Інститут економіки та бізнесу УлГУ
Виконала студентка 5 курсу Спеціальність: "Бухгалтерський облік
і аудит "
Перевірив:
План
"1-3" Вступ ............................................ ................................................ 3
Глава 1. Завдання і види аудиту основних засобів .......................... 5
1.1. Завдання аудиту збереження, обліку та використання основних засобів 5
1.2. Види аудиту ................................................ ............................. 7
Глава 2. Організація аудиту руху основних засобів .......... 10
2.1. Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів 10
2.2. Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття ОС ...................................... .................................................. ............... 13
2.3. Аудит амортизації (зносу) основних засобів .................. 19
2.4. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків 24
Висновок ................................................. ..................................... 27
Список літератури ................................................ ......................... 28
Основні засоби формують основну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів. Аудиторська перевірка, отже, повинна проводитися за вказаним напрямком.
Таким чином, конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Програму внутрішнього контролю основних засобів і відповідних господарських операцій зазвичай не розробляють, тому що у більшості організацій таких операцій небагато і витрати на спеціальний контроль не виправдовуються.
Тому огляд внутрішнього контролю та системи обліку основних засобів необхідно здійснювати за великої кількості операцій. Перелік основних засобів у перевіреній організації може бути невеликим, але операції з їх руху можуть виявитися численними і ризик неефективності контролю може вважатися високим. Коли ж у наявності невелику кількість основних операцій і істотний аудит кожної вже проведений, то тест контролю зазвичай не використовується. Однак у будь-якому випадку аудиторські процедури повинні бути спрямовані на вивчення системи обліку, оскільки потрібно визначити, яка інформація може бути отримана.
Аудит збереження, обліку та використання основних засобів потребує з'ясування:
· Забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
· Правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й характером участі у виробничому процесі;
· Правильності оцінки основних засобів в обліку;
· Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
· Правильності нарахування та відображення в обліку зносу і ремонтів основних засобів;
· Правильності та ефективності використання основних засобів;
· Правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
З огляду на ці завдання, необхідно перевірити:
¨ чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів (призначені чи наказом керівника матеріально відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів; чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність);
¨ чи відповідають посади матеріально відповідальних осіб Переліку посад і робіт, які заміщаються і виконуваних робіт, з якими підприємство може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, затвердженого Держкомпраці 28.12.1977 р. № 447/24;
¨ чи створені матеріально відповідальним особам умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей, чи є закриваються та охоронювані приміщення для зберігання, шафи, сейфи тощо;
¨ обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
¨ організований чи порядок оформлення документів у разі вивезення матеріальних цінностей з території підприємства;
¨ чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія по операціях з основними засобами;
¨ чи проводилися інвентаризація та вибіркові перевірки, нанесені Чи інвентарні номери на об'єкти основних засобів (Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, наказ МФ РФ від 13.06.1995 № 49).
Аудит основних засобів, також як і будь-який інший аудит, підрозділяється на зовнішній і внутрішній.
Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторськими фірмами; його основною метою є підтвердження достовірності фінансової звітності.
Внутрішній аудит можна розглядати як систему внутрішнього контролю і систему заходів безпеки підприємства з метою збереження та досягнення конкретних результатів у діяльності підприємства. Він включає сукупність планів підприємства, методів і процедур, застосовуваних усередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва підприємства.
Внутрішній аудит організаційно представлений як структурний підрозділ підприємства і підпорядковується керівникові підприємства. Завдання внутрішнього аудиту можуть бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за видатками та доходами підприємства (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат по рахунках і т. д.); перевірка законності виконання окремих операцій та ін Для організації та проведення внутрішнього аудита рекомендується розробляти методичні вказівки або інструкції, які повинні визначати процес проведення контролю на даній ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затверджених річних планів. Керівник аудиту несе повну відповідальність за всю організацію і проведення перевірки.
Внутрішній аудит може розглядатися як невід'ємна частина загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту виходила із завдань фінансового управління і забезпечення безпеки активів і мала тотальний контроль на детальному рівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент був зміщений на підтвердження виконання циклів певних внутрішньосистемних контрольних процедур. У подальшому увага аудиторів стало акцентуватися не лише на тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні в досягненні цілей, для яких призначені, і які в них можуть бути зроблені удосконалення.
Останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту була розширена шляхом включення до неї оцінки якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою і становить основу для прийняття рішень, а також оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як фахівців в області незалежної управлінської контролюючої діяльності.
Виходячи із закордонного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежну експертну оцінку управлінських функцій фірми, компанії і т. д., в тому числі і своєї діяльності. Вони постачають свого головного конторі, здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, поради й інформацію про діяльність перевіреній ними організації. Внутрішні аудитори працюють як у державному, так і приватному секторі. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом і зазвичай мають прямі зв'язки з аудиторським комітетом, правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.
При проведенні аудиторської перевірки обліку основних засобів перш за все необхідно перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоюється інвентарний номер на весь період його експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках або книгах. Аудитору необхідно перевірити, як ведуться картки чи книги, а також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.
Слід перевірити: чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати відновити на такі засоби інвентарні картки.
Окремо слід перевірити стан обліку основних засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів (типова форма № ОЗ-13), відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 "Основні засоби", регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.
При використанні ПЕОМ замість інвентарних карток чи книг може вестися магнітотека основних засобів, що значно зручніше і дозволяє скоротити трудомісткість аналітичного обліку. Однак для візуального контролю така картотека повинна бути роздрукована і представлена у вигляді опису перевіряльникам.
Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення й ін
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибіркової.
Важливим моментом в організації аналітичного обліку є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні ПЕОМ - у машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02 і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом (ф. № 1), додатком (ф. 5).
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Особливо ретельно треба перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.
У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.
Облік руху ОС оформляється уніфікованими документами, затвердженими МФ і ЦСУ РФ. При перевірці необхідно звернути увагу на наступне:
· При передачі ОЗ як внеску в Статутний капітал повинен бути наведений їх перелік, де вказують первісну вартість, знос і ціну угоди при передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри Актів прийому-передачі, завірені печаткою передавальної сторони і вся технічна документація на передані об'єкти;
· При придбанні ОЗ у фізичної особи повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання;
· При придбання об'єктів ОЗ у комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарній картці повинна бути вписана розшифровка - перелік окремих предметів, що входять у комплект;
· При придбанні об'єктів ОЗ за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
· Об'єкти капбудівництва, що знаходяться в тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу ОС, а враховуються як незавершені капвкладення (рах. 08);
· Об'єкти ОЗ, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рах. 001;
· При продажі ОЗ повинна бути встановлена ринкова вартість (лист ГНС від 11.01.1995 р. № 12);
· При безоплатній передачі ОС підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі ОЗ, зарахованих раніше в ОЗ із ПДВ (для невиробничої сфери);
· Для визначення непридатності ОЗ, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню на підприємстві наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія (склад комісії і порядок списання відбитий у Типовій інструкції про порядок списання які прийшли в непридатність ОС, затвердженої МФ СРСР від 01.07.1985 р. № 100);
· Якщо устаткування списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств, цехів та інших об'єктів, то перелік цього устаткування повинен бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств;
· Всі деталі, вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані з бухобліку на рах. 10 с До рах. 47;
· Деталі і вузли, що містять дорогоцінні метали, повинні бути враховані окремо з метою здачі їх на переробку для витягу дорогоцінних металів.
При перевірці операцій з надходження основних засобів необхідно встановити, чи обгрунтовано економічно будівництво тих чи інших об'єктів, чи включено воно в план капітальних вкладень, забезпечено чи є необхідним фінансуванням, чи мається в повному обсязі проектно-кошторисна документація. Необхідно також встановити доцільність і законність придбання, виявити повноту і своєчасність оприбуткування надійшли в господарство основних засобів, а також правильність документального оформлення і реальність їх оцінки. Курсова робота
АУДИТ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Виконала студентка 5 курсу Спеціальність: "Бухгалтерський облік
і аудит "
Перевірив:
Москва 2002
План
"1-3" Вступ ............................................ ................................................ 3
Глава 1. Завдання і види аудиту основних засобів .......................... 5
1.1. Завдання аудиту збереження, обліку та використання основних засобів 5
1.2. Види аудиту ................................................ ............................. 7
Глава 2. Організація аудиту руху основних засобів .......... 10
2.1. Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів 10
2.2. Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття ОС ...................................... .................................................. ............... 13
2.3. Аудит амортизації (зносу) основних засобів .................. 19
2.4. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків 24
Висновок ................................................. ..................................... 27
Список літератури ................................................ ......................... 28
Введення
Основні засоби формують основну складову матеріально-технічної бази організацій і грають важливу роль у здійсненні провідних напрямів їх діяльності. З розвитком ринкових відносин в обліку основних засобів відбулися істотні зміни. Ці зміни торкнулися: складу і структури основних засобів; амортизації їх вартості; обліку довгострокових інвестицій; обліку операцій, пов'язаних з лізингом і орендою майна; переоцінки вартості основних засобів; обліку та фінансування витрат на ремонт основних засобів; обліку реалізації тощо списання основних фондів. Аудиторська перевірка, отже, повинна проводитися за вказаним напрямком.
Таким чином, конкретна мета аудиту основних засобів - перевірка правильності формування складу, повноти і реальності обліку основних засобів та достовірності амортизації їх вартості.
Програму внутрішнього контролю основних засобів і відповідних господарських операцій зазвичай не розробляють, тому що у більшості організацій таких операцій небагато і витрати на спеціальний контроль не виправдовуються.
Тому огляд внутрішнього контролю та системи обліку основних засобів необхідно здійснювати за великої кількості операцій. Перелік основних засобів у перевіреній організації може бути невеликим, але операції з їх руху можуть виявитися численними і ризик неефективності контролю може вважатися високим. Коли ж у наявності невелику кількість основних операцій і істотний аудит кожної вже проведений, то тест контролю зазвичай не використовується. Однак у будь-якому випадку аудиторські процедури повинні бути спрямовані на вивчення системи обліку, оскільки потрібно визначити, яка інформація може бути отримана.
Глава 1. Завдання і види аудиту основних засобів
1.1. Завдання аудиту збереження, обліку та використання основних засобів
Аудит збереження, обліку та використання основних засобів потребує з'ясування:
· Забезпечення контролю за наявністю і збереженням основних засобів;
· Правильності віднесення предметів до основних засобів, їх угруповання за класифікацією, приналежності й характером участі у виробничому процесі;
· Правильності оцінки основних засобів в обліку;
· Правильності оформлення і відображення в обліку операцій з надходження і вибуття основних засобів;
· Правильності нарахування та відображення в обліку зносу і ремонтів основних засобів;
· Правильності та ефективності використання основних засобів;
· Правильності відображення даних про наявність та рух основних засобів у бухгалтерському обліку та звітності.
З огляду на ці завдання, необхідно перевірити:
¨ чи вжито заходів щодо забезпечення збереження основних засобів (призначені чи наказом керівника матеріально відповідальні особи, які відповідають за збереження основних засобів; чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність);
¨ чи відповідають посади матеріально відповідальних осіб Переліку посад і робіт, які заміщаються і виконуваних робіт, з якими підприємство може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, затвердженого Держкомпраці 28.12.1977 р. № 447/24;
¨ чи створені матеріально відповідальним особам умови для забезпечення збереження матеріальних цінностей, чи є закриваються та охоронювані приміщення для зберігання, шафи, сейфи тощо;
¨ обладнані чи приміщення пожежно-охоронною сигналізацією;
¨ організований чи порядок оформлення документів у разі вивезення матеріальних цінностей з території підприємства;
¨ чи призначена наказом керівника постійно діюча комісія по операціях з основними засобами;
¨ чи проводилися інвентаризація та вибіркові перевірки, нанесені Чи інвентарні номери на об'єкти основних засобів (Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, наказ МФ РФ від 13.06.1995 № 49).
1.2. Види аудиту
Аудит основних засобів, також як і будь-який інший аудит, підрозділяється на зовнішній і внутрішній.
Зовнішній аудит здійснюється незалежними аудиторськими фірмами; його основною метою є підтвердження достовірності фінансової звітності.
Внутрішній аудит можна розглядати як систему внутрішнього контролю і систему заходів безпеки підприємства з метою збереження та досягнення конкретних результатів у діяльності підприємства. Він включає сукупність планів підприємства, методів і процедур, застосовуваних усередині нього для захисту активів, збільшення прибутку, забезпечення чіткого виконання вказівок керівництва підприємства.
Внутрішній аудит організаційно представлений як структурний підрозділ підприємства і підпорядковується керівникові підприємства. Завдання внутрішнього аудиту можуть бути різноманітними: перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку; перевірка правильності ведення рахунків за видатками та доходами підприємства (правомірність віднесення витрат на ті чи інші статті, законність сформованої прибутку, своєчасність списання витрат по рахунках і т. д.); перевірка законності виконання окремих операцій та ін Для організації та проведення внутрішнього аудита рекомендується розробляти методичні вказівки або інструкції, які повинні визначати процес проведення контролю на даній ділянці роботи. Внутрішній аудит проводиться відповідно до затверджених річних планів. Керівник аудиту несе повну відповідальність за всю організацію і проведення перевірки.
Внутрішній аудит може розглядатися як невід'ємна частина загальної системи управлінського контролю. Історично характер внутрішнього контролю змінювався. Спочатку роль аудиту виходила із завдань фінансового управління і забезпечення безпеки активів і мала тотальний контроль на детальному рівні. З зростаючим ускладненням контролю акцент був зміщений на підтвердження виконання циклів певних внутрішньосистемних контрольних процедур. У подальшому увага аудиторів стало акцентуватися не лише на тому, як функціонують системи контролю та обробки інформації, а й наскільки вони ефективні в досягненні цілей, для яких призначені, і які в них можуть бути зроблені удосконалення.
Останнім часом у багатьох організаціях роль внутрішнього аудиту була розширена шляхом включення до неї оцінки якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою і становить основу для прийняття рішень, а також оцінки корисності застосовуваної методики аналізу інформації. Внутрішні аудитори воліли б, щоб ця тенденція посилювалася і вони сприймалися б як фахівців в області незалежної управлінської контролюючої діяльності.
Виходячи із закордонного досвіду, внутрішні аудитори проводять незалежну експертну оцінку управлінських функцій фірми, компанії і т. д., в тому числі і своєї діяльності. Вони постачають свого головного конторі, здійснює управління, результати аналізу, оцінки, рекомендації, поради й інформацію про діяльність перевіреній ними організації. Внутрішні аудитори працюють як у державному, так і приватному секторі. Завдання внутрішнього аудиту - допомогти відповідним працівникам виконувати свої обов'язки настільки кваліфіковано і ефективно, наскільки це можливо. Внутрішній аудитор перевіряє бухгалтерську інформацію та її достовірність. Внутрішні аудитори звітують перед вищим керівництвом і зазвичай мають прямі зв'язки з аудиторським комітетом, правлінням директорів та іншими управлінськими підрозділами.
Глава 2. Організація аудиту руху основних засобів
2.1. Аудит аналітичного і синтетичного обліку основних засобів
При проведенні аудиторської перевірки обліку основних засобів перш за все необхідно перевірити, як ведеться аналітичний облік основних засобів. Такий облік організується по окремих об'єктах, кожному з яких присвоюється інвентарний номер на весь період його експлуатації. Пооб'єктний облік ведеться в інвентарних картках або книгах. Аудитору необхідно перевірити, як ведуться картки чи книги, а також правильність присвоєння шифру амортизаційних відрахувань і наявність усіх довідкових даних.
Слід перевірити: чи немає об'єктів основних засобів, по яких не ведуться інвентарні картки, і запропонувати відновити на такі засоби інвентарні картки.
Окремо слід перевірити стан обліку основних засобів у місцях їх розміщення (в експлуатації, на складі, в ремонті і т.д.). Для цього аудитори повинні також встановити правильність ведення інвентарного списку основних засобів (типова форма № ОЗ-13), відповідність даних аналітичного обліку записам на рахунку 01 "Основні засоби", регулярність взаємної звірки даних бухгалтерського обліку.
При використанні ПЕОМ замість інвентарних карток чи книг може вестися магнітотека основних засобів, що значно зручніше і дозволяє скоротити трудомісткість аналітичного обліку. Однак для візуального контролю така картотека повинна бути роздрукована і представлена у вигляді опису перевіряльникам.
Основними джерелами інформації про основні засоби служать первинні документи: акти прийому-передачі в експлуатацію основних засобів, накладні на внутрішнє переміщення й ін
Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибіркової.
Важливим моментом в організації аналітичного обліку є якісне і своєчасне проведення їх інвентаризації. Аудитор перевіряє, як була проведена остання інвентаризація, які були виявлені помилки і як вони виправлені. Якщо інвентаризація основних засобів не проводилася більше 2-3 років, то аудитор може вимагати її проведення. Це дозволить більш якісно провести наступну перевірку і зменшити аудиторський ризик.
Синтетичний облік руху основних засобів та їх зносу ведеться в журналах-ордерах № 13, 10 і 10 / 1, а при використанні ПЕОМ - у машинограмах дебетових і кредитових оборотів за рахунками 01, 02 і 03. Необхідно по ці регістрам звірити дані з Головною книгою, балансом (ф. № 1), додатком (ф. 5).
При розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку потрібно з'ясувати їх причини і винних у цьому посадових осіб, визначити наслідки і внести пропозиції щодо усунення виявлених недоліків.
Особливо ретельно треба перевірити повноту і своєчасність проведення інвентаризації основних засобів, а також інвентаризаційні описи та додані до них протоколи засідання інвентаризаційних комісій, порівняльні відомості, відомості результатів останньої інвентаризації, рішення керівництва організації за підсумками її проведення і правильність відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку. Така перевірка аудитору вкрай необхідна для того, щоб переконатися, наскільки можна довіряти результатам внутрішнього контролю, щоб скорегувати аудиторський ризик і, відповідно, аудиторські процедури.
У ході перевірки рекомендується проведення контрольної інвентаризації або, хоча б, огляду окремих об'єктів основних засобів (у місцях їх постійного або тимчасового зберігання), особливо орендованих основних засобів, так як на практиці часто використовують фіктивні договори для нарахування орендної плати з метою збільшення собівартості продукції і привласнення коштів.
2.2. Аудит оформлення і відображення в обліку операцій з надходження та вибуття ОС
Облік руху ОС оформляється уніфікованими документами, затвердженими МФ і ЦСУ РФ. При перевірці необхідно звернути увагу на наступне:
· При передачі ОЗ як внеску в Статутний капітал повинен бути наведений їх перелік, де вказують первісну вартість, знос і ціну угоди при передачі. До переліку повинні бути підкладені другі екземпляри Актів прийому-передачі, завірені печаткою передавальної сторони і вся технічна документація на передані об'єкти;
· При придбанні ОЗ у фізичної особи повинен бути оформлений договір купівлі-продажу із зазначенням первісної вартості, зносу і ціни придбання;
· При придбання об'єктів ОЗ у комплекті (наприклад, меблі для офісу) в інвентарній картці повинна бути вписана розшифровка - перелік окремих предметів, що входять у комплект;
· При придбанні об'єктів ОЗ за іноземну валюту первісна вартість об'єкта повинна враховуватися за перерахованим курсом у рублях на момент придбання;
· Об'єкти капбудівництва, що знаходяться в тимчасовій експлуатації, до введення їх у постійну експлуатацію не включаються до складу ОС, а враховуються як незавершені капвкладення (рах. 08);
· Об'єкти ОЗ, прийнятих в експлуатацію на умовах поточної оренди, враховуються на позабалансовому рах. 001;
· При продажі ОЗ повинна бути встановлена ринкова вартість (лист ГНС від 11.01.1995 р. № 12);
· При безоплатній передачі ОС підлягають обкладенню ПДВ у передавальної сторони за винятком безоплатної передачі ОЗ, зарахованих раніше в ОЗ із ПДВ (для невиробничої сфери);
· Для визначення непридатності ОЗ, неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації по списанню на підприємстві наказом керівника повинна бути створена постійно діюча комісія (склад комісії і порядок списання відбитий у Типовій інструкції про порядок списання які прийшли в непридатність ОС, затвердженої МФ СРСР від 01.07.1985 р. № 100);
· Якщо устаткування списують у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією і технічним переозброєнням діючих підприємств, цехів та інших об'єктів, то перелік цього устаткування повинен бути зазначений у плані розширення, реконструкції і технічного переозброєння діючих підприємств;
· Всі деталі, вузли і агрегати від розбирання і демонтажу устаткування, придатні для подальшого використання, повинні бути оприбутковані з бухобліку на рах. 10 с До рах. 47;
· Деталі і вузли, що містять дорогоцінні метали, повинні бути враховані окремо з метою здачі їх на переробку для витягу дорогоцінних металів.
Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом вивчення первинних документів і записів за рахунками 01 "Основні засоби", 08 "Капітальні вкладення", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і ін
Джерелами таких даних є акти приймання-передачі основних засобів (форма № 52 або ОЗ-1); акти приймання багаторічних насаджень і передачі їх в експлуатацію (форма № 54); накладні на внутрішньогосподарські приміщення (форма ОС-2), акти приймання-здачі відремонтованих об'єктів (форма ОС-3), інвентаризаційні описи (форма инв-1, № 162, № 163); інвентарні картки, відомості № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журнали-ордери № 14-АПК та ін
При перевірці надходження основних засобів у порядку їх безоплатної передачі встановлюють наявність відповідних двосторонніх актів приймання-передачі зазначених об'єктів, їх технічний стан та своєчасність оприбуткування і закріплення за матеріально-відповідальними особами. Придбання були в експлуатації об'єктів в інших організацій повинно бути ретельно перевірено з точки зору доцільності кожної операції, а також своєчасності надходження і повноти оприбуткування таких об'єктів на балансовий облік.
Практика аудиторських перевірок показує, що основні порушення та помилки допускаються при оформленні руху основних засобів. Тому слід зазначити, що. на відміну від інших матеріальних цінностей, основні засоби вимагають особливого первинного обліку. Наприклад, під час вступу (придбання) основних засобів застосовуються накладні або рахунку-фактури (товарні документи), але ці документи не можуть служить підставою для оприбуткування та введення в експлуатацію цих коштів.
Оприбуткування та введення в експлуатацію об'єкта основних засобів повинні бути оформлені актом приймання-передачі основних засобів (форма № 52 або ОЗ-1). Тільки з цього моменту починається відлік нарахування зносу (амортизації) та відшкодування сплаченого постачальникам податку на додану вартість за основними засобами. Зрозуміло, ПДВ повинен бути виділений окремим рядком у розрахунково-платіжних документах. Звідси випливає висновок, що несвоєчасне оприбуткування основних засобів тягне за собою недонарахування зносу, що призводить до спотворення залишкової вартості об'єктів та фінансових результатів діяльності організації, а також збільшення платежів до бюджету з ПДВ у даному періоді.
Окремо слід перевірити операції по оприбуткуванню отриманих основних засобів у вигляді внесків до статутного капіталу.
При перевірці будівництва та придбання основних засобів необхідно встановити: чи ведеться аналітичний облік по рахунку 08 "Капітальні вкладення"; чи ведуться субрахунки за рахунком 08 і чи відповідають вони плану рахунків, куди відносяться витрати по капітальному будівництву; як оформляється введення в експлуатацію основних засобів; чи обкладаються податком на додану вартість витрати по будівельно-монтажних робіт, виконаним господарським способом (дебет рахунку 08 і кредит рахунку 68).
При перевірці операцій з реалізації та вибуття основних засобів треба з'ясувати, чи проводилися ці операції по рахунку 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Відомо, що за дебетом рахунка 47 відображаються вартість вибувають основних фондів, витрати, пов'язані з вибуттям (знос і розбирання будівель, демонтаж верстатів і устаткування, транспортні витрати та ін.) На кредит рахунка 47 належать: виручка від реалізації основних засобів, сума нарахованого зносу по рахунку 02, вартість матеріальних цінностей в оцінці можливого використання під час реалізації. Дебетове (збиток) або кредитове (прибуток) сальдо по рахунку 47 повинно бути списано на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
Необхідно звернути увагу на те, як проводилася безоплатна передача основних засобів. Починаючи з 1 січня 1995 р. при безоплатній передачі основних засобів та іншого майна виявлений фінансовий результат відноситься на власні джерела коштів підприємства (рахунки 81, 87, 88).
Недостача або псування основних засобів також відображається через рахунок 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів". Можлива схема проводок виглядає наступним чином:
Д 47 К 01 - списання початкової вартості основних засобів;
Д 02 К 47 - списання нарахованого зносу;
Д 84 К 47 - віднесення різниці між первісною вартістю та сумою нарахованого зносу.
Подальше віднесення результату оформляється проводкою:
Д 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріального збитку") До 84.
При неможливості віднесення витрат на конкретних винуватців вартість відсутніх основних засобів списується за залишковою вартістю на дебет рахунку 80 і кредит рахунка 84.
2.3. Аудит амортизації (зносу) основних засобів
Важливим завданням контролю з обліку основних засобів є перевірка правильності нарахування зносу. Важливо встановити правильність віднесення основних засобів до відповідної групи амортизаційних відрахувань. Знос по ОЗ нараховується за нормами, затвердженими Постановою РМ СРСР від 22.10.1990 р. № 1072 "Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР":
· При здачі ОС в поточну оренду амортизація включається до складу позареалізаційних втрат (Д рах. 80), а отримана орендна плата відноситься до позареалізаційних доходів (К. рах. 80);
· Знос ОЗ нараховується або протягом усього терміну експлуатації об'єкта (будівлі, споруди тощо), або протягом терміну, за який балансова вартість ОЗ повністю встигає увійти у витрати виробництва (активна частина ОС), після чого нарахування припиняються;
· При застосування прискореного методу обчислення зносу активної частини ОЗ (не більше ніж в 2 рази), слід пам'ятати, що на машини, обладнання та транспортні засоби строком служби до трьох років метод прискореної амортизації не поширюється (Постанова РМ РФ від 18.07.1991 р. № 106);
· При припиненні діяльності малого підприємства до закінчення одного року сума додатково нарахованого зносу підлягає відновленню за рахунок прибутку (Д 02 = К 80);
· Амортизація, нарахована прискореним методом, використовується виключно за цільовим призначенням. Тому в обліку слід їх виділяти на окремому субрахунку. У разі їх нецільового використання додаткова сума амортизації включається в базу оподаткування і підлягає оподаткуванню;
· Під час реконструкції, технічного переозброєння ОС з повною зупинкою і перекладом на консервацію в установленому порядку - знос не нараховується, але термін служби подовжується на час консервації;
· Знос по незакінченим будівництвом об'єктів нараховується згідно довідки про вартість таких об'єктів з уточненням після введення об'єкта.
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до амортизаційних категоріям.
Для цього керуються Указом Президента Російської Федерації від 8 травня 1996 р. № 685, згідно з яким амортизується майно об'єднується в чотири категорії:
1. будівлі, споруди та їх структурні компоненти;
2. легковий автотранспорт, легкий вантажний автотранспорт, конторське устаткування і меблі, комп'ютерна техніка, інформаційні системи і системи обробки даних;
3. технічне, енергетичне, транспортне та інше устаткування і матеріальні активи, не включені в першу або другу категорію;
4. нематеріальні активи.
Річні норми амортизації складають (для всіх платників податків, за винятком суб'єктів малого підприємництва та підприємців):
- Для першої категорії - 5%;
- Для другої категорії - 25%;
- Для третьої категорії - 15%.
Для суб'єктів малого підприємництва і підприємців річні норми амортизації збільшуються і складають:
- Для першої категорії - 6%;
- Для другої категорії - 30%;
- Для третьої категорії - 18%.
Для четвертої категорії річні норми амортизації визначаються рівними частками протягом терміну їх використання.
Необхідно враховувати також інші умови даного варіанту нарахування амортизації за основними засобами. Якщо ж залишається загальний порядок нарахування амортизації, то аудитор при перевірці повинен керуватися Постановою Ради Міністрів РРФСР від 22 жовтня 1990 р. № 1072.
Джерелами інформації для перевірки є відомості розрахунку амортизаційних відрахувань і відрахувань в ремонтний фонд (форми № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, розрахунки бухгалтерії та ін
Виходячи з вищевикладеного необхідно перевірити правильність застосування норм зносу (амортизації).
Перевірка розрахунків сум амортизаційних відрахувань проводиться за наступним алгоритмом:
де
При виявленні помилок необхідно довести їх до відома клієнта, запропонувати їх виправити і внести відповідні виправлення в регістри і звітні форми.
Для перевірки правильності віднесення зносу по рахунках витрат або інших джерел слід встановити, до якого виду відносяться основні засоби: виробничого або невиробничого призначення. Знос по основних засобах виробничого призначення відносять на витрати обігу (рахунки 20, 25, 26 і ін), а за основними засобами невиробничого призначення - на рахунку 81, 88 та ін
При контролі нарахування зносу необхідно врахувати, що деяким підприємствам дозволено застосовувати метод прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів, введених в дію після 1 січня 1991 Так, згідно з Постановою Ради Міністрів РРФСР від 18 липня 1991 р. № 406 "Про заходи щодо підтримки і розвитку малих підприємств у РСФСР "малі підприємства в перший рік експлуатації можуть списувати до 50% початкової вартості основних фондів з терміном служби понад трьох років, а також на загальних підставах робити прискорену амортизацію активної частини виробничих фондів. При цьому необхідно мати на увазі, що при припиненні діяльності малого підприємства до закінчення першого року сума додатково обчисленої амортизації підлягає відновленню за рахунок збільшення балансового прибутку підприємства.
Механізм прискореної амортизації активної частини виробничих основних фондів дозволено застосовувати підприємствам високотехнологічних галузей економіки і впровадження ефективних видів машин і устаткування (п. 7 постанови Уряду РВ від 19 серпня 1994 р. № 967).
Рішення про застосування механізму прискореної амортизації повинні бути відображені в обліковій політиці підприємства і доведені до відповідних податкових органів.
2.4. Аудиторська програма перевірки основних засобів і відповідних рахунків
Перевірка основних засобів не обмежується вищевикладеними процедурами. Нижче в таблиці наведені найбільш важливі з них, з урахуванням теорії і практики аудиту західних країн:
| № п / п | Перелік процедур | Джерела інформації |
| 1 | А. Основні засоби Детальна перевірка даних регістрів обліку основних засобів, їх підрахунок і звірка з даними рахунків Головної книги | Інвентарні картки обліку основних засобів, відомості, журнали-ордери |
| 2 | Вибір контрольного об'єкту основних засобів за даними регістрів обліку: а) провести інвентаризацію (огляд) основних засобів; б) перевірити документи на право власності (якщо вони є) | Інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації, акти приймання-передачі, договори, рахунки-фактури |
| 3 | Підготувати список надходження і розподілу основних засобів: а) підтвердити документально правильність відповідних віз; б) перевірити документально правильність визначення і повноту відображення в обліку первісної вартості основних засобів | Договори, рахунки-фактури, накладні, авансові звіти, акти приймання-передачі, акти списання, інвентарні картки обліку основних засобів, Головна книга |
| 4 | Провести аналіз ефективності основних засобів (показники наявності, руху та ефективності використання) | Аналітичні розрахунки |
| 5 | Перевірити дані інвентаризації основних засобів і порівняти її результати з даними аналітичного обліку | Інвентаризаційні описи та інвентарні картки обліку основних засобів |
| 6 | Перевірити правильність виділення і відшкодування ПДВ з котрі вступили основних засобів, нарахування ПДВ та інших податків при реалізації та безоплатну передачу основних засобів, а також податку га майно за ним | Розрахунково-платіжні документи, розрахунки по податках |
| 7 | Б. Амортизація Проаналізувати правильність нарахування амортизації за відповідними нормами | Відомості амортизаційних відрахувань, нормативні документи |
| 8 | Перевірити правильність віднесення амортизаційних відрахувань на відповідні рахунки з обліку витрат | Відомості розподілу амортизаційних відрахувань, журнал-ордер № 10 |
| 9 | Провести підрахунок і звірку даних аналітичного обліку нарахованого зносу з даними рахунків Головної книги | Підрахунок і звірка даних |
| 10 | В. Інші рахунки Проаналізувати, чи застраховані об'єкти основних засобів і з'ясувати, чи адекватно покриття при настанні страхового випадку | Страхові поліси, дані рахунки 65, розрахункові таблиці |
| 11 | Перевірити правильність розрахунку та нарахування страхових платежів та своєчасність їх сплати | Розрахунки, дані рахунки 65, Головна книга |
| 12 | Перевірити правильність розрахунку і відображення на рахунках орендної плати. Перевірити дані обліку даними орендних договорів, встановити, чи підходить той чи інший вид оренди для капіталізації | Договори оренди, дані рахунки 76, виписки банку, Головна книга |
| 13 | Перевірити обгрунтованість витрат на ремонт основних засобів і правильність відображення цих сум на відповідних рахунках | Проектно-кошторисна документація, приймально-здавальні акти, інші первинні документи, дані аналітичного обліку витратних рахунків і рахунків 31, 89 |
Висновок
Аудиторська перевірка основних засобів завершується аналізом ефективності їх використання. Ефективність використання основних засобів характеризує показник фондовіддачі (обсяг реалізованої продукції на один карбованець вартості основних засобів - окремо всіх і активної частини). Визначаються коефіцієнти: оновлення, зносу, придатності основних засобів. На заключному етапі аудитор повинен узагальнити результати перевірки, зробити висновки та підготувати обгрунтовані пропозиції щодо усунення недоліків і використанню виявлених резервів.
Список літератури
1. Баришніков Н.П. "Орган