Організація бухгалтерського обліку
Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність організації та здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Основними елементами системи організації бухгалтерського обліку є первинний облік і документообіг, інвентаризація, План рахунків бухгалтерського обліку, форми бухгалтерського обліку, обсяг і зміст звітності.
Бухгалтерія є централізованою тому, як весь облік (синтетичний та аналітичний, складання звітності) ведеться в головній бухгалтерії. У бухгалтерії лінійна організація, тобто всі підпорядковані головному бухгалтеру.
В організації ЗАТ ПП «Перший» використовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку і частково вводиться автоматизація бухгалтерського обліку на основі ППП «1 С Бухгалтерія».
Основою організації первинного обліку в організації є затверджений головним бухгалтером графік документообігу.
У плані інвентаризації визначають порядок, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій. План інвентаризації складають з урахуванням того, щоб перевірка наявності цінностей не впливала на нормальну роботу підприємства.
У плані звітності вказують перелік звітних форм, звітний період, за який складається та чи інша форма звіту, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, прізвища посадових осіб, які отримують звіти, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт.
У ЗАТ ПП «Перший» один бухгалтер по зарплаті і головний бухгалтер. На головного бухгалтера покладено обов'язки з обліку готової продукції, калькулювання собівартості виходу продукції, обліку виробничих запасів і т.д. Є один економіст, в обов'язки якого входить облік оплати праці і собівартості продукції.
Адміністрація господарства визначає виробничу спеціалізацію підрозділів, забезпечує їх необхідними основними і оборотними засобами. Відповідно до виробничо-фінансовим планом стверджує обсяг виробництва продукції, розробляє норми виробітку та обслуговування, оплату праці та систему матеріального і морального стимулювання, організовує реалізацію виробленої підрозділами продукції.
Адміністрація організовує облік виконання робіт, зроблених витрат і виходу продукції по кожному госпрозрахунковому підрозділу окремо, здійснює контроль за їх виробничою діяльністю.
1.Теоретические основи обліку та котнроля виробництва продукції.
1.1.Поняття управлінського обліку та значення виробничого
обліку і контролю в його системі.
В умовах ринкових відносин значно ускладнюється процес управління підприємством, якому представлена повна господарська і фінансова самостійність.
Основні функції управління - облік і контроль. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все в більшій мірі залежить від рівня інформаційного забезпечення управлінців усіх рівнів.
Весь бухгалтерський облік починає поділяється на фінансовий і управлінський. Завданням управлінського обліку є складання звітів для цілей періодичного планування і контролю, для прийняття рішень у нестондартних ситуаціях.
Управлінський облік предстовляет собою систему обліку, планування, контролю, аналізу інформації про витрати і результати господарської діяльності, необхідної управлінському персоналу для управління діяльністю організації.
Управлінський облік - це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством.
Предметом управлінського обліку виступає проізводственноя діяльність організації в цілому і її окремих структурних підрозділів (центрів відповідальності).
Об'єктами є витрати і результати господарської діяльності підприємства і його центрів відповідальності, нутреннее ціноутворення і внутрішня звітність.
Розвиток управлінського обліку відбулося на базі виробничого калькуляційного обліку. Тому основний його зміст складає облік витрат на виробництво і калькулювання. Сучасний виробничий облік покликаний спостерігати за витратами виробництва, аналезіровать причини перевитрати в порівнянні з попередніми періодами, прогнозами, стандартами та виявляти можливі резерви зниження витрат. Виробничий облік включає в себе облік витрат за видами, за місцями їх виникнення, за носія.
Отже, найважливішими цілями управленческогоучета є:
-Надання інформаційної допомоги керуючим у прийнятті оперативних управлінських рішень;
-Контроль, планування і прогнозування економічної ефективності діяльності підприємства;
-Забезпечення бази для ціноутворення;
-Вибір найбільш ефективних шляхів розвитку підприємства.
Фінансовий і управлінський облік предстовляет собою взаємозалежні частини єдиного бухгалтерського обліку. Взаємозв'язок обох видів обліку полягає в наступному:
-Інформація двох видів обліку застосовується для прийняття рішень;
-Одноразове ведення первинної інформації не тільки для управлінського обліку, а й для складання фінансової звітності;
-Загальноприйняті принципи фінансового обліку застосовуються в управлінському обліку;
-Єдині об'єкти обліку;
-Єдиний підхід до вибору цілей і завдань обліку;
-Використання загальних методів у кожному з видів обліку (документація, інвентаризація, оцінка і калькуляція, групировки об'єктів обліку, звітність підрозділів).
Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації, необхідної для управління в межах самої організації. Частиною загальної сфери управлінського обліку є виробничий облік, під яким зазвичай розуміють облік витрат виробництва і аналіз даних про економію або перевитрату в порівнянні з даними за попередні періоди, прогнозами і стандартами. Основна мета управлінського обліку - забезпечення інформацією менеджерів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих показників. Процес підготовки такої інформації може суттєво відрізнятися від того, що використовується у фінансовому обліку.
Вивчення особливостей управлінського обліку дозволяє зробити висновок про те, що він служить для:
- Надання необхідної інформації адміністрації для управління виробництвом і ухвалення рішень на перспективу;
- Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт і послуг) і відхилень від встановлених норм, стандартів, кошторисів;
- Визначення фінансових результатів по реалізованих виробах або їх групах, нових технологічних рішеннях, центрах відповідальності і інших позиціях.
Внутрішній контроль виступає складовою частиною системи корпоративного управління і здійснюється як безпосередньо керівництвом та іншими посадовими особами господарюючого суб'єкта, так і його спеціальними контрольними службами або залученими спеціалізованими організаціями. У свою чергу, внутрішній контроль може осуществлятьсясобственником та виконавчим органом шляхом створення спеціальної служби внутрішнього контролю або безпосередньо управлінським персоналом. В останньому випадку такий контроль не рідко називають управлінським, розглядаючи його за аналогією з управлінським обліком одним із засобів вирішення управлінських завдань.
Громадський контроль здійснюється контрольними органами громадської самодіяльності та предстовляет собою наймасовіший вид економічного контролю.
За сферою застосування економічного контролю розрізняють фінансовий та спеціалізований контроль.
Фінансовий контроль охоплює фінансову сферу як сукупність економічних відносин, пов'язаних з утворенням і використанням фондів грошових коштів.
Спеціалізований контроль охоплює не фінансову, а спеціалізовану сферу економічних відносин, пов'язаних з технологічними та іншими специфічними аспектами економічного виробництва.
За часом проведення економічного контролю розрізняють попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній контроль здійснюється до початку здійснення господарських операцій, які піддаються контролю, і спрямований на попередження незаконного і нераціонального використання економічних ресурсів.
Поточний контроль проводиться безпосередньо в процесі здійснення господарських операцій і покликаний оперативно усувати недоліки, виявляти і закріплювати позитивні тенденції у фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів.
Основна перевага поточного контролю полягає в можливості своєчасно виявити резерви подальшого зростання виробництва, які в ході здійснення попереднього або наступного контролю можуть бути не розкриті або не залучені до справи.
Наступний контроль здійснюється після здійснення господарських операцій та спрямовано на виявлення вже допущених недоліків або застосованого позитивного досвіду. Завдяки наступному контролю забезпечується об'єктивна оцінка діяльності господарюючих суб'єктів і окремих посадових осіб.
За джерелами контрольних даних виділяють документальний і фактичний контроль.
Документальним називається контроль, який здійснюється за документальними даними. Специфіка джерел документального контролю полягає в тому, що вони можуть бути як достовірними, так і недостовірними, повними і неповними, що, безумовно, позначається і на виборі технічних прийомів його здійснення, які пов'язані головним чином з перевіркою документів.
Фактичним вважається контроль, який здійснюється за даними огляду в натурі, що перевіряються. Гідність фактичного контролю полягає в тому, що він забезпечує безумовну достовірність контрольних даних. Однак через відсутність необхідної інформації у всій повноті він не в змозі відтворити всю картину господарських процесів і об'єктів, тому його слід поєднувати з документальним контролем.
За охопленням об'єктів, що перевіряються виділяють суцільний і вибірковий контроль.
Суцільний контроль означає перевірку об'єктів (господарських операцій) у суцільному порядку і характеризується великою трудомісткістю, у зв'язку з чим він використовується по окремих ділянках фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів (зазвичай при виявленні фактів нестач, розтрат і розкрадань, а також з профілактичною метою, наприклад , при ревізії касових операцій, фінансових вкладень, окремих видів матеріально-виробничих запасів, основних засобів та ін)
Вибірковий контроль обмежується перевіркою вибіркового кола об'єктів, що перевіряються (господарських операцій) за існуючими методами їх відбору, на підставі чого по вибіркової сукупності формуються висновки за результатами проведеного контролю. При належній організації контрольної вибірки вибірковий контроль може виявитися достатнім і ефективним для надійної оцінки фактичного стану справ на перевірених ділянках фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкта. [Лисович Г.М.]
1.2 Класифікація витрат з метою раціональної організації
обліку і контролю виробництва.
Для прийняття оптимальних управлінських та фінансових рішень необхідно знати свої витрати і в першу чергу розбиратися в інормацією про виробничі витрати. Аналіз витрат допомагає з'ясувати їхню ефективність, встановити, чи не будуть вони черезмерное, перевірити якісні показники роботи, правильно встановити ціни, регулювати і контролювати витрати, планувати рівень прибутку та рентабельності виробництва.
Протягом тривалого часу витрати виявляли і враховували так званим котельним методом. В єдиному бухгалтерському регістрі протягом усього звітного періоду враховували всі кошти, витрачені на виробництво, не залежно від місця їх споживання та їх цільової спрямованості. У результаті виходили на загальну суму витрат за період без урахування асортименту і структури випущеної продукції. «Котлової» метод не виявляв можливостей зниження витрат, його основних недоліків була знеособленість інформації. Такий облік не дозволяв підприємству отримати необхідні дані для контролю за витратами виробництва за напрямами витрат (основно епроізводство, допоміжні Виробництва, загальновиробничі, загальногосподарські витрати тощо), місцями їх виникнення (цехам, відділам), видам продукції, що випускається (виконуваних робіт, що надаються).
У 1887 році було опубліковано перше видання теоретичного праці англійських економістів Дж. М. Фелса і Е. гаркою «Виробничі рахунку: принцип і практика їх ведення». Атор зробили спробу создатьболее мобільну систему обліку витрат, підвищує інформатіность даних про витрати і сприяє посиленню контролю за їх ипользованием. В основі цієї ситеми лежало розподіл витрат на фіксовані (сьогодні це постійні витрати) і змінні (умовно - змінні). Вчені встановили, що зміна фіксованих витрат на пряму не залежить від обсягу виробленої продукції, а змінні витрати збільшуються або зменшуються прямо пропорційно росту або снеженію обсягу виробництва. Це призвело до думки, що збільшити обсяг виробництва можна при витраті менших ресурсів, ніж вважалося раніше, так як умовно - постійні витрати збільшуються не рівномірно.
Американський економіст А.Г. Черч в 1901 році у своїй роботі «Адекватний розподіл виробничих витрат» розділив умовно - постійні (або накладні) витрати, пов'язані з виробництвом, на накладні витрати на робочу силу і на загальноорганізаційні витрати. З цього часу в наукових колах велися дискусії про те, в якій пропорції слід включати в собівартість умовно - постійні витрати. І лише в 1936 році, коли Дж. Харрісом була висунута концепція «директ - костинг», необходімостьв розподілі накладних витрат зникла.
У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати» на виробництво.
Часто в літературі термін «витрати» ототожнюються з поняттям «витрати». Однак більш уважне вивчення цих категорій свідчить про їх серйозному відмінності.
У ПБУ 10/99 «Витрати організації» та ПБО 9 / 99 «Доходи організації», що вступили в силу з 1 січня 2000 р ., Вперше визначено для цілей бухгалтерскоо обліку поняття «доходи» і «видатки». При цьому під витратами розуміються «зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) та виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)». Витрати включають такі статті, як витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), на оплату праці управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, а так само втрати.
Поняття «витрати» є наиболе обопщающім покозателем. Витрати - грошовий вимір суми ресурсів, використовуваних з будь-якою - метою. Тоді витрат можна визначити як витрати, понесені організацією в момент придбання будь - яких матеріальних цінностей або послуг. Виникнення витрат, що відносяться до витрат, супроводжується зменшенням економічних ресурсів організації або збільшення кредиторської заборгованості. Витрат можуть бути віднесені або до актів, або до витрат організації.
Велике значення для правельно організації обліку витрат має їх науково обгрунтована класифікація. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, насітелям витрат і видами витрат.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації обліку за центрами відповідальності та визначення виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).
Носіями витрат називають види продукції (робіт, послуг) підприємства, преднозначенное до реалізації. Це угруповання необхідна для визначення собівартості одиниці проодукціі (робіт, послуг).
За видами витрати групуються за економічно однорідним елементам і по стота калькуляції.
У упрвленческом обліку классіфікція витрат вельми різноманітна і залежить від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити. До основних завдань управлінського обліку відносять:
- Розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку;
- Прийняття управлінського рішення і планування;
- Контроль і регулювання пріізводственной діяльності центрів відповідальності. Під організацією бухгалтерського обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність організації та здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Основними елементами системи організації бухгалтерського обліку є первинний облік і документообіг, інвентаризація, План рахунків бухгалтерського обліку, форми бухгалтерського обліку, обсяг і зміст звітності.
Бухгалтерія є централізованою тому, як весь облік (синтетичний та аналітичний, складання звітності) ведеться в головній бухгалтерії. У бухгалтерії лінійна організація, тобто всі підпорядковані головному бухгалтеру.
В організації ЗАТ ПП «Перший» використовується журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку і частково вводиться автоматизація бухгалтерського обліку на основі ППП «1 С Бухгалтерія».
Основою організації первинного обліку в організації є затверджений головним бухгалтером графік документообігу.
У плані інвентаризації визначають порядок, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій. План інвентаризації складають з урахуванням того, щоб перевірка наявності цінностей не впливала на нормальну роботу підприємства.
У плані звітності вказують перелік звітних форм, звітний період, за який складається та чи інша форма звіту, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, прізвища посадових осіб, які отримують звіти, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідальних за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт.
У ЗАТ ПП «Перший» один бухгалтер по зарплаті і головний бухгалтер. На головного бухгалтера покладено обов'язки з обліку готової продукції, калькулювання собівартості виходу продукції, обліку виробничих запасів і т.д. Є один економіст, в обов'язки якого входить облік оплати праці і собівартості продукції.
Адміністрація господарства визначає виробничу спеціалізацію підрозділів, забезпечує їх необхідними основними і оборотними засобами. Відповідно до виробничо-фінансовим планом стверджує обсяг виробництва продукції, розробляє норми виробітку та обслуговування, оплату праці та систему матеріального і морального стимулювання, організовує реалізацію виробленої підрозділами продукції.
Адміністрація організовує облік виконання робіт, зроблених витрат і виходу продукції по кожному госпрозрахунковому підрозділу окремо, здійснює контроль за їх виробничою діяльністю.
1.Теоретические основи обліку та котнроля виробництва продукції.
1.1.Поняття управлінського обліку та значення виробничого
обліку і контролю в його системі.
В умовах ринкових відносин значно ускладнюється процес управління підприємством, якому представлена повна господарська і фінансова самостійність.
Основні функції управління - облік і контроль. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все в більшій мірі залежить від рівня інформаційного забезпечення управлінців усіх рівнів.
Весь бухгалтерський облік починає поділяється на фінансовий і управлінський. Завданням управлінського обліку є складання звітів для цілей періодичного планування і контролю, для прийняття рішень у нестондартних ситуаціях.
Управлінський облік предстовляет собою систему обліку, планування, контролю, аналізу інформації про витрати і результати господарської діяльності, необхідної управлінському персоналу для управління діяльністю організації.
Управлінський облік - це сполучна ланка між обліковим процесом та управлінням підприємством.
Предметом управлінського обліку виступає проізводственноя діяльність організації в цілому і її окремих структурних підрозділів (центрів відповідальності).
Об'єктами є витрати і результати господарської діяльності підприємства і його центрів відповідальності, нутреннее ціноутворення і внутрішня звітність.
Розвиток управлінського обліку відбулося на базі виробничого калькуляційного обліку. Тому основний його зміст складає облік витрат на виробництво і калькулювання. Сучасний виробничий облік покликаний спостерігати за витратами виробництва, аналезіровать причини перевитрати в порівнянні з попередніми періодами, прогнозами, стандартами та виявляти можливі резерви зниження витрат. Виробничий облік включає в себе облік витрат за видами, за місцями їх виникнення, за носія.
Отже, найважливішими цілями управленческогоучета є:
-Надання інформаційної допомоги керуючим у прийнятті оперативних управлінських рішень;
-Контроль, планування і прогнозування економічної ефективності діяльності підприємства;
-Забезпечення бази для ціноутворення;
-Вибір найбільш ефективних шляхів розвитку підприємства.
Фінансовий і управлінський облік предстовляет собою взаємозалежні частини єдиного бухгалтерського обліку. Взаємозв'язок обох видів обліку полягає в наступному:
-Інформація двох видів обліку застосовується для прийняття рішень;
-Одноразове ведення первинної інформації не тільки для управлінського обліку, а й для складання фінансової звітності;
-Загальноприйняті принципи фінансового обліку застосовуються в управлінському обліку;
-Єдині об'єкти обліку;
-Єдиний підхід до вибору цілей і завдань обліку;
-Використання загальних методів у кожному з видів обліку (документація, інвентаризація, оцінка і калькуляція, групировки об'єктів обліку, звітність підрозділів).
Управлінський облік охоплює всі види облікової інформації, необхідної для управління в межах самої організації. Частиною загальної сфери управлінського обліку є виробничий облік, під яким зазвичай розуміють облік витрат виробництва і аналіз даних про економію або перевитрату в порівнянні з даними за попередні періоди, прогнозами і стандартами. Основна мета управлінського обліку - забезпечення інформацією менеджерів, відповідальних за досягнення конкретних виробничих показників. Процес підготовки такої інформації може суттєво відрізнятися від того, що використовується у фінансовому обліку.
Вивчення особливостей управлінського обліку дозволяє зробити висновок про те, що він служить для:
- Надання необхідної інформації адміністрації для управління виробництвом і ухвалення рішень на перспективу;
- Обчислення фактичної собівартості продукції (робіт і послуг) і відхилень від встановлених норм, стандартів, кошторисів;
- Визначення фінансових результатів по реалізованих виробах або їх групах, нових технологічних рішеннях, центрах відповідальності і інших позиціях.
Внутрішній контроль виступає складовою частиною системи корпоративного управління і здійснюється як безпосередньо керівництвом та іншими посадовими особами господарюючого суб'єкта, так і його спеціальними контрольними службами або залученими спеціалізованими організаціями. У свою чергу, внутрішній контроль може осуществлятьсясобственником та виконавчим органом шляхом створення спеціальної служби внутрішнього контролю або безпосередньо управлінським персоналом. В останньому випадку такий контроль не рідко називають управлінським, розглядаючи його за аналогією з управлінським обліком одним із засобів вирішення управлінських завдань.
Громадський контроль здійснюється контрольними органами громадської самодіяльності та предстовляет собою наймасовіший вид економічного контролю.
За сферою застосування економічного контролю розрізняють фінансовий та спеціалізований контроль.
Фінансовий контроль охоплює фінансову сферу як сукупність економічних відносин, пов'язаних з утворенням і використанням фондів грошових коштів.
Спеціалізований контроль охоплює не фінансову, а спеціалізовану сферу економічних відносин, пов'язаних з технологічними та іншими специфічними аспектами економічного виробництва.
За часом проведення економічного контролю розрізняють попередній, поточний і наступний контроль.
Попередній контроль здійснюється до початку здійснення господарських операцій, які піддаються контролю, і спрямований на попередження незаконного і нераціонального використання економічних ресурсів.
Поточний контроль проводиться безпосередньо в процесі здійснення господарських операцій і покликаний оперативно усувати недоліки, виявляти і закріплювати позитивні тенденції у фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів.
Основна перевага поточного контролю полягає в можливості своєчасно виявити резерви подальшого зростання виробництва, які в ході здійснення попереднього або наступного контролю можуть бути не розкриті або не залучені до справи.
Наступний контроль здійснюється після здійснення господарських операцій та спрямовано на виявлення вже допущених недоліків або застосованого позитивного досвіду. Завдяки наступному контролю забезпечується об'єктивна оцінка діяльності господарюючих суб'єктів і окремих посадових осіб.
За джерелами контрольних даних виділяють документальний і фактичний контроль.
Документальним називається контроль, який здійснюється за документальними даними. Специфіка джерел документального контролю полягає в тому, що вони можуть бути як достовірними, так і недостовірними, повними і неповними, що, безумовно, позначається і на виборі технічних прийомів його здійснення, які пов'язані головним чином з перевіркою документів.
Фактичним вважається контроль, який здійснюється за даними огляду в натурі, що перевіряються. Гідність фактичного контролю полягає в тому, що він забезпечує безумовну достовірність контрольних даних. Однак через відсутність необхідної інформації у всій повноті він не в змозі відтворити всю картину господарських процесів і об'єктів, тому його слід поєднувати з документальним контролем.
За охопленням об'єктів, що перевіряються виділяють суцільний і вибірковий контроль.
Суцільний контроль означає перевірку об'єктів (господарських операцій) у суцільному порядку і характеризується великою трудомісткістю, у зв'язку з чим він використовується по окремих ділянках фінансово-господарської діяльності господарюючих суб'єктів (зазвичай при виявленні фактів нестач, розтрат і розкрадань, а також з профілактичною метою, наприклад , при ревізії касових операцій, фінансових вкладень, окремих видів матеріально-виробничих запасів, основних засобів та ін)
Вибірковий контроль обмежується перевіркою вибіркового кола об'єктів, що перевіряються (господарських операцій) за існуючими методами їх відбору, на підставі чого по вибіркової сукупності формуються висновки за результатами проведеного контролю. При належній організації контрольної вибірки вибірковий контроль може виявитися достатнім і ефективним для надійної оцінки фактичного стану справ на перевірених ділянках фінансово-господарської діяльності господарюючого суб'єкта. [Лисович Г.М.]
1.2 Класифікація витрат з метою раціональної організації
обліку і контролю виробництва.
Для прийняття оптимальних управлінських та фінансових рішень необхідно знати свої витрати і в першу чергу розбиратися в інормацією про виробничі витрати. Аналіз витрат допомагає з'ясувати їхню ефективність, встановити, чи не будуть вони черезмерное, перевірити якісні показники роботи, правильно встановити ціни, регулювати і контролювати витрати, планувати рівень прибутку та рентабельності виробництва.
Протягом тривалого часу витрати виявляли і враховували так званим котельним методом. В єдиному бухгалтерському регістрі протягом усього звітного періоду враховували всі кошти, витрачені на виробництво, не залежно від місця їх споживання та їх цільової спрямованості. У результаті виходили на загальну суму витрат за період без урахування асортименту і структури випущеної продукції. «Котлової» метод не виявляв можливостей зниження витрат, його основних недоліків була знеособленість інформації. Такий облік не дозволяв підприємству отримати необхідні дані для контролю за витратами виробництва за напрямами витрат (основно епроізводство, допоміжні Виробництва, загальновиробничі, загальногосподарські витрати тощо), місцями їх виникнення (цехам, відділам), видам продукції, що випускається (виконуваних робіт, що надаються).
У 1887 році було опубліковано перше видання теоретичного праці англійських економістів Дж. М. Фелса і Е. гаркою «Виробничі рахунку: принцип і практика їх ведення». Атор зробили спробу создатьболее мобільну систему обліку витрат, підвищує інформатіность даних про витрати і сприяє посиленню контролю за їх ипользованием. В основі цієї ситеми лежало розподіл витрат на фіксовані (сьогодні це постійні витрати) і змінні (умовно - змінні). Вчені встановили, що зміна фіксованих витрат на пряму не залежить від обсягу виробленої продукції, а змінні витрати збільшуються або зменшуються прямо пропорційно росту або снеженію обсягу виробництва. Це призвело до думки, що збільшити обсяг виробництва можна при витраті менших ресурсів, ніж вважалося раніше, так як умовно - постійні витрати збільшуються не рівномірно.
Американський економіст А.Г. Черч в 1901 році у своїй роботі «Адекватний розподіл виробничих витрат» розділив умовно - постійні (або накладні) витрати, пов'язані з виробництвом, на накладні витрати на робочу силу і на загальноорганізаційні витрати. З цього часу в наукових колах велися дискусії про те, в якій пропорції слід включати в собівартість умовно - постійні витрати. І лише в 1936 році, коли Дж. Харрісом була висунута концепція «директ - костинг», необходімостьв розподілі накладних витрат зникла.
У вітчизняній практиці для характеристики всіх витрат виробництва за певний період застосовують термін «витрати» на виробництво.
Часто в літературі термін «витрати» ототожнюються з поняттям «витрати». Однак більш уважне вивчення цих категорій свідчить про їх серйозному відмінності.
У ПБУ 10/99 «Витрати організації» та ПБО 9 / 99 «Доходи організації», що вступили в силу з 1 січня
Поняття «витрати» є наиболе обопщающім покозателем. Витрати - грошовий вимір суми ресурсів, використовуваних з будь-якою - метою. Тоді витрат можна визначити як витрати, понесені організацією в момент придбання будь - яких матеріальних цінностей або послуг. Виникнення витрат, що відносяться до витрат, супроводжується зменшенням економічних ресурсів організації або збільшення кредиторської заборгованості. Витрат можуть бути віднесені або до актів, або до витрат організації.
Велике значення для правельно організації обліку витрат має їх науково обгрунтована класифікація. Витрати на виробництво групують за місцем їх виникнення, насітелям витрат і видами витрат.
За місцем виникнення витрати групують по виробництвам, цехам, ділянкам та іншим структурним підрозділам підприємства. Таке групування витрат необхідна для організації обліку за центрами відповідальності та визначення виробничої собівартості продукції (робіт, послуг).
Носіями витрат називають види продукції (робіт, послуг) підприємства, преднозначенное до реалізації. Це угруповання необхідна для визначення собівартості одиниці проодукціі (робіт, послуг).
За видами витрати групуються за економічно однорідним елементам і по стота калькуляції.
У упрвленческом обліку классіфікція витрат вельми різноманітна і залежить від того, яку управлінське завдання необхідно вирішити. До основних завдань управлінського обліку відносять:
- Розрахунок собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку;
- Прийняття управлінського рішення і планування;
Вирішення кожної з названих завдань відповідає своя класифікація витрат. Так для розрахунку собівартості виробленої продукції і визначення розміру отриманого прибутку витрати класифікують на:
- Вхідні і минулі;
- Прямі і непрямі;
- Основні і накладні;
- Що входять у собівартість продукції (виробничі) і позавиробничі (періодичні чи витрати періоду);
- Одноелементні і комплексні;
- Поточні та одноразові.
Для прийняття рішення та планування розрізняють:
- Постійні, змінні, умовно - постійні (умовно - змінні) витрати;
- Витрати, прийняті і не прийняті до уваги при оцінках;
- Безповоротні витрати;
- Змінні витрати;
- Граничні і приростні витрати;
- Плановані і неплановані.
Для здійснення функцій контролю та регулювання в управлінському обліку розрізняють регульовані е нерегульовані витрати. Особливу увагу тут приділяється коригуванню витрат з урахуванням фактичний досягнутого обсягу виробництва, тобто сосотавленію гнучких кошторисів.
Таблиця 1. - Класифікація витрат у залежності від мети управлінського обліку.
| Завдання | Класифікація витрат |
| Розрахунок собівартості виробленої продукції, оцінка вартості запасів і отриманого прибутку. | Вхідні і минулі Прямі та непрямі Основні і накладні Що входять у собівартість (виробничі) і витрати звітного періоду (періодичні) Одноелементні і комплексні Поточні та одноразові |
| Прийняття рішення і планування | Постійні (умовно - постійні) і змінні Прийняті і не прийняті до уваги при оцінках Безповоротні витрати Змінні (упущена вигода) Граничні і приростні Плановані і неплановані |
| Контроль та регулювання | Регульовані Нерегульовані |
Якщо ці кошти (ресурси) в втечении звітного періоду були витрачені для отримання доходів і втратили здатність приносити дохід надалі, то вони переходять в розряд минулих. У бухгалтерському обліку минулі витрати отрожаются за дебетом рахунка 90 «Продажі». Правильне розподіл витрат на взодящіе і минулі має особливе значення для оцінки прибутків і збитків.
Отже, що входять витрати є синонімом терміна «витрати», а минулі - тотожні поняття «витрати». Витрати - це частина витрат, понесених підприємством у зв'язку з отриманням доходу.
Прямі та непрямі витрати. До прямих витрат відносять прямі матеріальні витрати і прямі витрати на оплату праці. Вони враховуються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», і їх можна віднести безпосередньо на певний виріб.
Розмір прямих витрат на одиницю продукції практично не залежить від обсягу виробництва, і знизити його можна шляхом підвищення ефективності виробництва, продуктивності праці, введення нових ресурсо-і енергозберігаючих технологій.
Непрямі витрати неможливо віднести на будь - яку виріб. Вони розподіляються між окремими виробами відповідно до обраної підприємством методикою (пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників, годин відпрацьованого часу тощо). Ця методика описується в обліковій політиці підприємства.
Непрямі витрати - це сукупність витрат, пов'язаних з виробництвом, які не можна безпосередньо віднести на конкретні види виробів. Їх також називають накладними витратами.
Непрямі витрати поділяються на дві групи:
-Загальновиробничі (виробничі) витрати - це общецехоие витрати на організацію, обслуговування і управління виробництвом. У бухгалтерському обліку інформація про них накопичується на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати»;
-Загальногосподарські (позавиробничі) витрати здійснюються з метою управління виробництвом. Вони на пряму не пов'язані з виробничою діяльністю організації і учітииваются на балансовому рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Відмінною особливістю загальногосподарських витрат є те, що в межах масштабної бази вони залишаються незмінними. Змінити їх можна управлінськими рішеннями, а ступінь їх покриття - обєм продажів.
Основні і накладні витрати. За своїм призначенням витрати діляться на основні та витрати на управління підприємством. Останні називаються накладними витратами.
До основних витрат належать всі види ресурсів споживання яких пов'язане з випуском продукції (надання послуг). На будь-якому підприємстві вони складають найважливішу частину витрат.
Накладні витрати викликаються функціями управління, які за своїм характером, призначенням і відрізняються від виробничих функцій. Ці витрати, як правило, пов'язані з організацією діяльності підприємства, його управлінням. Відповідно до методу віднесення витрат на носій (об'єкт калькулювання) накладні витрати є непрямими.
Виробничі та позавиробничі (періодичні витрати, або витрати періоду). Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності для оцінки запасів виробленої продукції тільки виробничі витрати повинні включатися в собівартість продукції. Тому в управлінському обліку витрати класифікуються на:
-Що входять у собівартість продукції (виробничі);
-Позавиробничі (витрати звітного періоду, або періодичні витрати).
Витрати, що входять у собівартість продукції (виробничі), - це матеріалізовані витрати, і тому їх можна інвентаризувати.
Вони складаються з трьох, елементів:
- Прямі матеріальні витрати;
- Прямі витрати на оплату праці;
- Загальновиробничі витрати.
Виробничі витрати уречевлені в запасах матеріалів, в обсягах незавершеного виробництва та залишках готової продукції (товарів) на складі підприємства. В управлінському обліку їх часто називають запасоемкімі, так як вони розподіляються між поточними витратами беруть участь в обчисленні прибутку, та запасами. Витрати на їх формування вважаються вхідними, є активами фірми, які принесуть вигоду в майбутніх звітних періодах.
Позавиробничі витрати, або витрати звітного періоду (періодичні витрати), - це витрати, які не можна проінвентаризувати. В управлінському обліку дані витрати іноді називають витратами певного періоду, тому що їх розмір залежить не від обсягів виробництва, а від тривалості періоду. Ці витрати, як правило, пов'язані з отриманими протягом звітного періоду послугами. Відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності вони не використовуються у розрахунках собівартості готової продукції (незавершеного виробництва), а отже, і для оцінки виробничих запасів підприємства. Тому їх іноді називають незапасоемкімі.
Одноелементні і комплексні витрати. Одноелементні називають витрати, які на даному підприємстві не можуть бути розкладені на складові. За цим принципом побудована класифікація за економічним. Елементам.
Комплексні витрати складаються з кількох економічних елементів. Найбільш яскравим прикладом є цехові (загальновиробничі) витрати, в які входять практично всі елементи.
Витрати необхідно деталізувати в залежності від економічної доцільності і бажання керівництва. Коли частки того чи іншого елемента витрат відносно мала, його виділення не має сенсу. Наприклад, на підприємствах з високим ступенем автоматизації заробітна плата з отчісденіямі становить у структурі собівартості менше 5%. На таких підприємствах, як правило, не виділяють пряму заробітну плату, а об'єднують її з витратами по обслуговуванню і управлінню виробництвом в окрему статтю, звану «додані витрати». [Вахрушина А.М.]
1.3 Вибір методів і систем обліку витрат з метою
раціональної організації обліку і контролю виробництва.
Виробничий облік, будучи частиною бухгалтерського обліку, передбачає збір інформації про витрати підприємства, документальне оформлення господарських операцій, так чи інакше пов'язаних з виробничими витратами. У системі виробничого обліку така інформація узагальнюється, групується за різними ознаками і аналізується. Лише на базі інформації, підготовленої певним чином в системі виробничого обліку, можливо калькулювання. Іншими словами, мова йде про калькуляційного обліку, що забезпечує угруповання витрат у такому аналітичному аспекті, який робить можливим процес калькулювання.
Між калькулюванням і виробничим обліком існує тісний взаємозв'язок і взаємозалежність. Так, базою для розрахунку собівартості одиниці продукції є інформація, зібрана в системі виробничого обліку. Калькулювання собівартості кінцевого продукту зумовлюється системою і організацією виробничого обліку. З іншого боку, ступінь деталізації виробничого обліку залежить від завдань, що стоять перед підприємством в області калькулювання.
Калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) умовно можна підрозділити на три етапи. На першому етапі обчислюється собівартість всієї випущеної продукції в цілому, на другому - фактична собівартість по кожному виду продукції, на третьому - собівартість одиниці продукції, виконаної роботи або наданої послуги.
Калькулювання собівартості продукції є об'єктивно необхідним процесом при управлінні виробництвом.
Вибір методу обліку витрат і калькулювання. Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, а також віднесення витрат на одиницю продукції. Іншими словами, це сукупність способів аналітичного обліку витрат на виробництво по калькуляційних об'єктів і прийомів обчислення калькуляційних одиниць. Існують різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Їх застосування визначається особливостями виробничого процесу, характером виробленої продукції (послуг, послуг), її складом, способом обробки.
Загальноприйнятої класифікації методів обліку витрат і калькулювання поки не існує. Тим не менше їх можна згрупувати за трьома ознаками: за об'єктами обліку витрат, за повнотою врахованих витрат і по оперативності обліку і контролю за витратами (рис. 1).
За об'єктами обліку витрат виділяються попроцессний, попередільний, позамовний методи, а також метод обліку (калькулювання) витрат за функціями. З точки зору повноти враховуються витрат можливе калькулювання повної та неповної («усіченої») собівартості. У залежності від оперативності обліку і контролю витрат розрізняють метод обліку фактичних і нормативних витрат.
Метод обліку витрат і калькулювання вибирається підприємством самостійно, тому що залежить від низки приватних чинників: галузевої приналежності, розміру, застосовуваної технології, асортименту продукції тощо, інакше кажучи, від індивідуальних особливостей підприємства.
Методи обліку витрат
і калькулювання
повнота обліку об'єкт обліку оперативність
витрат витрат обліку та контролю
витрат
каллкуліро-калькулюють-облік фактичного облік нормати-
вання повної вання неповний-ської себест-вних
собівартості-ної собівартість-имости витрат
сти имости
попроцессний попередільний позамовний облік витрат
метод метод метод по функціях
(АВС-метод)
Рис.1. Класифікація методів обліку витрат і калькулювання.
Попроцессний метод калькулювання застосовується у видобувних галузях промисловості (вугільної, гірничорудної, газової, нафтової, лісозаготівельної та ін) і в енергетиці. Крім того, він може використовуватися в переробних галузях з найпростішим технологічним циклом виробництва (наприклад, в цементній промисловості, на підприємствах з виробництва асфальту та ін.) Найпоширеніший в сільськогосподарських організаціях.
Все вищезазначене характеризується масовим типом виробництва, нетривалим виробничим циклом, обмеженою номенклатурою продукції, що випускається (послуг, послуг), єдиною одиницею виміру і калькулювання, повною відсутністю або незначними розмірами незавершеного виробництва. У результаті продукція, що випускається (надається послуга) є одночасно і об'єктом обліку витрат, і об'єктом калькулювання.
Сутність його полягає в тому, що виробничі витрати збираються протягом всього процесу виробництва по відношенню до певних видів продукції. Об'єктами обліку витрат на виробництво є окремі процеси, а об'єктами калькуляції - окремі види одержуваної з виробництва продукції.
Попередільний метод. Попередільний калькулювання використовується в галузях промисловості з серійним і потоковим виробництвом, коли вироби проходять в певній послідовності через всі етапи виробництва, звані переділами. Як правило, це виробництва, де застосовуються фізико-хімічні та хімічні методи переробки сировини та процес отримання продуктів складається з декількох послідовних технологічних стадій. У цих випадках об'єктом калькулювання стає продукт кожного закінченого переділу, включаючи й такі переділи, в яких одночасно отримують декілька продуктів.
Сутність попередільного методу полягає в тому, що прямі витрати відбивають у поточному обліку не за видами продукції, а по переділах (стадіях) виробництва, навіть якщо в одному переділі можна отримати продукцію різних видів. Отже, об'єктом обліку витрат зазвичай є переділ.
Переділ - це частина технологічного процесу (сукупність технологічних операцій), що закінчується отриманням готового напівфабрикату, який може бути відправлений у наступний переділ або реалізований на сторону. У результаті послідовного проходження вихідного матеріалу через всі переділи отримують готову продукцію, тобто на виході з останнього переділу маємо не напівфабрикат, а закінчений продукт.
Особливостями попередільного методу обліку є:
• організація аналітичного обліку до синтетичного рахунку 20 «Основне виробництво» для кожного переділу;
• узагальнення витрат по переділах безвідносно до окремих замовленнях, тобто калькулювання собівартості продукції кожного переділу в цілому;
• списання витрат за календарний період, а не за час виготовлення замовлення.
Попередільний калькулювання застосовується в галузях промисловості з комплексним використанням сировини, де виробничий процес характеризується наявністю окремих стадій технологічного циклу з самостійною технологією і організацією виробництва, наприклад у хімічній, нафтопереробній, цементної, металургійної, целюлозно-паперової, бавовняної і інших галузях. Оскільки перелічені виробництва дуже материалоемки, виробничої облік організується таким чином, щоб забезпечити контроль за використанням матеріалів у виробництві. Найбільш часто застосовуються баланси вихідної сировини, розрахунок виходу продукту або напівфабрикату, шлюбу, відходів.
До цього методу обліку витрат вдаються підприємства, що виготовляють різні вироби, якщо весь технологічний процес може бути розбитий на постійно повторювані операції.
Простий (прямий) метод калькулювання заснований на прямому розрахунку собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг. Цей метод застосовується, коли з виробництва отримують тільки один вид продукції. У цьому випадку об'єкт обліку витрат збігається з обєктом калькуляції. Тоді собівартість одиниці продукції (робіт, послуг) розраховують шляхом ділення суми витрат на кількість продукції. До методу прямого розрахунку відноситься і позамовний метод.
Позамовний метод. Позамовний метод обліку собівартості використовується при виготовленні унікального або виконуваного за спеціальним замовленням вироби.
У промисловості він застосовується, як правило, на підприємствах з одиничним типом організації виробництва. Такі підприємства організуються для виготовлення виробів обмеженого споживання. Найбільш типові заводи важкого машинобудування, що створюють блюмінги, прокатні стани, екскаватори великих потужностей, а також військово - промислового комплексу, де переважають механічні процеси обробки і виробляється неповторюваних або рідко повторюється продукція.
Випуск великого замовлення вимагає серйозних матеріальних, трудових та інших витрат, але їм, як правило, не можна повністю завантажити виробничі потужності підприємства. Тому воно одночасно може виконувати й інші замовлення, виготовляти десятки різних за конструкцією виробів, але кожне - в досить обмеженій кількості. Найважливішими відмітними особливостями одиничного типу виробництва є:
• велика різноманітність продукції, що виготовляється, значна частина якої не повторюється і випускається в невеликих кількостях за окремими замовленнями;
• технологічна спеціалізація робочих місць і неможливість
постійного закріплення певних операцій і деталей за робочими місцями;
• застосування, як правило, універсального устаткування і пристроїв;
• відносно велика питома вага ручних складальних і доводочних операцій;
• переважання серед робітників універсалів високої кваліфікації.
Позамовний метод обліку собівартості застосовується у виробництвах, що випускають дослідні зразки продукції, а також у допоміжних виробництвах - при виготовленні спеціальних інструментів, проведення ремонтних робіт.
Сферою застосування позамовного методу обліку є також дрібносерійні промислові підприємства.
Позамовний метод застосовується і на підприємствах з фізико - хімічними процесами при випуску окремих видів продукції в обмеженій кількості.
Сутність даного методу полягає в наступному: всі прямі витрати (витрати основних матеріалів та заробітна плата основних виробничих робітників з нарахуваннями на неї) враховуються в розрізі встановлених статей калькуляції по окремих виробничими замовленнями. Решта витрат враховуються за місцями їх виникнення і включаються до собівартості окремих замовлень відповідно до встановленої базою (ставкою) розподілу.
Об'єктом обліку витрат і об'єктом калькулювання при цьому методі є окремий виробничий замовлення. При цьому під замовленням розуміється заявка клієнта на певну кількість спеціально створених або виготовлених для нього виробів. Вид замовлення визначається договором із замовником. У ньому обмовляється вартість, оплачувана замовником, порядок розрахунків, передачі продукції (робіт, послуг), термін виконання замовлення. До моменту виконання замовлення всі відносяться до нього витрати вважаються незавершеним виробництвом. Іншими словами, при цьому методі витрати на виробничі матеріали, оплату праці виробничих робітників і загальнозаводські накладні витрати відносять на кожен індивідуальний замовлення або ж на вироблену партію продукції. Якщо замовлення представлений одиничним виробом, то його собівартість розраховується шляхом підсумовування всіх витрат. Якщо замовленням передбачено виробництво декількох виробів або їх партії, то шляхом підсумовування витрат отримують собівартість виготовлення всієї партії. Для визначення собівартості одного виробу загальні виробничі витрати ділять на кількість одиниць продукції в партії.
Метод виключення витрат на побічну продукцію застосовується при обчисленні собівартості продукції і полягає в тому, що виробничу продукцію за своїм складом ділять на основну та побічну. Причому калькулюється тільки основна продукція. Побічна продукція оцінюється за заздалегідь встановленими цінами. При обчисленні собівартості основної продукції вартість побічної продукції віднімається із загальної суми витрат. Сума, що залишилася становить собівартість основної продукції.
Недоліком цього методу є те, що на практиці не вся побічна продукція оприбутковується. Отже, відбувається штучне завищення собівартості основної продукції. Крім того, в різних організаціях спостерігається неоднакова оцінка побічної продукції.
Метод коефіцієнтів застосовується для обчислення собівартості в тому випадку, коли витрати, враховані по одному об'єкту, необхідно розподілити між кількома видами продукції, тобто об'єкт обліку витрат не співпадає з об'єктами калькуляції. Тому для розподілу витрат встановлюються коефіцієнти за допомогою яких отримана продукція переводиться в умовну. У результаті обчислюється собівартість умовної продукції, а потім натуральною.
Нормативний метод обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції застосовують в основному в тих галузях, які найменш залежні від природних умов, тобто в переробних галузях АПК. У цьому випадку окремі види витрат на виробництво обліковують за поточним нормам, відокремлено ведуть оперативний облік відхилень фактичних витрат від норм із зазначенням місця їх виникнення, причин і винуватців, фіксують зміни норм в результаті впровадження організаційно - технічних заходів і визначають вплив цих змін на собівартість продукції . Фактична собівартість продукції складається із суми витрат за поточними нормами, відхилень від норм та змін норм.
Комбінований метод обчислення собівартості продукції передбачає використання декількох методів з перерахованих вище. Наприклад, при обчисленні собівартості молока та приплоду в сільськогосподарських організаціях застосовують метод виключення витрат на побічну продукцію, а потім пропорційний метод. [Пизенгольц]
Облік витрат за функціями (АВС - метод).
До кінця 80-х років минулого століття в країнах з ринковою економікою назріли передумови до зміни методів розподілу накладних витрат, що зумовлений такими обставинами:
- Розвиток виробничих можливостей призвело до значного різноманітності продукції, що випускається. Вона стала відрізнятися за розмірами, витрат ресурсів, складності дизайну;
- Наслідком автоматизації виробничих процесів став спад частки прямих трудових витрат у структурі собівартості продукції і зростання накладних витрат, порушилася кореляція між накладними витратами і прямими трудовитратами;
- Зросла вартість ресурсів, не пов'язаних безпосередньо з виробничою діяльністю підприємств: витрати на логістику, наладку і переналагодження устаткування, технічний контроль продукції, витрати на продаж і т. д.;
- Автоматизація облікових процесів дозволила застосовувати більш
складні методи обробки первинної інформації.
Названі обставини і стали передумовами появи методу обліку витрат за функціями, або АВС - методу (від англійського Activity Based Costing - АВС). Принципова відмінність АВС-методу від інших
методів обліку витрат і калькулювання складається в порядку розподілу
накладних витрат.
Об'єктом обліку витрат при цьому методі є, окремий вид діяльності (функція, операція), а об'єктом калькулювання - вид продукції (робіт, послуг).
АВС - метод, по суті своїй будучи альтернативою позамовному методі обліку витрат і калькулювання, ефективний для підприємств, що характеризуються високим рівнем накладних витрат.
В управлінському обліку для забезпечення найбільшої оперативності та аналітичності даних обліку з метою своєчасного і швидкого прийняття необхідних управлінських рішень щодо вдосконалення процесу виробництва застосовують ряд спеціалізованих систем обліку ісчіленія собівартості.
Організація управлінського обліку за системою «стандарт - кост».
Система «стандарт - кост» базується на розробці стандартів на головні види витрат (витрати праці, матеріалів, накладні витрати тощо) на основі прогресивних норм, які враховують останні досягнення техніки і технологій. У відповідності з цими стандартами ведеться облік витрат і калькулювання собівартості продукції з окремим обліком відхилень від стандартів. Тим самим створюються можливості для активного управління процесом виробництва і впливу на витрати з метою зниження у випадках, коли вони перевищують стандарти.
Система «стандарт - кост» в нашій країні отримала свого часу широке поширення в промисловості під назвою «нормативний метод обліку витрат». Застосовувалася вона і в деяких підприємствах сільського господарства, заснованих на використанні постійної технології виробництва: птахофабрики, комплекси по відгодівлі худоби та ін
При застосуванні системи «стандарт - кост», як і звичайних систем обліку фактичних витрат, забезпечується повний облік витрат і калькулювання повної собівартості. [Пизенгольц]
Організація управлінського обліку за системою «Директ - костинг».
Узагальнено сутність системи «Директ - костинг» полягає в підрозділі витрат на постійні та змінні їх складові в залежності від зміни обсягу виробництва, причому собівартість продукції планується і враховується тільки в частині змінних витрат. Різниця між виторгом від продажу продукції та змінними витратами є маржинальний дохід. При цій системі постійні витрати в розрахунок собівартості продукції не включають і списують безпосередньо на зменшення прибутку підприємства.
Для системи обліку «Директ - костинг» характерні такі риси:
- Постійна спрямованість обліку в першу чергу на визначення проміжного результату маржинального доходу;
- Облік продукції тільки в розрізі змінних витрат і визначення її виробничої собівартості;
- Облік постійних витрат у цілому по підприємству та їх
віднесення на зменшення операційного прибутку для визначення кінцевого фінансового результату;
- Визначення маржинального доходу як бази процесу оперативного управління цінами та ціноутворенням;
- Визначення взаємозв'язку і взаємозалежності між обсягом продажу, собівартістю і прибутком;
- Встановлення точки беззбитковості, при якій величина виручки від продажу продукції дорівнює її повної собівартості.
Основні переваги системи обліку «Директ - костинг» можна звести до наступного:
1. Спрощення і точність обчислення собівартості продукції, оскільки собівартість планується і враховується в частині лише виробничих витрат.
2. Відсутність процедур зі складання складних розрахунків для умовного розподілу постійних витрат між видами продукції. Їх до складу собівартості продукції не включають і списують безпосередньо на зменшення фінансового результату.
3. Можливість визначення порогу рентабельності (точки беззбитковості, порогового обсягу продажів), запасу міцності підприємства та нижньої межі ціни продукції або замовлення.
4. Можливість проведення порівняльного аналізу рентабельності різних видів продукції.
5. Можливість визначення оптимальної програми випуску і реалізації продукції.
6. Можливість вибору між власним виробництвом продукції або послуг та їх закупівлею на стороні.
«Директ - костинг» дозволяє керівництву загострити увагу на зміні маржинального доходу як по підприємству в цілому, так і по різних виробах: виявити продукцію з великою рентабельністю, щоб перейти в основному на її випуск, так як різниця між продажною ціною і сумою змінних витрат не ховається в результаті списання постійних витрат на собівартість окремих виробів.
Ще одна перевага системи директ - костинг полягає в тому, що обмеження собівартості лише змінними затратами дозволяє спростити процеси нормування, планування, обліку і контролю витрат, так як собівартість стає більш прозорою, а окремі затрати - краще контрольованими.
Разом з тим теоретичні і практичні дослідження системи директ - костинг дозволяють виділити властиві їй недоліки.
1. У разі використання в конкурентній боротьбі демпінгу - продажу товарів за явно заниженими цінами для досягнення привілейованого становища на ринку за окремими виробам виникає небезпека, що маса неподільних постійних витрат не може бути покрита маржинальним доходом, тобто підприємство потрапляє в зону збитків.
2. Супротивники системи «Директ - костинг» стверджують, що в практичній діяльності виникають труднощі при поділі витрат на постійні та змінні. Багато в чому воно залежить від тривалості аналізованого періоду часу і від аналізованого діапазону обсягів випуску. Крім того, стверджується, що постійні витрати також беруть участь при виробництві продукції і, отже, повинні бути включені в її собівартість.
3. Ведення обліку в розрізі лише виробничої собівартості, тобто за скороченою номенклатурою статей, що не відповідає вимогам вітчизняної системи обліку, тому що відсутній розрахунок повної собівартості продукції, необхідний згідно із законодавством.
Тепер розглянемо можливість і доцільність застосування системи «Директ - костинг» в управлінні вітчизняними підприємствами.
Традиційним для вітчизняного обліку є калькуляційний варіант, при якому облік спрямований на отримання даних про повну собівартості продукції. При цьому варіанті в собівартість продукції включаються всі витрати підприємства незалежно від їх розподілу на постійні та змінні, основні та накладні, прямі та непрямі, виробничі і періодичні. Витрати, які неможливо безпосередньо віднести на продукцію, протягом місяця накопичуються на збірно-розподільчих рахунках, а потім переносяться на собівартість продукції пропорційно обраній базі. Однак при цьому варіанті не враховується одна важлива обставина: собівартість одиниці виробу змінюється при зміні обсягу випуску продукції. Якщо підприємство розширює виробництво і продаж, то собівартість одиниці продукції знижується, якщо ж підприємство скорочує обсяг випуску - собівартість зростає.
У цих умовах стає необхідним і доцільним застосування системи «Директ - костинг» на вітчизняних підприємствах. Її застосування сприяло б підвищенню ефективності виробничої і комерційної діяльності підприємств, посилення контролю, аналітичності та достовірності обчислюваних показників і більш повного виявлення та використання резервів зниження собівартості продукції. [Вахрушина М.А.]
Організація управлінського обліку за системою JIT.
Суть системи JIT зводиться до відмови від виробництва продукції великими партіями. Замість цього створюється безперервно - потокове предметне виробництво. При цьому постачання виробничих цехів і дільниць здійснюється такими малими партіями, що по суті перетворюється на поштучне. Дана система розглядає наявність товарно-матеріальних запасів як зло, яке ускладнює вирішення багатьох проблем.
З практичної точки зору головною метою системи JIT є знищення будь-яких зайвих витрат і ефективне використання виробничого потенціалу підприємства.
При цій системі діє принцип: виробляти продукцію тільки тоді, коли її потребують, і тільки в такій кількості, яка потрібна покупцеві. Попит супроводжує продукцію через весь виробничий процес. При кожній операції роблять лише те, що потрібно для наступної операції. Виробничий процес не починається до тих пір, поки з місця наступної операції не надійде сигнал про необхідність приступити до виробництва. Деталі, вузли і матеріали доставляються тільки до моменту їх використання у виробничому процесі.
Система JIT передбачає зменшення розміру оброблюваних партій, практичну ліквідацію незавершеного виробництва, зведення до мінімуму обсягу товарно-матеріальних запасів і виконання виробничих замовлень не по місяцях і тижнях, а по днях і навіть годинах. При цьому спрощується також система виробничого обліку, тому що з'являється можливість здійснення обліку матеріалів та витрат на виробництво на одному об'єднаному рахунку. Крім того, при застосуванні цієї системи частина витрат підприємства з розряду непрямих переходить в розряд прямих. Застосування принципів JIT спрощує процес обліку виробничих витрат і допомагає менеджерам регулювати і контролювати витрати. Таке спрощення призводить до кращої якості виробництва, кращому обслуговуванню і кращій оцінці вартості.
2. Організаційно-правова та економічна характеристика
ЗАТ ПП «Перший».
2.1. Розташування та правовий статус.
Закрите Акціонерне Товариство ПП «Перший» організований у 2000 році на базі об'єднання радгоспу «Батьківщина» і радгоспу «Світанок» Селтінского району. У 2000 році СГВК «Перший» було акціоновано і отримав правовий статус Закритого Акціонерного Товариства.
Юридична адреса радгоспу «Перший»: 427283 Республіка, Селтінскій район, с. Уть-Сюмсі, але адміністративно - управлінським персоналом знаходитися в с. Копки.
Згідно з Цивільним кодексом РФ акціонерним товариством визнається суспільство, статутний капітал якого розділений на визначене число акцій; учасники акціонерного товариства (акціонери) не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості приналежних їм акцій. Установчим документом акціонерного товариства є його статут, затверджений засновниками. Статут має містити найменування юридичної особи; місце його знаходження, порядок управління діяльністю юридичної особи; умови про категорії випускаються товариством акцій, їх номінальної вартості та кількості; про розмір статутного капіталу товариства; про права акціонерів; про склад і компетенцію органів управління товариством і порядок прийняття ними рішень. У статуті повинні також міститися інші відомості, передбачені законом про акціонерні товариства. Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів. Він не може бути менше розміру, передбаченого законом про акціонерні товариства. Вищим органом управління акціонерним товариством є загальні збори його акціонерів.
За директором радгоспу зберігається планове і оперативне керівництво госпрозрахунковими підрозділами, відображення їх діяльності в бухгалтерському обліку, організація внутрішньогосподарських зв'язків, постачання матеріально-технічними ресурсами та відповідальність за виконання всіх зобов'язань перед державою, підведення підсумків роботи, матеріальне і моральне заохочення трудових колективів.
2.2. Організаційне пристрій, розмір та спеціалізація.
ЗАТ «Перший» із загальною земельною площею
Даний економічний суб'єкт випускає наступні види продукції:
• зерно ярих та озимих
• м'ясо ВРХ
• молоко
Адміністрація радгоспу визначає виробничу спеціалізацію підрозділів, забезпечує їх необхідними основними і оборотними засобами. Відповідно до виробничо - фінансовим планом стверджує обсяг виробництва продукції, розробляє норми виробітку та обслуговування, оплату праці та систему матеріального і морального стимулювання, організовує реалізацію виробленої підрозділами продукції.
Головні фахівці спільно з керівниками підрозділів
розробляють технологію виробництва всіх видів продукції, забезпечують контроль і здійснюють заходи щодо раціонального використання землі, с / г техніки та транспорту, основних і оборотних засобів, трудових ресурсів з підвищення продуктивності праці. Також скорочення витрат матеріальних і грошових коштів на виробництво одиниці продукції, зниження її собівартості та зростання рентабельності виробництва.
Адміністрація організовує облік виконання робіт, зроблених витрат і виходу продукції по кожному госпрозрахунковому підрозділу окремо, здійснює контроль за їх виробничою діяльністю.
2.3. Розташування та природно-кліматичні умови ЗАТ ПП
«Перший».
ЗАТ ПП «Перший» розташований в північно-західній частині Селтінского району Удмуртської Республіки. Центральний населений пункт господарства с.Копкі, розташоване в
Клімат помірно-континентальний з тривалою холодною зимою, і з коротким теплим, а іноді і жарким літом. Опадів за рік випадає приблизно 400 -
Природні кормові угіддя, в основному, представлені грунтами крутих схилів та днищ ярів і боліт і алювіально-древіальнимі грунтами річки Кирчма.
2.4. Економічна характеристика.
Розглянемо основні економічні показники ЗАТ ПП «Перший» в
2005-2007 рр.. (Таблиця 1).
Таблиця 1 - Основні економічні показники діяльності ЗАТ «Перший».
| Показник | до | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Закреплено землі, га., В т.ч. -Площа посівів | 2163 1155 | 2490 2090 | 2490 2100 | 115,12 181,8 |
| 2.Валовой випуск продукції за собівартістю, тис, грн. в т.ч. -Рослинництва -Тваринництва | 6215 2820 3395 | 7236 2892 4344 | 7526 2940 4540 | 121,1 104,25 133,7 |
| 3.Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис, грн. | 3514 | 6460 | 11830 | 336,6 |
| 4.Себестоімость проданих товарів, продукції, робіт, послуг, тис, грн. | 3668 | 4917 | 10510 | 286,5 |
| 5.Валовая прибуток, тис. руб. | 154 | 1543 | 1320 | 857,1 |
| 6.Прібиль (збиток) від продажу, тис, грн. | 154 | 1543 | 1320 | 857,1 |
| 7.Прібиль (збиток) до оподаткування, тис.руб. | 402 | 2267 | 3709 | 922,6 |
| 8.Прібиль (збиток) від звичайної діяльності, тис, грн. | 402 | 2267 | 3709 | 922,6 |
| 9.Чістая прибуток (збиток) звітного періоду, тис, грн. | 402 | 2267 | 3709 | 922,6 |
| 10.Среднеспісочная чисельність працівників, чол. | 66 | 84 | 90 | 136,4 |
| 11.Среднегодовой фонд оплати праці, тис, грн. | 1107 | 1986 | 2756 | 249 |
| 12.Среднегодовая вартість основних засобів, тис, грн. | 2486 | 5001 | 4920 | 197,9 |
| 13.Среднегодовая вартість оборотних коштів, тис, грн. | 1635 | 3823 | 4125 | 252,3 |
| 14.Рентабельность реалізованої продукції (основної діяльності),% -Продажів | ||||
| 4,2 | 31,38 | 12,56 | 299 | |
| -До оподаткування | 10.96 | 46.10 | 35,29 | 322 |
| -Чистого прибутку | 10.96 | 46.10 | 35,29 | 322 |
822,6%.
Середньооблікова чисельність працівників збільшилася на 36,4%, а середньорічний фонд оплати праці збільшився на 149%, що говорить про значне збільшення заробітної плати. Середньорічна вартість основних засобів - збільшилася на 97,9%. Це збільшення відбулося за рахунок нових будівель та реконструкції і ремонту старих будівель. Середньорічна вартість оборотних фондів на 152,3%.
За аналізований період рентабельність прибутку від продажів збільшилася на 199%, рентабельність чистого прибутку також збільшилася на 222%, рентабельність прибутку до оподаткування на 222%.
2.5. Розміри і структура товарної продукції.
У даній таблиці розглянемо види та структуру випущеної продукції на нашому підприємстві.
Таблиця 2 - Структура товарної продукції
| Галузь | Продано | |||
| 2005 | 2007 | |||
| виручка | % До підсумку | виручка | % До підсумку | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Зернові та зернобобові | 483 | 14,05 | 297 | 4,6 |
| У т. ч. пшениця | 113 | 3,29 | 186 | 2,88 |
| жито | 248 | 7,21 | - | - |
| овес | 92 | 2,67 | 84 | 1,3 |
| інші зернові та зернобобові | - | - | 27 | 0,42 |
| Картопля | 56 | 1,63 | - | - |
| Овочі відкритого грунту | 4 | 0,12 | - | - |
| Разом продукції рослинництва | 543 | 15,8 | 297 | 4,6 |
| Жива маса ВРХ | 799 | 23,25 | 1630 | 25,23 |
| Молоко цільне | 2088 | 60,75 | 4533 | 70,17 |
| Інша продукція тваринництва | 7 | 0,2 | - | - |
| Разом продукції тваринництва | 2894 | 84,2 | 6163 | 95,4 |
| Усього під господарству | 3437 | 100 | 6460 | 100 |
З даної таблиці видно, що найбільшу частку в структурі проданої продукції займає продукція тваринництва власного виробництва, виручка за досліджувані два роки різко збільшилася, це говорить про те що господарство поступово спеціалізується на виробництві і реалізації продукції тваринництва.
10,2 - Питома вага продукції рослинництва
89,8 - Питома вага продукції тваринництва
Кс = 100/ΣD (2n-1) = 100 / ((89,8 * 1) + (10,2 * 3)) = 0,83 (1)
Коефіцієнт спеціалізації рівний 0,83 говорить про те, що в ЗАТ ПП «Перший» висока ступінь спеціалізації, і напрям діяльності молочно-м'ясне, питома вага якого у вартості товарної продукції становить 89,8%.
2.6. Динаміка використання фонду оплати праці.
Таблиця З - динаміка використання фонду оплати праці.
| Показник | 2005р. | 2007р. | Відхилення 2007р. від 2005р. | |
| сума | % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, тис, грн. | 3514 | 11830 | 8316 | 336,6 |
| 2.Фонд оплати праці працівників зайнятих у виробництві та його обслуговуванні, тис.руб., У т.ч. : | 1107 | 2756 | 1649 | 249 |
| 3.Среднеспісочная чисельність працівників, чол. | 66 | 90 | 24 | 136,4 |
| 4.Среднегодовая заробітна плата одного працівника, крб. | 16770 | 30622,22 | 1385222 | 182,60 |
| 5.Заработная плата на карбованець виручки від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, руб. | 0,314 | 0,233 | -0,081 | 74,20 |
Середньорічна заробітна плата на одного працівника у 2007 році в порівнянні з 2005 роком також збільшилася на 82,6% (13852,22 грн.).
ЗАТ ПП «Перший» відчуває брак трудових ресурсів, тому що населення села головним чином становлять люди похилого віку, працездатне населення здебільшого працює в господарстві, але цього далеко не достатньо для задоволення потреб господарства. Цю проблему організація вирішує, залучаючи робочу силу із сусідніх населених пунктів
2.7. Аналіз ліквідності, платоспроможності та фінансової
стійкості.
Ліквідність - здатність активу трансформуватися в грошові кошти в ході передбаченого виробничо - технологічного процесу, а ступінь ліквідності визначається тривалістю тимчасового періоду, протягом якого ця трансформація може бути здійснена.
Платоспроможність - означає наявність у організації грошових коштів та їх еквівалентів достатніх для розрахунків за кредиторською заборгованістю, що вимагає негайне погашення.
Таблиця -4. Показники ліквідності балансу ЗАТ «Перший»
| Показник | 2005 | 2007 |
| Найбільш активні активи | - | 4 |
| Швидко реалізованих активи | 83 | 575 |
| Повільно реалізовані активи | 2277 | 9611 |
| Важкореалізовані активи | 2977 | 9544 |
| Разом активи | 5337 | 19734 |
| Найбільш термінові зобов'язання | 4810 | 9498 |
| Короткострокові пасиви | - | 525 |
| Довгострокові пасиви | - | 3306 |
| Постійні пасиви | 527 | 6405 |
| Разом пасиви | 5337 | 19734 |
| Різниця між найбільш ліквідними активами і найбільш терміновими зобов'язаннями | - 4810 | 9494 |
| Різниця між бистрореалізуемих активами і короткостроковими пасивами | 83 | 50 |
| Різниця між повільно реалізованими активами і довгостроковими пасивами | 2277 | 6305 |
| Різниця між постійними пасивами та важкореалізованих активами | -2450 | - 3139 |
I2005 = (0 +83 * 0,5 +2277 * О, 3) / (4810 +0 * 0,3) = 0.15
I2007 = (4 +575 * 0.5 +9611 * 0.3) / (9498 +3306 * 0.3) = 0.3
Обчисливши інтегральний показник ліквідності за досліджувані періоди, видно що він дуже низький, але має тенденцію до збільшення, це значить, що відбувається збільшення ліквідності балансу.
За даними показниками таблиці 4 можна зробити висновок про те, що досліджуваний баланс є не ліквідним тому, як важкореалізовані активи більше постійних пасивів, тобто П4 - А4 <0.
Проаналізуємо показники ліквідності і платоспроможності.
Таблиця -5. Показники ліквідності та платоспроможності.
| Показник | 2005 | 2007 |
| Грошові кошти | - | 4 |
| Дебіторська заборгованість | 83 | 575 |
| Високо ліквідні активи | - | 4 |
| Легко реалізовані активи | 83 | 579 |
| Матеріальні запаси | 2244 | 9611 |
| Всього поточних активів | 2327 | 10190 |
| Короткострокові кредити і позики | - | 525 |
| Кредиторська заборгованість | 4810 | 9498 |
| Всього короткострокові зобов'язання | 4810 | 10023 |
| Власний капітал | 527 | 6405 |
| Довгострокові зобов'язання | - | 2311 |
| Коефіцієнт поточної ліквідності | 0,48 | 1,02 |
| Коефіцієнт термінової ліквідності | 0,02 | 0,06 |
| Коефіцієнт абсолютної ліквідності | 0 | 0,0004 |
| Коефіцієнт загальної платоспроможності | 0,11 | 0,52 |
2.7. Аналіз фінансової стійкості.
Показники фінансової стійкості характеризують структуру використовуваного в організації капіталу з позиції її фінансової стабільності. Стійке фінансове становище стану досягається при достатності власного капіталу, хорошій якості активів, достатності ліквідності, стабільних доходів і широких можливостях залучення позикових коштів.
Таблиця -6. Показники фінансової стійкості ЗАТ ПП «Перший».
Розглянувши таблицю 6, видно, що коефіцієнт автономії менше 0,3, це говорить про те, що в організації висока ступінь ризику. Питома вага позикових коштів у вартості майна дуже високі, це свідчить про те, що організація має занадто багато позикових коштів. Коефіцієнт забезпечення матеріальними запасами, власними оборотними засобами і коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами знаходиться в мінусі, це свідчить про те, що в організації немає власних оборотних коштів. Коефіцієнт реальної вартості майна перевищує оптимальне значення, це говорить про те, що занадто висока вартість майна, що загалом не бажано. Таким чином, можна сказати про те, що організація має кризову фінансову стійкість, тому організації можна порадити збільшити власні джерела капіталу.
3. Організація обліку виробництва продукції молочного скотарства в організації.
Тваринництво в залежності від видів вирощуваних тварин має ряд самостійних галузей: велика рогата худоба, свинарство, вівчарство, птахівництво і т. д. У свою чергу, кожна з цих галузей може включати конкретні виробництва зі спеціалізацією на випуску окремих видів продукції: галузь великої рогатої худоби - молочне тваринництво і вирощування худоби на м'ясо; птахівництво - виробництво яєць і м'яса і т. д. Отже, витрати у тваринництві розмежовуються по галузях і видах виробництва. Це має знайти відображення і в бухгалтерському обліку.
У тваринництві на відміну від рослинництва немає великої різноманітності виконуваних робіт. Технологічний процес виробництва тут характеризується однорідністю виконуваних операцій: годування і догляд за худобою, отримання продукції. Причому всі ці операції, як правило, протікають безупинно і не розмежовуються суворо в часі. Отже, на відміну від рослинництва у тваринництві відсутня чітко виражене поділ витрат у часі за видами робіт і. окремими операціями. Тому в бухгалтерському обліку немає підрозділи витрат за цією ознакою.
У тваринництві виробничий процес, як правило, сконцентрований, наприклад, виробництво продукції молочного тваринництва - на фермах великої рогатої худоби, свинарства - на свинофермах і т. д. Отже, в бухгалтерському обліку немає потреби у розмежуванні витрат за окремими виробничим підрозділи м.
Аналітичні рахунки витрат відкривають по основних галузях тваринництва, а всередині галузі - по кожному виду виробництва або групі худоби. Розмежування по другій ознаці досягається за рахунок відповідного побудови облікових регістрів. Облік витрат ведуть в регістрах многострочной форми з виділенням окремих рядків на кожен вид і статтю витрат. Розмежування витрат по підрозділах забезпечується складанням особових рахунків (виробничих звітів) підрозділів.
У галузі тваринництва не виникає питання про використання різних методів обліку витрат. Всі необхідні дані отримують при звичайному побудові аналітичного обліку і форм облікових регістрів.
Основними завданнями обліку витрат в галузі тваринництва (Молочного скотарства) є:
економічно обгрунтоване розмежування витрат за видами виробництв і групах худоби;
точний поділ усіх витрат по економічно однорідним елементам і статтям, з яких складається собівартість виробленої продукції;
своєчасне, точне і повне відображення виходу продукції, одержуваної від тваринництва;
точне відображення витрат по підрозділах господарства;
економічно обгрунтоване визначення собівартості основної, сполученої та побічної продукції.
Витрати і вихід продукції галузі тваринництва враховують на операційному калькуляційної рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 2 «Тваринництво», по дебету якого відображають витрати, а по кредиту - вихід продукції.
3.1. Організація документального оформлення виробничих витрат молочного скотарства.
У первинному обліку використовується велика кількість різноманітних документів, на підставі яких виробляються всі наступні записи. Можна виділити наступні групи документів: з обліку витрат праці, предметів праці (в тому числі по витраті кормів та інших матеріальних цінностей), по використанню засобів праці, з обліку виходу продукцій, приросту живої маси та приплоду.
Основним документом з обліку витрат праці працівників тваринництва є розрахунок нарахування оплати праці працівникам молочного скотарства (ф. № 135-АПК). Нарахування оплати праці тваринникам проводиться в основному за отриману продукцію (молоко, приріст живої маси, приплід, т. д.). Тому для нарахування оплати залучаються і документи, в яких фіксується вихід продукції: журнали обліку надою молока, акти на оприбуткування приплоду тварин, відомості зважування тварин, акти на переведення тварин із групи в групу. На підставі зафіксованого в цих документах виходу продукції нараховують оплату праці тваринникам в відповідностей з діючими в господарстві розцінками.
Облік відпрацьованого часу працівниками тваринництва ведуть щодня по кожному працівнику ферми в табелі обліку робочого часу (ф. № 140-АПК).
Основним видом витрат предметів праці в молочному скотарстві є витрата кормів, первинний облік яких на фермах ведуть у відомостях обліку витрати кормів (ф. № 175-АПК). Відомість є комбінованим накопичувальним документом, на підставі якого виробляють і видачу (відпустку) кормів, і списання їх у розхід. Зведений облік витрат кормів на фермі ведуть у журналі обліку витрати кормів (ф. № 303-АПК), У ньому на кожен вид і групу тварин відводять окремі сторінки для запису витрати кормів по кожному їх виду у фізичній масі, в перекладі на кормові одиниці і при необхідності за змістом перетравного протеїну.
Витрата інших матеріальних цінностей у тваринництві (біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючих засобів та т. п.) оформляють у встановленому порядку лімітно-забірними відомостями, накладними та іншими видатковими документами.
Витрати засобів праці у тваринництві фіксують в першу чергу в документах з нарахування амортизації і відрахувань в ремонтний фонд.
Для обліку виходу продукції в молочному скотарстві застосовують велику кількість документів. Це пов'язано насамперед з різноманітністю умов і характеристик окремих видів продукції. Всі ці документи можна підрозділити на дві групи: по оприбуткуванню продуктів молочного скотарства (молока) і оприбуткуванню приросту живої маси та приплоду.
До першої групи документів належать: журнал обліку надою молока (ф. № 176-АПК) - для оприбуткування молока.
До другої групи документів належать: акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № 21 1-АПК), відомість зважування тварин (ф. № 216-АПК) і розрахунок визначення приросту (ф. № 217-АПК) на оприбуткування приросту живої маси.
Регістром, у якому узагальнюють дані первинних документів про витрати і вихід продукції в тваринництві по підрозділах, є особовий рахунок (виробничий звіт) підрозділи жівотноводст ву. Його складають за підсумками даних за місяць з відповідних первинних і зведених документів.
Особовий рахунок (виробничий звіт) з тваринництва складається з двох розділів: I. Витрати на виробництво продукції тваринництва (дебет субрахунка 20-2); II. Вихід продукції (кредит рахунку).
3.2. Організація синтетичного обліку витрат на виробництво продукції молочного скотарства
Тваринництво поряд з рослинництвом є основною галуззю сільського господарства. Вона використовує продукцію рослинництва, виробляє найважливіші продукти харчування (молоко, тощо) і сировину для промислових (переробних) підприємств. Тваринництво включає ряд самостійних і специфічних по організації виробництва галузей: молочне скотарство, м'ясне скотарство, свинарство, птахівництво, вівчарство, конярство, оленярство, бджільництво, рибництво та звіринництво. Кожна з галузей виробляє різну за значенням і видам продукцію і має свої технологічні особливості, які необхідно враховувати при організації обліку.
Тваринництво на відміну від рослинництва характеризується компактністю процесу виробництва, більш рівномірним відшкодуванням витрат отриманою продукцією, меншим періодом виробництва.
У тваринництво вкладаються великі матеріальні кошти і витрати живої праці. Тому облік у тваринництві покликаний забезпечити своєчасне і точне відображення витрат і виходу продукції по підрозділах і групах тварин, економічно обгрунтоване обчислення собівартості кожного виду продукції і давати інформацію для прийняття управлінських рішень.
Більш докладно розглянемо синтетичний облік витрат на виробництво продукції молочного скотарства. Синтетичний облік витрат і отриманої продукції молочного скотарства ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 20 / 2 «Тваринництво» з аналітикою «Молочне скотарство». На дебеті цього рахунку відображаються фактичні витрати з утримання тварин.
За кредитом рахунка відображається отримана продукція. Протягом року відображається за плановою собівартістю, яка після обчислення фактичної собівартості і після закінчення звітного періоду коригується методом додаткової проводки або «червоне сторно».
У молочному скотарстві всі витрати з утримання тварин поточного року відносять до собівартості цього ж року. Тому субрахунок 20 / 2, як правило, сальдо на кінець звітного періоду (витрат незавершеного характеру) не має.
Кореспонденція з основних операцій субрахунки 20 / 2 наведена в табл. №
Таблиця 000. Кореспонденція рахунків за господарськими операціями по рахунках обліку витрат і виходу продукції тваринництва
Поряд з основною продукцією в молочному скотарстві отримують побічну. Перш за все це гній, який представляє собою цінне органічне добриво. Собівартість гною визначається сумою фактичних витрат на його прибирання, вилучення з навозонакопітеля, укладання та зберігання, включаючи вартість підстилки. Цей вид побічної продукції оцінюють за цінами можливого продажу або використання.
Гній враховується як вихід побічної продукції тільки при вивозі його на поля за фактично вивезеної масі і собівартості (фактичним витратам на вивіз) 1 ц. При організації зважування та зберігання гною встановлюються особи, відповідальні за його збереження, його можна оприбутковувати на рахунок 10 «Матеріали» як органічне добриво
Синтетичний облік по рахунку 20 / 2 ведеться в журналі-ордері № 10-АПК та Головній книзі.
3.3. Організація аналітичного обліку витрат на виробництво продукції молочного скотарства
У межах окремих галузей об'єктом обліку в тваринництві є види і групи тварин. Це обумовлено різною технологією їх змісту, а також видами одержуваної від них продукції. Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції в нашій організації передбачений наступний перелік об'єктів обліку в тваринництві: велика рогата худоба молочного напрямку. 1. Основне
стадо (корови і бики-виробники). 2. Тварини на вирощуванні та відгодівлі (молодняк поточного року народження), молодняк народження минулих років до переведення в основне стадо, дорослі тварини, вибракувані з основного стада і поставлені на відгодівлю.
Відповідно до наведеного переліком об'єктів і ведеется аналітичний облік. Витрати з утримання тварин групуються за такими статтями.
1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2.Средства захисту тварин.
3.Корма.
4.Содержаніе основних засобів (у тому числі витрати нафтопродуктів), амортизація основних засобів, їх ремонт і техобслуговування.
5.Работи і послуги допоміжних виробництв.
6. Організація виробництва і управління.
7. Втрати від падежу тварин.
8. Інші витрати.
9. Податки, збори та інші платежі.
За статтею «Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби» враховуються: нарахована основна і додаткова заробітна плата різним працівникам молочного скотарства за фактично виконані роботи, отриману продукцію, нараховані суми премії за результатами за рік, надбавки і доплати за роботу в надурочний час і в нічний час, нараховані суми за відпустки, з оплати пільгових годин підлітків, матерів-годувальниць, суми надбавок за стаж роботи, суми з оплати праці студентів, учнів, що залучаються на збирання врожаю, вартість натуральної оплати та інші суми нарахованої заробітної плати, що входить до фонду оплати праці, за винятком премій, що виплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації.
З цієї статті відображають також суми відрахувань на соціальні потреби в установленому порядку від нарахованої заробітної плати в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, до Фонду медичного страхування (єдиний соціальний податок).
До статті «Засоби захисту тварин» включається вартість витрачених біопрепаратів, придбаних за рахунок грошових коштів підприємства.
За статтею «Корми" відображається вартість витрачених кормів як власного виробництва, так і покупних. На цю статтю відносять також витрати з транспортування кормів з поля до місця зберігання, з відділення до відділення і витрати по приготуванню кормів.
До статті «Зміст основних засобів» включають:
витрати на оплату праці персоналу, що обслуговує основні засоби;
відрахування на соціальні потреби;
вартість нафтопродуктів, витрачених на молочне скотарство в процесі роботи (для змащування устаткування і т. п.);
амортизацію основних засобів, що використовуються в молочному скотарстві;
витрати на капітальний та поточний ремонти і техобслуговування основних засобів для молочного скотарства, включаючи оплату праці ремонтних робітників, відрахування на соціальні потреби з їх заробітної плати, вартість будівельних матеріалів з ремонту будівель, запасних частин з ремонту обладнання і т. д.
Стаття «Організація виробництва та управління» включає в себе частку загальновиробничих і загальногосподарських витрат, які розподіляються по закінченні року по об'єктах обліку в молочному скотарстві пропорційно загальній сумі основних витрат, за винятком вартості кормів.
За статтею "Втрати від падежу тварин» відображають вартість загиблого молодняка і тварин на відгодівлі при відсутності провини матеріально відповідальних осіб, за винятком випадків загибелі оголовья від стихійних лих. Загибель худоби з вини відповідальних осіб відноситься на їх рахунок, а через стихійних лих - на фінансові результати.
За статтею «Податки, збори та інші платежі» відбивають податки, збори та платежі до бюджету, зі страхування вантажів, майна, ризиків, а також інші грошові витрати.
До статті «Інші витрати» включають:
вартість спеціального одягу та взуття, що видається працівникам ферм, безпосередньо зайнятим доглядом за худобою, за винятком вартості спеціального одягу, видаваної ветеринарним працівникам, сторожам, і до решти загальновиробничому персоналу;
вартість підстилки для тварин (солома, торф, тирса);
витрати зі штучного осіменіння тварин (утримання пункту осіменіння тварин, вартість сперми, оплата праці техніка - осеменатора та ін);
витрати по огораживанию ферм;
витрати на будівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших подібних споруд. Ці витрати спочатку враховуються у складі витрат майбутніх періодів і відносяться на об'єкти обліку в тваринництві рівними частками протягом усього терміну їх використання.
Аналітичні рахунки з обліку витрат і отриманої продукції в молочному скотарстві ведуть в особових рахунках (виробничих звітах) за формою № 83-АПК в розрізі окремих підрозділів (ферм). Особовий рахунок відкривається на місяць, квартал, рік з використанням вкладних аркушів. Цей документ має два розділи. У першому записують витрати за встановленими статтями окремо по кожному об'єкту обліку, у другому вказують отриману продукцію. Дані цього розділу у зведеному вигляді щомісяця переносять в журнал-ордер № 10-АПК.
| Показник | 2004 | 2006 |
| Залишкова вартість основних засобів | 2977 | 9544 |
| Виробничі запаси | 900 | 1914 |
| Матеріальні запаси | 2244 | 9611 |
| Дебіторська заборгованість | 83 | 575 |
| Оборотні активи | 2360 | 10190 |
| Власні оборотні кошти | -2450 | -3139 |
| Власний капітал | 527 | 6405 |
| Позикові додатково залучені джерела | 4810 | 13329 |
| Валюта балансу | 5337 | 19734 |
| Коефіцієнт автономії | 0,1 | 0,32 |
| Питома вага позикових коштів у вартості майна | 0,9 | 0,68 |
| Питома вага дебіторської заборгованості у вартості майна | 0,02 | 0,03 |
| Частка дебіторської заборгованості в поточних активах | 0,04 | 0,06 |
| Коефіцієнт забезпечення матеріальними запасами, власними оборотними засобами | -1,0918 | -0,3266 |
| Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами | -1,03814 | -0,30805 |
| Коефіцієнт маневреності | -4,64896 | -0,49009 |
| Коефіцієнт реальної вартості майна | 0,978265 | 0,97066 |
| Незавершене виробництво | 0 | 0 |
3. Організація обліку виробництва продукції молочного скотарства в організації.
Тваринництво в залежності від видів вирощуваних тварин має ряд самостійних галузей: велика рогата худоба, свинарство, вівчарство, птахівництво і т. д. У свою чергу, кожна з цих галузей може включати конкретні виробництва зі спеціалізацією на випуску окремих видів продукції: галузь великої рогатої худоби - молочне тваринництво і вирощування худоби на м'ясо; птахівництво - виробництво яєць і м'яса і т. д. Отже, витрати у тваринництві розмежовуються по галузях і видах виробництва. Це має знайти відображення і в бухгалтерському обліку.
У тваринництві на відміну від рослинництва немає великої різноманітності виконуваних робіт. Технологічний процес виробництва тут характеризується однорідністю виконуваних операцій: годування і догляд за худобою, отримання продукції. Причому всі ці операції, як правило, протікають безупинно і не розмежовуються суворо в часі. Отже, на відміну від рослинництва у тваринництві відсутня чітко виражене поділ витрат у часі за видами робіт і. окремими операціями. Тому в бухгалтерському обліку немає підрозділи витрат за цією ознакою.
У тваринництві виробничий процес, як правило, сконцентрований, наприклад, виробництво продукції молочного тваринництва - на фермах великої рогатої худоби, свинарства - на свинофермах і т. д. Отже, в бухгалтерському обліку немає потреби у розмежуванні витрат за окремими виробничим підрозділи м.
Аналітичні рахунки витрат відкривають по основних галузях тваринництва, а всередині галузі - по кожному виду виробництва або групі худоби. Розмежування по другій ознаці досягається за рахунок відповідного побудови облікових регістрів. Облік витрат ведуть в регістрах многострочной форми з виділенням окремих рядків на кожен вид і статтю витрат. Розмежування витрат по підрозділах забезпечується складанням особових рахунків (виробничих звітів) підрозділів.
У галузі тваринництва не виникає питання про використання різних методів обліку витрат. Всі необхідні дані отримують при звичайному побудові аналітичного обліку і форм облікових регістрів.
Основними завданнями обліку витрат в галузі тваринництва (Молочного скотарства) є:
економічно обгрунтоване розмежування витрат за видами виробництв і групах худоби;
точний поділ усіх витрат по економічно однорідним елементам і статтям, з яких складається собівартість виробленої продукції;
своєчасне, точне і повне відображення виходу продукції, одержуваної від тваринництва;
точне відображення витрат по підрозділах господарства;
економічно обгрунтоване визначення собівартості основної, сполученої та побічної продукції.
Витрати і вихід продукції галузі тваринництва враховують на операційному калькуляційної рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 2 «Тваринництво», по дебету якого відображають витрати, а по кредиту - вихід продукції.
3.1. Організація документального оформлення виробничих витрат молочного скотарства.
У первинному обліку використовується велика кількість різноманітних документів, на підставі яких виробляються всі наступні записи. Можна виділити наступні групи документів: з обліку витрат праці, предметів праці (в тому числі по витраті кормів та інших матеріальних цінностей), по використанню засобів праці, з обліку виходу продукцій, приросту живої маси та приплоду.
Основним документом з обліку витрат праці працівників тваринництва є розрахунок нарахування оплати праці працівникам молочного скотарства (ф. № 135-АПК). Нарахування оплати праці тваринникам проводиться в основному за отриману продукцію (молоко, приріст живої маси, приплід, т. д.). Тому для нарахування оплати залучаються і документи, в яких фіксується вихід продукції: журнали обліку надою молока, акти на оприбуткування приплоду тварин, відомості зважування тварин, акти на переведення тварин із групи в групу. На підставі зафіксованого в цих документах виходу продукції нараховують оплату праці тваринникам в відповідностей з діючими в господарстві розцінками.
Облік відпрацьованого часу працівниками тваринництва ведуть щодня по кожному працівнику ферми в табелі обліку робочого часу (ф. № 140-АПК).
Основним видом витрат предметів праці в молочному скотарстві є витрата кормів, первинний облік яких на фермах ведуть у відомостях обліку витрати кормів (ф. № 175-АПК). Відомість є комбінованим накопичувальним документом, на підставі якого виробляють і видачу (відпустку) кормів, і списання їх у розхід. Зведений облік витрат кормів на фермі ведуть у журналі обліку витрати кормів (ф. № 303-АПК), У ньому на кожен вид і групу тварин відводять окремі сторінки для запису витрати кормів по кожному їх виду у фізичній масі, в перекладі на кормові одиниці і при необхідності за змістом перетравного протеїну.
Витрата інших матеріальних цінностей у тваринництві (біопрепаратів, медикаментів, дезінфікуючих засобів та т. п.) оформляють у встановленому порядку лімітно-забірними відомостями, накладними та іншими видатковими документами.
Витрати засобів праці у тваринництві фіксують в першу чергу в документах з нарахування амортизації і відрахувань в ремонтний фонд.
Для обліку виходу продукції в молочному скотарстві застосовують велику кількість документів. Це пов'язано насамперед з різноманітністю умов і характеристик окремих видів продукції. Всі ці документи можна підрозділити на дві групи: по оприбуткуванню продуктів молочного скотарства (молока) і оприбуткуванню приросту живої маси та приплоду.
До першої групи документів належать: журнал обліку надою молока (ф. № 176-АПК) - для оприбуткування молока.
До другої групи документів належать: акт на оприбуткування приплоду тварин (ф. № 21 1-АПК), відомість зважування тварин (ф. № 216-АПК) і розрахунок визначення приросту (ф. № 217-АПК) на оприбуткування приросту живої маси.
Регістром, у якому узагальнюють дані первинних документів про витрати і вихід продукції в тваринництві по підрозділах, є особовий рахунок (виробничий звіт) підрозділи жівотноводст ву. Його складають за підсумками даних за місяць з відповідних первинних і зведених документів.
Особовий рахунок (виробничий звіт) з тваринництва складається з двох розділів: I. Витрати на виробництво продукції тваринництва (дебет субрахунка 20-2); II. Вихід продукції (кредит рахунку).
3.2. Організація синтетичного обліку витрат на виробництво продукції молочного скотарства
Тваринництво поряд з рослинництвом є основною галуззю сільського господарства. Вона використовує продукцію рослинництва, виробляє найважливіші продукти харчування (молоко, тощо) і сировину для промислових (переробних) підприємств. Тваринництво включає ряд самостійних і специфічних по організації виробництва галузей: молочне скотарство, м'ясне скотарство, свинарство, птахівництво, вівчарство, конярство, оленярство, бджільництво, рибництво та звіринництво. Кожна з галузей виробляє різну за значенням і видам продукцію і має свої технологічні особливості, які необхідно враховувати при організації обліку.
Тваринництво на відміну від рослинництва характеризується компактністю процесу виробництва, більш рівномірним відшкодуванням витрат отриманою продукцією, меншим періодом виробництва.
У тваринництво вкладаються великі матеріальні кошти і витрати живої праці. Тому облік у тваринництві покликаний забезпечити своєчасне і точне відображення витрат і виходу продукції по підрозділах і групах тварин, економічно обгрунтоване обчислення собівартості кожного виду продукції і давати інформацію для прийняття управлінських рішень.
Більш докладно розглянемо синтетичний облік витрат на виробництво продукції молочного скотарства. Синтетичний облік витрат і отриманої продукції молочного скотарства ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 20 / 2 «Тваринництво» з аналітикою «Молочне скотарство». На дебеті цього рахунку відображаються фактичні витрати з утримання тварин.
За кредитом рахунка відображається отримана продукція. Протягом року відображається за плановою собівартістю, яка після обчислення фактичної собівартості і після закінчення звітного періоду коригується методом додаткової проводки або «червоне сторно».
У молочному скотарстві всі витрати з утримання тварин поточного року відносять до собівартості цього ж року. Тому субрахунок 20 / 2, як правило, сальдо на кінець звітного періоду (витрат незавершеного характеру) не має.
Кореспонденція з основних операцій субрахунки 20 / 2 наведена в табл. №
Таблиця 000. Кореспонденція рахунків за господарськими операціями по рахунках обліку витрат і виходу продукції тваринництва
| № п \ п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Нараховано заробітну плату працівникам молочного скотарства | 20 / 2 | 70 | |
| 2 | Списані витрачені корми | 20 / 2 | 10, 10 / 7 «корми» | |
| 3 | Коригування планової собівартості кормів до фактичної | 20 / 2 | 20 / 1 | |
| 4 | Списані витрачені біопрепарати, медикаменти та інші засоби на лікування тварин | 20 / 2 | 10 | |
| 5 | Нараховано амортизацію на основні засоби, що використовуються в молочному скотарстві (ферма) | 20 / 2 | 02 | |
| 6 | Надані послуги молочного скотарства допоміжними виробництвами протягом року за плановою собівартістю | 20 / 2 | 23 | |
| 7 | Коригування планової собівартості послуг допоміжних виробництв до фактичної (по закінченні року) | 20 / 2 | 23 | |
| 8 | Надані послуги сторонніми організаціями молочного скотарства | 20 / 2 | 60, 76 | |
| 9 | Списаний падіж тварин | 20 / 2 | 94 | |
| 10 | Списані загальновиробничі витрати молочного скотарства | 20 / 2 | 25 | |
| 11 | Списано частка загальногосподарських витрат, яка припадає на молочне скотарство | 20 / 2 | 26 | |
| 12 | Оприбутковано продукція молочного скотарства (протягом року за плановою собівартістю) приплід, приріст молоко гній інша продукція (шкура) | 11 43 20 / 1 43 | 20 / 2 20 / 2 20 / 2 20 / 2 | |
| 13 | Коригування планової собівартості до фактичної (по закінченні року) приплід, приріст молоко | 11 43 | 20 / 2 20 / 2 | |
Гній враховується як вихід побічної продукції тільки при вивозі його на поля за фактично вивезеної масі і собівартості (фактичним витратам на вивіз) 1 ц. При організації зважування та зберігання гною встановлюються особи, відповідальні за його збереження, його можна оприбутковувати на рахунок 10 «Матеріали» як органічне добриво
Синтетичний облік по рахунку 20 / 2 ведеться в журналі-ордері № 10-АПК та Головній книзі.
3.3. Організація аналітичного обліку витрат на виробництво продукції молочного скотарства
У межах окремих галузей об'єктом обліку в тваринництві є види і групи тварин. Це обумовлено різною технологією їх змісту, а також видами одержуваної від них продукції. Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції в нашій організації передбачений наступний перелік об'єктів обліку в тваринництві: велика рогата худоба молочного напрямку. 1. Основне
стадо (корови і бики-виробники). 2. Тварини на вирощуванні та відгодівлі (молодняк поточного року народження), молодняк народження минулих років до переведення в основне стадо, дорослі тварини, вибракувані з основного стада і поставлені на відгодівлю.
Відповідно до наведеного переліком об'єктів і ведеется аналітичний облік. Витрати з утримання тварин групуються за такими статтями.
1.Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби.
2.Средства захисту тварин.
3.Корма.
4.Содержаніе основних засобів (у тому числі витрати нафтопродуктів), амортизація основних засобів, їх ремонт і техобслуговування.
5.Работи і послуги допоміжних виробництв.
6. Організація виробництва і управління.
7. Втрати від падежу тварин.
8. Інші витрати.
9. Податки, збори та інші платежі.
За статтею «Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби» враховуються: нарахована основна і додаткова заробітна плата різним працівникам молочного скотарства за фактично виконані роботи, отриману продукцію, нараховані суми премії за результатами за рік, надбавки і доплати за роботу в надурочний час і в нічний час, нараховані суми за відпустки, з оплати пільгових годин підлітків, матерів-годувальниць, суми надбавок за стаж роботи, суми з оплати праці студентів, учнів, що залучаються на збирання врожаю, вартість натуральної оплати та інші суми нарахованої заробітної плати, що входить до фонду оплати праці, за винятком премій, що виплачуються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні організації.
З цієї статті відображають також суми відрахувань на соціальні потреби в установленому порядку від нарахованої заробітної плати в Пенсійний фонд, Фонд соціального страхування, до Фонду медичного страхування (єдиний соціальний податок).
До статті «Засоби захисту тварин» включається вартість витрачених біопрепаратів, придбаних за рахунок грошових коштів підприємства.
За статтею «Корми" відображається вартість витрачених кормів як власного виробництва, так і покупних. На цю статтю відносять також витрати з транспортування кормів з поля до місця зберігання, з відділення до відділення і витрати по приготуванню кормів.
До статті «Зміст основних засобів» включають:
витрати на оплату праці персоналу, що обслуговує основні засоби;
відрахування на соціальні потреби;
вартість нафтопродуктів, витрачених на молочне скотарство в процесі роботи (для змащування устаткування і т. п.);
амортизацію основних засобів, що використовуються в молочному скотарстві;
витрати на капітальний та поточний ремонти і техобслуговування основних засобів для молочного скотарства, включаючи оплату праці ремонтних робітників, відрахування на соціальні потреби з їх заробітної плати, вартість будівельних матеріалів з ремонту будівель, запасних частин з ремонту обладнання і т. д.
Стаття «Організація виробництва та управління» включає в себе частку загальновиробничих і загальногосподарських витрат, які розподіляються по закінченні року по об'єктах обліку в молочному скотарстві пропорційно загальній сумі основних витрат, за винятком вартості кормів.
За статтею "Втрати від падежу тварин» відображають вартість загиблого молодняка і тварин на відгодівлі при відсутності провини матеріально відповідальних осіб, за винятком випадків загибелі оголовья від стихійних лих. Загибель худоби з вини відповідальних осіб відноситься на їх рахунок, а через стихійних лих - на фінансові результати.
За статтею «Податки, збори та інші платежі» відбивають податки, збори та платежі до бюджету, зі страхування вантажів, майна, ризиків, а також інші грошові витрати.
До статті «Інші витрати» включають:
вартість спеціального одягу та взуття, що видається працівникам ферм, безпосередньо зайнятим доглядом за худобою, за винятком вартості спеціального одягу, видаваної ветеринарним працівникам, сторожам, і до решти загальновиробничому персоналу;
вартість підстилки для тварин (солома, торф, тирса);
витрати зі штучного осіменіння тварин (утримання пункту осіменіння тварин, вартість сперми, оплата праці техніка - осеменатора та ін);
витрати по огораживанию ферм;
витрати на будівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших подібних споруд. Ці витрати спочатку враховуються у складі витрат майбутніх періодів і відносяться на об'єкти обліку в тваринництві рівними частками протягом усього терміну їх використання.
Аналітичні рахунки з обліку витрат і отриманої продукції в молочному скотарстві ведуть в особових рахунках (виробничих звітах) за формою № 83-АПК в розрізі окремих підрозділів (ферм). Особовий рахунок відкривається на місяць, квартал, рік з використанням вкладних аркушів. Цей документ має два розділи. У першому записують витрати за встановленими статтями окремо по кожному об'єкту обліку, у другому вказують отриману продукцію. Дані цього розділу у зведеному вигляді щомісяця переносять в журнал-ордер № 10-АПК.