Акцизне оподаткування Статті податкових

АКЦИЗИ

Однією з найбільш важливих статей у податкових доходах Російської Федерації виступають акцизи. Фіскальне значення даної групи податків для бюджетів усіх рівнів важко переоцінити. З іншого боку, специфіка цих податків полягає в тому, що акцизи як жоден інший вид податків пристосовані для державного регулювання виробництва і споживання широкого кола товарів.

Акцизи як і раніше залишаються причинами дебатів у парламенті, широко обговорюються в пресі, але, на жаль, у вітчизняних наукових журналах і публікаціях це животрепетне питання обходиться стороною. Як це не сумно, але на даний момент не існує жодного серйозного праці, підвідного теоретичні основи для наукового та обгрунтованого оподаткування в цій області. Очевидно, що такий стан справ призводить до хаотичного, сумбурно і суперечливого законодавством. Можливо, що це пояснюється тим, що акцизи є відносно новим явищем в російській економіці.

В економічній літературі розвинених капіталістичних країн питання акцизного оподаткування займають значне місце, що дає підстави вважати, що питання це складне, притому, що дослідження в цій області затребувані суспільством у високому ступені.

Об'єкти оподаткування акцизами

У відповідності з федеральним законом «Про акцизах» в РФ акцизами обкладаються наступні товари:

1. спирт етиловий з усіх видів сировини;

2. спиртовмісна продукція (за винятком денатурованою);

3. алкогольна продукція;

4. пиво;

5. тютюнові вироби;

6. ювелірні вироби;

7. нафту, включаючи стабілізований газоконденсат;

8. бензин автомобільний;

9. легкові автомобілі

10. окремі види мінеральної сировини, у відповідність з переліком, затвердженим Постановою Уряду РФ «Про види мінеральної сировини, що підлягає оподаткуванню акцизами»

При цьому не підлягають обкладанню акцизами:

• коньячний спирт, спирт - сирець та виноматеріали, вироблені за державними стандартами та технічними умовами, які затверджені центральним органом виконавчої влади на підприємствах, що пройшли державну реєстрацію відповідно до Постанови Уряду Російської Федерації;

• денатурована спиртовмісної продукція (денатурований спиртовмісна продукція, яка містить денатуруючих добавки, що не виключають можливість використання її для виробництва алкогольної та харчової продукції, і виготовлена ​​не у відповідності із встановленою центральним органом виконавчої влади нормативною документацією, обкладається акцизами в загальновстановленому порядку);

• спиртовмісні лікарські, лікувально - профілактичні, діагностичні засоби, зареєстровані уповноваженим федеральним органом виконавчої влади і внесені до Державного реєстру лікарських засобів, виробів медичного призначення, а також кошти, що виготовляються аптечними установами за індивідуальними рецептами, включаючи гомеопатичні препарати;

• спиртовмісні препарати ветеринарного призначення, що пройшли державну реєстрацію в уповноваженому федеральному органі;

• парфюмерно - косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію;

• спиртовмісні відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів і підлягають подальшій переробці, що пройшли державну реєстрацію (спиртовмісні відходи, що не підлягають подальшій переробці, обкладаються акцизами в загальновстановленому порядку);

• ювелірні вироби (за винятком обручок), що є предметами культу і релігійного призначення, призначені для використання в храмах, при священнодіянні і (або) богослужінні;

• підакцизні товари, що є продуктами переробки підакцизних видів мінеральної сировини, передбачені угодами про розподіл продукції, якщо такі товари є відповідно до умов зазначених угод власністю інвесторів.

Платники податків, які виробляють як оподатковувані, так і не обкладаються акцизами товари, повинні забезпечувати роздільний облік витрат по виробництву і реалізації, а також обсягів реалізації (у натуральному вираженні) оподатковуваних і не оподатковуваних акцизами товарів.

Платники акцизів

Платниками акцизів є:

1. по підакцизних товарах, виробленим на території Російської Федерації - що виробляють і реалізують їх підприємства, установи та організації, які є у відповідності до законодавства Російської Федерації юридичними особами, їх філії та інші відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок, іноземні юридичні особи , міжнародні організації, філії та інші відокремлені підрозділи іноземних юридичних осіб та міжнародних організацій, створені на території Російської Федерації, іноземні організації, що не мають статусу юридичної особи, і прості товариства, а також індивідуальні підприємці;

2. по підакцизних товарах, виробленим за межами території Російської Федерації з давальницької сировини, що належить організаціям, підлягає реєстрації як платників податків у Російській Федерації, - організації - власники давальницької сировини;

3. організації, що здійснюють первинну реалізацію конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів та підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави;

4. організації, що здійснюють первинну реалізацію підакцизних товарів, ввезених на територію Російської Федерації без митного оформлення (за наявності угод про єдиний митний простір з іншими державами), або використовують ці товари при виробництві непідакцизних товарів.

1. Об'єкт оподаткування підакцизних товарів є:

Звільняються від стягнення акцизу підакцизні в Російській Федерації товари (за винятком легкових автомобілів), що ввозяться на митну територію Російської Федерації згідно проектної документації для виконання робіт за угодами про розподіл продукції особами, які є інвесторами або операторами зазначених угод, або іншими юридичними особами, що у виконання робіт за відповідними угодами на основі договорів (контрактів) з інвесторами, а також видобуваються при виконанні угод про розподіл продукції підакцизні види мінеральної сировини і продукти його переробки, передбачені зазначеними угодами, якщо такі товари є відповідно до умов зазначених угод власністю інвесторів.

Ставки акцизів

Велика частина акцизних ставок перерахована до ФЗ «Про акцизах» і переглядається шляхом внесення змін до цього закону. Ці ставки наведені в Додатку № 1.

Ставки акцизів і порядок їх визначення з підакцизних видах мінеральної сировини (за винятком нафти, включаючи газовий конденсат) затверджуються Урядом Російської Федерації диференційовано для окремих родовищ в залежності від їх гірничо-геологічних і економіко-географічних умов. Види мінеральної сировини, на які поширюється акциз кілька неясно визначені у постанові Уряду «Про види мінеральної сировини, що підлягають обкладанню акцизами». За цією постановою виходить, що єдиним оподатковуваним мінеральною сировиною є природний газ.

Ставка акцизу на природний газ встановлена ​​постановою Уряду РФ N81 «Про ставки акцизу на природний газ». Її розмір становить 15% від оптової ціни промисловості (без податку на додану вартість) для організацій, що реалізують газ на території РФ, а також при поставках у Білорусію, і 30% при імпортних поставках.

Індексація оптових цін промисловості на природний газ (крім відпустки для населення та житлово - будівельних кооперативів), а також надбавок до них, встановлених для газозбутових організацій (перепродавців), здійснюється щомісячно в установленому порядку виходячи із середнього за попередній місяць індексу цін на промислову продукцію за даними Державного комітету Російської Федерації за статистикою.

Інформацію про щомісячну індексацію доводить до постачальників і споживачів Російське акціонерне товариство "Газпром" протягом п'яти днів після повідомлення про індекс цін.

Відповідно до Постанови Уряду РФ N 30 "Про встановлення диференційованих ставок акцизу на нафту, що видобувається на території російської федерації", прийнятим на виконання ФЗ «Про акцизах» були затверджені диференційовані ставки акцизів на нафту, включаючи стабілізований газовий конденсат. Ці ставки затверджуються Кабінетом Міністрів України для окремих родовищ у відповідності зі середньозваженою ставкою акцизу, в залежності від гірничо-геологічних і економіко-географічних умов.

При експорті за рішеннями Уряду Російської Федерації нафти і газового конденсату організаціями, що закуповують нафту і газовий конденсат у нафтовидобувних підприємств за внутрішніми цінами російського ринку, стягування акцизу митними органами проводиться за встановленою для відповідного нафтовидобувного підприємства ставкою акцизу, збільшеної на 30000 рублів.

Порядок обчислення і сплати акцизів

Сума акцизу визначається платниками самостійно. При цьому сума акцизу в розрахункових документах і первинних облікових документах, у тому числі рахунках - фактурах, виділяється окремим рядком.

У разі використання в якості сировини, включаючи давальницьку, підакцизних товарів (за винятком підакцизних видів мінеральної сировини), по яких на території Російської Федерації вже був сплачений акциз, сума акцизу, що підлягає сплаті за готовим підакцизному товару, зменшується на суму акцизу, сплачену по сировині , використаному для його виробництва. Сума акцизу, що підлягає сплаті з вин і напоїв виноградним і плодовим, зменшується на суму акцизу, сплачену на території Російської Федерації по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва цих вин і напоїв. При цьому негативна різниця між сумами акцизу, сплаченими на території Російської Федерації з підакцизних товарів, використаним як сировини, включаючи давальницьку, для виробництва інших підакцизних товарів, і сумами акцизу по реалізованих готовим підакцизних товарів до заліку в рахунок майбутніх платежів до бюджету або відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься на фінансові результати.

Сума акцизу, сплачена за товарами (за винятком підакцизних видів мінеральної сировини), використаним надалі в якості сировини для виробництва товарів, вивезених за межі території Російської Федерації (за винятком підакцизних товарів, вивезених до держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінеральної сировини , а також підакцизних товарів, вивезених в порядку товарообміну), по спирту етиловому, що виробляється з усіх видів сировини, за винятком харчового, надалі використаному в якості сировини для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами, на собівартість цих товарів не відноситься, а зараховується в рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальних надходжень податків у десятиденний термін з дня отримання розрахунку за відповідний звітний період. При цьому заліку (відшкодуванню) підлягає сума акцизу по цих товарах, вартість яких фактично віднесена (списано) у звітному періоді на собівартість.

З підакцизних товарів (крім спирту етилового, що виробляється з усіх видів сировини, крім харчового), не реалізованим на бік і використовуваним організаціями для виробництва товарів, не оподатковуваних акцизами, нарахування сум акцизів за відповідними ставками здійснюється в момент передачі у виробництво цих товарів для виготовлення непідакцизних товарів віднесенням (списанням) суми акцизів на собівартість непідакцизною продукції.

По спирту етиловому, що виробляється з харчової сировини, не реалізується на сторону і використовуваному організацією для виробництва денатурованого спирту, не оподатковуваного акцизом, акцизи при передачі його у виробництво для виготовлення денатурованого спирту не нараховуються і не сплачуються.

Сума акцизу, нарахована і сплачена платниками податків до бюджету по підакцизних товарах, в подальшому вивезеним за межі території Російської Федерації (за винятком підакцизних товарів, вивезених до держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінеральної сировини, а також підакцизних товарів, вивезених в порядку товарообміну ), після документального підтвердження протягом 90 днів з моменту відвантаження факту вивезення таких товарів податковому органу зараховується цим платникам податків у рахунок майбутніх платежів або відшкодовується за рахунок загальних надходжень податків у десятиденний термін.

Організаціям, що виробляють підакцизні товари, які в подальшому вивезені за межі Російської Федерації (за винятком підакцизних товарів, вивезених до держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, підакцизних видів мінеральної сировини, а також підакцизних товарів, вивезених в порядку товарообміну), податковими органами може бути надана відстрочка по сплаті акцизів з відвантажених підакцизних товарів за умови надання ними гарантій уповноважених банків у тому, що при ненаданні організацією в податкові органи протягом 90 днів з моменту відвантаження документів, що підтверджують факт вивозу таких товарів, з цих банків після закінчення зазначених 90 днів у безакцептному порядку стягується застрахована сума акцизів.

Акцизи сплачуються в бюджет у такі строки:

не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним місяцем, - з підакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізованим з 1-го по 15-е число включно звітного місяця;

не пізніше 15-го числа другого місяця, наступного за звітним місяцем, - з підакцизних товарів (за винятком природного газу), реалізованим із 16-го по останнє число звітного місяця.

Акцизи по природному газу сплачуються до бюджету виходячи з фактичної реалізації не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Акцизи на нафту, включаючи газовий конденсат, зараховуються на розділ 1030313, а на газ - на 1030312 відповідно до нової бюджетної класифікації та вносяться платниками у такі строки:

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами понад 100 тис. рублів - виходячи з фактичної реалізації за кожну минулий декаду:

13-го числа поточного місяця - за першу декаду;

23-го числа поточного місяця - за другу декаду;

3-го числа наступного за звітним місяця - за решту днів звітного місяця.

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами від 10 до 100 тис. рублів - виходячи з фактичної реалізації продукції за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20-го числа наступного місяця.

Організаціями та підприємствами з середньомісячними платежами менше 10 тис. рублів - щоквартально виходячи з фактичної реалізації продукції за минулий квартал у строк не пізніше 20-го числа кожного місяця, наступного за звітним кварталом.

Акциз на нафту, включаючи газовий конденсат, що експортується з митної території Російської Федерації, сплачується до закінчення 30 днів з дня оформлення коносамента, приймально-здавального акту або залізничної накладної.

За товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору встановленого зразка, платники вносять авансовий платіж у розмірі, встановленому Кабінетом Міністрів України. При цьому сума авансового платежу зараховується при остаточному розрахунку суми акцизу, що визначається виходячи з оподатковуваного обороту.

Платники подають податковим органам за місцем свого знаходження податковий розрахунок (декларацію) за встановленою формою не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним.

Моментом реалізації підакцизних товарів, за винятком природного газу, нафти та газового конденсату, є день відвантаження (передачі) підакцизних товарів, включаючи вироблені з давальницької сировини.

У такому ж порядку визначається дата (момент) реалізації при натуральній оплаті праці підакцизними товарами власного виробництва, при безоплатній передачі підакцизних товарів, при обміні і проведення взаємних заліків за участю підакцизних товарів.

Датою (моментом) реалізації природного газу вважається день надходження грошових коштів за природний газ на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою - день надходження грошових коштів у касу.

При безоплатній передачі природного газу, при обміні з його участю датою реалізації вважається день його передачі.

Датою реалізації нафти вважається день надходження коштів за реалізовану нафту, включаючи газовий конденсат на рахунки організацій і підприємств в установах банків.

У тих випадках, коли у платника метод визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) встановлено у міру відвантаження товарів (виконання робіт, послуг), датою реалізації вважається день відвантаження продукції і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.

Акцизи зараховуються до бюджетів відповідних рівнів у порядку і на умовах, встановлених федеральним законом про федеральний бюджет на відповідний фінансовий рік.

Сума акцизу, що підлягає сплаті з підакцизних товарів, що походять, імпортованим з території держав - учасниць Співдружності Незалежних Держав, зменшується на суму акцизу, сплаченого в країні їх походження.

Алкогольна продукція, тютюн і тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію Російської Федерації, підлягають обов'язковому маркуванню марками акцизного збору встановленого зразка. Ціна однієї марки акцизного збору, яка фактично є авансовим платежем за акцизами, становить:

на алкогольну продукцію - 0,75 рубля;

на тютюн і тютюнові вироби - 0,075 рубля.

Купівля марок виробляється до фактичного ввезення товарів на митну територію Російської Федерації.

ДЕКЛАРАЦІЙ по акцизу СТАЛО МЕНШЕ

З 1 січня 2007 р. акциз практично на всі підакцизні товари зросли в середньому на 8,5%, а на сигарети навіть на 30%. Крім цього в черговий раз змінено правила обчислення і сплати акцизів. У результаті платники податків отримали нові форми декларацій.

Мінфін Росії Наказом від 14.11.2006 N 146н "Про затвердження форм податкової декларації по акцизах на підакцизні товари, за винятком тютюнових виробів, податкової декларації з акцизів на тютюнові вироби і Порядків їх заповнення" затвердив нові форми декларацій з акцизів.

Це пов'язано з новим порядком сплати акцизів, який був введений Федеральним законом від 26.07.2006 N 134-ФЗ (далі - Закон N 134-ФЗ).

Так, з 1 січня 2007 р. платниками акцизів по нафтопродуктах стають виробники нафтопродуктів, які реалізують їх покупцям. Відповідно до п. 2 ст. 200 НК РФ суми акцизів по нафтопродуктах, пред'явлені продавцями і сплачені при їх придбанні, підлягають вирахуванню, якщо в подальшому вони використані в якості сировини при виробництві підакцизних товарів.

Тому в 2007 р. тільки тютюнові вироби виділені в окрему декларацію, а нафтопродукти декларуються разом з іншими підакцизними товарами.

Однак щодо сплати акцизів по нафтопродуктах є особливість.

Організація до 1 січня 2007 р. могла мати свідоцтво на здійснення операцій з нафтопродуктами (за винятком свідоцтва на переробку прямогонного бензину). У неї за станом на 1 січня 2007 р. може залишитися якусь кількість нереалізованих нафтопродуктів, отриманих в 2006 р.

У такому випадку організація повинна сплатити акциз за цієї кількості нафтопродуктів за старими правилами (п. 2 ст. 5 Закону N 134-ФЗ). Відзвітувати по акцизах їй доведеться за старою формою декларації, яка була затверджена Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 168н.

Федеральний закон від 26.07.2006 N 134-ФЗ вніс також зміни в порядок обчислення акцизів щодо тютюнових виробів. В основному вони зачіпають ті види продукції, для яких встановлені комбіновані ставки податку. Такими товарами є сигарети з фільтром і без фільтра, а також цигарки.

Цьому виду підакцизних товарів ми приділимо особливу увагу і наведемо приклад розрахунку акцизів.

Декларація з підакцизних товарів, за винятком тютюнових виробів

Ця Декларація заповнюється за операціями з наступними видами підакцизних товарів:

- Спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

- Спиртовмісна продукція з об'ємною часткою етилового спирту більше 9%;

- Алкогольна продукція та пиво;

- Автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 л. С.);

- Автомобільний бензин, дизельне паливо, моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;

- Прямогонний бензин.

Декларація складається з титульного аркуша та наступних розділів:

- Розд. 1.1, в якій зазначаються суми акцизів до сплати по підакцизних товарах. Цей розділ не заповнюють ті платники податків, які мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;

- Розд. 1.2, в якій зазначаються суми акцизів до сплати по підакцизних товарах для платників податків, що мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином, і (або) свідоцтво про реєстрацію організації, що здійснює операції з денатурованим етиловим спиртом;

- Розд. 2 "Розрахунок суми акцизу".

Крім цих розділів Декларація включає сім Додатків, які платники податків заповнюють в залежності від виду підакцизного товару, місця реалізації товару (РФ або на експорт), наявності банківської гарантії, наявності свідоцтва на певні види діяльності і т.д.

Декларація подається навіть у тому випадку, якщо нарахована до сплати в бюджет сума акцизів дорівнює нулю або негативна.

Організації з середньообліковою чисельністю працівників на 1 січня 2007 р. більш 250 чоловік представляють Декларацію в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Декларація подається до податкових органів за місцем реєстрації платника податків, а також за місцем знаходження кожного його відокремленого підрозділу (якщо підрозділ здійснює операції з підакцизними товарами) в строк не пізніше 25-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.

Для організацій, що мають свідоцтво про реєстрацію особи, що здійснює операції з прямогонним бензином або з денатурованим етиловим спиртом, термін подання Декларації іншого - не пізніше 25-го числа третього місяця, наступного за звітним.

Титульний лист Декларації практично не відрізняється від аналогічного листа старої Декларації. У ньому тільки замість ОГРН (ІП) платника податків, вказуються його контактний телефон та реквізит, який свідчить про наявність у нього відповідних свідоцтв.

Декларацію підписує тільки керівник організації, і на ній ставиться печатка.

Якщо Декларацію здає представник організації, то вказується повне найменування організації-представника, ставляться підпис керівника цієї організації та її друк.

Якщо представником є фізична особа, то вказуються його прізвище, ім'я та по батькові, підпис і дата, а також найменування документа, що підтверджує повноваження представника. При цьому до Декларації додається копія документа, що підтверджує повноваження представника на підписання Декларації.

Підписи керівника організації, підприємця або представника ставляться також в розд. 1.1 та 1.2 Декларації.

У розд. 1.1 та 1.2 Декларації відображаються суми акцизів, що підлягають сплаті до бюджету (поверненню з бюджету).

Розділ 1.2 заповнюють тільки ті особи, які мають свідоцтво на здійснення операцій з прямогонним бензином або денатурованим спиртом, а розд. 1.1 заповнюють всі інші платники податків.

Рядки 010, 020, 025, 030 - 050 заповнюються за кожним кодом КБК (рядок 010) окремо. Новим показником у рядку 025 розд. 1.1 і 1.2 є код виду економічної діяльності за загальнодержавним класифікатором видів економічної діяльності (КВЕД).

Зверніть увагу! Код діяльності організації за КОАТУУ в Декларації по акцизах включений в розд. 1.1 та 1.2.

А от у деклараціях за іншими видами податків він проставляється на титульних аркушах.

У розд. 2 по кожному виду підакцизного товару визначається сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету.

Для цього спочатку визначається загальна сума нарахованого акцизу по рядках 010, 030 і 040. Потім з отриманої величини віднімаються суми акцизів, які організація має право заявити до відрахування (це величини в рядках 050, 060, 070, 080, 090, 091, 092 і 093).

Суми акцизів у Декларації округлюються до цілих чисел.

За рядками 100 розд. 2 визначається сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету. Якщо виявилася сума перевищення податкових вирахувань над сумою акцизу до сплати, то сума перевищення вказується в рядках 110 по видам підакцизних товарів.

Суми акцизів до сплати в бюджет з рядка 100 розд. 2 переносяться в розд. 1.1 та / або 1.2. Аналогічним чином в ці розділи переносяться і суми акцизів до зменшення.

Якщо до податкового органу подаються документи, що підтверджують експорт підакцизних товарів, платник податків заповнює рядки 120 (п. 7 ст. 198 НК РФ).

Декларація по акцизах на тютюнові вироби

Податкова декларація по акцизах на тютюнові вироби заповнюється організаціями, які здійснювали операції з тютюновими виробами (ст. 182 НК РФ).

Ця Декларація також включає стандартний титульний лист і наступні розділи:

- Розд. 1 "Сума акцизу на тютюнові вироби, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків";

- Розд. 2 "Розрахунок суми акцизу на тютюнові вироби". Цей розділ складається з трьох підрозділів:

підрозділ 2.1 "Розрахунок суми акцизу на сигарети без фільтра, цигарки, сигарети з фільтром";

підрозділ 2.2 "Розрахунок суми акцизу на тютюнові вироби, за винятком сигарет з фільтром, сигарет без фільтра, цигарок";

підрозділ 2.3 "Розрахунок суми акцизу на тютюнові вироби, що підлягає сплаті до бюджету";

- Розд. 3 "Розрахунок суми акцизу щодо тютюнових виробів, застосування звільнення від оподаткування акцизами за яким документально не підтверджено";

- Розд. 4 "Пред'явлені до відшкодування суми акцизу по тютюнових виробах, факт експорту яких документально підтверджений у податковому періоді, а також документально підтверджений факт експорту тютюнових виробів, по яких раніше були представлені поручительство банку або банківська гарантія".

Крім того, Декларація містить ще шість Додатків для розрахунку податкової бази.

Додатки N 1 і 2 складаються при реалізації на внутрішньому ринку РФ сигарет і цигарок і окремо по всіх інших тютюнових виробів.

Додаток N 3 оформляється, коли сигарети і цигарки були реалізовані на експорт, але при цьому поруки банку (банківської гарантії) немає.

У Додатку N 4 розраховується податкова база по реалізації тютюнових виробів на експорт, за якою у звітному податковому періоді надано звільнення від сплати акцизів.

У додатках N 5 і 6 проводиться розрахунок податкової бази по експортованим сигаретам і цигарок, за якими застосування звільнення від оподаткування акцизами документально не підтверджено. При цьому в Додатку N 5 окремо показується експорт до Республіки Білорусь, а в Додатку N 6 - весь інший експорт.

У тих випадках, коли податкова база по акцизах обчислюється у натуральному вираженні (в кг), вона вказується з точністю до третього знаку після коми.

Податкова база, що обчислюється у рублях, показується з точністю до другого знака після коми.

Заповнення розділу 2 Декларації

Інформація, відображена у цьому розділі, розподілена на три підрозділи, але рядках присвоєна наскрізна нумерація (010 - 230). У графі 2 вказуються види тютюнових виробів та операції, які здійснюються з цими тютюновими виробами.

Підрозділ 2.1 використовується для розрахунку суми акцизу на сигарети без фільтра, цигарки, сигарети з фільтром. Податкова база (в тис. шт. Та руб.) Для цього розділу розраховується в Додатках NN 2 і 3 до Декларації.

З Додатка N 2 результати розрахунку податкової бази та акцизів переносяться в підрозділ 2.1.

Так, у графу 5 (рядки 020 і 070) підрозділу 2.1 по сигаретах і цигарок переносяться відповідні дані з Додатка N 2 (суми рядків 030 графи 7).

У графу 6 (рядки 020 і 070) підрозділу 2.1 переноситься сума рядків 030 графи 8 з Додатка N 2.

У графу 9 (рядки 020 і 070) підрозділу 2.1 переноситься значення показника графи 13 (рядки 040) з Додатка N 2.

Аналогічним чином у графу 5 (рядки 030 і 080) підрозділу 2.1 з Додатка N 2 переноситься сума реалізації за мінімальними специфічними ставками акцизу (рядки 030 графи 7). У графу 9 (рядки 030 і 080) підрозділу 2.1 з Додатка N 2 переноситься значення показника графи 14 (рядки 040).

Показники з Додатка N 3 (рядки 040 і 090) до підрозділу 2.1 переносяться аналогічним чином.

У підрозділі 2.2 відображаються податкова база і сума акцизу по тютюну трубочному, кімнати для куріння, жувальний, смоктальний, нюхального, кальянного, за винятком тютюну, що використовується в якості сировини для виробництва тютюнової продукції.

У графі 4 зазначається відповідний код виду підакцизного товару (він береться з Додатка N 2 до Порядку заповнення Декларації щодо акцизів на тютюнові вироби), у графі 5 - одиниця виміру податкової бази, а в графі 6 відображається податкова база.

Для заповнення рядків 120, 150, 180 (показники "Реалізовано (передано) на території Російської Федерації") графи 6 потрібно взяти відповідні показники з Додатка N 1 (рядок 130 графи 5).

Сума акцизу по рядках 110 - 190 визначається в графі 8 як добуток податкової бази (графа 6) і ставки акцизу (графа 7).

У підрозділі 2.3 проводиться розрахунок суми акцизу на тютюнові вироби, що підлягає сплаті до бюджету.

Сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету щодо тютюнових виробів в цілому, визначається по рядку 220 в графі 8. Вона виходить як сума акцизу по тютюнових виробах, розрахована в графі 8 рядка 200, зменшена на суму податкових вирахувань, зазначену в графі 8 рядка 210.

Перевищення податкових вирахувань над обчисленої сумою акцизу відображається у рядку 230.

Заповнення розділів 3 і 4 Декларації

Розділ 3 заповнюється в тому випадку, якщо організація не представила у встановлені законодавством терміни до податкового органу (або представила не повністю) документи, що підтверджують обгрунтованість звільнення її від сплати акцизу.

Операції з реалізації тютюнових виробів на експорт відображаються в Декларації за той податковий період, в якому проведено їх відвантаження (передача). Обчислена у рядку 130 розд. 3 сума акцизу включається в загальну суму акцизу, що підлягає сплаті до бюджету, при заповненні рядки 200 розд. 2 Декларації.

Рядки 020 - 063 розд. 3 заповнюються, коли не підтверджений експорт тютюнових виробів до Республіки Білорусь по кожному виду тютюнових виробів.

Нагадаємо, що при реалізації товарів в Республіку Білорусь термін для підтвердження експорту становить 90 днів з дати їх відвантаження (Додаток до Угоди між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг від 15.09 .2004).

Рядки 070 - 123 використовуються для тютюнових виробів, реалізованих на експорт в інші країни ближнього і далекого зарубіжжя. У цьому випадку при наявності банківської гарантії термін подання підтверджувальних документів становить 180 днів з дня реалізації товарів на експорт (ст. 198 НК РФ).

Податкова база по сигаретах з фільтром, сигарет без фільтра, цигарок (в тис. шт. Та руб.), А також сума акцизу відбивається в розд. 3 на основі даних Додатків N 5 і 6 до Декларації.

У розд. 4 відображаються пред'явлені до відшкодування суми акцизу по тютюнових виробах, факт експорту яких документально підтверджений у податковому періоді.

Рядки 120 - 160, об'єднані під назвою "Документально підтверджений факт експорту тютюнових виробів, за якими раніше були представлені поручительство банку або банківська гарантія", заповнюються при поданні до податкового органу підтверджуючих документів (п. 7 ст. 198 НК РФ) у термін не пізніше 180 днів з дня реалізації цих товарів на експорт.

Рядка 170 - 210 заповнюються, коли до податкового органу подаються документи, що підтверджують експорт товарів до Республіки Білорусь (в строк не пізніше 90 днів, починаючи з дати відвантаження) (Додаток до Угоди).

Заповнення Додатків до Декларації

Додаток N 1 до Декларації заповнюється окремо на кожен вид тютюнових виробів, за винятком сигарет з фільтром, сигарет без фільтра, цигарок (на внутрішньому ринку).

У його верхній частині вказуються вид товару і код згідно з Додатком N 2 до Порядку заповнення Декларації щодо акцизів на тютюнові вироби, одиниця виміру і код одиниці виміру податкової бази відповідно до Додатку N 3 до Порядку заповнення Декларації.

У цьому Додатку графи 1 - 4 вже заповнені. Незаповненою залишилася графа 5, в яку вписується податкова база з відповідної операції та код об'єкта оподаткування.

Потім податкова база, визначена за кожною операцією, підсумовується і визначається загальна податкова база по даному виду тютюнових виробів.

Додатки N 2 і 3 заповнюються окремо для сигарет з фільтром і сигарет без фільтру і цигарок. Додаток N 2 заповнюється при реалізації сигарет і цигарок на внутрішньому ринку, а Додаток N 3 - при експорті, але за відсутності поруки банку.

У верхній частині цих Додатків вказуються вид код виду підакцизного товару відповідно до Додатку N 2 до Порядку заповнення Декларації щодо акцизів на тютюнові вироби.

У графі 2 вказується марка (найменування) тютюнового виробу. Марки тютюнових виробів визначаються відповідно до ст. 187.1 НК РФ. Як встановлено цією статтею, під маркою розуміється асортиментна позиція тютюнових виробів, яка відрізняється від інших марок (найменувань) індивідуалізованим позначенням, присвоєним виробником або ліцензіаром, іншими ознаками: рецептурою, розмірами, наявністю або відсутністю фільтра.

У графі 4 вказується максимальна роздрібна ціна за пачку тютюнових виробів, а в графі 5 - кількість сигарет (цигарок) в одній пачці (у шт.). Якщо одна і та ж марка (найменування) сигарет (цигарок) випускається у споживчих упаковках (пачках), що містять різну кількість сигарет, то ця марка (найменування) вказується в рядках 030 стільки разів, скільки варіантів розфасовки фактично застосовується.

У графі 6 відображається кількість реалізованих пачок тютюнових виробів, у графах 7 і 8 розраховується податкова база. Вона являє собою загальну кількість реалізованих сигарет (цигарок) (графа 7) і вартість реалізованих сигарет (цигарок) (графа 8).

У графі 9 відображається сума акцизу, розрахована за специфічної складової комбінованої ставки акцизу, у графі 10 - сума акцизу, розрахована за адвалорної складової комбінованої ставки акцизу, а в графі 11 - сума акцизу по комбінованої ставкою (сума граф 9 і 10).

У графі 12 розраховується сума акцизу шляхом множення податкової бази (графа 7) на мінімальну специфічну ставку акцизу сигарет без фільтра, цигарок чи в розмірі 115 руб.

Якщо сума акцизу, розрахована в графі 11, більше суми акцизу, розрахованої в графі 12, то в графу 13 переноситься значення показника з графи 11.

Якщо сума акцизу, розрахована в графі 11, менше суми акцизу, розрахованої в графі 12, то в графу 14 переноситься значення графи 12.

У графах 13 і 14 рядки 030, що опинилися незаповненими, проставляються прочерки.

У графах 13 і 14 рядки 040 визначається сума акцизу по відповідному виду тютюнових виробів, які оподатковуються за комбінованої ставкою акцизу, і мінімальної специфічної ставки акцизу відповідно.

Якщо рядків, які мають код 030, не вистачить, то слід заповнити необхідний додаткову кількість аркушів Додатків NN 2 і 3. При цьому зведені показники розрахунку по рядку 040 відображаються на останній сторінці, а на попередніх сторінках в осередках цього рядка ставляться прочерки.

За рядками 050 - 120 у графах 5 і 6 вказується податкова база по кожній операції, що визнається об'єктом оподаткування акцизами в відповідності зі ст. 182 НК РФ.

Податкова база в цілому по виду підакцизного товару визначається по рядку 041 Додатків N 2 і 3 як сума рядків 030, яка відповідає сумі рядків 050 - 120.

У Додаток N 4 включають дані щодо реалізації в податковому періоді тютюнових виробів, вивезених за межі території РФ, за якою у звітному податковому періоді надано звільнення від сплати акцизів.

Додатки N 5 і 6 заповнюються окремо для сигарет з фільтром, а також для сигарет без фільтру і цигарок, за якими застосування звільнення від оподаткування акцизами документально не підтверджено.