[ Податок на майно організацій 2 Сутність і ]! | 25,7 | 26,8 | |||
Гараж-ангар | 109 | 15,0 | 16,2 | 17,4 | 18,6 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 8,1 | 9,5 | 10,9 | 12,3 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 5,3 | 6,2 | 7,1 | 8,0 |
Разом | 605 | 80,2 | 86,3 | 92,4 | 98,5 |
Рішення:
1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів
Визначаємо залишкову вартість:
01.01.07. = 605 т.р. - 80,2 т. р. = 524,8 УРАХУВАННЯМ
01.02.07. = 605 УРАХУВАННЯМ - 86,3 т. р. = 518,7 УРАХУВАННЯМ
01.03.07. = 605 УРАХУВАННЯМ - 92,4 т. р. = 512,6 УРАХУВАННЯМ
01.04.07. = 605 УРАХУВАННЯМ - 98,5 т. р. = 506,5 УРАХУВАННЯМ
2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за 1 квартал:
СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04.) / 3 +1
СГСІ = (524,8 +518,7 +512,6 +506,5) / 3 +1 = 2062,6 / 4 = 515,65 УРАХУВАННЯМ
3.Определяем суму податку:
Сума податку = податкова база * податкову ставку
Сума податку = 515,65 * 2,2% = 11,3 т. р.
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ півріччя 2007року організація ТОВ «Посередник», якщо вона додатково відкрила 2 будівлі магазину і придбала гараж-ангар:
Таблиця № 2
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ півріччя 2007р.
Об'єкти основних засобів | Облікова вартість на 01.01.07. (Тис.руб.) | Сума зносу на: (Тис.руб.) | ||||||
01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | 01.05. | 01.06. | 01.07. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Будівля адміністративного корпусу | 187 | 8,3 | 9,8 | 31,3 | 32,8 | 34,3 | 35,8 | 37,3 |
Будівля магазину | 133 | 3,5 | 4,6 | 25,7 | 26,8 | 27,9 | 29 | 30,1 |
Будівля магазину | 127 | - | - | - | - | 0,4 | 0,8 | 1,2 |
Будівля магазину | 113 | - | - | - | - | 0,3 | 0,6 | 0,9 |
Гараж-ангар | 109 | 15,0 | 16,2 | 17,4 | 18,6 | 19,8 | 21 | 22,2 |
Гараж-ангар | 100 | - | - | - | - | 0,4 | 0,8 | 1,2 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 8,1 | 9,5 | 10,9 | 12,3 | 13,7 | 15,1 | 16,5 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 5,3 | 6,2 | 7,1 | 8,0 | 8,9 | 9,8 | 10,7 |
Разом | 945 | 80,2 | 86,3 | 92,4 | 98,5 | 105,7 | 112,9 | 120,1 |
Рішення:
1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів
Визначаємо залишкову вартість:
01.01. = 605 т.р. - 80,2 т. р. = 524,8 УРАХУВАННЯМ
01.02. = 605 УРАХУВАННЯМ - 86,3 т. р. = 518,7 УРАХУВАННЯМ
01.03. = 605 УРАХУВАННЯМ - 92,4 т. р. = 512,6 УРАХУВАННЯМ
01.04. = 605 УРАХУВАННЯМ - 98,5 т. р. = 506,5 УРАХУВАННЯМ
01.05. = 945т.р. -. 105,7 УРАХУВАННЯМ = 839,3 УРАХУВАННЯМ
01.06. = 945т.р. -112,9 Т. р. = 832,1 УРАХУВАННЯМ
01.07. = 945т.р. -120,1 Т. р. = 824,9 УРАХУВАННЯМ
2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за півріччя:
СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04. +01.05. +01.06. +01.07. +01.08.) / 6 +1
СГСІ = (524,8 +518,7 +512,6 +506,5 +839,3 +832,1 +824,9) / 6 +1 = 4558,9 / 7 = 651,3 УРАХУВАННЯМ
3. Визначаємо суму податку:
Сума податку = податкова база * податкову ставку
Сума податку = 651,3 * 2,2% = 14,3 т. р.
4.Сумма до сплати:
14,3-11,3 = 3т.р.
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ квартал 2008 року організація ТОВ «Посередник», якщо вона додатково придбала 2грузових і 1 легковий автомобіля:
Таблиця № 3
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ кв. 2008р.
Об'єкти основних засобів | Облікова вартість на 01.01.08. (Тис.руб.) | Сума зносу на: (Тис.руб.) | |||
01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Будівля адміністративного корпусу | 187 | 46,3 | 47,8 | 49,3 | 50,8 |
Будівля магазину | 133 | 36,7 | 37,8 | 38,9 | 40 |
Будівля магазину | 127 | 3,6 | 4 | 4,4 | 4,8 |
Будівля магазину | 113 | 2,7 | 3 | 3,3 | 3,6 |
Гараж-ангар | 109 | 29,4 | 30,6 | 31,8 | 33 |
Гараж-ангар | 100 | 3,6 | 4 | 4,4 | 4,8 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 24,9 | 26,3 | 27,7 | 29,1 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 16,1 | 17 | 17,9 | 18,8 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3311 | 111 | 0,7 | 1,4 | 2,1 | 2,8 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3310 | 108 | 0,6 | 1,2 | 1,8 | 2,4 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2107 | 99 | 0,8 | 1,6 | 2,4 | 3,2 |
Разом | 1263 | 165,4 | 174,7 | 184 | 193,3 |
Рішення:
1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів
Визначаємо залишкову вартість:
01.01 .= 1263т.р.-165, 4 УРАХУВАННЯМ = 1097,6 УРАХУВАННЯМ
01.02 .= 1263т.р.-174, 7 УРАХУВАННЯМ = 1088,3 УРАХУВАННЯМ
01.03 .= 1263т.р.-184т.р .= 1079т.р.
01.04 .= 1263т.р.-193, 3т.р. = 1069,7 УРАХУВАННЯМ
2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за 1 квартал:
СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04.) / 3 +1
СГСІ = (1097,6 +1088,3 +1079 +1069,7) / 3 +1 = 4334,6 / 4 = 1083,7 УРАХУВАННЯМ
3.Определяем суму податку:
Сума податку = податкова база * податкову ставку
Сума податку = 1083,7 * 2,2% = 23,8 т. р.
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ півріччя 2008року організація ТОВ «Посередник», якщо вона продала одну будівлю магазину:
Таблиця № 4
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ півріччя 2008р.
Об'єкти основних засобів | Облікова вартість на 01.01.08. (Тис.руб.) | Сума зносу на: (Тис.руб.) | ||||||
01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | 01.05. | 01.06. | 01.07. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Будівля адміністративного корпусу | 187 | 46,3 | 47,8 | 49,3 | 50,8 | 52,3 | 53,8 | 55,3 |
Будівля магазину | 133 | 36,7 | 37,8 | 38,9 | 40 | - | - | - |
Будівля магазину | 127 | 3,6 | 4 | 4,4 | 4,8 | 5,2 | 5,6 | 6 |
Будівля магазину | 113 | 2,7 | 3 | 3,3 | 3,6 | 3,9 | 4,2 | 4,5 |
Гараж-ангар | 109 | 29,4 | 30,6 | 31,8 | 33 | 34,2 | 35,4 | 36,6 |
Гараж-ангар | 100 | 3,6 | 4 | 4,4 | 4,8 | 5,2 | 5,6 | 6 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 24,9 | 26,3 | 27,7 | 29,1 | 30,5 | 31,9 | 33,3 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 16,1 | 17 | 17,9 | 18,8 | 19,7 | 20,6 | 21,5 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3311 | 111 | 0,7 | 1,4 | 2,1 | 2,8 | 3,5 | 4,2 | 4,9 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3310 | 108 | 0,6 | 1,2 | 1,8 | 2,4 | 3 | 3,6 | 4,2 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2107 | 99 | 0,8 | 1,6 | 2,4 | 3,2 | 4 | 4,8 | 5,6 |
Разом | 1263 | 165,4 | 174,7 | 184 | 193,3 | 161,5 | 169,7 | 177,9 |
Рішення:
1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів
Визначаємо залишкову вартість:
01.01 .= 1263т.р.-165, 4 УРАХУВАННЯМ = 1097,6 УРАХУВАННЯМ
01.02 .= 1263т.р.-174, 7 УРАХУВАННЯМ = 1088,3 УРАХУВАННЯМ
01.03 .= 1263т.р.-184т.р .= 1079т.р.
01.04 .= 1263т.р.-193, 3т.р. = 1069,7 УРАХУВАННЯМ
01.05. = 1263 т. р.-161, 5 УРАХУВАННЯМ = 1101,5 УРАХУВАННЯМ
01.06. = 1263 т. р. - 169,7 УРАХУВАННЯМ = 1093,3 УРАХУВАННЯМ
01.07. = 1263 т. р. - 177,9 УРАХУВАННЯМ = 1085,1 УРАХУВАННЯМ
2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за півріччя:
СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04. +01.05. +01.06. +01.07. +01.08.) / 6 +1
СГСІ = (1097,6 +1088,3 +1079 +1069,7 +1101,5 +1093,3 +1085,1) / 6 +1 = 7614,5 / 7 = 1087,8 УРАХУВАННЯМ
3. Визначаємо суму податку:
Сума податку = податкова база * податкову ставку
Сума податку = 1087,8 * 2,2% = 23,9 т. р.
4.Сумма до сплати:
23,9-23,8 = 0,1 т. р.
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ квартал 2009року організація ТОВ «Посередник», якщо вона продала один вантажний автомобіль, і придбала два легкових автомобіля:
Таблиця № 5
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ кв. 2009р.
Об'єкти основних засобів | Облікова вартість на 01.01.09. (Тис.руб.) | Сума зносу на: (Тис.руб.) | |||
01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Будівля адміністративного корпусу | 187 | 64,3 | 65,8 | 67,3 | 68,8 |
Будівля магазину | 113 | 6,3 | 6,6 | 6,9 | 7,2 |
Будівля магазину | 127 | 8,4 | 8,8 | 9,2 | 9,6 |
Гараж-ангар | 100 | 8,4 | 8,8 | 9,2 | 9,6 |
Гараж-ангар | 109 | 43,8 | 45,1 | 46,3 | 47,5 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3310 | 108 | 7,8 | 8,4 | 9 | 9,6 |
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 41,7 | 43,1 | 44,5 | 45,9 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 26,9 | 27,8 | 28,7 | 29,6 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2108 | 104 | 0,8 | 1,6 | 2,4 | 3,2 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2115 | 120 | 1,0 | 2 | 3 | 4 |
Легковий автомобіль ВАЗ-2107 | 99 | 10,4 | 11,2 | 12 | 12,8 |
Разом | 1243 | 219,8 | 229,2 | 238,6 | 248 |
Рішення:
1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів
Визначаємо залишкову вартість:
01.01 .= 1243т.р .- 219,8 УРАХУВАННЯМ = 1023,2 УРАХУВАННЯМ
01.02 .= 1243т.р .- 229,2 УРАХУВАННЯМ = 1013,8 УРАХУВАННЯМ
01.03 .= 1243т.р .- 238,6 УРАХУВАННЯМ = 1004,4 УРАХУВАННЯМ
01.04 .= 1243т.р .- 248т.р. = 995т.р.
2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за 1 квартал:
СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04.) / 3 +1
СГСІ = (1023,2 +1013,8 +1004,4 +995) / 3 +1 = 4036,4 / 4 = 1009,1 УРАХУВАННЯМ
3.Определяем суму податку:
Сума податку = податкова база * податкову ставку
Сума податку = 1009,1 * 2,2% = 22,2 т. р.
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ півріччя 2009 року організація ТОВ «Посередник», якщо вона набувала два навантажувача:
Таблиця № 6
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ півріччя 2009р.
Об'єкти основних засобів | Облікова вартість на 01.01.09. (Тис.руб.) | Сума зносу на: (Тис.руб.) | |||||||||||||||||||
01.01. | 01.02. | 01.03. | 01.04. | 01.05. | 01.06. | 01.07. | |||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | |||||||||||||
Будівля адміністративного корпусу | 187 | 64,3 | 65,8 | 67,3 | 68,8 | 70,3 | 71,8 | 73,3 | |||||||||||||
Будівля магазину | 113 | 6,3 | 6,6 | 6,9 | 7,2 | 7,5 | 7,8 | 8,1 | |||||||||||||
Будівля магазину | 127 | 8,4 | 8,8 | 9,2 | 9,6 | 10 | 10,4 | 10,8 | |||||||||||||
Гараж-ангар | 100 | 8,4 | 8,8 | 9,2 | 9,6 | 10 | 10,4 | 10,8 | |||||||||||||
Гараж-ангар | 109 | 43,8 | 45,1 | 46,3 | 47,5 | 48,7 | 49,9 | 51,1 | |||||||||||||
Вантажний автомобіль УАЗ-3310 | 108 | 7,8 | 8,4 | 9 | 9,6 | 10,2 | 10,8 | 11,4 | |||||||||||||
Вантажний автомобіль УАЗ-3309 | 97 | 41,7 | 43,1 | 44,5 | 45,9 | 47,3 | 48,7 | 50,1 | |||||||||||||
Легковий автомобіль ВАЗ-2110 | 79 | 26,9 | 27,8 | 28,7 | 29,6 | 30,5 | 31,4 | 32,3 | |||||||||||||
Легковий автомобіль ВАЗ-2108 | 104 | 0,8 | 1,6 | 2,4 | 3,2 | 4 | 4,8 | 5,6 | |||||||||||||
Легковий автомобіль ВАЗ-2115 | 120 | 1,0 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |||||||||||||
Легковий автомобіль ВАЗ-2107 | 99 | 10,4 | 11,2 | 12 | 12,8 | 13,6 | 14,4 | 15,2 | |||||||||||||
Навантажувач Камацу 1803 | 67 | - | - | - | - | 0,9 | 1,8 | 2,7 | |||||||||||||
Навантажувач Камацу 1825 | 92 | - | - | - | - | 0,7 | 1,4 | 2,1 | |||||||||||||
Разом | 1402 | 219,8 | 229,2 | 238,6 | 248 | 259
Рішення: 1.Остаточная вартість = Облікова вартість - Амортизація основних засобів Визначаємо залишкову вартість: 01.01 .= 1243т.р .- 219,8 УРАХУВАННЯМ = 1023,2 УРАХУВАННЯМ 01.02 .= 1243т.р .- 229,2 УРАХУВАННЯМ = 1013,8 УРАХУВАННЯМ 01.03 .= 1243т.р .- 238,6 УРАХУВАННЯМ = 1004,4 УРАХУВАННЯМ 01.04 .= 1243т.р .- 248т.р. = 995т.р. 01.05 .= 1402т.р.-259т.р .= 1143т.р. 01.06 .= 1402т.р.-270т.р .= 1132т.р. 01.07 .= 1402т.р.-281т.р .= 1121т.р. 2.Определяем середньорічну вартість основних засобів за півріччя: СГСІ = (01.01. +01.02. +01.03. +01.04. +01.05. +01.06. +01.07. +01.08.) / 6 +1 СГСІ = (1023,2 +1013,8 +1004,4 +995 +1143 +1132 +1121) / 6 +1 = 7432,4 / 7 = 1061,8 УРАХУВАННЯМ 3. Визначаємо суму податку: Сума податку = податкова база * податкову ставку Сума податку = 1061,8 * 2,2% = 23,4 т. р. 4.Сумма до сплати: 23,4-22,2 = 1,2 т. р. Таблиця № 7 Порівняльна таблиця сум податку на майно організації ТОВ «Посередник» сплаченого до податкових органів протягом 2007-2009р.
Визначивши суму податок на майно організації та розглянувши порівняльну таблицю я побачила що сума податку за півріччя 2007р. перевищує суму податку за Ⅰ кв. 2007г.ето сталося через те що організація ТОВ «Посередник» придбала і поставила на баланс наступні основні засоби: 2 будівлі магазину і гараж-ангар. Також бачимо що суми податку з кожним кварталом, півроком і роком збільшуються, це відбувається тому що організація ТОВ «Посередник» розширюється і для своєї ефективної роботи вона повинна отримувати більше нових основних засобів (тобто чим більше основних засобів в організації на балансі тим вище сума податку, що сплачується). Оскільки податкова ставка не мінялася протягом 2007-2009р. значить вона не як не вплинула на суму податку на майно організації сплачує ТОВ «Посередник». III. ПРОБЛЕМИ І ПЕРСПЕКТИВИ Оподаткування майна організацій 3.1 Проблеми практичного застосування податку на майно організацій Безсумнівно, що податок на майно може значно збільшити податкове навантаження організації, особливо якщо істотну частину його майна складають дорогі основні засоби чи нематеріальні активи. Проте більшістю пільг з податку на майно, встановлених законодавством, можуть скористатися лише фірми, які займаються специфічними видами діяльності. У зв'язку з цим, особливої актуальності набуває процес оптимізації оподаткування, який грунтується на податковому плануванні в цілому і має на увазі розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів і організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень. При цьому, податкова оптимізація може бути як перспективної (стратегічної), так і за окремими операціями. Податкову оптимізацію не слід плутати з ухилянням від сплати податків. Ухилення від сплати податків - це нелегальний шлях зменшення податкових зобов'язань, заснований на кримінально карне свідомому використанні методів приховування обліку доходів і майна від податкових органів, а також перекручування бухгалтерської та податкової звітності. Податкове ж планування полягає у розробці та впровадженні різних законних схем зниження податкових відрахувань, за рахунок застосування методів стратегічного планування фінансово-господарської діяльності підприємства. В умовах жорстокої фіскальної політики російської держави на тлі продовжує економічної кризи і скорочення матеріального виробництва податкове планування дозволяє підприємству вижити. Під податковим плануванням розуміються способи вибору «оптимального» сполучення побудови правових форм відносин і можливих варіантів їхньої інтерпретації в рамках діючого податкового законодавства. Не може бути оскаржений і право кожного суб'єкта підприємницької діяльності вибирати будь-які передбачені законом правові форми господарської діяльності таким чином, щоб забезпечити найбільш прийнятний для даної організації режим оподаткування та оптимальний рівень податкових платежів. Планування податкових платежів в рамках податкового планування дозволить організації більш ефективно управляти наявними ресурсами. Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах. Комплексне податкове планування є частиною фінансового планування в організації. Основними принципами податкового планування є: 1. Природність - кожна схема повинна мати нормальне економічне обгрунтування і бути повністю підкріплена відповідними юридичними документами. 2. Принцип розумності. Розумність в податковій оптимізації означає, що «все добре - що в міру». Застосування грубих і необдуманих податкових схем буде мати тільки один наслідок - застосування податкових санкцій з боку держави. 3. Ціна рішення. Вигода, що отримується від податкової оптимізації повинна значно переважати витрати, які необхідно здійснити для реалізації даного рішення. 4. Не можна будувати спосіб оптимізації оподаткування лише на суміжних з податковим галузях права (фінансового, банківського, цивільного та ін.) 5. Комплексний підхід. Вибравши метод зниження будь-якого податку, необхідно перевірити, чи не призведе його застосування до збільшення інших податкових платежів. 6. Індивідуальний підхід. Тільки вивчивши всі особливості діяльності організації, можна рекомендувати той чи інший метод зниження податків. Механічно переносити одну і ту ж схему з однієї організації в іншу не можна. 7. Юридична чистота. Необхідно проаналізувати всі використовувані в тому або іншому методі юридично значимі документи на предмет відповідності їх вимогам чинного законодавства. Приділити пильну увагу документального оформлення операцій, так як недбалість в оформленні або відсутність необхідних документів може послужити формальним підставою для перекваліфікації податковими органами всієї операції і, як наслідок, привести до застосування більш обтяжливого для організації порядку оподаткування. 8. Принцип законності передбачає не тільки дотримання букви, але у духу закону, облік усіх існуючих тенденцій розвитку податкового законодавства та уважне ставлення до позиції державних органів з питань застосування податкового законодавства. Тому податкове планування має грунтуватися не тільки на вивченні текстів діючих податкових законів та інструкцій, але і на загальній принциповій позиції, займаної податковими органами з тих чи інших питань, результати судової та арбітражної практики з податкових спорів, проекти податкових законів, напрямки та зміст готуються податкових реформ, а також на аналізі напрямків податкової політики, що проводиться урядом. 9. Принцип адекватності витрат. Допустиме співвідношення витрат на створену схему й обслуговування до суми економії податкових витрат має індивідуальний поріг, який може залежати і від ступеня ризику, пов'язаного з даною схемою, і від психологічних факторів. 10. Принцип конфіденційності. Доступ до інформації про фактичне призначення і наслідки проведених трансакцій має бути максимально обмежений. 11. Принцип підконтрольності. Досягнення бажаних результатів від використання схеми оптимізації податкових платежів залежить від добре продуманого контролю та існування реальних важелів впливу на всіх виконавців і на всіх етапах. 12. Принцип припустимого поєднання форми і змісту. Відомі випадки, коли підприємства, які не мають на балансі або в оренді ніяких основних фондів і містять в штаті лише директора, надавали і транспортні, і поліграфічні, і будь-які інші послуги. Організація податкового планування полягає в: - Попередньому аналізі фінансово-господарської діяльності організації; - Дослідженні чинного законодавства; - Дослідженні та аналізі податкових проблем конкретного платника податків з метою виявлення найбільш перспективних напрямів податкового планування; - Вивченні схем оптимізації оподаткування партнерів і конкурентів в конкретних видах діяльності, а також застосуванні найбільш вигідних способів оподаткування в організації. Оптимізація оподаткування організації, розробка окремих схем мінімізації податків стосовно до конкретного виду діяльності або певної організаційно-правовій формі дозволить скоротити податкові платежі і звільнені кошти можна інвестувати, наприклад, у розвиток бізнесу. Податкове планування найбільш ефективно на етапі організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації організації, розробці організаційної структури організації. Організація податкового планування в процесі функціонування організації необхідна при оформленні договірних відносин з постачальниками і замовниками, здійсненні господарських операцій і т. д. Податкове планування є невід'ємною частиною процесу створення, реорганізації, ліквідації організації, перетворення, злиття і т. п. Н алоговая оптимізація з якого-небудь податку - це, по суті, рішення математичної задачі. Спочатку з'ясовується сутність цього податку, тобто визначаються всі умови, за яких виникає обов'язок сплачувати цей податок. Потім визначаються напрямки, по яких можливе зменшення податку. Після цього, виходячи з цих напрямів, розглядаються всі способи (застосування договорів, облікової політики, різних категорій платників податків, пільг, різних ставок з податку і т.д.), по яких можлива оптимізація податку. Підсумком цієї роботи є вибір тільки тих способів оптимізації, які дозволяють зменшити сукупне оподаткування платника податку в залежності від прийнятої ним стратегії. Податок на майно є одним із самих проблемних для платника податків обтяжень, і складність його оптимізації полягає в тому, що він є «прямим» податком, тобто обкладання їм не передбачає можливості зменшення його на суми будь-яких відрахувань. По суті, очевидно, що цей податок є досить високим. Так, організація, що володіє основними засобами на суму 100 млн. рублів зобов'язана (якщо не брати до уваги амортизацію) сплачувати за більшістю суб'єктів РФ 2,2 млн. рублів на рік з даного майна. При цьому, обтяжує даний податок і той факт, що він стягується і з транспортних засобів, що не цілком справедливо по відношенню до платника податків, сплачує з них ще й транспортний податок. По суті, це подвійне оподаткування одних і тих же об'єктів податкового обліку. У зв'язку з викладеним, оптимізація даного податку є на сьогоднішній день єдиним ефективним способом його зниження. 3.2 Перспективи розвитку оподаткування майна організацій У ході проведеної податкової реформи скасовані деякі види податків і зборів та істотно трансформовані зберігаються податки. Певні зміни відбулися і в системі майнового оподаткування організацій. Концепція майнових податків передбачає поступовий перехід до оподаткування нерухомості, тобто землі та майнових об'єктів, міцно пов'язаних із землею і відносяться до нерухомого майна відповідно до ДК РФ. Одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості є новий податок на майно організацій, передбачений главою 30 «Податок на майно організацій» НК РФ. На сьогоднішній день схема визначення порядку сплати податку на майно включає в себе наступні елементи: платники, об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, ставка і термін сплати. В даний час база податку на майно, скоригована таким чином, щоб вивести з оподаткування товарні запаси, готову продукцію та інші частини активу балансу організації, а об'єктом оподаткування цим податком є безпосередньо амортизується майно, що обліковуються на балансі організації за його залишкової вартості. У той же час, на цьому реформування податкової системи в галузі оподаткування майна не закінчується. У рамках реформування такого оподаткування передбачається введення нового регіонального податку - податку на нерухомість, який повинен замінити податок на майно організацій, податок на майно фізичних осіб і земельний податок. Передбачається, що цей податок буде враховувати реальну вартість нерухомості, його якість, платоспроможність власника і регіональні особливості. Безсумнівно, будь-яка методика розрахунку податку припускає хороше знання об'єкту оподаткування. Поняття нерухомого майна з'явилося давно - ще в 1714 р. Петро I видав указ про порядок спадкування рухомого і нерухомого майна. У сучасному Цивільному кодексі РФ в ст.130 дано таке визначення нерухомості: «До нерухомих речей (нерухоме майно, нерухомість) належать земельні ділянки, ділянки надр, відокремлені водні об'єкти і все, що міцно пов'язане із землею, тобто об'єкти, переміщення яких без розмірного збитку їх призначенню неможливе, в тому числі ліси, багаторічні насадження, будівлі та споруди. До нерухомих речей належать також підлягають державній реєстрації повітряні і морські судна, судна внутрішнього плавання, космічні об'єкти. Законом до нерухомості може бути віднесено й інше майно ». Підприємство в цілому як майновий комплекс також є нерухомістю (ст.132 ЦК України). Виходячи з цього, позиція авторів податкової реформи полягає в тому, що замість окремих податків на землю та будівлі потрібно ввести єдиний податок на нерухомість. В якості обгрунтування єдиного податку роблять посилання на юридичну практику західних країн, в яких податки на будівлі та землю пов'язані між собою. Проте Росія має власну специфіку. Сьогодні податок реально нижче ринкової вартості. Згідно з визначенням, ринкова вартість - це найбільш ймовірна ціна, за яку об'єкт може бути проданий на відкритому ринку при дотриманні певних умов. Мається на увазі, що є якесь безліч операцій, по якому обчислюють цю середню ціну. Міністерство фінансів стверджує, що оцінку майна стануть виробляти не за ринковою вартістю і не за вартістю БТІ, а за якоюсь масовій оцінці, яка наближена до ринкової. Після коригування вартість об'єкта нерухомості буде приблизно на 30% нижче ринкової. І при розрахунках ринкову оцінку почнуть просто множити на коефіцієнт 0,7. Проте навіть така поправка не зробить оподаткування за ринковою вартістю економічно ефективним і справедливим в очах населення. Протягом декількох років у Твері і Великому Новгороді проводили масштабний експеримент з оподаткування нерухомості. Аналіз результатів виявив більш чітку залежність якості житла і вартості квартир, розрахованої за моделями масової оцінки, порівняно з розрахунками на основі оцінок БТІ. Але в рамках тих масивів, які мали математики, відхилення в оцінці ринкової вартості житлової нерухомості в Новгороді склало 30%, а комерційної нерухомості - до 100%. Експерти визнали, що підсумки експерименту в Новгороді і Твері показали: немає достатніх умов для створення точної оцінки нерухомості. Ринок нерухомості розвивався в умовах нестабільної правової та податкового середовища, що протидіяло його прозорості. Операції з нерухомістю характеризувалися наявністю тіньових, незадекларованих грошових потоків. Бюджетні відносини не стабілізувалися в тій мірі, щоб стало можливим ефективно використовувати податок на нерухомість як фіскальний інструмент. Тому одноразова заміна діючих податків новим податком на нерухомість найімовірніше спричинить за собою різкі зміни податкового тягаря громадян. Аналіз експерименту показав, що введення податку на нерухомість є відносно прийнятним варіантом тільки для повних власників житла і землі, перш за все для людей заможних, готових витрачати великі кошти на благоустрій та ремонт. Щодо загальних витрат на покупку і обстановку нового житла податок на нерухомість у розмірі 0,25-0,5% від покупної ціни не є непосильним тягарем. Очевидно, що податки на нерухомість виявляться чутливими для малих підприємств. Вже в 2005 році орендна плата для приватних підприємців у Москві суттєво зросла, а з прийняттям податкового законодавства виросте ще. Закон встановлює вилку оподаткування від 0,1 до 1% вартості нерухомості, а остаточне рішення про ставку податку залишається за суб'єктами Федерації. Очевидно, що будь-який муніципалітет буде зацікавлений у максимальній ставці, оскільки це дозволить поповнити місцевий бюджет. Захисники ідеї запровадження так званої вилки справляння податку від 0,1 до 2% вважають свій підхід обгрунтованим, оскільки з'явиться можливість враховувати відмінність житлових умов громадян. Таким чином, виходячи із сьогоднішньої ситуації, вводити єдиний податок поки що недоцільно. Але якщо все-таки погоджуватися на нього, то необхідно робити податок добровільним, тобто надати можливість платникам податків самим вибирати, за якою схемою платити - за старою або по новій. Крім того, слід чітко зафіксувати оспорімость податку. Принцип оспорімості - самий фундаментальний при обчисленні ринкової вартості, яка є величиною випадковою, завжди поєднаної з помилками (а вони в окремих випадках можуть бути дуже великими). Таким чином, введення обов'язкового податку на нерухомість можливо тільки при створенні необхідних умов для його введення, до яких, в першу чергу, відноситься розробка механізму ринкової оцінки об'єктів нерухомості для цілей оподаткування. ВИСНОВОК У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування майна організацій відповідно до норм чинного законодавства. Серед основних податків Російської Федерації податку на майно організації займає далеко не останнє місце, тому що практично всім юридичним особам перебувають на загальному режимі оподаткування доводиться обчислювати податок. Згідно з нормами законодавства, платниками податку на майно є підприємства, установи (включаючи банки та інші кредитні організації) та організації, в тому числі з іноземними інвестиціями, вважаються юридичними особами за законодавством РФ, філії та інші аналогічні підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, що мають окремий баланс і розрахунковий (поточний) рахунок. Максимальна ставка податку 2,2% (конкретна ставка встановлюється на регіональному рівні). Об'єкт майнового оподаткування - основні засоби, що знаходяться на балансі у платника, що обліковуються за залишковою вартістю. Федеральним законодавством і регіональними актами передбачається значну кількість пільг з податку на майно організації, за допомогою яких майно організації можна класифікувати наступним чином: неоподатковувані податком майно та майно, вартість якого зменшує базу оподаткування. Необхідно також враховувати особливості законодавства суб'єктів Російської Федерації, які мають право самостійно встановлювати пільги з податку на майно юридичних осіб. Не можна не відзначити ряд суттєвих змін у законодавстві про майновий оподаткування організацій, пов'язаних зі вступом в законну силу з 1 січня 2004 року глави 30 НК РФ. Так, значно скорочений склад майна, що підлягає обкладенню податком на майно. З числа об'єктів оподаткування, у порівнянні з раніше встановленими правилами, виключені, зокрема, такі види майна: - Нематеріальні активи (рахунок 04); - Запаси і витрати (рахунки 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», рахунок 45 «Товари відвантажені»); - Витрати на придбання основних засобів і будівельно-монтажні роботи (рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи»); - Витрати майбутніх періодів (рахунок 97). Таким чином, в якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Змінився порядок розрахунку податкової бази. Вона визначена як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Майно, визнана для цілей оподаткування, враховується при розрахунку податкової бази за залишковою вартістю, тобто в оцінці, прийнятої правилами ведення бухгалтерського обліку. Згідно НК РФ частини Ⅱ, вартість об'єктів, по яких не нараховується амортизація, платники податків повинні визначати, віднімаючи з первісної вартості суму зносу. Величину зносу організація повинна визначати за нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду. Для іноземних фірм, які не утворюють на російській території постійних представництв, як податкова база визначена інвентаризаційна вартість об'єктів нерухомості. Скасовано ряд федеральних пільг. Але регіональним законодавцям дано право встановлювати додатковий перелік організацій-пільговиків. Наступне нововведення пов'язане зі збільшенням граничного розміру податкової ставки. Як і раніше, розмір ставки фіксований верхньою межею - тепер це 2,2%. Але тепер суб'єкти Російської Федерації можуть встановлювати диференційовані податкові ставки залежно від категорії платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування. Порівняно з чинним порядком верхній розмір ставки податку збільшено на 0,2 пункту, тобто в абсолютному виразі ставка підвищена в 1,1 рази (на 10 відсотків). На відміну від колишнього порядку, після закінчення кожного звітного періоду організації будуть сплачувати не податок, а авансові платежі з податку. Природно, якщо регіон вирішить не встановлювати звітні періоди, то не будуть підлягати сплаті і авансові платежі. Що стосується суми авансового платежу, то порядок його розрахунку принципово відрізняється від чинного порядку визначення розміру податкового зобов'язання за підсумками кожного кварталу. На відміну від діючого порядку, в главі 30 НК РФ не прописані терміни сплати авансових платежів та суми податку на майно організацій. Вони встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації. Регіони також самостійно визначають форму звітності з податку. Податкові розрахунки і податкові декларації платники податків зобов'язані подавати до податкових органів за своїм місцезнаходженням, місцезнаходженням кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, місцезнаходженням кожного об'єкта нерухомого майна, щодо якого встановлено окремий порядок обчислення і сплати податку. Визначивши суму податок на майно організації та практичної частину роботи я побачила, що суми податку з кожним кварталом, півроком і роком збільшуються, це відбувається у зв'язку з тим що організаціям потрібно розширяться. Для своєї ефективної роботи та конкурентоспроможності вони набувають і ставлять на баланс нові основні засоби (тобто чим більше основних засобів в організації на балансі тим вище сума податку, що сплачується). Оскільки податкова ставка не змінюється, значить вона не як не впливає на суму податку на майно організації сплачує ТОВ «Посередник». Податок розраховується з наростаючим підсумок за весь податковий період. У перспективі очікується, що податок на майно підприємств, а також разом з ним податок на майно фізичних осіб і податок на землю будуть замінені єдиним регіональним податком - податком на нерухомість. Проте в даний час для цього поки що не створені необхідні економічні і правові умови. Як бачиться, введення такого податку наблизить податкову систему Російської Федерації до якіснішого процесу нарахування податків, повною мірою відповідає потребам захисту і розвитку ринкової економіки та прав людини. СПИСОК ДЖЕРЕЛ: 1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993 року / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 2. Бюджетний кодекс РФ від 31 липня 1998 року № 145-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 3. Цивільний кодекс РФ, частина перша, від 30 листопада 1994 року № 51-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 4. Цивільний кодекс РФ, частина друга, № 14-ФЗ від 26 січня 1996 року / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 5. Земельний кодекс РФ від 25 жовтня 2001 року № 136-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 6. Податковий кодекс РФ, частина перша, від 31 липня 1998 року № 146-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 7. Податковий кодекс Російської Федерації, частина друга, від 5 серпня 2000 року № 118-ФЗ / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 8. Федеральному закон РФ від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 9. Федеральний закон РФ от2 січня 2000 року № 28-ФЗ «Про державний земельний кадастр» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 10. Федеральний закон РФ від 6 жовтня 1999 року № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 11. Федеральний закон РФ від 29 жовтня 1998 року «Про фінансову оренду (лізингу)» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 12. Закон Російської Федерації від 13 грудня 1991 року «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів. 13. Інструкція Державної податкової служби України від 8 червня 1995 року № 33 «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс», архів. 14. Лист МНС РФ від 11 травня 2001 року № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно підприємств» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 15. Лист Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 16. Наказ МНС РФ з податків і зборів від 23 березня 2004 року № САЕ-3-21/224 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на майно організацій (податкового розрахунку за авансовими платежами) та інструкції щодо її заповнення» / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 17. Визначення Конституційного Суду РФ від 4 листопада 2004 р. № 324-О / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 18. Ухвала Конституційного Суду РФ від 23 травня 2003 року № 9-П / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 19. Постанова Президії Вищої Арбітражного Суду РФ від 17 грудня 2002 року № 5861/02 / / Довідково-правова система «Консультант Плюс». 20. Постанова Федерального арбітражного суду Московської області від 27 липня 2005 р. № КА-А40/6939-05 / / Довідково-правова системи «Консультант Плюс». Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |