Аудит надходження основних засобів

Якщо організація набувала у періоді автотранспортні засоби, то необхідно перевірити правильність нарахування податку на придбання автотранспортних засобів. Аудитор повинен також перевірити, чи включений податок на придбання автотранспортних засобів до первісної вартості об'єкта; правильність застосовуваних ставок і визначення оподатковуваної бази (продажної ціни автомобіля без податку на додану вартість).

Особливу увагу слід звернути на операції придбання організацією основних засобів у фізичних осіб. Такі операції оформлюються договором купівлі - продажу, складеним в письмовій формі із зазначенням паспортних даних продавця. Якщо фізична особа зареєстрована як підприємець (має ліцензію), то при купівлі у нього основних засобів з нього не утримується прибутковий податок.

Джерелами інформації перевірки надходження основних засобів є:

• бухгалтерський баланс (ф. № 1), додаток до бухгалтерського балансу (ф. № 5) і пояснювальна записка;

• журнал-ордер № № 8, 10, 10 / 1, 11, 12, 13, 15, 16;

• розроблювальні таблиці № № 7, 10 до журналів-ордерів № № 13, 15;

• акти приймання-передачі ОЗ, ф. № ОЗ-1;

• акти приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих ОС, ф. № ОС-2;

• акти на списання ОЗ, ф. № ОЗ-3;

• акти на списання автотранспортних засобів, ф. № ОС-4;

• інвентарні картки обліку ОЗ, ф. № ОЗ-6;

• опис інвентарних карток по обліку ОС, ф. № ОС-7;

• картки обліку руху ОС, ф. № ОС-8;

• інвентарні списки ОЗ, ф. № ОЗ-9;

• договору купівлі-продажу, договору поставки, договору дарування;

• наказ про облікову політику підприємства;

• регістри синтетичного та аналітичного обліку основних засобів по рахунках 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 07 «Устаткування до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи»; оборотні відомості по рахунках синтетичного і аналітичного обліку, сальдові відомості.

При перевірці операцій з обліку основних засобів, необхідно керуватися ПБО «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01, Методичними вказівками з бухгалтерського обліку основних засобів, НК РФ. Порядок відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку регулюється Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією щодо його застосування.

2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ПО ВСТУПУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Порядок проведення аудиту операцій з надходження основних засобів може включати ряд таких послідовних етапів.

2.1 Перевірка договорів на придбання основних засобів

Основним правовим документом, що закріплює всі необхідні умови реалізації комерційних планів будь-якої організації, є договір, значення якого у фінансово-господарської діяльності організації величезна. Від того, наскільки грамотно і чітко в правовому сенсі складений і укладений той чи інший договір, багато в чому залежить економічний результат угоди. Залежно від здійснюваних операцій при надходженні основних засобів можуть застосовуватися такі види договорів: купівлі-продажу, поставки, комісії, доручення, міни, дарування, безоплатного користування, простого товариства, довірчого управління, лізингу, оренди та ін При аудиті договорів необхідно перевірити їх наявність і правильність оформлення. Від результатів виконання перерахованих процедур залежить порядок формування первісної вартості та відображення операцій у бухгалтерському обліку.

2.2 Перевірка дотримання умов для віднесення майна до основних засобів

При проведенні аудиту необхідно встановити, чи виконуються одноразові умови визначені нормативними актами необхідні для прийняття до бухгалтерського обліку майна у складі основних засобів. При цьому необхідно звернути увагу на наступне:

• активи, придбані після 1 січня 2006 р., у відношенні яких виконуються умови, передбачені вище і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 рублів за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально- виробничих запасів (п.5 ПБУ 6 / 01);

• основні засоби, придбані після 1 січня 2006 р., призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, повинні відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності (балансовий рахунок 03).

При проведенні аудиту також необхідно встановити, чи виконуються одноразові умови визначені нормативними актами необхідні для прийняття до податкового обліку майна у складі основних засобів. При цьому необхідно звернути увагу на наступне: ліміт вартості майна в 20 000 руб., Поширюється на основні засоби, придбані після 1 січня 2008 До цієї дати діяв ліміт 10 000 руб .. Активи, придбані після 1 січня 2008 р, щодо яких виконуються умови, передбачені вище і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20 000 рублів за одиницю, в податковому обліку мають бути списані одноразово на витрати (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2.3 Перевірка операцій з придбання основних засобів за плату

Виконуючи процедуру перевірки операцій з надходження основних засобів, аудитору необхідно відповісти на наступні питання:

• Договору з оформлення операцій, пов'язаних з надходженням основних засобів, укладені відповідно до положень нормативних актів?

• При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості основних засобів одноразово виконуються умови, передбачені в нормативних актах?

• Порядок формування первісної вартості основних засобів, придбаних за плату, відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з придбання об'єктів основних засобів за договором купівлі-продажу (поставки), відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з придбання об'єктів основних засобів, призначених для надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з придбання об'єктів житлового фонду, відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з придбання земельних ділянок за плату, відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з придбання основних засобів, які вимагають монтажу, відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів безоплатно, відповідають положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів за договором безоплатного користування відповідають положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів за договором простого товариства (спільної діяльності) відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів у порядку обміну відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій з надходження основних засобів в довірче управління відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій у лізингоодержувача відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій за договором оренди в орендаря відповідає положенням нормативних актів?

• Облік операцій в орендаря з викупу орендованого майна відповідає положенням нормативних актів?

• Первинні облікові документи щодо придбання основних засобів, оформлені відповідно до положень нормативних актів?

• Одиницею обліку основних засобів є інвентарний об'єкт?

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з придбання основних засобів за плату, а саме:

Порядок формування первісної вартості придбаних об'єктів основних засобів, для цілей бухгалтерського і податкового обліку. Відповідно до п.8 ПБО 6 / 01, первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).

За правилами податкового обліку до первісної вартості основного засобу не включають:

• суми, сплачені за посередницькі, інформаційні і консультаційні послуги, пов'язані з купівлею основного засобу;

• вартість послуг нотаріуса, пов'язаних з реєстрацією договору, за яким фірма отримує право власності на основний засіб;

• відсотки за кредитами, отриманими для купівлі основного засобу;

• негативні сумові різниці, пов'язані з купівлею основного засобу;

• витрати по держреєстрації основних засобів, які належать до нерухомого майна.

Вищевказані витрати для цілей податкового обліку, включаються до складу інших витрат (ст.264 НК РФ).

Для цілей оподаткування, митні платежі можна включати до первісної вартості придбаних основних засобів (ст. 257 НК РФ), або до складу інших витрат (підпункт 1 пункту 1 статті 264 НК РФ). Отже, порядок відображення митних зборів і зборів у податковому обліку є елементом облікової політики.

У зв'язку з цим виявлені в регістрах формування первісної вартості основного засобу розбіжності призводять до виникнення оподатковуваних тимчасових різниць. Оподатковувані тимчасові різниці, у свою чергу, призводять до утворення відкладених податкових зобов'язань (ВПЗ), які відображаються в поточному бухгалтерському обліку. Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів;

Порядок застосування податкових відрахувань з податку на додану вартість по придбаних основних засобів:

• згідно п.1 ст.172 НК РФ суми ПДВ, сплачені платником податку при придбанні основних засобів, у повному обсязі віднімаються після прийняття на облік даних основних засобів.

• випадки, коли сплачений при придбанні основних засобів ПДВ враховується в їх вартості, перераховані в окремих статтях Податкового кодексу. До них відносяться основні засоби використовуються:

1) для виробництва та реалізації товарів (робіт, послуг), які не обкладаються ПДВ відповідно до пунктів 1-3 статті 149 НК РФ;

2) для виробництва товарів (робіт, послуг), які використовуються для власних потреб і звільняються від ПДВ відповідно до пунктів 2 і 3 статті 149 НК РФ;

3) для виробництва товарів (робіт, послуг), які реалізуються за межами території РФ (п. 2 ст. 170 НК РФ);

4) для невиробничих цілей;

5) для виробництва товарів (робіт, послуг), операції, з передачі яких не вважаються реалізацією відповідно до пункту 2 статті 146 НК РФ;

6) організаціями та індивідуальними підприємцями, які не сплачують ПДВ.

З 1 січня 2006 р., для відрахування ПДВ достатньо наявності рахунку-фактури, прийняття цінностей на облік і їх використання в діяльності, що обкладається ПДВ (п. 1 ст. 172 НК РФ). Сплата вхідного податку продавцю тепер не є необхідною умовою. Факт оплати обов'язковий тільки при ввезенні товарів на російську територію, а також для податкових агентів.

Порядок відображення операцій з придбання об'єктів основних засобів підлягають державній реєстрації: для цілей бухгалтерського обліку прийняття об'єктів нерухомості до бухгалтерського обліку здійснюється після державної реєстрації прав на ці об'єкти, а для цілей оподаткування прибутку з моменту документально підтвердженого факту подачі документів на реєстрацію зазначених прав.

Порядок відображення операцій з придбання об'єктів основних засобів, які вимагають монтажу: в бухгалтерському обліку обладнання, що вимагає установки, враховується на спеціально призначеному для цього рахунку 07 «Обладнання до установки». Якщо основний засіб монтують співробітники самої організації, то всі витрати пов'язані з монтажем потрібно врахувати на рахунку 08 субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів». Витрати з перевірки якості змонтованого обладнання та здачі його в експлуатацію для цілей бухгалтерського обліку попередньо враховуються на рахунку 08 з подальшим включенням їх до первісної вартості об'єкта основних засобів.

Починаючи з 1 січня 2006 року, ПДВ за основними засобами, які вимагають монтажу, приймається до відрахування в той момент, коли вони відображаються на рахунку 07. Податок на додану вартість, сплачений монтажної організації можна відшкодувати з бюджету. З 1 січня 2006 р. податок дозволено ставити до заліку за загальними правилами, тобто за підсумками кожного податкового періоду;

Порядок відображення операцій з придбання об'єктів основних засобів, за рахунок отриманих позик і кредитів: При перевірці операцій з придбання основних засобів за рахунок кредитів і позик, необхідно звернути увагу на правильність формування первісної вартості які поступили основних засобів.

Для цілей бухгалтерського обліку, при придбанні основних засобів (крім інвестиційних активів) за рахунок позикових коштів, відсотки за ним, з 1 січня 2006р., В бухгалтерському обліку можна враховувати у складі інших витрат. Витрати за отриманими позиками і кредитами, безпосередньо відносяться до придбання і (або) будівництву інвестиційного активу, повинні включатися у вартість цього активу і погашатися за допомогою нарахування амортизації, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку нарахування амортизації активу не передбачено. Для цілей податкового обліку, відсотки за користування кредитами і позиками відображаються у складі позареалізаційних витрат (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) та в межах норм, встановлених ст. 269 ​​НК РФ.

Через відмінності формування первісної вартості основних засобів, для цілей бухгалтерського і податкового обліку, розбіжності можуть призвести до виникнення оподатковуваних тимчасових різниць (п.12 ПБУ 18/02). У цих випадках, дані бухгалтерського обліку приводяться у відповідність до вимог податкового законодавства. Оподатковувані тимчасові різниці, у свою чергу, призводять до утворення відкладених податкових зобов'язань (ВПЗ), які відображаються в поточному бухгалтерському обліку.

Перевірка порядку відображення операцій з придбання об'єктів основних засобів раніше були у вжитку.

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з придбання об'єктів основних засобів раніше були у вжитку. Для цілей бухгалтерського обліку, строк корисного використання основного засобу, який раніше вже експлуатувалося, організація повинна визначити самостійно при прийнятті його до обліку. При цьому вона повинна виходити з передбачуваного режиму та умов експлуатації даного об'єкту.

Для цілей податкового обліку, організація, що набуває об'єкти основних засобів, що були у вживанні, має право визначати норму амортизації по цьому майну з урахуванням строку корисного використання, зменшеного на кількість років (місяців) експлуатації даного майна попередніми власниками. Якщо строк фактичного використання даного основного засобу у попередніх власників виявиться дорівнює або перевищує термін його корисного використання, який визначається класифікацією основних засобів, затвердженої Урядом РФ, платник податків має право самостійно визначати термін корисного використання цього основного засобу з урахуванням вимог техніки безпеки та інших факторів (ст.259 НК).

Порядок відображення операцій з придбання земельних ділянок. Прийняття земельних ділянок до бухгалтерського обліку до складу об'єктів основних засобів здійснюється на підставі затвердженого в установленому порядку акта про приймання-передачі об'єкта основних засобів і документів, що підтверджують їх державну реєстрацію в Єдиному державному реєстрі прав з присвоєнням кадастрового номера органом, що здійснює діяльність з ведення Державного земельного кадастру.

Для цілей бухгалтерського обліку, витрати на придбання землі, включаються до первісної вартості. У вартість земельних ділянок також включаються витрати з поліпшення родючості земель, комісійні винагороди та інші платежі (п.8 ПБО 6 / 01). При перевірці правильності формування первісної вартості земельних ділянок, необхідно звернути увагу на правильність визначення їх кадастрової вартості. Капітальні вкладення організації на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), включаються до складу основних засобів в кінці звітного року в сумі витрат, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ, незалежно від дати закінчення всього комплексу робіт (п.13 ПБУ 6 / 01 «Облік основних засобів»).

Для цілей оподаткування, з метою включення витрат на придбання землі до складу витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, необхідне виконання трьох умов (ст.264.1 НК РФ).

По-перше, договір на придбання земельної ділянки має бути укладений у період з 1 січня 2007 р. по 31 грудня 2011 Майте на увазі: йдеться саме про дату укладення договору, а не про дату державної реєстрації переходу права власності.

По-друге, у витратах враховуються витрати з придбання не будь-яких земельних ділянок, а тільки із земель, що перебувають у державній або муніципальній власності.

По-третє, на придбаних земельних ділянках вже повинні бути будівлі, будівлі, споруди чи схеми повинні купуватися для цілей капітального будівництва об'єктів основних засобів.

Порядок визнання витрат на придбання землі, встановлений ст. 264.1 НК РФ, застосовується лише з метою оподаткування прибутку. У бухгалтерському обліку витрати на придбання землі у витратах не зізнаються, що призводить до появи постійних різниць.

Згідно з п.п. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операції з реалізації земельних ділянок не визнаються об'єктами оподаткування ПДВ. Тому «вхідного» ПДВ у покупця землі не виникає. Згідно з пунктом 1 статті 391 НК РФ податкова база для обчислення земельного податку визначається у відношенні кожної земельної ділянки як його кадастрова вартість станом на 1 січня року, що є податковим періодом.

Порядок включення вартості основних засобів, для цілей обчислення податку на майно. Згідно ст.374 НК, об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядком ведення бухгалтерського обліку. Не визнаються об'єктами оподаткування земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси). Активи, що підлягають обліку з 1 січня 2006 року і (або) враховані до 1 січня 2006 року на бухгалтерському рахунку 03, підлягають обкладенню податками на майно з вартості цих активів.

2.4 Перевірка операцій з надходження основних засобів безоплатно (за договором дарування)

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з надходження основних засобів безоплатно за договором дарування.

Відповідно до пункту 10 ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією безоплатно, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Згідно з пунктом 12 ПБО 6 / 01 до первісної вартості таких основних засобів, включаються також фактичні витрати організації на доставку об'єктів і приведення їх у стан, придатний для використання.

Безоплатно отримані активи відображаються в бухгалтерському обліку в складі інших доходів. Амортизація по них в бухгалтерському обліку нараховується у загальновстановленому порядку.

Для цілей оподаткування прибутку, доходи від безоплатного отримання основних засобів (за ринковою вартістю) включаються до складу позареалізаційних доходів одноразово. У даному випадку розбіжності між податковим та бухгалтерським обліком будуть принциповими. У бухгалтерському обліку суми вартості безоплатно отриманого майна фактично приєднуються до валового прибутку поступово - в міру нарахування амортизації - протягом усього строку корисного використання об'єктів основних засобів. У податковому обліку податкова база збільшується одноразово - у момент оприбуткування отриманих об'єктів. У зв'язку з цим виявлені в регістрах формування первісної вартості основного засобу розбіжності призводять до виникнення оподатковуваних тимчасових різниць. Оподатковувані тимчасові різниці, у свою чергу, призводять до утворення відкладених податкових зобов'язань (ВПЗ), які відображаються в поточному бухгалтерському обліку. ПДВ по основному засобу, отриманого безоплатно, хоча і вказується в рахунку-фактурі, з бюджету не відшкодовується. Сума податку включається до первісної вартості отриманого об'єкта основних засобів.

2.5 Перевірка операцій з надходження основних засобів за договором простого товариства

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з надходження основних засобів за договором простого товариства. Майно, внесене учасниками договору простого товариства, обліковується на окремому балансі у того її товариша, якому відповідно до договором доручено ведення спільних справ для учасників договору. З метою обчислення податку на майно, кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку відношенні визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність. У відношенні майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.

2.6 Перевірка операцій з надходження основних засобів за договором довірчого управління

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з надходження основних засобів за договором довірчого управління.

У відповідності зі статтею 1018 ЦК України майно, передане в довірче управління, відокремлюються від іншого майна засновника управління, а також від майна довірчого керуючого. Це майно відображається у довірчого управителя на окремому балансі, і по ньому ведеться самостійний облік.

Нарахування амортизації по переданому в довірче управління майна продовжує нараховуватися довірчим керуючим спосіб та в межах строку корисного використання, які були прийняті засновником управління. На підставі пунктів 1, 4 статті 276 НК РФ не обкладається податком на прибуток ні у засновника управління, ні у довірчого керуючого передача та (або) приймання майна (майнових прав) за договором довірчого управління незалежно від фактичного розміру (величини) переданого або повертається майна (майнових прав). Відповідно до статті 39 НК РФ не визнається реалізацією і, отже, не обкладається податком на додану вартість передача майна в рамках договору довірчого управління майном від засновника управління довірчого керуючого і назад.

2.7 Перевірка операцій з надходження основних засобів, в порядку обміну

При проведенні аудиту, необхідно встановити чи виконуються вимоги нормативних актів при відображенні в бухгалтерському та податковому обліку операцій з надходження основних засобів у порядку обміну. Відповідно до пункту 11 ПБУ 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. Право на відрахування ПДВ по придбаних товарах при бартері з'являється тільки після того, як покупець відвантажить товари на адресу постачальника. У цьому випадку сума податку, що підлягає відрахуванню, визначається виходячи з балансової вартості відвантажених товарів (п. 2 ст. 172 НК РФ).

З 2007 року кожна з сторін пред'явлений постачальником ПДВ повинна заплатити іншій стороні на підставі платіжного доручення. При цьому сплачується сума ПДВ, зазначена в документах (рахунку-фактурі) постачальника товарів. При цьому в книзі покупок слід реєструвати рахунок-фактуру постачальника в тій частині податку, яка відповідає балансовій вартості переданого майна (лист Мінфіну Росії від 15.10.04 N 03-04-11/167).

2.8 Перевірка операцій з надходження основних засобів, в якості внеску до статутного капіталу

При перевірці правильності формування первісної вартості основних засобів внесені у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організацію не грошовими коштами, необхідно звернути увагу на правильність їх грошову оцінку. У ході перевірки аудитор повинен переконатися у правильності оформлення документів, що підтверджують їх грошову оцінку (рішення зборів засновників про грошову оцінку вкладів учасників, вироблених в не грошовій формі, акт незалежного оцінювача).

Для цілей бухгалтерського обліку, первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації (п. 9 ПБУ 6 / 01) . У встановлених законодавством випадках грошову оцінку внеску повинен підтвердити незалежний оцінювач.

При проведенні перевірки необхідно також встановити, чи виконуються вимоги нормативних актів при складанні кореспонденції рахунків в операціях з надходження основних засобів. Для цілей оподаткування прибутку, правила оцінки основних коштів, отриманих в рахунок внеску до статутного капіталу, визначені у ст. 277 НК РФ. Ці правила різняться залежно від того, хто є засновником організації.

Якщо засновником є російська організація або підприємець. У цьому випадку первісна вартість основного засобу, отриманого як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капіталу, визначається виходячи з його залишкової вартості за даними податкового обліку передавальної сторони з урахуванням додаткових витрат передавальної сторони, пов'язаних з передачею майна, за умови, що ці витрати визначені як внеску (вкладу) до статутного (складеного) капітал. Таким чином, організація, отримуючи основні кошти в рахунок внеску до статутного капіталу, повинна подбати про отримання від передавальної сторони документів, що підтверджують залишкову вартість переданих об'єктів. Якщо отримує сторона не може документально підтвердити вартість внесеного майна, то його вартість у податковому обліку визнається рівною нулю (ст. 277 НК РФ).

Якщо засновником є фізична особа. Вартістю основних засобів, отриманих від засновника - фізичної особи, визнаються документально підтверджені витрати на їх придбання (створення) з урахуванням амортизації (зносу) (якщо отримані основні засоби, що були у вжитку). Таким чином, отримавши від засновника основні засоби, бухгалтеру, в першу чергу, необхідно запросити в нього документи, що підтверджують витрати на придбання цих основних засобів. Потім, якщо майно не нове, потрібно порахувати його амортизацію виходячи з норм, встановлених Класифікацією основних засобів. Визначена таким чином вартість порівнюється з ринковою оцінкою отриманих основних засобів, підтвердженої незалежним оцінювачем. Первісною вартістю буде визнана менша з двох величин (документально підтверджені витрати з урахуванням амортизації або ринкова ціна). Формулювання ст. 277 НК РФ припускає, що в організації повинні бути і документи, що підтверджують суму фактичних витрат передавальної сторони, та документ, що підтверджує ринкову вартість які поступили основних засобів. При відсутності документів, що підтверджують суму фактичних витрат передавальної сторони, первісна вартість які поступили основних засобів у податковому обліку буде дорівнює нулю.

Якщо засновником є іноземна особа. Вартістю основних засобів, отриманих від засновника - іноземної особи, визнаються документально підтверджені витрати на їх придбання (створення) з урахуванням амортизації (зносу), нарахованої з метою оподаткування прибутку (доходу) в державі, податковим резидентом якої є передавальна сторона.

Визначена таким чином вартість порівнюється з ринковою оцінкою отриманих основних засобів, підтвердженої незалежним оцінювачем, який діє відповідно до законодавства держави, податковим резидентом якої є сторона, яка передає. Первісною вартістю буде визнана менша з двох величин (документально підтверджені витрати з урахуванням амортизації або ринкова ціна).

При перевірці необхідно звернути увагу на правильність зарахування ПДВ в операціях з надходження основних засобів у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал. Починаючи c 1 січня 2006, при прийомі основних засобів, у рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, організація отримує суми ПДВ, відновлені передавальної стороною відповідно до п.п. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сума податку, не включається у вартість майна, і підлягають податковому відрахуванню у приймаючої організації. Якщо отримує сторона не є платником ПДВ або отримане майно передбачається використовувати при здійсненні операцій, що не обкладаються ПДВ, то «вхідний» ПДВ відноситься на збільшення вартості основних засобів (п. 2 ст. 170 НК РФ).

З метою оподаткування прибутку вартість майна, отриманого в якості внеску до статутного капіталу, визначається виходячи з його залишкової вартості за даними податкового обліку засновника (п. 1 ст. 277 НК РФ). При цьому засновник не має права збільшити вартість майна на відновлений ПДВ (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). У зв'язку з цим приймаюча сторона також визначає вартість майна, переданого їй засновником, без урахування ПДВ.

2.9 Перевірка організації документообігу по обліку основних засобів

Питання організації документообігу відносяться до значущих областях аудиту, що робить істотний вплив на достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності. Аудитор повинен виконати аудиторські процедури з метою отримання достатніх належних аудиторських доказів про правильність організації документообігу по обліку основних засобів. Оскільки всі господарські операції повинні оформлятися первинними обліковими документами і відображатися в регістрах бухгалтерського (податкового) обліку, то збір аудиторських доказів здійснюється протягом усього періоду проведення аудиту. При цьому необхідно звернути увагу на правильність оформлення уніфікованих форм первинних облікових документів.

У ході перевірки аудитор повинен переконатися у правильності оформлення документів, що підтверджують ринкову вартість прийнятих до обліку об'єктів, таких, як експертні висновки, довідки організацій-виробників та ін При цьому необхідно звернути увагу на відповідність періоду отримання документа і дати прийняття об'єкта до обліку.

Згідно п.6 ПБО 6 / 01, одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи.

2.10 Підсумковий етап

Підсумковим етапом аудиту є узагальнення результатів аудиту, аналіз помилок, виявлених в ході аудиту.

За результатами аудиту слід підготувати думку аудитора з питань

• правильності документального оформлення операцій з надходження основних засобів;

• правильності формування первісної вартості які поступили основних засобів;

• правильності відображення господарських операцій з надходження основних засобів, у бухгалтерському та податковому обліку;

• правильності відображення операцій з надходження основних засобів, у бухгалтерській звітності.

Необхідно проаналізувати виявлені помилки і порушення відповідно до вимог федерального стандарту аудиторської діяльності «Суттєвість в аудиті». Суттєвість помилок оцінюється кількісно і якісно. Для кількісної оцінки аудитор порівнює виявлені помилки з рівнем суттєвості, встановленим на стадії планування. При якісній оцінці аудитор керується власним практичним досвідом і знаннями.

Помилки, виявлені в процесі аудиту за цією процедурою, можуть впливати:

• на правильність нарахування амортизації, по придбаних основних засобів;

• на правильність визначення собівартості продукції (товарів, робіт, послуг);

• на правильність визначення фінансових результатів;

• на правильність обчислення і сплати податку на прибуток;

• на правильність обчислення і сплати податку на додану вартість;

• на правильність обчислення і сплати податку на майно.

ВИСНОВОК

Таким чином, відзначимо, що точність показників обсягу, стану і руху основних засобів, а певною мірою і точність їх якісної характеристики багато в чому залежить від того, на скільки правильно і достовірно проведено аудит з надходження основних засобів.

Головною метою аудиту є забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській звітності.

У зв'язку з цим отримання достатніх та належних аудиторських доказів, що стосуються операцій з надходження основних засобів та розкриття інформації про них, а також впливу цих операцій на фінансову (бухгалтерську) звітність аудируемого особи, є об'єктом перевірки на всіх етапах аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності - від планування до формування висновку.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.01 № 119-ФЗ.

2. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені постановою Уряду Російської Федерації від 4 липня 2003 р. № 405.

3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» - ПБО 6 / 01: Наказ Мінфіну РФ № 26 від 30.03.03 р. / / Довідково-правова система «Гарант».

4. Багата, І.М. Аудит для студентів вузів / І. М. Багата. - Ростов н / Д: Фенікс, 2004. - 256 с.

5. Зайцева, О.П. Методика аудиту основних засобів: принципи формування і послідовність перевірки / О. П. Зайцева, Б. А. Аманжолова / / Сиб. фінансова шк. - 2004. - № 4. - С.90-95.

6. Касьянова, Г.Ю. Основні засоби: бухгалтерський та податковий облік. / Г. Ю. Касьянова. - М.: Інформцентр XXI століття, 2004. - 288 с.

7. Крупченко, Е.А. Аудит: підручник / Є. А. Крупченко. - Ростов н / Д.: Фенікс. 2006. - 379 с.

8. Подільський, В.І. Коментар до Федерального закону «Про аудиторську діяльність» (постатейний) / В. І. Подольський. - М.: Сучасна Економіка і Право, 2004. - 112 с.

9. Семеніхін, В.В. Основні засоби: організація бухгалтерського і податкового обліку. / В. В. Семеніхін. - М.: Ексмо, 2005. - 144 с.