Акцизне оподаткування

Зміст

Введення

1. Основні положення законодавства про акцизи

1.1. Об'єкти оподаткування акцизами і платники податків акцизів

1.2. Податковий період і ставки

1.3. Операції, які визнаються об'єктами оподаткування

1.4. Порядок обчислення і сплати акцизів

2. Економічна сутність акцизного оподаткування

Висновок

Література

Введення.

Державна влада завжди прагнула створити таку систему оподаткування, яка дозволяла б процес сплати податків зробити якомога менш помітним для платників, а справляння податків виробляти "автоматично-примусово". Хоча більш простий і історично більш ранньою формою оподаткування були прямі податки, що стягуються безпосередньо з доходів або майна платників податків, більш широке застосування отримали менш помітні непрямі податки. Мита - різновид непрямих податків - стали першими видами грошових платежів у скарбницю держави.

Пояснення такого широкого поширення непрямих податків давали багато російські і західні економісти. Англійський економіст Вільям Петі відзначав наступні переваги непрямих податків перед іншими податками:

- Податок стягується з того, хто оплачує будь-які товари або послуги, при цьому податок нікому не нав'язується і його легко сплатити;

- Виключається подвійне оподаткування за один і той же товар, оскільки його не можна вжити двічі;

- Збір податків дає інформацію про добробут держави та її громадян в конкретний момент часу.

Крім того, широке розповсюдження непрямого оподаткування було обумовлене його фіскальними вигодами. Податок сплачується непомітно для споживача, так як включається в ціну товару, що купується. Часом покупець, здійснюючи покупку, навіть не підозрює про те, що він стає платником податку.

До непрямих податків відносяться індивідуальні акцизи, сутність і природа яких схожа з податком на додану вартість. Відмінною особливістю індивідуальних акцизів є те, що ними обкладається вся вартість реалізованих підакцизних товарів (або весь обсяг реалізованої або отриманої продукції в натуральному вираженні). Причому перелік підакцизних товарів встановлюється державою.

У Росії акцизи завжди відігравали важливу фіскальну роль. Перш за все, це відноситься до акцизам на алкогольну продукцію: хмільні напої - квас, пиво і питний мед з давніх часів вважалися на Русі непоганим джерелом поповнення скарбниці. Крім акцизів на алкогольну продукцію. У Росії здавна широко використовувалися акцизи на предмети масового споживання. Сумно відома спроба царя Олексія Михайловича встановити високий акциз на сіль, яка закінчилася його скасуванням в результаті народних "соляних" бунтів. У період першої світової війни після заборони торгівлі спиртними напоями для поповнення недоотриманих доходів від виробництва і реалізації алкоголю були різко підвищені акцизи на тютюн, сірники, гас. У період НЕПу існувала величезна кількість всіляких акцизів на чай, каву, цукор, сіль, тютюн, сірники, нафтопродукти, текстильні вироби.

Таким чином, протягом століть акцизи відігравали важливу роль у податковій системі Росії, перш за все як великий фіскальний джерело. Метою даної роботи є аналіз ситуації, що склалася в області акцизного оподаткування в Російській Федерації.

1. Основні положення законодавства про акцизи.

1.1. Об'єкти оподаткування акцизами і платники податків акцизів.

Безпосереднім і неминучим ефектом встановлення акцизу на той чи інший товар є підвищення його ціни. Тому коло товарів народного споживання, включених до переліку підакцизних товарів, визначений державою і строго обмежений. З нього виключені споживчі товари першої необхідності, які мають соціальну значимість для населення країни.

З 1 січня 2001 року, у зв'язку з введенням в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) і визнанням Закону про акцизи, що втратив чинність, перелік підакцизних товарів регламентується пунктом 1 статті 181 глави 22 "Акцизи" НК РФ.

Згідно НК РФ підакцизними товарами визнаються:

1) спирт етиловий із усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;

2) спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.

Не розглядаються як підакцизні товари наступна спиртовмісна продукція:

* Лікарські, лікувально-профілактичні, діагностичні засоби та препарати, якщо вони внесені до Державного реєстру лікарських засобів і виробів медичного призначення, лікарські, лікувально-профілактичні засоби (включаючи гомеопатичні препарати), які виготовляються аптечними установами за індивідуальними рецептами і вимогам лікарських організацій. Аналогічно не обкладаються препарати ветеринар-ного призначення, внесені до Державного реєстру ве-терінарних препаратів, розлиті в судини місткістю не більше 100 мл;

* Парфюмерно-косметична продукція, що пройшла державну реєстрацію, якщо місткість посудини, в який вона розлита, не перевищує 270 мл;

* Спиртовмісні товари побутової хімії в металевій аерозольній упаковці;

* Підлягають подальшій переробці та (або) використання для технічних цілей відходи, які утворюються при виробництві спирту етилового з харчового сировини, горілок, лікеро-горілчаних виробів, які відповідають нормативної документації та внесені до Державного реєстру етилового спирту з харчової сировини, алкогольної та алкогольсодержащих продукції в РФ;

3) алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);

4) пиво;

5) тютюнова продукція;

6) автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);

7) автомобільний бензин;

8) дизельне паливо;

9) моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів.

10) прямогонний бензин. Під прямогонним бензином розуміють бензинові фракції Бензинова фракція - суміш вуглеводнів, киплячих в інтервалі температур від 30 до 215 град. С при атмосферному тиску 760 мм ртутного стовпа., Отримані в результаті переробки нафти, газового конденсату, попутного нафтового газу, природного газу, горючих сланців, вугілля та іншої сировини, а також продуктів їх переробки, за винятком бензину автомобільного.

Платниками податків акцизу визнаються організації, індивідуальні підприємці, що здійснюють операції, що підлягають обкладанню акцизами, включаючи особи, визнані платниками акцизів у зв'язку з переміщенням підакцизних товарів через митний кордон РФ.

1.2. Податковий період і ставки.

Для організацій і індивідуальних підприємців податковий період становить один календарний місяць.

Відповідно до п. 1 ст. 193 НКРФ оподаткування підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини здійснюється за наступними єдиним на території Російської Федерації податковим ставками:

Податковим кодексом РФ встановлено особливий режим податкового складу щодо алкогольної продукції. Під режимом податкового складу розуміється комплекс заходів податкового контролю, який здійснюється податковими органами щодо алкогольної продукції з моменту закінчення її виробництва та надходження на акцизний склад до моменту її відвантаження (передачі) покупцям. Під дією режиму податкового складу знаходиться територія, на якій розташовані виробничі приміщення, які використовуються для виробництва алкогольної продукції, а також які знаходяться поза цією територією акцизні склади для її зберігання. Алкогольна продукція, що знаходиться в режимі податкового складу, зберігається під контролем співробітників податкових органів у спеціально облаштованих приміщеннях до моменту її відвантаження (акцизні склади).

Посадові особи акцизного складу зобов'язані:

* Вести облік що зберігаються на складі підакцизних товарів та подавати податковим органам звітність про ці товари;

* Забезпечувати неможливість вибуття з акцизного складу підакцизних товарів без контролю співробітників податкових органів;

* Забезпечувати неможливість доступу на акцизний склад сторонніх осіб;

* Виконувати вимоги податкових органів з облаштування складу, забезпечення доступу співробітників податкового органу до зберігаються товарах і надання вказаними співробітниками безоплатно обладнаних приміщень і засобів зв'язку з метою забезпечення податкового контролю;

* На вимогу податкових органів обладнати склад подвійними запірними пристроями, один з яких має знаходитися у веденні податкового органу.

У зв'язку з дією режиму податкового складу щодо виробництва і реалізації алкогольної продукції оподаткування проводиться за такими ставками:

* При реалізації покупцям, які не є акцизними складами, за звичайними ставками;

* При реалізації на акцизні склади оптових організацій - у розмірі 50% від діючих ставок;

* При реалізації оптовими організаціями з акцизних складів кінцевим споживачам - у розмірі 50% від діючих ставок;

* При реалізації оптовими організаціями з акцизних складів на акцизні склади інших оптових організацій акцизи не стягуються.

При реалізації підакцизної продукції платник податків зобов'язаний пред'являти суму податку покупцю. У розрахункових документах, у тому числі в реєстрах чеків та акредитивів, первинних облікових документах, рахунках-фактурах, сума акцизу виділяється окремим рядком, за винятком випадків реалізації підакцизної продукції за межі території Російської Федерації.

Разом з тим продавці підакцизних товарів, які не є платниками податків акцизів, не зобов'язані виділяти суму акцизу в розрахункових документах і рахунках-фактурах. Тому, якщо у зазначених документах акциз не буде виділений, у платника податків акцизів, які використовують у процесі виробництва підакцизні товари, куплені у продавців, які не є їхніми безпосередніми виробниками, не буде підстав для податкових відрахувань.

При сплаті акцизів платник податків має право зменшити суму податку, що підлягає перерахуванню до бюджетів, на деякі відрахування. Так, наприклад, відрахуванням підлягають суми акцизів, сплачені при придбанні або ввезенні підакцизних товарів, якщо в подальшому вони використовуються в якості сировини для подальшої обробки. Віднімаються також суми сплачених раніше акцизів при поверненні покупцями підакцизних товарів або відмову від них. Алкогольна продукція підлягає обов'язковому маркуванню марками акцизного збору.

Постановою Уряду РФ від 29 грудня 2001 р. № 915 «Про встановлення ставок авансового платежу, що сплачується при купівлі регіональних спеціальних марок з підакцизних товарів, що підлягають обов'язковому маркуванню» ставки авансового платежу визначені в наступних розмірах:

* На алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту до 25% включно - 0,3 руб. за марку;

* На алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% - 0,8 руб. за марку.

Вартості авансового платежу, сплаченого при придбанні спеціальних акцизних або регіональних марок, також підлягає відрахуванню. Відрахуванням підлягають суми акцизу, сплачені на території РФ по спирту етиловому, зробленому з харчової сировини, використаного для виробництва виноматеріалів, надалі використаних для виробництва алкогольної продукції. При цьому відрахування підлягає сума податку в розмірі, що не перевищує суму податку, обчислену за формулою:

З = (А х К): 100%) х О,

де: С - сума акцизу, сплачена по спирту етиловому, використаному для виробництва вина;

А - податкова ставка на 1 літр стовідсоткового (безводного) етилового спирту;

К - фортеця вина;

О - обсяг реалізованого вина.

Якщо до відрахування пред'явлена ​​сума, що перевищує величину, розраховану за цією формулою, сума перевищення (негативна різниця) відноситься на збитки підприємства.

До відрахування приймаються тільки суми, фактично сплачені платником податку за умови наявності підтверджуючих рахункових документів і рахунків-фактур, виставлених продавцями підакцизної продукції. Суми акцизів з підакцизних товарів, використаним як сировини для виробництва інших підакцизних товарів, приймаються до відрахування при однозмінному дотриманні двох умов: їх фактичної оплати та списання вартості використаних підакцизних товарів на витрати з виробництва реалізованих підакцизних товарів.

Якщо сума податкових відрахувань в будь-якому податковому періоді перевищить загальну суму акцизу по реалізованих підакцизних товарів, то в цьому періоді акциз не сплачується. Сума перевищення податкових вирахувань підлягає заліку в наступному податковому періоді. Якщо і після заліку залишиться деяка сума перевищення, то вона може бути спрямована на виконання податкових зобов'язань по інших податках і зборах, на сплату пені, на погашення недоїмки та присуджених санкцій в рамках одного бюджету. Після закінчення трьох податкових періодів, наступних за звітним, сума, яка не була зарахована, підлягає поверненню платнику податку за його заявою.

З основної маси підакцизної продукції дата реалізації визначається як день відвантаження вказаної продукції. При реалі-зації дизельного палива, бензину з октановим числом нижче 80, моторних мастил для дизельних і карбюраторних двигунів і природного газу дата реалізації визначається на день оплати. Датою реалізації алкогольної продукції з акцизного складу є день завершення дії режиму податкового складу.

1.3. Операції, які визнаються об'єктами оподаткування.

У статті 182 НКРФ визначені операції, які визнаються об'єктами оподаткування акцизами, які можна розділити на операції, що здійснюються виробниками підакцизних товарів та операції, що здійснюються іншими особами.

До оподатковуваним акцизами операціях, що здійснюються виробниками підакцизних товарів, відносяться:

а) Реалізація на території РФ вироблених підакцизних товарів, в тому числі реалізація цих товарів в якості предметів застави та передача їх за угодою про надання відступного або новації (за винятком нафтопродуктів).

б) Передача на території РФ особою вироблених ним з давальницької сировини (матеріалів) підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) власникові зазначеної сировини (матеріалів) або іншим особам, у тому числі отримання зазначених підакцизних товарів у власність за рахунок сплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини (матеріалів).

в) Передача в структурі організації вироблених підакцизних товарів для подальшого виробництва непідакцизних товарів, за винятком звільняються від оподаткування відповідно до підпунктів 2 і 3 пункту 1 статті 183 НКРФ операцій з передачі в структурі організації спирту етилового, виробленого з будь-якого виду сировини на виробництво денатурованих спирту етилового та спиртовмісної продукції.

г) Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів для власних потреб (за винятком нафтопродуктів).

д) Передача на території РФ особами вироблених ними підакцизних товарів у статутний (складовий) капітал організацій, в пайові фонди кооперативів, а також в якості внеску за договором простого товариства (договору про спільну діяльність).

е) Передача організацією (господарським товариством чи товариством) на території РФ вироблених нею підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів) своєму учаснику (його правонаступника або спадкоємцю), при його виході (вибуття) з організації (господарського товариства або товариства), а також передача підакцизних товарів, вироблених в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність), учасникові зазначеного договору (його правонаступника або спадкоємцю) при виділено його частки із майна, що знаходиться в загальній частці учасників договору, або розділі такого майна.

ж) Передача вироблених підакцизних товарів на переробку на давальницькій основі (за винятком нафтопродуктів).

До оподатковуваним акцизами операціях, що здійснюються особами, які є виробниками підакцизних товарів, відносяться:

а) реалізація організаціями з акцизних складів алкогольної продукції, придбаної від платників податків - виробників зазначеної продукції, або з акцизних складів інших організацій (за винятком реалізації алкогольної продукції з акцизного складу одній оптовій організації акцизному складу іншої оптової організації).

При застосуванні даної норми ст. 182 НКРФ необхідно враховувати наступне. У період дії режиму податкового складу Режим податкового складу - це комплекс заходів податкового контролю, який включає в себе облік підакцизних товарів, умови їх вибуття, основні вимоги до облаштування складів, доступу на них і т.д. алкогольна продукція не вважається реалізованою, і відносно цієї продукції не виникає зобов'язання щодо сплати акцизів. Таким чином, можна сказати, що режим податкового складу - це період часу, коли на готову алкогольну продукцію, що перебуває під особливим контролем податкових органів, не нараховується акциз.

Акцизи нараховуються в момент завершення дії режиму податкового складу. Таким моментом згідно зі ст. 197 НКРФ вважається відвантаження (передача) алкогольної продукції:

1) з території, де ця продукція була виготовлена ​​або з акцизного складу організації-виробника, де вона зберігалася:

- Організаціям роздрібної торгівлі;

- Підрозділу організації-виробника, яке займається її роздрібним продажем;

- Акцизному складу організації оптової торгівлі;

- Іншої організації, що використовує алкогольну продукцію (наприклад, купаж горілки) як напівфабрикату, або виробляє її розлив;

2) з акцизного складу організації оптової торгівлі організаціям роздрібної торгівлі.

б) Продаж особами переданих їм на підставі вироків або рішень судів, арбітражних судів, або інших уповноважених на те державних органів конфіскованих і (або) безгосподарних підакцизних товарів та підакцизних товарів, від яких відмовилися на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або ) муніципальну власність;

в) ввезення підакцизних товарів на митну територію РФ (за винятком ввезення таких товарів, від яких відмовилися на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність).

Розглядаючи дану норму, необхідно враховувати, що при ввезенні підакцизних товарів на митну територію РФ в залежності від обраного митного режиму оподаткування акцизами проводиться в наступному порядку:

1) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим випуску для вільного обігу акциз сплачується в повному обсязі. Згідно зі ст. 30 Митного кодексу РФ (ТКРФ) випуск товарів для вільного обігу - це митний режим, при якому ввезені на митну територію РФ товари залишаються постійно на цій території без зобов'язання про їхній вивіз з цієї території;

2) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим реімпорту платником податку сплачуються суми акцизу, від сплати яких він був звільнений або які були йому повернуті у зв'язку з експортом товарів відповідно до НКРФ, в порядку, передбаченому митним законодавством РФ. Під реімпорту товарів розуміється митний режим, при якому російські товари, вивезені з митної території РФ відповідно до митного режиму експорту, ввозяться назад у встановлені терміни без стягнення митних зборів, податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики;

3) при приміщенні підакцизних товарів під митні режими транзиту, митного складу, реекспорту, переробки під митним контролем, вільної митної зони, вільного складу, знищення та відмови на користь держави акциз не сплачується.

Транзит товарів - це митний режим, при якому товари переміщуються під митним контролем між двома митними органами РФ, в тому числі через територію іноземної держави, без справляння митних зборів, податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики.

Митний склад - митний режим, при якому ввезені товари зберігаються під митним контролем без справляння митних зборів та податків та без застосування до товарів заходів економічної політики в період зберігання, а товари, призначені для вивозу відповідно до митного режиму експорту, зберігаються під митним контролем з наданням пільг, передбачених ТКРФ.

Реекспорт товарів - митний режим, при якому іноземні товари вивозяться з митної території РФ без стягування або з поверненням ввізних митних зборів і податків та без застосування заходів економічної політики.

Переробка товарів під митним контролем - митний режим, при якому іноземні товари використовуються у встановленому порядку на митній території РФ без справляння митних зборів і податків, а також без застосування до товарів заходів економічної політики, для переробки під митним контролем з наступним випуском для вільного обігу або приміщенням продуктів переробки під інший митний режим.

Вільна митна зона і вільний склад - митні режими, при яких іноземні товари розміщуються і використовуються у відповідних територіальних межах або приміщеннях (місцях) без стягування митних зборів, податків, а також без застосування до зазначених товарів заходів економічної політики, а російські товари розміщуються і використовуються на умовах, застосовуваних до вивозу відповідно до митного режиму, в порядку, визначеному ТКРФ.

4) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим переробки на митній території акциз сплачується при ввезенні зазначених товарів на митну територію РФ з наступним поверненням сплачених сум акцизу при вивезенні продуктів їх переробки з митної території РФ;

5) при приміщенні підакцизних товарів під митний режим тимчасового ввезення застосовується повне або часткове звільнення від сплати акцизу в порядку, визначеному ТКРФ. Тимчасово ввезені товари підлягають поверненню в незмінному стані, крім змін внаслідок природного зносу або втрати при нормальних умовах транспортування і зберігання;

г) первинна реалізація підакцизних товарів, що походять та ввезених на територію РФ з території держав - учасниць Митного союзу без митного оформлення (за наявності угод про єдиний митний простір).

д) з 1 січня 2003 року відповідно до Закону від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ об'єктом оподаткування акцизами визнані наступні операції, що здійснюються з підакцизними нафтопродуктами:

1) використання нафтопродуктів для власних потреб, у тому числі:

- Платниками податків, що мають свідоцтво на оптову або на оптово-роздрібну реалізацію;

- Платниками податків, які виробляють нафтопродукти з власної сировини;

2) отримання нафтопродуктів платниками податків, що мають Свідоцтва, в тому числі отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів.

При цьому під отриманням нафтопродуктів розуміється:

- Придбання нафтопродуктів (одержання їх у власність не оплатній і (або) безоплатній основі;

- Отримання нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини, власником цієї сировини;

- Оприбуткування нафтопродуктів, вироблених з власної сировини, платником податків, які виробляють ці нафтопродукти;

е) передача нафтопродуктів, вироблених платником податку з давальницької сировини, власнику цієї сировини не має Свідоцтва. При цьому передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику.

1.4. Порядок обчислення і сплати акцизів.

Порядок обчислення акцизів встановлений статтею 194 НК РФ. Сума акцизу по кожному виду товарів (у тому числі і по ввезених на територію РФ) обчислюється як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази з конкретного виду товарів.

Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів в залежності від застосовуваних у відношенні цих товарів податкових ставок.

При реалізації або передачі вироблених платником податку підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні ставки (у твердій сумі до фізичної характеристиці об'єкта), податкова база визначається як обсяг реалізованих (переданих) підакцизних товарів в натуральному вираженні. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.

У разі реалізації (передачі) підакцизних товарів, щодо яких встановлено адвалорні ставки (у відсотках до вартості), податкова база являє собою вартість реалізованих (переданих) підакцизних товарів без урахування ПДВ і акцизів. Розмір акцизу буде визначений шляхом множення податкової бази на ставку.

При визначенні податкової бази виручка, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом Центрального Банку РФ на дату реалізації. До податкової бази не включаються отримані кошти, не пов'язані з реалізацією підакцизних товарів.

Податкова база збільшується на суми, отримані за реалізовані підакцизні товари, щодо яких встановлено адвалорні податкові ставки у вигляді фінансової допомоги, авансових та інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходу у вигляді відсотка або дисконту за векселями, відсотки за товарним кредитом, а також інакше пов'язані з оплатою за підакцизні товари.

При ввезенні підакцизних товарів, щодо яких встановлено специфічні податкові ставки, на митну територію Російської Федерації податкова база визначається як обсяг ввезених підакцизних товарів в натуральному вираженні. По підакцизних товарах з адвалорними податковими ставками в на-Лігво базу слід включати митну вартість і підлягає сплаті митних платежів. Податкова база розраховується окремо по кожній ввезеної партії підакцизних товарів та щодо кожної з груп товарів, які оподатковуються за різними ставками. Наказом Державного митного комітету РФ від 19 грудня 2000 р. № 01--06/36951 «Про застосування митними органами частини другої Податкового кодексу РФ» спрямовані Методичні рекомендації про порядок застосування акцизів відносно товарів, що ввозяться на територію РФ, якими встановлено правила справляння податку.

Законодавством передбачено звільнення від оподаткування акцизами деяких операцій.

1. Не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції:

1) передача підакцизних товарів одним структурним підрозділом організації, які не є самостійним платником податку, для виробництва інших підакцизних товарів іншому такому ж структурному підрозділу цієї організації;

2) реалізація організаціями денатурованого етилового спирту із усіх видів сировини в установленому Федеральним законом "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" порядку.

3) реалізація організаціями денатурованою спиртовмісної продукції в установленому Федеральним законом "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції" порядку.

4) реалізація підакцизних товарів (за винятком нафтопродуктів), поміщених у митний режим експорту, за межі території Російської Федерації з урахуванням втрат у межах норм природних втрат, а також операції, що є об'єктами оподаткування відповідно до підпунктів 2, 3 і 4 пункту 1 статті 182 НК РФ, з нафтопродуктами, надалі поміщеними під митний режим експорту.

Звільнення зазначених операцій від оподаткування здійснюється відповідно до статті 184 НК РФ.

5) реалізація нафтопродуктів платником податків;

6) первинна реалізація (передача) конфіскованих і (або) безхазяйне підакцизних товарів, підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність, на промислову переробку під контролем митних та (або) податкових органів або знищення.

2. Перераховані в пункті 1 операції не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) тільки при веденні і наявності окремого обліку операцій з виробництва і реалізації (передачі) таких підакцизних товарів.

3. Не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) ввезення на митну територію Російської Федерації підакцизних товарів, від яких сталася відмова на користь держави і які підлягають обігу до державної та (або) муніципальну власність.

Сплата акцизів у відповідні бюджети здійснюється виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним.

Сплата акцизу при реалізації бензину автомобільного з октановим числом понад 80 провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:

* Не пізніше 15 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем, по бензину, реалізованого з 1 по 15 число звітного місяця включно;

* Не пізніше 30 числа третього місяця, наступного за звітним місяцем по бензину, реалізованого з 16 по останнє число звітного місяця.

Сплата акцизу при реалізації (передачі) етилового спирту, спиртовмісної та алкогольної продукції, пива, тютюнової продукції, ювелірних виробів, автомобілів і мотоциклів проводиться виходячи з фактичної реалізації (передачі) за минулий податковий період рівними частками не пізніше 30-го числа місяця, наступного за звітним, і не пізніше 15 числа другого місяця, наступного за звітним.

Сплата акцизу при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період в наступному порядку:

* Не пізніше 30-го числа звітного місяця (авансовий платіж) з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число звітного місяця включно;

* Не пізніше 15-го числа місяця, наступного за звітним з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця.

Терміни та порядок сплати акцизів при ввезенні підакцизних то-рів на митну територію Російської Федерації встановлюється митним законодавством.

Акциз з підакцизних товарів сплачується за місцем виробництва таких товарів, а з алкогольної продукції, крім того, сплачується за місцем її реалізації з акцизних складів (50% - за місцем виробництва, 50% - за місцем реалізації з акцизного складу), за винятком реалізації на акцизні склади інших організацій.

Платники податків зобов'язані подавати до податкового органу за місцем своєї реєстрації в якості платника податків податкову декларацію в строк не пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Вони також повинні подавати до податкових органів за місцем своєї реєстрації та за місцем розташування філій та відокремлених підрозділів податкові декларації в частині здійснення ними фактичної реалізації (передачі) підакцизних товарів за звітний податковий період пізніше останнього числа місяця, наступного за звітним. Декларація по акцизах на підакцизні товари заповнюється за формами, затвердженими Наказом Міністерства РФ з податків і зборів від 10 грудня 2003 БГ--3--03/675.

2. Економічна сутність акцизного оподаткування.

Як і більшість податків, акцизи мають 2-мя основними функціями: фіскальної і регулюючої. У більшості розвинених країн регулююча функція акцизів є чільною, так основний упор при оподаткуванні робиться на податки з доходу, що пояснюється їх більшою соціальною справедливістю. Непрямі податки, до яких відносяться акцизи, мають регресивний характер і тому їх широке застосування вважається недоцільним.

Найбільш спірним питанням при введенні акцизів є конкретна ставка того чи іншого акцизу. Більшість методик визначення таких ставок грунтуються на еластичності попиту і пропозиції. Початковим моментом при їх застосуванні є прояснення питання про те, яку в даному випадку фіскальну або регулюючу функцію має виконувати той чи інший акциз і залежно від цього досить просто розраховується ставка. Вирішується завдання, рішенням якої буде або максимізація площі прямокутника acef (рис.1), або зменшення рівноважного виробництва товару до планованої величини.

Але найбільш цікавою мені здалася наступна методика обчислення оптимальної ставки оподаткування, особливо в плані своєї послідовності у виконанні «справедливої» функцій акцизу. За цією методикою основна ідея оподаткування акцизами тих чи інших товарах полягає в оподаткування податками «гріхів» платників податків. Причому даний підхід не означає, що акцизами обкладаються якісь аморальні чи непристойні товари або послуги. В основі оподаткування підакцизних товарів та визначенні ставок податків лежать так звані негативні екстерналії (negative externalities) - додаткові витрати, які несе суспільство у вигляді витрат державних бюджетів всіх рівнів внаслідок виробництва і споживання тих або інших товарів і послуг. Якщо уряд не несе таких витрат, то який би «гріховної» не була б та чи інша продукція, вона не була б об'єктом акцизного оподаткування.

Наприклад, сигарети обкладаються податками з наступних причин:

- Погіршення здоров'я курців призводить до додаткових витрат на медичне обслуговування, що покривається за рахунок бюджету;

- Погіршення здоров'я курців призводить до додаткових витрат з бюджету з оплати відпусток по хвороби і т.д.;

У той же час не повинна обкладатися акцизами еротична продукція з однієї простої причини, що споживання останньої не веде до додаткових бюджетних витрат.

Оптимальною ставкою оподаткування за такими акцизам вважається ставка, за якої держава отримує необхідні йому доходи для покриття витрат пов'язаних зі споживанням того чи іншого продукту або послуги. Крім того, повинні бути покриті витрати по вилученню акцизу і в деяких випадках ставка підвищується ще на кілька пунктів для зниження споживання соціально шкідливих товарів.

Наприклад, оптимальна ставка акциз на сигарети розраховується наступним чином:

Важливим моментом цієї методики є те, що підраховуються не тільки негативні ефекти, але й економія, що отримується товариством від вживання сигарет. Товариство економить 58 центів на тому, що середня тривалість життя курців значно нижче, і, отже, суспільство економить на витратах з догляду за людьми похилого віку, а також 1,84 долара на пенсії по старості. Як це не парадоксально звучить, але виходячи з розрахунків викладених у таблиці, в дійсності платникам податків вигідна наявність курців у суспільстві, тому що це приносить близько 1 долара чистої позитивної екстерналії на кожну продану пачку. Таким чином, оподаткування акцизами сигарет недоцільно.

Дана методика наочно демонструє третє функцію акцизів, що виражається у справедливому обкладення податками товарів, вживання яких призводить до додаткових бюджетних витрат.

Очевидно, що економічна сутність кожного конкретного акцизу залежить від об'єкта оподаткування. Унікальним об'єктом дослідження в цьому плані виступає алкоголь.

Алкоголь - незвичайний товар. Він грає різні ролі в соціальних і культурних підвалинах суспільства. Мері Дуглас, видатний англійський соціолог досить точно визначила вживання алкоголю як «суспільний акт, що виконується в певному соціальному контексті». Вживання алкоголю в чому не є дія, що відбиває індивідуальний вибір. Соціологи стверджують, що традиції вживання алкоголю виявляють культурні і суспільні цінності в тому чи іншому регіоні. Невипадково, практично в усі культурах, споживання алкогольних напоїв на самоті вважається нездоровим симптомом.

Підтвердженням цих слів є дослідження, проведені в Європі, наприклад, як бари впливають на політичні погляди виборців. Зокрема, з'ясувалося, що рестректівная політика держави по відношенню до одних алкогольних напоїв при паралельному заохочення інших призводить до зміни політичних уподобань електорату.

Непомірна політика держави у напрямку зменшення виробництва та споживання алкоголю може призвести до неоднозначних наслідків. У той же час акцизне оподаткування алкоголю вважається єдиним дієвим методом зниження його виробництва. Саме тому при оподаткуванні алкоголю найбільш правильним, швидше за все, буде принцип «справедливості», викладений вище. Також потрібно взяти до уваги, що частина регіонів в РФ в значній мірі залежить від виробництва алкогольної продукції, і необгрунтоване підвищення цих податків може привести до економічної кризи в цих регіонах.

Оподаткування акцизами легкових автомобілів носить виключно фіскальний характер і в умовах РФ виправдано з тієї простої причини, що легкові автомобілі з об'ємом двигуна більше 2500 кубічних сантиметрів практично повністю виробляються за межами РФ, і, отже, цей захід має протекціоністський вплив, як і визначено в законі «Про акцизах»: «Ставки акцизів з підакцизних товарів, ввезених на територію РФ, встановлюються з урахуванням забезпечення захисту вітчизняного виробника і споживача і збереження конкурентоспроможності вітчизняних товарів ...» Крім того, автомобілі з двигуном такої потужності можна зарахувати до предметів розкоші, тому даний податок в деякій мірі зменшує регресивність акцизного оподаткування в цілому.

Ще один приклад використання акцизів у протекціоністських цілях можна знайти в Указі Президента від 18 січня 1996 р. № 64 «Про справляння акцизів з підакцизних товарів, що походять з території України при ввезенні на митну територію РФ». Після скасування на Україну акцизів з підакцизних товарів, що походять з її території, при їх вивезення до Росії склалася така ситуація, коли український товар, поступаю на російський ринок, стає в ціновому відношенні більш конкурентоспроможним, ніж його російський аналог, оскільки останній обкладається акцизом. Змінити її можна було тільки через оподаткування українських товарів при їх ввезенні на російську територію акцизом за діючими ставками імпортних акцизів.

Зауважимо, що світова торгова практика не допускає стягнення акцизів з імпортованої продукції за ставками, що перевищують ті, якими обкладаються аналогічні товари місцевого виробництва. Така заборона закріплений у статті III ГАТТ: «Товари, що походять з однієї країни учасниці, не повинні обкладатися прямо або побічно внутрішніми податками або іншими внутрішніми зборами, що перевищують прямо або побічно податки і збори, що застосовуються до товарів вітчизняного походження».

Основне завдання прикордонного податкового регулювання - усунути перешкоди розвитку міжнародного поділу праці та світової торгівлі, пов'язані з подвійним оподаткуванням. Для цього визнається, що виключне право стягування непрямих податків належить країні, що імпортує товар. У країні походження (виробництва) товару він звільняється від сплати непрямих податків. Такий тип акцизів відноситься до прикордонних зрівняльним податків. Прикордонні зрівняльні податки слід відокремлювати від митних зборів. Спільними для них є те, що їх стягування здійснюється митними органами у момент перетину митного кордону. Основна відмінність між ними полягає в тому, що акцизами обкладаються як імпортні товари, так і товари місцевого виробництва. Інакше кажучи, кожному прикордонному зрівняльного податку можна знайти відповідний «внутрішній» податок.

Висновок.

Фактично, акцизне оподаткування носить регресивний характер, коли оподаткування рівним чином лягає як на забезпечені, так і на бідні верстви населення. Спочатку задумані як соціально спрямовані податки, акцизи на даний момент виконують асоціальні функції, ще більше збільшуючи розрив між бідними і заможними верствами суспільства. Як і будь-який непрямий податок, акцизи перекладаються на бідну частину населення і те, що більше 20% податкових надходжень до бюджету становлять акцизи - тривожний знак. Саме непрямі податки справляють значний стримуючий ефект на економіку, що ще більш небезпечно в умовах тривалої кризи. Це ще раз підкреслює, що держава не вміє збирати прямі податки.

На даний момент акцизи виконують в більшій своїй частині фіскальну функцію, що виражається в прагненні влади при введенні тих чи інших акцизів не стільки до регулювання виробництва і споживання тих чи інших товарів, скільки до поповнення бюджету. Фіскальна спрямованість акцизів на бензин не викликає сумнівів, і це при тому, що підвищення цін на бензин - один з факторів, що впливають на підвищення витрат практично будь-якого виробництва, отже, підвищення суспільно необхідних витрат на виробництво тієї чи іншої продукції, що призводить до зниження конкурентоспроможності економіки в цілому. Тим не менш, регулюючий вплив акцизів все ж виявляється, і найбільш воно благотворно у сфері обігу алкогольної продукції. Таким чином, держава не тільки поповнює скарбницю, не тільки зменшує рівень споживання алкоголю, але і сприяє реалізації тільки якісної продукції.

Спірними залишаються величини ставок акцизів, а також способи індексування величини специфічних ставок. Застосування адвалерних ставок призводить до серйозних труднощів при оцінці об'єкта оподаткування. Специфічні ж ставки недостатньо оперативно коректуються у зв'язку з інфляційними процесами.

Законодавча база в сфері акцизів ще недостатньо опрацьована. Зокрема це стосується до великого обсягу документів, які недостатньо систематизовані і важкі для сприйняття.

Акцизи виступають одними з небагатьох важелів впливу держави на економічні процеси, що мають місце в суспільстві. Удосконалення оподаткування у сфері акцизів є одним з найважливіших умов поліпшення економічної ситуації, поповнення федерального і регіональних бюджетів.

Література

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина друга .- М.: «Ось-89», 2003 р. - 160 с.

2. Давидова І.А. Акцизи - М.: ЗАТ "Видавничий Дім" Головбух ", 2003. - 256 с.

3. Податки й оподатковування: Учеб. Посібник для вузів / Під ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. О.М. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.

4. www. avseenko.ru

5. www. provodka.ru

6. www. glavbukh.ru