Зміст
1. Поняття аудиторської діяльності
2. Цілі і завдання аудиту
3. Види супутніх аудиту послуг
4. Принципи аудиту
5. Суб'єкти обов'язкового аудиту
6. Відповідальність економічного суб'єкта за ухилення від проведення обов'язкової аудиторської перевірки
Введення
У цій темі розглянуто поняття аудиторської діяльності, аудиту, його цілі і завдання. Тут же розглянуті принципи аудиту, а також види супутніх аудиту послуг. Окремо визначені суб'єкти обов'язкового аудиту і відповідальність аудируемого суб'єкта за ухилення від проведення обов'язкової аудиторської перевірки.
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
1. Поняття аудиторської діяльності
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в РФ. На підставі та на виконання зазначеного Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.
У Законі "Про аудиторську діяльність" визначено сферу аудиту - перевірка бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців, а також його мети.
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Причини необхідності проведення обов'язкового аудиту.
1. Суб'єкти обов'язкового аудиту, як правило, працюють з коштами фізичних та / або юридичних осіб - це банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства. Працівники зазначених організацій не завжди вміють кваліфіковано читати бухгалтерську звітність, аналізувати фінансові показники, робити адекватні висновки. У випадку аудиту таких економічних суб'єктів аудитор виступає посередником між перевіряється економічним суб'єктом і зацікавленим у діяльності економічного суб'єкта, але не цілком кваліфікованим користувачем бухгалтерської звітності.
2. Встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, що мають великий обсяг виручки від реалізації, розміри майна, держава таким чином організує контроль діяльності цих підприємств як великих платників податків.
З точки зору розвитку аудиту в науковій літературі виділяють три функції аудиту: підтверджуючу, системно-орієнтовану і функцію аудита, що базується на ризику.
Підтверджуюча - характеризується тим, що при проведенні перевірки аудитор перевіряє і підтверджує практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створює власні облікові регістри.
Тому що аудит - це підприємницька діяльність, тобто діяльність, спрямована на одержання прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи, які дозволили б максимально скоротити час на проведення перевірки, не знижуючи якості.
Системно-орієнтована - передбачає спостереження систем, які контролюють операції. Ця функція дозволяє аудиторам проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудиту.
Аудит, що базується на ризику, - це такий аудит, коли перевірка може вироблятися вибірково, в основному - вузьких місць (критичних точок) у роботі підприємства. Зосередивши аудиторську роботу в областях, де ризики вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком. Ті, хто покладається на судження аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну з точки зору витрат перевірку.
Залежно від об'єкта вивчення в практичній діяльності прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність та операційний.
Фінансовий аудит (або аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки зазвичай використовують загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Фінансовий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів. За формою і змістом фінансовий аудит найбільш близький аудиту, що здійснюється в Росії.
Аудит на відповідність призначений для перевірки дотримання підприємством конкретних правил, норм, законів, інструкцій, договірних зобов'язань, які впливають на результати операції або звіти. У процесі перевірки на відповідність встановлюють, чи відповідає діяльність підприємства до його статуту, чи правильно нараховуються кошти на оплату праці, чи обгрунтовано здійснюється нарахування та сплата податків та ін
Перевірки на відповідність вимагають встановлення відповідних критеріїв для оцінки фінансової звітності.
Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методів функціонування підприємства для оцінки продуктивності та ефективності. Його можна ефективно використовувати для перевірки виконання бізнес - планів, кошторисів, різних цільових програм, роботи персоналу та ін Іноді такий аудит називають аудитом ефективності роботи підприємства або діяльності адміністрації.
У залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться: на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях; зовнішніми або внутрішніми аудиторами; в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.
За періодичністю здійснення аудиторських перевірок розрізняють первинний і періодичний аудит. Початковий аудит - це аудит, який вперше проводиться на даному підприємстві (організації).
Періодичний (повторюваний) аудит проводиться на даному підприємстві, як правило, щорічно. Це дозволяє встановити тривалу співпрацю між аудитором і клієнтом, підвищити якість перевірок, дати більш об'єктивну оцінку економічного суб'єкта і його діяльності.
Дана класифікація не є вичерпною, розширення і поглиблення сфери застосування аудиторських послуг дозволить визначити нові види та напрямки аудиторської діяльності.
Виходячи з наведеної класифікації, доцільно розглянути цілі і задачі аудиторської діяльності. Примат в цьому відношенні належить саме зовнішньому аудиту, мету і основні завдання якого сформульовані у Федеральному законі "Про аудиторську діяльність" та російських правилах (стандартах) аудиторської діяльності.
2. Цілі і завдання аудиту
У п.3 ст.1 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У відповідності з цією метою і на підставі п.7 ст.9 Закону: "Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи , за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності ". Можна сформулювати такі локальні завдання при проведенні обов'язкового аудиту.
1. Формулювання принципів підготовки плану і програми аудиту.
2. Організація підготовки та складання плану і програми аудиту.
3. Формулювання принципів документування аудиту.
4. Формулювання вимог до форми і змісту робочої документації аудиту.
5. Визначення порядку складання і зберігання робочої документації.
6. Визначення видів, джерел та методів отримання аудиторських доказів.
7. За результатами проведеного аудиту висловити думку про достовірність звітності суб'єкта у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
8. Інші завдання.
Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими органами державної влади.
Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" аудиторські організації та підприємці, що здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи (індивідуальні аудитори), можуть надавати супутні аудиту послуги.
Аудиторська організація - це комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Аудиторська організація здійснює свою діяльність з проведення аудиту після отримання ліцензії. Вона може бути створена в будь-якої організаційно - правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. При цьому не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75%. У штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів.
Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність або в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно - правового договору, або в якості індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи.
У ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибуток і збитки, достовірність даних пояснювальній записки. При цьому визначається:
- Всі активи і пасиви відображені у звіті;
- Чи всі документи використані у звіті;
- Наскільки фактична методику оцінки майна відхиляється від прийнятої при визначенні облікової політики підприємства.
Звіт про прибуток і збитки аудитор перевіряє для встановлення правильності розрахунку балансової і оподатковуваного прибутку.
Аудитор повинен перевірити:
- Повноту виконання рішень власників підприємства про зміну обсягу статутного капіталу;
- Тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунках активу і пасиву балансу;
- Повноту відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованостей.
У процесі підготовки аудиторського висновку перевіряються:
- Дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
- Розмежування в обліку поточних витрат на виробництво (витрат обігу) та капітальних вкладень;
- Забезпечення тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку на 1-е число кожного місяця.
Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
1) загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї, і чи не містить суперечливої інформації);
2) обгрунтованість (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум);
3) завершеність (чи включені в звітність всі належні суми, зокрема всі активи і пасиви належать компанії);
4) оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково підраховані);
5) класифікація (чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана);
6) поділ (віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї, до того періоду, в якому були проведені);
7) акуратність (чи відповідають суми окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даними, наведеними у Головній книзі);
8) розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність і правильно відображені у звітах і додатках до них).
Як вже зазначалося раніше, аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують також ряд завдань, пов'язаних з наданням супутніх аудиту послуг.
3. Види супутніх аудиту послуг
Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторські організації та аудитори - підприємці, що здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи (далі - індивідуальні аудитори), можуть надавати такі супутні аудиту послуги:
1) постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
2) податкове консультування;
3) аналіз фінансово - господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
4) управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
5) правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
6) автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
8) розроблення та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес - планів;
9) проведення маркетингових досліджень;
10) проведення науково - дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
11) навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
12) надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
В даний час супутні аудиту послуги починають займати все більшу питому вагу за кількістю, видами і обсягами реалізації в аудиторських організаціях. І це не випадково. Саме в аудиторських фірмах працюють найбільш кваліфіковані фахівці в галузі бухгалтерського обліку, права, оподаткування, фінансів. Тому і був створений не має аналога в міжнародних аудиторських стандартах російський Стандарт "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них".
1. Поняття аудиторської діяльності
2. Цілі і завдання аудиту
3. Види супутніх аудиту послуг
4. Принципи аудиту
5. Суб'єкти обов'язкового аудиту
6. Відповідальність економічного суб'єкта за ухилення від проведення обов'язкової аудиторської перевірки
Введення
У цій темі розглянуто поняття аудиторської діяльності, аудиту, його цілі і завдання. Тут же розглянуті принципи аудиту, а також види супутніх аудиту послуг. Окремо визначені суб'єкти обов'язкового аудиту і відповідальність аудируемого суб'єкта за ухилення від проведення обов'язкової аудиторської перевірки.
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
1. Поняття аудиторської діяльності
Відповідно до Федерального закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. Крім того, аудиторські організації та індивідуальні аудитори можуть надавати супутні аудиту послуги.
Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" визначає правові засади регулювання аудиторської діяльності в РФ. На підставі та на виконання зазначеного Закону та інших федеральних законів, указів Президента РФ Уряд РФ має право приймати постанови, що містять норми законодавства РФ про аудиторську діяльність.
У Законі "Про аудиторську діяльність" визначено сферу аудиту - перевірка бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців, а також його мети.
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Причини необхідності проведення обов'язкового аудиту.
1. Суб'єкти обов'язкового аудиту, як правило, працюють з коштами фізичних та / або юридичних осіб - це банки, страхові організації, недержавні пенсійні фонди, відкриті акціонерні товариства. Працівники зазначених організацій не завжди вміють кваліфіковано читати бухгалтерську звітність, аналізувати фінансові показники, робити адекватні висновки. У випадку аудиту таких економічних суб'єктів аудитор виступає посередником між перевіряється економічним суб'єктом і зацікавленим у діяльності економічного суб'єкта, але не цілком кваліфікованим користувачем бухгалтерської звітності.
2. Встановлюючи обов'язковість підтвердження звітності підприємств, що мають великий обсяг виручки від реалізації, розміри майна, держава таким чином організує контроль діяльності цих підприємств як великих платників податків.
З точки зору розвитку аудиту в науковій літературі виділяють три функції аудиту: підтверджуючу, системно-орієнтовану і функцію аудита, що базується на ризику.
Підтверджуюча - характеризується тим, що при проведенні перевірки аудитор перевіряє і підтверджує практично кожну господарську операцію, паралельно з бухгалтером створює власні облікові регістри.
Тому що аудит - це підприємницька діяльність, тобто діяльність, спрямована на одержання прибутку, аудитори повинні застосовувати такі методи, які дозволили б максимально скоротити час на проведення перевірки, не знижуючи якості.
Системно-орієнтована - передбачає спостереження систем, які контролюють операції. Ця функція дозволяє аудиторам проводити експертизу на основі внутрішнього контролю. При гарній роботі системи внутрішнього контролю полегшується проведення зовнішнього аудиту.
Аудит, що базується на ризику, - це такий аудит, коли перевірка може вироблятися вибірково, в основному - вузьких місць (критичних точок) у роботі підприємства. Зосередивши аудиторську роботу в областях, де ризики вище, можна скоротити час, що витрачається на перевірку областей з низьким ризиком. Ті, хто покладається на судження аудиторів, вважають, що це може забезпечити більш ефективну з точки зору витрат перевірку.
Залежно від об'єкта вивчення в практичній діяльності прийнято виділяти три види аудиту: фінансовий, на відповідність та операційний.
Фінансовий аудит (або аудит фінансової звітності) передбачає оцінку достовірності фінансової інформації. В якості критеріїв оцінки зазвичай використовують загальноприйняті принципи організації бухгалтерського обліку. Фінансовий аудит проводиться переважно незалежними аудиторами, результатом роботи яких є висновок щодо фінансових звітів. За формою і змістом фінансовий аудит найбільш близький аудиту, що здійснюється в Росії.
Аудит на відповідність призначений для перевірки дотримання підприємством конкретних правил, норм, законів, інструкцій, договірних зобов'язань, які впливають на результати операції або звіти. У процесі перевірки на відповідність встановлюють, чи відповідає діяльність підприємства до його статуту, чи правильно нараховуються кошти на оплату праці, чи обгрунтовано здійснюється нарахування та сплата податків та ін
Перевірки на відповідність вимагають встановлення відповідних критеріїв для оцінки фінансової звітності.
Операційний аудит використовується для перевірки процедур і методів функціонування підприємства для оцінки продуктивності та ефективності. Його можна ефективно використовувати для перевірки виконання бізнес - планів, кошторисів, різних цільових програм, роботи персоналу та ін Іноді такий аудит називають аудитом ефективності роботи підприємства або діяльності адміністрації.
У залежності від намічених цілей операційний аудит проводиться: на міжгалузевому, галузевому, внутрішньогосподарському рівнях; зовнішніми або внутрішніми аудиторами; в інтересах зовнішніх або внутрішніх користувачів.
За періодичністю здійснення аудиторських перевірок розрізняють первинний і періодичний аудит. Початковий аудит - це аудит, який вперше проводиться на даному підприємстві (організації).
Періодичний (повторюваний) аудит проводиться на даному підприємстві, як правило, щорічно. Це дозволяє встановити тривалу співпрацю між аудитором і клієнтом, підвищити якість перевірок, дати більш об'єктивну оцінку економічного суб'єкта і його діяльності.
Дана класифікація не є вичерпною, розширення і поглиблення сфери застосування аудиторських послуг дозволить визначити нові види та напрямки аудиторської діяльності.
Виходячи з наведеної класифікації, доцільно розглянути цілі і задачі аудиторської діяльності. Примат в цьому відношенні належить саме зовнішньому аудиту, мету і основні завдання якого сформульовані у Федеральному законі "Про аудиторську діяльність" та російських правилах (стандартах) аудиторської діяльності.
2. Цілі і завдання аудиту
У п.3 ст.1 Федерального закону "Про аудиторську діяльність" зазначено, що метою аудиту є висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб і відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
У відповідності з цією метою і на підставі п.7 ст.9 Закону: "Аудиторські організації та індивідуальні аудитори відповідно до вимог законодавчих та інших нормативних правових актів Російської Федерації і федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності мають право самостійно вибирати прийоми і методи своєї роботи , за винятком планування і документування аудиту, складання робочої документації аудитора, аудиторського висновку, які здійснюються відповідно до федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності ". Можна сформулювати такі локальні завдання при проведенні обов'язкового аудиту.
1. Формулювання принципів підготовки плану і програми аудиту.
2. Організація підготовки та складання плану і програми аудиту.
3. Формулювання принципів документування аудиту.
4. Формулювання вимог до форми і змісту робочої документації аудиту.
5. Визначення порядку складання і зберігання робочої документації.
6. Визначення видів, джерел та методів отримання аудиторських доказів.
7. За результатами проведеного аудиту висловити думку про достовірність звітності суб'єкта у формі безумовно позитивного, умовно позитивного чи негативного аудиторського висновку або відмовитися в аудиторському висновку від вираження своєї думки.
8. Інші завдання.
Аудит не підміняє державного контролю достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності, здійснюваного відповідно до законодавства Російської Федерації уповноваженими органами державної влади.
Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" аудиторські організації та підприємці, що здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи (індивідуальні аудитори), можуть надавати супутні аудиту послуги.
Аудиторська організація - це комерційна організація, що здійснює аудиторські перевірки та надає супутні аудиту послуги. Аудиторська організація здійснює свою діяльність з проведення аудиту після отримання ліцензії. Вона може бути створена в будь-якої організаційно - правовій формі, за винятком відкритого акціонерного товариства. При цьому не менше 50% кадрового складу аудиторської організації повинні складати громадяни Російської Федерації, які постійно проживають на території Російської Федерації, а в разі, якщо керівником аудиторської організації є іноземний громадянин, - не менше 75%. У штаті аудиторської організації повинно складатися не менш п'яти аудиторів.
Аудитором є фізична особа, яка відповідає кваліфікаційним вимогам, встановленим уповноваженим федеральним органом, і має кваліфікаційний атестат аудитора. Аудитор має право здійснювати аудиторську діяльність або в якості працівника аудиторської організації або в якості особи, яка притягається аудиторською організацією до роботи на підставі цивільно - правового договору, або в якості індивідуального підприємця, що здійснює свою діяльність без утворення юридичної особи.
У ході аудиторської перевірки встановлюється правильність складання балансу, звіту про прибуток і збитки, достовірність даних пояснювальній записки. При цьому визначається:
- Всі активи і пасиви відображені у звіті;
- Чи всі документи використані у звіті;
- Наскільки фактична методику оцінки майна відхиляється від прийнятої при визначенні облікової політики підприємства.
Звіт про прибуток і збитки аудитор перевіряє для встановлення правильності розрахунку балансової і оподатковуваного прибутку.
Аудитор повинен перевірити:
- Повноту виконання рішень власників підприємства про зміну обсягу статутного капіталу;
- Тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунках активу і пасиву балансу;
- Повноту відображення у звітності дебіторської та кредиторської заборгованостей.
У процесі підготовки аудиторського висновку перевіряються:
- Дотримання прийнятої на підприємстві облікової політики відображення окремих господарських операцій та оцінки майна;
- Правильність віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
- Розмежування в обліку поточних витрат на виробництво (витрат обігу) та капітальних вкладень;
- Забезпечення тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках аналітичного обліку на 1-е число кожного місяця.
Для досягнення основної мети та надання висновку аудитор повинен скласти думку з наступних питань:
1) загальна прийнятність звітності (чи відповідає звітність в цілому всім вимогам, що пред'являються до неї, і чи не містить суперечливої інформації);
2) обгрунтованість (чи існують підстави для включення у звітність зазначених там сум);
3) завершеність (чи включені в звітність всі належні суми, зокрема всі активи і пасиви належать компанії);
4) оцінка (чи всі категорії правильно оцінені і безпомилково підраховані);
5) класифікація (чи є підстави відносити суму на той рахунок, на який вона записана);
6) поділ (віднесені чи операції, що проводяться незадовго до дати складання балансу або безпосередньо після неї, до того періоду, в якому були проведені);
7) акуратність (чи відповідають суми окремих операцій з даними, наведеними в книгах і журналах аналітичного обліку, чи правильно вони підсумовані, чи відповідають підсумкові суми даними, наведеними у Головній книзі);
8) розкриття (чи всі категорії занесені у фінансову звітність і правильно відображені у звітах і додатках до них).
Як вже зазначалося раніше, аудитори (аудиторські фірми) у процесі своєї діяльності вирішують також ряд завдань, пов'язаних з наданням супутніх аудиту послуг.
3. Види супутніх аудиту послуг
Відповідно до Закону "Про аудиторську діяльність" (ст.1) аудиторські організації та аудитори - підприємці, що здійснюють свою діяльність без створення юридичної особи (далі - індивідуальні аудитори), можуть надавати такі супутні аудиту послуги:
1) постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування;
2) податкове консультування;
3) аналіз фінансово - господарської діяльності організацій і індивідуальних підприємців, економічне та фінансове консультування;
4) управлінське консультування, у тому числі пов'язане з реструктуризацією організацій;
5) правове консультування, а також представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах;
6) автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій;
7) оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів, а також підприємницьких ризиків;
8) розроблення та аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес - планів;
9) проведення маркетингових досліджень;
10) проведення науково - дослідних і експериментальних робіт в області, пов'язаної з аудиторською діяльністю, і поширення їхніх результатів, у тому числі на паперових і електронних носіях;
11) навчання у встановленому законодавством Російської Федерації порядку фахівців в областях, пов'язаних з аудиторською діяльністю;
12) надання інших послуг, пов'язаних з аудиторською діяльністю.
В даний час супутні аудиту послуги починають займати все більшу питому вагу за кількістю, видами і обсягами реалізації в аудиторських організаціях. І це не випадково. Саме в аудиторських фірмах працюють найбільш кваліфіковані фахівці в галузі бухгалтерського обліку, права, оподаткування, фінансів. Тому і був створений не має аналога в міжнародних аудиторських стандартах російський Стандарт "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них".
Метою Правила (стандарту) "Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них" є встановлення видів послуг, які можуть надавати аудитори економічним суб'єктам, крім аудиторських перевірок з видачею аудиторського висновку відповідно до Правила (стандарту) аудиторської діяльності "Порядок складання аудиторського висновку про бухгалтерської звітності ".
Для виконання цієї основної мети повинні бути вирішені наступні завдання:
- Визначено та класифіковано супутні аудиторські послуги;
- Описаний загальний характер робіт і послуг, супутніх аудиту;
- Визначено особливості надання аудиторськими організаціями супутніх аудиту робіт, послуг та їх оформлення;
- Виявлено особливості розподілу відповідальності між аудиторською організацією та економічним суб'єктом при наданні послуг.
Розробка стандартів вимагає від розробників певних дефініцій. Відповідно до стандарту під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторами та аудиторськими організаціями крім обов'язкового аудиту. Таким чином, чітко розмежовуються послуги організацій, які називаються консалтинговими (надають подібні аудиторським послуги), та послуги аудиторських організацій. Відмінність це визначається наявністю ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю.
Виконання супутніх аудиту послуг вимагає від виконавців професійної компетентності в області аудиту, бухгалтерського обліку та економічного аналізу, оподаткування, господарського права, економіки.
Супутні аудиту послуги можна класифікувати за принципом їх сумісності з різними видами аудиту наступним чином.
До послуг, сумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки за дорученням державних органів, зокрема, відносяться послуги з:
- Оцінці активів і пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
- Тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
- Тестування персоналу аудиторських фірм.
До послуг, сумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки на основі критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів, зокрема, відносяться послуги з:
- Проведення ініціативного аудиту;
- Постановці бухгалтерського обліку;
- Поліпшення умов ведення обліку та складання звітності, контролю ведення обліку та складання звітності;
- Контролю нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів;
- Аналізу господарської діяльності; оцінці активів і пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
- Представлення інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми особами;
- Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, зокрема аудиторських організацій; науковій розробці, виданню методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту, господарського права тощо;
- Комп'ютеризації бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;
- Питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств; інформаційного обслуговування, консультаційні послуги;
- Експертного обслуговування;
- Добору й тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
- Добору й тестування персоналу аудиторських організацій та ін
К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов (см. также ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности"), относятся услуги по:
- Ведення бухгалтерського обліку;
- Відновлення бухгалтерського обліку;
- составлению деклараций по налогам;
- Складання бухгалтерської звітності.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.
Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
4. Принципы аудита
Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.
1. Аудит не може здійснюватися:
1) аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
5. Субъекты обязательного аудита
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 р . (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ) бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Необходимо учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и / или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.
Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
6. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом.
1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.
3. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ.
4. Взыскание штрафов, предусмотренных пп.2 и 3, производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за указанные правонарушения.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Бібліографічний список
1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня 2001 р . (В ред. Федерального закону від 14.12.2001 N 164-ФЗ).
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого 2002 р . N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації".
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня 2001 р .
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня 2002 р . N 190.
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.
Для виконання цієї основної мети повинні бути вирішені наступні завдання:
- Визначено та класифіковано супутні аудиторські послуги;
- Описаний загальний характер робіт і послуг, супутніх аудиту;
- Визначено особливості надання аудиторськими організаціями супутніх аудиту робіт, послуг та їх оформлення;
- Виявлено особливості розподілу відповідальності між аудиторською організацією та економічним суб'єктом при наданні послуг.
Розробка стандартів вимагає від розробників певних дефініцій. Відповідно до стандарту під наданням супутніх аудиту послуг розуміється підприємницька діяльність, здійснювана аудиторами та аудиторськими організаціями крім обов'язкового аудиту. Таким чином, чітко розмежовуються послуги організацій, які називаються консалтинговими (надають подібні аудиторським послуги), та послуги аудиторських організацій. Відмінність це визначається наявністю ліцензії на право займатися аудиторською діяльністю.
Виконання супутніх аудиту послуг вимагає від виконавців професійної компетентності в області аудиту, бухгалтерського обліку та економічного аналізу, оподаткування, господарського права, економіки.
Супутні аудиту послуги можна класифікувати за принципом їх сумісності з різними видами аудиту наступним чином.
До послуг, сумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки за дорученням державних органів, зокрема, відносяться послуги з:
- Оцінці активів і пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
- Тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
- Тестування персоналу аудиторських фірм.
До послуг, сумісним з проведенням у економічного суб'єкта обов'язкової аудиторської перевірки на основі критеріїв (системи показників) діяльності економічних суб'єктів, зокрема, відносяться послуги з:
- Проведення ініціативного аудиту;
- Постановці бухгалтерського обліку;
- Поліпшення умов ведення обліку та складання звітності, контролю ведення обліку та складання звітності;
- Контролю нарахування і сплати податків та інших обов'язкових платежів;
- Аналізу господарської діяльності; оцінці активів і пасивів, економічних та інвестиційних проектів, економічної безпеки, систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю економічного суб'єкта;
- Представлення інтересів економічного суб'єкта за дорученням перед третіми особами;
- Проведення семінарів, підвищення кваліфікації та навчання персоналу економічних суб'єктів, зокрема аудиторських організацій; науковій розробці, виданню методичних посібників і рекомендацій з бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту, господарського права тощо;
- Комп'ютеризації бухгалтерського обліку, складання звітності, розрахунків з оподаткування, аналізу господарської діяльності, аудиту і т.д.;
- Питань фінансового, податкового, банківського та іншого господарського законодавства, інвестиційної діяльності, менеджменту, маркетингу, оптимізації оподаткування, реєстрації, реорганізації і ліквідації підприємств; інформаційного обслуговування, консультаційні послуги;
- Експертного обслуговування;
- Добору й тестування бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта;
- Добору й тестування персоналу аудиторських організацій та ін
К услугам, не совместимым с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки на основе критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов (см. также ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности"), относятся услуги по:
- Ведення бухгалтерського обліку;
- Відновлення бухгалтерського обліку;
- составлению деклараций по налогам;
- Складання бухгалтерської звітності.
Сопутствующие аудиту услуги по их содержанию могут быть условно подразделены на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.
Услуги действия - это услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Услуги контроля - это услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; инициативный аудит; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта и персонала аудиторских фирм. Информационные услуги - услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, "круглых столов"; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.
Аудиторським організаціям та індивідуальним аудиторам забороняється займатися будь-якою іншою підприємницькою діяльністю, крім проведення аудиту та надання супутніх йому послуг.
4. Принципы аудита
Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Независимость аудитора обусловливается тем, что он не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.
В соответствии со ст.12 Закона "Об аудиторской деятельности" независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов формулируется следующим образом.
1. Аудит не може здійснюватися:
1) аудиторами, що є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх керівниками, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
2) аудиторами, що складаються із засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності, в близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя);
3) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких є засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
4) аудиторськими організаціями, керівники та інші посадові особи яких полягають у близькій спорідненості (батьки, подружжя, брати, сестри, діти, а також брати, сестри, батьки і діти подружжя) з засновниками (учасниками) аудіруемих осіб, їх посадовими особами, бухгалтерами та іншими особами, що несуть відповідальність за організацію і ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової (бухгалтерської) звітності;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.
Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.
Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.
Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.
По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.
Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
5. Субъекты обязательного аудита
Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября
а) бухгалтерського балансу;
б) звіту про прибутки та збитки;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Законом "Об аудиторской деятельности" (ст.7) определено осуществление обязательного аудита в следующих случаях:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;
2) організація є кредитною організацією, страховою організацією або суспільством взаємного страхування, товарною або фондовою біржею, інвестиційним фондом, державним позабюджетним фондом, джерелом утворення коштів якого є передбачені законодавством Російської Федерації обов'язкові обчислення, вироблені фізичними та юридичними особами, фондом, джерелами утворення засобів якого є добровільні відрахування фізичних і юридичних осіб;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше настоящей статьи. Для муніципальних унітарних підприємств законом суб'єкта Російської Федерації фінансові показники можуть бути знижені;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Необходимо учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведенні обов'язкового аудиту в організаціях, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності або власності суб'єкта Російської Федерації становить не менше 25%, укладання договорів надання аудиторських послуг має здійснюватися за підсумками проведення відкритого конкурсу. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.
Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и / или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
При проведении обязательного аудита аудиторские организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение договора.
Закон обязывает аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
6. Ответственность экономического субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки
В соответствии со ст.21 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определена следующим образом.
1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско - правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 МРОТ.
3. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения или препятствование его проведению, влекут взыскание штрафа с организации и индивидуального предпринимателя в размере от 500 до 1000 МРОТ.
4. Взыскание штрафов, предусмотренных пп.2 и 3, производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за указанные правонарушения.
Висновок
У вітчизняній теорії та практиці аудиту визнається наступна система його класифікації.
Зовнішній аудит проводиться на договірній основі аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами з метою об'єктивної оцінки достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності господарюючого суб'єкта.
Внутрішній аудит являє собою незалежну діяльність в організації з перевірки та оцінки її роботи в інтересах керівників. Мета внутрішнього аудиту - допомогти співробітникам організації ефективно виконувати свої функції. Внутрішній аудит проводять аудитори, що працюють безпосередньо в даній організації. У невеликих організаціях може і не бути штатних аудиторів. У цьому випадку проведення внутрішнього аудиту можна доручити ревізійної комісії або аудиторській фірмі на договірних засадах.
Ініціативний аудит - це аудит, який проводиться за рішенням керівництва підприємства або його засновників. Основна мета ініціативного аудита - виявити недоліки у веденні бухгалтерського обліку, складанні звітності, оподаткування, провести аналіз фінансового стану хазяює, і допомогти йому в організації обліку та звітності.
Обов'язковий аудит - це аудит, проведення якого обумовлене прямою вказівкою у Федеральному законі та інших федеральних законах.
Той факт, що необхідність аудиту в ряді випадків встановлено актами законодавства, а не бажанням керівників економічних суб'єктів, має свої причини і певні наслідки як для аудиторів, що проводять аудит, обов'язковий для економічних суб'єктів, так і для цих економічних суб'єктів.
Бібліографічний список
1. Федеральний закон "Про аудиторську діяльність" N 119-ФЗ від 7 серпня
2. Постанова Уряду Російської Федерації від 6 лютого
3. Федеральний закон "Про ліцензування окремих видів діяльності" N 128-ФЗ від 8 серпня
4. Положення про ліцензування аудиторської діяльності. Затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 29 березня
5. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / / Сучасна економіка і право - М.: Юрайт-М, 2006. - 328 с.
6. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. проф. В.І. Подільського. 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юнити-Дана, 2006. - 655 с.