Зміст форм бухгалтерської звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

РЕФЕРАТ
за курсом «АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ»
Тема: «ЗМІСТ ФОРМ бухгалтерської звітності»
МОСКВА 200__ рік

Зміст
Введення
1. Склад бухгалтерської (фінансової) звітності
1.1 Структура і зміст бухгалтерського балансу
1.2 Структура та зміст звіту про прибутки та збитки
1.3 Структура та зміст звіту про зміни капіталу
1.4 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
1.5 Довідки та програми в складі бухгалтерської звітності
1.6 Пояснювальна записка
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Перехід України до ринкової економіки вніс принципові зміни у виробничі відносини. В даний час завершується, по суті справи, зміна соціально-економічної формації в нашому суспільстві. Корінні зміни торкнулися не тільки його надбудову, але й базис. Багатоукладність економіки в Росії стала реальністю.
З 1 січня 2000 р. річна бухгалтерська звітність російських організацій як єдина система даних про їх майновий та фінансовий стан і результати господарської діяльності формується на основі даних бухгалтерського обліку і складається з наступних звітних форм (наказ Мінфіну Росії від 13 січня 2000 р. № 4н « Про форми бухгалтерської звітності організацій »):
- Бухгалтерського балансу (форма № 1);
- Звіту про прибутки і збитки (форма № 2);
- Звіту про зміни капіталу (форма № 3);
- Звіту про рух грошових коштів (форма № 4);
- Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5);
- Звіту про цільове використання коштів (форма № 6);
- Пояснювальної записки і аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.
Особливістю складання бухгалтерської звітності є відмова від її типових форм. Російським організаціям надано право самостійно розробляти форми бухгалтерської звітності на основі запропонованих Мінфіном Росії зразків при дотриманні таких загальних вимог до звітної інформації, як повнота, суттєвість, нейтральність, викладених у ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Необхідно керуватися також Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та іншими положеннями, рекомендаціями та вказівками, що регламентують питання складання звітності. При цьому в індивідуальних формах повинна бути дотримана кодифікація зразків.
Можна виділити три варіанти формування звітності:
1) спрощена - для суб'єктів малого підприємництва;
2) стандартний - для середніх і великих організацій;
3) множинний - для найбільших, які здійснюють кілька видів діяльності організацій.
Склад звітності російських організацій наближений до відповідних вимог МСФЗ.

1. Зміст форм бухгалтерської звітності
1.1 Структура і зміст бухгалтерського балансу
Бухгалтерський баланс - найстаріша форма звітності (його складали ще італійські купці епохи Відродження) є головним джерелом інформації про майновий стан організації.
Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату.
Основне завдання бухгалтерського балансу - показати власнику, чим він володіє або який капітал знаходиться під його контролем. Баланс дозволяє одержати уявлення і про матеріальні цінності, і про величину запасів, і про стан розрахунків, і про інвестиції. Дані балансу широко використовуються для подальшого аналізу керівництвом організації, податковими органами, банками, постачальниками та іншими кредиторами.
Структура і угруповання даних балансу не раз зазнавала істотних змін. Але в будь-якому випадку має зберігатися балансове рівність (слово «баланс» означає рівновагу).
У Росії це рівність виглядає так:
актив = пасив (1)
У західній практиці активи врівноважуються з власним капіталом і зобов'язаннями, які для зручності користувачів дещо трансформуються:
актив = зобов'язання + власний капітал (2)
Активи - Це ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих років, від яких компанія очікує економічні вигоди в майбутньому.
Зобов'язання - Це поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду.
Капітал - це частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань.
Баланс може бути побудований вертикально (як в даний час у більшої частини західних компаній) або горизонтально (як у російських організацій), актив може бути зліва, а пасив праворуч або навпаки (типово для британських компаній 50-60-х років).
При вертикальному побудові балансу рівність (2) перетворюється в наступне рівняння:
активи - зобов'язання = власний капітал (3)
При такій угрупованню власники організації без додаткових розрахунків можуть визначити розмір належного їм капіталу.
Відповідно до класифікації за участі в обороті ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» рекомендує об'єднувати кошти в активі балансу в наступні розділи: «Необоротні активи» (термін обігу більше 12 місяців) і «Оборотні активи» (термін обігу більше 12 місяців), а джерела утворення цих засобів в пасиві у розділи: «Капітал і резерви», «Довгострокові зобов'язання», «Короткострокові зобов'язання».
Кожен окремий показник в балансі, по якому проставлена ​​сума, називається статтею. Давайте познайомимося із структурою балансу російської організації.
У розділі I «Необоротні активи» активу балансу представлені наступні групи статей:
- Нематеріальні активи (стор. 110);
- Основні засоби (стор. 120);
- Незавершене будівництво (стор. 130);
- Дохідні вкладення в матеріальні цінності (стор. 135);
- Довгострокові фінансові вкладення (стор. 140);
- Відкладені податкові активи (стор. 145);
- Інші необоротні активи (стор. 150). (Див. додаток № 1).
Нематеріальні активи в балансі показуються за залишковою вартістю, яка виходить після вирахування з фактичних витрат на їх придбання сум нарахованої амортизації. Знос по нематеріальних активах нараховується рівномірно протягом строку корисного використання або протягом 10 років, але не більше терміну діяльності організації. Це встановлено Законом РФ від 23 вересня 1992 р. № 3520-1 «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів». Нематеріальні активи представляють собою промислові зразки, корисні моделі, товарні знаки, фірмове найменування, ліцензії, програми для ЕОМ, бази даних, топології інтегральних схем, винаходи, права на інтелектуальну власність, права на користування інтелектуальними ресурсами, витрати на НДДКР, організаційні витрати, ділову репутацію. Всі ці види нематеріальних активів у балансі об'єднані в наступні статті у відповідності з особливостями обліку та специфікою використання:
- Патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи;
- Організаційні витрати;
- Ділова репутація.
Розшифровка складу нематеріальних активів наводиться в додатку до балансу (форма № 5). (Див. додаток № 5).
Наступна група статей першого розділу активу - основні засоби, що представляють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці і діють у натуральній формі протягом тривалого часу як у сфері матеріального виробництва, так і у невиробничій сфері.
До основних засобів відносяться будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий і продуктивна худоба, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші основні засоби, а також земельні ділянки і об'єкти природокористування.
До основних засобів належать також капітальні вкладення на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи) і в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, які стосуються основних засобів.
Основні засоби підприємства, установи відображаються у звітності за залишковою вартістю, тобто за фактичними витратами їх придбання, спорудження та виготовлення, що становлять первісну або відновну вартість за вирахуванням зносу.
Розшифровка складу основних засобів з виділенням основних засобів виробничого та невиробничого призначення, а також із зазначенням надходження, вибуття, залишку та нарахованої амортизації наводиться в додатку до балансу (форма № 5). (Див. додаток № 5).
У бухгалтерській звітності витрати по незавершеному будівництву (капітальними вкладеннями) відображаються за статтею «Незавершене будівництво». До його складу включаються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати щодо відведення земельних ділянок і переселенню у зв'язку з будівництвом, витрати на підготовку кадрів для знову споруджуваних підприємств та інші). Незавершене капітальне будівництво відображається в балансі за фактичними витратами для забудовника (замовника). Такі об'єкти до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу основних засобів і амортизація по них не нараховується.
Крім того, у рядку «Незавершене будівництво» відображається вартість придбаного обладнання, ще не переданого в монтаж.
Розшифровка інформації про рух коштів по статті «Незавершене будівництво» наводиться у формі № 5.
За статтею «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" відображаються дохідні вкладення в цінності, що надаються за договором в оренду або прокат, за плату в тимчасове володіння і користування з метою отримання доходу (стор. 135).
До довгострокових фінансових вкладень (стор. 140) відносяться інвестиції підприємства, установи в державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), цінні папери (акції) та статутні фонди інших підприємств, а також надані іншим підприємствам на території Російської Федерації і за її межами позики на термін більше 12 місяців.
Довгострокові фінансові вкладення в балансі відображаються за сумою фактичних витрат для інвестора. Різниця між сумою фактичних витрат на придбання облігацій, інших боргових зобов'язань і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно (щомісяця) відноситься на результати господарської діяльності.
Акції і паї, не сплачені повністю, показуються в активі балансу в повній їх купівельної вартості, з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві балансу у випадках, коли інвестор має право на отримання дивідендів і несе повну відповідальність по цих вкладеннях. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбанню акцій і паїв, показуються в активі балансу за статтею дебіторів.
Вкладення підприємства в акції інших підприємств, що котируються на біржі або позабіржовому ринку, котирування яких регулярно публікується, а також в облігації та інші боргові зобов'язання, що мають ходіння на вторинному ринку, котирування яких регулярно публікуються, при складанні річного бухгалтерського балансу відображаються на кінець року за ринковою вартості, якщо остання нижче балансової вартості, з віднесенням різниці на результати господарської діяльності.
За статтею «Відстрочені податкові активи" відображається / я сума відкладених податкових активів, обчислена відповідно до ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток».
У «Інших необоротних активах" відображаються інші активи тривалого користування, що не знайшли відображення у розділі I.
Сума перерахованих статей показується в підсумку розділу I активу балансу.
Розділ II «Оборотні активи» активу балансу складається з великої кількості підрозділів з ​​докладною постатейною деталізацією:
· Запаси (стор. 210);
· Податок на додану вартість по придбаних цінностей (стор. 220);
· Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати) (стор. 230);
· Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) (стор. 240);
· Короткострокові фінансові вкладення (стор. 250);
· Грошові кошти (стор. 260);
інші оборотні активи (стор. 270). (Див. додаток № 1).
За статтями групи «Запаси" показуються залишки запасів сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей.
B відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально-виробничі запаси приймаються до yчетy за фактичною собівартістю. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
При відпуску матеріально-виробничих запасів (крім товарів, які обліковуються за продажною вартістю) у виробництво та іншому вибутті їх оцінка здійснюється одним з наступних способів:
· За собівартістю кожної одиниці;
· По середній собівартості;
· За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
· За собівартістю останніх за часом придбання
матеріально-виробничих запасів (Спосіб ЛІФО).
За статтею «Сировина, матеріали та інші аналогічні матеріальні цінності» (стор. 211) показується фактична собівартість сировини, матеріалів, покупних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, тари, запасних частин. Згідно з пунктом 6 ПБО 5 / 01, до фактичної собівартості таких запасів включаються всі витрати, пов'язані з їх придбанням та доведенням до стану, в якому їх можна використовувати.
Стаття «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» (стор. 212) є типовою для сільськогосподарських підприємств. У ній записується вартість молодняку ​​тварин; дорослих тварин, що знаходяться на відгодівлі та в нагулі; птиці; звірів, кролів, сімей бджіл, дорослої худоби, а також худоби, прийнятого від населення для реалізації.
За статтею «Витрати в незавершеному виробництві (витратах обігу)» (стор. 213) в галузях матеріального виробництва відображаються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги). Ці витрати являють собою вартість продукції, яка не пройшла всіх стадій обробки, передбачених технологічним процесом, а також виробів неукомплектованих, що не пройшли випробувань і технічного приймання.
Стаття «Готова продукція і товари для перепродажу» (стор. 214) вказує нормативну або фактичну собівартість готової продукції. А торгові організації тут же призводять покупну вартість своїх товарів. Купівельна вартість товару складається з фактичних витрат на його придбання.
Стаття «Товари відвантажені» (стор. 215) відображає вартість відвантаженої продукції, якщо право власності на неї ще не перейшло покупцеві. Така ситуація можлива у підприємств, які визначають виручку від реалізації за моментом оплати, якщо відповідно до договору поставки передбачено перехід права власності при надходженні грошових коштів. Товари, відправлені покупцю, залишаються власністю продавця, і їх залишки показуються в його балансі до моменту оплати.
Стаття «Витрати майбутніх періодів» (стор. 216) включає витрати, які хоч і були проведені у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів. Ці витрати обліковуються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
У підрозділі «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (стор. 220) показуються суми «вхідного» ПДВ, які були прийняті до відрахування. Відповідно до статей 171 і 172 НК РФ підприємство має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо виконані всі наступні умови:
- Товари (послуги, роботи) оприбутковані;
- Товари (послуги, роботи) сплачені;
- Товари (послуги, роботи) придбані для виробничої діяльності або для перепродажу;
- В організації є рахунок-фактура, в якому сума ПДВ виділена окремим рядком.
Великий підрозділ «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)» (стор. 230) об'єднує групу статей розрахунків, перш за все:
· Покупці і замовники;
· Векселі до отримання;
· Заборгованість дочірніх і залежних товариств;
· Аванси видані;
· Інші дебітори.
Показується загальна сума довгострокової дебіторської заборгованості. Довгостроковою вважається заборгованість, яку погасять не раніше ніж через 12 місяців. Відраховувати строк починають з наступного місяця після того, як заборгованість буде відображена в обліку.
Таку ж структуру має підрозділ «Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)» (стор. 240), куди вписується загальна сума заборгованості, яку повинні погасити протягом 12 місяців після 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дебіторська заборгованість була відображена в обліку.
Підрозділ «Короткострокові фінансові вкладення» (стор. 250).
Тут показуються суми, які організація інвестувала на термін не більше одного року.
У складі фінансових вкладень не враховуються власні акції, які викупило ВАТ, і частки учасників, що придбало ТОВ. Тепер їх приводять у рядку 411 «Власні акції, викуплені в акціонерів» розділу III Бухгалтерського балансу.
У підрозділі «Грошові кошти» (стор. 260) показуються залишки грошових коштів на рахунках підприємства за статтями:
- Каса;
- Розрахункові рахунки;
- Валютні рахунки;
- Інші грошові кошти.
Стаття «Інші оборотні активи».
За рядку 270 записуються суми, які не увійшли до інших статей розділу «Оборотні активи».
По другому розділу активу балансу підраховується підсумок (стор. 290), який в сумі з результатом першого розділу становить підсумок активу балансу (стор. 300).
Сама величина активу, що показує загальну суму майна, не дає уявлення про те, за рахунок яких джерел це майно було сформовано. Відповідь на це питання можна знайти в пасиві балансу.
Розділ III «Капітал і резерви» пасиву балансу об'єднує власні джерела, тобто надані засновниками або отримані у ході роботи самої організації:
· Статутний капітал (стор. 410);
· Власні акції, викуплені в акціонерів (стор. 411);
· Додатковий капітал (стор. 420);
· Резервний капітал (стор. 430);
· Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (стор. 470).
Стаття «Статутний капітал» (стор. 410) показує суму статутного або складеного капіталу, які зафіксовані в установчих документах (у статуті компанії). Збільшення або зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені у відповідності до визначеного порядку, відображаються в бухгалтерському обліку та звітності після внесення змін до установчих документів
За статтею «Власні акції, викуплені в акціонерів» (стор. 411) бухгалтер повинен показати вартість власних акцій, що викуплені в акціонерів, або вартість часток учасників, викуплених товариством.
За статтею «Додатковий капітал» (стор. 420) показується величина додаткового капіталу, який формується за рахунок емісійного доходу акціонерного товариства, приросту вартості необоротних активів, позитивної курсової різниці за вкладами іноземної валюти в статутний капітал.
Стаття «Резервний капітал» (стор. 430) включає суми залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства Російської Федерації і згідно з установчими документами або облікової політикою організації ..
Стаття «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» (стор. 470) показує як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року. Слід зазначити, що стаття 470 балансу повинна давати інформацію про нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків, виплати дивідендів та ін
Алгебраїчна сума всіх статей відображається як підсумок розділу III і показує величину власного капіталу організації.
Розділ IV "Довгострокові зобов'язання, позики та кредити» пасиву балансу представлений наступними статтями:
· «Позики та кредити» (стор. 510);
· «Відкладені податкові зобов'язання» (стор. 515);
· - «Інші довгострокові зобов'язання» (стор. 520).
За статтею «Позики та кредити» (стор. 510) показуються позикові кошти, заборгованість за якими підприємство має погасити більш ніж через 12 місяців.
Стаття «Відстрочені податкові зобов'язання» (стор. 515). Під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється сума, на яку доведеться збільшити податок на прибуток у наступному за звітним або в наступних періодах.
«Інші довгострокові зобов'язання» (стор. 520). Вписуються суми залучених довгострокових пасивів організації, які не були зазначені в рядках 510 і 515.
Загальна сума непогашеної довгострокової кредиторської заборгованості показується в результаті розділу IV пасиву балансу.
Розділ V «Короткострокові зобов'язання» пасиву балансу об'єднує статті різної кредиторської заборгованості, термін погашення якої знаходиться в межах 12 місяців після звітної дати:
· «Позики та кредити» (стор. 610)
· «Кредиторська заборгованість» (стор. 620):
- Постачальники і підрядчики;
- Заборгованість перед персоналом організації;
- Заборгованість перед державними позабюджетними фондами;
- Заборгованість по податках і зборах;
- Інші кредитори;
· «Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів» (стор. 630)
· «Доходи майбутніх періодів» (стор. 640)
· «Резерви майбутніх витрат» (стор. 650)
· «Інші короткострокові зобов'язання» (стор. 660)
Стаття «Позики та кредити» характеризує залишок невиплаченої заборгованості банкам по кредитах і організаціям за позиками, включаючи нараховані відсотки.
Група статей «Кредиторська заборгованість» об'єднує широкий спектр видів заборгованості:
· Стаття «Постачальники та підрядники» (стор. 621) - це залишок невиплаченої заборгованості постачальникам і підрядчикам за отримані від них товари і послуги.
· Стаття «Заборгованість перед персоналом організації» (стор. 622) показує суму нарахованої, але не виплаченої заробітної плати.
· Стаття «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами» (стор. 623) відображає заборгованість перед державними позабюджетними фондами. Тут треба записати суму єдиного соціального податку (ЄСП) і внесків по обов'язковому пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
· У статті «Заборгованість з податків і зборів» (стор. 624) об'єднані залишки заборгованості перед бюджетом.
· Стаття «Інші кредитори» (стор. 625) показує іншу кредиторську організації: суму страхових внесків, орендна плата, борги перед подотчетнік і т.п.
Розшифровка стану і руху кредиторської заборгованості наводиться у додатку до балансу (форма № 5).
Стаття «Заборгованість перед учасниками (засновникам) по виплаті доходів» означає залишок боргу організації на дату балансу за нарахованими, але ще невиплачених дивідендів або іншим доходам перед акціонерами, засновниками, іншими учасниками.
За статтею «Доходи майбутніх періодів" відображаються доходи, отримані у звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодах, наприклад, отримання орендної плати за кілька місяців.
У статті «Резерви майбутніх витрат" показуються залишки резервів, які організація зарезервувала для покриття своїх майбутніх витрат. Резерви, утворені організацією відповідно до вітчизняної нормативної базою з бухгалтерського обліку, такі, як резерви на оплату відпусток працівникам, винагород за вислугу років, ремонт основних засобів, предметів прокату, за підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.
У статті "Інші короткострокові зобов'язання" показуються залишки іншої заборгованості.
Згідно розділу V пасиву балансу підводиться підсумок, який разом з підсумками розділів III і IV пасиву показує загальний підсумок пасиву балансу або суму всіх джерел коштів. Підсумки активу і пасиву балансу повинні бути рівні і відображають величину майна, що належить організації. За балансом, у довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, показуються орендовані основні засоби, в тому числі по лізингу, товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, товари, прийняті на комісію, забезпечення зобов'язань, отримані та видані, списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів, знос житлового фонду.
1.2 Структура та зміст звіту про прибутки та збитки
Розглянемо порядок формування показників форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Класифікація доходів і витрат встановлено в Положеннях з бухгалтерського yчетy «Доходи організації» (ПБУ 9 / 99) і «Витрати організації» (ЛБУ 10/99).
B ПБУ 9 / 99 дано визначення доходів організації в цілому, їх видів, a також виручки. Положення визначає порядок визнання доходів у бyxгaлтерском облік та порядок розкриття інформації про доходи організації в бухгалтерській звітності.
Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна).
Для цілей Положення не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних і фізичних осіб:
· Суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів;
· За договорами комісії, агентськими та іншим аналогічним договорами на користь комітента, принципала тощо;
· В порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
· У вигляді авансів в рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
· Завдатку;
· В заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставодержателю;
· В погашення кредиту, позики, наданого позичальнику.
Виручка, операційні і позареалізаційні доходи (виручка від продажу продукції (товарів), виручка від виконання робіт (надання послуг) і Т.Л.), що складають п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо .
B відповідно до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 у форму № 2 необхідно включати наступні доходи і витрати:
· Доходи та витрати по звичайних видах діяльності;
· Операційні доходи і витрати;
· Позареалізаційні доходи і витрати;
· Надзвичайні доходи і витрати.
У розділі I «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності» форми № 2 зіставляються доходи і витрати по звичайних видах діяльності, виявляються валовий прибуток і прибуток від продажів. Основним видом доходу організації є виручка від продажів, яку у формі № 2 показують по статті «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» (стор. 010 ). По цій статті у відповідності з нормативними документами, що регулюють бухгалтерський облік, та облікової політикою організації показують виручку від звичайних видів діяльності організації. Що вважати звичайним підприємництвом, фірма визначає самостійно (п.4 ПБО 9 / 99 «Доходи організації»). Так, орендну плату, ліцензійні платежі та виручку, отриману від участі в ін організаціях, у складі доходів від звичайних видів діяльності можуть врахувати не всі підприємства. А лише ті, які отримують такі доходи регулярно.
Заповнюючи рядок 010 форми № 2 треба враховувати тільки виручку, яку:
· Можна визначити;
· Організація має право отримати;
· Організація знає, коли отримає (або вже одержала).
У звіті виручка відбивається в загальній сумі розшифровок. Однак, якщо керівництво організації вважає, що користувачам звітності важливо знати, наскільки прибуткова та чи інша діяльність, можна розписати доходи і витрати від кожного бізнесу. Для цього форму № 2 треба доповнити відповідними рядками.
Наступною в розділі I є стаття «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» (стор. 020), яка віднімається від виторгу-нетто. За цією статтею відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації», а також галузевими інструкціями з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг відображаються враховані витрати на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг в частці, що припадає на реалізовану в звітному періоді продукцію, виконані роботи, надані послуги. Відповідно до облікової політикою, прийнятої організацією, витрати можуть формуватися в розмірі прямих витрат сировини, матеріалів тощо по нормативної собівартості або іншим способом. Собівартість проданих товарів може оцінюватися за методами ФІФО, ЛІФО або середньозваженої вартості, що робить значний вплив на величину собівартості і як наслідок - на валовий прибуток. У торгових чи постачальних організаціях по даній статті показують покупну вартість товарів, реалізованих у звітному періоді. Фінансові організації, які є учасниками фондового ринку, за цією статтею показують покупну (облікову) вартість цінних паперів, виручка від продажу яких відображена у звітному періоді.
При використанні рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» для обліку витрат на виробництво сума позитивних чи негативних відхилень фактичної виробничої собівартості від планової включається в статтю «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг».
При визнанні управлінських витрат повністю у складі собівартості проданих товарів у витратах по звичайних видах діяльності за даною статтею відображаються витрати без загальновиробничих витрат. Витрати, пов'язані зі збутом продукції, не включають до складу витрат за статтею "Собівартість продукції, робіт, послуг», а показують за статтею «Комерційні витрати» звіту про прибутки та збитки.
Відповідно до ПБО 10/99 «Витрати організації» витрати, що становлять більше 5% у загальному їхньому обсязі, повинні бути розшифровані в звіті про прибутки і збитки або додатку до нього.
Різниця між виторгом-нетто і собівартістю є валовим прибутком, яку показують у звіті окремою статтею розділу I. Цей проміжний підсумок є важливою характеристикою рентабельності продукції і необхідний для розрахунків беззбиткового обсягу виробництва. Стаття «Валовий прибуток» була внесена до вітчизняний звіт про прибутки і збитки лише в 2000 р.
Стаття «Комерційні витрати» (стор. 030) включає витрати, пов'язані з просуванням продукції до покупця та її реалізацією. До них належать витрати на рекламу продукції, робіт, послуг, тару і упаковку продукції, вантажно-розвантажувальні роботи, комісійні збори посередницьким організаціям, витрати зі зберігання в місцях реалізації та інші аналогічні витрати. Торгово-постачальницькі організації в складі комерційних витрат враховують витрати обігу.
До статті «Управлінські витрати» (стор. 040) включаються загальногосподарські витрати фірми, пов'язані з управлінням організацією, оплатою праці управлінського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом, витрати з оплати інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг, а також інші аналогічні за призначенням витрати.
Різниця між валовим прибутком і комерційними та управлінськими витратами відображається за статтею «Прибуток (збиток) від продажу» (стор. 050) і є прибутком організації від реалізації продукції, робіт, послуг з звичайної діяльності, передбаченої в статутних документах. Варто відзначити, що в новій типовій формі Звіту не сказано, як це робити. Можна скористатися формулою:
рядок 050 = рядок 010 - рядок 020 - рядок 030 - рядок 040.
Крім того, рядок 050 «Прибуток (збиток) від продажу» можна заповнити на підставі обороту за рахунком 90 «Продажі» субрахунок «Прибуток / збиток від продажу» в кореспонденції з рахунком 99 «Прибули і збитки».
Нормально працює організація повинна отримувати прибуток від своєї звичайної діяльності. Даний показник характеризує рентабельну роботу організації і становить винятковий інтерес для аналізу її діяльності.
Розділ II «Інші доходи і витрати».
У статтю «Відсотки до отримання» (стор. 060) включають відсотки, які організація повинна отримати:
від організацій за надані позики,
від банку за кошти, що зберігаються на розрахунковому рахунку,
за облігаціями, державних цінних паперів, депозитами.
За статтею «Відсотки до сплати» (стор. 070) показують відсотки, які організація зобов'язана виплатити отриманими кредитами і позиками, виданих облігаціях, проданих акціях та ін
«Доходи від участі в інших організаціях» (стор. 080) виникають при участі організації у статутному капіталі інших організацій.
До «Інші операційні доходи» (стор. 090) відносяться, наприклад, прибуток від спільної діяльності, винагороду за передане у загальне володіння або користування майно, прибуток від реалізації основних засобів та ін
За статтею «Інші операційні витрати» (стор. 100) показують суму операційних витрат, які перелічені у п. 11 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організацій» (ПБУ 10/99). Зокрема, це:
· Залишкова вартість проданих активів
· Податки і збори, що сплачуються за рахунок фінансових результатів (напр., податок на майно, податок на рекламу).
«Позареалізаційні доходи» (стор. 120). Відповідно до ПБО 9 / 99 «Доходи організації» позареалізаційними доходами є:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки активів (за винятком необоротних активів);
- Інші позареалізаційні доходи.
«Позареалізаційні витрати» (стор. 130).
ПБО 10/99 «Витрати організації» відносить до позареалізаційних витрат такі їх види:
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, не реальних для стягнення;
- Курсові різниці;
- Суми уцінки активів (за винятком необоротних активів);
- Інші позареалізаційні витрати.
Штрафи пені та неустойки повинні бути визнані боржником. Позитивні і негативні сумові різниці також включаються до складу відповідно інших позареалізаційних доходів і витрат.
Далі показують «Прибуток (збиток) до оподаткування» (стор. 140), яка виходить шляхом додавання прибутку (збитків) від продажу з усіма операційними і позареалізаційними доходами і вирахування операційних і позареалізаційних витрат.
За статтею «Поточний податок на прибуток» (стор. 150) показують поточний податок на прибуток. Тобто суму податку, яка відображена по рядку 250 Ліста 02 Декларації з податку на прибуток.
«Чистий прибуток (збиток) звітного періоду» (стор. 190).
Тут відображають чистий прибуток (збиток) за підсумками звітного року.
Її величина виходить шляхом підсумовування прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайних доходів і вирахування надзвичайних витрат.
Довідково за підсумками року показують постійні податкові зобов'язання (активи), базову прибуток, що припадає на одну звичайну і привілейовану акцію, а також дивіденди, передбачувані в наступному році.
Окремі види прибутків і збитків наводяться з більшою деталізацією. Штрафи, пені, неустойки визнані або ті, по яких отримані рішення арбітражного суду про стягнення, вказують як за звітний рік, так і за аналогічний період попереднього року. Так само вказують прибуток (збиток) минулих років, відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань, курсові різниці за операціями в іноземній валюті, зниження собівартості матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду, списання дебіторської та кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, що роблять значний вплив на фінансові результати організації.
Звіт про прибутки та збитки, так само як і баланс, підписується керівником організації і її головним бухгалтером.
2.3 Структура та зміст звіту про зміни капіталу
Звіт про зміни капіталу (форма № 3) є відносно новою формою звітності для російських організацій. (Див. додаток № 3).
Звіт про зміни капіталу показує його збільшення або зменшення за період в ув'язці з величиною капіталу на початок і кінець звітного періоду.
Цей звіт пов'язаний з розділу III і деякими статтями розділу V пасиву бухгалтерського балансу і доповнює інформацію про залишки капіталу на дату балансу інформацією про його русі протягом звітного періоду. У цьому звіті постатейно показують капітал організації. Так, у графі 3 потрібно показати зміни статутного капіталу, у графі 4 - додаткового капіталу, у графі 5 - резервного капіталу. А ось у графі 6 записують зміни величини нерозподіленого прибутку
Що стосується графи 7, то в ній дається загальна величина руху капіталу. Щоб заповнити цю графу, необхідно скласти дані граф 3-6 по кожному рядку таблиці окремо.
«Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому».
Цей рядок заповнюють тільки ті організації, які створені до 31 грудня 2002 року.
Заповнюючи звіт про зміни капіталу за звітний рік по цьому рядку, бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня 2002 року.
«Зміни в обліковій політиці».
По цьому рядку заповнюються тільки графи 6 і 7. У ній відображають зміни в обліковій політиці. Скажімо, якщо організація створювала резерв на ремонт основних засобів, а з наступного року припинила це робити. Так ось, суму невикористаного резерву, списаного на збільшення нерозподіленого прибутку, приводять по цьому рядку в графі 6.
«Результат від переоцінки об'єктів основних засобів».
Цей рядок таблиці 1 Звіту про зміни капіталу заповнюють ті організації, які переоцінювали майно у звітному році. По рядку заповнюються тільки графи 4, 6 і 7. У графі 4 вказують дохід від дооцінки основних засобів. У графі 6 наводять зміни величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). У графі 7 записують суму показників граф 4 і 6.
«Залишок на 1 січня попереднього року».
Заповнюючи Звіт про зміни капіталу за звітний рік, бухгалтер повинен вказати залишок власного капіталу організації на 1 січня попереднього року. У графі 7 записують суму показників граф 3-6.
«Результат від перерахунку іноземних валют».
По цьому рядку заповнюють толь графи 4 і 7. Цей рядок заповнюють тільки ті організації, розмір статутного капіталу яких виражено в іноземній валюті.
Величина статутного капіталу, зазначена в іноземній валюті, перераховується в рублі на дату державної реєстрації. У бухгалтерському обліку величина статутного капіталу на цю дату виражається тільки в рублевої оцінці. І більше ніколи не перераховується.
Щоб заповнити графу 4 по цьому рядку, потрібно використовувати дані про курсові різниці за даними в статутний капітал. Вони збираються або за дебетом, або по кредиту рахунку 83 «Додатковий капітал».
«Чистий прибуток»
По рядку заповнюються тільки графи 6 і 7.
На рахунку 99 «Прибутки та збитки» протягом року списують фінансовий результат від звичайних видів діяльності, а також від операційних і позареалізаційних доходи і витрати. Тут же відображають заборгованість перед бюджетом з податку на прибуток, а також штрафи за податкові правопорушення. Виходить, що кредитове сальдо за рахунком 99 одно чистого прибутку поточного року, а дебетове - означає, що організація отримала за разом року збитки.
«Відрахування в резервний фонд».
По рядку заповнюються тільки графи 6 і7. У них бухгалтер показує, скільки коштів у попередньому році прямувало до резервного фонду.
«Збільшення розміру капіталу за рахунок:».
Тут організації наводять суму, на яку в попередньому році збільшився статутний капітал. Далі розшифровують за рахунок чого це відбулося.
«Зменшення величини капіталу за рахунок:».
Цю частину таблиці заповнюють ті організації, які мають величина статутного капіталу в попередньому році зменшилася. Далі розшифровують за рахунок чого це відбулося.
«Залишок на 31 грудня попереднього року».
Заповнюючи звіт за звітний рік, потрібно вказати залишок власного капіталу організації на 31 грудня попереднього року.
«Зміни в обліковій політиці». По рядку заповнюються тільки графи 6 і 7. У ній відбиваються зміни в обліковій політиці.
«Результат від переоцінки об'єктів основних засобів». Цей рядок заповнюють тільки ті організації, які переоцінили майно у звітному році.
«Залишок на 1 січня звітного року».
По цьому рядку бухгалтер вказує:
· У графі 3 - величину статутного капіталу за станом на 1 січня звітного року;
· У графі 4 - величину додаткового капіталу за станом на 1 січня звітного року;
· У графі 5 - величину резервного капіталу станом на 1 січня звітного року;
· У графі 6 - величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) за той же період.
«Залишок на 31 грудня звітного року».
Заповнюється аналогічно. По цьому рядку вказується залишок власного капіталу організації на 31 грудня звітного року.
Таблиця 2. «РЕЗЕРВИ».
У цій таблиці наводять дані про резерви, які створила організація. Всі резерви поділяються на:
· Резерви, утворені відповідно до законодавства;
· Резерви, утворені відповідно до установчих документів;
· Оціночні резерви;
· Резерви майбутніх витрат.
Дані по кожному виду резервів показують за попередній і за звітний рік.
Далі вказують суму коштів, які були отримані організацією з бюджету та позабюджетних фондів за попередній і за звітний роки.

2.4 Структура та зміст звіту про рух грошових коштів
Чому організації, що отримали збитки, тим не менш, в змозі здійснювати інвестиційну програму, замінювати обладнання та інші основні засоби, будувати нові виробничі потужності, і навпаки, організація, що показує в звіті прибуток, зазнає труднощів з оплатою рахунків постачальників та інших кредиторів? Справа в тому, що для оплати кредиторської заборгованості, придбання обладнання, будівництва потрібні, перш за все, грошові кошти. А прибуток і гроші - не одне і те ж. Балансові статті, що відображають грошові кошти, показують лише їх залишки на початок і кінець періоду. Якщо залишки дорівнюють нулю, то це зовсім не означає, що в організації не було грошей протягом звітного періоду. Великі суми могли вчинити і бути використані. Але оскільки баланс показує фінансовий стан організації на дату його складання, то рух грошових коштів в ньому не відбивається. В іншому звітному документі - звіті про прибутки та збитки, доходи співвідносяться з витратами за звітний період, і виявляється прибуток. Однак не завжди доходи еквівалентні надходження коштів, а витрати - платежах у грошовій формі (це зумовлено не тільки методологією бухгалтерського обліку, але й умовами розрахунків з постачальниками і покупцями, а також іншими причинами). Тому і прибуток не є еквівалентом грошових коштів. Для прийняття фінансових рішень необхідна інформація не тільки про залишки грошових коштів, а й про їх потоках. Жоден з уже розглянутих нами звітів (баланс, звіт про прибутки і збитки) не дає такої інформації. Звіт про рух грошових коштів заповнює цей пробіл і є зовсім «молодий» формою звітності не тільки в Росії, але і на Заході. У складі звітності деяких західних компаній він почав з'являтися в середині 70-х років. МСФЗ 7 «Звіт про зміну фінансового стану", затверджений у 1977 р., став попередником нині діючого МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів», введеного з 1 січня 1994 р. У звітності російських організацій ця форма складається лише з 1996 р. Можна дати таке визначення.
Звіт про рух грошових коштів показує потоки грошових коштів (їх надходження і вибуття) в результаті поточної інвестиційної діяльності та фінансових операцій за звітний період в ув'язці з залишками грошових коштів на початок і кінець звітного періоду.
Звіт про рух грошових коштів доповнює баланс і звіт про прибутки і збитки дуже важливою для користувачів інформацією про здатність організації залучати і використовувати грошові кошти.
Відповідно до російського законодавства до грошових відносяться кошти, які обліковуються на рахунках 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 57 «Переклади їсти дорогою». Іноземна валюта перераховується в рублі за курсом Банку Росії на дату складання звітності. Грошові еквіваленти, які відповідно до МСФЗ приймаються в розрахунок при складанні звіту про рух грошових коштів, у російському законодавстві не визначаються і не використовуються.
Побудова звіту про рух грошових коштів спирається на поділ діяльності організації на три види:
1) поточну (основну);
2) інвестиційну;
3) фінансову.
«Рух грошових коштів по поточній діяльності».
Поточна діяльність приносить організації основні доходи і пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, які є статутними видами діяльності.
Надходження грошових коштів від покупців за реалізовану продукцію, надані послуги, авансів, отриманих від покупців, орендної плати, комісійних є прикладами надходжень від поточної діяльності.
У ході поточної діяльності грошові кошти використовуються на:
· Оплату рахунків постачальників;
· Виплату заробітної плати;
· Оплату заборгованості бюджету з податків та ін
Нормально працює організація повинна генерувати грошовий потік в ході поточної діяльності. Без нього неможлива стабільна, розрахована на довгострокову перспективу робота з розширення та розвитку бізнесу. Негативний або незначний грошовий потік від основної діяльності є сигналом прийдешніх фінансових проблем. Звичайно, заповнити нестачу грошових коштів від поточної діяльності можна, продавши частину активів або отримавши кредити, але не слід це розглядати як звичайне явище. Дана вимушений захід не може бути міцною основою діяльності організації на довгострокову перспективу. Будете ви продавати свій автомобіль чи коштовності, якщо вам потрібно всього лише купити батон хліба і молоко? Якщо ви маєте стабільну заробітну плату, то, опинившись в якийсь момент без грошей, найімовірніше, візьмете гроші в борг.
«Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності».
Інвестиційна діяльність пов'язана, перш за все, з капітальними вкладеннями організації в придбання земельних ділянок, будівель, обладнання та інших необоротних активів, а також довгострокових фінансових вкладень, випуском облігацій та інших цінних паперів довгострокового характеру.
Прикладами припливу грошових коштів від інвестиційної діяльності, якщо її не можна віднести до комерційної, тобто до операційної або фінансової діяльності, є надходження:
· Від продажу часток участі в інших компаніях, продажу пайових та боргових інструментів;
· Продажу основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів;
· Повернення раніше наданих іншим організаціям кредитів;
· Термінових контрактів (опціонів, свопів).
Відтік грошових коштів (платежі) у результаті інвестиційної діяльності відбувається внаслідок:
· Купівлі основних засобів і нематеріальних активів;
· Придбання пайових та боргових інструментів інших організацій і часток участі в підприємствах з іноземним капіталом;
· Надання кредитів і видачі авансів;
· Платежів за терміновими контрактами (опціонів та свопів).
Інвестиційна діяльність пов'язана, перш за все, з відтоком грошових коштів, необхідних для розширення виробництва, модернізації, переозброєння, і можлива за наявності в організації вільних грошей, які чекають більш вигідного вкладення. Проте продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з відтоком грошових коштів, практикуються організаціями при фінансових утрудненнях і для підвищення рентабельності бізнесу в цілому.
«Рух грошових коштів з фінансової діяльності».
Фінансова діяльність, викладена у звіті про рух грошових коштів, пов'язана, перш за все, з випуском акцій, облігацій, векселів, виплатою дивідендів, погашенням облігацій та викупом власних акцій.
Прикладами припливу грошових коштів від фінансової діяльності можуть служити:
· Надходження від емісії акцій;
· Надходження від випуску облігаційних позик та видачі векселів.
Відтік грошових коштів від фінансової діяльності організації відбувається в результаті:
· Виплати дивідендів акціонерам;
· Придбання акцій своєї організації;
· Погашення облігаційних позик.
Фінансові операції покликані при нестачі грошових коштів забезпечити додатковий їхній приплив для здійснення великих інвестиційних проектів. Проте фінансування нестачі грошових коштів від поточної діяльності за рахунок випуску акцій, як правило, не призводить до позитивних результатів.
Залишок грошових коштів на кінець періоду складається із залишку грошових коштів на початок періоду і нетто-потоку грошових коштів від усіх видів діяльності за період.
Як говорилося раніше, основним джерелом грошових коштів організації є поточна або основна діяльність.
Яким чином визначити грошовий потік від основної діяльності за відсутності доступу до даних бухгалтерського обліку організації? Звичайно, бухгалтер щодня отримує виписки з розрахункових рахунків і може відслідковувати надходження грошових коштів і їх зняття з рахунків. Але визначити грошовий потік можна, не маючи доступу до виписок з рахунків організації. Це робиться на основі звітних даних - балансу і звіту про прибутки та збитки, для чого необхідний ряд коригувань. Ми будемо виходити з того, що облікової політикою організації передбачається відображення операцій на базі принципу нарахування, а це означає, що виручка, показана в звіті про прибутки та збитки, не еквівалентна грошовим надходженням, а витрати - витрачання грошових коштів.
Розглянемо найпростіший приклад коригування для отримання інформації про грошовому потоці від поточної діяльності, для чого будуть потрібні дані балансу та звіту про прибутки та збитки.
Чистий прибуток має бути збільшена на суму амортизаційних відрахувань, оскільки амортизаційні витрати не передбачають платежів у грошовій формі, а нараховуються, тобто проводяться розрахунки і робиться запис про витрати. Руху грошових коштів при цьому не відбувається.
Збільшення залишків запасів, які можна визначити за відповідними статтями балансу, призводить до заморожування і відтоку грошових коштів, а скорочення - до вивільнення і притоку. Тому суму приросту залишків запасів потрібно відняти з чистого прибутку, суму скорочення додати до неї.
Подібне відбувається і при збільшенні залишків дебіторської заборгованості, коли грошові кошти виявляються пов'язаними в розрахунках, тобто збільшення залишків дебіторської заборгованості призводить до відтоку грошових коштів, а їхнє скорочення - до вступу. Збільшення залишків дебіторської заборгованості віднімається з чистого прибутку, а скорочення додається до неї.
Зміна кредиторської заборгованості впливає на грошовий потік по-іншому. Збільшення залишків кредиторської заборгованості рівносильно притоку грошових коштів, їх скорочення - відпливу. Збільшення кредиторської заборгованості (постачальникам та іншим кредиторам) означає, що їхні рахунки не були оплачені і гроші залишилися в організації. А при скороченні відбувається оплата рахунків і як наслідок - зменшення грошових коштів. Тому збільшення кредиторської заборгованості додається до чистого прибутку, а скорочення віднімається від неї.
Грошовий потік від поточної діяльності можна розрахувати непрямим або прямим методом. Згідно з одним методом коригування починається з чистого прибутку, що і було зроблено вище. При другому методі коректування починається з виручки від реалізації і проводиться далі по всіх статтях витрат, причому величина грошового потоку від поточної діяльності виходить однакова.
Алгоритм розрахунку грошових коштів від основної діяльності непрямим методом:
1) чистий прибуток плюс знос основних засобів та інших активів, що амортизуються;
2) плюс зменшення запасів або мінус збільшення запасів;
3) плюс зменшення дебіторської заборгованості або мінус збільшення дебіторської заборгованості;
4) плюс збільшення кредиторської заборгованості або мінус зменшення кредиторської заборгованості.
При прямому методі складання звіту про рух грошових коштів коригування починається з виручки від реалізації, оскільки її відображення в обліку за методом нарахування не означає отримання грошових коштів і перерахунку всіх нарахованих витрат в грошову форму.
Алгоритм перерахунку прямим методом можна представити наступним чином:
1) грошова виручка від реалізації дорівнює виручці від реалізації (звіт про прибутки і збитки) плюс зменшення дебіторської заборгованості або мінус збільшення дебіторської заборгованості (баланс);
2) витрати в грошовій формі рівні собівартості проданих товарів (звіт про прибутки і збитки) плюс збільшення залишків запасів або мінус зменшення залишків запасів (баланс) і плюс зменшення дебіторської заборгованості або мінус збільшення дебіторської заборгованості;
3) інші витрати в грошовій формі рівні витрат по основній діяльності (звіт про прибутки і збитки) плюс витрати або мінус зменшення витрат (баланс) і плюс зменшення іншої дебіторської заборгованості або мінус збільшення іншої дебіторської заборгованості;
4) знос у грошовій формі дорівнює нулю (нарахований знос мінус нарахований знос);
5) інші виплати в грошовій формі рівні плюс зменшення кредиторської заборгованості або мінус збільшення кредиторської заборгованості;
6) нетто-потік грошових коштів від основної діяльності дорівнює: п. 1 - п. 2 - п. 3 - п. 4 - п. 5.
Відповідно до російського законодавства формат звіту про рух грошових коштів є дещо відрізняється від західного, однак вітчизняні організації мають право прийняти як визначального показника напрям діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова), а не рух грошових потоків.
Відзначимо, що звіт про рух грошових коштів, будучи порівняно новим документом, набуває все більшого значення для аналізу і фінансового планування.
2.5 Довідки та програми в складі бухгалтерської звітності
Організації можуть прийняти рішення про включення до складу звітності додатку до балансу (форма № 5), що складається з десяти розділів:
1) нематеріальні активи;
2) основні засоби;
3) дохідні вкладення в матеріальні цінності;
4) витрати на НДДКР;
5) витрати на освоєння природних ресурсів;
6) фінансові вкладення;
7) витрати по звичайних видах діяльності;
8) дебіторська та кредиторська заборгованість;
9) забезпечення;
10) державна допомога.
У розділі 1 «Нематеріальні активи» наводиться розшифрування нематеріальних активів, якими володіє організація.
Розділ складається з двох таблиць, У першій таблиці вказуються дані про надходження та вибуття нематеріальних активів, а в другій показується інформація про амортизаційних відрахуваннях.
У розділі 2 «Основні засоби» наводяться дані про рух (надходження та вибуття за всіма джерелами) і залишки основних засобів на початок і кінець періоду за первісною (відновлювальною) вартістю відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів (ОКОФ) за такими видами:
· Земельні ділянки і об'єкти природокористування;
· Будівлі;
· Споруди;
· Машини і обладнання;
· Транспортні засоби;
· Виробничий, господарський інвентар;
· Робоча худоба;
· Продуктивна худоба;
· Багаторічні насадження;
· Інші види основних засобів.
Крім того, виділяється вартість виробничих, тобто використовуваних в отриманні доходів за звичайними видами діяльності, і невиробничих (не використовуваних у звичайній діяльності) основних засобів. З даних про вартість виробничих основних засобів відокремлено (у довідці до розділу 3) виділяються основні засоби, передані в оренду, недіючі, тобто що знаходяться на консервації, майно, що перебуває в заставі. Інформація цього підрозділу деталізує відповідні дані балансової статті «Основні засоби».
Розділ 3 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» характеризує майно для передачі в лізинг та надання за договором прокату.
Оскільки в розділі 3 «амортизується майно» дані про його рух наводяться за первісною вартістю, інформація про амортизацію нематеріальних активів, основних засобів, дохідних вкладень (якщо такі дані наводяться в цьому розділі) вказується в довідці до цього розділу. У довідці до розділу 3 наводяться також дані про результати переоцінки та інші зміни вартості основних засобів.
У розділі 4 «Витрати на НДДКР» відображені дані про витрати організації на виконання НДДКР.
У розділі 5 «Витрати на освоєння природних ресурсів» відображають дані про витрати організації на освоєння природних ресурсів: геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру.
Розділ 6 «Фінансові вкладення». Наводяться відомості про фінансові вкладення організації. Включає інформацію про склад довгострокових і короткострокових фінансових вкладеннях, які в балансі показані за статтями довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Щоб заповнити цей розділ, потрібно використовувати залишки на 1 січня і 31 грудня звітного періоду.
У розділі 7 "Дебіторська та кредиторська заборгованість" наводяться дані про дебіторську заборгованість, яка обліковується на рахунках розрахунків, з виділенням залишків на початок звітного періоду, виникненням та погашенням зобов'язань та залишків на кінець звітного року. Стан дебіторської та кредиторської заборгованості робить прямий вплив на платоспроможність організації. Цей стан визначається наявністю простроченої заборгованості, в тому числі строком більше трьох місяців, а також наявністю забезпечень під кредиторську заборгованість, що і відображається в даному розділі. Довідково показують рух векселів та наводять перелік організацій-дебіторів, що мають найбільшу заборгованість.
У розділі 8 «Витрати за звичайними видами діяльності" показуються витрати підприємства за основним видом діяльності. Причому витрати організації даються за елементами витрат:
· Матеріальні витрати;
· Витрати на оплату праці;
· Відрахування на соціальні потреби;
· Амортизація;
· Інші витрати.
Заповнюючи цей розділ, бухгалтер не повинен включати у витрати по звичайних видах діяльності:
· Витрати, пов'язані з передачею цінностей для потреб власного виробництва та обслуговуючих господарств;
· Витрати по шлюбу, простоїв за зовнішніми причинами;
· Витрати, що відшкодовуються винними особами.
У розділі 9 «Забезпечення» слід вказати величину забезпечень, виданих та отриманих організацією на 1 січня і 31 грудня звітного року.
Розділ 10 «Державна допомога». Цей розділ присвячений державної допомоги, під якою мається на увазі збільшення економічної вигоди організації в результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна).
Крім того, некомерційні організації заповнюють звіт про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). Додаток 6.
2.6 Пояснювальна записка
У пояснювальній записці наводять ті відомості про діяльність організації в звітному періоді, які не були розкриті в типових формах звітності.
Пояснювальна записка складається з загальної частини і розділів, в яких розшифровуються деякі показники Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки та збитки.
Пояснювальна записка повинна містити як мінімум три розділи:
· Коротку характеристику структури та основних напрямів діяльності;
· Облікову політику організації;
· Основні фактори, що вплинули у звітному році на господарські та фінансові результати діяльності організації.
Таким чином, звітність організації являє собою єдину систему інформації про її майновий і фінансовий стан і результати господарської діяльності, сформовану на основі даних бухгалтерського обліку.

Висновок
Складання звітності є завершальним етапом облікового процесу. Відповідно до облікової моделлю, що грунтується на виконанні завдання надання інформації, необхідної для прийняття економічно обгрунтованих управлінських і ділових рішень, бухгалтерська звітність являє собою систему показників, отриманих на основі даних обліку, що характеризують майнове і фінансове становище організації (підприємства) і результати її господарської діяльності за звітний період.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку (бухгалтерського, статистичного, оперативно-технічного), забезпечує зв'язок і зіставлення планових, нормативних і облікових даних, представлених у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації всіма користувачами.
Бухгалтерську звітність класифікують за трьома основними ознаками: періодичності складання; обсягом відомостей, що містяться у звітності; ступеня узагальнення звітних даних.
У залежності від охоплюваного періоду діяльності організації розрізняють проміжну та річну звітність. Проміжною вважається звітність, складена на внутригодовую дату (місячна, квартальна). Місячна і квартальна звітність складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Звіт за підсумками за рік є річним звітом. При цьому відповідно до ст. 14 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» звітним роком для всіх організацій вважається календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно.

Список використаної літератури
1. Бухгалтерська звітність / Баканов М.І., Шеремет А.Д. / - М., Фінанси і статистика, 2001 р.
2. Бухгалтерська фінансова звітність / Підручник для вузів 2-е вид., Доп. / Под ред. Л.Т. Гіляровський. - М., ЮНІТІ-ДАНА, 2002 р.
3. Бухгалтерська (фінансова) звітність / Донцова Л.В. - М., Справа і Сервіс, 2003 р.
4. Фінансова звітність / Ковальов В.В. - М., Бухгалтерський облік, 1999
5. Бухгалтерська звітність: методика складання / Новодворський В.Д., Пономарьова Л.В. - М., Бухгалтерський облік, 2002 р.
6. Бухгалтерська (фінансова) звітність / Навчальний посібник / Пучкова С.І. - М., «ФБК-ПРЕС», 2002 р.
7. Річний звіт 2004 / Під загальною ред. А. Н. Селіванова - М., Головбух, 2004 р.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
136.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Фінансовий аналіз форм бухгалтерської звітності
Зміст бухгалтерської звітності на прикладі ТОВ Ріс Азія
Склад і зміст бухгалтерської фінансової звітності та її застосування в аналізі та оцінці
Концепція бухгалтерської звітності до 2 Завдання бухгалтерської
Складання бухгалтерської звітності 2
Основи бухгалтерської звітності 2
Концепція бухгалтерської звітності в РФ
Концепція бухгалтерської звітності в РФ 2
Складання бухгалтерської звітності
© Усі права захищені
написати до нас