Зміст
Зміст 2
Вступ 3
1. Коротка характеристика МСФЗ 5
1.1. Основні поняття і принципи 5
1.2. Основні відмінності МСФЗ та РСБО 7
1.3. Методи підготовки звітності відповідно до МСФЗ 9
2. Трансформація звітності відповідно до МСФЗ 12
2.1. Методика трансформації 12
2.2. Коригувальні записи при переході на МСФЗ 13
2.3. Рекласифікація рахунків відповідно до МСФЗ 14
2.4. Формування фінансової звітності по МСФО 16
3. Трансформація звітності на прикладі підприємства 22
Висновок 30
Список літератури 31
Програми 32
Введення
Фундаментальні зміни у світовій економіці, пов'язані з її глобалізацією, зростання ролі міжнародної інтеграції зажадали уніфікації бухгалтерського обліку, досягнення однаковості і прозорості при складанні фінансової звітності, особливо, в частині формування та обчислення прибутку, обліку та відображення інвестованих коштів. Облік, звітність, аудит мають грунтуватися на єдиних принципах і давати користувачам таку інформацію про майновий та фінансовий стан господарюючого суб'єкта, яка зрозуміла, порівнянна, значима, істотна і надійна, тобто володіє повнотою і базується на економічних підходах.
Міжнародні стандарти фінансової звітності є узагальненням світового досвіду ведення бухгалтерського обліку та складання звітності і є базою для формування національних стандартів багатьох країн. Вони визнані у всьому світі як ефективний інструментарій для надання прозорої та зрозумілої інформації про діяльність компаній. У Росії міжнародні стандарти обрані орієнтиром для трансформації існуючого бухгалтерського обліку та звітності.
Перехід Росії на МСФЗ - це важливий крок у процесі побудови взаємної довіри між Росією і міжнародним співтовариством. Збільшення корпоративної прозорості означатиме, що інвестиції стануть менш ризикованими для інвесторів, а отже, більш дешевими.
Питання, пов'язані з трансформацією звітності, складеної за російськими стандартами, у звітність, підготовлену відповідно до МСФЗ, є найбільш актуальними в процесі переходу на МСФЗ. Актуальність підвищується і у зв'язку з тим, що багато підприємств, як і раніше будуть формувати свою звітність за російськими стандартами, тому потреба в трансформації буде висока.
Мета курсової роботи: розглянути процес трансформації російської звітності відповідно до МСФЗ.
Виходячи з поставленої мети, виділимо наступні задачі, які необхідно вирішити при написанні курсової роботи:
1. Дати коротку характеристику міжнародних стандартів;
2. Розкрити методику трансформації російської звітності;
3. Розглянути трансформацію на прикладі підприємства.
Відповідно до цього курсова робота представлена в трьох розділах.
Перший розділ відображає основні поняття, принципи міжнародних стандартів, їх відмінність від російських, а також існуючі методи підготовки російської звітності у відповідність до МСФЗ.
Другий розділ детально розкриває методику трансформації російської звітності відповідно до МСФЗ і описує її етапи.
У третьому розділі представлено трансформацію звітності на прикладі підприємства.
Джерелами інформації слугували спеціалізована література, періодичні видання та інтернет-ресурси, а також нормативні документи.
1. Коротка характеристика МСФЗ
1.1. Основні поняття і принципи
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ, англ. International Financial Reporting Standards) - це набір документів (стандартів та інтерпретацій), що регламентують правила складання фінансової звітності, необхідної зовнішнім користувачам для прийняття ними економічних рішень щодо підприємства.
З 1973 по 2001 рік стандарти розробляв Комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності КМСФО (Board of the International Accounting Standards Committee) (IASC) і випускав їх під назвою International Accounting Standards (IAS). У 2001 році IASC був реорганізований в Раду з Міжнародним стандартам фінансової звітності СМСФО (IASB). У квітні 2001 року IASB прийняв існували IAS і продовжив роботу, випускаючи новостворювані стандарти під назвою IFRS.
В основі МСФЗ лежить теорія англо-американської школи обліку, найважливішою характеристикою якої є пріоритет професійної думки бухгалтера над приписами облікових регулятивов. Застосування МСФЗ вимагає глибокого розуміння того, на досягнення яких цілей спрямований стандарт, а не того, як конкретну подію або операцію можна укласти в рамки стандарту для отримання бажаного результату. Так МСФЗ, на відміну від національних правил складання звітності, представляють собою стандарти, засновані на принципах, а не на жорстко прописаних правилах.
Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно-правового середовища зумовлює необхідність адекватної трансформації бухгалтерського обліку. Однак процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ в Росії. Саме з метою зміни такого стану справ розроблено Програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Мета реформування системи бухгалтерського обліку - приведення національної системи бухгалтерського обліку у відповідність до вимог ринкової економіки та міжнародними стандартами фінансової звітності 1.
Даною Програмою намічена розробка приписів (стандартів) фінансової звітності, які містять основну частину вимог міжнародних стандартів.
Міжнародні стандарти носять рекомендаційний характер і країни можуть самостійно приймати рішення про їх використання. Цілком очевидно, що їх сліпе копіювання часто може негативно позначитися на національній практиці бухобліку. Тому основою переходу має бути визнання Принципів підготовки та складання фінансової звітності (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). Вони служать методологічною базою для забезпечення цілісності всієї системи норм МСФЗ та національних стандартів, орієнтованих на МСФЗ.
Міжнародні стандарти засновані на 2 основних принципах:
Принцип нарахувань (accrual basis) означає, що господарські операції відображаються в момент їх вчинення, а не в міру отримання або виплати грошових коштів. Таким чином, операції будуть враховуватися в тому звітному періоді, в якому вони виникли. Даний принцип дає можливість отримати об'єктивну інформацію про майбутні зобов'язання і майбутніх надходженнях грошових коштів, тобто дозволяє прогнозувати майбутні результати підприємства.
Принцип безперервності діяльності (going concern) припускає, що підприємство продовжить свою діяльність у найближчому майбутньому. А оскільки у підприємства немає наміру скорочувати масштаби діяльності, то його активи будуть відбиватися за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат.
Кожен стандарт включає в себе наступні елементи:
об'єкт обліку - дається визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з ним;
визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;
оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;
відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.
Окрім стандартів, обов'язковими для застосування є інтерпретації, що розкривають те чи інше питання застосування стандартів. Інтерпретації Комітету з інтерпретацій - це важлива складова частина міжнародних стандартів. Інтерпретації розробляються в контексті існуючих МСФЗ і принципів їх застосування; вони роз'яснюють окремі положення стандартів і регулюють питання бухгалтерського обліку там, де відсутні відповідні стандарти. При розробці інтерпретацій Комітет проводить консультації з аналогічними національними комітетами держав - членів КМСФО.
1.2. Основні відмінності МСФЗ і РСБУ
Для більш зручного сприйняття представимо основні відмінності міжнародних і російських стандартів у галузі бухгалтерської (фінансової) звітності в таблиці.
Таблиця 2. Порівняльний аналіз МСФЗ і РСБУ
Питання | РСБО | МСФЗ | Висновок |
Опр еделеніе бухгалтерської (фінансової) звітності | Бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами (ст. 2 Закону № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»). Аналогічне визначення міститься у п.4 ПБО 4 / 99. | Фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та операцій, здійснених компанією (п.7 МСФЗ 1). | Залежність фінансової звітності за МСФЗ від бухгалтерського обліку більш гнучка, ніж у РПБУ. |
Мета бухгалтерської (фінансової) звітності | Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п.6 ПБО 4 / 99). | Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п.7 МСФЗ 1). | У РПБУ немає чіткої вказівки, що мета фінансової звітності полягає в поданні інформації про організацію, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. |
Склад фіна нсовой звітності | Бухгалтерська звітність складається з: а) бухгалтерського балансу; б) звіту про прибутки та збитки; в) додатків до них, передбачених нормативними актами; г) аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту; д) пояснювальної записки. (П.2 ст.13 Закону «Про бухгалтерський облік») |
Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти: (Б) звіт про прибутки і збитки; (В) звіт про зміни капіталу, що показує: (I) всі зміни у капіталі; або (Ii) зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами; (Г) звіт про рух грошових коштів; і (Д) пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки (П.8 МСФЗ 1) | У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності. У зв'язку з цим звіти, що включаються в повний комплект фінансової звітності, можуть формуватися, виходячи з пропонованих у МСФЗ 1 варіантів побудови фінансової звітності, і розроблятися організаціями самостійно. | ||
Активи | Визначення активів відсутня. Активи представляються у вигляді показників розділів «Необоротні активи» та «Оборотні активи» активу бухгалтерського балансу. | Ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих періодів, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому (п. 49 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). | У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення активів. |
Обяз ательства | Визначення зобов'язань відсутня. Зобов'язання представляються у вигляді показників бухгалтерського балансу в розділах «Довгострокові зобов'язання» і «Короткострокові зобов'язання». | Поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, погашення якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що приносять економічну вигоду (там же). | У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення зобов'язань. |
Капітал | Визначення капіталу відсутня. Капітал представляється у вигляді показників розділу «Капітал і резерви» бухгалтерського балансу. | Частка в активах компанії, що залишається після вирахування всіх її зобов'язань (там же). | У РПБУ на відміну від МСФЗ не міститься визначення капіталу. |
Доходи | Доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (п.2 ПБО 9 / 99 «Доходи організації »). | Приріст економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі припливу або збільшення активів або зменшення зобов'язань, що виражається в збільшенні капіталу, не пов'язаного з внесками учасників акціонерного капіталу (подп. (a) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). | Відмінності відсутні. |
Витрати | Витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна) (п.2 ПБО 10/99 «Витрати організації»). | Зменшення економічних вигод протягом звітного періоду, що відбувається у формі відпливу чи виснаження активів або збільшення зобов'язань, що спричиняють зменшення капіталу, не пов'язаних з його розподілом між учасниками акціонерного капіталу (подп. (b) п.70 Принципів підготовки та складання фінансової звітності). | Відмінності відсутні. |
1.3. Методи підготовки звітності відповідно до МСФО
Існують два основні методи: коригування (трансформація) російської звітності і ведення паралельного обліку та складання звітності на основі його даних.
Паралельний облік для російського підприємства - це ведення двох баз даних фінансової звітності - за російськими стандартами і МСФЗ. Зазвичай такий облік ведеться в спеціальній програмі - при введенні проведення один раз, результат її потрапляє як в базу російського обліку, так і в базу МСФЗ. Однак не всі операції можна автоматично рознести по базах зважаючи на різні принципів обліку по МСФЗ і російськими стандартами бухгалтерського обліку (РСБО).
Трансформація - це разова процедура, яка проводиться за станом на звітну дату. У зв'язку з цим підприємство, на якому не налагоджений паралельний облік за МСФЗ, не має можливості отримувати оперативну інформацію за проміжні між звітними датами періоди. До того ж трансформація можлива тільки після того, як складена російська звітність, що збільшує час, необхідний для отримання звітності за МСФЗ. При веденні ж паралельного обліку процес складання міжнародної звітності не залежить від підготовки російської звітності.
Поряд з цим при трансформації точність даних звітності за МСФЗ часто знижується, оскільки коригуються лише суттєві статті і використовується багато оціночних суджень. Наприклад, при складанні звітності в іноземній валюті в процесі трансформації зазвичай замість історичних курсів на дату кожної операції застосовують середні курси.
Трансформація обходиться значно дешевше, ніж постановка паралельного обліку, так як не вимагає запровадження спеціалізованої бухгалтерської програми (трансформація проводиться звичайно в електронних таблицях, таких як Excel, Access або Lotus) і великого штату кваліфікованих співробітників, які знають МСФЗ.
Ще однією перевагою трансформації перед паралельним урахуванням є її наочність: всі коригування легко можна простежити і перевірити.
Зручність і простота трансформації підтверджуються тим, що навіть більшість дочірніх підприємств західних компаній становлять міжнародну звітність шляхом трансформації російської.
Загалом вважається, що ризик помилок при трансформації вище, ніж при веденні паралельного обліку. Проте багато підприємств вважають трансформацію цілком прийнятним методом підготовки міжнародної звітності. До того ж на впровадження паралельного обліку по МСФО йде досить тривалий час, протягом якого компаніям все одно доводиться складати звітність за МСФЗ шляхом трансформації.
2. Трансформація звітності відповідно до МСФО
2.1. Методика трансформації
Методика трансформації включає основні етапи, що відображають суть перекладки звітності російських організацій відповідно до МСФЗ.
Перший етап - це аналіз рахунків для складання бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки (додаток 2), звіту про рух грошових коштів тощо, а також стану бухгалтерського обліку організації та облікової політики.
На другому етапі формуються оборотно-сальдові відомості в російській системі рахунків бухгалтерського обліку, готуються робочі документи (робочі таблиці), в яких найбільш ємко представляються
відмінності у відображенні господарських операцій з їх економічним змістом в російських стандартах бухгалтерського обліку (РСБО) та МСФЗ.
І не просто представляються, а на підставі робочих документів виявляються ці відмінності з метою доведення кількісних і якісних характеристик кожного рахунку до вимог МСФЗ.
Третій, найбільш значущий, етап полягає в складанні коригувальних записів, що дозволяють довести значення кожного рахунку за своїм економічним змістом до рівня вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. За результатами здійснення коригувальних записів формуються нові пробні баланси і звіти, як правило, по російському планом рахунків, але за економічним змістом і господарського призначення в новій системі звітності.
Четвертий етап трансформації - це рішення в значній мірі технічного завдання, а саме рекласифікації вітчизняних рахунків до рахунків МСФЗ. Реклассіфікаціонние запису, дійсно, є рішення технічної задачі на відміну від попереднього етапу, де коригувальні записи за своїм змістом відповідали основним допущенням, принципам, ознаками і обмеженням МСФЗ.
На наступних етапах складаються пробні баланси, а потім остаточні - бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про
рух грошових коштів, звіт про зміни у капіталі та пояснення
до них відповідно до МСФЗ на основі розроблених схем складання цих звітів.
Найбільш значущим з методологічної точки зору, але і досить проблематичним уявляється етап, пов'язаний із здійсненням коригувань, в результаті якого система показників фінансово-господарської діяльності вітчизняних організацій за своєю суттю доводиться до рівня вимог МСФЗ.
2.2. Коригувальні записи при переході на МСФЗ
Етап здійснення коригувальних записів є найбільш складним і трудомістким з точки зору формування вірних професійних суджень на предмет ведення та коригування рахунків, а також з точки зору співставлення основних відмінностей в оцінці та обліку між російською системою бухгалтерського обліку і звітності та МСФЗ.
Як вже зазначалося, на першому етапі трансформації звітності російських організацій у звітність, яка складається на основі МСФЗ, поряд з аналізом рахунків бухгалтерського обліку проводиться аналіз облікової політики організації. Ці ж вимоги містяться і в IFRS 1 «Застосування МСФЗ вперше», у тому числі в частині пред'явлення додаткових вимог до розкриття інформації, відповідно до яких необхідно пояснити, яким чином перехід від національних правил обліку до МСФЗ вплинув на основні показники фінансово-господарської діяльності .
З цією метою треба проаналізувати основні положення облікової політики організації та аналогічні положення облікової політики, розробленої відповідно до вимог МСФЗ (додаток 3).
Для здійснення коригувальних записів на основі порівняльного аналізу відповідності положень облікової політики вітчизняної організації положенням МСФЗ необхідно сформувати ряд робочих документів (робочих таблиць) за напрямками корекції. Зразкові форми робочих таблиць (руху НМА, основних коштів і короткострокових кредитних ресурсів) наведені в додатку 4. Аналогічні робочі документи можна скласти за операціями з капітальними вкладеннями, руху короткострокових і довгострокових інвестицій, розподілу дебіторської та кредиторської заборгованостей, а також по всіх інших необхідними напрямками коригувальних записів.
При складанні коригувальних записів рекомендується в чинному російському плані рахунків відкрити два додаткові рахунки:
84.11 «Коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) звітного періоду» - для відображення господарських процесів звітного (поточного) періоду;
84.12 «Коригування нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) минулих періодів» - для відображення подій минулих років.
Після того, як коригувальні записи зроблені, формується новий пробний баланс з урахуванням корекції, кожна стаття якого реклассіфі-мально ймовірнісним і модифікується в рахунку, складені відповідно до МСФЗ.
2.3. Рекласифікація рахунків відповідно до МСФО
Не менш значущий етап трансформації звітності російських організацій у звітність, підготовлену відповідно до МСФЗ, - це рекласифікація скоригованих рахунків.
Для виконання даного етапу необхідно підготувати приклад плану рахунків бухгалтерського обліку згідно МСФЗ. МСФЗ не наказують певну структуру для плану рахунків, а також їх нумерацію. Тому кожна фірма в залежності від виду своєї діяльності мають право самостійно розробити свій план рахунків (додаток 5).
Розробці прикладу плану рахунків відповідно до МСФО зазвичай передує побудова моделі угруповання міжнародних стандартів фінансової звітності в залежності від відображення в них основних показників бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, звіту про рух грошових коштів, зведеної звітності та впливу на звітність.
Ця модель дозволяє впорядкувати всю систему рахунків, розроблену відповідно до МСФЗ, і співвіднести рахунки синтетичного обліку російського плану рахунків з прикладом плану рахунків відповідно до МСФЗ. Таким чином, після розробки плану рахунків по МСФЗ стає можливим скласти таблицю відповідності рахунків, що є в російському плані рахунків, рахунками в плані рахунків, розробленому відповідно до МСФЗ (додаток 6).
Для надання інформації у форматі, відповідному вимогам МСФЗ, слід перенести скориговані залишки з рахунків російського плану рахунків на пропоновані рахунки плану рахунків по МСФЗ. У цьому полягає суть процесу рекласифікації, в результаті якого вирішуються завдання:
по-перше, складання бухгалтерського балансу і усього зводу фінансової звітності з можливим застосуванням засобів програмного забезпечення;
по-друге, формування системи початкового сальдо по рахунках бухгалтерського обліку, який ведеться за МСФЗ;
по-третє, отримання необхідної аналітичної інформації відповідно до вимог МСФЗ.
За даними додатка 6 робляться записи рекласифікації, за допомогою яких скориговані залишки переносяться з російських рахунків на пропонований план рахунків по МСФЗ.
Таким чином, при рекласифікації закриваються рахунки у вітчизняному плані рахунків і відкриваються нові рахунки в плані рахунків за МСФЗ.
Необхідно особливо відзначити, що для кожної організації слід розробляти індивідуальні плани рахунків залежно від специфіки діяльності.
2.4. Формування фінансової звітності за МСФЗ
На заключному етапі трансформації звітності російських організацій у звітність, підготовлену згідно з МСФЗ, після здійснення коригувальних записів, рекласифікації рахунків і складання пробних балансів остаточно формуються фінансові звіти - бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про рух грошових коштів, звіт про зміни у капіталі , примітки (пояснення) до них.
Поточні активи включають (у напрямку зниження ліквідності) грошові кошти та їх еквіваленти.
Довгострокові активи - це основні засоби; інвестиційна власність; нематеріальні активи; довгострокові інвестиції; довгострокова дебіторська заборгованість.
У свою чергу зобов'язання аналогічним чином поділяються на поточні і довгострокові.
Поточні зобов'язання включають: рахунки до оплати; аванси отримані; короткострокові боргові зобов'язання; податки до оплати; нараховані зобов'язання; доходи майбутніх періодів.
Довгострокові зобов'язання складаються з власних довгострокових зобов'язань; довгострокових кредитів і позик; довгострокових відстрочених рахунків до оплати; інших довгострокових зобов'язань.
Власний капітал включає: статутний капітал; додатковий неоплачений капітал; нерозподілений прибуток.
Алгоритм складання бухгалтерського балансу (додаток 7), виходячи з сформованих етапів трансформації звітності, буде наступним. На початок звітного періоду сформується пробний баланс на підставі даних оборотної відомості по рахунках синтетичного обліку вітчизняного плану рахунків, потім здійснюються коригувальні записи і в результаті виходить перший перетворений баланс на початок звітного періоду. Далі після виконання реклассіфікаціонних записів складається пробний баланс за МСФЗ на початок звітного періоду. Аналогічним чином за даними оборотно-сальдової відомості по рахунках синтетичного обліку російського плану рахунків формується пробний баланс на кінець звітного періоду, і після того, як будуть зроблені відповідні коригувальні та реклассіфікаціонние запису, ми отримаємо перетворений баланс на кінець звітного періоду, а потім - і пробний баланс за МСФЗ на кінець звітного періоду.
За даними двох пробних балансів по МСФЗ на початок і кінець звітного періоду складається остаточний варіант бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ.
Для перетворення пробних балансів в остаточний варіант використовуються угруповання статей пробних балансів до статті бухгалтерського балансу за МСФЗ. Зокрема, такі статті пробного балансу, як «Каса», «Розрахунковий рахунок і валютний рахунок поточних активів» групуються до статті «Грошові кошти та їх еквіваленти». Статті «Рахунки до отримання» та «Інші рахунки до отримання» за мінусом резерву на безнадійні борги групуються в статтю «Рахунки до отримання», «Заборгованість співробітників за підзвітними сумами» і «Заборгованість співробітників за позиками виданими» - в короткострокову дебіторську заборгованість; « Дебіторська заборгованість з податку на додану вартість, з податку на прибуток та інших »- у дебіторську заборгованість з податків;« Сировина і матеріали, покупні напівфабрикати, комплектуючі, незавершене виробництво і готова продукція »- в статтю« Товарно-матеріальні запаси »,« Витрати, оплачені авансом на поставку товарно-матеріальних запасів і витрати майбутніх періодів »- у статтю" Витрати, оплачені авансом ».
Довгострокові активи - будівлі і споруди, виробниче обладнання, обчислювальна техніка, транспортні засоби - за мінусом відповідних износов за категоріями основних засобів включаються до статті «Чиста вартість основних засобів»; «Довгострокові фінансові активи», «Фінансові активи в наявності для продажу» - в довгострокову дебіторську заборгованість. Ліцензії, торговельні марки за мінусом амортизації із них утворюють статтю «Чиста вартість нематеріальних активів».
Відповідно і по поточних довгострокових активів виводяться підсумкові рядки в балансі. Наприклад, підсумковий рядок по довгострокових активів являє собою суму чистої вартості основних засобів, довгострокової дебіторської заборгованості та чистої вартості нематеріальних активів.
Поточні зобов'язання - рахунки до оплати за виконані роботи, послуги та товарно-матеріальні цінності групуються в статтю «Рахунки до оплати»; аванси, отримані від покупців, та ін - в статтю «Аванси отримані». Суми по податках на прибуток, на доходи фізичних осіб, на майно та ін - в статтю «Податки до оплати», нараховані внески у позабюджетні фонди (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС), нарахована заробітна плата персоналу, нараховані відсотки - у статтю « Нараховані зобов'язання »; довгострокові зобов'язання - в статтю« Довгострокові кредити та позики »; власний капітал - у статутний капітал, додатковий неоплачений капітал, нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду та нерозподілений прибуток (збиток) минулих років. Відповідно підводяться підсумки за поточними довгостроковими зобов'язаннями і власного капіталу.
Для підготовки звіту про прибутки та збитки слід зібрати та проаналізувати інформацію про доходи й видатки організації, здійснити перекласифікацію доходів і видатків відповідно до МСФЗ, розкрити показник «Операційний прибуток» за елементами витрат. Крім того, необхідно визначити доходи і витрати з основних видів діяльності; елементи витрат, по яких будуть класифікуватися витрати при формуванні пояснень до фінансової звітності; загальні та адміністративні витрати, витрати на продаж; витрати на фінансування; нереалізовані курсові різниці; Звіт про прибутки та збитки згідно МСФЗ повинен включати, як мінімум, такі лінійні статті: виручку від реалізації та інші доходи від основної діяльності; результати операційної діяльності; витрати з рефінансування; частку прибутків і збитків асоційованих компаній і спільної діяльності, які обліковуються за методом участі в капіталі; витрати з податку на прибуток; прибуток або збиток від звичайної діяльності; результати надзвичайних обставин; частку меншин; чистий прибуток або збиток за звітний період.
Для більш достовірного розуміння результатів діяльності організації у звіт про прибутки і збитки можуть міститися й інші додаткові статті, заголовки та проміжні суми.
На класифікацію доходів і витрат організації впливає специфіка її діяльності та ступінь різноманітності виконуваних операцій. Тому уявити універсальну класифікацію досить складно. Проте в МСФЗ містяться деякі вимоги до окремих груп доходів і витрат, які доцільно виділяти в кожній організації.
Як правило, у складі доходів повинні відображатися: доходи за видами діяльності (ця класифікація повинна збігатися з аналогічною, що застосовується при перерозподілі витрат); доходи від операцій з інвестиціями; доходи від операцій з нерухомістю та основними засобами; доходи за відсотками, курсовими різницями; доходи минулих років; інші істотні статті доходів (у міру необхідності); інші доходи.
Склад витрат може бути наступним: собівартість за видами діяльності (дана класифікація видатків має відповідати аналогічної класифікації доходів); загальні та адміністративні витрати; комерційні витрати, витрати за відсотками, операціям з нерухомістю (основних засобів) та інвестиціями; інші істотні статті витрат (у міру необхідності); витрати минулих років; витрати з податку на прибуток; інші витрати.
Відповідно до вимог МСФЗ 1 при формуванні звіту про прибутки та збитки необхідно розкрити витрати організації за елементами витрат на основі даних первинних документів. Такий підхід може бути корисний для прогнозування майбутніх грошових потоків і використаний при формуванні звіту про рух грошових коштів.
МСФЗ передбачають два формати подання витрат: за функціями витрат або за їх характером.
Метод функцій витрат
Виручка
Собівартість продажів
Валовий прибуток
Адміністративні витрати
Комерційні витрати
Інший операційний дохід
Інші операційні витрати
Прибуток від операційної діяльності
Метод характеру витрат
Виручка
Інший операційний дохід
Зміни в запасах ГП і НП
Сировина і матеріали
Заробітна плата
Амортизація
Інші операційні витрати
Сумарні операційні витрати
Прибуток від операційної діяльності
Остаточний звіт про прибутки і збитки робиться після складання робочих таблиць по формуванню доходів і витрат, в яких підводяться підсумки сум коригувальних записів. За всіма доходами і видатками за видами діяльності, інших доходів, доходів минулих років, комерційним витрат, загальним і адміністративних витрат, витрат по відсотках, витрат минулих років; податку на прибуток та ін також визначається результат по коригувальних записів.
Пояснення до звіту про прибутки і збитки повинні розкривати: доходи і витрати з основних видів діяльності з поділом за елементами витрат; витрати періоду (комерційні, загальні та адміністративні) за елементами витрат; інші доходи і витрати за елементами витрат, і, нарешті, самі елементи витрат, які беруть участь у формуванні показника операційного прибутку, і суми різниці між нарахованими і списаними на собівартість реалізованої продукції витратами на оплату праці, амортизацією та відрахуваннями до позабюджетних фондів.
Звіт про зміни в капіталі (Додаток 8) повинен відображати чистий прибуток або збиток за період, статті доходів або витрат, що поміщаються у відповідності до МСФЗ в розділі «Власний капітал», ефект від змін в обліковій політиці та виправлення фундаментальних помилок.
Звіт про рух грошових коштів (додаток 8) містить відомості про притоках і відтоках грошових коштів та їх еквівалентів у звітному періоді. Самі грошові кошти являють собою касову готівку, кошти на рахунках в банку і депозитах до запитання. До еквівалентів грошових коштів відносяться фінансові вкладення, які є, по-перше, короткостроковими (три місяці і менше), по-друге, високоліквідними (швидко конвертуються в грошові кошти) і, по-третє, не пов'язані зі значним ризиком через зміни вартості об'єктів вкладення. У нашій країні до них можна віднести також використовуються для розрахунків банківські векселі, депозитні сертифікати та ін
3. Трансформація звітності на прикладі підприємства
Розглянемо методику трансформації на конкретному прикладі. Відзначимо, що вона може відрізнятися в залежності від того, який вид діяльності веде фірма.
Одним із засновників ВАТ «Альфа» є іноземна фірма. Вона вимагає представляти їй бухгалтерську звітність, складену відповідно до МСФЗ.
Перед складанням звітності за 2008 рік складемо таблицю розбіжностей між обліком за російськими стандартами і МСФЗ.
Таблиця 1. Журнал реєстрації поправок
Операція | Сума, млн. руб. | Причина поправки |
1. Донараховано амортизація основних засобів. Амортизація розподіляється між: - Вартістю готової продукції на складі - Собівартістю реалізованої продукції - Загальногосподарськими витратами | 10 3 6 1 | Порядок нарахування амортизації в російському обліку відрізняється від вимог МСФЗ |