Курсова робота на тему:
«Факторний аналіз рівня витрат обігу»
Введення
На рівень витрат обігу впливають як керовані (залежні від діяльності підприємства), так і некеровані (незалежні) чинники.
До некерованих факторів відноситься фактор цін (крім цін на власні товари), тому що ціни на матеріали, тарифи на транспортні послуги, орендні ставки залежать від зовнішніх умов і роблять прямий вплив на суму витрат.
До керованих можна віднести чинники організації та управління господарськими процесами, які включають ступінь раціонального використання основних і оборотних засобів, вивчення кон'юнктури ринку, вибір ефективних форм торговельного обслуговування, підвищення продуктивності праці, раціональне здійснення кредитних і фінансових операцій.
Слід мати на увазі, що не завжди абсолютне збільшення витрат погіршує фінансовий результат. Наприклад, поліпшення якості торговельного обслуговування підвищує рівень витрат. Але, якщо підвищення якості здійснюється ефективно, абсолютне зростання витрат буде супроводжуватися зниженням їх питомої ваги в обсязі товарообігу або по відношенню до прибутку.
При визначенні впливу факторів на витрати обчислюють вплив обсягу товарообігу, його структури та швидкості.
Зростання товарообігу призводить до збільшення суми витрат, однак їх відносний рівень при цьому повинен зменшуватися. Зменшення товарообігу зазвичай супроводжується зниженням абсолютної величини витрат і підвищенням відносного рівня.
1. Особливості аналізу витрат в умовах мінливих цін
Динамічна зміна величини витрат в умовах інфляції призводить до спотворення аналітичних розрахунків, що виникає з-за інфляційних процесів. Тому зіставлення витрат і товарообігу різних періодів тимчасового ряду можливе лише за умови вираження цих показників у єдиних, тобто в порівнянних цінах. Порівнянними мають бути ціни на виконані роботи і надані послуги, транспортні тарифи, ставки за комунальні послуги
Для приведення цін у порівнянний вид можна використовувати індекс цін на товар або індекс інфляції. При розподілі звітної суми витрат на індекс ціни відповідних видів витрат або коефіцієнт інфляції отримують суму витрат в порівняних цінах (або приведену до порівнянної увазі). Отримана сума витрат у порівнянних цінах становить звітне значення витрат, приведеної до порівнюваний цінами (цінами базисного періоду).
Аналогічно отримують наведене значення товарообігу діленням звітного товарообігу на середній індекс цін відповідних товарів або коефіцієнт інфляцію. У подальших аналітичних розрахунках наведені показники використовують замість звітних для виявлення зміни роботи підприємства в чистому вигляді, тобто без впливу цінових факторів.
Загалом, абсолютна зміна показника в умовах інфляції являє собою зміну, що відбиває як наслідок роботи організації (у чистому вигляді), так і зміна, що відбулася через збільшення інфляції (тобто під впливом цінових факторів). Тому абсолютна зміна в чистому вигляді (без впливу цін) знаходять як різниця між наведеним та базисним значеннями показника.
Зміна показника під впливом цінових факторів дорівнюватиме різниці між звітним і наведеним значенням показника. Зміна показника в чистому вигляді в сумі зі зміною показника під впливом цінових факторів повинне скласти загальне абсолютна зміна цього показника.
У процесі аналізу слід мати на увазі, що не завжди індекс ціни на окремий товар або послугу слід ототожнювати з індексом (коефіцієнтом) інфляції, оскільки під інфляцією розуміється знецінення грошової одиниці, а суб'єктивне зміна ціни на окремий товар окремим підприємством ще не свідчить про зміну вартості грошей, отже, рівні інфляції. Тому такий індекс цін не можна назвати індексом інфляцію. Індекс цін окремих статей витрат використають при їх поділі на не залежні і залежні від цін для визначення впливу цін на витрати.
В умовах інфляції, а не часткової зміни цін на окремі товари, зіставлення відносних показників (тобто їх рівнів) виключає спотворення аналітичних розрахунків, що виникає через інфляційних процесів. Тому при загальній (середньої) величині індексу цін для всіх видів товарів (робіт, послуг) і витрат рівні витрат по відношенню до товарообігу слід порівнювати без розподілу їх звітних значень на індекс ціни (інфляції).
Розглянемо приклад розрахунків в умовах впливу цінового фактора на основі даних табл. 1. Розрахунок темпу зростання за статтями витрат, не схильним до цінових факторів здійснюється розподілом величини звітного періоду до базисної без коригування. Тому ставлення звітної суми зносу основних засобів до базисної [(гр. 3) / (гр. 2) табл. 1] відображає темп зростання без впливу ціни (гр. 9 табл. 1). Різниця між витратами звітного і базисного періодів показує абсолютну економію, а в разі їх збільшення - абсолютний перевитрата витрат.
2. Аналіз впливу товарообігу на витрати
Оцінка абсолютних відхилень відображає зміну витрат, але не дозволяє оцінити доцільність таких змін. У зв'язку з тим, що зростання товарообігу має супроводжуватися зростанням витрат, необхідно виявити, пропорційно Чи змінюються витрати по відношенню до зростання товарообігу. Щоб оцінити ефективність зміни керівництву потрібно визначити, чи виправдовує збільшення обсягу продажів пов'язане з ним збільшення витрат, або зростання витрат випереджає зростання товарообігу і, таким чином, додаткові витрати не сприяють у достатній мірі збільшення обсягу реалізації. Маючи дані про змінних і постійних витратах можна виявити величину відносної економії або перевитрати, вплив товарообігу на величину витрат.
«Факторний аналіз рівня витрат обігу»
Введення
На рівень витрат обігу впливають як керовані (залежні від діяльності підприємства), так і некеровані (незалежні) чинники.
До некерованих факторів відноситься фактор цін (крім цін на власні товари), тому що ціни на матеріали, тарифи на транспортні послуги, орендні ставки залежать від зовнішніх умов і роблять прямий вплив на суму витрат.
До керованих можна віднести чинники організації та управління господарськими процесами, які включають ступінь раціонального використання основних і оборотних засобів, вивчення кон'юнктури ринку, вибір ефективних форм торговельного обслуговування, підвищення продуктивності праці, раціональне здійснення кредитних і фінансових операцій.
Слід мати на увазі, що не завжди абсолютне збільшення витрат погіршує фінансовий результат. Наприклад, поліпшення якості торговельного обслуговування підвищує рівень витрат. Але, якщо підвищення якості здійснюється ефективно, абсолютне зростання витрат буде супроводжуватися зниженням їх питомої ваги в обсязі товарообігу або по відношенню до прибутку.
При визначенні впливу факторів на витрати обчислюють вплив обсягу товарообігу, його структури та швидкості.
Зростання товарообігу призводить до збільшення суми витрат, однак їх відносний рівень при цьому повинен зменшуватися. Зменшення товарообігу зазвичай супроводжується зниженням абсолютної величини витрат і підвищенням відносного рівня.
1. Особливості аналізу витрат в умовах мінливих цін
Динамічна зміна величини витрат в умовах інфляції призводить до спотворення аналітичних розрахунків, що виникає з-за інфляційних процесів. Тому зіставлення витрат і товарообігу різних періодів тимчасового ряду можливе лише за умови вираження цих показників у єдиних, тобто в порівнянних цінах. Порівнянними мають бути ціни на виконані роботи і надані послуги, транспортні тарифи, ставки за комунальні послуги
Для приведення цін у порівнянний вид можна використовувати індекс цін на товар або індекс інфляції. При розподілі звітної суми витрат на індекс ціни відповідних видів витрат або коефіцієнт інфляції отримують суму витрат в порівняних цінах (або приведену до порівнянної увазі). Отримана сума витрат у порівнянних цінах становить звітне значення витрат, приведеної до порівнюваний цінами (цінами базисного періоду).
Аналогічно отримують наведене значення товарообігу діленням звітного товарообігу на середній індекс цін відповідних товарів або коефіцієнт інфляцію. У подальших аналітичних розрахунках наведені показники використовують замість звітних для виявлення зміни роботи підприємства в чистому вигляді, тобто без впливу цінових факторів.
Загалом, абсолютна зміна показника в умовах інфляції являє собою зміну, що відбиває як наслідок роботи організації (у чистому вигляді), так і зміна, що відбулася через збільшення інфляції (тобто під впливом цінових факторів). Тому абсолютна зміна в чистому вигляді (без впливу цін) знаходять як різниця між наведеним та базисним значеннями показника.
Зміна показника під впливом цінових факторів дорівнюватиме різниці між звітним і наведеним значенням показника. Зміна показника в чистому вигляді в сумі зі зміною показника під впливом цінових факторів повинне скласти загальне абсолютна зміна цього показника.
У процесі аналізу слід мати на увазі, що не завжди індекс ціни на окремий товар або послугу слід ототожнювати з індексом (коефіцієнтом) інфляції, оскільки під інфляцією розуміється знецінення грошової одиниці, а суб'єктивне зміна ціни на окремий товар окремим підприємством ще не свідчить про зміну вартості грошей, отже, рівні інфляції. Тому такий індекс цін не можна назвати індексом інфляцію. Індекс цін окремих статей витрат використають при їх поділі на не залежні і залежні від цін для визначення впливу цін на витрати.
В умовах інфляції, а не часткової зміни цін на окремі товари, зіставлення відносних показників (тобто їх рівнів) виключає спотворення аналітичних розрахунків, що виникає через інфляційних процесів. Тому при загальній (середньої) величині індексу цін для всіх видів товарів (робіт, послуг) і витрат рівні витрат по відношенню до товарообігу слід порівнювати без розподілу їх звітних значень на індекс ціни (інфляції).
Розглянемо приклад розрахунків в умовах впливу цінового фактора на основі даних табл. 1. Розрахунок темпу зростання за статтями витрат, не схильним до цінових факторів здійснюється розподілом величини звітного періоду до базисної без коригування. Тому ставлення звітної суми зносу основних засобів до базисної [(гр. 3) / (гр. 2) табл. 1] відображає темп зростання без впливу ціни (гр. 9 табл. 1). Різниця між витратами звітного і базисного періодів показує абсолютну економію, а в разі їх збільшення - абсолютний перевитрата витрат.
2. Аналіз впливу товарообігу на витрати
Оцінка абсолютних відхилень відображає зміну витрат, але не дозволяє оцінити доцільність таких змін. У зв'язку з тим, що зростання товарообігу має супроводжуватися зростанням витрат, необхідно виявити, пропорційно Чи змінюються витрати по відношенню до зростання товарообігу. Щоб оцінити ефективність зміни керівництву потрібно визначити, чи виправдовує збільшення обсягу продажів пов'язане з ним збільшення витрат, або зростання витрат випереджає зростання товарообігу і, таким чином, додаткові витрати не сприяють у достатній мірі збільшення обсягу реалізації. Маючи дані про змінних і постійних витратах можна виявити величину відносної економії або перевитрати, вплив товарообігу на величину витрат.
Таблиця 1. Аналіз витрат обігу з урахуванням цінових чинників.
| Найменування показника | Базисний період | Звітний період | Абсолютна зміна | Індекс цін (інфляції), часткою | Наведене значення (Гр. 3/тр. 5) | Зміна в чистому вигляді <Гр.Б-гр.2) | Вплив цінових факторів (гр.3-п> .6) | Темп зростання без впливу цін,% (Гр.6: гр.2х100) | Темп зміни рівня,% [(Гр.3.-гр.2/гр.2) • 100] |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Товарообіг, тис. руб. Витрати обігу в тому числі: транспортні витрати рівень транспортних витрат,% знос основних засобів% рівень зносу основних засобів,% | 120 2,40 2 1,32 1,1 | 200 5 2,5 2,4 1,2 | 80 2,6 0,5 1,08 0,1 | 1,5 1,6 - - - | 133,33 3,13 2.341 - - | 13,33 0,73 0,34 - - | 66,67 1,88 0,16 - - | 111,11 130,21 117,19 181.822 109.092 | - - 25,00 - 9,09 |
| 1 Наведений рівень витрат розраховується як відношення приведеної абсолютної величини відповідної статті витрат до наведеного товарообігу (гр. 6). 2 За відсутності цінового фактора темп зростання дорівнює відношенню звітної суми витрат до базисної (гр. 3: гр. 2). | |||||||||
Приклад. На основі наведених даних за два суміжних періоду (табл. 2.) Визначимо відносну економію витрат і вплив зміни товарообігу на витрати.
Приступаючи до розрахунків, знаходять величини абсолютної економії по ряду показників.
Для розрахунку відносної економії витрат обігу знаходять скориговану до минулого року величину витрат. Щоб визначити скориговану до минулого року величину витрат, суму змінних витрат минулого періоду множать на темп росту товарообігу у відсотках (на 100,7%). Множення лише змінної частини витрат обумовлено тим, що змінні витрати змінюються пропорційно зміні товарообігу. Отриманий результат складають з величиною постійних витрат минулого періоду.
2760 x100, 7 / 100 = 2779,32 тис. руб.
2779,32 + 889 = 3668,32 тис. руб.
Скоригована значення витрат показує, яка величина витрат буде закономірною при даному зміні товарообігу. Тому перевищення скоригованого суми витрат над фактичною означає відносну економію на суму різниці між ними, а перевищення фактичної суми витрат над скоригованого свідчить про відносне перевитрату.
Приступаючи до розрахунків, знаходять величини абсолютної економії по ряду показників.
Для розрахунку відносної економії витрат обігу знаходять скориговану до минулого року величину витрат. Щоб визначити скориговану до минулого року величину витрат, суму змінних витрат минулого періоду множать на темп росту товарообігу у відсотках (на 100,7%). Множення лише змінної частини витрат обумовлено тим, що змінні витрати змінюються пропорційно зміні товарообігу. Отриманий результат складають з величиною постійних витрат минулого періоду.
2760 x100, 7 / 100 = 2779,32 тис. руб.
2779,32 + 889 = 3668,32 тис. руб.
Скоригована значення витрат показує, яка величина витрат буде закономірною при даному зміні товарообігу. Тому перевищення скоригованого суми витрат над фактичною означає відносну економію на суму різниці між ними, а перевищення фактичної суми витрат над скоригованого свідчить про відносне перевитрату.
| Найменування показника | Попередній рік | Звітний рік | Абсолютна економія, | Темп зростання, % |
| Обсяг товарообігу, тис. руб. | 45 012 | 45 342 | 100,7 | |
| Сума витрат обігу, тис. руб. | 3649 | 3488 | -161 | 95,59 |
| Рівень витрат обігу, відс. до товарообігу | 8,11 | 7,69 | -0,41 | 94,89 |
| Сума змінних витрат обігу, тис. руб. | 2760 | 2770 | 10,00 | 100,4 |
| Сума постійних витрат звернення, тис. руб. | 889 | 718 | -171,00 | 80,76 |
| Сума витрат, скоригована щодо минулого року | 3668 | |||
| Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік,% до товарообороту | 8,09 | |||
| Відносна економія витрат: | ||||
| за сумою, тис. руб. | -180 | |||
| за рівнем,% до товарообороту | -0,4 | |||
| Вплив зміни обсягу товарообігу: | ||||
| по сумі | 19 | |||
| за рівнем | -0,02 |
Таким чином, відносну економію (перевитрата) витрат обігу визначають як різницю між звітної та скоригованого сумами витрат:
3488 - 3668 = -180 тис. руб.
Негативний знак свідчить про економію витрат, а позитивний - про їх перевитрату.
Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік визначається як відношення скоригованого суми витрат до звітного товарообігу:
3668 • 100/45342 = 8,09%.
Вплив зміни товарообігу вирахуванням із скоригованої суми витрат фактичного їх розміру попереднього року: 3668 - 3649 = 19 тис. руб.
Для визначення відносної економії витрат за рівнем через звітного рівня витрат віднімають їх скоректований рівень: 7,69 - 8,09 = -0,4%.
Вплив товарообігу за рівнем знаходять як різниця між скоригованими рівнем витрат і рівнем минулого періоду: 8,09 - 8,11 = -0,02%.
Таким чином, для збільшення обсягу продажів підприємство закономірно могло збільшити суму витрат на 19 тисяч руб. Але фактично підприємство знизило витрати обігу в загальному обсязі на 161 тис. руб. У результаті досягнуто зниження рівня витрат у відношенні до товарообігу на 0,4% і отримана економія витрат у сумі 180 тис. руб. щодо зростання товарообігу.
У разі інфляції звітні величини обсягу продажів і витрат обігу призводять до базисних цінами зазначеним раніше способом, тобто знаходять наведені значення. Потім замість звітних абсолютних величин товарообігу і витрат підставляють відповідні наведені значення. В іншому методика розрахунку не змінюється.
Приклад розрахунку відносної економії та впливу товарообігу на витрати при зміні цін на товар наведено в табл. 3. Розрахунок впливу цін товарів на витрати представлений в табл. 4.
3488 - 3668 = -180 тис. руб.
Негативний знак свідчить про економію витрат, а позитивний - про їх перевитрату.
Скоригований рівень витрат обігу за минулий рік визначається як відношення скоригованого суми витрат до звітного товарообігу:
3668 • 100/45342 = 8,09%.
Вплив зміни товарообігу вирахуванням із скоригованої суми витрат фактичного їх розміру попереднього року: 3668 - 3649 = 19 тис. руб.
Для визначення відносної економії витрат за рівнем через звітного рівня витрат віднімають їх скоректований рівень: 7,69 - 8,09 = -0,4%.
Вплив товарообігу за рівнем знаходять як різниця між скоригованими рівнем витрат і рівнем минулого періоду: 8,09 - 8,11 = -0,02%.
Таким чином, для збільшення обсягу продажів підприємство закономірно могло збільшити суму витрат на 19 тисяч руб. Але фактично підприємство знизило витрати обігу в загальному обсязі на 161 тис. руб. У результаті досягнуто зниження рівня витрат у відношенні до товарообігу на 0,4% і отримана економія витрат у сумі 180 тис. руб. щодо зростання товарообігу.
У разі інфляції звітні величини обсягу продажів і витрат обігу призводять до базисних цінами зазначеним раніше способом, тобто знаходять наведені значення. Потім замість звітних абсолютних величин товарообігу і витрат підставляють відповідні наведені значення. В іншому методика розрахунку не змінюється.
Приклад розрахунку відносної економії та впливу товарообігу на витрати при зміні цін на товар наведено в табл. 3. Розрахунок впливу цін товарів на витрати представлений в табл. 4.
Таблиця 3. Розрахунок відносної економії та впливу товарообігу на витрати обігу при зміні ціни на товар.
1 Сума витрат, скоригована за минулий рік, визначається множенням базисної величини змінних витрат
(Гр. 1) на темп росту товарообігу, розрахований без впливу ціни (гр. 6), і діленням на 100. Отримана сума складається з розміром умовно-постійних витрат базисного періоду (гр. 1).
Рівень витрат, скоригований до минулого році, дорівнює помноженому на 100 відношенню суми скоригованих витрат (гр. 7) до наведеної величиною товарообігу (гр. травня).
Правильність розрахунків підтверджується рівністю: гр. 8 + гр. 9 = гр. 3.
Таблиця 4. Вплив цін товарів на витрати обігу
| Найменування показника | Базисний період | Звітний період | Абсолютна зміна (гр.2-гр. 1) | Індекс цін | Наведене значення (гр.2 / / гр.4) | Темп зростання без впливу ціни,% (гр-5 / / гр.1) | Витрати, скориговані за минулим году1 | Відносна економія (перевитрата) витрат (гр.2-гр.7) | Вплив товарообігу (гр.7-гр. 1) |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Товарообіг, тис. руб. | 4000 | 5000 | 1000 | 1,1 | 4545,45 | 113,64 | |||
| Витрати обігу, тис. руб. | 350 | 405 | 55 | 377,27 | 27,73 | 27,27 | |||
| в тому числі: умовно-змінні | 200 | 250 | 50 | 227,27 | 22,73 | 27,27 | |||
| умовно-постійні | 150 | 155 | 5 | ||||||
| Рівень витрат, у% до товарообігу | 8,75 | 8,1 | -0,65 | 8,322 | -0,20 | -0,45 |
(Гр. 1) на темп росту товарообігу, розрахований без впливу ціни (гр. 6), і діленням на 100. Отримана сума складається з розміром умовно-постійних витрат базисного періоду (гр. 1).
Рівень витрат, скоригований до минулого році, дорівнює помноженому на 100 відношенню суми скоригованих витрат (гр. 7) до наведеної величиною товарообігу (гр. травня).
Правильність розрахунків підтверджується рівністю: гр. 8 + гр. 9 = гр. 3.
Таблиця 4. Вплив цін товарів на витрати обігу
| Найменування показника | Період | Абсолютна зміна | Індекс цін, часткою | Наведене значення (гр.2/гр.4) | Зміна в чистому вигляді (гр.5-гр. 1) | Вплив ціни (гр.2-гр.5) | |
| попередній | звітний | ||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 7 | 6 |
| Товарообіг Витрати обігу в тому числі залежать від зміни цін Рівень змінних витрат, що залежать від зміни цін,% до товарообороту | 10 780 1107 577,5 5,36 | 11495 1208 605 5,26 | 715 101 27,5 -0,1 | 1,5 - 1,25 - | 7663,33 484 6,321 | -3116,67 -93,5 0,96 | 3831,67 121 -1,06 |
| 1 Наведений рівень витрат визначається відношенням їх суми до наведеного значенням товарообігу (Гр. 4). | |||||||
Вплив на витрати:
цін на товари
ΔІ Ц = ΔN Ц Г "= 3831,67 • 5,36: 100 = 205,38 тис. руб.;
товарообігу без впливу цін
ΔІ ПР = ΔN ПР • Yи o = -3116,67 • 5,36: 100 = -167,05 тис. руб.
товарообігу і цін
ΔІ N = ΔN-Y Іо = 715 • 5,36:100 = 38,32 тис. руб.
Перевірка
ΔІ N = ΔІ Ц + ΔN N пр = 205,38 - 167,05 = 38,33 тис. руб.;
гр. 3 - гр. 6 + гр. 7, тобто:
абсолютна зміна товарообігу ΔN = 3831,67 - 3116,67 = 715 тис. крб.
абсолютна зміна залежних витрат ΔІ - 121 - 93,5 = 27,5 тис. руб.
зміна рівня залежать витрат ΔY = -1,06 + 0,96 = -0,1%.
Вплив товарообігу на умовно змінні витрати можна визначити інший спосіб.
Приклад. На основі даних табл. 5. необхідно визначити вплив товарообігу на умовно-змінні статті витрат обігу та їх відносну економію або перевитрату.
Приступаючи до вирішення, знаходимо рівні витрат ставленням їхніх величин за статтями до товарообігу відповідного періоду з множенням на 100. Підсумковий рівень витрат визначаємо відношенням підсумкової суми витрат до товарообігу.
Для проведення аналізу по заданій умові необхідно знайти умовні витрати, перелічені до звітного товарообігу по кожній зі статей. Для цього використовуємо вираз:
цін на товари
ΔІ Ц = ΔN Ц Г "= 3831,67 • 5,36: 100 = 205,38 тис. руб.;
товарообігу без впливу цін
ΔІ ПР = ΔN ПР • Yи o = -3116,67 • 5,36: 100 = -167,05 тис. руб.
товарообігу і цін
ΔІ N = ΔN-Y Іо = 715 • 5,36:100 = 38,32 тис. руб.
Перевірка
ΔІ N = ΔІ Ц + ΔN N пр = 205,38 - 167,05 = 38,33 тис. руб.;
гр. 3 - гр. 6 + гр. 7, тобто:
абсолютна зміна товарообігу ΔN = 3831,67 - 3116,67 = 715 тис. крб.
абсолютна зміна залежних витрат ΔІ - 121 - 93,5 = 27,5 тис. руб.
зміна рівня залежать витрат ΔY = -1,06 + 0,96 = -0,1%.
Вплив товарообігу на умовно змінні витрати можна визначити інший спосіб.
Приклад. На основі даних табл. 5. необхідно визначити вплив товарообігу на умовно-змінні статті витрат обігу та їх відносну економію або перевитрату.
Приступаючи до вирішення, знаходимо рівні витрат ставленням їхніх величин за статтями до товарообігу відповідного періоду з множенням на 100. Підсумковий рівень витрат визначаємо відношенням підсумкової суми витрат до товарообігу.
Для проведення аналізу по заданій умові необхідно знайти умовні витрати, перелічені до звітного товарообігу по кожній зі статей. Для цього використовуємо вираз:
де Y 0 VC - рівень відповідної статті змінних витрат базисного періоду.
| Таблиця 5. Дані про змінних витратах. | |||||||||
| Найменування статей | Періоди | Сума витрат, перерахована до звітного товарообігу, тис. руб. | Зміна, тис. руб. | Перевірка | |||||
| минулий | звітний | абсолютне (стор. 3-стор. 1) | в тому числі | ||||||
| сума, тис. руб. | рівень,% до товарообороту | сума, тис. руб. | рівень,% до товарообороту | за рахунок товарообігу (стор. 5-стор. 1) | відносна економія (стр.3-стор.5) | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Транспортні витрати Витрати з оплати праці | 225 257 | 0,8225 0,9395 | 252 241 | 0,9341 0,8933 | 221,8941 252,4583 | 27 -16 | -3,1059 -3,5417 | 30,1059 -12,4583 | 27,0000 -16,0000 |
| Разом | 482 | 1,7620 | 493 | 1,8274 | 475,3524 | 11 | -6,6476 | 17,6476 | 11,0000 |
| Товарообіг | 27 355 | 26 978 | - | -377 | |||||
Для транспортних витрат перераховані витрати складуть:
VC тр пересч = 26978 • 0,8225 / 100 = 221,8941 тис. руб.
Аналогічно для витрат по заробітній платі:
VC з / пл пересч = 26978 • 0,9395 / 100 = 253,4583 тис. руб.
Зміна змінних витрат обігу під впливом зміни товарообігу визначається вирахуванням з перерахованої величини витрат базисної величини витрат:
ΔVC N = VC пересч - VC Про.
Під впливом зменшення товарообігу на 377 тис. руб. змінні витрати змінилися на такі величини: транспортні витрати -
Δ VC N ТР = 221,8941 - 225 = -3,1059 тис. руб. Витрати по заробітній платі -
Δ VC N З / ПЛ = 253,4583 - 257 = - 3,5417 тис. крб.;
підсумкова зміна змінних витрат -
Δ VC N = 475,3524 - 482 =- 6,6476 тис. крб.
Відносна економія (перевитрата) визначається відніманням з звітного значення змінних витрат їх перерахованої величини за відповідними статтями, а для підсумку - за підсумковими сумами відповідно
ΔVC Е = VC 1 - VC пересч
Негативний результат вкаже на економію, а позитивний - на перевитрату умовно-змінних витрат обігу.
У результаті маємо:
по транспортним витратам спостерігається відносне збільшення, тобто має місце перевитрата -
Δ VС Е ТР = 252 - 221,8941 = 30,1059 тис. руб.;
по видатках на оплату праці спостерігається відносне скорочення, тобто економія в розмірі -
Δ VС Е З / ПЛ -241 - 253,4583 = - 12,4583 тис. руб.;
за сумою зазначених статей перевитрата в сумі -
Δ VC Е - 493 - 475,3524 = 17,6476 тис. руб.
Вплив товарообігу у сумі з відносною економією має дорівнювати абсолютному зміни змінних витрат по кожній із статей або в результаті відповідно. За транспортним витратам зазначена сума дорівнює
Δ VC = -3,1059 + 30,1059 - 27 тис. руб.
Аналогічно підсумовуємо фактори по витратах на оплату праці, потім по підсумковій сумі. Результати заносимо в гр. 9 табл. 5. Рівність суми відносної економії, впливу товарообігу з абсолютною зміною витрат підтверджує вірність розрахунків.
3. Аналіз впливу змін в структурі товарообігу на рівень витрат
Істотний вплив на витрати обігу надає зміна структури товарообігу. Розрахунок впливу даного показника важливий при аналізі витрат. Він дозволяє виявити резерви і визначити можливості поліпшення фінансових результатів за рахунок раціонального підбору товарного асортименту для реалізації. Більш того, якщо розглядати зміну витрат без урахування фактора структури товарів, дані звітного та попередніх періодів можуть бути незіставними. У цьому випадку можна оцінювати вплив того чи іншого фактора на витрати і не знати, що економія або перевитрата можливо в значній мірі відбулися за рахунок зміни товарного складу.
Як правило, продовольчі товари вимагають великих витрат по їх реалізації, ніж непродовольчі. Тому підвищення частки непродовольчих товарів веде до зниження витрат. У свою чергу і ті й інші товари усередині свого виду діляться на більш-менш издержкоемкость за умовами зберігання, за трудомісткістю при доставці та реалізації.
Величину впливу структурних зрушень товарообігу на прирощення рівня витрат обігу можна визначити способом різниць:
де d i 1 і d i 0 - питомі ваги i-й товарної групи у звітному і базисному обсягах товарообігу відповідно;
I i 0 - базисний (нормативний) рівень витрат обігу i-й товарної групи;
n - число товарних груп.
Вплив структури роздрібного товарообігу на середній рівень витрат обігу можна визначити методом відсоткових чисел (табл. 7.). Для цього використовуємо дані табл. 6.
Таблиця 6. Дані про витрати обігу. (Тис. крб.)
У таблиці замість визначених груп товарів вихідними даними також можуть служити більш конкретні найменування товарів, наприклад огірки, капуста, буряк та інші, або навпаки, більш узагальнені групи, наприклад продовольчі та непродовольчі товари. Якщо аналіз проводиться по товарних групах або найменуванням, вибірковий облік таких даних можна здійснити за спеціальною методикою.
VC тр пересч = 26978 • 0,8225 / 100 = 221,8941 тис. руб.
Аналогічно для витрат по заробітній платі:
VC з / пл пересч = 26978 • 0,9395 / 100 = 253,4583 тис. руб.
Зміна змінних витрат обігу під впливом зміни товарообігу визначається вирахуванням з перерахованої величини витрат базисної величини витрат:
ΔVC N = VC пересч - VC Про.
Під впливом зменшення товарообігу на 377 тис. руб. змінні витрати змінилися на такі величини: транспортні витрати -
Δ VC N ТР = 221,8941 - 225 = -3,1059 тис. руб. Витрати по заробітній платі -
Δ VC N З / ПЛ = 253,4583 - 257 = - 3,5417 тис. крб.;
підсумкова зміна змінних витрат -
Δ VC N = 475,3524 - 482 =- 6,6476 тис. крб.
Відносна економія (перевитрата) визначається відніманням з звітного значення змінних витрат їх перерахованої величини за відповідними статтями, а для підсумку - за підсумковими сумами відповідно
ΔVC Е = VC 1 - VC пересч
Негативний результат вкаже на економію, а позитивний - на перевитрату умовно-змінних витрат обігу.
У результаті маємо:
по транспортним витратам спостерігається відносне збільшення, тобто має місце перевитрата -
Δ VС Е ТР = 252 - 221,8941 = 30,1059 тис. руб.;
по видатках на оплату праці спостерігається відносне скорочення, тобто економія в розмірі -
Δ VС Е З / ПЛ -241 - 253,4583 = - 12,4583 тис. руб.;
за сумою зазначених статей перевитрата в сумі -
Δ VC Е - 493 - 475,3524 = 17,6476 тис. руб.
Вплив товарообігу у сумі з відносною економією має дорівнювати абсолютному зміни змінних витрат по кожній із статей або в результаті відповідно. За транспортним витратам зазначена сума дорівнює
Δ VC = -3,1059 + 30,1059 - 27 тис. руб.
Аналогічно підсумовуємо фактори по витратах на оплату праці, потім по підсумковій сумі. Результати заносимо в гр. 9 табл. 5. Рівність суми відносної економії, впливу товарообігу з абсолютною зміною витрат підтверджує вірність розрахунків.
3. Аналіз впливу змін в структурі товарообігу на рівень витрат
Істотний вплив на витрати обігу надає зміна структури товарообігу. Розрахунок впливу даного показника важливий при аналізі витрат. Він дозволяє виявити резерви і визначити можливості поліпшення фінансових результатів за рахунок раціонального підбору товарного асортименту для реалізації. Більш того, якщо розглядати зміну витрат без урахування фактора структури товарів, дані звітного та попередніх періодів можуть бути незіставними. У цьому випадку можна оцінювати вплив того чи іншого фактора на витрати і не знати, що економія або перевитрата можливо в значній мірі відбулися за рахунок зміни товарного складу.
Як правило, продовольчі товари вимагають великих витрат по їх реалізації, ніж непродовольчі. Тому підвищення частки непродовольчих товарів веде до зниження витрат. У свою чергу і ті й інші товари усередині свого виду діляться на більш-менш издержкоемкость за умовами зберігання, за трудомісткістю при доставці та реалізації.
Величину впливу структурних зрушень товарообігу на прирощення рівня витрат обігу можна визначити способом різниць:
де d i 1 і d i 0 - питомі ваги i-й товарної групи у звітному і базисному обсягах товарообігу відповідно;
I i 0 - базисний (нормативний) рівень витрат обігу i-й товарної групи;
n - число товарних груп.
Вплив структури роздрібного товарообігу на середній рівень витрат обігу можна визначити методом відсоткових чисел (табл. 7.). Для цього використовуємо дані табл. 6.
Таблиця 6. Дані про витрати обігу. (Тис. крб.)
| Група товарів | Базисний період | Звітний період | Абсолютна зміна |
| Молочні продукти Овочі Інші товари | 93 115 565 | 104 130 560 | 11 15 20 |
| Разом | 773 | 794 | 21 |
Таблиця 7. Вплив структури товарообігу на середній рівень витрат обігу.
| Товарні групи | Товарообіг, тис. руб. | Структура товарообігу,% | Рівень витрат,% | Процентні числа (гр. 4 • гр. 5) | Розрахунковий рівень витрат,% | |||
| базисний | звітний. | базисний | звітний | базисний | звітний | |||
| А Молочні продукти Овочі Інші товари У цілому по підприємству | 1 1290 2580 17 630 21500 | 2 1780 3560 16 910 22 250 | 3 6 12 82 100 | 4 8 16 76 100 | 5 7,21 4,46 3,2 3,6 | 6 5,84 3,65 3,31 3,57 | 7 57,68 71,36 243,2 379,24 | 8 - - - 3,79 |
У табл. 7. рівні витрат обігу за групами товарів розраховані як відношення витрат, що припадають на кожну з груп, на обсяг продажів за відповідною товарною групою.
Далі при аналізі по даному методу розраховують відсоткові числа, тобто звітну структуру товарообігу множать на базисний рівень витрат звернення (гр. 4 • гр. 5 табл. 7.). Процентні числа в цілому по підприємству знаходять підсумовуванням їх по окремих групах товарів.
Розрахунковий середній рівень витрат при базисній структурі товарообігу і звітному рівні витрат визначають діленням підсумкового процентного числа (в цілому по підприємству) на 100.
Якщо з розрахункового середнього рівня витрат відняти базисний, те отримаємо різницю, яка показує вплив на витрати обігу зміни структури товарообігу: 3,79-3,6 = 0,19%.
Якщо з звітного середнього рівня витрат відняти розрахунковий, отримаємо величину зниження витрат за рахунок зміни інших факторів (товарообігу) у звітному періоді: 3,57 - 3,79 = -0,22%.
Загальне відхилення звітного рівня від базисного складе:
0,19 - 0,22 = -0,03%, або 3,57 - 3,6 = -0,03%.
Тотожність результатів підтверджує вірність розрахунків.
На основі проведених розрахунків можна зробити висновок, що збільшення в складі товарообігу питомої ваги молочних продуктів з 6 до 8% і овочів з 12 до 16% (гр. 3-4 табл. 7.) Як більш издержкоемкость товарів та пов'язані з ними операції викликали підвищення витрат по абсолютним значенням відповідно на 11 тисяч руб. і 15 тис. руб. (Табл. 6.). Однак по відношенню до товарообігу рівень витрат по цих товарах знизився (гр. 5 - 6 табл. 7.). У результаті досягнута економія по загальному рівню витрат у розмірі 0,03%. У тому числі підвищення товарообігу по підприємству (підсумок по гр. 1 - 2 табл. 7.) Дозволило скоротити рівень витрат на 0,22%, а збільшення в структурі товарообігу питомої ваги издержкоемкость товарів (гр. 3 - 4 табл. 7.) підвищило рівень витрат на 0,19%.
Істотний вплив на величину витрат обігу також надає ще й фактор товарооборачиваемости. Уповільнення оборотності викликає збільшення витрат по їх відношенню до товарообігу, а прискорення забезпечує зниження рівня витрат.
Вивчення купівельного попиту і завезення товарів, відповідних попиту за асортиментом, якістю, кількістю та ціною сприяють підвищенню швидкості товарообігу, а отже, зниження рівня витрат. Застосування відповідних заходів щодо ліквідації запасів неходових товарів за допомогою зниження ціни, переадресування, переробки також зменшує рівень витрат.
Залежність витрат звернення від різних факторів можна визначити і за допомогою кореляційно-регресійного аналізу.
Висновок
Слід мати на увазі, що ступінь впливу окремих факторів в різних умовах господарювання неоднакова. Кожне торгове підприємство має свої специфічні умови роботи і можливості скорочення витрат обігу, що слід враховувати при їх аналізі.
Поряд з аналізом витрат обігу по торговому підприємству в цілому проводять їх вивчення в розрізі госпрозрахункових структурних підрозділів. Перш за все аналізують господарську діяльність торгових підрозділів, котрі домоглися відносної економії витрат обігу. Детально вивчають витрати госпрозрахункових підрозділів, які допустили їх відносне зростання. По кожному такому підрозділу з'ясовують причини перевитрат і приймають заходи щодо поліпшення їх торгової та іншої діяльності. Подальший аналіз повинен встановити причини зростання рівня витрат у окремих підрозділів, що дозволить розробити заходи щодо підвищення ефективності господарювання, досягнення найкращих результатів при найменших затратах праці і коштів.
Список літератури
1. Л. І. Кравченко «Аналіз господарської діяльності в торгівлі» Мінськ, «Вища школа», 1995.
2. М.І. Баканов «Економічний аналіз у торгівлі», М. «Фінанси і статистика», 2004.
3. Л. В. Прикіна «Економічний аналіз підприємства», М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
4. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ: ТОВ "Нове знання", 2001
5. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для Вузів / під ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА
Далі при аналізі по даному методу розраховують відсоткові числа, тобто звітну структуру товарообігу множать на базисний рівень витрат звернення (гр. 4 • гр. 5 табл. 7.). Процентні числа в цілому по підприємству знаходять підсумовуванням їх по окремих групах товарів.
Розрахунковий середній рівень витрат при базисній структурі товарообігу і звітному рівні витрат визначають діленням підсумкового процентного числа (в цілому по підприємству) на 100.
Якщо з розрахункового середнього рівня витрат відняти базисний, те отримаємо різницю, яка показує вплив на витрати обігу зміни структури товарообігу: 3,79-3,6 = 0,19%.
Якщо з звітного середнього рівня витрат відняти розрахунковий, отримаємо величину зниження витрат за рахунок зміни інших факторів (товарообігу) у звітному періоді: 3,57 - 3,79 = -0,22%.
Загальне відхилення звітного рівня від базисного складе:
0,19 - 0,22 = -0,03%, або 3,57 - 3,6 = -0,03%.
Тотожність результатів підтверджує вірність розрахунків.
На основі проведених розрахунків можна зробити висновок, що збільшення в складі товарообігу питомої ваги молочних продуктів з 6 до 8% і овочів з 12 до 16% (гр. 3-4 табл. 7.) Як більш издержкоемкость товарів та пов'язані з ними операції викликали підвищення витрат по абсолютним значенням відповідно на 11 тисяч руб. і 15 тис. руб. (Табл. 6.). Однак по відношенню до товарообігу рівень витрат по цих товарах знизився (гр. 5 - 6 табл. 7.). У результаті досягнута економія по загальному рівню витрат у розмірі 0,03%. У тому числі підвищення товарообігу по підприємству (підсумок по гр. 1 - 2 табл. 7.) Дозволило скоротити рівень витрат на 0,22%, а збільшення в структурі товарообігу питомої ваги издержкоемкость товарів (гр. 3 - 4 табл. 7.) підвищило рівень витрат на 0,19%.
Істотний вплив на величину витрат обігу також надає ще й фактор товарооборачиваемости. Уповільнення оборотності викликає збільшення витрат по їх відношенню до товарообігу, а прискорення забезпечує зниження рівня витрат.
Вивчення купівельного попиту і завезення товарів, відповідних попиту за асортиментом, якістю, кількістю та ціною сприяють підвищенню швидкості товарообігу, а отже, зниження рівня витрат. Застосування відповідних заходів щодо ліквідації запасів неходових товарів за допомогою зниження ціни, переадресування, переробки також зменшує рівень витрат.
Залежність витрат звернення від різних факторів можна визначити і за допомогою кореляційно-регресійного аналізу.
Висновок
Слід мати на увазі, що ступінь впливу окремих факторів в різних умовах господарювання неоднакова. Кожне торгове підприємство має свої специфічні умови роботи і можливості скорочення витрат обігу, що слід враховувати при їх аналізі.
Поряд з аналізом витрат обігу по торговому підприємству в цілому проводять їх вивчення в розрізі госпрозрахункових структурних підрозділів. Перш за все аналізують господарську діяльність торгових підрозділів, котрі домоглися відносної економії витрат обігу. Детально вивчають витрати госпрозрахункових підрозділів, які допустили їх відносне зростання. По кожному такому підрозділу з'ясовують причини перевитрат і приймають заходи щодо поліпшення їх торгової та іншої діяльності. Подальший аналіз повинен встановити причини зростання рівня витрат у окремих підрозділів, що дозволить розробити заходи щодо підвищення ефективності господарювання, досягнення найкращих результатів при найменших затратах праці і коштів.
Список літератури
1. Л. І. Кравченко «Аналіз господарської діяльності в торгівлі» Мінськ, «Вища школа», 1995.
2. М.І. Баканов «Економічний аналіз у торгівлі», М. «Фінанси і статистика», 2004.
3. Л. В. Прикіна «Економічний аналіз підприємства», М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
4. Савицька Г.В. Аналіз господарської діяльності підприємства: 4-е вид., Перераб. і доп. - Мінськ: ТОВ "Нове знання", 2001
5. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Учеб. Посібник для Вузів / під ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА