Автономно некомерційна освітня організація
«Фінансово-Юридичний коледж»
Економічний факультет
Спеціальність: Економіка та бухгалтерський облік
Контрольна робота
Дисципліна: Аудит
Виконав студент групи № 341
З.В Дрянкова
Викладач: О.В Щербакова
Іжевськ, 2007
Глава 1 Атестація та ліцензування аудиторських фірм
1.1 Атестація, навчання і підвищення кваліфікації аудитора
Аналіз вітчизняного законодавства про аудит дозволяє стверджувати, що система атестації аудиторів в Росії організована з урахуванням закордонного досвіду та розвитку російського ринку аудиторських послуг.
У Росії атестація аудиторів була введена Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. N 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації", який затвердив Тимчасові правила, відповідно до яких всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію на право здійснення зазначеної діяльності . Виконання вимоги про атестацію є своєрідним "перепусткою" у професію аудитора.
Атестація аудиторів в Росії проводиться з метою перевірки кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Встановленою формою атестації є кваліфікаційний іспит на отримання атестата аудитора, за підсумками якого видається кваліфікаційний атестат відповідного типу з чотирьох встановлених:
- В області загального аудиту;
- Аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
- Аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування (аудиту страховиків);
- В області аудиту кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківського аудиту).
Атестат діє без обмеження строку.
Закон про аудит встановлює високі вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора. До іспитів допускаються особи:
- Мають вищу економічну або юридичну освіту, отриману в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або мають документ про вищу економічну або юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави та свідоцтво про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну або юридичну освіту;
- Мають стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років з останніх п'яти на території Російської Федерації (або в російських або спільних з російськими організаціях і установах на території інших держав).
Додаткові вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, порядок проведення атестації, перелік документів, що подаються разом із заявою про допуск до атестації, кількість і типи атестатів, програми кваліфікаційних іспитів та порядок їх здачі визначаються уповноваженим федеральним органом.
Претенденти на отримання кваліфікаційного атестата аудитора представляють в Мінфін Росії через навчально-методичні центри підготовки і перепідготовки аудиторів наступні документи:
- Заяву, заповнену в друкованому вигляді, про допуск до атестації;
- Завірену в установленому порядку копію диплома про вищу економічну або юридичну освіту;
- Завірену в установленому порядку копію трудової книжки (в разі неможливості нотаріального завірення трудової книжки видається її копія, засвідчена за місцем роботи, або довідка з місця роботи із зазначенням займаної посади та терміну перебування в ній);
- Свідоцтво Міносвіти Росії про визнання еквівалентності іноземного документа про освіту (при наявності вищої економічної або юридичної освіти, отриманого в іноземному освітньому закладі);
- Копію платіжного документа про внесення плати за проведення атестації;
- Копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації.
На основі повного комплекту документів навчально-методичний центр формує списки груп претендентів на здачу іспиту в кількості не менше 10 і не більше 20 осіб. Зазначені списки подаються до Мінфіну Росії не менш ніж за 15 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту і розглядаються Мінфіном Росії в термін, що не перевищує 10 днів. Навчально-методичні центри отримують в Мінфіні Росії списки допущених до іспитів претендентів не пізніше ніж за 5 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту.
В даний час порядок проведення атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів регламентується Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 12 вересня 2002 р. N 93н.
Відповідно до даного документа діють суворі правила організації та проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата відповідного типу, які спрямовані на дотримання об'єктивності та неупередженого ставлення до претендентів.
Атестація, навчання і підвищення кваліфікації аудиторів проводяться у навчально-методичних центрах, включених до державного реєстру навчально-методичних центрів, який ведеться Мінфіном Росії.
База екзаменаційних білетів і тестів формується відповідно до програм проведення таких іспитів за напрямками аудиту: це не менше 800 питань з екзаменаційних квитках, не менше 1000 питань-тестів, не менше 150 практичних завдань. При цьому передбачено правило про регулярне оновлення даної бази з урахуванням змін норм законодавства. Мінфін Росії використовує дану базу при формуванні індивідуальних комплектів квитків і тестів для кожного навчально-методичного центру.
Екзаменаційна база формується Мінфіном Росії. У її склад крім голови та технічного секретаря повинні входити фахівці в галузі цивільного права, бухгалтерського обліку, оподаткування юридичних та фізичних осіб, фінансів організацій, аудиту. При цьому з метою дотримання об'єктивності оцінки знань претендентів не допускається включення до її складу представників навчально-методичного центру, в якому проводиться іспит, учасників передекзаменаційної підготовки претендентів.
Кваліфікаційний іспит за напрямами аудиту проводиться один раз на місяць і складається з двох етапів: тестування та письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами, що включають питання з наступних розділів програми: "Основи правового регулювання майнових відносин", "Оподаткування юридичних і фізичних осіб", " Фінанси організацій "," Бухгалтерський облік та звітність "та" Аудит ", а також практичну задачу.
При проведенні кваліфікаційного іспиту претенденти не можуть користуватися законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації, інструктивними та довідковими матеріалами, за винятком періоду вирішення практичного завдання.
Результати кваліфікаційних іспитів оцінюються за встановленою системою балів.
За кожну правильну відповідь на поставлене питання тестів дається 2 бали, за неправильну відповідь - 0 балів; за кожну відповідь на поставлене питання у квитку, оцінений екзаменаційною комісією "відмінно", дається 10 балів, відповідно "добре" - 8 балів, "задовільно" - 6 балів, "незадовільно" - 0 балів. За рішення практичного завдання дається або 50, або 25, або 0 балів. Претендент, який набрав з тестування менше 86 балів, вважається не склали іспит і до письмово-усній роботі за екзаменаційними білетами не допускається.
Екзаменаційна комісія після проведення кваліфікаційного іспиту виносить позитивне чи негативне рішення за результатами складання претендентами кваліфікаційних іспитів. при цьому успішно склали такий іспит вважаються претенденти, які набрали на другому екзаменаційному етапі від 67 до 100 балів за умови отримання за відповіді на питання екзаменаційних квитків не менше 42 балів.
Підсумкові протоколи екзаменаційної комісії та документи претендентів передаються в Мінфін Росії, який у разі виникнення сумнівів в об'єктивності виставленої екзаменаційною комісією оцінки, має право призначити претендентові переекзаменовку.
Претенденти, у відношенні яких екзаменаційною комісією за результатами складання іспитів винесено негативне рішення, має право апелювати до Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії протягом 30 календарних днів з дати оголошення результатів іспитів. Для розгляду апеляції вказаним Радою за погодженням з Мінфіном Росії створюється комісія, яка зобов'язана в місячний термін з дня отримання нею матеріалів на апеляцію розглянути її в присутності претендента.
При виявленні фактів подання до Мінфіну Росії недостовірних відомостей і (або) підроблених документів претендент позбавляється права на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, а необгрунтовано виданий атестат анулюється. При повторному наданні недостовірних відомостей питання про видачу нового атестата не розглядається.
Порядок передатестаційного (або перед кваліфікаційного) навчання претендентів на отримання кваліфікаційного атестата визначається федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Освіта аудитора".
Закон про аудит закріпив за аудиторами обов'язок підвищувати свій професійний рівень. Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації аудиторів, що затверджується Мінфіном Росії (п. 3 ст. 15).
Аудитори, що мають кваліфікаційний атестат одного типу, при підвищенні кваліфікації зобов'язані прослухати курс тривалістю не менше 40 академічних годин, а аудитори, які мають кваліфікаційні атестати двох і більше типів, зобов'язані прослухати курс, в якому не менше 10 академічних годин на рік відводиться кожному напрямку аудиту, якому відповідає тип кваліфікаційного атестата, але не менше 40 академічних годин у загальному обсязі. За підсумками проведення курсів підвищення кваліфікації аудитори отримують документи про проходження таких курсів.
Мінфін Росії організує регулярні перевірки правильного проведення кваліфікаційних іспитів та використання виділених для цього коштів, а також проведення підвищення кваліфікації аудиторів, і за результатами перевірки виносяться відповідні рішення. Мінфін Росії має право скасувати рішення навчально-методичного центру про видачу аудитору документа про проходження курсу підвищення кваліфікації у випадку надання центром недостовірних відомостей про проходження аудитором підвищення кваліфікації.
Аудитор у строк не пізніше чотирьох років з моменту видачі знову оформленого або виданого в порядку обміну кваліфікаційного атестата і в строк не пізніше трьох років з моменту видачі кваліфікаційного атестата за результатами попереднього підтвердження Мінфіном Росії проходження аудитором обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації представляє в Мінфін Росії оригінал такого атестата із заявою про підтвердження проходження ним обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації. Він також представляє копії документів про проходження обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації в навчально-методичний центр.
Мінфін Росії один раз на три роки підтверджує підвищення кваліфікації аудитора: на зворотному боці бланка кваліфікаційного атестата робиться відповідна відмітка про проходження підвищення кваліфікації. При відсутності даного підтвердження при терміну дії кваліфікаційного атестата аудитора більше чотирьох років кваліфікаційний атестат аудитора анулюється.
Застосовувані процедури кваліфікаційних іспитів аудиторів та підвищення їх професійного рівня ретельно регламентовані, визначені права і обов'язки всіх можливих учасників: від претендентів на кваліфікаційний атестат до уповноваженого федерального органу, до функцій якого входять організація системи атестації аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності.
До моменту введення в дію Закону про аудит порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності регулювався Тимчасовими правилами (вони не містили вимог про підвищення кваліфікації), постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. N 482 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності" .
В даний час ринок аудиторських послуг не відчуває нестачі в професійних суб'єктах. За даними Департаменту державного фінансового контролю та аудиту Мінфіну Росії, за вісім років роботи Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ була видана 8601 ліцензія і атестовані 42 000 аудиторів.
На даному етапі розвитку ринкових відносин важливим є питання переходу кількісного наповнення професійними суб'єктами ринку аудиторських послуг на більш високий якісний рівень аудиту. Вирішення цього питання було пов'язано не тільки з чіткою організацією і ефективною роботою системи атестації аудиторів, але також з встановленням вимоги про обов'язкове навчання і підвищення кваліфікації аудиторів, прийняттям заходів з організації системи підвищення професійного рівня аудиторів. Необхідність в освітній системі аудитора елемента підвищення кваліфікації не може викликати сумнівів: розвиток ринкових відносин, поява нових видів підприємництва, встановлення їх правової регламентації, мінливість законодавства - усе це може створювати для аудиторів значні труднощі при здійсненні ними своєї професійної діяльності.
У зв'язку з цим видається надзвичайно важливим закріплення правила про обов'язкове підвищення кваліфікації аудиторів на рівні закону. Необхідно також визначити органи, які виконували б відповідні функції з організації системи навчання та підвищення кваліфікації аудиторів, обсяг їх повноважень (розробка навчальних програм, форми навчання, порядок проведення навчання і підвищення кваліфікації, строки тощо). Навряд чи ці повноваження повинні бути прерогативою уповноваженого федерального органу виконавчої влади регулювання аудиторської діяльності, покликаного вирішувати стратегічні питання регулювання аудиторської діяльності.
1.2 Ліцензування аудиторської діяльності
Ліцензування являє собою перш за все форму контролю з боку держави за здійсненням того чи іншого виду діяльності, виконанням обов'язкових вимог і умов суб'єктами, здійснюваними конкретну діяльність. Введення ліцензування певного виду діяльності означає застосування щодо організації, яка веде таку діяльність, режиму, близького до режиму спеціальної правоздатності. Однак ця обставина не відбивається в статуті відповідного господарюючого суб'єкта; питання вирішується ліцензією, видаваної ліцензіюючим органом.
Стосовно до діяльності аудиторів ліцензування можна розглядати як правову гарантію якісного проведення аудиторських робіт. За останній час ліцензійні вимоги і умови для аудиторів були істотно підвищені. Так, введене правило про мінімальну кількість аудиторів в аудиторській організації для багатьох стало серйозною перешкодою для отримання ліцензії; дію ліцензій аудиторських фірм, які не виконали зазначена умова, було припинено Мінфіном Росії.
Спочатку ліцензування аудиторської діяльності було введено Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації". У ньому передбачалося, що юридичні особи (аудиторські фірми) і фізичні особи (аудитори), які займаються аудиторською діяльністю самостійно, зобов'язані отримати відповідні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності. При цьому порядок отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності за поданням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ затверджувався Урядом РФ.
В даний час введення ліцензування допускається тільки на підставі закону, що є досить важливим. Це правило встановлено в ст. 49 ЦК РФ і конкретизується у Федеральному законі від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності".
Аудиторська діяльність підлягає ліцензуванню з метою здійснення державного контролю за дотриманням аудиторами та аудиторськими організаціями вимог законодавства Російської Федерації. Наявність атестата в аудитора за відсутності ліцензії не дає йому права займатися аудиторською діяльністю як підприємницькою.
«Фінансово-Юридичний коледж»
Економічний факультет
Спеціальність: Економіка та бухгалтерський облік
Контрольна робота
Дисципліна: Аудит
Виконав студент групи № 341
З.В Дрянкова
Викладач: О.В Щербакова
Іжевськ, 2007
Глава 1 Атестація та ліцензування аудиторських фірм
1.1 Атестація, навчання і підвищення кваліфікації аудитора
Аналіз вітчизняного законодавства про аудит дозволяє стверджувати, що система атестації аудиторів в Росії організована з урахуванням закордонного досвіду та розвитку російського ринку аудиторських послуг.
У Росії атестація аудиторів була введена Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. N 2263 "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації", який затвердив Тимчасові правила, відповідно до яких всі фізичні особи, які займаються аудиторською діяльністю, зобов'язані пройти атестацію на право здійснення зазначеної діяльності . Виконання вимоги про атестацію є своєрідним "перепусткою" у професію аудитора.
Атестація аудиторів в Росії проводиться з метою перевірки кваліфікації фізичних осіб, що бажають займатися аудиторською діяльністю. Встановленою формою атестації є кваліфікаційний іспит на отримання атестата аудитора, за підсумками якого видається кваліфікаційний атестат відповідного типу з чотирьох встановлених:
- В області загального аудиту;
- Аудиту бірж, позабюджетних фондів і інвестиційних інститутів;
- Аудиту страхових організацій і товариств взаємного страхування (аудиту страховиків);
- В області аудиту кредитних організацій, банківських груп і банківських холдингів (банківського аудиту).
Атестат діє без обмеження строку.
Закон про аудит встановлює високі вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора. До іспитів допускаються особи:
- Мають вищу економічну або юридичну освіту, отриману в російських установах вищої професійної освіти, що мають державну акредитацію, або мають документ про вищу економічну або юридичну освіту, отриману в навчальному закладі іноземної держави та свідоцтво про еквівалентність зазначеного документа російському документу державного зразка про вищу економічну або юридичну освіту;
- Мають стаж роботи з економічної або юридичною спеціальністю не менше трьох років з останніх п'яти на території Російської Федерації (або в російських або спільних з російськими організаціях і установах на території інших держав).
Додаткові вимоги до претендентів на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, порядок проведення атестації, перелік документів, що подаються разом із заявою про допуск до атестації, кількість і типи атестатів, програми кваліфікаційних іспитів та порядок їх здачі визначаються уповноваженим федеральним органом.
Претенденти на отримання кваліфікаційного атестата аудитора представляють в Мінфін Росії через навчально-методичні центри підготовки і перепідготовки аудиторів наступні документи:
- Заяву, заповнену в друкованому вигляді, про допуск до атестації;
- Завірену в установленому порядку копію диплома про вищу економічну або юридичну освіту;
- Завірену в установленому порядку копію трудової книжки (в разі неможливості нотаріального завірення трудової книжки видається її копія, засвідчена за місцем роботи, або довідка з місця роботи із зазначенням займаної посади та терміну перебування в ній);
- Свідоцтво Міносвіти Росії про визнання еквівалентності іноземного документа про освіту (при наявності вищої економічної або юридичної освіти, отриманого в іноземному освітньому закладі);
- Копію платіжного документа про внесення плати за проведення атестації;
- Копію свідоцтва про постановку на облік в податковому органі фізичної особи за місцем проживання на території Російської Федерації.
На основі повного комплекту документів навчально-методичний центр формує списки груп претендентів на здачу іспиту в кількості не менше 10 і не більше 20 осіб. Зазначені списки подаються до Мінфіну Росії не менш ніж за 15 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту і розглядаються Мінфіном Росії в термін, що не перевищує 10 днів. Навчально-методичні центри отримують в Мінфіні Росії списки допущених до іспитів претендентів не пізніше ніж за 5 днів до дати проведення кваліфікаційного іспиту.
В даний час порядок проведення атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів регламентується Тимчасовим положенням про систему атестації, навчання та підвищення кваліфікації аудиторів в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 12 вересня 2002 р. N 93н.
Відповідно до даного документа діють суворі правила організації та проведення кваліфікаційних іспитів на отримання кваліфікаційного атестата відповідного типу, які спрямовані на дотримання об'єктивності та неупередженого ставлення до претендентів.
Атестація, навчання і підвищення кваліфікації аудиторів проводяться у навчально-методичних центрах, включених до державного реєстру навчально-методичних центрів, який ведеться Мінфіном Росії.
База екзаменаційних білетів і тестів формується відповідно до програм проведення таких іспитів за напрямками аудиту: це не менше 800 питань з екзаменаційних квитках, не менше 1000 питань-тестів, не менше 150 практичних завдань. При цьому передбачено правило про регулярне оновлення даної бази з урахуванням змін норм законодавства. Мінфін Росії використовує дану базу при формуванні індивідуальних комплектів квитків і тестів для кожного навчально-методичного центру.
Екзаменаційна база формується Мінфіном Росії. У її склад крім голови та технічного секретаря повинні входити фахівці в галузі цивільного права, бухгалтерського обліку, оподаткування юридичних та фізичних осіб, фінансів організацій, аудиту. При цьому з метою дотримання об'єктивності оцінки знань претендентів не допускається включення до її складу представників навчально-методичного центру, в якому проводиться іспит, учасників передекзаменаційної підготовки претендентів.
Кваліфікаційний іспит за напрямами аудиту проводиться один раз на місяць і складається з двох етапів: тестування та письмово-усній роботи за екзаменаційними білетами, що включають питання з наступних розділів програми: "Основи правового регулювання майнових відносин", "Оподаткування юридичних і фізичних осіб", " Фінанси організацій "," Бухгалтерський облік та звітність "та" Аудит ", а також практичну задачу.
При проведенні кваліфікаційного іспиту претенденти не можуть користуватися законодавчими та іншими правовими актами Російської Федерації, інструктивними та довідковими матеріалами, за винятком періоду вирішення практичного завдання.
Результати кваліфікаційних іспитів оцінюються за встановленою системою балів.
За кожну правильну відповідь на поставлене питання тестів дається 2 бали, за неправильну відповідь - 0 балів; за кожну відповідь на поставлене питання у квитку, оцінений екзаменаційною комісією "відмінно", дається 10 балів, відповідно "добре" - 8 балів, "задовільно" - 6 балів, "незадовільно" - 0 балів. За рішення практичного завдання дається або 50, або 25, або 0 балів. Претендент, який набрав з тестування менше 86 балів, вважається не склали іспит і до письмово-усній роботі за екзаменаційними білетами не допускається.
Екзаменаційна комісія після проведення кваліфікаційного іспиту виносить позитивне чи негативне рішення за результатами складання претендентами кваліфікаційних іспитів. при цьому успішно склали такий іспит вважаються претенденти, які набрали на другому екзаменаційному етапі від 67 до 100 балів за умови отримання за відповіді на питання екзаменаційних квитків не менше 42 балів.
Підсумкові протоколи екзаменаційної комісії та документи претендентів передаються в Мінфін Росії, який у разі виникнення сумнівів в об'єктивності виставленої екзаменаційною комісією оцінки, має право призначити претендентові переекзаменовку.
Претенденти, у відношенні яких екзаменаційною комісією за результатами складання іспитів винесено негативне рішення, має право апелювати до Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії протягом 30 календарних днів з дати оголошення результатів іспитів. Для розгляду апеляції вказаним Радою за погодженням з Мінфіном Росії створюється комісія, яка зобов'язана в місячний термін з дня отримання нею матеріалів на апеляцію розглянути її в присутності претендента.
При виявленні фактів подання до Мінфіну Росії недостовірних відомостей і (або) підроблених документів претендент позбавляється права на отримання кваліфікаційного атестата аудитора, а необгрунтовано виданий атестат анулюється. При повторному наданні недостовірних відомостей питання про видачу нового атестата не розглядається.
Порядок передатестаційного (або перед кваліфікаційного) навчання претендентів на отримання кваліфікаційного атестата визначається федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності "Освіта аудитора".
Закон про аудит закріпив за аудиторами обов'язок підвищувати свій професійний рівень. Кожен аудитор, що має кваліфікаційний атестат, зобов'язаний протягом кожного календарного року, починаючи з року, наступного за роком отримання атестата, проходити навчання за програмами підвищення кваліфікації аудиторів, що затверджується Мінфіном Росії (п. 3 ст. 15).
Аудитори, що мають кваліфікаційний атестат одного типу, при підвищенні кваліфікації зобов'язані прослухати курс тривалістю не менше 40 академічних годин, а аудитори, які мають кваліфікаційні атестати двох і більше типів, зобов'язані прослухати курс, в якому не менше 10 академічних годин на рік відводиться кожному напрямку аудиту, якому відповідає тип кваліфікаційного атестата, але не менше 40 академічних годин у загальному обсязі. За підсумками проведення курсів підвищення кваліфікації аудитори отримують документи про проходження таких курсів.
Мінфін Росії організує регулярні перевірки правильного проведення кваліфікаційних іспитів та використання виділених для цього коштів, а також проведення підвищення кваліфікації аудиторів, і за результатами перевірки виносяться відповідні рішення. Мінфін Росії має право скасувати рішення навчально-методичного центру про видачу аудитору документа про проходження курсу підвищення кваліфікації у випадку надання центром недостовірних відомостей про проходження аудитором підвищення кваліфікації.
Аудитор у строк не пізніше чотирьох років з моменту видачі знову оформленого або виданого в порядку обміну кваліфікаційного атестата і в строк не пізніше трьох років з моменту видачі кваліфікаційного атестата за результатами попереднього підтвердження Мінфіном Росії проходження аудитором обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації представляє в Мінфін Росії оригінал такого атестата із заявою про підтвердження проходження ним обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації. Він також представляє копії документів про проходження обов'язкового щорічного підвищення кваліфікації в навчально-методичний центр.
Мінфін Росії один раз на три роки підтверджує підвищення кваліфікації аудитора: на зворотному боці бланка кваліфікаційного атестата робиться відповідна відмітка про проходження підвищення кваліфікації. При відсутності даного підтвердження при терміну дії кваліфікаційного атестата аудитора більше чотирьох років кваліфікаційний атестат аудитора анулюється.
Застосовувані процедури кваліфікаційних іспитів аудиторів та підвищення їх професійного рівня ретельно регламентовані, визначені права і обов'язки всіх можливих учасників: від претендентів на кваліфікаційний атестат до уповноваженого федерального органу, до функцій якого входять організація системи атестації аудиторів та ліцензування аудиторської діяльності.
До моменту введення в дію Закону про аудит порядок проведення атестації на право здійснення аудиторської діяльності регулювався Тимчасовими правилами (вони не містили вимог про підвищення кваліфікації), постановою Уряду РФ від 6 травня 1994 р. N 482 "Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності" .
В даний час ринок аудиторських послуг не відчуває нестачі в професійних суб'єктах. За даними Департаменту державного фінансового контролю та аудиту Мінфіну Росії, за вісім років роботи Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ була видана 8601 ліцензія і атестовані 42 000 аудиторів.
На даному етапі розвитку ринкових відносин важливим є питання переходу кількісного наповнення професійними суб'єктами ринку аудиторських послуг на більш високий якісний рівень аудиту. Вирішення цього питання було пов'язано не тільки з чіткою організацією і ефективною роботою системи атестації аудиторів, але також з встановленням вимоги про обов'язкове навчання і підвищення кваліфікації аудиторів, прийняттям заходів з організації системи підвищення професійного рівня аудиторів. Необхідність в освітній системі аудитора елемента підвищення кваліфікації не може викликати сумнівів: розвиток ринкових відносин, поява нових видів підприємництва, встановлення їх правової регламентації, мінливість законодавства - усе це може створювати для аудиторів значні труднощі при здійсненні ними своєї професійної діяльності.
У зв'язку з цим видається надзвичайно важливим закріплення правила про обов'язкове підвищення кваліфікації аудиторів на рівні закону. Необхідно також визначити органи, які виконували б відповідні функції з організації системи навчання та підвищення кваліфікації аудиторів, обсяг їх повноважень (розробка навчальних програм, форми навчання, порядок проведення навчання і підвищення кваліфікації, строки тощо). Навряд чи ці повноваження повинні бути прерогативою уповноваженого федерального органу виконавчої влади регулювання аудиторської діяльності, покликаного вирішувати стратегічні питання регулювання аудиторської діяльності.
1.2 Ліцензування аудиторської діяльності
Ліцензування являє собою перш за все форму контролю з боку держави за здійсненням того чи іншого виду діяльності, виконанням обов'язкових вимог і умов суб'єктами, здійснюваними конкретну діяльність. Введення ліцензування певного виду діяльності означає застосування щодо організації, яка веде таку діяльність, режиму, близького до режиму спеціальної правоздатності. Однак ця обставина не відбивається в статуті відповідного господарюючого суб'єкта; питання вирішується ліцензією, видаваної ліцензіюючим органом.
Стосовно до діяльності аудиторів ліцензування можна розглядати як правову гарантію якісного проведення аудиторських робіт. За останній час ліцензійні вимоги і умови для аудиторів були істотно підвищені. Так, введене правило про мінімальну кількість аудиторів в аудиторській організації для багатьох стало серйозною перешкодою для отримання ліцензії; дію ліцензій аудиторських фірм, які не виконали зазначена умова, було припинено Мінфіном Росії.
Спочатку ліцензування аудиторської діяльності було введено Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. "Про аудиторську діяльність в Російській Федерації". У ньому передбачалося, що юридичні особи (аудиторські фірми) і фізичні особи (аудитори), які займаються аудиторською діяльністю самостійно, зобов'язані отримати відповідні ліцензії на здійснення аудиторської діяльності. При цьому порядок отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності за поданням Комісії з аудиторської діяльності при Президенті РФ затверджувався Урядом РФ.
В даний час введення ліцензування допускається тільки на підставі закону, що є досить важливим. Це правило встановлено в ст. 49 ЦК РФ і конкретизується у Федеральному законі від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності".
Аудиторська діяльність підлягає ліцензуванню з метою здійснення державного контролю за дотриманням аудиторами та аудиторськими організаціями вимог законодавства Російської Федерації. Наявність атестата в аудитора за відсутності ліцензії не дає йому права займатися аудиторською діяльністю як підприємницькою.
Згідно з постановою Уряду РФ від 6 лютого 2002 р. N 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" уповноваженим федеральним органом виконавчої влади, що здійснює державне регулювання аудиторської діяльності, став Мінфін Росії, на який і було покладено функції атестації аудиторів та ліцензування їх діяльності.
Мінфін Росії володіє великими повноваженнями у сфері ліцензування аудиторської діяльності. Порядок здійснення повноважень видають ліцензії встановлюється положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності. До таких повноважень належать:
- Надання ліцензій;
- Переоформлення документів, що підтверджують наявність ліцензій;
- Призупинення дії ліцензій;
- Відновлення дії ліцензій;
- Анулювання ліцензій без звернення до суду у разі несплати ліцензіатом протягом трьох місяців ліцензійного збору;
- Ведення реєстру ліцензій;
- Контроль за дотриманням ліцензіатами при здійсненні ліцензованих видів діяльності відповідних ліцензійних вимог і умов.
Ліцензія на здійснення аудиторської діяльності видається строком на п'ять років, причому термін дії ліцензії може бути продовжений за заявою ліцензіата необмежену кількість разів. Кожного разу строк продовжується на п'ять років.
Відповідно до ст. 9 Закону про ліцензування здобувачами ліцензії повинні представлятися:
- Заява про надання ліцензії із зазначенням найменування та організаційно-правової форми юридичної особи, місця його знаходження - для юридичної особи, прізвища, імені, по батькові, місця проживання, даних документа, що посвідчує особу, - для індивідуального підприємця; ліцензованого виду діяльності, який юридична особа або індивідуальний підприємець мають намір здійснювати;
- Копії установчих документів та копія документа про державну реєстрацію претендента ліцензії як юридичної особи (з пред'явленням оригіналів у випадку, якщо копії не завірені нотаріусом) - для юридичної особи;
- Копія свідоцтва про державну реєстрацію громадянина як індивідуального підприємця (з пред'явленням оригіналу в разі, якщо копія не завірена нотаріусом) - для індивідуального підприємця;
- Копія свідоцтва про постановку претендента ліцензії на облік в податковому органі (з пред'явленням оригіналу в разі, якщо копія не завірена нотаріусом);
- Документ, що підтверджує сплату ліцензійного збору за розгляд ліцензіюючим органом заяви про надання ліцензії;
- Відомості про кваліфікацію працівників здобувача ліцензії.
Крім зазначених документів у положеннях про ліцензування конкретних видів діяльності може бути передбачено подання інших документів, наявність яких при здійсненні конкретного виду діяльності встановлено відповідними федеральними законами, а також іншими нормативними правовими актами, прийняття яких передбачено відповідними федеральними законами.
Для отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності крім перерахованих документів загального характеру необхідно представити нотаріально завірені копії всіх наявних у кадрового складу типів кваліфікаційних атестатів аудитора (для індивідуального аудитора - всі наявні у нього кваліфікаційні атестати).
У разі наявності у кадровому складі аудиторської організації іноземних громадян подаються відомості про кадровий склад (для всіх штатних працівників організації-заявника: ПІБ, займана посада, дані кваліфікаційного атестата (якщо є), країна громадянства, країна постійного (більше 183 календарних днів на рік) проживання).
При відсутності в кадровому складі аудиторської організації іноземних громадян і громадян Російської Федерації, які не проживають постійно на території Росії, в орган, що ліцензує подаються:
- Відомості (документ складений у довільній формі) про керівників організації, їх заступників і перебувають у штаті здобувача ліцензії атестованих аудиторів з зазначенням для кожного з перелічених осіб ПІБ, займаної посади, даних кваліфікаційного атестата (якщо є);
- Письмове підтвердження (документ у довільній формі) факту відсутності в кадровому складі іноземних громадян і громадян Російської Федерації, які не проживають постійно на території Росії.
Під кадровим складом аудиторської організації в даному випадку розуміються всі штатні співробітники організації, за винятком господарського та обслуговуючого персоналу. У переліку не розшифровані поняття господарського та обслуговуючого персоналу, проте є підстави стверджувати, що в орган, що ліцензує немає необхідності подавати відомості про працівників бухгалтерії (бухгалтерської служби), секретаріату, маркетингової служби (служби продажів), водіїв і інших співробітників, що займають аналогічні посади.
Більшість великих аудиторських компаній мають у штаті крім власних аудиторів фахівців, що надають супутні аудиту послуги (наприклад, юристів та консультантів), і якщо серед зазначених осіб є громадяни іноземних держав, їх потрібно враховувати при визначенні кадрового складу, і відомості про них також повинні подаватися в ліцензуючий орган.
Представлені для ліцензування документи приймаються за описом.
Уповноважений державний орган виносить рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії в строк, що не перевищує 60 днів з дня надходження заяви про надання ліцензії з усіма необхідними документами. Відповідне рішення оформляється наказом уповноваженого федерального органу. Більш короткі строки прийняття рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії можуть встановлюватися положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності.
Ліцензіюючий орган зобов'язаний у зазначений термін письмово повідомити претендента ліцензії про прийняття рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії.
Протягом трьох днів після подання здобувачем ліцензії документа, що підтверджує сплату ліцензійного збору за надання ліцензії, орган, що ліцензує безкоштовно видає ліцензіату документ, що підтверджує наявність ліцензії. Ліцензіат має право на отримання дублікатів зазначеного документа, що надаються йому за плату, рівну плату, встановлену за надання інформації, що міститься в реєстрі ліцензій.
Продовження терміну дії ліцензії здійснюється в порядку переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії.
За розгляд ліцензіюючим органом заяви про надання ліцензії справляється ліцензійний збір у розмірі 300 руб. За надання ліцензії справляється ліцензійний збір у розмірі 1000 руб. Суми зазначених ліцензійних зборів зараховуються до відповідних бюджетів.
При несплаті ліцензійного збору за видачу оформленого документа протягом встановленого терміну ліцензуючий орган має право анулювати ліцензію без звернення до суду.
Датою отримання аудиторської організацією чи індивідуальним аудитором ліцензії на здійснення аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії.
Відмова у наданні ліцензії повинен містити причини відмови. Підставами для відмови є: наявність у документах, наданих здобувачем ліцензії, недостовірної або перекрученої інформації, невідповідність претендента ліцензії, що належать йому чи передаються їм об'єктів ліцензійним вимогам і умовам.
Не допускається відмова у видачі ліцензії на підставі величини обсягу продукції (робіт, послуг), що виробляється або планованої для виробництва здобувачем ліцензії.
Здобувач має право оскаржити в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, відмова уповноваженого федерального органу в наданні ліцензії або її бездіяльність.
Ліцензіюючий орган веде реєстр, в якому зазначаються відомості про ліцензіат. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані у 15-денний термін повідомляти в орган, що ліцензує про зміни даних, внесених до реєстру ліцензій. Інформація, що міститься в реєстрі ліцензій, є відкритою для ознайомлення і надається фізичним і юридичних осіб за плату, а органам державної влади та місцевого самоврядування безкоштовно.
У разі перетворення юридичної особи, зміни його найменування або місця його знаходження, або зміни імені або місця проживання індивідуального підприємця, або втрати документа, що підтверджує наявність ліцензії, а також в інших передбачених федеральними законами випадках ліцензіат - юридична особа (її правонаступник) або індивідуальний підприємець зобов'язані не пізніше ніж через 15 днів подати заяву про переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії, з додатком документів, що підтверджують зазначені зміни або втрату документа, що підтверджує наявність ліцензії.
При переоформленні зазначеного документа, що здійснюється протягом 10 днів з дня отримання відповідної заяви, що ліцензіює орган вносить відповідні зміни до реєстру ліцензій.
Ліцензування аудиторської діяльності передбачає подальший контроль за дотриманням ліцензійних вимог і умов. З цією метою Мінфін Росії проводить перевірки діяльності аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів.
Підставою для проведення перевірки може послужити:
- Розпорядження уповноваженої посадової особи ліцензіюючого органу;
- План перевірок, затверджений ліцензіюючим органом;
- Порушення ліцензіатом законодавства про аудит;
- Звернення та скарги замовників аудиторських послуг, правоохоронних органів на допущені ліцензіатом при здійсненні ним аудиторської діяльності порушення законодавства про аудит.
При проведенні перевірки ліцензіат зобов'язаний надавати документи, необхідні для проведення перевірки, в тому числі аудиторські висновки і робочу документацію, складання якої передбачено федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також інші необхідні при перевірці відомості, пояснення та документи.
Програма перевірки, термін проведення, склад групи перевіряючих, її керівник визначаються уповноваженою посадовою особою ліцензіюючого органу.
Ліцензіюючий орган не має права проводити протягом одного календарного року більше однієї перевірки аудиторської організації або індивідуального аудитора з одним і тим же питанням (підстав), за винятком випадків, коли перевірка проводиться у зв'язку із зверненнями та скаргами замовників аудиторських послуг і (або) правоохоронних органів .
Результати перевірки оформляються актом. У випадку, якщо при проведенні перевірки були виявлені порушення ліцензіатом ліцензійних вимог і умов, перевіряючий зобов'язаний у місячний термін після закінчення перевірки направити ліцензіату попередження із зазначенням виявлених порушень і строків їх усунення.
Будь-який контроль якості аудиту може бути ефективним і корисним лише у випадку його дієвості. Для цього повинні використовуватися і такі заходи, як відмова у видачі, зупинення дії та (або) анулювання кваліфікаційного атестата та ліцензії.
Рішення про призупинення дії ліцензії та про анулювання ліцензії може бути оскаржено в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Здійснення аудиторської діяльності без ліцензії тягне за собою і інші наслідки: кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства України.
Стосовно до ліцензування важливим є питання про підстави визнання того чи іншого виду діяльності (у тому числі аудиту) підлягає ліцензуванню.
Законом про ліцензування встановлено критерії віднесення того чи іншого виду діяльності до ліцензованої:
- Якщо існує можливість завдання шкоди правам, законним інтересам, моральності і здоров'ю громадян, обороні країни і безпеки держави;
- Якщо регулювання не може здійснюватися іншими методами, крім як ліцензуванням.
У юридичній літературі піддається сумніву змістовність цих критеріїв. Якщо стосовно першого критерію ще можлива подальша операциональная характеристика шляхом вказівки на певні права і блага, то другий - навряд чи в принципі доказує. Тому пропонується взяти в якості критеріїв визнання того чи іншого виду діяльності ліцензованих наявність публічного інтересу щодо розглянутого виду діяльності. При такому вирішенні питання аудит як вид підприємницької діяльності, що зачіпає публічні інтереси, безумовно відповідає запропонованим критерієм. Однак теоретичні погляди не завжди знаходять своє застосування на практиці.
Уряд РФ в січні 2005 р. розглянув поправки до Закону про аудит і підтримало пропозицію практикуючих аудиторів та їх об'єднань про відмову від ліцензування аудиторської діяльності, замінивши ліцензування обов'язковою участю аудиторських організацій, аудиторів в одному з професійних об'єднань. Таким чином передбачається, що функції з контролю за діяльністю професіоналів в області аудиту, якістю їх робіт будуть здійснюватися професійними об'єднаннями аудиторів. Очевидним є і те, що дана поправка до чинного законодавства про аудит продиктована проведенням адміністративної реформи, а саме: уточненням функцій федеральних органів виконавчої влади, позбавленням їх від "надлишкових функцій".
Остаточне рішення цього питання багато в чому залежить від оцінки того, наскільки співтовариство аудиторів готове на даному етапі свого розвитку ефективно здійснювати ці функції, не порушуючи принципів свободи конкуренції та обмеження монополістичної діяльності, незалежності аудиту та ін
Глава 2. Порівняльний аналіз Міжнародних та Російських аудиторських стандартів
На основі діючих в даний час міжнародних стандартів аудиту (МСА) розроблений ряд вітчизняних аналогів. Загалом стандарти можна об'єднати в кілька груп: 1) міжнародні стандарти аудиту, близькі до російських, 2) міжнародні стандарти аудиту, що відрізняються від російських аналогів, 3) документи МСА, що не мають аналогів серед російських правил (стандартів), 4) російські правила ( стандарти) аудиторської діяльності, що не має аналогів у системі МСА.
Міжнародними стандартами аудиту, близькими до російських, є: МСА 200 «Мета і загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності» (ПСАД № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»), МСА 210 «Умови аудиторських завдань» (ПСАД № 12 «узгодження умов проведення аудиту»), МСА 220 «Контроль якості роботи в аудиті» (ПСАД № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»), МСА 230 «Документування» (ПСАД № 2 «Документування аудиту»), МСА 250 «Облік законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності »(ПСАД № 14« Врахування вимог нормативних правових актів РФ у ході аудиту »), МСА 300« Планування », (ПСАД № 3« Планування аудиту »), МСА 310« Знання бізнесу »(ПСАД № 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи»), МСА 320 «Суттєвість в аудиті» (ПСАД № 4 «Суттєвість в аудиті»), МСА 400 «Оцінка ризиків і внутрішній контроль» (ПСАД № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, який здійснюється аудіруемим обличчям »), МСА 401« Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем »(ПСАД« Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних »), МСА 510« Первинні завдання - початкові сальдо », МСА 710« Порівнянні значення »(ПСАД« Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності »), МСА 520« Аналітичні процедури »(ПСАД« Аналітичні процедури »), МСА 530« Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування »(ПСАД № 16« Аудиторська вибірка »), МСА 540« Аудит оцінних знань », (ПСАД «Аудит оцінних знань в бухгалтерському обліку»), МСА 550 «Пов'язані сторони» (ПСАД № 9 «Афілійовані особи»), МСА 560 «Подальші події» (ПСАД № 10 «Події після звітної дати»), МСА 570 «Безперервність діяльності »(ПСАД № 11« Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи »), МСА 580« Заяви керівництва »(ПСАД« Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта »), МСА 600« Використання роботи іншого аудитора »(ПСАД« Використання роботи іншого аудиторської організації »), МСА 610« Розгляд роботи внутрішнього аудиту »(ПСАД« Вивчення і роботи внутрішнього аудиту »), МСА 620« Використання роботи експерта »(ПСАД« Використання роботи експерта »), МСА 720« Інша інформація в документах, що містять проаудірованную фінансову звітність »(ПСАД« Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність »), МСА 810« Дослідження очікуваної фінансової інформації »(ПСАД« Перевірка прогнозної фінансової інформації »), ПМАП 1007« Контакти з керівництвом клієнта »(скасований у червні 2001 р .) (ПСАД «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта»), ПМАП 1008 «Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю - характеристики КІС та пов'язані з ними питання» (ПСАД «Оцінка ризику і внутрішній контроль. Характеристика обліку середовища комп'ютерної та інформаційної систем») , ПМАП 1009 «Методи аудиту з допомогою комп'ютерів» (ПСАД «Проведення аудиту з допомогою комп'ютерів»).
Міжнародними стандартами аудиту, що відрізняються від російських аналогів, є: глосарій (ПСАД «Перелік термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторську діяльність»), МСА 240 «Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності» (ПСАД № 13 «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту»), МСА 500 «Аудиторські докази» (ПСАД № 5 «аудиторські докази»), МСА 700 «Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності» (ПСАД № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності »), МСА 800« аудиторський звіт (висновок) з аудиторським завданням для спеціальних цілей »(ПСАД« Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням »), МСА 920« Завдання з виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації »(ПСАД« Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них »), ПМАП 1005« Особливості аудиту малих підприємств »(ПСАД« Особливості аудиту малих економічних суб'єктів »).
До документів МСА, які не мають аналогів серед російських правил (стандартів), відносяться: МСА 100 «Завдання, що забезпечують впевненість», МСА 120 «Основні принципи Міжнародних стандартів аудиту», МСА 260 «Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями», МСА 402 «Облік при аудиті особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації», МСА 501 «Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей», МСА 505 «Зовнішні підтвердження», МСА 910 "Завдання з оглядової перевірки фінансової звітності», МСА 930 «Завдання з компіляції фінансової інформації », ПМАП 1000« Процедури міжбанківського підтвердження », ПМАП 1001« Середовище ІТ - Автономні персональні комп'ютери », ПМПА 1002« Середовище ІТ - Онлайнові комп'ютерні системи », Пампа 1003« Середовище ІТ - Система без даних », ПМАП 1004« Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами », ПМАП 1006« Аудит міжнародних комерційних банків », Пампа 1010« Облік екологічних питань при аудиті фінансової звітності », ПМАП 1012« Аудит виробничих фінансових інструментів ».
Російськими ПСАД, що не мають аналогів у системі МСА, є: «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту», «Освіта аудитора», «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів», «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій »,« Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами ».
Глава 3. Аудит облікової політики організації. Облікова політика Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації
1. Загальні положення
1.1. Бухгалтерський облік Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - бухгалтерський облік) здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації, Федеральним законом "Про бухгалтерський облік", Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 26 серпня 2004 р. N 70н (далі - Інструкція 70н), та іншими нормативними правовими актами.
1.2. Бухгалтерський облік ведеться в електронному вигляді з використанням програми автоматизації бухгалтерського обліку "Кварта".
1.3. Документи подаються до бухгалтерії згідно графіку документообігу (Додаток N 3).
1.4. Облік виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами та кошторису доходів і витрат з позабюджетних коштів здійснюється роздільно з складанням єдиного балансу з урахуванням джерел за рахунок бюджетних та позабюджетних коштів.
2. Організація бухгалтерського обліку
2.1. Бухгалтерський облік здійснюється відділом бухгалтерського обліку та звітності Деф.
2.2. Документи бухгалтерського обліку формуються: окремо по кожному джерелу бюджетного фінансування і загальні з позабюджетних джерел.
2.3. Книга "Журнал-головна" єдина з усіх джерел фінансування.
2.4. Нумерація платіжних документів суцільна за всіма джерелами фінансування.
2.5. У видатковому касовому ордері полі сума прописом "Отримав" одержувач заповнює вручну.
2.6. Облік грошових коштів, що надійшли з різних джерел фінансування, ведеться роздільно. Касир Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - касир Міністерства) становить окремо звіт по рублевих коштів і окремо по валютних коштах. При сплаті авансових звітів по закордонних відряджень допускається видача грошових коштів номіналом менше одного долара у валюті Російської Федерації.
2.7. Готівкові кошти під звіт видаються на строк не більше 30 днів за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом. Порядок видачі готівкових грошових коштів під звіт і оформлення звітів щодо їх використання визначається пунктом 11 "Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації" (затвердженого рішенням ради директорів ЦБР від 22 вересня 1993 р. N 40).
2.8. Авансові звіти нумеруються наскрізним образом.
2.9. Інвентаризація розрахунків з підзвітними особами проводиться один раз на три місяці.
2.10. Інвентаризація розрахунків з організаціями та установами проводиться один раз на рік.
2.11. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів і основних засобів Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - Міністерство) один раз на рік.
2.12. Облік основних засобів здійснюється по матеріально-відповідальним особам.
2.13. Працівники відділів: бухгалтерського обліку і звітності, бюджетного планування та фінансів Деф та відділу кадрів ДОСД, здійснюють поїздки на міському транспорті, реєструють їх у роз'їзний відомості і оформляють авансові звіти не пізніше 5 днів після звітного місяця.
2.14. До бланків суворої звітності відносяться доручення і путівки фонду соціального страхування. Для обліку, зберігання та видачі бланків суворої звітності призначається матеріально-відповідальна особа, яка виконує обов'язки касира Міністерства.
2.15. Відповідальність за організацію робіт з ведення обліку, зберігання і видачу трудових книжок, виконавчих листів покладається на працівника Деф, що виконує обов'язки касира Міністерства.
2.16. Облік відпрацьованого часу ведеться в табелях, які здаються для обробки до бухгалтерії згідно графіку документообігу (Додаток N 3). Оплата праці проводиться у відповідності зі штатним розкладом Міністерства та Положенням про умови виплати премій і матеріальної допомоги федеральним державним службовцям Мінінформзв'язку Росії та працівникам, які займають посади, не віднесені до державних посад, і які здійснюють технічне забезпечення діяльності Мінінформзв'язку Росії, затвердженим наказом Мінінформзв'язку Росії від 23.08. 2005 N 101 (Зареєстровано в Мін'юсті Росії 12 жовтня 2005 р., Реєстраційний N 7068), за рахунок бюджетних коштів.
3. Методика ведення бухгалтерського обліку
3.1. Для ведення бухгалтерського обліку застосовуються первинні документи класу 03 та 05 ОКУД, передбачені Інструкцією N 70н та регістри бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну Росії від 23.09.05 р. N 123н.
3.2. Порядок віднесення матеріально-речових цінностей до основних засобів, нематеріальних активів, а також матеріальних запасів визначаються розділом 1 Інструкції N 70н.
3.3. Облік нематеріальних активів здійснюється відповідно до статей 33 - 38 Інструкції N 70н.
3.4. Облік основних засобів здійснюється відповідно до статей 10 - 23 і 39 - 46 Інструкції N 70н.
3.5. Облік обчислювальної техніки:
а) у складі основних засобів - процесори і периферійні пристрої. Списання здійснюється не раніше закінчення терміну корисного використання з застосуванням форми 0306003 по ОКУД.
Списання комп'ютерної техніки здійснюється комісією, призначеною наказом Міністра. Акти про списання затверджуються заступником Міністра;
б) враховуючи швидке моральне старіння і поломки комплектуючих системного блоку, що викликають часті заміни, дозволяється відносити комплектуючі до інших матеріальних запасів незалежно від вартості та здійснювати їх облік у порядку, встановленому для запасних частин (наказ Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н);
в) у складі інших матеріальних запасів (видаткових матеріалів для оргтехніки) - дискети, картриджі, кабелі, перехідники і інші відповідні товари. Списання проводиться на підставі відомості видачі матеріальних запасів на потреби установи.
3.5. Облік матеріальних запасів здійснюється у відповідності зі статтями 48 - 66 Інструкції N 70н.
3.6. Облік виконання кошторису витрат з бюджету здійснюється із застосуванням "Бюджетної класифікації Російської Федерації".
3.7. Витрачання бюджетних коштів з особового рахунку, відкритого в органах федерального казначейства, відображається за кредитом рахунка 304 05000. Здача депонованої заробітної плати, повернення поточної дебіторської заборгованості та інше оформляється як відновлення касових видатків.
3.8. Фактичні витрати обліковуються на рахунках 401 01 200 і 106 04 340 в розрізі необхідної аналітики.
3.9. Облік виконання кошторису доходів і витрат цільових надходжень здійснюється за видами цільових надходжень згідно з затвердженим кошторисом.
4. Зміна облікової політики
Облікова політика Міністерства застосовується з моменту її затвердження послідовно з року в рік. Зміна облікової політики вводиться з початку фінансового року або у разі зміни законодавства Російської Федерації і нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, а також істотних змін умов діяльності Міністерства.
5. Облікова політика для цілей оподаткування Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації
1. Податковий облік Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - податковий облік) ведеться у відповідності з розділами другої частини Податкового кодексу Російської Федерації, іншими законодавчими та нормативними правовими актами Російської Федерації з оподаткування.
2. Основними завданнями податкового обліку є:
формування повної і достовірної інформації для визначення податкової бази;
забезпечення своєчасного подання податкових декларацій та іншої інформації в податкові органи.
3. Податковий облік здійснює відділ бухгалтерського обліку та звітності Деф.
4. Для підтвердження даних податкового обліку застосовуються первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку і бухгалтерські довідки, оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації, з застосуванням додаткових розрахунків і коригувань.
5. Датою виникнення обов'язку зі сплати податку на додану вартість відповідно до п. 1 ст. 167 Податкового кодексу Російської Федерації є день надходження грошових коштів.
6. Для розрахунку податку на прибуток застосовується метод нарахування згідно зі статтями 271 і 272 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації.
Про документообіг
Для організації бухгалтерського та податкового обліку Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації та своєчасної здачі встановленої державної звітності керівники структурних підрозділів Міністерства подають такі звіти і документи стосовно своєї діяльності у відділ бухгалтерського обліку та звітності Деф згідно з графіком документообігу:
1. Директори департаментів:
1.1. Договори з надання послуг, закупівлі товарно цінностей, виробництва ремонтних та інших робіт - на наступний день після їх укладення. Одночасно надаються матеріали з проведення конкурсу на виконання робіт і послуг для Міністерства за рахунок коштів федерального бюджету та позабюджетних джерел;
1.2. Затверджені акти виконаних робіт, інші документи, що підтверджують факти цільового використання грошових коштів, - на наступний день після їх підписання;
1.3. Табелі обліку використання робочого часу 1-го і 16-го числа кожного місяця.
2. ДОСД:
2.1. Накази про призначення, переведення чи звільнення працівників, а також накази про направлення у відрядження по території Російської Федерації - на день, наступний після їх підписання, але не пізніше ніж за 3 дні до початку відрядження;
2.2. Заявки про оформлення довідок для призначення державних пенсій, доплати до пенсії державних службовців та накази про надання відпустки - за 20 днів до їх подання;
2.3. Номери страхових свідоцтв державного пенсійного страхування - на наступний день після їх оформлення в Пенсійному фонді Російської Федерації;
2.4. Звіти про прийом та витрачання товарно цінностей, затверджені акти приймання, переміщення і списання основних засобів - до 5-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.
3. ДМС:
3.1. На початок звітного періоду - затверджений план зарубіжних відряджень.
3.2. Накази про повернення у відрядження за кордон - на день, наступний після їх підписання, але не пізніше ніж за 3 дні до початку відрядження.
3. Працівники Міністерства подають звіти по отриманими авансами на відрядження за межі Російської Федерації не пізніше 10-ти днів після закінчення відрядження.
Мінфін Росії володіє великими повноваженнями у сфері ліцензування аудиторської діяльності. Порядок здійснення повноважень видають ліцензії встановлюється положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності. До таких повноважень належать:
- Надання ліцензій;
- Переоформлення документів, що підтверджують наявність ліцензій;
- Призупинення дії ліцензій;
- Відновлення дії ліцензій;
- Анулювання ліцензій без звернення до суду у разі несплати ліцензіатом протягом трьох місяців ліцензійного збору;
- Ведення реєстру ліцензій;
- Контроль за дотриманням ліцензіатами при здійсненні ліцензованих видів діяльності відповідних ліцензійних вимог і умов.
Ліцензія на здійснення аудиторської діяльності видається строком на п'ять років, причому термін дії ліцензії може бути продовжений за заявою ліцензіата необмежену кількість разів. Кожного разу строк продовжується на п'ять років.
Відповідно до ст. 9 Закону про ліцензування здобувачами ліцензії повинні представлятися:
- Заява про надання ліцензії із зазначенням найменування та організаційно-правової форми юридичної особи, місця його знаходження - для юридичної особи, прізвища, імені, по батькові, місця проживання, даних документа, що посвідчує особу, - для індивідуального підприємця; ліцензованого виду діяльності, який юридична особа або індивідуальний підприємець мають намір здійснювати;
- Копії установчих документів та копія документа про державну реєстрацію претендента ліцензії як юридичної особи (з пред'явленням оригіналів у випадку, якщо копії не завірені нотаріусом) - для юридичної особи;
- Копія свідоцтва про державну реєстрацію громадянина як індивідуального підприємця (з пред'явленням оригіналу в разі, якщо копія не завірена нотаріусом) - для індивідуального підприємця;
- Копія свідоцтва про постановку претендента ліцензії на облік в податковому органі (з пред'явленням оригіналу в разі, якщо копія не завірена нотаріусом);
- Документ, що підтверджує сплату ліцензійного збору за розгляд ліцензіюючим органом заяви про надання ліцензії;
- Відомості про кваліфікацію працівників здобувача ліцензії.
Крім зазначених документів у положеннях про ліцензування конкретних видів діяльності може бути передбачено подання інших документів, наявність яких при здійсненні конкретного виду діяльності встановлено відповідними федеральними законами, а також іншими нормативними правовими актами, прийняття яких передбачено відповідними федеральними законами.
Для отримання ліцензії на здійснення аудиторської діяльності крім перерахованих документів загального характеру необхідно представити нотаріально завірені копії всіх наявних у кадрового складу типів кваліфікаційних атестатів аудитора (для індивідуального аудитора - всі наявні у нього кваліфікаційні атестати).
У разі наявності у кадровому складі аудиторської організації іноземних громадян подаються відомості про кадровий склад (для всіх штатних працівників організації-заявника: ПІБ, займана посада, дані кваліфікаційного атестата (якщо є), країна громадянства, країна постійного (більше 183 календарних днів на рік) проживання).
При відсутності в кадровому складі аудиторської організації іноземних громадян і громадян Російської Федерації, які не проживають постійно на території Росії, в орган, що ліцензує подаються:
- Відомості (документ складений у довільній формі) про керівників організації, їх заступників і перебувають у штаті здобувача ліцензії атестованих аудиторів з зазначенням для кожного з перелічених осіб ПІБ, займаної посади, даних кваліфікаційного атестата (якщо є);
- Письмове підтвердження (документ у довільній формі) факту відсутності в кадровому складі іноземних громадян і громадян Російської Федерації, які не проживають постійно на території Росії.
Під кадровим складом аудиторської організації в даному випадку розуміються всі штатні співробітники організації, за винятком господарського та обслуговуючого персоналу. У переліку не розшифровані поняття господарського та обслуговуючого персоналу, проте є підстави стверджувати, що в орган, що ліцензує немає необхідності подавати відомості про працівників бухгалтерії (бухгалтерської служби), секретаріату, маркетингової служби (служби продажів), водіїв і інших співробітників, що займають аналогічні посади.
Більшість великих аудиторських компаній мають у штаті крім власних аудиторів фахівців, що надають супутні аудиту послуги (наприклад, юристів та консультантів), і якщо серед зазначених осіб є громадяни іноземних держав, їх потрібно враховувати при визначенні кадрового складу, і відомості про них також повинні подаватися в ліцензуючий орган.
Представлені для ліцензування документи приймаються за описом.
Уповноважений державний орган виносить рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії в строк, що не перевищує 60 днів з дня надходження заяви про надання ліцензії з усіма необхідними документами. Відповідне рішення оформляється наказом уповноваженого федерального органу. Більш короткі строки прийняття рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії можуть встановлюватися положеннями про ліцензування конкретних видів діяльності.
Ліцензіюючий орган зобов'язаний у зазначений термін письмово повідомити претендента ліцензії про прийняття рішення про надання або про відмову в наданні ліцензії.
Протягом трьох днів після подання здобувачем ліцензії документа, що підтверджує сплату ліцензійного збору за надання ліцензії, орган, що ліцензує безкоштовно видає ліцензіату документ, що підтверджує наявність ліцензії. Ліцензіат має право на отримання дублікатів зазначеного документа, що надаються йому за плату, рівну плату, встановлену за надання інформації, що міститься в реєстрі ліцензій.
Продовження терміну дії ліцензії здійснюється в порядку переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії.
За розгляд ліцензіюючим органом заяви про надання ліцензії справляється ліцензійний збір у розмірі 300 руб. За надання ліцензії справляється ліцензійний збір у розмірі 1000 руб. Суми зазначених ліцензійних зборів зараховуються до відповідних бюджетів.
При несплаті ліцензійного збору за видачу оформленого документа протягом встановленого терміну ліцензуючий орган має право анулювати ліцензію без звернення до суду.
Датою отримання аудиторської організацією чи індивідуальним аудитором ліцензії на здійснення аудиторської діяльності вважається дата прийняття рішення про видачу відповідної ліцензії.
Відмова у наданні ліцензії повинен містити причини відмови. Підставами для відмови є: наявність у документах, наданих здобувачем ліцензії, недостовірної або перекрученої інформації, невідповідність претендента ліцензії, що належать йому чи передаються їм об'єктів ліцензійним вимогам і умовам.
Не допускається відмова у видачі ліцензії на підставі величини обсягу продукції (робіт, послуг), що виробляється або планованої для виробництва здобувачем ліцензії.
Здобувач має право оскаржити в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, відмова уповноваженого федерального органу в наданні ліцензії або її бездіяльність.
Ліцензіюючий орган веде реєстр, в якому зазначаються відомості про ліцензіат. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані у 15-денний термін повідомляти в орган, що ліцензує про зміни даних, внесених до реєстру ліцензій. Інформація, що міститься в реєстрі ліцензій, є відкритою для ознайомлення і надається фізичним і юридичних осіб за плату, а органам державної влади та місцевого самоврядування безкоштовно.
У разі перетворення юридичної особи, зміни його найменування або місця його знаходження, або зміни імені або місця проживання індивідуального підприємця, або втрати документа, що підтверджує наявність ліцензії, а також в інших передбачених федеральними законами випадках ліцензіат - юридична особа (її правонаступник) або індивідуальний підприємець зобов'язані не пізніше ніж через 15 днів подати заяву про переоформлення документа, що підтверджує наявність ліцензії, з додатком документів, що підтверджують зазначені зміни або втрату документа, що підтверджує наявність ліцензії.
При переоформленні зазначеного документа, що здійснюється протягом 10 днів з дня отримання відповідної заяви, що ліцензіює орган вносить відповідні зміни до реєстру ліцензій.
Ліцензування аудиторської діяльності передбачає подальший контроль за дотриманням ліцензійних вимог і умов. З цією метою Мінфін Росії проводить перевірки діяльності аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів.
Підставою для проведення перевірки може послужити:
- Розпорядження уповноваженої посадової особи ліцензіюючого органу;
- План перевірок, затверджений ліцензіюючим органом;
- Порушення ліцензіатом законодавства про аудит;
- Звернення та скарги замовників аудиторських послуг, правоохоронних органів на допущені ліцензіатом при здійсненні ним аудиторської діяльності порушення законодавства про аудит.
При проведенні перевірки ліцензіат зобов'язаний надавати документи, необхідні для проведення перевірки, в тому числі аудиторські висновки і робочу документацію, складання якої передбачено федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності, а також інші необхідні при перевірці відомості, пояснення та документи.
Програма перевірки, термін проведення, склад групи перевіряючих, її керівник визначаються уповноваженою посадовою особою ліцензіюючого органу.
Ліцензіюючий орган не має права проводити протягом одного календарного року більше однієї перевірки аудиторської організації або індивідуального аудитора з одним і тим же питанням (підстав), за винятком випадків, коли перевірка проводиться у зв'язку із зверненнями та скаргами замовників аудиторських послуг і (або) правоохоронних органів .
Результати перевірки оформляються актом. У випадку, якщо при проведенні перевірки були виявлені порушення ліцензіатом ліцензійних вимог і умов, перевіряючий зобов'язаний у місячний термін після закінчення перевірки направити ліцензіату попередження із зазначенням виявлених порушень і строків їх усунення.
Будь-який контроль якості аудиту може бути ефективним і корисним лише у випадку його дієвості. Для цього повинні використовуватися і такі заходи, як відмова у видачі, зупинення дії та (або) анулювання кваліфікаційного атестата та ліцензії.
Рішення про призупинення дії ліцензії та про анулювання ліцензії може бути оскаржено в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
Здійснення аудиторської діяльності без ліцензії тягне за собою і інші наслідки: кримінальну, адміністративну та цивільно-правову відповідальність відповідно до законодавства України.
Стосовно до ліцензування важливим є питання про підстави визнання того чи іншого виду діяльності (у тому числі аудиту) підлягає ліцензуванню.
Законом про ліцензування встановлено критерії віднесення того чи іншого виду діяльності до ліцензованої:
- Якщо існує можливість завдання шкоди правам, законним інтересам, моральності і здоров'ю громадян, обороні країни і безпеки держави;
- Якщо регулювання не може здійснюватися іншими методами, крім як ліцензуванням.
У юридичній літературі піддається сумніву змістовність цих критеріїв. Якщо стосовно першого критерію ще можлива подальша операциональная характеристика шляхом вказівки на певні права і блага, то другий - навряд чи в принципі доказує. Тому пропонується взяти в якості критеріїв визнання того чи іншого виду діяльності ліцензованих наявність публічного інтересу щодо розглянутого виду діяльності. При такому вирішенні питання аудит як вид підприємницької діяльності, що зачіпає публічні інтереси, безумовно відповідає запропонованим критерієм. Однак теоретичні погляди не завжди знаходять своє застосування на практиці.
Уряд РФ в січні 2005 р. розглянув поправки до Закону про аудит і підтримало пропозицію практикуючих аудиторів та їх об'єднань про відмову від ліцензування аудиторської діяльності, замінивши ліцензування обов'язковою участю аудиторських організацій, аудиторів в одному з професійних об'єднань. Таким чином передбачається, що функції з контролю за діяльністю професіоналів в області аудиту, якістю їх робіт будуть здійснюватися професійними об'єднаннями аудиторів. Очевидним є і те, що дана поправка до чинного законодавства про аудит продиктована проведенням адміністративної реформи, а саме: уточненням функцій федеральних органів виконавчої влади, позбавленням їх від "надлишкових функцій".
Остаточне рішення цього питання багато в чому залежить від оцінки того, наскільки співтовариство аудиторів готове на даному етапі свого розвитку ефективно здійснювати ці функції, не порушуючи принципів свободи конкуренції та обмеження монополістичної діяльності, незалежності аудиту та ін
Глава 2. Порівняльний аналіз Міжнародних та Російських аудиторських стандартів
На основі діючих в даний час міжнародних стандартів аудиту (МСА) розроблений ряд вітчизняних аналогів. Загалом стандарти можна об'єднати в кілька груп: 1) міжнародні стандарти аудиту, близькі до російських, 2) міжнародні стандарти аудиту, що відрізняються від російських аналогів, 3) документи МСА, що не мають аналогів серед російських правил (стандартів), 4) російські правила ( стандарти) аудиторської діяльності, що не має аналогів у системі МСА.
Міжнародними стандартами аудиту, близькими до російських, є: МСА 200 «Мета і загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності» (ПСАД № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»), МСА 210 «Умови аудиторських завдань» (ПСАД № 12 «узгодження умов проведення аудиту»), МСА 220 «Контроль якості роботи в аудиті» (ПСАД № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту»), МСА 230 «Документування» (ПСАД № 2 «Документування аудиту»), МСА 250 «Облік законів і нормативних актів при аудиті фінансової звітності »(ПСАД № 14« Врахування вимог нормативних правових актів РФ у ході аудиту »), МСА 300« Планування », (ПСАД № 3« Планування аудиту »), МСА 310« Знання бізнесу »(ПСАД № 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи»), МСА 320 «Суттєвість в аудиті» (ПСАД № 4 «Суттєвість в аудиті»), МСА 400 «Оцінка ризиків і внутрішній контроль» (ПСАД № 8 «Оцінка аудиторських ризиків і внутрішній контроль, який здійснюється аудіруемим обличчям »), МСА 401« Аудит у середовищі комп'ютерних інформаційних систем »(ПСАД« Аудит в умовах комп'ютерної обробки даних »), МСА 510« Первинні завдання - початкові сальдо », МСА 710« Порівнянні значення »(ПСАД« Первинний аудит початкових і порівняльних показників бухгалтерської звітності »), МСА 520« Аналітичні процедури »(ПСАД« Аналітичні процедури »), МСА 530« Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування »(ПСАД № 16« Аудиторська вибірка »), МСА 540« Аудит оцінних знань », (ПСАД «Аудит оцінних знань в бухгалтерському обліку»), МСА 550 «Пов'язані сторони» (ПСАД № 9 «Афілійовані особи»), МСА 560 «Подальші події» (ПСАД № 10 «Події після звітної дати»), МСА 570 «Безперервність діяльності »(ПСАД № 11« Придатність припущення безперервності діяльності аудируемого особи »), МСА 580« Заяви керівництва »(ПСАД« Роз'яснення, надані керівництвом економічного суб'єкта »), МСА 600« Використання роботи іншого аудитора »(ПСАД« Використання роботи іншого аудиторської організації »), МСА 610« Розгляд роботи внутрішнього аудиту »(ПСАД« Вивчення і роботи внутрішнього аудиту »), МСА 620« Використання роботи експерта »(ПСАД« Використання роботи експерта »), МСА 720« Інша інформація в документах, що містять проаудірованную фінансову звітність »(ПСАД« Інша інформація в документах, що містять проаудірованную бухгалтерську звітність »), МСА 810« Дослідження очікуваної фінансової інформації »(ПСАД« Перевірка прогнозної фінансової інформації »), ПМАП 1007« Контакти з керівництвом клієнта »(скасований у червні 2001 р .) (ПСАД «Спілкування з керівництвом економічного суб'єкта»), ПМАП 1008 «Оцінка ризиків і система внутрішнього контролю - характеристики КІС та пов'язані з ними питання» (ПСАД «Оцінка ризику і внутрішній контроль. Характеристика обліку середовища комп'ютерної та інформаційної систем») , ПМАП 1009 «Методи аудиту з допомогою комп'ютерів» (ПСАД «Проведення аудиту з допомогою комп'ютерів»).
Міжнародними стандартами аудиту, що відрізняються від російських аналогів, є: глосарій (ПСАД «Перелік термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторську діяльність»), МСА 240 «Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності» (ПСАД № 13 «Обов'язки аудитора з розгляду помилок і несумлінних дій в ході аудиту»), МСА 500 «Аудиторські докази» (ПСАД № 5 «аудиторські докази»), МСА 700 «Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності» (ПСАД № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності »), МСА 800« аудиторський звіт (висновок) з аудиторським завданням для спеціальних цілей »(ПСАД« Висновок аудиторської організації за спеціальними аудиторським завданням »), МСА 920« Завдання з виконання погоджених процедур щодо фінансової інформації »(ПСАД« Характеристика супутніх аудиту послуг і вимоги, що пред'являються до них »), ПМАП 1005« Особливості аудиту малих підприємств »(ПСАД« Особливості аудиту малих економічних суб'єктів »).
До документів МСА, які не мають аналогів серед російських правил (стандартів), відносяться: МСА 100 «Завдання, що забезпечують впевненість», МСА 120 «Основні принципи Міжнародних стандартів аудиту», МСА 260 «Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями», МСА 402 «Облік при аудиті особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації», МСА 501 «Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей», МСА 505 «Зовнішні підтвердження», МСА 910 "Завдання з оглядової перевірки фінансової звітності», МСА 930 «Завдання з компіляції фінансової інформації », ПМАП 1000« Процедури міжбанківського підтвердження », ПМАП 1001« Середовище ІТ - Автономні персональні комп'ютери », ПМПА 1002« Середовище ІТ - Онлайнові комп'ютерні системи », Пампа 1003« Середовище ІТ - Система без даних », ПМАП 1004« Взаємовідносини між органами банківського нагляду та зовнішніми аудиторами », ПМАП 1006« Аудит міжнародних комерційних банків », Пампа 1010« Облік екологічних питань при аудиті фінансової звітності », ПМАП 1012« Аудит виробничих фінансових інструментів ».
Російськими ПСАД, що не мають аналогів у системі МСА, є: «Письмова інформація аудитора керівництву економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту», «Освіта аудитора», «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів», «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій »,« Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами ».
Глава 3. Аудит облікової політики організації. Облікова політика Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації
1. Загальні положення
1.1. Бухгалтерський облік Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - бухгалтерський облік) здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації, Федеральним законом "Про бухгалтерський облік", Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 26 серпня 2004 р. N 70н (далі - Інструкція 70н), та іншими нормативними правовими актами.
1.2. Бухгалтерський облік ведеться в електронному вигляді з використанням програми автоматизації бухгалтерського обліку "Кварта".
1.3. Документи подаються до бухгалтерії згідно графіку документообігу (Додаток N 3).
1.4. Облік виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами та кошторису доходів і витрат з позабюджетних коштів здійснюється роздільно з складанням єдиного балансу з урахуванням джерел за рахунок бюджетних та позабюджетних коштів.
2. Організація бухгалтерського обліку
2.1. Бухгалтерський облік здійснюється відділом бухгалтерського обліку та звітності Деф.
2.2. Документи бухгалтерського обліку формуються: окремо по кожному джерелу бюджетного фінансування і загальні з позабюджетних джерел.
2.3. Книга "Журнал-головна" єдина з усіх джерел фінансування.
2.4. Нумерація платіжних документів суцільна за всіма джерелами фінансування.
2.5. У видатковому касовому ордері полі сума прописом "Отримав" одержувач заповнює вручну.
2.6. Облік грошових коштів, що надійшли з різних джерел фінансування, ведеться роздільно. Касир Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - касир Міністерства) становить окремо звіт по рублевих коштів і окремо по валютних коштах. При сплаті авансових звітів по закордонних відряджень допускається видача грошових коштів номіналом менше одного долара у валюті Російської Федерації.
2.7. Готівкові кошти під звіт видаються на строк не більше 30 днів за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданим авансом. Порядок видачі готівкових грошових коштів під звіт і оформлення звітів щодо їх використання визначається пунктом 11 "Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації" (затвердженого рішенням ради директорів ЦБР від 22 вересня 1993 р. N 40).
2.8. Авансові звіти нумеруються наскрізним образом.
2.9. Інвентаризація розрахунків з підзвітними особами проводиться один раз на три місяці.
2.10. Інвентаризація розрахунків з організаціями та установами проводиться один раз на рік.
2.11. З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація матеріально-виробничих запасів і основних засобів Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - Міністерство) один раз на рік.
2.12. Облік основних засобів здійснюється по матеріально-відповідальним особам.
2.13. Працівники відділів: бухгалтерського обліку і звітності, бюджетного планування та фінансів Деф та відділу кадрів ДОСД, здійснюють поїздки на міському транспорті, реєструють їх у роз'їзний відомості і оформляють авансові звіти не пізніше 5 днів після звітного місяця.
2.14. До бланків суворої звітності відносяться доручення і путівки фонду соціального страхування. Для обліку, зберігання та видачі бланків суворої звітності призначається матеріально-відповідальна особа, яка виконує обов'язки касира Міністерства.
2.15. Відповідальність за організацію робіт з ведення обліку, зберігання і видачу трудових книжок, виконавчих листів покладається на працівника Деф, що виконує обов'язки касира Міністерства.
2.16. Облік відпрацьованого часу ведеться в табелях, які здаються для обробки до бухгалтерії згідно графіку документообігу (Додаток N 3). Оплата праці проводиться у відповідності зі штатним розкладом Міністерства та Положенням про умови виплати премій і матеріальної допомоги федеральним державним службовцям Мінінформзв'язку Росії та працівникам, які займають посади, не віднесені до державних посад, і які здійснюють технічне забезпечення діяльності Мінінформзв'язку Росії, затвердженим наказом Мінінформзв'язку Росії від 23.08. 2005 N 101 (Зареєстровано в Мін'юсті Росії 12 жовтня 2005 р., Реєстраційний N 7068), за рахунок бюджетних коштів.
3. Методика ведення бухгалтерського обліку
3.1. Для ведення бухгалтерського обліку застосовуються первинні документи класу 03 та 05 ОКУД, передбачені Інструкцією N 70н та регістри бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну Росії від 23.09.05 р. N 123н.
3.2. Порядок віднесення матеріально-речових цінностей до основних засобів, нематеріальних активів, а також матеріальних запасів визначаються розділом 1 Інструкції N 70н.
3.3. Облік нематеріальних активів здійснюється відповідно до статей 33 - 38 Інструкції N 70н.
3.4. Облік основних засобів здійснюється відповідно до статей 10 - 23 і 39 - 46 Інструкції N 70н.
3.5. Облік обчислювальної техніки:
а) у складі основних засобів - процесори і периферійні пристрої. Списання здійснюється не раніше закінчення терміну корисного використання з застосуванням форми 0306003 по ОКУД.
Списання комп'ютерної техніки здійснюється комісією, призначеною наказом Міністра. Акти про списання затверджуються заступником Міністра;
б) враховуючи швидке моральне старіння і поломки комплектуючих системного блоку, що викликають часті заміни, дозволяється відносити комплектуючі до інших матеріальних запасів незалежно від вартості та здійснювати їх облік у порядку, встановленому для запасних частин (наказ Мінфіну Росії від 28.12.2001 N 119н);
в) у складі інших матеріальних запасів (видаткових матеріалів для оргтехніки) - дискети, картриджі, кабелі, перехідники і інші відповідні товари. Списання проводиться на підставі відомості видачі матеріальних запасів на потреби установи.
3.5. Облік матеріальних запасів здійснюється у відповідності зі статтями 48 - 66 Інструкції N 70н.
3.6. Облік виконання кошторису витрат з бюджету здійснюється із застосуванням "Бюджетної класифікації Російської Федерації".
3.7. Витрачання бюджетних коштів з особового рахунку, відкритого в органах федерального казначейства, відображається за кредитом рахунка 304 05000. Здача депонованої заробітної плати, повернення поточної дебіторської заборгованості та інше оформляється як відновлення касових видатків.
3.8. Фактичні витрати обліковуються на рахунках 401 01 200 і 106 04 340 в розрізі необхідної аналітики.
3.9. Облік виконання кошторису доходів і витрат цільових надходжень здійснюється за видами цільових надходжень згідно з затвердженим кошторисом.
4. Зміна облікової політики
Облікова політика Міністерства застосовується з моменту її затвердження послідовно з року в рік. Зміна облікової політики вводиться з початку фінансового року або у разі зміни законодавства Російської Федерації і нормативних актів органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, а також істотних змін умов діяльності Міністерства.
5. Облікова політика для цілей оподаткування Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації
1. Податковий облік Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації (далі - податковий облік) ведеться у відповідності з розділами другої частини Податкового кодексу Російської Федерації, іншими законодавчими та нормативними правовими актами Російської Федерації з оподаткування.
2. Основними завданнями податкового обліку є:
формування повної і достовірної інформації для визначення податкової бази;
забезпечення своєчасного подання податкових декларацій та іншої інформації в податкові органи.
3. Податковий облік здійснює відділ бухгалтерського обліку та звітності Деф.
4. Для підтвердження даних податкового обліку застосовуються первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку і бухгалтерські довідки, оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації, з застосуванням додаткових розрахунків і коригувань.
5. Датою виникнення обов'язку зі сплати податку на додану вартість відповідно до п. 1 ст. 167 Податкового кодексу Російської Федерації є день надходження грошових коштів.
6. Для розрахунку податку на прибуток застосовується метод нарахування згідно зі статтями 271 і 272 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації.
Про документообіг
Для організації бухгалтерського та податкового обліку Міністерства інформаційних технологій і зв'язку Російської Федерації та своєчасної здачі встановленої державної звітності керівники структурних підрозділів Міністерства подають такі звіти і документи стосовно своєї діяльності у відділ бухгалтерського обліку та звітності Деф згідно з графіком документообігу:
1. Директори департаментів:
1.1. Договори з надання послуг, закупівлі товарно цінностей, виробництва ремонтних та інших робіт - на наступний день після їх укладення. Одночасно надаються матеріали з проведення конкурсу на виконання робіт і послуг для Міністерства за рахунок коштів федерального бюджету та позабюджетних джерел;
1.2. Затверджені акти виконаних робіт, інші документи, що підтверджують факти цільового використання грошових коштів, - на наступний день після їх підписання;
1.3. Табелі обліку використання робочого часу 1-го і 16-го числа кожного місяця.
2. ДОСД:
2.1. Накази про призначення, переведення чи звільнення працівників, а також накази про направлення у відрядження по території Російської Федерації - на день, наступний після їх підписання, але не пізніше ніж за 3 дні до початку відрядження;
2.2. Заявки про оформлення довідок для призначення державних пенсій, доплати до пенсії державних службовців та накази про надання відпустки - за 20 днів до їх подання;
2.3. Номери страхових свідоцтв державного пенсійного страхування - на наступний день після їх оформлення в Пенсійному фонді Російської Федерації;
2.4. Звіти про прийом та витрачання товарно цінностей, затверджені акти приймання, переміщення і списання основних засобів - до 5-го числа місяця, наступного за звітним місяцем.
3. ДМС:
3.1. На початок звітного періоду - затверджений план зарубіжних відряджень.
3.2. Накази про повернення у відрядження за кордон - на день, наступний після їх підписання, але не пізніше ніж за 3 дні до початку відрядження.
3. Працівники Міністерства подають звіти по отриманими авансами на відрядження за межі Російської Федерації не пізніше 10-ти днів після закінчення відрядження.