[ Трансформація звітності відповідно до МСФО ] | ||
2. Зменшено вартість г отовить продукції на величину загальногосподарських витрат | 5 | Згідно МСФЗ в собівартість продукції включаються тільки виробничі витрати |
3. Списаний безнадійний борг | 2 | Відповідно до МСФЗ порядок визнання боргів безнадійними відрізняється від аналогічних правил обліку за російськими стандартами |
4. Нараховано резерв по с омнітельним боргах | 4 | Відмінності в страхуванні майбутніх ризиків неоплати |
5. Відображено збиток від обидві сценіванія вартості основних засобів (сума уцінки основних засобів мінус величина накопиченої амортизації) | 3 (7-4) | Міжнародні стандарти передбачають обов'язкову оцінку активів на предмет відповідності їх вартості балансової |
Коректувальні проведення будуть виглядати так:
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 02
- 10 000 000 руб. - Донараховано амортизація;
ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 84-11
- 3 000 000 руб. - Частина донарахованої амортизації включена у вартість готової продукції на складі;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 84-11
- 6 000 000 руб. - Частина донарахованої амортизації врахована у собівартості реалізованої продукції;
ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 84-11
- 1 000 000 руб. - Частина донарахованої амортизації включена до складу загальногосподарських витрат;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 43
- 5 000 000 руб. - Зменшена вартість готової продукції на величину загальногосподарських витрат;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 62
- 2 000 000 руб. - Списана безнадійна дебіторська заборгованість;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 63
- 4 000 000 руб. - Нарахований резерв по сумнівних боргах;
ДЕБЕТ 84-11
КРЕДИТ 01
- 7 000 000 руб. - Відображено знецінення вартості основних засобів;
ДЕБЕТ 02
КРЕДИТ 84-11
- 4 000 000 руб. - Списана сума амортизації, яка припадає на вартість знецінених основних засобів;
Після цього вихідні звітні дані і поправки узагальнюються в трансформаційній моделі (таблиця 2). При цьому всі віднімаються показники відображаються у круглих дужках.
Таблиця 2. Трансформаційна модель
Пробний бухгалтерський баланс на 31 грудня 2008
Статті | Сума до трансформації (млн. крб.) | Номер поправки з таблиці 1 | Сума після трансформації (млн. крб.) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
АКТИВ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Основні засоб тва | 240 | (7) | 233 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Амортизація | (100) | (10) | 4 | 106 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сировина і матеріали | 10 | 10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Готова продукція | 20 | 3 | (5) | 18 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки до відшкодування | 3 | 3 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість | 30 | (2) | 28 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Резерв по сомно мон боргах | - | (4) | (4) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Грошові кошти | 37 | 37 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Аванси постачальникам | 10 | 10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ АКТИВ | 250 | 229 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ПАСИВ | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість | 60 | 60 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Заборгованість по зарплаті | 10 | 10 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Податки до сплати | 35 | 35 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Короткострокові за йми | 20 | 20 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Статутний капітал | 50 | 50 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток минулих років | 30 | 30 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток | 45 | (7) | (5) | (2) | (4) | (3) | 24 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
РАЗОМ ПАСИВ | 250 | Пробний звіт про прибутки та збитки за 2008 рік
Після складання трансформаційної моделі фірма провела рекласифікацію рахунків. При її проведенні бухгалтер ВАТ «Альфа» використовував розроблений на підприємстві план рахунків по МСФЗ. Були складені такі проводки: ДЕБЕТ 2100 «Основні засоби» КРЕДИТ 01 - 233 000 000 руб. - Перенесено залишок по основних засобів; ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ "Амортизація основних засобів» - 106 000 000 руб. - Перенесена сума амортизації основних засобів; ДЕБЕТ 1711 «Сировина і матеріали» КРЕДИТ 10 - 10 000 000 руб. - Перенесено залишок по сировині і матеріалам; ДЕБЕТ 1730 «Готова продукція» КРЕДИТ 43 - 18 000 000 руб. - Перенесена сума залишку по готовій продукції; ДЕБЕТ 1620 «Дебіторська заборгованість - ПДВ» КРЕДИТ 19 - 3 000 000 руб. - Перенесено залишок з ПДВ; ДЕБЕТ 1410 «Рахунки до отримання» КРЕДИТ 62 - 28 000 000 руб. - Залишок по розрахунках з покупцями і замовниками; ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 1495 «Резерв на безнадійні борги» - 4 000 000 руб. - Перенесена сума резерву по сумнівних боргах; ДЕБЕТ 1210 «Розрахунковий рахунок в національній валюті» КРЕДИТ 51 - 37 000 000 руб. - Перенесено залишок грошей на розрахунковому рахунку; ДЕБЕТ 1810 «Витрати, оплачені авансом» КРЕДИТ 60 - 10 000 000 руб. - Залишок за авансами, виданими постачальникам; ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 3110 «Рахунки до оплати» - 60 000 000 руб. - Перенесена сума заборгованості за розрахунками з постачальниками та підрядниками; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 3510 «Заробітна плата до виплати» - 10 000 000 руб. - Сума заборгованості по заробітній платі; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 3400 «Податки до оплати» - 35 000 000 руб. - Перенесена сума податкової заборгованості; ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 3310 «Короткострокові боргові зобов'язання» - 20 000 000 крб. - Перенесено залишок за короткостроковими позиками; ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 5100 «Статутний капітал» - 50 000 000 руб. - Перенесена сума статутного капіталу; ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 5602 «Нерозподілений прибуток минулих років» - 30 000 000 руб. - Перенесена сума нерозподіленого прибутку минулих років; ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 5601333 «Нерозподілений прибуток звітного періоду» - 24 000 000 руб. - Перенесена сума нерозподіленого прибутку поточного року. Після проведення рекласифікації можна скласти остаточні баланс і звіт про прибутки та збитки. Бухгалтерський баланс за МСФЗ ВАТ «Альфа» на 31 грудня 2008
Звіт про прибутки та збитки за 2008 рік
| (3) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
(15) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток | 24 |
Останнім часом з урахуванням широкого впровадження сучасних комунікаційних технологій вимоги до однакового тлумачення фінансової звітності компаній зросли ще більше. Інвестування все більшою мірою здійснюється в реальному часі через всесвітню електронну мережу, а це ще один серйозний аргумент на користь уніфікації облікових стандартів. Вже в самому найближчому майбутньому ведення бізнесу на міжнародному рівні буде неможливо без використання єдиних облікових нормативів, що застосовуються незалежно від країни.
Для формування достовірного думки зацікавленого користувача російські компанії повинні надавати звітність, складену і згруповану у відповідності із загальноприйнятими міжнародними принципами. Оскільки в даний час міжнародні та російські стандарти ведення обліку і складання звітності істотно відрізняються, використовувати російську бухгалтерську звітність для інформування іноземного партнера неможливо.
На даний момент ведення обліку по МСФЗ в Росії цікаво в першу чергу тим компаніям, які намагаються вийти на світовий ринок, мають в якості акціонерів закордонні компанії або фізичні особи або хочуть залучити іноземні інвестиції.
Очевидно, що перехід на МСФО не повинен бути самоціллю. Адже насправді жодна промислово розвинена країна в світі не використовує МСФЗ повністю як національні стандарти. Тому МСФЗ слід розглядати як відправну точку форми і шукати такі шляхи для адаптації міжнародних стандартів, які б забезпечили загальну порівнянність фінансової звітності російських і західних компаній.
Якщо керівництво компанії зможе пов'язати принципи МСФЗ з тими процесами, які в ній відбуваються, то її фінансова звітність буде відкритою і зрозумілою як російським власникам, так і іноземним інвесторам.
1. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 23.07.1998 N 123-ФЗ, від 28.03.2002 N 32-ФЗ, від 31.12.2002 N 187-ФЗ, від 31.12.2002 N 191-ФЗ, від 10.01.2003 N 8-ФЗ, Митного кодексу РФ від 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральних законів від 30.06.2003 N 86-ФЗ, від 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99). Затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 06.07.99 N 43н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н).
3. Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Затверджена Постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 р. N 283.
4. Принципи підготовки та складання фінансової звітності.
5. Маслов Б. Г., Нікітенко Б. Н. Трансформація російської звітності відповідно до МСФО / / «Управлінський облік» № 1'2006 - М.: «Справа і Сервіс», 2006. - 112 с.
6. Трансформація звітності відповідно до МСФО / В. Г. Чаю, Г. В. Чаю - М.: «Фінансова газета», 2006. - 48 с.
7. Офіційний сайт Міністерства фінансів РФ www 1. Minfin. Ru
8. Www.accountingreform.ru
Додаток 1
Список діючих стандартів
МСФЗ (IFRS) 1 | Перше застосування МСФЗ | First Time Application of International Financial Reporting Standards |
МСФЗ (IFRS) 2 | Виплати, засновані на акціях | Share-Based Payments |
МСФЗ (IFRS) 3 | Об'єднання бізнесу | Business Combinations |
МСФЗ (IFRS) 4 | Договори страхування | Insurance Contracts |
МСФЗ (IFRS) 5 | Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинення операції | Non-Current Assets Held for Sale and Discontinued Operations |
МСФЗ (IFRS) 6 | Розвідка та визначення вартості мінеральних ресурсів | Exploration for and Evaluation of Mi neral Resources |
МСФЗ (IFRS) 7 | Фінансові інструменти: розкриття | Financial Instruments: Disclosures |
МСФЗ (IFRS) 8 | Операційні сегменти | Operating segments |
МСФЗ (IAS) 1 | Подання фінансової звітності | Presentation of Financial Stat ement |
МСФЗ (IAS) 2 | Запаси | Inventories |
МСФЗ (IAS) 7 | Звіти про рух грошових коштів | Cash Flow Statements |
МСФЗ (IAS) 8 | Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки | Accounting Policies, Changes in A ccouting Estimates and Errors |
МСФЗ (IAS) 10 | Події після звітної дати | Events After the Balance Sheet Date |
МСФЗ (IAS) 11 | Договори підряду | Construction Contracts |
МСФЗ (IAS) 12 | Податки на прибуток | Income Taxes |
МСФЗ (IAS) 16 | Основні кошти | Property, Plant and Equipment |
МСФЗ (IAS) 17 | Оренда | Leases |
МСФЗ (IAS) 18 | Виручка | Revenue |
МСФЗ (IAS) 19 | Виплати працівникам | Employee Benefits |
МСФЗ (IAS) 20 | Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу | Accounting for Goverments Grants and Disclosure of Goverment Assi stance |
МСФЗ (IAS) 21 | Вплив змін валютних курсів | The Effects of Changing in Foreign Exange Rates |
МСФЗ (IAS) 23 | Витрати на позики | Borrowing Costs |
МСФЗ (IAS) 24 | Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін | Related Party Disclosures |
МСФЗ (IAS) 26 | Облік і звітність щодо програм пенсійного забезпечення | Accounting and Reporting by Retir ement Benefit Plans |
МСФЗ (IAS) 27 | Консолідована та окрема фінансова звітність | Consolidated and Separate Fina ncial Statements |
МСФЗ (IAS) 28 | Облік інвестицій в асоційовані компанії | Investments in Associates |
МСФЗ (IAS) 29 | Фінансова звітність в умовах гіперінфляції | Financial Reporting in Hyperinflatio nary Economies |
МСФЗ (IAS) 30 | Розкриття інформації у фінансовій звітності банків та подібних фінансових інститутів | Disclosures in the Financial Stat ements of Banks and Similar Financial Institutions |
МСФЗ (IAS) 31 | Фінансова звітність про участь у спільній діяльності | Financial Reporting of Interests in Joint Ventures |
МСФЗ (IAS) 32 | Фінансові інструменти: розкриття та подання інформації | Financial Instruments: Disclosure and Presentation |
МСФЗ (IAS) 33 | Прибуток на акцію | Earnings per Share |
МСФЗ (IAS) 34 | Проміжна фінансова звітність | Interim Financial Reporting |
МСФЗ (IAS) 36 | Знецінення активів | Impairment of Assets |
МСФЗ (IAS) 37 | Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи | Provisions, Co ntingent Liabilities and Contingent Assets |
МСФЗ (IAS) 38 | Нематеріальні активи | Intangible Assets |
МСФЗ (IAS) 39 | Фінансові інструменти: визнання та оцінка | Finansial Instruments: Re cognition and Measurement |
МСФЗ (IAS) 40 | Інвестиції в нерухомість | Investment Property |
МСФЗ (IAS) 41 | Сільське господарство | Agriculture |
Додаток 2
Таблиця 1. Аналіз рахунків бухгалтерського балансу 2
Рахунок | Найменування рахунку | Необхідна інформація | |
01 02 03 | Основні кошти Амортизація основних коштів Прибуткові вкладення в матеріальні цінності | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду (первісна, залишкова вартість, накопичена амортизація): відобразити суми всіх вироблених переоцінок за групами основних засобів (будівлі, транспорт, обладнання і т. д.); виділити в окрему групу основні засоби, які можна класифікувати як інвестиційну власність і відповідні суми нарахованого зносу; виділити в окрему групу біологічні активи та амортизацію по них; відобразити надходження основних засобів у звітному періоді по кожній групі; показати вибуття основних засобів у звітному періоді по кожній групі; відобразити нараховану суму амортизації за групами основних засобів | |
04 05 | Нематеріальні активи Амортизація нематеріальних активів | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду (первісна, залишкова вартість, накопичена амортизація): за видами нематеріальних активів (права, організаційні витрати, ділова репутація і т. д.) з зазначенням суми всіх вироблених переоцінок; відобразити надходження нематеріальних активів у звітному періоді за кожним видом; показати вибуття НМА у звітному періоді за кожним видом; відобразити нараховану суму амортизації за період по кожному виду НМА | |
07 08 | Обладнання до установки Вкладення у необоротні активи | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду за видами активів, вказати відомості про об'єкти капітального будівництва, введених в експлуатацію | |
10 11 15 | Матеріали Тварини на вирощуванні і відгодівлі Заготівельні і придбання матеріальних цінностей | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду (за видами матеріалів у відповідності з внутрішньою класифікацією підприємства). Метод оцінки вартості матеріалів | |
16 | Відхилення у вартості матеріальних цінностей | Для кожної групи необхідно вказати метод списання на витрати, що застосовується на підприємстві (ФІФО, ЛІФО, середній). Вказати дані про проведені переоцінках матеріалів і товарів на підприємстві | |
19 | Податок на додану вартість по придбаних цінностей | Суми залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду, обороти по рахунку | |
41 42 | Товари Торгова на-ценко | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду (за видами товарів відповідно до внутрішньої класифікації підприємства). Для кожної групи товарів необхідно вказати метод їх оцінки та метод списання на витрати, що застосовується на підприємстві (ФІФО, ЛІФО, середньої), а також дані про проведені переоцінках товарів на підприємстві | |
20 21 43 44 45 | Основне виробництво Напівфабрикати власного виробництва Готова продукція Витрати на продаж Товари відван-ковими | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду (за видами продукції відповідно до внутрішньої класифікації підприємства) | |
50 51 52 55 57 | Каса Розрахункові рахунки Валютні рахунки Спеціальні рахунки в банку Переклади в дорозі | Розшифровка сум залишків по рахунку на початок і кінець звітного періоду | |
58 | Фінансові вкладення | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду: виділити довгострокові і короткострокові інвестиції; розділити інвестиції за категоріями: фінансові активи, утримувані для продажу; інвестиції, утримувані до погашення; позики та дебіторська заборгованість; фінансові активи, наявні для продажу; відобразити придбання інвестицій у звітному періоді за кожним видом вкладень; показати вибуття інвестицій у звітному періоді за кожним видом вкладень | |
60 62 70 71 73 76 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками Розрахунки з покупцями і замовниками Розрахунки з персоналом з оплати праці Розрахунки з підзвітними особами Розрахунки з персоналом за іншими операціями Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами | Розшифровка сум дебіторської та кредиторської заборгованостей по рахунку на початок і кінець звітного періоду: відобразити довгострокову і короткострокову заборгованості; виділити в окрему категорію аванси; отримані та аванси видані; розділити дебіторську і кредиторську заборгованості на категорії: за оренду, послуги, основні засоби та нематеріальні активи, розрахунки по об'єктах капітального будівництва, товарно-матеріальні запаси | |
14 59 63 | Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей Резерви під знецінення вкладень у цінні папери Резерви по сумнівним боргами | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду за видами резервів, дебетовим і кредитовим оборотами | |
66 67 | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду та рух коштів по видах кредитів і позик: довгострокові і короткострокові кредити і позики; нарахування (кредитовий оборот) та сплата (дебетовий оборот) відсотків | |
68 | Розрахунки по податках і зборам | Розшифровка сум залишку по рахунку за видами платежів, податків і зборів на початок і кінець звітного періоду | |
69 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню | ||
80 81 82 83 84 | Статутний капітал Власні акції (частки) Резервний капітал Додатковий капітал Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду, дані про рух коштів по дебету і кредиту за звітний період | |
86 | Цільове фі-нансірова-ня | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду за видами фінансування | |
97 98 | Витрати майбутніх періодів Доходи майбутніх пе-ріод | Розшифровка сум залишку по рахунку на початок і кінець звітного періоду за видами доходів і витрат, дебетові та кредитові обороти за видами доходів та витрат |
Таблиця 2. Аналіз рахунків звіту про прибутки та збитки
Рахунок | Найменування рахунку | Необхідна інформація | |
90 | Продажі | Розшифровка дебетових і кредитових оборотів по рахунку з розбивкою за видами продукції | |
20 23 | Основне вироб-ництво Допоміжні виробництва | Розшифровка нарахованої та списаної собівартості за елементами витрат та видами продукції | |
29 | Обслуговуючі виробництва та господарства | ||
25 26 43 44 | Загальновиробничі витрати Загальногосподарські витрати Готова продук-ція Витрати на про-дажу | Розшифровка по елементах витрат | |
91 | Інші доходи і витрати | Розшифровка за видами доходів та витрат | |
99 | Прибутки та вибуття-ки | Розшифровка по елементам витрат і видами доходів, надзвичайних доходів (витрат), вказати нарахований податок на прибуток |
Додаток 3
Порівняльний аналіз деяких положень облікової політики
на відповідність вимогам МСФЗ
№ п / п | Положення облікової політики | Вимога МСФЗ | Відображення в обліковій політиці російської організації |
1 | Незавершене виробництво (НП) та готова продукція (ГП) | Загальні та адміністративні витрати визнаються як витрати того періоду, коли вони виникають, а оцінка НП та ДП проводиться тільки в сумі прямих витрат, які беруть участь у процесі виробництва. Даний вид витрат підлягає виведенню з залишків НП і ДП | Загальні та адміністративні витрати, як правило, включаються до складу НР та ДП |
2 | Каса | МСФЗ не містить поняття грошових документів (рахунок 50.3), тому сальдо по цьому рахунку підлягає списанню | Грошові документи враховуються на рахунку 50 «Каса», субрахунок 3 «Грошові документи» |
3 | Нематеріальні активи (НМА) | До НМА не належать такі активи, як організаційні витрати | До НМА відносяться організаційні витрати, патенти, ліцензії та торгові марки |
4 | Основні засоби | Балансова вартість основних засобів поступово погашається в процесі нарахування амортизації | По об'єктах житлового фонду, використовуваного співробітниками, амортизація нараховується на позабалансових рахунках |
5 | Заготівельні і придбання матеріальних цінностей | Залишки по цьому рахунку необхідно відображати на рахунках матеріально - виробничих запасів (МПЗ), зокрема на рахунку «Матеріали» | Залишок але даному рахунку відображає наявність в дорозі МПЗ, що належать організації |
6 | Витрати по відсотках | На основі принципу відповідності витрати за відсотками повинні визнаватися як витрати того періоду, коли вони визнані і нараховані, незалежно від термінів оплати | Відсотки за отриманими кредитами, як правило, нараховуються в момент оплати |
7 | Торгова на-ценко | Вартість товарів відображається за найменшою з двох величин собівартості придбання та можливої чистою ціною продажу | Величина торгової націнки включена у вартість товарів, які обліковуються на рах. 41 «Товари» |
8 | Дебіторська заборгованість | Відповідно до принципу обачності дебіторська заборгованість враховується за величиною заборгованості, реальної до стягнення | Дебіторська заборгованість зазвичай враховується за вартістю реалізованої продукції без формування резерву по сумнівних боргах |
9 | Грошові кошти на «Розрахунковий рахунок» і «Валютних рахунках» | Залишки грошових коштів на даних рахунках в «банках-банкрутах» списуються на витрати як задовольняють визначенню визнання активів | Залишки грошових коштів в «банках-банкрутах» можуть враховуватися на відповідних рахунках |
10 | Розрахунки з постачальниками і підрядниками | Кредиторська заборгованість, не реальна до стягнення за термінами її виникнення (наприклад, організація збанкрутувала, або пройшли строки позовної давності), повинна бути списана | Інвентаризація кредиторської заборгованості, як правило, не проводиться |
11 | Нестачі і втрати від псування цінностей | Нестачі і втрати від псування цінностей, які не підлягають відшкодуванню, списуються на витрати звітного періоду чи минулих років (у залежності від термінів їх виникнення). Відшкодовуються нестачі і втрати відносяться на конкретних винних осіб | Виявлення конкретних винних осіб, а також списання нестач і втрат, не підлягають відшкодуванню, здійснюються не завжди |
Додаток 4
Таблиця 1. Формат робочої таблиці оцінки та утворення
нематеріальних активів
Об'єкти НМА | На початок звітного періоду | Надходження за період | Вибуття за період | На кінець звітного періоду | |||||||||
первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | нарахована амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | |
Торгові ма РСІ | |||||||||||||
Патен-ти і ліцензуван-зії | |||||||||||||
Орга нізаціонние витр-ди | |||||||||||||
Всього |
Таблиця 2. Формат робочої таблиці руху основних засобів
Об-ти основ-них коштів | На початок звітного періоду | Надходження за період | Вибуття за період | На кінець звітного періоду | |||||||||
первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | нарахована амортизація | залишкова вартість | первісна вартість | накопичена амортизація | залишкова вартість | |
Будинки і з-зброя-ня | |||||||||||||
Про-рудо-вання | |||||||||||||
Обчислить Єльня техні-ка | |||||||||||||
Транспортні середовищ-ства | |||||||||||||
Житловий фонд | |||||||||||||
Про-ки | |||||||||||||
Всього |
Таблиця 3. Формат робочої таблиці руху короткострокових
кредитних ресурсів
Рух кредитних ресурсів | Величина кредитних ресурсів |
Залишок на початок періоду | |
Надходження за період | |
Погашення за період | |
Заборгованість на кінець періоду | |
Процентна ставка |
Додаток 5
Приблизний план рахунків відповідно до МСФО
1000 | ПОТОЧНІ АКТИВИ |
1100 | Грошові кошти |
... 3 | |
1300 | Короткострокові фінансові активи |
... | |
1400 | Рахунки до отримання |
... | |
1500 | Короткострокова дебіторська заборгованість |
... | |
1595 | Заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу |
1600 | Дебіторська заборгованість за податками |
... | |
1700 | Товарно-матеріальні запаси |
... | |
1800 | Витрати, оплачені авансом |
... | |
1900 | Відстрочені витрати |
... | |
1990 | Інші поточні активи |
... | |
2000 | ДОВГОСТРОКОВІ АКТИВИ |
2100 | Основні засоби |
... | |
2200 | Інвестиційна власність |
... | |
2300 | Нематеріальні активи |
... | |
2400 | Довгострокові фінансові активи |
... | |
2500 | Довгострокові інвестиції |
... | |
2600 | Довгострокова дебіторська заборгованість |
... | |
3000 | ПОТОЧНІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ |
3100 | Рахунки до оплати |
... | |
3200 | Аванси отримані |
... | |
3300 | Короткострокові боргові зобов'язання |
... | |
3400 | Податки до сплати (розрахунки з бюджетом) |
... | |
3500 | Нараховані зобов'язання |
... | |
3600 | Поточні зобов'язання |
... | |
3700 | Доходи майбутніх періодів |
... | |
4000 | ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ |
4100 | Довгострокові зобов'язання |
... | |
4200 | Довгострокові відстрочені рахунки до оплати |
... | |
4300 | Інші довгострокові зобов'язання |
... | |
5000 | ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ |
5100 | Статутний капітал |
... | |
5195 | Вилучений капітал |
5200 | Неоплачений капітал |
5300 | Додатковий оплачений капітал |
5400 | Додатковий неоплачений капітал |
... | |
5500 | Резервний капітал |
... | |
5600 | Нерозподілений прибуток |
... | |
5700 | Звід доходів і витрат |
... | |
6000 | Дохід від основної діяльності |
6100 | Дохід від реалізації готової продукції (робіт, послуг) |
6200 | Дохід від реалізації придбаних товарів |
6300 | Доходи від оренди |
6400 | Інший дохід |
6500 | Повернення проданих товарів |
6550 | Знижки з продажів |
6600 | Бартерні надходження |
... | |
7000 | ВИТРАТИ ПО ОСНОВНИЙ ДІЯЛЬНОСТІ |
7100 | Собівартість реалізованої готової продукції (робіт, послуг) |
7101 | Собівартість готової продукції (для використання виробничими підприємствами) |
... | |
7200 | Собівартість реалізованих товарів, придбаних для продажу |
7201 | Собівартість придбаних товарів (для використання торговими підприємствами) |
... | |
7300 | Собівартість послуг, пов'язаних з орендою |
7400 | Інші |
... | |
8000 | ВИТРАТИ ПЕРІОДУ |
8100 | Витрати з реалізації товарів (робіт, послуг) |
... | |
8200 | Загальні та адміністративні витрати |
... | |
9000 | ДОХОДИ І ВИДАТКИ від неосновної діяльності |
9100 | Доходи від неосновної діяльності |
... | |
9500 | Витрати по неосновної діяльності |
... | |
9800 | Надзвичайна прибуток (збитки) |
... | |
9900 | Податок на прибуток |
... |
Додаток 6
Відповідність рахунків по МСФЗ і РСБУ
№ рахунки | Назва рахунку в зразковому плані рахунків по МСФЗ | № рахунки | Назва рахунку в російському плані рахунків |
1110 | Грошові кошти в касі | 50.1 | Каса |
1210 | Розрахунковий рахунок в національній валюті | 51 | Розрахункові рахунки |
1220 | Розрахунковий рахунок в іноземній валюті | 52 | Валютні рахунки |
1495 | Резерв на безнадійні борги | 63 | Резерви по сумнівним боргами |
1410 3210 | Рахунки до отримання Аванси отримані | 62.1 62.2 | Розрахунки з покупцями і замовниками Розрахунки з покупцями і замовниками (аванси отримані) |
1711 1712 1713 | Сировина і матеріали Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби Інвентар та господарські речі | 10.1 10.2 10.9 | Сировина і матеріали Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі Інвентар та господарські речі |
1620 | Дебіторська заборгованість - ПДВ | 19.3 | ПДВ по придбаних цінностях |
1720 | Незавершене виробництво | 20 | Основне виробництво |
1730 | Готова продукція | 43 | Готова продукція |
2140 2150 2160 2170 2180 2190 | Обчислювальна техніка Будинки і споруди Обладнання Транспортні засоби Житловий фонд Інші ОС | 01.1 | Основні засоби |
2149 2159 2169 2179 2189 2199 | Накопичена амортизація - обчислювальна техніка Накопичена амортизація - будівлі та споруди Накопичена амортизація - обладнання Накопичена амортизація - транспортні засоби Накопичена амортизація - житловий фонд Накопичена амортизація - інші основні засоби | 02.1 | Амортизація основних засобів |
2320 2330 | Нематеріальні активи - патенти Нематеріальні активи - торгові марки | 04 | Нематеріальні активи |
2329 2339 | Накопичена амортизація - патенти Накопичена амортизація - торгові марки | 05 | Амортизація нематеріальних активів |
3110 1810 | Рахунки до оплати Витрати, оплачені авансом | 60.1 60.2 | Розрахунки з постачальниками та підрядниками Розрахунки з постачальниками та підрядниками (аванси видані) |
3310 3550 | Короткострокові боргові зобов'язання Нараховані відсотки | 66.1 66.2 | Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках (відсотки за кредитами) |
1600 3400 | Дебіторська заборгованість за податками або Податки до оплати | 68 | Розрахунки по податках і зборам |
1640 3520 1530 3510 | Дебіторська заборгованість по ЕСН або Нараховані внески по ЕСН Дебіторська заборгованість співробітників і директорів або Заробітна плата до виплати | 69 70 | Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню Розрахунки з персоналом з оплати праці |
1530 3540 | Дебіторська заборгованість співробітників і директорів або Кредиторська заборгованість співробітникам і директорам | 71 | Розрахунки з підзвітними особами |
1490 | Інші рахунки до отримання | 76 | Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами |
1820 | Послуги, сплачені авансом | 97 | Витрати майбутніх періодів |
5100 | Статутний капітан | 80 | Статутний капітал |
5500 | Резервний капітал | 82 | Резервний капітал |
5400 | Додатково не оплачений капітал | 83 | Додатковий капітал |
5601 5602 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного періоду Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років | 84 | Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
3710 | Доходи майбутніх періодів по НДДКР | 86 | Цільове фінансування |
Додаток 7
Формат бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ
Розділи і статті бухгалтерського балансу | На початок звітного періоду | На кінець звітного періоду |
Активи | ||
Поточні активи | ||
Грошові кошти та їх екв іваленти | ||
Рахунки до отримання | ||
Короткострокова дебіторська з адолженность | ||
Дебіторська заборгованість за податками | ||
Товарно-матеріальні запаси | ||
Витрати, оплачені авансом | ||
Разом поточні активи | ||
Довгострокові активи | ||
Чиста вартість основних а ктиву | ||
Довгострокові фінансові а ктиву | ||
Чиста вартість нематер іально активів | ||
Разом довгострокових активів | ||
Разом активів | ||
Зобов'язання | ||
Поточні зобов'язання | ||
Рахунки до оплати | ||
Аванси отримані | ||
Короткострокові боргові про язательства | ||
Податки до оплати | ||
Нараховані зобов'язання | ||
Доходи майбутніх періодів | ||
Разом поточні зобов'язання | ||
Довгострокові зобов'язання | ||
Разом зобов'язань | ||
Власний капітал | ||
Статутний капітал | ||
Додатковий неоплачена нний капітал | ||
Нерозподілений прибуток минулих років | ||
Разом власний капітал | ||
Разом зобов'язання і власний кап італ |
Додаток 8
Формат звіту про зміни у капіталі
Показники | Статутний капітал | Додатковий неоплачений капітал | Нерозподілений прибуток | Разом |
Баланс на початок звітного періоду до коригування | X | X | X | X |
Ефект трансформації у вiдповiдностi твіі з МСФЗ | (Х) | (Х) | ||
Разом після коректування | X | X | X | X |
Чистий прибуток звітного періоду | X | X | ||
Чисті прибутки і збитки, не пр ізна у звіті про прибутки та збитки | (Х) | X | ||
Баланс на кінець звітного періоду | X | X | X | X |
Формат звіту про рух грошових коштів
Показник | Сума | |||||||||||||
Чистий прибуток до оподаткування | X | |||||||||||||
Коригування чистого прибутку Амортизація основних засобів Амортизація нематеріальних активів Прибуток від операцій з основними засобами Дохід за курсовими різницями Витрати на виплату відсотків Операційний прибуток до зміни оборотного капіталу | X X X (Х) (Х) X X | |||||||||||||
Зміна оборотного капіталу Зміни поточних активів Збільшення рахунків до отримання Зміна короткострокової дебіторської заборгованості Зменшення дебіторської заборгованості по податках Збільшення товарно-матеріальних запасів Збільшення витрат, сплачених авансом | (Х) (Х) X X (Х)
1 Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ 2 Права графа повинна містити додаткову детальну інформацію по кожній групі рахунків (заповнюється в залежності від специфіки діяльності конкретного підприємства). 3 Заповнюється залежно від специфіки діяльності конкретного підприємства |