директором і правлінням товариства. До компетенції виконавчих органів товариства належать усі питання керівництва поточної діяльності товариства, за винятком питань, віднесених до виключної компетенції загальних зборів акціонерів і ради директорів. Виконавчі органи суспільства організують виконання рішень загальних зборів акціонерів і ради директорів товариства. (Ст.24 "Виконавчі органи" статуту ВАТ "АвтоВАЗагрегат").

        Таблиця 3.1

        Аналіз техніко-економічних показників діяльності підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат»

        Найменування

        Факт 2004

        Факт 2005

        Факт 2006

        Відхилення,%





        2005р. До

        2004р.

        2006р. до 2004р.

        1

        2

         

        3

         

         

        Виручка від продажу продукції, тис. руб.

        3212621

        4808423

        6208835

        149,67

        193,26

        Собівартість проданої продукції, тис. руб.

        1997777

        2610530

        3017668

        130,67

        151,05

        Середньооблікова чисельність працюючих, чол.

        4715

        5115

        5257

        108,48

        111,50

        Фонд оплати праці працюючих, тис. руб.

        292572

        480195

        612092

        164,13

        209,21

        Середньорічна вартість ОПФ, тис. руб.

        2292104

        2309707

        2600171

        100,77

        113,44

        Прибуток (збиток) до оподаткування, тис. руб.

        652519

        1808058

        2730381

        277,09

        418,44

        Чистий прибуток (збиток), тис. руб.

        468136

        1253920

        1999251

        267,85

        427,07

        Середньорічне виробництво робочого

        2818,09

        940,06

        8505,25

        33,36

        301,81

        Витрати на 1 карбованець товарної продукції

        0,62

        0,54

        0,49

        87,30

        78,16

        Середньомісячна заробітна плата робітника)

        21,39

        7,82

        69,87

        36,58

        326,71

        Витрати заробітної плати на 1 карбованець товарної продукції

        0,09

        0,10

        0,10

        109,66

        108,25

        Фондовіддача, грн. / руб.

        1,40

        2,08

        2,39

        148,53

        170,37

        Фондомісткість, грн. / руб.

        0,71

        0,48

        0,42

        67,33

        58,70

        Фондоозброєність праці

        2010,62

        451,56

        3561,88

        22,46

        177,15

        Рентабельність загальна,%

        0,33

        0,69

        0,90

        212,05

        277,02

        Рентабельність розрахункова,%

        0,23

        0,48

        0,66

        204,98

        282,73

        Аналізуючи техніко-економічні показники діяльності підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат», можна зробити висновок, що на підприємстві спостерігається значне збільшення виручки від продажу виробленої продукції. Так темп зростання у 2005 році відносно 2004 року склав 150%, а в 2006 році відносно базового 2004 року темпи виручки склав 193%. Разом з тим спостерігається збільшення собівартості виробленої продукції, але темп зростання значно відстає від темпу зростання виручки. Темп зростання себестоімотсі продукції у 2005 році составіл131%, а в 2006 році відносно 2004 року -150%. Даний фактор в значній мірі вплинув на зниження показника витрат на 1 карбованець виробленої продукції, темп зниження становив у 2005 році 87%, і в 2006 році відносно 2004 року темп зниження становив 78%. За аналізований період спостерігається значне збільшення прибутку до оподаткування і як наслідок збільшення чистого прибутку. Так темп зростання прибутку до оподаткування у 2005 році склав 277%, а в 2006 році відносно 2004 року темп росту склав 418%. Це значною мірою вплинуло на рівень рентабельності. Темп зростання рентабельності в 2005 році склав 205%, і в 2006 році відносно базового 2004 року темпи зростання склав 283%. На підприємстві ВАТ «АвтоВАЗагрегат» відбулося збільшення чисельності персоналу підприємства-темп зростання за весь аналізований період склав 112%. Одночасно зріс фонд заробітної плати-темп зростання у 2006 році відносно базового 2004 року склав 206%. Відповідно зросла середньомісячна заробітна плата, темп зростання на кінець аналізованого періоду склав 327% відносно базового 2004 року. Разом з тим спостерігається значне збільшення вироблення одним працюючим-темп зростання у 2006 році відносно 2004 року склав 302%. Таким чином фінансово-господарську діяльність підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» можна визнати як позитивну [31, 99-114;]. Основні техніко-економічні показники представимо на малюнку 3.

        3.2 Аналіз складу і динаміки основних засобів підприємства

        Завдання аналізу - вивчення забезпеченості підприємства основними виробничими фондами. Забезпеченість окремими видами машин, механізмів, устаткування, приміщеннями, встановлюється порівнянням фактичного їх наявності з плановою потребою, необхідною для виконання плану з випуску продукції. Для проведення аналізу, необхідні дані звітності та форми № 5. На підставі цих даних заповнюється таблиця.

        Малюнок 3. Основні техніко-економічні показники підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» за періодс 2004 по 2006 рр..

        Малюнок 4. Основні показники ефективності використання основних засобів підприємства ВАТ «АвтовАЗагрегат» за період з 2004 по 2006 рр..

        Таблиця 3.2

        Аналіз складу і динаміки основних засобів.

         

        Факт

        2004

        Факт

        2005

        Факт

        2006

        темп зростання





        2005 до

        2004

        2006 до

        2004

        1

        2

        3

        4

        5

        6

        Будинки

        360302

        359616

        398190

        99,81

        110,52

        Споруди та передавальні пристрої

        1435590

        1527770

        1740520

        106,42

        121,24

        Машини та обладнання

        1620191

        1747709

        2039098

        107,87

        125,86

        Транспортні засоби

        59098

        65545

        70693

        110,91

        119,62

        Виробничий і господарський інвентар

        32921

        26060

        32885

        79,16

        99,89

        Робоча худоба

        -

        -

        -

        0,00

        0,00

        Продуктивна худоба

        -

        -

        -

        0,00

        0,00

        Багаторічні насадження

        10

        -

        -

        0,00

        0,00

        Інші види основних засобів

        425

        413

        477

        97,18

        112,24

        Земельні ділянки і об'єкти природокористування

        -

        -

        -

        0,00

        0,00

        Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель

        -

        -

        -

        0,00

        0,00

        Разом

        3508537

        3727113

        4281863

        106,23

        122,04

        За аналізований період спостерігається стабільне збільшення основних засобів підприємства. Темп зростання у 2005 році склав 106%. У 2006 році темп зростання склав 122% відносно базового 2004 року. У тому числі: будівлі - темп зростання у 2006 році відносно 2004 року склав 111%, споруди та передавальні пристрої-темп зростання у 2006 році відносно 2004 року склав 121%, машини та обладнання-темп зростання склав 126%, транспортні засоби-темп зростання у 2006 році відносно 2004 року склав 120%, так само спостерігається зростання інших видів основних засобів-темп росту склав 112%.

        Спостерігається незначне зниження виробничого та господарського інвентарю, так темп зниження у 2005 році склав 79% відносно базового 2004 року, але в 2006 році темп зростання за весь аналізований період склав 99%. Склад основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» покажемо на рисунку 5.

        Малюнок 5. Динаміка основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» за період з 2004 по 2006 рр..

        3.3 Аналіз структури і руху основних засобів підприємства

        При вивченні стану ОС, особливу увагу необхідно приділити вивченню динаміки і структури основних фондів, вихідними даними для розрахунку є дані звітності Ф. № 1 «Бухгалтерський баланс» і Ф. № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» розділ 3 «амортизується майно». На підставі цих даних заповнимо таблицю 3.2.

        Таблиця 3.2

        Розрахунок показників структури основних засобів.


        Факт

        2004

        Факт

        2005

        Факт

        2006

        Структура

        Абс.

        Вимкнути.

        Гр.7-гр.5





        2004

        2005

        2006


        1

        2

        3

        4

        5

        6

        7

        8

        Будинки

        360302

        359616

        398190

        10,27

        9,65

        9,30

        -0,97

        Споруди та передавальні пристрої

        1435590

        1527770

        1740520

        40,92

        40,99

        40,65

        -0,27

        Машини та обладнання

        1620191

        1747709

        2039098

        46,18

        46,89

        47,62

        +1,44

        Транспортні засоби

        59098

        65545

        70693

        1,68

        1,76

        1,65

        -0,03

        Виробничий і господарський інвентар

        32921

        26060

        32885

        0,94

        0,70

        0,77

        -0,17

        Інші види основних засобів

        425

        413

        477

        0,01

        0,01

        0,01

        0,00

        Разом

        3508537

        3727113

        4281863

        100

        100

        100

        0,00

        Аналіз структури основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» дозволяє зробити висновок про стабільність структури основних засобів за ряд аналізованих років з 2004 по 2006 рік. Найбільшу питому вагу в загальній структурі основних засобів підприємства займають споруди та передавальні пристрої-понад 40% і машини і устаткування-понад 46%. Близько 10% у загальній структурі-це будівлі. Транспортні засоби підприємства становлять трохи менше 2%. Незначна частина в загальній структурі основних засобів становлять виробничий і господарський інвентар та інші види основних засобів. За аналізований період спостерігається незначне скорочення в загальній структурі будівель-менш 1%, так само незначним, менше ніж 2% збільшення машин і устаткування. Структуру основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» представимо на малюнку 6.

        Малюнок 6. Структура основних засобів підприємства за період з 2004 по 2006 рр..

        Для більш детального вивчення стану навколишнього середовища необхідно дати якісну характеристику основних засобів, яка може бути охарактеризована наступними показниками.

        Таблиця 3.3

        Рух основних засобів у 2005 році

        Найменування показників

        Залишок на початок року

        Надійшло (введе-но)

        Вибуло

        Залишок на кінець року

        Темпи зростання,% гр5/гр2 * 100

        1

        2

        3

        4

        5

        6

        1. Первісне вартість основних засобів, тис. грн.

        3508537

        300204

        81628

        3727113

        106,23

        1.1 Активна частина, тис.руб

        1679289

        194023

        57878

        1815434

        108,11

        2. Залишкова вартість основних засобів, тис. грн.

        2 292 104

        -

        -

        2 309 707

        100,77

        Розрахункові показники.

        3. Коефіцієнт технологічної структури основних засобів,%

        51,68

        -

        -

        56,61

        109,53

        4. Коефіцієнт придатності,%

        65,33

        -

        -

        61,97

        94,86

        5. Коефіцієнт зносу,%

        34,67

        -

        -

        38,03

        109,69

        6. Коефіцієнт оновлення,%

        -

        -

        -

        8,05

        8,05

        7. Термін поновлення, років

        -

        -

        -

        2,33

        2,33

        8. Коефіцієнт вибуття,%

        -

        -

        -

        6,23

        6,23

        9. Коефіцієнт приросту,%

        -

        -

        -

        11,69


        Наведені дані показують, що за минулий період частка активної частини основних засобів збільшилася і склала 52% на початок року і 57% на кінець року. Темп зростання у 2005 році відносно 2004 року склав 110%.

        Коефіцієнт зносу за аналізований період збільшився з 35% до 38%, тобто на +9,69%. Тому потрібно поступова заміна зношеної частини основних засобів.

        Однак оновлення проходило, але вкрай низькими темпами, тому що за минулий період оновлено всього 8% основних засобів. Якщо ця тенденція збережеться, то основні засоби будуть повністю оновлено за 2,33 року.

        Вибуття основних засобів відбувалося більш повільно, ніж їх оновлення. До кінця року вибуло 6% наявних основних засобів, при цьому оновилося 8% основних засобів, тому коефіцієнт приросту складає 12%. Це говорить про те, що підприємство за минулий період накопичило основні засоби.

        Таблиця 3.4

        Рух основних засобів у 2006 році

        Найменування показників

        Залишок на початок року

        Надійшло (введено)

        Вибуло

        Залишок на кінець року

        Темпи зростання,% гр5/гр2

        * 100

        1

        2

        3

        4

        5

        6

        1. Первісне вартість основних засобів, тис. грн.

        3727113

        576711

        21961

        4281863

        114,88

        1.1 Активна частина, тис.руб

        1813254

        309773

        13236

        2109791

        116,35

        2. Залишкова вартість основних засобів, тис. грн.

        2 309 707

        -

        -

        2 600 171

        112,58

        Розрахункові показники.

        3. Коефіцієнт технологічної структури основних засобів,%

        48,65

        -

        -

        49,27

        101,28

        4. Коефіцієнт придатності,%

        61,97

        -

        -

        60,73

        97,99

        5. Коефіцієнт зносу,%

        38,03

        -

        -

        39,27

        103,27

        6. Коефіцієнт оновлення,%

        -

        -

        -

        13,47

        -

        7. Термін поновлення, років

        -

        -

        -

        0,59

        -

        8. Коефіцієнт вибуття,%

        -

        -

        -

        14,88

        -

        9. Коефіцієнт приросту,%

        -

        -

        -

        6,46

        -

        Наведені дані показують, що за минулий період частка активної частини основних засобів практично не змінилася і склала 48,65% на початок року та 49,27% на кінець року. Темп зростання у 2005 році відносно 2004 року склав 101%

        Коефіцієнт зносу за аналізований період знизився з 38% до 39%, тобто Темп росту склав 103%. Як у 2005, так і в 2006 році підприємство планомірно оновлює 13% основних засобів. Якщо ця тенденція збережеться, то основні засоби будуть повністю оновлено за 2,33 року. Вибуття основних засобів відбувалося більш повільно, ніж їх оновлення. До кінця року вибуло 15% наявних основних засобів, при цьому оновилося 13% основних засобів, тому коефіцієнт приросту складає 12%. Це говорить про те, що підприємство за минулий період накопичило основні засоби. Показники руху основних засобів, представимо на малюнку 7.

        Малюнок 7. Показники руху і наявності основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат»

        3.4 Аудит основних засобів і нематеріальних активів

        Метою аудиту нематеріальних активів є визначення відповідності застосовується організацією методики обліку операцій з нематеріальними активами (далі - НА) нормативним документам, що діють на території Російської Федерації.

        Для досягнення даної мети слід вирішити ряд завдань:

        - Підтвердити відповідність оформлених організацією бухгалтерських операцій чинному законодавству;

        - Перевірити правильність віднесення об'єкта до НА;

        - Підтвердити достовірність оцінки витрат на придбання або створення НА;

        - Оцінити відповідність бухгалтерської (фінансової) звітності даним синтетичного та аналітичного обліку;

        - Перевірити повноту і своєчасність відображення, а також документального оформлення операцій з обліку НА.

        Перелік НА наведений у п.4 ПБО 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 16.10.2000 N 91н.

        При проведенні перевірки аудитор повинен використовувати уніфіковані документи, що служать підставою для відображення в обліку операцій з обліку НА, - картка обліку нематеріальних активів N НМА-1 та інші первинні документи.

        У організаціях, які використовують єдину журнально-ордерну форму рахівництва, аналізуються облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку:

        - Журнали-ордери NN 13, 16;

        - Відомість обліку нематеріальних активів та зносу N 17;

        - Головна книга;

        - Бухгалтерський баланс (форма N 1) і звіт про прибутки і збитки (форма N 2).

        При плануванні аудиторської перевірки аудитор визначає рівень суттєвості, аудиторський ризик і використовуються при перевірці процедури. Також формується група аудиторів, яка буде приймати участь у перевірці. Потім складається програма аудиторської перевірки.

        Програма аудиторської перевірки включає, зокрема, наступні об'єкти аудиту:

        - Оформлення первинних документів;

        - Арифметична перевірка надходження та вибуття нематеріальних активів;

        - Правильність нарахування зносу нематеріальних активів;

        - Показники синтетичного й аналітичного обліку;

        - ПДВ при надходженні і вибутті нематеріальних активів;

        - Вибуття нематеріальних активів та правильність їх відображення в бухгалтерській та податковій звітності.

        У програмі вказуються також період проведення перевірки та виконавці.

        Незважаючи на те, що в даний час організація відповідно до Положення про документи і документообіг в бухгалтерському обліку (затв. Мінфіном СРСР 29.07.1983 N 105) і Федеральним законом від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" самостійно вибирає форму обліку, перелік застосовуваних регістрів, їх побудова, послідовність і спосіб записів у них, аудитору слід перевірити наявність первинних документів і законність оформлення їх в бухгалтерському обліку.

        У документах з надходження та вибуття нематеріальних активів повинна бути їх характеристика, вказані порядок і термін використання, первісна вартість, норма амортизації, дата введення та виведення з експлуатації. Особливу увагу аудитору слід звернути на правильність переходу права власності.

        Перевірку показників синтетичного й аналітичного обліку аудитор здійснює на рахунках 04 "Нематеріальні активи", 05 "Амортизація нематеріальних активів", 19 "Податок на додану вартість з придбання нематеріальних активів" і 91 "Інші доходи і витрати".

        Аудитору слід звернути увагу на те, яким саме чином вчинили нематеріальні активи:

        - Придбано на умовах обміну;

        - Безоплатно отримані;

        - Надійшли в рахунок внеску до статутного капіталу організації;

        - Надійшли для здійснення спільної діяльності;

        - Створені власними силами;

        - Створені з залученням сторонніх виконавців на договірній основі.

        З 1 січня 2000 нематеріальні активи, внесені засновниками або учасниками у рахунок їхнього внеску до статутного капіталу, доцільно відображати на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи".

        Також аудитору слід звернути увагу на те, що з 1 січня 2000 нематеріальні активи, отримані за договором дарування або іншим чином безоплатно, необхідно враховувати за ринковою вартістю у складі позареалізаційних доходів.

        Аналітичний облік аудитор перевіряє за картками обліку НА на кожен об'єкт окремо.

        При придбанні нематеріальних активів аудитор перевіряє правильність застосованих ставок. Відповідно до НК РФ ПДВ з придбання нематеріальних активів слід відображати за дебетом рахунка 19, субрахунок 2 "ПДВ по придбаних нематеріальних активів", в кореспонденції з кредитом рахунків 60 і 76. Після прийняття на облік нематеріальних активів сума ПДВ списується з кредиту рахунку 19-2 в дебет рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів".

        Аудитор визначає правильність нарахування щомісячної амортизації, яку організація здійснює самостійно виходячи з первісної вартості, і відображення амортизаційних відрахувань в бухгалтерському обліку. Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів в бухгалтерському обліку організація повинна нараховувати одним з двох способів:

        - Накопиченням нарахованих сум на окремому рахунку;

        - Зменшенням початкової вартості об'єкта.

        Якщо організація виробляє накопичення нарахованих сум на окремому рахунку, то для цього дебетують рахунки витрат виробництва або обігу (23, 25 та ін) і кредитують рахунок 05. При другому способі нарахування амортизації первісна вартість об'єкта списується на рахунки витрат виробництва чи звернення безпосередньо з рахунку 04 «Нематеріальні активи». Цей спосіб застосовується з організаційних витрат і позитивно ділової репутації організації.

        При вибутті нематеріальних активів аудитору слід перевірити правильність відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку організації. Так, при вибутті нематеріальних активів внаслідок їх продажу, списання, безоплатної передачі вся сума накопичень амортизації списується в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04 «Нематеріальні активи». Залишкова вартість НА списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати». У дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» також повинні списуватися всі витрати, пов'язані з вибуттям НА, і сума ПДВ за проданими і безоплатно переданим НА. За кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» повинна відображатися виручка від продажу або іншого доходу від вибуття НА.

        Аудитор повинен перевірити правильність формування фінансового результату організації з урахуванням вибуття НА. Фінансовий результат організація повинна формувати на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» і потім списувати з рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на рахунок 99 "Прибутки і збитки".

        Для визначення суми ПДВ за проданими НА слід з'ясувати, з ПДВ чи без ПДВ були придбані ці НА. При безоплатній передачі НА платником ПДВ є сторона, яка передає, приймаюча сторона сплачує податок на прибуток. Оподатковувану базу від реалізації організація повинна визначати виходячи із середньої ціни продажу (без урахування ПДВ). При цьому вартість придбаних НА не повинна бути нижче їхньої залишкової вартості.

        При передачі НА в рахунок внеску в статутні капітали інших організацій і в рахунок вкладу у спільне майно за договором простого товариства залишкова вартість НА повинна списуватися з кредиту рахунку 04 в дебет рахунку 58 "Фінансові вкладення". Сума амортизації за переданими НА повинна списуватися в дебет рахунку 05 з кредиту рахунку 04. Результати з передачі організація повинна відобразити на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».

        Аудитору слід встановити, чи проводила організація інвентаризацію перед складанням річного звіту.

        За результатами перевірки відповідності застосовується організацією методики обліку операцій з НА нормативним документам, що діють на території Російської Федерації, аудитор дає рекомендації щодо усунення наявних порушень, які входять в аналітичну частину звіту аудиторської фірми.

        Метою аудиту основних засобів є висловлення думки щодо класифікації, реальності оцінки та достовірності відображення в обліку та звітності об'єктів основних засобів. У статті розглядаються завдання аудиту основних засобів, етапи його проведення та відповідні нормативні документи.

        У завдання аудиту основних засобів входять вивчення їх складу і структури, умов зберігання і експлуатації; підтвердження первинної оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, перевірка правильності оформлення і відображення в обліку операцій з руху основних засобів, оцінка нарахованої амортизації та достовірності відображення її в обліку; встановлення обсягів виконаних ремонтів основних засобів та правильності відображення відповідних витрат в обліку; підтвердження підсумків проведеної у звітному році переоцінки основних засобів, оцінка якості проведеної інвентаризації.

        Послідовність робіт при проведенні аудиту основних засобів можна розділити на три етапи: ознайомлювальний, основний, заключний. На кожному етапі повинні бути виконані певні процедури перевірки.

        Ознайомчий етап. Аудитори повинні вивчити склад і структуру основних засобів за даними регістрів аналітичного обліку (інвентарні картки обліку основних засобів, відомості, машинограми та ін.) У процесі такого вивчення встановлюється правильність віднесення об'єктів, що враховуються до основних засобів, їх класифікації, а також формування інвентарних об'єктів.

        Дана процедура необхідна для вираження думки про достовірність даних, відображених у Додатку до бухгалтерського балансу (форма N 5). Аудитор перевіряє класифікацію об'єктів на їх відповідність ЄДРПОУ основних фондів (ОК 013-94), затвердженим Постановою N 359.

        При проведенні аудиту збереження основних засобів необхідно перевірити умови їх зберігання і експлуатації, встановити список осіб, за якими закріплені окремі об'єкти, переконатися в тому, що з ними укладені договори про повну матеріальну відповідальність.

        Основний етап. Необхідно перевірити правильність оформлення первинних документів, на підставі яких у бухгалтерському обліку відображалися операції з придбання об'єктів основних засобів. Відповідно до ст. 9 Закону N 129-ФЗ первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.

        Відповідно до п. 18 ПБУ 6 / 01 об'єкти основних засобів вартістю не більше 10 000 руб. за одиницю (або згідно іншому ліміту, встановленого в обліковій політиці організації), а також придбані книги, брошури і т.п. дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

        Слід перевірити, оформляються чи операції зі списання названих об'єктів первинними документами. Журнал уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів не містить спеціальної форми для оформлення операції списання на витрати при введенні в експлуатацію основних засобів вартістю до 10 000 руб. У таких ситуаціях організація має право самостійно розробити обліковий документ для даної групи операцій, який повинен містити всі необхідні реквізити.

        Для оформлення операцій із введення в експлуатацію об'єктів основних засобів в організації повинна бути створена постійно діюча комісія.

        На підставі даних бухгалтерського обліку і первинних облікових документів перевіряють своєчасність зарахування об'єктів до складу основних засобів.

        Якщо об'єкти основних засобів зараховуються несвоєчасно, то в організації необхідно посилити контроль за своєчасним відображенням в обліку господарських операцій.

        Далі проводиться перевірка формування первісної вартості об'єктів основних засобів.

        Необхідно перевірити відповідність методології, закріпленої облікової політики для цілей бухгалтерського обліку, вимогам ПБУ 6 / 01 і з'ясувати, на якому рахунку відображаються фактичні витрати, що включаються до первісної вартості об'єктів. Потім здійснюється перехресна звірка даних регістрів синтетичного обліку за рахунками 01 "Основні засоби" і 08 "Вкладення у необоротні активи".

        Далі перевіряється правильність нарахування амортизації основних засобів для цілей бухгалтерського обліку.

        Спосіб нарахування амортизації закріплюється в обліковій політиці організації. Застосування обраного способу нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів проводиться протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу. Перевірка грунтується на даних регістрів бухгалтерського обліку з нарахування амортизації. Аудитор має провести перевірку порядку оформлення і відображення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття ОС, які згідно з ПБО 6 / 01 мають місце у випадках продажу, безоплатної передачі, списання з-за морального і фізичного зносу, ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях , передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій.

        У разі ліквідації основних засобів перевіряють оформлення первинних документів, встановлюють причини ліквідації, технічний стан списаних об'єктів. Для оформлення непридатності об'єктів основних засобів, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню в організації повинна бути створена постійно діюча комісія.

        Типовими помилками, які виявляються під час перевірки операцій з об'єктами основних засобів, є:

        - Несвоєчасне оприбуткування об'єктів основних засобів;

        - Неправильне обчислення первісної вартості надійшли об'єктів основних засобів;

        - Некоректна кореспонденція рахунків при відображенні операцій з вибуття (списання, реалізації за ціною, нижчою від залишкової вартості та ін);

        - Неоприбуткування матеріальних ресурсів, що залишаються при ліквідації об'єктів.

        Заключний етап. На даному етапі аудиту проводиться перевірка дотримання встановленого порядку в обліковій політиці організації в частині проведення інвентаризації, а саме, чи проводиться інвентаризація:

        • перед складанням річної звітності;

        • при зміні матеріально-відповідальних осіб;

        • при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

        • у разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

        • при реорганізації або ліквідації.

        На підставі даних інвентаризаційних описів, порівнювальних відомостей, рішень керівника за підсумками інвентаризації, бухгалтерських довідок вивчаються своєчасність проведення інвентаризації, повнота і правильність відображення її в обліку. Якщо аудитор робить лише перевірку результатів інвентаризації, то даний факт необхідно відзначити при складанні аудиторського звіту і аудиторського висновку. Проте для формування більш достовірного висновку про якісну інвентаризації основних засобів більш доцільно провести її самостійно.

        На закінчення аудитор формує пакет робочих документів, становить аудиторський звіт і представляє його спільно з робочою документацією керівнику перевірки.

        ВИСНОВОК

        Метою даної дипломної роботи є розгляд і вивчення існуючої системи бухгалтерського обліку, аналізу складу, руху та використання основних засобів на підприємстві ВАТ «АвтоВАЗагрегат».

        Основні засоби - це частина майна, яка організацією протягом тривалого часу (більше 12 місяців) при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), а також в управлінських цілях.

        Основні засоби повинні враховуються на рахунку 01 «Основні засоби».

        Для цілей податкового обліку застосовується Класифікація основних засобів, що включаються в амортизаційні групи (Затверджена Постановою Уряду РФ від 01 січня 2002р. № 1 в ред. Від 18.11.2006).

        Основні засоби оцінюються за первісною, залишковою і відновної вартості.

        Первісна вартість - вартість об'єктів основних засобів, за якою вони приймаються до обліку. Первісною вартістю визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення основного засобу, за винятком відшкодовуються податків, а також витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.

        Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації, визнається їхня грошова оцінка, узгоджена засновниками. Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість.

        У бухгалтерському обліку зміна первісної вартості основних засобів допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації об'єктів основних засобів. Крім того, зміна вартості відбувається ще й при переоцінці основних засобів.

        Залишкова вартість - різниця між первісною вартістю і нарахованою амортизацією. За залишковою вартістю основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі.

        Відновлювальна вартість - вартість основних засобів у сучасних умовах, при сучасних цінах і техніці, це вартість, за якою оцінюються основні засоби після проведення переоцінки.

        Основні засоби надходять в організацію:

        • від засновників у рахунок внеску до статутного капіталу

        • в результаті будівництва

        • шляхом придбання за плату

        • шляхом безоплатної передачі

        • за договором міни

        При отриманні у власність основних засобів в бухгалтерії підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» на рахунку 08 відображають вкладення у необоротні активи.

        При введенні основних засобів в експлуатацію формується первісна вартість об'єктів основних засобів, що враховується на рахунку 01 "Основні засоби".

        Введення в експлуатацію основних засобів здійснюється на підставі письмового наказу (розпорядження) керівника організації.

        Далі в бухгалтерії ВАТ «АвтоВАЗагрегат» складають Акт прийому-передачі основних засобів за формами: № ОЗ-1, № ОЗ-1а (для введення в експлуатацію будівель і споруд), № ОЗ-1б (при одночасному введенні в експлуатацію декількох об'єктів основних засобів ).

        Прийняті об'єкти основних засобів враховують в інвентарних картках за формами: № ОЗ-6, № ОЗ-6а (для групи об'єктів). Інвентарна книга за формою № ОЗ-6 б призначена для обліку на малих підприємствах.

        Переоцінка - уточнення відновної вартості основних засобів з метою приведення до сучасного рівня ринкових цін.

        Проведення переоцінки основних засобів носить добровільний характер. Переоцінюватися можуть тільки об'єкти основних засобів, що належать організації на праві власності. Переоцінка здійснюється не частіше 1 разу на рік (станом на 1 січня звітного року).

        Переоцінка проводиться шляхом перерахунку первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

        Рішення про проведення (непроведення) переоцінки закріплюється наказі про облікову політику   ВАТ «АвтоВАЗагрегат».

        Результатом переоцінки є уцінка або дооцінка вартості майна.

        Після переоцінки відновну вартість приймають за початкову вартість.

        Якщо організація одного разу вирішила провести переоцінку, то надалі щорічне проведення переоцінки для даної організації стає обов'язковим.

        Результати переоцінки не впливають на податкову базу по податку на прибуток, але впливають з податку на майно.

        Амортизація - процес поступового перенесення вартості основних засобів на вироблену продукцію (роботи, послуги). Сума амортизації визначається щомісячно, окремо по кожному об'єкту майна, що амортизується, тобто по тих основних засобів, які підлягають амортизації. Амортизація не нараховується за:

        • об'єктам основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки і об'єкти природокористування).

        • об'єктам основних засобів, що використовуються для реалізації законодавства РФ про мобілізаційну підготовку та мобілізацію, які законсервовані й не використовуються

        Нарахування амортизації починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому цей об'єкт був введений в експлуатацію, припиняється - з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, коли відбулося повне списання вартості об'єкта або коли даний об'єкт вибув зі складу амортизується майна.

        Нарахування амортизації здійснюється відповідно до норми амортизації, певної для об'єкта виходячи з його строку корисного використання.

        Строком корисного використання є період, протягом якого використання об'єкта основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Строк корисного використання організація встановлює самостійно при прийнятті об'єкта основних засобів до обліку.

        У випадках проведення реконструкції, модернізації або технічного переозброєння строк корисного використання переглядається.

        Амортизацію нараховують одним із способів:

        • лінійний спосіб;

        • спосіб зменшуваного залишку;

        • спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

        • спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт);

        Методичні вказівки з обліку основних засобів пропонують 2 варіанти обліку витрат на ремонт основних засобів:

        1. одноразова включення витрат на ремонт до складу поточних витрат у разі, якщо це поточний недорогий ремонт, який не робить істотного впливу на фінансовий результат діяльності організації;

        2. рівномірне віднесення витрат на собівартість продукції шляхом:

        • створення резерву на ремонт основних засобів;

        • використання рахунку обліку витрат майбутніх періодів.

        Реконструкція - перебудова існуючих об'єктів основних засобів, пов'язане з удосконаленням виробництва та підвищенням його техніко-економічних показників і здійснюється за проектом реконструкції з метою збільшення виробничих потужностей, поліпшення якості та номенклатури продукції.

        Технічне переозброєння - комплекс заходів щодо підвищення техніко-економічних показників основних засобів на основі впровадження передової техніки і технології, механізації, автоматизації виробництва, модернізації та заміни морально застарілого і фізично зношеного устаткування новим, більш продуктивним.

        Модернізація і реконструкція проводяться з метою поліпшення якісних характеристик основних засобів. Витрати на їх здійснення відносяться на збільшення первісної вартості основних засобів.

        Після проведення ремонту, реконструкції або модернізації на підприємстві ВАТ «АвтоВАЗагрегат» оформляють Акт про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів за формою № ОЗ-3, який служить підставою для зміни первісної вартості основного засобу.

        Основні засоби вибувають з організації у випадках:

        • списання через непридатність до подальшого використання

        • продажу на сторону

        • безоплатної передачі

        • передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації

        • здачі майна в оренду, лізинг

        • реалізації за договорами міни і т.д.

        Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку. Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку вибуття основних засобів організація відображає розгорнуто у складі інших доходів і витрат. За дебетом рахунка 91 відображається списання залишкової вартість і витрати, пов'язані з вибуттям, а по кредиту - сума зносу, виручка від продажу, вартість оприбуткованих цінностей.

        Для списання основних засобів до рахунку 01 відкривають субрахунок 01-В "Вибуття основних засобів".

        Втрати і витрати у зв'язку з надзвичайними обставинами відображаються на рахунку 99 "Прибутки і збитки".

        Доходи і витрати від списання відображаються у звітному періоді, до якого вони відносяться і підлягають зарахуванню на рахунок прибутків і збитків як операційних доходів і витрат

        Для цілей оподаткування доходи і витрати від ліквідації основних засобів включаються до складу позареалізаційних.

        Вибуття основних засобів оформляється уніфікованими первинними документами. При списанні об'єкта за непридатністю на підприємстві ВАТ «АвтоВАЗагрегат» оформляють Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних) за формою № OC-4 або № ОС-4б (якщо списується група об'єктів).

        Інвентаризація проводиться щорічно відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань і на підставі письмового наказу керівника підприємства.

        При інвентаризації основних засобів комісія проводить огляд об'єктів і заносить в опису (Форма № інв-1) повне їх найменування, призначення, інвентарні номери та основні технічні або експлуатаційні показники.

        При виявленні об'єктів, не прийнятих на облік, а також об'єктів, за якими в регістрах бухгалтерського обліку відсутні або вказані неправильні дані, комісія включає в опис правильні відомості й технічні показники по цих об'єктах. На основні засоби, не придатні до експлуатації і не підлягають відновленню, інвентаризаційна комісія складає окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію та причин, що призвели ці об'єкти до непридатності (псування, повний знос і т.п.).

        Одночасно з інвентаризацією власних основних засобів перевіряються основні засоби, що знаходяться на відповідальному зберіганні та орендовані. За вказаними об'єктах складається окремий опис.

        За майну, при інвентаризації якого виявлено відхилення від облікових даних, складаються порівняльні відомості (Форма № інв-18). У слічітельних відомостях відображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку і даними інвентаризаційних описів.

        Виявлені при інвентаризації розбіжності регулюються в такому порядку:

        • основні кошти, що опинилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню за ринковою вартістю і зарахування до складу інших доходів організації на счетe 91;

        • нестачі відносяться на винних осіб. У тих випадках, коли винуватці не встановлені або у стягненні з винних осіб відмовлено судом, втрати від нестач і псування списуються на витрати. Облік нестач ведеться на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»

          Результати інвентаризації відображені в обліку і звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а по річної інвентаризації - в річному бухгалтерському звіті.

          Об'єктом дослідження в дипломній роботі є підприємство ВАТ «АвтоВАЗагрегат». Підприємство функціонує на території міста Тольятті основним видом діяльності, якого є виробництво вузлів і агрегатів для складального конвеєра автоваза.

          Підприємство має у своєму розпорядженні великим комплексом заводських приміщень, машин і устаткування. Аналізуючи основні засоби на предмет наявності, структури і руху можна укласти наступне: за аналізований період спостерігається стабільне збільшення основних засобів підприємства. Темп зростання у 2005 році склав 106%. У 2006 році темп зростання склав 122% відносно базового 2004 року. Аналіз структури основних засобів підприємства ВАТ «АвтоВАЗагрегат» дозволяє зробити висновок про стабільність структури основних засобів за ряд аналізованих років з 2004 по 2006 рік. Найбільшу питому вагу в загальній структурі основних засобів підприємства займають споруди та передавальні пристрої-понад 40% і машини і устаткування-понад 46%. Близько 10% у загальній структурі-це будівлі. Транспортні засоби підприємства становлять трохи менше 2%. Незначна частина в загальній структурі основних засобів становлять виробничий і господарський інвентар та інші види основних засобів. За минулий період частка активної частини основних засобів практично не змінилася і склала 48,65% на початок періоду та 49,27% на кінець аналізованого періоду. Коефіцієнт зносу за аналізований період підвищився з 38% до 39%, тобто Темп росту склав 103%. Як у 2005, так і в 2006 році підприємство планомірно оновлює 13% основних засобів. Якщо ця тенденція збережеться, то основні засоби будуть повністю оновлено за 2,33 року. Вибуття основних засобів відбувалося пропорційно їх оновленню. До кінця року вибуло 15% наявних основних засобів, при цьому оновилося 13% основних засобів, тому коефіцієнт приросту складає 12%. Це говорить про те, що підприємство за минулий період накопичило основні засоби.

          Таким чином, завдання, поставлені в дипломній роботі, виконані і мета досягнута.

          ЛІТЕРАТУРА

          1. Цивільний Кодекс РФ.

          2. Податковий Кодекс Російської Федерації.

          3. Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 23.07.1998 N 123-ФЗ, від 28.03.2002 N 32-ФЗ, від 31.12.2002 N 187-ФЗ, від 31.12.2002 N 191-ФЗ, від 10.01.2003 N 8-ФЗ, від 30.06.2003 N 86-ФЗ)

          4. Федеральний Закон «Про лізинг» 164-ФЗ від 29.10.1998г. (У редакції від 29.01.2002г.),

          5. Закон РФ «Про дорожніх фондах в Російської Федерації» від 18.10.1991г. № 1759-1 (у редакції від 27.12.2000г.),

          6. Закон РФ «Про податок на майно підприємств» від 13.12.1991р. № 2030-1 (у редакції від 04.05.1999г.),

          7. Наказ МНС РФ від 20.12.2002 N БГ-3-02/729 «Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування глави 25« Податок на прибуток »2 частини НК РФ.

          8. Інструкція ГНС РФ від 08.06.1995г. № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» (у редакції від 20.08.2001р.),

          9. Методичні рекомендації щодо застосування глави 21 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу Російської Федерації, затверджені Наказом МНС РФ від 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 (в ред. Від 22.05.2001г.)

          10. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 20.07.1998г. № 33н (у редакції від 28.03.2000г.)

          11. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995г. № 49

          12. Класифікація основних фондів (ОК 013-94), затверджений постановою Держстандарту РФ від 26 грудня 1994р. № 359 (в редакції змін 1 / 98 від 14.04.1998г.)

          13. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н

          14. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н (у редакції від 30.12.1999г.)

          15. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н (у редакції від 30.12.1999г.)

          16. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» ПБУ 5 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 09.06.2001г. № 44н

          17. Положення з бухгалтерського обліку «Події після звітної дати» ПБУ 7 / 98, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 25.11.1998г. № 56н,

          18. Положення з бухгалтерського обліку «Умовні факти господарської діяльності» ПБУ 8 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 28.11.2001г. № 96н

          19. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 Наказ Мінфіну РФ від 6 березня 1998 р. N 283 (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н)

          20. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г. № 33н (в редакції від 30.03.2001р.)

          21. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001р. № 26н (в ред. Від 18 травня 2002 р. N 45н)

          22. Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 N 114н, поширюється тільки на ті види

          23. Положення з бухгалтерського обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02 Наказ Мінфіну від 10 грудня 2002 р. N 126н

          24. Положення з бухгалтерського обліку «Інформація про участь у спільній діяльності» ПБУ 20/03. Наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 р. N 105н.

          25. Постанова Держбуду Росії «Методичні вказівки щодо визначення величини кошторисного прибутку в будівництві» від 28 лютого 2001 р. N 15.

          26. Наказ Мінфіну РФ від 17.02.1997г. № 15 «Про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу» (у редакції від 23.01.2001г.)

          27. Наказ МНС Росії від 28.10.2002 N БГ-3-22/606 «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат для спрощеної системи оподаткування та Порядку відображення господарських операцій в ній».

          28. Наказом Мінфіну Росії «Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності» від 29 липня 1998 р. N 34н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 24.03.2000 N 31н)

          29. Наказ Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності» від 22 липня 2003 р. N 67н.

          30. Лист мін РФ по НС від 17 грудня 2003 р. N ОС-6-03/1316 «Про особливості обчислення і сплати ПДВ у перехідний період у зв'язку з введенням ставки 18%»

          31. Архипов В.М. Проектування виробничого потенціалу об'єднань. Л.: Вид-во ЛДУ, 2004.

          32. Бєлєнький П.Є., Гіттік Ю.П., Ладинь Т.В. Управління технічним і організаційним розвитком підприємства. - Вид-во: Техніка, 2004.

          33. Бичкова О.С. Конкурентоспроможність підприємства: Вид-во: Уфа, 2005.

          34. В.В. Ковальов, О.Н. Волкова. Аналіз господарської діяльності підприємства. Підручник. Вид. Проспект, 2003 р.

          35. В.П. Грузинів, В.Д. Грибов. Економіка підприємства: Навчальний посібник. 2 - тобто видання, перероб. і доп. - М: ЮНИТИ, 2000 р.

          36. В.С. Найдьонов. Планування інтенсивного розвитку суспільного виробництва. Підручник для Вузів - М: «Фінанси та статистика», 2003

          37. Василик С. Оцінка ефективності діяльності підприємства. Вид-во: Бізнесінформ. - 2007.

          38. Васильєва О.В. Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування лізингових операцій / / Податковий вісник. - 2004.

          39. Вигдорчик М., Нещадін А., Ліпсіц І. Шляхи підвищення конкурентоспроможності підприємств Вид-во: Економіст. - 2005.

          40. Воложанина В.В. Удосконалення методів економічної оцінки виробничої діяльності підприємств у системі галузевого розвитку: Вид-во: М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

          41. Г.В. Савицька. Аналіз господарської діяльності підприємства: Навчальний посібник для студентів вищих навч. Закладів - 4 - тобто вид., Перераб. і доп. - М: Мн. ІП «Екоперспектіва», 2004 р.

          42. Друрі К. Управлінський облік для бізнес-рішень: Підручник: Пер. з англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

          43. К.І. Владимирова. Прогнозування та планування в умовах ринку. М., ИНФРА - М, 2001 р.

          44. Комплексна оцінка ефективності заходів, спрямованих на прискорення науково-технічного прогресу - Вид-во: Інформелектро, 2005

          45. Круглов М.І. Стратегічне управління компанією. - М.: Російська ділова література, 2004.

          46. Любушин Н.П. Комплексний економічний аналіз господарської діяльності: Учеб. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

          47. Любушин Н.П., Чиркова М.М. Управління бізнесом на основі законів розвитку технічних систем. - Вид-во: М.: Фінанси і статистика, 2004

          48. Мельник М.В. Аудит. Вид. «Економіст» 2004 р.

          49. Харитонов С.О. Комп'ютерна бухгалтерія в системі гнучкої автоматизації бухгалтерського обліку Вид. ПРІОР М. 2003

          50. Економіка підприємства. Конспект лекцій. Вид. ПРІОР. М., 2007 р.

          51. Шанігузов, Н.А. Ремізов, С.В. Аудит. Навчальний посібник. Вид. «ВД ФБК Прес», М., 2006р.

            Додати в блог або на сайт

            Цей текст може містити помилки.

            Бухгалтерія | Диплом
            560.3кб. | скачати


            Схожі роботи:
            Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Ст
            Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Ст
            Аудит основних засобів та нематеріальних активів на прикладі ВАТ Стахановський вагонобудівний
            Аудит основних засобів і нематеріальних активів
            Аудит амортизаційних відрахувань основних засобів і нематеріальних активів
            Облік і аналіз основних засобів і нематеріальних активів
            Облік основних засобів і нематеріальних активів 2
            Облік основних засобів і нематеріальних активів
            Облік основних засобів нематеріальних активів та матеріалів 2
          © Усі права захищені
          написати до нас