Міністерство освіти Республіки Білорусь
Установа освіти «Полоцький державний університет»
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота № 1 за курсом: «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» Варіант 9,10 Виконав:
студент гр. 05-ЕПЗ
за спеціальністю «Економіка
управління на підприємстві»
Устим
Катерина Олександрівна
адреса: м. Новополоцьк, вул. Молодіжна 199-81
шифр 0525010703
Перевірив: викладач кафедри -
Новополоцьк, 2008р. I. Аудит розрахунків по заробітній платі. Аудит є здійснювану на основі
договору перевірку
стану бухгалтерського обліку і внутрішньогосподарського контролю, відповідності фінансово-господарських операцій законодавству, достовірності звітності, а також консультаційні, експертні та інші послуги, надавані
аудиторами підприємствам та організаціям.
У
процесі вирішення першого завдання аудитор визначає основні категорії працюючих, види нарахування і порядок їх оформлення. Підтвердження достовірності зроблених нарахувань здійснюється вибірково. В обсяг вибірки включаються різні категорії працюючих або звільнених (
керівники, фахівці, робітники, службовці та ін), різні часові періоди (зазвичай один
місяць кварталу) та основні види нарахувань (питома вага в структурі нарахованої заробітної плати повинен перевищувати 5%). Якщо облікова
інформація обробляється вручну, то аудитор за даними
книги нарахувань або за даними
розрахункових відомостей підтверджує достовірність проведених розрахунків і використовуваних у
розрахунках показників. При цьому вивчаються первинні документи, які є
підставою для
нарахування заробітної плати. Особлива
увага звертається на правильність їх заповнення, відповідність вимогам нормативних документів з нарахування і виплати заробітної плати.
Перевірка розрахунків з нарахування заробітної плати.
При перевірці первинних документів встановлюється наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік виконаних робіт, правильність заповнення всіх реквізитів, чи немає в документах підчисток, необумовлених виправлень. Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі, зіставляючи прізвища робітників у нарядах і табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу, аудитор визначає, чи немає випадків включення в них вигаданих осіб, повторного нарахування сум за раніше оплаченим первинним документам. Методом арифметичного контролю визначаються неточності в підрахунках у первинних документах або розрахункових відомостях. Як відомо, розрізняють основну і додаткову оплату праці. До основної ставиться оплата, нарахована працівникам за відпрацьований час, кількість і якість виконаних робіт: оплата за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, премії відрядникам і повременщикам, доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов
роботи, за роботу в нічний час, за понаднормові роботи, за
бригадирство, оплата простоїв не з вини робітників і т.п.
До додаткової заробітної плати відносяться виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, за час виконання державних і громадських обов'язків, вихідної допомоги при звільненні та ін При перевірці нарахування заробітної плати аудитору необхідно знати, що основними формами оплати праці є погодинна, відрядна і акордна. Перші дві
форми оплати праці мають свої системи: проста погодинна, погодинно-преміальна; пряма відрядна, відрядно преміальна, відрядно-прогресивна, побічно-відрядна.
При почасових формах оплату виконують певну кількість відпрацьованого часу незалежно від кількості виконаних робіт. У цьому разі заробіток робітників визначають множенням годинної або денної тарифної ставки його розряду на кількість відпрацьованих ним годин або днів. При використанні почасово преміальної
системи оплати праці від суми заробітку за тарифом додають премію в певному відсотку до тарифної ставки або іншому вимірнику.
Первинними документами з обліку праці працівників при погодинній оплаті праці є табелі. При прямій відрядній системі
оплата праці робітників здійснюється за число одиниць виготовленої ними продукції і виконаних робіт з твердих відрядних розцінок, встановлених з урахуванням необхідної кваліфікації. Відрядно-преміальна
система оплати праці робочих передбачає преміювання за перевиконання норм вироблення і досягнення певних якісних показників (відсутність шлюбу,
рекламації тощо). При відрядно-прогресивній системі оплата підвищується за вироблення понад норму. При побічно-відрядній системі
оплата праці наладчиків, комплектувальників,
помічників майстрів та інших робітників здійснюється у відсотках до заробітку основних робітників дільниці, що обслуговується.
Розрахунок заробітку при відрядній формі оплати праці здійснюється за документами про вироблення.
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних
умови праці, які оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами:
- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, - нарядом на відрядну роботу, який звичайно містить будь-якої відмітний
знак (наприклад, яскрава риса по діагоналі);
- Відхилення від нормальних умов роботи - листком на доплату, який виписують на бригаду або окремого робітника. У ньому вказують номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата, зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і розцінку.
Таким чином, аудитор перевіряє наявність вищезазначених документів та виробляє
аудит доплат, розміри та умови виплати яких підприємства встановлюють самостійно і фіксують в
колективному договорі. При цьому розміри доплат не можуть бути нижчими за встановлені законодавством. Простої не з вини робітника підтверджується листком про простої з зазначенням причин і винуватців простою, його тривалості, тарифної ставки робітника, розміру оплати і суми.
Доплата за роботу в нічний час здійснюється на підставі табеля обліку робочого часу з підсумковим кількістю за місяць і регулюється ст.117 ТК РБ. Нічним вважається час з 22 години до 6 ранку (тривалість роботи (зміни) у нічний час скорочується на одну годину).
Оплата такого часу проводиться:
- Робітникам повременщикам - не нижче 7 / 6 денного години при 7-годинному робочому дні і не нижче 6 / 5 - при 6-годинному робочому дні;
- Робітникам відрядникам - понад відрядній заробітної плати доплата за кожну годину проводиться не нижче 1 / 6 або 1 / 5 тарифної ставки робітника.
Доплата за роботу в надурочний час також підтверджується даними табеля.
Відповідно до ст.119 ТК РБ понаднормова
робота оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів
підряд і 120 годин на рік. За
бажанням працівника понаднормова робота замість підвищеної оплати може компенсуватися наданням додаткового часу відпочинку, але не менше часу, відпрацьованого понаднормово.
Оплата роботи у святкові дні повинна підтверджуватися наказом на роботу в святкові дні і табелем обліку робочого часу.
Робота у вихідний і неробочий святковий день оплачується не менш ніж у подвійному розмірі: працівникам з відрядною оплатою праці - не нижче подвійних відрядних розцінок; працівникам з погодинною оплатою праці, а також отримують посадові оклади, - не нижче подвійних вартових ставок (окладів).
За домовленістю з наймачем працівникові за роботу в надурочний час може надаватися інший день відпочинку. Робота в
державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні оплачується не нижче ніж у подвійному розмірі за правилами частини першої цієї статті. При цьому для працівників, які отримують місячний оклад, оплата проводиться в розмірі не нижче одинарної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася в межах місячної норми робочого часу, і в розмірі не нижче подвійної годинної або денної ставки понад оклад, якщо робота провадилася понад місячної норми. За роботу в надурочний час, у державні свята, святкові (частина перша статті 147) і вихідні дні премії нараховуються на заробіток за одинарним відрядними розцінками або на одинарну тарифну ставку.
Працівникам щорічно надаються чергові відпустки.
Право на використання відпустки за перший рік роботи виникає у працівника після закінчення шести місяців його безперервної роботи в даній організації. За угодою сторін оплачувану відпустку працівникові може бути наданий і до закінчення шести місяців. Наступні чергові відпустки - за графіком, затвердженим адміністрацією підприємства.
Підставою для розрахунку суми відпускних є
наказ, в якому вказується, кому надається відпустка, з якого числа, тривалість відпустки. Мінімальна тривалість відпустки - 28
календарних днів.
При перевірці даного об'єкту аудиту необхідно проконтролювати правильність обчислення відпускного допомоги.
Розрахунок оплати за відпустку проводиться виходячи із середньої заробітної плати, яка розраховується
відповідно до встановленого Міністерством праці порядку і кількості днів наданого відпустки. Для обчислення середньої заробітної плати
розрахунковим періодом є три
календарні місяці (з 1 по 1 число), що передують місяцю початку відпустки.
Організації, крім бюджетних, можуть встановлювати всім або окремим категоріям працівників
розрахунковий період у
дванадцять календарних місяців, що передують догляду у відпустку. При цьому з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані суми, коли:
- Працівник отримав допомогу з тимчасової непрацездатності;
- Працівник був у відпустці без збереження середньої заробітної плати (за сімейними обставинами);
- Працівник не працював у зв'язку з простоєм не з вини працівника, у тому числі з-за припинення діяльності організації;
- Працівник участі у страйку, але у зв'язку з ним не мав можливості виконувати свою роботу;
- З інших причин, передбачених законодавством.
Крім
того, при розрахунку середньої заробітної плати з розрахункового періоду виключаються святкові дні, встановлені законодавством.
Аудитору необхідно пам'ятати, що якщо в розрахунковому періоді або в тому місяці, коли працівник йде у відпустку, відбулося підвищення тарифних ставок або окладів по галузі або на підприємстві, то заробіток працівника повинен коригуватися на коефіцієнт підвищення. Ця коригування не проводиться, якщо тарифна ставка або оклад підвищено у конкретного працівника.
Перерахунок проводиться по-різному залежно від того, коли відбулося підвищення тарифних ставок:
- В межах розрахункового періоду - підвищенню підлягають тарифні ставки та інші виплати за попередній зміни відрізок часу;
- Після розрахункового періоду до початку відпустки - підвищенню підлягає середня
заробітна плата, розрахована виходячи з розрахункового періоду;
- Під час відпустки - підвищенню підлягає лише та частина середньої заробітної плати, яка припадає на період з моменту підвищення тарифних ставок.
Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст. 179 ТК РБ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки: за кожний місяць роботи потрібно було як мінімум 2 дні (24/12).
Крім того, за сімейними обставинами та з інших поважних причин працівникові за його письмовою заявою може бути надана відпустка без збереження заробітної плати, тривалість якого визначається за угодою між працівником і роботодавцем і регламентується ст. 190 ТК РБ.
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхованіе.Основаніем для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років -
100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках.
Заробітна плата, яка застосовується для обчислення допомоги, визначається:
- Робітникам, які мають погодинну форму оплати праці (оклад, денну або годинну погодинну ставку) - по окладу годинної або денної ставки з урахуванням постійних доплат і надбавок на день настання непрацездатності;
- Робітникам, які отримують відрядну заробітну плату - виходячи з середньої заробітної плати за два останніх календарних місяці, що передують місяцю настання непрацездатності з додатком до заробітної плати кожного місяця середньомісячної суми премій.
При розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності в розрахунок середньої заробітної плати не включається:
- Доплата і заробітна плата за роботу в надурочний час;
- Оплата за час простою;
- Оплата за роботу за сумісництвом і ін
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по
кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити
бухгалтерські записи. Виділяють кілька джерел:
1. За рахунок віднесення зарплати на
собівартість продукції або реалізації товарів, робіт, послуг:
Дт 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників),
Дт 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв), Дт 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу), Дт 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці управлінського персоналу), Дт інших рахунків витрат (29, 44 і ін .), Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Нарахування оплати праці по
операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів,
здійсненням капітальних вкладень, ліквідацією основних засобів і т.п. відображають за Дт 08, 10, 11,15, 91 Кт 70.
У деяких
організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на
витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток. Крім цього,
організація може створити резерв на виплату винагород за вислугу років.
Таким чином, створення резерву відображається: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резерви майбутніх витрат». А потім нараховані суми рівномірно списують на зменшення створеного резерву: Дт 96 Кт 70.
2. З власних коштів підприємства. Нараховані суми премій,
матеріальної допомоги, допомоги, виплати соціального
характеру, що проводяться за рахунок власних коштів підприємства відображають за Дт 84 «Нерозподілений
прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
Нарахування доходів від участі в
капіталі організації оформляють записом: Дт 84 «Нерозподілений
прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
3. За рахунок коштів Фонду соціального
страхування відображають суми нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інших аналогічних сум: Дт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кт 70.
При перевірці використання коштів на оплату праці слід перевірити:
- Чи
відповідають штатні розписи організацій затвердженими в установленому порядку типовим штатам і штатними нормативами; чи немає випадків затвердження штатної чисельності понад типових штатів без узгодження з вищестоящими по підпорядкованості
організаціями та фінансовими органами;
- Правильність встановлення посадових окладів та ставок заробітної плати
відповідно до умов праці, тарифними коефіцієнтами і розрядами;
- Правильність встановлення доплат і надбавок, виплати премій з усіх джерел та матеріальної допомоги; звернути увагу на правильність встановлення стажу роботи за спеціальністю (в галузях);
.
У ході ревізії правильності нарахування та виплати заробітної плати, премій, посібників, індексацій та інших виплат перевіряється наявність і правильність оформлення необхідних документів (розпорядження, накази про прийом, переміщення і звільнення працівників відповідно до затверджених штатами і ставками, табелі обліку робочого часу та інші ).
З метою встановлення правильності нарахування та виплати заробітної плати слід перевірити:
записи в табелях обліку робочого часу, звіривши їх з даними відомості на виплату заробітної плати та наказів про прийом, переміщення і звільнення працівників;
не проводилася виплата заробітної плати за час хвороби працівників одночасно з виплатою допомоги за рахунок коштів Фонду соціального захисту населення Міністерства, чи правильно проводилася оплата за тимчасове заміщення працівників під час хвороби, відпустки;
не допускалася виплата заробітної плати одній особі з двох і більше відомостями за одне і те ж
і вигаданим особам.
, чи здійснюється облік відпрацьованого сумісниками часу і чи немає випадків виплати заробітної плати за одні й ті ж години роботи за основною посадою і за сумісництвом; чи обгрунтовано проводиться доплата за суміщення професій (посад), розширення зони обслуговування (збільшення обсягу виконуваних робіт) або виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника (гл.3 п.21 Наказу Міністерства праці та соціального захисту РБ від 06.05.2002г. № 29).
· На підставі залишків за рахунками (таблиця 1) скласти баланс на початок звітного періоду (додаток 1).
, відобразити залишки на початок періоду, обороти за звітний місяць і визначити сальдо на кінець місяця. Розшифровка залишків синтетичних рахунків 10 «Матеріали», 60 "
з постачальниками і підрядниками", 71 "Розрахунки з підзвітними особами", 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" представлена в табл. 2-5.
- 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
· На підставі господарських операцій (табл. 6) скласти хронологічний журнал реєстрації операцій (табл. 7).
- 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
(табл. 11).
на початок і кінець місяця за встановленою формою.
· Розрахувати показники ліквідності за даними бухгалтерського балансу на початок і кінець періоду (табл. 12). Зробити висновки.
Розшифровка залишків синтетичного рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
Розшифровка залишків синтетичного рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Розшифровка залишків синтетичного рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Обороти за аналітичними рахунками.
Відомість аналітичного обліку до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками".
Відомість аналітичного обліку до рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".
Відомість аналітичного обліку до рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".