СО Тримання
Ведення
I. Сутність і значення податку на майно організацій
1.1 Характеристика податку на майно організацій
1.2 Платники податків і оподатковуваного майно організацій
1.3 Формування об'єкта оподаткування та визначення податкової бази по податку на майно організацій
1.4 Податкові пільги, податкова декларація з податку на майно організацій
II. Особливості порядку обчислення та сплати податку до бюджету
2.1 Обчислення та сплата податку на майно організацій
2.2 Коротка характеристика організації
2.3 Порядок застосування податку при розрахунку організації ТОВ «Посередник» за 2007-2009рік
III. Проблеми і перспективи оподаткування майна організацій
3.1 Проблеми практичного застосування податку на майно організацій
3.2 Перспективи розвитку оподаткування майна організацій.
Висновок
Список використаної літератури
ВСТУП
Державні податки виникли разом із появою держави як засіб по покриттю витрат на виконання його основних завдань і функцій. Спочатку податки стягувалися в натуральній формі. З розвитком товарно-грошових відносин вони набули переважно грошовий характер. У капіталістичних країнах спостерігається велика питома вага податків у загальному обсязі національного доходу: від однієї третини до половини його розміру. Ці кошти спрямовуються на військові цілі, утримання державного апарату, фінансування різного роду програм щодо регулювання економіки. Основна частина податкових надходжень в економіці капіталістичних країн формується за рахунок податків населення (фізичних осіб).
Подібні процеси відбуваються зараз і в нашій країні у зв'язку з переходом до ринку. Однак, на відміну від капіталістичних країн, в загальній сумі надходять податкових платежів значний обсяг займають і суми податків підприємств, організацій та установ.
Податок на майно організацій введений з метою стимулювання не використовуються у виробництві матеріальних цінностей. Хоча він не зарахований до основних видів податків (у ринковій економіці основними податками вважаються податок на доходи з фізичної особи; податок на прибуток організації; непрямі податки; внески соціального страхування), однак для регіональних бюджетів він є стабільним доходом, тому що його надходження в меншій мірі залежать від господарської діяльності юридичних осіб.
Податок на майно організацій - це один з податків податкової системи Російської Федерації, який встановлений федеральним законодавством. Цим податком обкладаються основні засоби, що знаходяться на балансі організації.
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ вправі визначати податкову ставку в межах, встановлених главою 30 НК РФ, порядок та строки сплати податку; форму звітності з податку.
Крім того, при встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися регіональні податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Податок на майно організацій займає центральне місце у системі майнового оподаткування Росії і викликає певний інтерес в світлі можливих змін в порядок розрахунку та сплати цього податку на основі закордонного досвіду, а також змін, очікуваних в області заміни податку на майно юридичних і фізичних осіб, а також земельного податку, на податок на нерухомість.
Безсумнівно, що певну складність викликає практичне застосування порядку і правил оподаткування платниками податків, які здійснюють діяльність на територіях різних суб'єктів Російської Федерації, оскільки їм необхідно враховувати відповідні регіональні особливості оподаткування. При цьому, довільна, часто розширювальні трактування термінології закону призводить платників податків до грубих помилок і податковим правопорушенням.
Крім цього, важливим є й той факт, що глава 30 НК РФ, що встановлює нові правила розрахунку і сплати податку на майно організацій, вступила в дію 1 січня 2004 року, суттєво змінивши деякі важливі положення порядку розглянутого виду оподаткування.
Тема курсової роботи є актуальною, оскільки вивчення порядку обчислення і сплати податку на майно організацій дозволяє зрозуміти механізм його впливу на господарюючих суб'єктів, оцінити методи держави, які шляхом застосування податкових пільг прагне стимулювати або стабілізувати діяльність ряду господарюючих суб'єктів, створити переваги при здійсненні окремих видів підприємництва.
Об'єктом дослідження є комплекс теоретичних і практичних проблем, пов'язаних з розкриттям особливостей податку на майно і особливістю порядку розрахунку майнового оподаткування в організаціях у світлі чинного податкового законодавства.
Предмет дослідження - норми Податкового кодексу Російської Федерації про особливості оподаткування про податок на майно організацій та отримання практичних навичок в обчисленні цього податку.
Цілі дослідження - теоретичне і практичне розгляд майнового оподаткування, виявлення особливостей такого оподаткування в практичній діяльності організацій.
Для досягнення цілей ставилися такі завдання:
розглянути сутність і роль податку на майно організацій.
розглянути застосування податкових ставок і пільг з податку на майно організацій.
розглянути обчислення та сплату податку на майно організацій.
розглянути порядок заповнення податкової декларації з податку на майно організацій.
розглянути проблеми практичного застосування податку на майно організацій.
розглянути перспективи розвитку оподаткування майна організацій.
Для розрахунків оподаткування, податкової бази і сум податку були використані дані фінансової звітності організації ТОВ «Посередник» за 2007-2009 роки.
Структура та обсяг роботи зумовлені логікою і результатами дослідження. Робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатку.
I. СУТНІСТЬ І ЗНАЧЕННЯ ПОДАТКУ НА МАЙНО організацій
1.1 Характеристика податку на майно організацій
Введення податку на майно організацій - етап реформування системи майнових податків. Даний процес реформування був вперше передбачено Програмою соціально-економічного розвитку Російської Федерації на середньострокову перспективу (2002 - 2004 рр..). У Програмі, зокрема, вказувалося, що пріоритетне значення в даний час набуває реформування системи платежів за землю та іншу нерухомість, яка повинна реалізувати принцип єдності земельних ділянок і міцно пов'язаних з ним об'єктів нерухомості. При цьому державна політика щодо стимулювання ефективного використання землі та іншої нерухомості спрямована на створення державного кадастру об'єктів нерухомості як єдиної системи державного обліку нерухомості на основі автоматизованих технологій та забезпечення публічності його відомостей.
Тому одним з етапів переходу на оподаткування нерухомості було саме вдосконалення податку на майно організацій, що і реалізувалося з введенням в дію з 1 січня 2004 року на підставі Федерального закону Російської Федерації від 11.11.2003 N 139-ФЗ глави 30 "Податок на майно організацій" НК РФ.
Згідно даного Закону діяла Інструкція Державної податкової служби Росії «Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на майно організацій », що роз'яснює порядок розрахунку та оплати майнового податку.
Вже в кінці ХХ століття в Російській Федерації стали відбуватися кардинальні зміни в системі оподаткування підприємств. У 1998 році була прийнята перша частина Податкового кодексу Російської Федерації, а в 2000 році - друга.
Глава 30 НК РФ, безпосередньо регулює питання майнового оподаткування організацій, вступила в дію з 1 січня 2004 року.
Відповідно до її норм, податок на майно організацій встановлюється законами суб'єктів Російської Федерації і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта Російської Федерації з моменту введення в дію.
Податок на майно організацій є прямим. Він вноситься до бюджету в обов'язковому і першочерговому порядку і належить на фінансові результати діяльності організації.
Тобто, як вірно відзначає один з фінансистів, даний податок, незважаючи на те, що він належить до категорії прямих і тому залежить від результатів господарської діяльності платника, сплачується навіть у тому випадку, коли фінансовий результат діяльності за звітний період приймає форму збитку.
Очевидно, що в системі майнового оподаткування податок на майно організацій займає центральне місце. Його частка в загальній сумі надходжень від майнових податків становить понад 95%, хоча питома вага в доходах консолідованого бюджету Російської Федерації невисокий - близько 5% і не має істотного значення, на відміну, наприклад, від податку на майно корпорацій за кордоном.
У межах бюджетних правовідносин податок на майно організацій відноситься до власного доходу регіонів, яким у силу ст.47 Бюджетного кодексу РФ, називається дохід, що зараховується до бюджетів згідно з бюджетним законодавством РФ і законодавством про податки і збори.
Суб'єктом, уповноваженим встановити і ввести регіональний податок, може бути тільки законодавчий (представницький) орган державної влади регіону, створена відповідно до Конституції РФ і Федеральним законом № 184-ФЗ «Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації ».
Повноваження законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта РФ за визначенням елементів оподаткування регіональним податком завжди обмежені відповідним федеральним законом про це ж податок.
Податок на майно організацій-регіональний і він важливий своєї фіскальної функцією саме для регіональних бюджетів. Цей податок в доходах бюджетів суб'єктів Російської Федерації відрізняється своєю стабільністю, оскільки у організацій для ведення економічної діяльності є значний виробничий і невиробничий майновий фонд, до якого з метою оподаткування відноситься рухоме або нерухоме майно.
При його стягнення реалізуються також стимулююча і контрольна функції через зацікавленість організацій у сплаті менших сум податку шляхом звільнення від зайвого, невикористаного, що не приносить доходу майна, та оновленні основних фондів.
У цілому податок на майно організацій має ряд особливостей:
об'єктом оподаткування є основні засоби;
податкова база формується як залишкова (балансова) вартість майна, тобто за даними бухгалтерського обліку.
передбачено порядок обчислення податкової бази та зарахування податку до бюджету за місцем фактичного знаходження нерухомого майна та за місцем обліку на балансі рухомого майна;
- Встановлено порядок обчислення податкової бази за єдиним об'єкту, що знаходиться в різних суб'єктах Російської Федерації;
- Встановлено мінімальну кількість пільг;
- Встановлено особливості оподаткування майна іноземних організацій, що знаходиться на території Російської Федерації;
- Встановлено порядок оподаткування майна російської організації, що знаходиться за межами Російської Федерації.
Відповідно до норм податкового законодавства, законодавчий (представницький) орган державної влади суб'єкта РФ при встановленні регіонального податку має право визначити:
- Податкову ставку в межах, закріплених НК РФ;
- Порядок і терміни сплати податку;
- Податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
1.2 Платники податків і оподатковуваного майно організацій
Згідно НК РФ частини Ⅱ платниками податків визнаються:
- Російські організації;
-Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території Російської Федерації, зобов'язана стати на облік в якості платника податків у податковому органі, як за своїм місцем знаходження, так і за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу.
Згідно НК РФ частини Ⅰ, російськими організаціями визнаються юридичні особи, створені за законодавством Росії. Для цілей оподаткування податком на майно не має значення поділ юридичних осіб за ознакою основної мети діяльності на комерційні та некомерційні організації, що здійснюється відповідно до цивільного законодавства РФ.
Правоздатність російської організації виникає в момент її створення, який визначається днем внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру юридичних осіб згідно з Федеральним законом від 8 серпня 2001 року № 129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб і індивідуальних підприємців».
Згідно НК РФ частини Ⅰ, іноземними організаціями для цілей оподаткування визнаються іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні утворення, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Згідно листа ФНС № 04-4-05/113-М905 «Про податок на майно організацій», податок на майно підприємств зараховується до бюджету тільки за місцем знаходження організації (місцем державної реєстрації) і місцем знаходження відокремлених підрозділів організації, а не за місцем знаходження майна організації.
Форма власності при обчисленні і сплаті податку на майно значення не має. Так, згідно з листом Мінфіну РФ від 6 листопада 2001 р. № 04-05-06/85, у разі постановки на баланс організації державного або муніципального майна, здійснюваної відповідно до ЦК РФ шляхом передачі його у господарське відання або оперативне управління державним або муніципальним унітарним підприємствам , зазначене майно підлягає оподаткуванню податком на майно підприємств у загальновстановленому порядку.
Таким чином, як і раніше, платити податок на майно повинні всі російські організації. Як і раніше повинні платити податок на майно іноземні фірми в тому випадку, якщо вони здійснюють діяльність на російській території через постійні представництва і мають у власності нерухомість на території Росії.
Під постійним представництвом з метою оподаткування майна, так само як і з метою оподаткування прибутку, розуміється філія, представництво, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше відокремлений підрозділ, через яке організація регулярно здійснює підприємницьку діяльність на території РФ, пов'язану:
- З користуванням надрами та (або) використанням інших природних ресурсів;
- З проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню та експлуатації обладнання, в тому числі ігрових автоматів;
- Продажем товарів з розташованих на території Російської Федерації і належать цій організації або орендовані нею складів;
- З здійсненням інших робіт, наданням послуг, веденням іншої діяльності.
Іноземні фірми, не утворюють у Росії постійних представництв, також повинні платити податок на майно. Обов'язок сплати податку у таких фірм виникає лише у відношенні об'єктів нерухомого майна, що знаходиться на території Росії.
Поняття оподатковуваного майна міститься в НК РФ гл.30 - «Об'єкт оподаткування».
Так, об'єктом податку на майно для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Для іноземних же організацій оподатковуваним майном є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів.
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, визнається знаходиться на території Російської Федерації нерухоме майно, що належить цим організаціям на праві власності.
Під майном в НК РФ розуміються види об'єктів цивільних прав (за винятком майнових прав), що відносяться до майна відповідно до ДК РФ. Для цілей цивільного законодавства «майно» - об'єкт цивільних прав.
У відповідності зі ст.128 ЦК України до об'єктів цивільних прав належать речі, включаючи гроші та цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права; роботи і послуги; інформація; результати інтелектуальної діяльності, у тому числі виключні права на них (інтелектуальна власність ); нематеріальні блага.
Таким чином, для цілей оподаткування до майна відносяться будь-які речі, в тому числі гроші (валюта РФ та іноземна валюта) та цінні папери, але не майнові права.
В якості об'єкта оподаткування для російської організації законодавець визначив тільки майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Таким чином, ніяке інше майно не може розглядатися як об'єкт оподаткування. Якщо конкретне майно не належить до об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку, воно не може бути визнаним об'єктом оподаткування.
Виходячи з викладеного, для російських організацій об'єктом оподаткування визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність).
Це майно має обліковуватися на балансі в якості об'єктів основних засобів за правилами бухгалтерського обліку. Говорячи інакше, податком повинно оподатковуватися майно, що враховується на рахунку 01 «Основні засоби».
Об'єктом оподаткування для іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, є рухоме і нерухоме майно, що належить до об'єктів основних засобів, що обліковується за правилами російського бухобліку.
Для іноземних компаній, які не здійснюють діяльність у Росії через постійні представництва, об'єктом оподаткування визнається знаходиться на території РФ нерухоме майно, що належить цим фірмам на праві власності (п.3 ст.374 НК РФ).
Не визнаються об'єктами оподаткування:
- Земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
- Майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Значення поняття «земельна ділянка» встановлено в Земельному кодексі РФ і Федеральному законі РФ «Про державний земельний кадастр».
Не визнається об'єктами оподаткування з податку на майно організацій майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова служба і (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
1.3 Формування об'єкта оподаткування та визначення податкової бази по податку на майно організацій
Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування.
Дане поняття є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкова база і порядок її визначення по федеральних податків, регіональних податків і місцевих податків встановлюються НК РФ частини Ⅰ.
Конкретно нормами глави 30 НК РФ встановлено правила визначення податкової бази по податку на майно організацій.
Відповідно НК РФ частини Ⅱ, податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування. При цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо ж для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість зазначених об'єктів визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
Податковою базою вважається середньорічна вартість майна, що визначається платником податку самостійно щодо кожного об'єкта за податковий період як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового (звітного) періоду і 1-е число наступного за податковим (звітним) періодом місяця, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Так, середньорічна вартість майна за перший квартал, руб.:
Ос-т01.01 + Ос-т 01.02 + Ос-т01.03 + Ос-т01.04
СГСІ 1 кв. = (3 +1)
Де Ос-т01.01. - Вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня звітного періоду, руб.;
Ос-т01.02-вартісна оцінка майна станом на 1 лютого року, крб.
Ос-т01.03-вартісна оцінка майна станом на 1 березня року, крб.
Ос-т01.04-вартісна оцінка майна станом на 1 квітня 2004 року, руб.
Середньорічна вартість майна за півріччя, руб.:
Ос-т01.01 + Ос-т 01.02 + Ос-т01.03 + Ос-т01.04 + Ос-т01.05 + Ос-т01.06 + Ос-т01.07
Ос-т. полуг. = (6 +1)
Середньорічна вартість майна за 9 місяців, руб.:
Ос-т01.01 + Ос-т 01.02 + Ос-т01.03 + Ос-т01.04 + Ос-т01.05 + Ос-т01.06 + Ос-т01.07 + Ос-т01.08 + Ос-Т01 .09 + + Ос-т01.10
Ос-т.9 міс. = (9 +1)
Середньорічна вартість майна за рік, руб.:
Ос-т01.01 + Ос-т 01.02 + Ос-т01.03 + Ос-т01.04 + Ос-т01.05 + Ос-т01.06 + Ос-т01.07 + Ос-т01.08 + Ос-Т01 .09 + + Ос-т01.10 + Ос-т01.11 + Ос-т01.12 + Ос-т01.13
Ос-т. за рік = (12 +1)
де Ос-т01.13-вартісна оцінка майна організації станом на 1 січня наступного року, руб.
Податкова база визначається окремо стосовно:
- Оподатковуваного майна за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації);
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Оподаткуванню цим податком підлягає фактично все майно, що враховується в активі балансу на відповідних рахунках бухгалтерського обліку, за винятком грошових коштів, цінних паперів і дебіторської заборгованості. Тож коштів обчислення і сплати податку на майно організацій враховується саме балансова вартість майна, у тому числі залишкова вартість основних засобів, нематеріальних активів (з урахуванням результатів переоцінки основних фондів).
Податковою базою щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність у Російської Федерації через постійні представництва, а також щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва, визнається інвентаризаційна вартість зазначених об'єктів за даними органів технічної інвентаризації станом на 1 січня року, що є податковим періодом.
Уповноважені органи та спеціалізовані організації, що здійснюють облік і технічну інвентаризацію об'єктів нерухомого майна, зобов'язані повідомляти в податковий орган за місцезнаходженням зазначених об'єктів відомості про інвентаризаційної вартості кожного такого об'єкту, що знаходиться на території відповідного суб'єкта Російської Федерації, протягом 10 днів з дня оцінки (переоцінки) зазначених об'єктів.
Як випливає з ст.376 НК РФ, податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, у відношенні кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Якщо об'єкт нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, має фактичне місцезнаходження на територіях різних суб'єктів Російської Федерації або на території суб'єкта Російської Федерації і в територіальному морі Російської Федерації (на континентальному шельфі Російської Федерації або у виключній економічній зоні Російської Федерації), у відношенні зазначеного об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єкті Російської Федерації в частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта Російської Федерації.
До таких об'єктів відносяться лінії електропередачі, автомобільні дороги та залізничні колії, трубопроводи (газопроводи, нафтопроводи), мости, кабельні лінії і т.д.
Щодо такого об'єкта нерухомого майна податкова база визначається окремо і приймається при обчисленні податку у відповідному суб'єктові РФ:
- У частині, пропорційній частці балансової вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта російської організації, а також для об'єкта нерухомого майна, що відноситься до діяльності іноземної організації на території РФ через постійне представництво);
- У частині, пропорційній частці інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна на території відповідного суб'єкта РФ (для об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, не здійснює діяльності на території РФ через постійне представництво, а також об'єкта, що належить на праві власності іноземної організації, що здійснює діяльність на території РФ через постійні представництва, але не відносяться до такої діяльності).
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Дане поняття - один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2%. Ставки можуть диференціюватися в залежності від категорій платників податків і (або) оподатковуваного майна.
Правда, регіональна влада на місцях має право не встановлювати звітні періоди. У цьому випадку організації не будуть сплачувати авансові платежі з податку протягом року, а будуть сплачувати податок один раз по закінченні податкового періоду.
Ст.377 НК РФ передбачено особливості визначення податкової бази в рамках договору простого товариства (договору про спільну діяльність).
Договір простого товариства (договір про спільну діяльність) - договір, за яким двоє або кілька осіб (товаришів) зобов'язуються з'єднати свої внески і спільно діяти без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої, що не суперечить закону мети.
Сторонами договору простого товариства, що укладається для здійснення підприємницької діяльності, можуть бути тільки індивідуальні підприємці і (або) комерційні організації.
Така податкова база визначається виходячи із залишкової вартості визнається об'єктом оподаткування майна, внесеного платником податку за договором простого товариства (договору про спільну діяльність), а також виходячи із залишкової вартості іншого визнаного об'єктом оподаткування майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, що становить спільне майно товаришів, який обліковується на окремому балансі простого товариства учасником договору простого товариства, провідним спільні справи.
Кожен учасник договору простого товариства виробляє обчислення та сплату податку відношенні визнається об'єктом оподаткування майна, переданого їм у спільну діяльність.
У відношенні майна, придбаного і (або) створеного в процесі спільної діяльності, обчислення та сплата податку проводяться учасниками договору простого товариства пропорційно вартості їх внеску в загальну справу.
Особа, що веде облік загального майна товаришів, зобов'язана для цілей оподаткування повідомляти не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, кожному платнику податку - учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) відомості про залишкової вартості майна, що становить спільне майно товаришів, на 1-е число кожного місяця відповідного звітного періоду та про частку кожного учасника у спільному майні товаришів. При цьому особа, що веде облік загального майна товаришів, повідомляє відомості, необхідні для визначення податкової бази.
Таким чином, щоб учасники договору могли розрахувати податок, їм необхідно мати відомості:
- Про залишкової вартості спільного майна на 1-е число кожного місяця;
- Про частку кожного учасника у спільному майні.
Такі відомості учасникам договору повинен повідомляти учасник, який веде облік загального майна. Кодексом визначено крайній строк повідомлення зазначених відомостей - 20-е число місяця, наступного за звітним періодом.
Згідно ст.378 НК РФ, майно, передане в довірче управління, а також майно, придбане в рамках договору довірчого управління, підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління.
За договором довірчого управління майном одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчому керуючому) на певний строк майно в довірче управління, а інша сторона зобов'язується здійснювати управління цим майном в інтересах засновника управління або вказаної ним особи (вигодонабувача). Передача майна в довірче управління не тягне переходу права власності на нього до довірчого керуючого.
Як зазначено в постанові Президії Вищого Арбітражного Суду РФ від 17 грудня 2002 року № 5861/02, договір довірчого управління - це реальний договір, тобто передбачає виникнення цивільних прав та обов'язків не раніше передачі майна засновником управління довірчому керуючому.
У договорі довірчого управління майном повинні бути зазначені:
- Склад майна, переданого в довірче управління;
- Найменування юридичної особи або ім'я громадянина, в інтересах яких здійснюється управління майном (засновника управління або вигодонабувача);
- Розмір і форма винагороди управителя, якщо виплата винагороди передбачена договором;
- Термін дії договору.
Підлягає оподаткуванню у засновника довірчого управління як майно, передане в довірче управління, так і майно, придбане довірчим керуючим в рамках договору довірчого управління.
Податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік.
Звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право не встановлювати звітні періоди. Але встановлювати інші звітні (по відношенню до передбачених НК РФ частини Ⅱ) законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ не має права.
1.4 Податкові пільги, податкова декларація з податку на майно організацій
Податкові пільги - це повне або часткове звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків (юридичних осіб або фізичних осіб), наданий нормами чинного законодавства про податки і збори; елемент оподаткування.
Податкові пільги можуть надаватися по одному або декількох податках і зборах.
У Російській Федерації з прийняттям НК РФ використовується термін «пільги з податків і зборів».
Пільги по податках і зборах - надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів, включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі.
Відповідно НК РФ частини Ⅰ норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуального характеру.
Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено НК РФ.
Згідно НК РФ частини Ⅱ і закону по Волгоградській області встановлені податкові пільги зі сплати податку на майно організацій.
Так, звільняються від оподаткування:
- Організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
- Релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
- Загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
- Організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва та (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг);
- Установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
- Організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
- Організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
- Організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
- Організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
- Організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
- Організації - відносно космічних об'єктів;
- Майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
- Майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
- Майно державних наукових центрів;
- Організації щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, протягом 5 років з моменту постановки майна на облік;
- Організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
Таким чином, у порівнянні з раніше діючими нормами, скасовані такі пільги:
- Бюджетних організацій (за винятком тих, які мають майно, що використовується для потреб культури і мистецтва, освіти, фізичної культури і спорту, охорони здоров'я і соціального забезпечення);
- Підприємств з виробництва, переробки та зберігання сільськогосподарської продукції, вирощуванню, лову і переробки риби і морепродуктів за умови, що виторг від зазначених видів діяльності становить не менше 70% від загальної суми виручки від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Підприємств народних художніх промислів;
- Житлово-будівельних, дачно-будівельних і гаражних кооперативів, садівницьких товариств;
- Національно-культурних товариств та ін
Встановлюючи податок на майно організацій, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ тобто міста Волгограда визначають податкову ставку в межах, встановлених гл.30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форму звітності з податку, а також можуть встановлювати податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Коректно де-факто звільнити від обов'язку щодо сплати податку окремі категорії платників податків щодо всього або частини (окремих видів) майна законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть лише шляхом введення оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При цьому, звільнення від оподаткування для платника податків істотно відрізняється від оподаткування за податковою ставкою 0 відсотків.
При звільненні від оподаткування будь-якої особи ця особа не тільки звільняється від обов'язку сплачувати податок, але може і не виконувати ніяких інших обов'язків, пов'язаних з конкретним податком (наприклад, не вести облік об'єктів оподаткування, не представляти податкові декларації та податкові розрахунки).
Коли від оподаткування звільняється окремий вид майна, то платник податку не може бути притягнутий до відповідальності за помилки при обліку такого майна або за подання перекручених даних про такий майні, якщо такі помилки і спотворення не призвели до заниження сум податку, що підлягають сплаті до бюджету.
Безсумнівно, що при звільненні від оподаткування регіональні влади (як законодавчі, так і виконавчі органи суб'єктів РФ) позбавляються можливості на основі даних податкової статистики оцінити розміри тих доходів, які могли бути ними отримано, якби не вводилося відповідне звільнення (так звані податкові витрати бюджетів ).
У переважній більшості суб'єктів РФ, проте, законодавчі (представницькі) органи воліли встановлювати податкові пільги у вигляді звільнення від оподаткування окремих категорій платників податків та окремих видів доходів.
Форма декларації та порядок її заповнення затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 20 лютого 2008 року N 27н.
Податкова декларація з податку на майно організацій (далі - Декларація) заповнюється особами, визнаними платниками податків податку на майно організацій відповідно до глави 30 "Податок на майно організацій" Податкового кодексу Російської Федерації.
Декларація з податку на майно організацій складається з:
титульного листа;
Розділу 1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за даними платника податків" (далі - Розділ 1);
Розділу 2 "Визначення податкової бази та обчислення суми податку відношенні підлягає оподаткуванню майна російських організацій та іноземних організацій, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва" (далі - Розділ 2);
Розділу 3 "Визначення податкової бази та обчислення суми податку за податковий період по об'єкту нерухомого майна іноземної організації, що не відноситься до її діяльності в Російській Федерації через постійне представництво" (далі - Розділ 3);
Декларація подається платником податків податку на майно організацій до податкових органів:
- За місцем знаходження російської організації;
- За місцем постановки постійного представництва іноземної організації на облік у податковому органі;
- За місцем знаходження кожного відокремленого підрозділу російської організації, що має окремий баланс;
- За місцем знаходження нерухомого майна;
- За місцем взяття на облік найбільшого платника податків.
Декларація подається російськими організаціями та іноземними організаціями, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва, в наступному складі:
титульного листа; Розділу 1; Розділу 2.
За місцем знаходження нерухомого майна, що належить на праві власності іноземної організації, що не відноситься до її діяльності через постійне представництво, Декларація подається у наступному складі:
титульного листа; Розділу 1; Розділу 3.
Декларація заповнюється щодо сум податку, що підлягають сплаті до бюджету за відповідним кодом (кодами) з # M12293 18 1200000127 4294960362 1510998127 4293195716 77 4191076264 77 186740847 23941ОКАТО # S муніципального освіти відповідно до # M12293 19 1200000127 4294960362 1510998127 4293195716 77 4191076264 77 186740847 23941Общероссійскім класифікатором адміністративно-територіального поділу # S (далі - код за # M12293 20 1200000127 4294960362 1510998127 4293195716 77 4191076264 77 186740847 23941ОКАТО # S). При цьому в Декларації, що подається до податкового органу, зазначаються суми податку, коди за # M12293 21 1200000127 4294960362 1510998127 4293195716 77 4191076264 77 186740847 23941ОКАТО # S яких відповідають територіям муніципальних утворень, підвідомчим даному податковому органу.
У разі якщо законодавством суб'єкта Російської Федерації передбачено зарахування податку на майно організацій в регіональний бюджет без направлення за нормативами суми податку до бюджетів муніципальних утворень, Декларація може заповнюватися у відношенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету суб'єкта Російської Федерації, за погодженням з податковим органом за даним суб'єкту Російської Федерації. У цьому випадку при заповненні Декларації вказується код # M12293 22 1200000127 4294960362 1510998127 4293195716 77 4191076264 77 186740847 23941ОКАТО # S, відповідний території муніципального освіти, підвідомчій податковому органу за місцем подання Декларації.
Декларація заповнюється рукописним або машинописним способом, чорнилом чорного або синього кольору. Можлива роздруківка Декларації на принтері.
Декларація подається на паперовому носії або в електронному вигляді. Декларація на паперовому носії подається до податкового органу законним або уповноваженим представником платника податків відповідно до статей 27 і 29 Кодексу. Декларація може бути надіслана у вигляді поштового відправлення з описом вкладення.
При відправці Декларації поштою днем її подання вважається дата відправлення поштового відправлення з описом вкладення. При передачі Декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку вдень її подання вважається дата її відправлення. Декларація може бути подана в електронному вигляді відповідно до Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, затвердженим Наказом МНС Росії від 2 квітня 2002 р. N БГ-3-32/169;
Декларації платниками податків, віднесеними до категорії найбільших, подаються у електронному вигляді (по телекомунікаційних каналах зв'язку) за встановленими форматами, якщо інший порядок подання інформації, віднесеної до державної таємниці, не передбачений законодавством Російської Федерації.
У кожному рядку по відповідній графі Декларації зазначається лише один показник.
У разі відсутності даних для заповнення показника Декларації у відповідних осередках по всій довжині показника ставиться прочерк. Не допускається виправлення помилок за допомогою коригувального чи іншого аналогічного засобу.
Декларація має наскрізну нумерацію сторінок. У верхньому полі кожної сторінки Декларації проставляється порядковий номер сторінки.
Нумерація сторінок Декларації ведеться суцільним способом, починаючи з титульного аркуша, незалежно від кількості аркушів конкретних розділів Декларації.
У верхній частині кожної сторінки Декларації зазначаються ідентифікаційний номер платника податків (далі - ІПН) і код причини постановки на облік (далі - КПП) організації відповідно до пункту 3.2 цього Порядку.
Всі значення вартісних показників Декларації вказуються в повних рублях. Значення показників менше 50 копійок відкидаються, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
Текстові показники з осередками заповнюються зліва направо заголовними буквами. Цілі числові показники заповнюються зліва направо. В останніх незаповнених клітинках ставиться прочерк.
При заповненні показника Декларації "код за Окатий" в останніх незаповнених комірках проставляються нулі. Наприклад, код за Окатий 12445698 заповнюється наступним чином: 12445698000.
Дробові числові показники заповнюються зліва направо. В останніх незаповнених клітинках цілої частини показника і дробової частини показника ставиться прочерк. Наприклад: значення показника 1234356/234, який повинен заповнюватися за форматом 10 осередків для цілої частини показника і 8 осередків для дробової частини показника, має виглядати наступним чином: 1234356---/234-----.
При вказівці ІПН організації в зоні з дванадцяти осередків показник заповнюється зліва направо, починаючи з першої клітинки, в останніх двох осередках слiд поставити прочерк. Наприклад: ІПН 5024002119 --.
У разі підготовки документів машинописним способом допускається відсутність обрамлень значень показників. При цьому розмір зони розташування значення показника не повинен змінюватися. У разі роздрукування Декларації на принтері печатка повинна виконуватися шрифтом Courier New висотою 12 пунктів з розрідженням у 5 пунктів.
II. ОСОБЛИВОСТІ ПОРЯДКУ обчислення І СПЛАТИ ПОДАТКУ ДО БЮДЖЕТУ
2.1 Обчислення та сплата податку на майно організацій
Порядок обчислення податку - це порядок визначення сум податкових платежів з конкретного виду оподаткування; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг НК РФ частина Ⅰ.
З введенням в дію глави 30 НК РФ суттєво змінився порядок обчислення податку на майно організацій.
У НК РФ частина Ⅱ встановлюється:
- Загальний порядок обчислення податку на майно організацій;
- Порядок обчислення сум авансових платежів з податку.
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Відповідно до НК РФ частина Ⅱ, податковим періодом з податку на майно організацій визнається календарний рік. У силу НК РФ частина Ⅰ по закінченні податкового періоду визначається податкова база і сума податку, що підлягає сплаті.
Положення НК РФ частина Ⅱ кореспондують розкритим правилами загальної частини податкового права та визначають обчислювати суму податку на майно організацій за підсумками податкового періоду шляхом множення податкової ставки, що діє на території відповідного суб'єкта РФ, на величину податкової бази.
Якщо законом суб'єкта РФ про введення податку на майно організацій були встановлені звітні періоди з податку і передбачено авансові платежі, то згідно НК РФ частина Ⅱ, сума податку, що підлягає сплаті, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої за підсумками податкового періоду, та сумою сплачених протягом цього періоду авансових платежів.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету російською організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації;
- Майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, або відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету іноземною організацією, обчислюється окремо стосовно:
- Майна, що підлягає оподаткуванню місцем взяття на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації;
- Кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням постійного представництва іноземної організації;
- Майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Крім того, окремо повинні обчислюватися суми податку по об'єкту нерухомого майна, що має місцезнаходження на територіях різних суб'єктів РФ і (або) на території суб'єкта РФ і в територіальному морі (континентальному шельфі РФ, у виключній економічній зоні РФ).
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до НК РФ частина Ⅱ.
Сума авансового платежу з податку обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку щодо:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта РФ при встановленні податку має право передбачити (у регіональному акті законодавства) для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
У НК РФ частина Ⅱ встановлюються:
- Загальний порядок сплати податку та авансових платежів (особливості сплати податку для російських організацій, що мають відокремлені підрозділи і об'єкти нерухомого майна, розташовані поза місцезнаходженням організації, встановлені в НК РФ частина Ⅱ);
- Строки сплати податку та авансових платежів з податку на майно організацій.
Порядок сплати податку - це умови внесення або перерахування податкових платежів до бюджету; один з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені в акті законодавства РФ про податки і збори для того, щоб податок вважався встановленим.
Сплата податку здійснюється разової сплатою всієї суми податку або в іншому порядку, передбаченому НК РФ та іншими актами законодавства про податки і збори.
Належна до сплати сума податку сплачується (перераховується) платником податків або податковим агентом у встановлені терміни. Сплата податків здійснюється в готівковій або безготівковій формі.
Конкретний порядок сплати податку встановлюється відповідно до кожного податку (НК РФ частина Ⅰ).
Термін сплати податків (зборів) - це календарна дата, встановлена чи визначається відповідно до актів законодавства про податки і збори, що є останнім днем, коли повинна бути проведена сплата податку.
Терміни сплати податків є одним з основних елементів оподаткування, які повинні бути визначені для того, щоб податок вважався встановленим.
Правила визначення термінів, в тому числі і для сплати податків, наведені в НК РФ частина Ⅰ.
Терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку і збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.
При сплаті податку і збору з порушенням терміну сплати платник податку (платник збору) сплачує пеню в порядку і на умовах, передбачених НК РФ.
Для цілей застосування нормативних актів про податки і збори пеня - це встановлена НК РФ частина Ⅰ грошова сума, яку платник податку, платник зборів або податковий агент повинні виплатити в разі сплати належних сум податків або зборів, у тому числі податків або зборів, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, в більш пізні в порівнянні з встановленими законодавством про податки і збори терміни.
Пеня являє собою один із способів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податків і зборів. Сума відповідних пенею сплачується крім належних до сплати сум податку або збору і незалежно від застосування інших заходів забезпечення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, а також заходів відповідальності за порушення законодавства про податки і збори.
Пеня нараховується за кожний календарний день прострочення виконання обов'язку зі сплати податку або збору, починаючи з наступного за встановленим законодавством про податки і збори дня сплати податку або збору.
Процентна ставка пені приймається рівною одній трьохсот діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ. Пені сплачуються одночасно зі сплатою сум податку і збору або після сплати таких сум у повному обсязі. Пені можуть бути стягнуті примусово за рахунок грошових коштів платника податків на рахунках в банку, а також за рахунок іншого майна платника податку у встановленому порядку.
Податок на майно організацій і авансові платежі з податку підлягають сплаті до бюджету за місцезнаходженням об'єкта нерухомого майна щодо об'єктів нерухомого майна іноземної організації, зазначених у НК РФ частина Ⅱ:
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, які не здійснюють діяльність в Російській Федерації через постійні представництва;
- Об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, що не відносяться до діяльності цих організацій в Російській Федерації через постійні представництва.
Відповідно до НК РФ частина Ⅱ формами звітності з податку на майно організацій виступають:
1) після закінчення звітних періодів, якщо вони встановлені законом суб'єкта РФ, - податкові розрахунки за авансовими платежами, що підлягають поданням не пізніше 30 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду;
2) після закінчення податкового періоду - податкова декларація, що підлягає поданням не пізніше 30 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Законодавець суб'єкта РФ не вправі встановити з податку на майно організацій інші форми звітності, а також затверджувати ці форми або делегувати право їх затвердження іншому органу державної влади: форми податкових розрахунків за авансовими платежами та податкової декларації з податку на майно повинні бути затверджені Мінфіном Росії.
Звітність з податку на майно організацій надається:
а) до податкового органу за місцем знаходження російської організації та її кожного відокремленого підрозділу, що має окремий баланс, а також кожного об'єкта нерухомості, розташованого поза місцем знаходження російської організації або кожного її відокремленого підрозділу, що має окремий баланс;
б) до податкового органу за місцем взяття на облік іноземної організації в особі її постійного представництва у значенні НК РФ частина Ⅱ;
в) до податкового органу за місцем знаходження об'єкта нерухомості, що належить на праві власності іноземної організації, діяльність якої не утворює ознак постійного представництва у значенні НК РФ частина Ⅱ або нерухомість якої не відноситься до постійного представництва.
2.2 Коротка характеристика організації
ТОВ «Посередник» зареєстровано в 2005, засновано 2 особами вони є засновниками. Основний вид діяльності організації надання посередницьких послуг. Для здійснення своєї діяльності організація має таке майно:
будівля адміністративного корпусу
будівля магазину
гараж-ангар
вантажний автомобіль УАЗ-3309
легковий автомобіль ВАЗ-2110
У період діяльності організації передбачається придбання основних і транспортних засобів.
У відповідності зі штатним розкладом в організації працюють:
директор
головний бухгалтер
бухгалтер-касир
менеджер
секретар
водії транспортних засобів
вантажники
охоронець і ін
разом в організації працюють 72 людини
Організація знаходиться на загальному режимі оподаткування. ТОВ «Посередник» ставитися до малих підприємств. Річна фінансова звітність складається з наступних форм:
бухгалтерський баланс (форми № 1)
звіт про прибутки та збитки (форми № 2)
податкові декларації:
податкова декларація на прибуток організації
податкова декларація на майно організації
податкова декларація по сплаті внесків на обов'язкове пенсійне страхування
Бухгалтерська звітність ведеться в повному обсязі згідно з Ф.З.от 21 листопада 1996 № 129-Ф.З. і положенню про бухгалтерський облік.
2.3 Порядок застосування податку при розрахунку організації ТОВ «Посередник» за 2007-2009рік
Суму податку на майно організації, яку заплатить за Ⅰ квартал 2007 року організація ТОВ «Посередник», якщо на її балансі числяться такі основні засоби:
Таблиця № 1
Основні кошти, які знаходяться на балансі організації ТОВ «Посередник» за Ⅰ кв. 2007р.
Об'єкти основних засобів
Облікова вартість на 01.01.07.
(Тис.руб.)
Сума зносу на:
(Тис.руб.)
01.01.
01.02.
01.03.
01.04.
1
2
3
4
5
6
Будівля адміністративного
корпусу
187
28,3
29,8
31,3
32,8
Будівля магазину
133
23,5
24,6