Зміст
Введення
1. Характеристика діяльності підприємства і організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.1 Коротка характеристика діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.2 Організація бухгалтерського обліку нематеріальних активів в ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс»
2. Планування аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів
2.1 Нормативно-правова база та джерела інформації, використовуваної при аудиті операції з обліку нематеріальних активів
2.2 Цілі, завдання та об'єкт аудиту
2.3 Розрахунок рівня суттєвості
2.4 План та програма аудиту, облік операцій по нематеріальних активах
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Слово "аудит" походить від латинського слова "audio" (що означає "слухач" або "слухає"). За аналогією зі спеціальними лікарськими інструментами, використовуваними для визначення фізичного здоров'я пацієнта, за допомогою аудиту встановлюється економічне здоров'я організацій, банків, корпорацій і т.д.
Перша згадка про аудитора відноситься до XIV ст., Коли облікові книги стали фігурувати в якості доказів у суді. Лука Пачолі, автор "Трактату про рахунки і записи", - першої книги, присвяченої бухгалтерського обліку і заклав основи теорії бух. обліку, підтверджував необхідність контролю бух. обліку.
У XVI ст. у багатьох країнах був офіційно введений правовий контроль облікових книг. В Англії вже використовувалося слово "аудитор" - для позначення людей, що займаються перевіркою облікових записів.
Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні цього слова є Великобританія, яка в 1884 р. прийняла пакет Законів про Компанії, розпорядчих акціонерним компаніям доручати незалежним бухгалтерам перевірку бухгалтерських книг і рахунків компаній із наступним звітом перед акціонерами.
Виникнення аудиту, таким чином, пов'язане з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням організацією (адміністрація, менеджери) і тих, хто вкладає гроші в її діяльність (власники, акціонери, інвестори).
Предметом даної роботи є вивчення та аналіз літератури та нормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства, розгляд практики проведення аудиту на підприємстві, її відображення в аудиторському висновку з метою підвищення рівня професійних знань в області бухгалтерського обліку та аудиту, правильного розуміння економічного значення аналізованих питань, набуття навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичного матеріалу та практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінювати опрацьований матеріал, формулювати та обгрунтовувати власні висновки.
Все це доводить актуальність обраної теми дослідження.
Метою контрольної роботи є розгляд аудиторської діяльності та розкриття аудиту звітності економічних суб'єктів.
Виходячи з поставленої мети, при виконанні контрольної роботи вирішується ряд конкретних завдань:
- Вивчення системи нормативного регулювання аудиторської діяльності;
- Освоєння методології, методики та організації аудиту;
- Розкриття стану внутрішнього контролю, облікової політики, бухгалтерської звітності та розрахунку рівня суттєвості;
- Представлення результатів аудиту, розробка пропозицій та плану заходів щодо усунення виявлених аудитом недоліків.
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
При написанні роботи використовувалися такі джерела, як ФЗ «Про аудиторську діяльність», Правила (стандарти) аудиторської діяльності, Закон РФ «Про бухгалтерський облік» і Положення з бухгалтерського обліку, навчальні посібники таких авторів, як Багата І.М., Лабинцев Н. Т., Хахонова М.М. і Подільського В.І., також були досліджені статті з журналів і газет, коментарі експертів.
1. Характеристика діяльності підприємства і організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.1 Коротка характеристика діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Отделстрой-сервіс» створено в лютому 2001 року відповідно до законодавства Російської Федерації, Республіки Татарстан і на підставі рішення Ради директорів відкритого акціонерного товариства «Камгесенергострой» від 31 січня 2001 р. протокол № 5-2. Засновником Товариства є відкрите акціонерне товариство «Камгесенергострой».
ТОВ «Отделстрой-сервіс» знаходиться за адресою: Республіка Татарстан, м. Набережні Челни, вул. Нізаметдінова, д. 16, поштовий індекс 423810.
Товариство є юридичною особою з моменту державної реєстрації, має відокремлене майно, має самостійний баланс, має право від свого імені укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство має розрахунковий та інші рахунки в кредитних установах, у тому числі в іноземній валюті, печатку, штампи і бланки зі своїм найменуванням, товарний знак, емблему та інші реквізити.
Товариство створене для виробництва оздоблювальних робіт на об'єктах житла та соцкультпобуту.
Основні види оздоблювальних робіт, які виконує ТОВ «Отделстрой-сервіс»:
1. штукатурні;
2. малярні, шпалерні;
3. облицювальні;
4. обладнання підлог усіх видів;
5. столярні;
6. скляні роботи.
Предметом діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. виконання будівельно-монтажних і ремонтних робіт;
2. виробництво і реалізація будівельних матеріалів, виробів і товарів народного споживання;
3. посередницька, торгово-закупівельна, у тому числі автомобілями і запасними частинами до них;
4. надання автотранспортних, побутових послуг населенню;
5. виготовлення і реалізація інженерного обладнання;
6. проектно-кошторисні роботи і інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.
ТОВ «Отделстрой-сервіс» - має ділянку підготовки виробництва робіт, в якому є цех з виробництва будівельних матеріалів.
Основні замовлення на виробництво оздоблювальних робіт - це субпідрядні договору. Основними генеральними підрядниками є: ТОВ «Камгесавтозаводстрой», ТОВ «Камгестеплоенергострой», ТОВ «Камгесстройінвест», ВАТ «Управління капітального будівництва».
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій у ТОВ «Отделстрой-сервіс» ведеться на основі натуральних вимірників у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення. Прийнята підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики). Факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
Завданнями бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства;
2. забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів (шляхом інвентаризації майна і зобов'язань і ін);
3. своєчасне попередження негативних явищ в господарській і фінансовій діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів;
Облікова політика сформована за правилами, наведеними в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженому Наказом МФ РФ від 09.12.1998 № 60н (ред. Від 30.12.1999).
Для забезпечення діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс» утворений Статутний капітал у розмірі 10000 рублів (десять тисяч) грн. Номінальна вартість частки учасника ВАТ «Камгесенергострой» (далі Учасник) становить 10000 рублів - розмір частки становить 100% Статутного капіталу.
Майно ТОВ «Отделстрой-сервіс» складають матеріальні цінності та фінансові ресурси, що знаходяться на його балансі і є власністю Товариства.
Джерелами утворення майна ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. кошти Учасника, вкладені в Статутний капітал, а також його додаткові внески в майно ТОВ «Отделстрой-сервіс»;
2. доходи від виробничо-господарської діяльності;
3. довгострокові і короткострокові кредити;
4. інші надходження.
Облік в ТОВ «Отделстрой-сервіс" ведеться із застосуванням комп'ютерної системи обробки даних по програмі 1С. Відомості, що містяться у прийнятих до обліку первинних документах, накопичуються і систематизуються в інформаційній базі даних програми "1С Бухгалтерія», самостійно налаштованої та впровадженої підприємством.
За підсумками фінансового року в терміни встановлені згідно з графіком затвердженого головним бухгалтером ВАТ «Камгесенергострой», наступного за звітним роком, ТОВ «Отделстрой-сервіс» представляє бухгалтерську і податкову звітність такими формами:
1. бухгалтерський баланс за формою № 1,
2. звіт про прибутки і збитки за формою № 2,
3. звіт про рух капіталу за формою № 3,
4. звіт про рух грошових коштів за формою № 4,
5. додаток до бухгалтерського балансу за формою № 5,
6. пояснювальну записку,
7. податкові декларації,
8. розшифровки до річної звітності, уточнені в наказі про складання «річний бухгалтерської звітності».
Звітним роком є період з 1 січня по 31 грудня включно.
Квартальна бухгалтерська звітність ТОВ «Отделстрой-сервіс» видається органу державної податкової служби, органу державної статистичної звітності та ВАТ «Холдингова компанія« Ак Барс »протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річна - протягом 90 днів після закінчення року.
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в рублях і копійках.
Відповідальність за дотримання законодавства при здійсненні господарської діяльності, організацію бухгалтерського обліку, а також за достовірність бухгалтерських та податкових звітів несе генеральний директор ТОВ «Отделстрой-сервіс». Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності товариства покладається на його головного бухгалтера.
1.2 Організація звітності економічних суб'єктів у ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Відповідно до закону про бухгалтерський облік ТОВ «Отделстрой-сервіс» представляє річну фінансову звітність відповідно до установчими документами засновникам організації, а також територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації.
ТОВ «Отделстрой-сервіс» надає річну фінансову звітність протягом 90 днів після закінчення року. Надана річна фінансова звітність затверджується в порядку, передбаченому установчими документами організації.
Датою подання бухгалтерської звітності вважається день фактичної передачі її за належністю. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання вважається перший наступний за ним робочий день.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників, які можуть знайомитися з річною фінансовою звітністю.
У комплект фінансової звітності ТОВ «Отделстрой-сервіс» включаються:
- Балансовий звіт, який забезпечує опис активів підприємства та джерел їх фінансування;
- Звіт про прибутки і збитки, що дозволяє дати оцінку результатів діяльності компанії за певний звітний період за допомогою досить докладної розбивки даних про доходи і витрати для визначення того, чи приносить підприємство прибуток або збиток.
Звітність подається на електронних і паперових носіях.
1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин містяться у федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
Термін «система внутрішнього контролю» означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності.
Перевірку системи внутрішнього контролю (СВК) організації доцільно проводити в два етапи:
1) загальне ознайомлення з СВК і первинна її оцінка;
2) підтвердження достовірності оцінки СВК.
1 етап. Загальне знайомство з СВК і первинна оцінка її надійності
На початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта і про систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Ознайомлення із системою бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на попередній стадії перевірки може бути виконано на підставі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності економічного суб'єкта. Результати такого ознайомлення занести в Додаток 1.
Висновки по Додатка 1: Після загального знайомства з системою внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс», можна сказати, що ефективність і надійність системи внутрішнього контролю оцінена як висока і становить: 13/20 × 100% = 65%
2 етап. Підтвердження оцінки істотних елементів внутрішньовиробничого контролю
Другий етап перевірки є процедурою підтвердження достовірності оцінки СВК, виявленої на попередніх етапах. Названа процедура може бути проведена на підставі вивчення, аналізу та оцінки відомостей про наступні сторони господарської діяльності суб'єкта (Додаток 2).
Введення
1. Характеристика діяльності підприємства і організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.1 Коротка характеристика діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.2 Організація бухгалтерського обліку нематеріальних активів в ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс»
2. Планування аудиторської перевірки обліку нематеріальних активів
2.1 Нормативно-правова база та джерела інформації, використовуваної при аудиті операції з обліку нематеріальних активів
2.2 Цілі, завдання та об'єкт аудиту
2.3 Розрахунок рівня суттєвості
2.4 План та програма аудиту, облік операцій по нематеріальних активах
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Слово "аудит" походить від латинського слова "audio" (що означає "слухач" або "слухає"). За аналогією зі спеціальними лікарськими інструментами, використовуваними для визначення фізичного здоров'я пацієнта, за допомогою аудиту встановлюється економічне здоров'я організацій, банків, корпорацій і т.д.
Перша згадка про аудитора відноситься до XIV ст., Коли облікові книги стали фігурувати в якості доказів у суді. Лука Пачолі, автор "Трактату про рахунки і записи", - першої книги, присвяченої бухгалтерського обліку і заклав основи теорії бух. обліку, підтверджував необхідність контролю бух. обліку.
У XVI ст. у багатьох країнах був офіційно введений правовий контроль облікових книг. В Англії вже використовувалося слово "аудитор" - для позначення людей, що займаються перевіркою облікових записів.
Батьківщиною аудиту в сучасному розумінні цього слова є Великобританія, яка в 1884 р. прийняла пакет Законів про Компанії, розпорядчих акціонерним компаніям доручати незалежним бухгалтерам перевірку бухгалтерських книг і рахунків компаній із наступним звітом перед акціонерами.
Виникнення аудиту, таким чином, пов'язане з розподілом інтересів тих, хто безпосередньо займається управлінням організацією (адміністрація, менеджери) і тих, хто вкладає гроші в її діяльність (власники, акціонери, інвестори).
Предметом даної роботи є вивчення та аналіз літератури та нормативних актів з проведення аудиту фінансово-господарської діяльності підприємства, розгляд практики проведення аудиту на підприємстві, її відображення в аудиторському висновку з метою підвищення рівня професійних знань в області бухгалтерського обліку та аудиту, правильного розуміння економічного значення аналізованих питань, набуття навичок самостійного поглибленого вивчення теоретичного матеріалу та практики аудиту на підприємствах, вміння критично оцінювати опрацьований матеріал, формулювати та обгрунтовувати власні висновки.
Все це доводить актуальність обраної теми дослідження.
Метою контрольної роботи є розгляд аудиторської діяльності та розкриття аудиту звітності економічних суб'єктів.
Виходячи з поставленої мети, при виконанні контрольної роботи вирішується ряд конкретних завдань:
- Вивчення системи нормативного регулювання аудиторської діяльності;
- Освоєння методології, методики та організації аудиту;
- Розкриття стану внутрішнього контролю, облікової політики, бухгалтерської звітності та розрахунку рівня суттєвості;
- Представлення результатів аудиту, розробка пропозицій та плану заходів щодо усунення виявлених аудитом недоліків.
- Представити висновки і пропозиції за виконану роботу.
При написанні роботи використовувалися такі джерела, як ФЗ «Про аудиторську діяльність», Правила (стандарти) аудиторської діяльності, Закон РФ «Про бухгалтерський облік» і Положення з бухгалтерського обліку, навчальні посібники таких авторів, як Багата І.М., Лабинцев Н. Т., Хахонова М.М. і Подільського В.І., також були досліджені статті з журналів і газет, коментарі експертів.
1. Характеристика діяльності підприємства і організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс»
1.1 Коротка характеристика діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Товариство з обмеженою відповідальністю «Отделстрой-сервіс» створено в лютому 2001 року відповідно до законодавства Російської Федерації, Республіки Татарстан і на підставі рішення Ради директорів відкритого акціонерного товариства «Камгесенергострой» від 31 січня 2001 р. протокол № 5-2. Засновником Товариства є відкрите акціонерне товариство «Камгесенергострой».
ТОВ «Отделстрой-сервіс» знаходиться за адресою: Республіка Татарстан, м. Набережні Челни, вул. Нізаметдінова, д. 16, поштовий індекс 423810.
Товариство є юридичною особою з моменту державної реєстрації, має відокремлене майно, має самостійний баланс, має право від свого імені укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.
Товариство має розрахунковий та інші рахунки в кредитних установах, у тому числі в іноземній валюті, печатку, штампи і бланки зі своїм найменуванням, товарний знак, емблему та інші реквізити.
Товариство створене для виробництва оздоблювальних робіт на об'єктах житла та соцкультпобуту.
Основні види оздоблювальних робіт, які виконує ТОВ «Отделстрой-сервіс»:
1. штукатурні;
2. малярні, шпалерні;
3. облицювальні;
4. обладнання підлог усіх видів;
5. столярні;
6. скляні роботи.
Предметом діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. виконання будівельно-монтажних і ремонтних робіт;
2. виробництво і реалізація будівельних матеріалів, виробів і товарів народного споживання;
3. посередницька, торгово-закупівельна, у тому числі автомобілями і запасними частинами до них;
4. надання автотранспортних, побутових послуг населенню;
5. виготовлення і реалізація інженерного обладнання;
6. проектно-кошторисні роботи і інші види діяльності, не заборонені чинним законодавством.
ТОВ «Отделстрой-сервіс» - має ділянку підготовки виробництва робіт, в якому є цех з виробництва будівельних матеріалів.
Основні замовлення на виробництво оздоблювальних робіт - це субпідрядні договору. Основними генеральними підрядниками є: ТОВ «Камгесавтозаводстрой», ТОВ «Камгестеплоенергострой», ТОВ «Камгесстройінвест», ВАТ «Управління капітального будівництва».
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань, господарських операцій у ТОВ «Отделстрой-сервіс» ведеться на основі натуральних вимірників у грошовому вираженні шляхом суцільного, безперервного, документального і взаємопов'язаного їх відображення. Прийнята підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики). Факти господарської діяльності підприємства відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).
Завданнями бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. формування повної і достовірної інформації про господарські процеси і результати діяльності підприємства;
2. забезпечення контролю за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових, фінансових ресурсів (шляхом інвентаризації майна і зобов'язань і ін);
3. своєчасне попередження негативних явищ в господарській і фінансовій діяльності, виявлення і мобілізація внутрішньогосподарських резервів;
Облікова політика сформована за правилами, наведеними в Положенні з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженому Наказом МФ РФ від 09.12.1998 № 60н (ред. Від 30.12.1999).
Для забезпечення діяльності ТОВ «Отделстрой-сервіс» утворений Статутний капітал у розмірі 10000 рублів (десять тисяч) грн. Номінальна вартість частки учасника ВАТ «Камгесенергострой» (далі Учасник) становить 10000 рублів - розмір частки становить 100% Статутного капіталу.
Майно ТОВ «Отделстрой-сервіс» складають матеріальні цінності та фінансові ресурси, що знаходяться на його балансі і є власністю Товариства.
Джерелами утворення майна ТОВ «Отделстрой-сервіс» є:
1. кошти Учасника, вкладені в Статутний капітал, а також його додаткові внески в майно ТОВ «Отделстрой-сервіс»;
2. доходи від виробничо-господарської діяльності;
3. довгострокові і короткострокові кредити;
4. інші надходження.
Облік в ТОВ «Отделстрой-сервіс" ведеться із застосуванням комп'ютерної системи обробки даних по програмі 1С. Відомості, що містяться у прийнятих до обліку первинних документах, накопичуються і систематизуються в інформаційній базі даних програми "1С Бухгалтерія», самостійно налаштованої та впровадженої підприємством.
За підсумками фінансового року в терміни встановлені згідно з графіком затвердженого головним бухгалтером ВАТ «Камгесенергострой», наступного за звітним роком, ТОВ «Отделстрой-сервіс» представляє бухгалтерську і податкову звітність такими формами:
1. бухгалтерський баланс за формою № 1,
2. звіт про прибутки і збитки за формою № 2,
3. звіт про рух капіталу за формою № 3,
4. звіт про рух грошових коштів за формою № 4,
5. додаток до бухгалтерського балансу за формою № 5,
6. пояснювальну записку,
7. податкові декларації,
8. розшифровки до річної звітності, уточнені в наказі про складання «річний бухгалтерської звітності».
Звітним роком є період з 1 січня по 31 грудня включно.
Квартальна бухгалтерська звітність ТОВ «Отделстрой-сервіс» видається органу державної податкової служби, органу державної статистичної звітності та ВАТ «Холдингова компанія« Ак Барс »протягом 30 днів після закінчення кварталу, а річна - протягом 90 днів після закінчення року.
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій ведеться в рублях і копійках.
Відповідальність за дотримання законодавства при здійсненні господарської діяльності, організацію бухгалтерського обліку, а також за достовірність бухгалтерських та податкових звітів несе генеральний директор ТОВ «Отделстрой-сервіс». Відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності товариства покладається на його головного бухгалтера.
1.2 Організація звітності економічних суб'єктів у ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Відповідно до закону про бухгалтерський облік ТОВ «Отделстрой-сервіс» представляє річну фінансову звітність відповідно до установчими документами засновникам організації, а також територіальним органам державної статистики за місцем реєстрації.
ТОВ «Отделстрой-сервіс» надає річну фінансову звітність протягом 90 днів після закінчення року. Надана річна фінансова звітність затверджується в порядку, передбаченому установчими документами організації.
Датою подання бухгалтерської звітності вважається день фактичної передачі її за належністю. Якщо дата подання звітності припадає на неробочий (вихідний) день, то терміном подання вважається перший наступний за ним робочий день.
Річна бухгалтерська звітність організації є відкритою для зацікавлених користувачів: банків, інвесторів, кредиторів, покупців, постачальників, які можуть знайомитися з річною фінансовою звітністю.
У комплект фінансової звітності ТОВ «Отделстрой-сервіс» включаються:
- Балансовий звіт, який забезпечує опис активів підприємства та джерел їх фінансування;
- Звіт про прибутки і збитки, що дозволяє дати оцінку результатів діяльності компанії за певний звітний період за допомогою досить докладної розбивки даних про доходи і витрати для визначення того, чи приносить підприємство прибуток або збиток.
Звітність подається на електронних і паперових носіях.
1.3 Оцінка системи внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс»
Єдині вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин містяться у федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, здійснюваний аудіруемим обличчям».
Термін «система внутрішнього контролю» означає сукупність організаційних заходів, методик і процедур, використовуваних керівництвом аудируемого особи в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення фінансово-господарської діяльності, забезпечення збереження активів, виявлення, виправлення і запобігання помилок і спотворення інформації, а також своєчасної підготовки достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності.
Перевірку системи внутрішнього контролю (СВК) організації доцільно проводити в два етапи:
1) загальне ознайомлення з СВК і первинна її оцінка;
2) підтвердження достовірності оцінки СВК.
1 етап. Загальне знайомство з СВК і первинна оцінка її надійності
На початку роботи слід отримати загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта і про систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. Ознайомлення із системою бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на попередній стадії перевірки може бути виконано на підставі усного опитування, перегляду необхідних документів, обробки та оцінки відомостей про сторони господарської діяльності економічного суб'єкта. Результати такого ознайомлення занести в Додаток 1.
Висновки по Додатка 1: Після загального знайомства з системою внутрішнього контролю ТОВ «Отделстрой-сервіс», можна сказати, що ефективність і надійність системи внутрішнього контролю оцінена як висока і становить: 13/20 × 100% = 65%
2 етап. Підтвердження оцінки істотних елементів внутрішньовиробничого контролю
Другий етап перевірки є процедурою підтвердження достовірності оцінки СВК, виявленої на попередніх етапах. Названа процедура може бути проведена на підставі вивчення, аналізу та оцінки відомостей про наступні сторони господарської діяльності суб'єкта (Додаток 2).
У цілому по підприємству потрібно відзначити, що система внутрішнього контролю висока і становить (65 +76,9) / 2 = 70,95%. Виходячи із цих даних і висновків аудитор повинен планувати аудиторські процедури, але не повинен довіряти даній оцінці абсолютно.
2. Планування аудиторської перевірки звітності економічних суб'єктів
2.1 Нормативно-правова база та джерела інформації, використовуваної при аудиті звітності економічних суб'єктів
Основні нормативні документи, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів:
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н;
3. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
5. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 13.07.2001 № 119-ФЗ.
6. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
Джерелами інформації виступають форми бухгалтерської звітності, що застосовуються підприємствами та організаціями:
- Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
- Звіт про зміни капіталу (ф. № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Пояснювальна записка до річного звіту;
- Всі форми проміжної звітності підприємства за рік.
До джерел інформації крім форм звітності належать також
Положення про облікову політику підприємства, облікові регістри, регістри податкового обліку, податкові декларації, Головна книга, розроблювальні таблиці, бухгалтерські довідки і т.д.
2.2 Цілі, завдання та об'єкт аудиту
Під аудитом звітності економічних суб'єктів розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією, в результаті якої складається думка про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
На макроекономічному рівні аудит бухгалтерської звітності виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами.
По-перше, бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами, в тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками, кредиторами, постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістю в цілому.
По-друге, бухгалтерська звітність може бути перекручена в силу ряду чинників, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично зважаючи на можливу упередженості її укладачів.
По-третє, ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через труднощі доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій.
Мета аудиту - формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах. Ця думка може сприяти підвищенню довіри до звітності з боку зацікавлених в інформації користувачів.
У завдання аудиту звітності економічних суб'єктів входять перевірка складу і зміст форм бухгалтерської звітності, ув'язка її показників, перевірка правильності оцінки статей звітності, перевірка правильності формування зведеної (консолідованої) звітності, встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку та оподаткування чинним у періоді нормативним документам для того, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх суттєвих аспектах, перевірка правильності формування зведеної звітності.
Об'єктом звітності економічних суб'єктів є всі форми бухгалтерської звітності.
2.3 Розрахунок рівня суттєвості
У ході проведення перевірок аудиторські організації не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.
Під достовірністю бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення користувача цієї інформації.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, чи мають істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення в скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операціях від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.
Під рівнем суттєвості розуміється граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Федеральне правило (стандарт) № 4 «Суттєвість в аудиті» встановлює єдині вимоги, ті, що каються концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Аудиторська організація в процесі проведення аудиту зобов'язаний оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.
Під рівнем суттєвості розуміють максимально допустимий розмір помилки (спотворення) у звітності суб'єкта, який не введе користувача звітності в оману щодо його цікавить.
Рівень суттєвості розраховується наступним чином.
Розрахунок рівня суттєвості
1) Знаходимо середнє значення показників рівня суттєвості:
40 тис. руб. = 32 +56 +26 +65 +23,
2) Найменше значення відхиляється від середнього на:
(23-40) / 40: 100 = 42,5%,
Найбільше значення відхиляється від середнього на:
(65-40) / 40: 100 = 62,5%.
3) Визначимо нову середню величину:
38 тис. руб. = 32 +56 +26.
Округлюємо до 40 тис. руб., Похибка округлення не може бути більше 20% (на актив 20% і на пасив 20%).
Порядок розподілу єдиного показника рівня суттєвості
Підсумок активу і пасиву може не збігатися, так як вибираємо тільки значущі статті бухгалтерського балансу.
Таким чином, значення рівня суттєвості в результаті останнього розрахунку становить 36000 руб. Отриману величину допустимо округлити до 40000 руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(40000 - 38000) / 38000 × 100% = 5,26%, що доводиться в межах.
2.4 План та програма аудиту звітності економічних суб'єктів
Приступаючи до перевірки, аудитори повинні враховувати, що відповідно до ПБО 4 / 99 організації мають право самостійно розробляти форми бухгалтерської звітності і визначати її обсяги. За основу необхідно приймати форми, затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р . № 67 н «Про форми бухгалтерської звітності організацій». Наявність у звітності підприємства додаткових показників у порівнянні з типовими формами звітності не повинно розцінюватися аудитором як відступ від правил заповнення звітності, тому що підприємства, згідно з чинним законодавством, зобов'язані забезпечити розкриття у звітності всіх істотних аспектів діяльності за звітний період.
Приступаючи до перевірки, аудитори повинні брати до уваги
специфіку складання звітності суб'єктів малого підприємництва, некомерційних і громадських організацій:
- Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 3 , 4 і 5) і пояснювальну записку;
- Некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності - Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), а також за відсутності відповідних даних - Звіт про зміни капіталу (ф. № 3) та Додатка до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг) проміжну бухгалтерську звітність не складають. Зазначені організації у
складі річної бухгалтерської звітності не представляють Звіти
про зміни капіталу та про рух грошових коштів (ф. № 3,4), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) та Пояснювальну записку.
Вивчаючи склад і зміст форм бухгалтерської звітності підприємства, аудитори з'ясовують їх відповідність вимогам нормативних документів: наявність всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, присутність необхідних реквізитів; здійснюють арифметичний контроль показників і перевіряють їх взаємозв'язок. Ув'язка показників припускає відповідність значень однакових показників, відображених у різних формах звітності.
При аналізі достовірності показників звітності аудиторам слід вивчити результати інвентаризації, проведеної перед складанням річного звіту. Всі розбіжності з даними бухгалтерського обліку, а також всі помилки і порушення, виявлені в ході інвентаризації, повинні бути виправлені і відбиті у відповідних облікових регістрах до подання річного звіту. Суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами повинні бути погоджені з ними і тотожні. Доцільно проконтролювати відповідність даних по всіх рахунках Головної книги показниками форм бухгалтерської звітності.
Перевіряючи правильність оцінки статей звітності, аудитори повинні забезпечити дотримання наступних принципових положень при
її складали:
1) відображення у звітності вартості майна і зобов'язань підприємства повинно здійснюватися в рублях;
2) оцінка майна і зобов'язань повинна здійснюватися шляхом
підсумовування проведених витрат;
3) залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і
збитків не допускається (крім випадків, спеціально обумовлених у
нормативних документах);
4) відображення в «Бухгалтерському балансі» ф. № 1) числових показників повинно здійснюватися в нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин;
5) методики формування показників звітності повинні відповідати вимогам нормативних документів. При наявності відступів від них, їх слід розкрити в пояснювальній записці із зазначенням причин і результату, який ці відхилення надали на формовані показники звітності.
Перевіряючи інформацію в балансі аудитор повинен звертати увагу на те, що активи і. зобов'язання повинні розділятися у балансі на довгострокові і короткострокові, від'ємне значення показника слід відображені в статті балансу в круглих дужках.
У формі № 2 собівартість проданих товарів, продукції поділяється за видами діяльності організацій. Якщо доходи від інших видів діяльності, крім основної, істотні, то їх вказують у рядках звіту окремо. Прибуток підрозділяється на прибуток до оподаткування, після оподаткування та чистий прибуток звітного року. Також аудитор повинен перевірити напрями використання чистого прибутку та розшифровку окремих прибутків і збитків.
У тому випадку, якщо перевіряється підприємство складає зведену звітність, аудиторам слід перевірити і правильність її складання, виходячи з встановлених правил відображення у ній показників звітності дочірніх і залежних товариств. Порядок формування зведеної звітності відображений у «Методичних рекомендаціях до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.12.96 р. № 112 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.05.99 р. № З6н).
Аудитору слід враховувати, що при складанні зведеної звітності показники активів і пасивів балансів основного суспільства і дочірніх товариств сумуються. Якщо частка основного суспільства в статутному капіталі дочірнього товариства менше 50%, то показники активів і пасивів такого дочірнього суспільства складаються виходячи з частки участі материнської компанії в його статутному капіталі. Показники бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, що відображають взаємні розрахунки і зобов'язання основного і дочірнього суспільства, а також взаємні обсяги реалізації між ними, в зведену звітність не включаються. Прибуток основного та дочірніх товариств підсумовується.
Якщо основне суспільство має тільки інвестиції в залежні суспільства, то в свою зведену звітність показники бухгалтерської звітності таких товариств воно не включає. Лише в пояснювальній записці до річного звіту, основне суспільство робить розшифровку своїх вкладень у кожне залежне суспільство, вказуючи його назву, юридичну адресу, величину статутного капітана і частку в ньому основного суспільства, наміри в частині подальшого участі.
Одним з основних прийомів аудиторської перевірки звітності є її дезагрегування, тобто послідовне підрозділ даних звітності на статті, статей - на рахунки бухгалтерського обліку, рахунків - на господарські операції, здійснення яких стало підставою для відображення операції в обліку. Процес дезагрегування бухгалтерської звітності полегшує роботу аудиторів з перевірки її достовірності та значно підвищує її ефективність. Поділ звітності на окремі сегменти можливо двома способами:
1) виділення в якості сегментів циклів господарських операцій - цикл придбання, цикл виробництва, цикл продажів і формування
фінансового результату;
2) виділення в якості сегментів об'єктів бухгалтерського обліку - основні засоби, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси, розрахунки і т.д.
Усі виявлені у ході аудиту помилки і спотворення звітності реєструються в робочих документах і узагальнюються в аналітичній частині аудиторського висновку.
Якщо при перевірці різних видів господарських операцій підприємства за звітний період були встановлені суттєві помилки та визначено їх кількісний вплив на показники звітності, то слід рекомендувати керівництву підприємства внести відповідні зміни до форм звітності.
У тому випадку, коли аудитори не виявили порушень у звітності або виявлені порушення незначні, аудиторська організація, має право видати позитивний аудиторський висновок.
Якщо помилки і спотворення, виявлені аудиторами, істотні
і впливають на достовірність звітності або завдають шкоди державі,
засновникам (власникам), аудиторська організація надає
адміністрації підприємства-клієнта час для усунення виявлених
порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитори не вправі видавати позитивний висновок.
Найбільш поширеними типовими помилками при складанні бухгалтерської звітності, є:
- Неповне заповнення усіх обов'язкових реквізитів звітності;
- Показники звітності не підтверджені результатами інвентаризації;
- Неспівмірність показників звітності з даними попередніх
періодів;
- Відсутність взаємоув'язки окремих показників різних форм
звітності;
- Неправильне формування показників зведеної бухгалтерської звітності;
- Наявність арифметичних помилок при підрахунку показників звітності, заокругленнях значень показників;
- Невідображення істотних подій після звітної дати в бухгалтерській звітності;
- Нерозкриття або недостатнє розкриття наслідків умовних
фактів;
- Нерозкриття або неповне розкриття організаціями, що мають
дочірні суспільства, інформації за сегментами і ін
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
На підставі виконаної роботи можна сказати, що аудиторська діяльність дуже важлива. Ми провели аудиторську перевірку підприємства ТОВ «Отделстрой-сервіс». Для початку ми провели планування своєї роботи так, щоб перевірка була ефективна.
Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
Довідавшись про підприємство, ми приступили до оцінки системи внутрішнього контролю і розрахували рівень суттєвості, також провели експертизу облікової політики.
Система внутрішнього контролю в цілому дуже висока, але аудитору не слід вірити цим оцінками абсолютно. Значення рівня суттєвості склало 13989,86 руб.
Облікова політика організації ТОВ «Отделстрой-сервіс» в цілому дотримана, за винятком оцінки готової продукції та незавершеного виробництва.
Оцінка готової продукції з облікової політики повинна оцінюватися за прямими статтями витрат, а підприємство оцінює за фактичною собівартістю.
Оцінка незавершеного виробництва повинна здійснюватися за нормативною виробничою собівартістю, але підприємство використовує фактичну виробничу собівартість.
У результаті перевірки було виявлено не розкриття суттєвої інформації в бухгалтерській звітності, а саме:
- Про забезпечення зобов'язань і платежів у розмірі 10000 тис. руб.;
- Про орендовані основні засоби у розмірі 20000 тис. руб.
Тому підприємству ТОВ «Отделстрой-сервіс» було видано умовно позитивний висновок. Рекомендується своєчасно внести виправлення у звітності за виявленими порушеннями.
Список використаної літератури
1. Аудит: Практикум: Навчальний посібник / За ред. Подільського В.І. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.
2. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб., Доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
3. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Економіст, 2003 .- 494 с.
4. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. Подільського .- М.: ЮНИТИ, 1997 .- 432 с.
5. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 544 с.
6. Крупченко Є.А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 320 с.
7. Палевского Н.В., Четвертакова Є.Г. Стандарти аудиторської діяльності. - М.: «Книга сервіс», 2003. - 336 с.
8. Суйц В.П., Смирнов В. Б. / Основи російського аудиту. - М.: Анкіл, 1997
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник .- 3-е вид., Перероб .- М.: ИНФРА-М, 2002 .- 360 с.
10. Ярцева Н.М. Аудит: Елементарний курс .- М.: Економіст, 2003 .- 254 с.
11. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит бухгалтерської звітності / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 2. - С. 56 - 64
12. Гаврилова М.І. Достовірність підтвердить аудит / / Бухгалтерське додаток. - 2003. - № 2. - С. 15-20
13. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудиторів / / бухгалтерський облік. - 2005. - № 7. - С. 49-57
2. Планування аудиторської перевірки звітності економічних суб'єктів
2.1 Нормативно-правова база та джерела інформації, використовуваної при аудиті звітності економічних суб'єктів
Основні нормативні документи, що регулюють порядок обліку нематеріальних активів:
1. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н.
2. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н;
3. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій".
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.
5. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 13.07.2001 № 119-ФЗ.
6. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності.
Джерелами інформації виступають форми бухгалтерської звітності, що застосовуються підприємствами та організаціями:
- Бухгалтерський баланс (ф. № 1);
- Звіт про прибутки і збитки (ф. № 2);
- Звіт про зміни капіталу (ф. № 3);
- Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4);
- Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Пояснювальна записка до річного звіту;
- Всі форми проміжної звітності підприємства за рік.
До джерел інформації крім форм звітності належать також
Положення про облікову політику підприємства, облікові регістри, регістри податкового обліку, податкові декларації, Головна книга, розроблювальні таблиці, бухгалтерські довідки і т.д.
2.2 Цілі, завдання та об'єкт аудиту
Під аудитом звітності економічних суб'єктів розуміється незалежна перевірка, здійснювана аудиторською організацією, в результаті якої складається думка про ступінь достовірності бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
На макроекономічному рівні аудит бухгалтерської звітності виступає як елемент ринкової інфраструктури, необхідність функціонування якого визначається наступними обставинами.
По-перше, бухгалтерська звітність використовується для прийняття рішень зацікавленими користувачами, в тому числі керівництвом, учасниками та власниками майна економічного суб'єкта, реальними і потенційними інвесторами, працівниками, кредиторами, постачальниками і підрядчиками, покупцями і замовниками, органами влади та громадськістю в цілому.
По-друге, бухгалтерська звітність може бути перекручена в силу ряду чинників, зокрема застосування оціночних значень і можливості неоднозначної інтерпретації фактів господарського життя; крім цього, достовірність бухгалтерської звітності не забезпечується автоматично зважаючи на можливу упередженості її укладачів.
По-третє, ступінь достовірності бухгалтерської звітності, як правило, не може бути самостійно оцінена більшістю зацікавлених користувачів через труднощі доступу до облікової та іншої інформації, а також численності і складності господарських операцій.
Мета аудиту - формування і вираження думки аудиторської організації про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта у всіх істотних відносинах. Ця думка може сприяти підвищенню довіри до звітності з боку зацікавлених в інформації користувачів.
У завдання аудиту звітності економічних суб'єктів входять перевірка складу і зміст форм бухгалтерської звітності, ув'язка її показників, перевірка правильності оцінки статей звітності, перевірка правильності формування зведеної (консолідованої) звітності, встановлення відповідності застосовуваної в організації методики бухгалтерського обліку та оподаткування чинним у періоді нормативним документам для того, щоб сформувати думку про достовірність бухгалтерської (фінансової) звітності у всіх суттєвих аспектах, перевірка правильності формування зведеної звітності.
Об'єктом звітності економічних суб'єктів є всі форми бухгалтерської звітності.
2.3 Розрахунок рівня суттєвості
У ході проведення перевірок аудиторські організації не повинні встановлювати достовірність звітності з абсолютною точністю, але зобов'язані встановити її достовірність у всіх істотних відносинах.
Під достовірністю бухгалтерської звітності у всіх істотних відносинах розуміється такий ступінь точності показників бухгалтерської звітності, при якій кваліфікований користувач цієї звітності зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення. Суттєвість інформації - це її властивість, яка робить її здатною впливати на економічні рішення користувача цієї інформації.
Аудитор зобов'язаний брати до уваги дві сторони суттєвості в аудиті: якісну і кількісну. З якісної точки зору аудитор повинен використовувати своє професійне судження для того, щоб визначити, чи мають істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення в скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операціях від вимог нормативних актів, що діють в Російській Федерації. З кількісної точки зору аудитор повинен оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості.
Під рівнем суттєвості розуміється граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфікований користувач цієї звітності з великим ступенем імовірності не зможе робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Федеральне правило (стандарт) № 4 «Суттєвість в аудиті» встановлює єдині вимоги, ті, що каються концепції суттєвості і її взаємозв'язку з аудиторським ризиком. Аудиторська організація в процесі проведення аудиту зобов'язаний оцінювати суттєвість і її взаємозв'язок з аудиторським ризиком.
Під рівнем суттєвості розуміють максимально допустимий розмір помилки (спотворення) у звітності суб'єкта, який не введе користувача звітності в оману щодо його цікавить.
Рівень суттєвості розраховується наступним чином.
Розрахунок рівня суттєвості
| Показники | Значення, тис.руб. | Рівень суттєвості,% | Рівень суттєвості,% |
| Балансовий прибуток підприємства | 642 | 5 | 32 |
| Валовий обсяг реалізації | 2811 | 2 | 56 |
| Валюта балансу | 1311 | 2 | 26 |
| Власний капітал | 652 | 10 | 65 |
| Загальні витрати підприємства | 1152 | 2 | 23 |
40 тис. руб. = 32 +56 +26 +65 +23,
2) Найменше значення відхиляється від середнього на:
(23-40) / 40: 100 = 42,5%,
Найбільше значення відхиляється від середнього на:
(65-40) / 40: 100 = 62,5%.
3) Визначимо нову середню величину:
38 тис. руб. = 32 +56 +26.
Округлюємо до 40 тис. руб., Похибка округлення не може бути більше 20% (на актив 20% і на пасив 20%).
Порядок розподілу єдиного показника рівня суттєвості
| Активи | Сума, тис. грн. | Питома вага статті у підсумку,% | Рівень суттєвості, тис.руб. |
| Основні засоби | 10260 | 7,83 | 1,566 |
| Незавершене будівництво | 24 | 0,02 | 0,004 |
| Запаси | 58848 | 44,93 | 8,99 |
| Дебіторська заборгованість | 59562 | 45,47 | 9,09 |
| Грошові кошти | 2292 | 1,75 | 0,35 |
| Разом: | 130986 | 100 | 20 |
| Пасиви | |||
| Статутний капітал | 10 | 0,02 | 0,004 |
| Додатковий капітал | 0 | 0 | 0 |
| Нерозподілений прибуток | 642 | 1,34 | 0,268 |
| Кредиторська заборгованість | 47216 | 98,64 | 19,728 |
| Резервний капітал | 0 | 0 | 0 |
| Разом: | 47868 | 10 | 20 |
Таким чином, значення рівня суттєвості в результаті останнього розрахунку становить 36000 руб. Отриману величину допустимо округлити до 40000 руб. і використовувати даний кількісний показник в якості значення рівня суттєвості. Різниця між значенням рівня суттєвості до і після округлення становить:
(40000 - 38000) / 38000 × 100% = 5,26%, що доводиться в межах.
2.4 План та програма аудиту звітності економічних суб'єктів
Приступаючи до перевірки, аудитори повинні враховувати, що відповідно до ПБО 4 / 99 організації мають право самостійно розробляти форми бухгалтерської звітності і визначати її обсяги. За основу необхідно приймати форми, затверджені наказом Мінфіну РФ від 22 липня
специфіку складання звітності суб'єктів малого підприємництва, некомерційних і громадських організацій:
- Суб'єкти малого підприємництва, які не застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності, можуть не подавати у складі річної бухгалтерської звітності звіти про зміни капіталу та рух грошових коштів, додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 3 , 4 і 5) і пояснювальну записку;
- Некомерційні організації мають право не подавати у складі річної бухгалтерської звітності - Звіт про рух грошових коштів (ф. № 4), а також за відсутності відповідних даних - Звіт про зміни капіталу (ф. № 3) та Додатка до бухгалтерського балансу (ф. № 5);
- Громадські організації (об'єднання), які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг) проміжну бухгалтерську звітність не складають. Зазначені організації у
складі річної бухгалтерської звітності не представляють Звіти
про зміни капіталу та про рух грошових коштів (ф. № 3,4), Додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) та Пояснювальну записку.
Вивчаючи склад і зміст форм бухгалтерської звітності підприємства, аудитори з'ясовують їх відповідність вимогам нормативних документів: наявність всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, присутність необхідних реквізитів; здійснюють арифметичний контроль показників і перевіряють їх взаємозв'язок. Ув'язка показників припускає відповідність значень однакових показників, відображених у різних формах звітності.
При аналізі достовірності показників звітності аудиторам слід вивчити результати інвентаризації, проведеної перед складанням річного звіту. Всі розбіжності з даними бухгалтерського обліку, а також всі помилки і порушення, виявлені в ході інвентаризації, повинні бути виправлені і відбиті у відповідних облікових регістрах до подання річного звіту. Суми статей балансу по розрахунках з фінансовими, податковими органами повинні бути погоджені з ними і тотожні. Доцільно проконтролювати відповідність даних по всіх рахунках Головної книги показниками форм бухгалтерської звітності.
Перевіряючи правильність оцінки статей звітності, аудитори повинні забезпечити дотримання наступних принципових положень при
її складали:
1) відображення у звітності вартості майна і зобов'язань підприємства повинно здійснюватися в рублях;
2) оцінка майна і зобов'язань повинна здійснюватися шляхом
підсумовування проведених витрат;
3) залік між статтями активів і пасивів, статтями прибутків і
збитків не допускається (крім випадків, спеціально обумовлених у
нормативних документах);
4) відображення в «Бухгалтерському балансі» ф. № 1) числових показників повинно здійснюватися в нетто-оцінці, тобто за вирахуванням регулюючих величин;
5) методики формування показників звітності повинні відповідати вимогам нормативних документів. При наявності відступів від них, їх слід розкрити в пояснювальній записці із зазначенням причин і результату, який ці відхилення надали на формовані показники звітності.
Перевіряючи інформацію в балансі аудитор повинен звертати увагу на те, що активи і. зобов'язання повинні розділятися у балансі на довгострокові і короткострокові, від'ємне значення показника слід відображені в статті балансу в круглих дужках.
У формі № 2 собівартість проданих товарів, продукції поділяється за видами діяльності організацій. Якщо доходи від інших видів діяльності, крім основної, істотні, то їх вказують у рядках звіту окремо. Прибуток підрозділяється на прибуток до оподаткування, після оподаткування та чистий прибуток звітного року. Також аудитор повинен перевірити напрями використання чистого прибутку та розшифровку окремих прибутків і збитків.
У тому випадку, якщо перевіряється підприємство складає зведену звітність, аудиторам слід перевірити і правильність її складання, виходячи з встановлених правил відображення у ній показників звітності дочірніх і залежних товариств. Порядок формування зведеної звітності відображений у «Методичних рекомендаціях до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності», затверджене Наказом Мінфіну РФ від 30.12.96 р. № 112 (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 12.05.99 р. № З6н).
Аудитору слід враховувати, що при складанні зведеної звітності показники активів і пасивів балансів основного суспільства і дочірніх товариств сумуються. Якщо частка основного суспільства в статутному капіталі дочірнього товариства менше 50%, то показники активів і пасивів такого дочірнього суспільства складаються виходячи з частки участі материнської компанії в його статутному капіталі. Показники бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки, що відображають взаємні розрахунки і зобов'язання основного і дочірнього суспільства, а також взаємні обсяги реалізації між ними, в зведену звітність не включаються. Прибуток основного та дочірніх товариств підсумовується.
Якщо основне суспільство має тільки інвестиції в залежні суспільства, то в свою зведену звітність показники бухгалтерської звітності таких товариств воно не включає. Лише в пояснювальній записці до річного звіту, основне суспільство робить розшифровку своїх вкладень у кожне залежне суспільство, вказуючи його назву, юридичну адресу, величину статутного капітана і частку в ньому основного суспільства, наміри в частині подальшого участі.
Одним з основних прийомів аудиторської перевірки звітності є її дезагрегування, тобто послідовне підрозділ даних звітності на статті, статей - на рахунки бухгалтерського обліку, рахунків - на господарські операції, здійснення яких стало підставою для відображення операції в обліку. Процес дезагрегування бухгалтерської звітності полегшує роботу аудиторів з перевірки її достовірності та значно підвищує її ефективність. Поділ звітності на окремі сегменти можливо двома способами:
1) виділення в якості сегментів циклів господарських операцій - цикл придбання, цикл виробництва, цикл продажів і формування
фінансового результату;
2) виділення в якості сегментів об'єктів бухгалтерського обліку - основні засоби, нематеріальні активи, матеріально-виробничі запаси, розрахунки і т.д.
Усі виявлені у ході аудиту помилки і спотворення звітності реєструються в робочих документах і узагальнюються в аналітичній частині аудиторського висновку.
Якщо при перевірці різних видів господарських операцій підприємства за звітний період були встановлені суттєві помилки та визначено їх кількісний вплив на показники звітності, то слід рекомендувати керівництву підприємства внести відповідні зміни до форм звітності.
У тому випадку, коли аудитори не виявили порушень у звітності або виявлені порушення незначні, аудиторська організація, має право видати позитивний аудиторський висновок.
Якщо помилки і спотворення, виявлені аудиторами, істотні
і впливають на достовірність звітності або завдають шкоди державі,
засновникам (власникам), аудиторська організація надає
адміністрації підприємства-клієнта час для усунення виявлених
порушень. Якщо порушення не виправлені, то аудитори не вправі видавати позитивний висновок.
Найбільш поширеними типовими помилками при складанні бухгалтерської звітності, є:
- Неповне заповнення усіх обов'язкових реквізитів звітності;
- Показники звітності не підтверджені результатами інвентаризації;
- Неспівмірність показників звітності з даними попередніх
періодів;
- Відсутність взаємоув'язки окремих показників різних форм
звітності;
- Неправильне формування показників зведеної бухгалтерської звітності;
- Наявність арифметичних помилок при підрахунку показників звітності, заокругленнях значень показників;
- Невідображення істотних подій після звітної дати в бухгалтерській звітності;
- Нерозкриття або недостатнє розкриття наслідків умовних
фактів;
- Нерозкриття або неповне розкриття організаціями, що мають
дочірні суспільства, інформації за сегментами і ін
Висновок
Аудиторська діяльність протягом багатьох років є невід'ємною частиною фінансово-економічної системи держав з розвиненою ринковою економікою, органічно і поступово видозмінюючись залежно від її потреб.
Думка аудитора про достовірність бухгалтерської звітності може сприяти великим довірі до цієї звітності з боку зацікавлених користувачів. Таким чином, аудит сприяє зниженню підприємницького ризику і може розглядати як процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів.
На підставі виконаної роботи можна сказати, що аудиторська діяльність дуже важлива. Ми провели аудиторську перевірку підприємства ТОВ «Отделстрой-сервіс». Для початку ми провели планування своєї роботи так, щоб перевірка була ефективна.
Планування аудитором своєї роботи сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно. Планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу.
Довідавшись про підприємство, ми приступили до оцінки системи внутрішнього контролю і розрахували рівень суттєвості, також провели експертизу облікової політики.
Система внутрішнього контролю в цілому дуже висока, але аудитору не слід вірити цим оцінками абсолютно. Значення рівня суттєвості склало 13989,86 руб.
Облікова політика організації ТОВ «Отделстрой-сервіс» в цілому дотримана, за винятком оцінки готової продукції та незавершеного виробництва.
Оцінка готової продукції з облікової політики повинна оцінюватися за прямими статтями витрат, а підприємство оцінює за фактичною собівартістю.
Оцінка незавершеного виробництва повинна здійснюватися за нормативною виробничою собівартістю, але підприємство використовує фактичну виробничу собівартість.
У результаті перевірки було виявлено не розкриття суттєвої інформації в бухгалтерській звітності, а саме:
- Про забезпечення зобов'язань і платежів у розмірі 10000 тис. руб.;
- Про орендовані основні засоби у розмірі 20000 тис. руб.
Тому підприємству ТОВ «Отделстрой-сервіс» було видано умовно позитивний висновок. Рекомендується своєчасно внести виправлення у звітності за виявленими порушеннями.
Список використаної літератури
1. Аудит: Практикум: Навчальний посібник / За ред. Подільського В.І. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.
2. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб., Доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.
3. Аудит: Підручник / За ред. Подільського В.І. - М.: Економіст, 2003 .- 494 с.
4. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. Подільського .- М.: ЮНИТИ, 1997 .- 432 с.
5. Багата І.М., Лабинцев М.Т., Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник. - Ростов н / Д: Фенікс, 2005. - 544 с.
6. Крупченко Є.А. Аудит в екзаменаційних питаннях і відповідях. - Ростов н / Д: Фенікс, 2003. - 320 с.
7. Палевского Н.В., Четвертакова Є.Г. Стандарти аудиторської діяльності. - М.: «Книга сервіс», 2003. - 336 с.
8. Суйц В.П., Смирнов В. Б. / Основи російського аудиту. - М.: Анкіл, 1997
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник .- 3-е вид., Перероб .- М.: ИНФРА-М, 2002 .- 360 с.
10. Ярцева Н.М. Аудит: Елементарний курс .- М.: Економіст, 2003 .- 254 с.
11. Бичкова С.М., Фоміна Т.Ю. Аудит бухгалтерської звітності / / Аудиторські відомості. - 2006. - № 2. - С. 56 - 64
12. Гаврилова М.І. Достовірність підтвердить аудит / / Бухгалтерське додаток. - 2003. - № 2. - С. 15-20
13. Костюк Г.І. Перевірка бухгалтерської звітності аудиторів / / бухгалтерський облік. - 2005. - № 7. - С. 49-57