«Склад витрат, що включаються до собівартості продукції відповідно до чинного законодавства в РФ, їх економічний зміст»
План роботи.
1. Введення.
2. Основна частина.
3. Висновок.
Введення
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності організації починаючи з 2000 року керуються Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н (далі ПБУ 10/99), а при обчисленні фінансових результатів, враховуються при оподаткуванні прибутку, - Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затвердженим постановою Уряду РФ від 05.08.1992 № 552, в редакції постанов Уряду РФ від 26.06.1995 № 627, 01.07.1995 № 661, 20.11.1995 № 1133, 14.10.1996 № 1211, 22.11.1996 № 1387, 11.03. 1997 № 273, 31.12.1997 № 1672, 27.05.1998 № 509, 05.09.1998 № 1048, 06.09.1998 № 1069, 11.09.1998 № 1095, 26.06.1999 № 696, 12.07.1999 № 794, 31.05.2000 № 420 (далі-Положення про склад витрат).
Положення про склад витрат та ПБО 10/99 визначають, що витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт (наданням послуг).
Різниця двох вищевказаних документів з питання формування собівартості виробленої і реалізованої продукції полягає в тому, що для цілей оподаткування вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів, які відповідно до п.3 постанови Уряду РФ від 05.08.1992 № 552 розробляються і затверджуються Мінфіном Росії.
До таких витрат належать витрати на утримання службового автотранспорту; компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів; витрати на відрядження; представницькі витрати; оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів; відрахування на добровільне страхування; витрати на оплату відсотків банків за отриманими кредитами; витрати на відсотків за бюджетними позиками; витрати на рекламу.
Слід особливо звернути увагу на наявні особливості при формуванні складу витрат або витрат по звичайних видах діяльності в 2000 році, а саме до витрат по звичайних видах діяльності належать:
1) витрати, пов'язані із здійсненням діяльності з надання за плату в тимчасове користування своїх активів за договором оренди;
2) витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
3) витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій.
Для цілей формування організацією фінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість продукції (робіт, послуг), яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів в наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) і її продажу, а також від продажу (перепродажу) товарів.
З вищесказаного випливає, що собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) формується на базі тих витрат по звичайних видах діяльності, які визнаються у звітному році, тобто з урахуванням перехідних витрат, що мають безпосереднє відношення до отримання доходів у даному звітному році.
Основна частина
Витрати (собівартість) - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством виробничої і комерційної діяльності, пов'язаної з випуском і реалізацією продукції та наданням послуг, тобто все те, у що обходиться підприємству виробництво і реалізація продукту (продукції). Відповідно з визначенням витрат (собівартості) виробництва слід розрізняти собівартість виробництва і реалізації, випуску продукції і продажу. Собівартість випуску (виробництва) продукції характеризує в грошовому вимірі всі матеріальні витрати і витрати на оплату праці, які в тому чи іншому виробництві падають на одиницю і на весь обсяг продукції, що випускається. У собівартості як в узагальнюючому економічному показнику знаходять своє відображення всі сторони діяльності підприємства: ступінь технологічного оснащення виробництва і освоєння технологічних процесів; рівень організації виробництва і праці, ступінь використання виробничих потужностей; економічність використання матеріальних і трудових ресурсів та інші умови і чинники, що характеризують виробничо- господарську діяльність.
Собівартість продукції (робіт, послуг) являє собою вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції (робіт, послуг, природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію. Вироблені організацією витрати коригуються з урахуванням затверджених у встановленому порядку лімітів, норм і нормативів.
У собівартість продукції включаються:
витрати, безпосередньо пов'язані з виробництво продукції, обумовлені технологією і організацією виробництва, включаючи матеріальні витрати і витрати на оплату праці працівників, зайнятих виробництвом продукції, витрати з контролю виробничих процесів і якості продукції, супроводу та гарантійному нагляду продукції та усунення недоліків, виявлених у процесі її експлуатації;
витрати, пов'язані з використанням природної сировини, в частині витрат на рекультивацію земель, плати за деревину, що відпускається на корені, а також плати за користування водними об'єктами;
витрати на підготовку і освоєння виробництва:
витрати по підготовчих робіт у видобувних галузях: дорозвідка родовищ, очищення території в зоні відкритих гірничих робіт, майданчиків для зберігання родючого шару грунту, використовуваного при подальшій рекультивації земель, влаштування тимчасових під'їзних колій та доріг для вивезення видобувається сировини, інші види робіт;
витрати на освоєння нових організацій, виробництв, перевірка готовності нових організацій, виробництв до введення їх в експлуатацію шляхом комплексного випробування всіх машин і механізмів з пробним випуском передбаченої проектом продукції, наладкою обладнання;
витрати на підготовку і освоєння виробництва продукції, не призначеної для серійного або масового виробництва.
Не належать до витрат на освоєння нових організацій, виробництв і не включаються до собівартості продукції:
Витрати на індивідуальне випробування окремих видів машин і механізмів, і комплексне випробування всіх видів обладнання з метою перевірки якості їх монтажу;
Витрати на шефмонтаж, здійснюваний постачальниками або за їх дорученням спеціалізованими організаціями;
Витрати на утримання дирекції споруджуваної організації, а при її відсутності-групи технічного нагляду, а також витрати, пов'язані з прийманням нових організацій і об'єктів в експлуатацію;
Витрати з підготовки кадрів для роботи на знову вводиться в дію організації.
Витрати по усуненню недоробок в проектах і будівельно-монтажних роботах, виправлення дефектів устаткування з вини організацій виготовлювачів, а також пошкоджень і деформацій, отриманих при транспортуванні до приоб'єктного складу, витрати по ревізії (розбирання) обладнання, викликані дефектами антикорозійного захисту, та інші аналогічні витрати провадяться за рахунок організацій, які порушили умови поставок і виконання робіт.
У собівартість продукції (робіт, послуг) включаються витрати некапітального характеру, пов'язані з удосконаленням технології та організації виробництва, а також з поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності та інших експлуатаційних властивостей, здійснюваними в ході виробничого процесу.
Витрати по створенню нових і вдосконаленню застосовуваних технологій, а також щодо підвищення якості продукції, пов'язаних з проведенням науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт, створенням нових видів сировини і матеріалів, переоснащенням виробництва, в собівартість продукції не включаються.
Включаються до собівартості продукції витрати, пов'язані з винахідництвом і рационализаторством: проведенням дослідно-експериментальних робіт, виготовленням і випробовуванням моделей і зразків за винаходи та раціоналізаторські пропозиції, організацією виставок, оглядів, конкурсів та інших заходів з винахідництва та раціоналізації, виплатою авторських винагород і т. п.;
витрати на обслуговування виробничого процесу: по забезпеченню виробництва сировиною, матеріалами, паливом, енергією, інструментом, іншими засобами і предметами праці; з підтримання основних виробничих фондів у робочому стані (витрати на технічний огляд і обслуговування, на проведення поточного, середнього та капітального ремонтів) . Витрати на проведення модернізації обладнання, а також реконструкції об'єктів основних фондів у собівартість продукції не включаються;
щодо забезпечення виконання санітарно-гігієнічних вимог, включаючи витрати на утримання приміщень та інвентаря, які надаються організаціями медичним установам для створення медичних пунктів безпосередньо на території організації, на підтримання чистоти і порядку на виробництві, забезпечення протипожежної і сторожової охорони та інших спеціальних вимог, передбачених правилами технічної експлуатації організацій, нагляду та контролю за їх діяльністю;
витрати із забезпечення нормальних умов праці і техніки безпеки:
пристрій і зміст огороджень машин та їх рухомих частин, люків, отворів, інших видів пристроїв некапітального характеру, що забезпечують техніку безпеки, пристрій і зміст дезінфекційних камер, умивальників, душових, лазень та пралень на виробництві (де надання цих послуг працюючим пов'язане з особливостями виробництва і передбачено колективним договором), обладнання робочих місць спеціальними пристроями (некапітального характеру), забезпечення спеціальним одягом, спеціальним взуттям, захисними пристроями та у випадках, передбачених законодавством, спеціальним харчуванням; утримання установок по газування води, льдоустановок, кип'ятильників, баків, роздягалень, шаф для спеціального одягу, сушарок, кімнат відпочинку, створення інших умов, передбачених спеціальними вимогами, а також придбання довідників і плакатів з охорони праці, організація доповідей, лекцій з техніки безпеки;
поточні витрати, пов'язані з утриманням та експлуатацією фондів природоохоронного призначення: очисних споруд, фільтрів і інших природоохоронних об'єктів, витрати з поховання екологічно небезпечних відходів, оплати послуг сторонніх організацій за приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод, інші види поточних природоохоронних витрат.
Платежі за гранично допустимі викиди (скидання) забруднюючих речовин у природне середовище здійснюються за рахунок собівартості продукції, а платежі за перевищення їх через рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні природокористувачів.
У собівартість продукції включаються витрати, пов'язані з управлінням виробництвом: утримання працівників апарату управління організації та його структурних підрозділів, матеріально-технічне та транспортне обслуговування їх діяльності, включаючи витрати на утримання службового автомобільного транспорту та компенсацію за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів; експлуатаційні витрати з утримання будинків, приміщень, споруд, обладнання, інвентарю тощо; витрати на відрядження, пов'язані з виробничою діяльністю, включаючи витрати по оформленню закордонних паспортів та інших виїзних документів; оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів банків, а також послуг, здійснюваних сторонніми організаціями з управління організацією в тих випадках, коли штатним розкладом організації чи посадовими інструкціями не передбачено виконання будь-яких функцій управління виробництвом; оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг; утримання і обслуговування технічних засобів управління: обчислювальних центрів, вузлів зв'язку, засобів сигналізації та інших; витрати організації з прийому та обслуговування представників інших організацій (включаючи іноземні), які прибули для переговорів з метою встановлення і підтримки взаємного співробітництва, а також учасників, які прибули на засідання ради (правління) і ревізійної комісії організації (представницькі витрати).
Для цілей оподаткування витрати на утримання службового автотранспорту, компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрати на відрядження, представницькі витрати приймаються в межах, встановлених законодавством.
Витрати, пов'язані з ревізією і аудиторською перевіркою фінансово-господарської діяльності організації, яка проводиться за ініціативою одного із засновників цієї організації, не включаються до собівартості продукції. Витрати по створенню та вдосконаленню систем і засобів управління капітального (інвестиційного) характеру в собівартість продукції не включаються.
У собівартість продукції включаються витрати, пов'язані з підготовкою та перепідготовкою кадрів:
виплата працівникам організацій середньої заробітної плати за основним місцем роботи під час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів; витрати з навчання учнів та підвищення кваліфікації робітників, включаючи оплату праці кваліфікованих працівників, не звільнених від основної роботи;
оплата відпусток із збереженням повністю або частково заробітної плати, що надаються відповідно до чинного законодавства особам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, у заочній аспірантурі, у вечірніх (змінних) і заочних загальноосвітніх установах, у вечірніх (змінних) професійно -технічних закладах, а також вступникам до аспірантури з відривом і без відриву від виробництва, оплата їх проїзду до місця навчання і назад, передбачена законодавством;
витрати, з виплатою стипендій, платою за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів, витрати базових організацій з оплати праці інженерно-технічних працівників і кваліфікованих робітників, звільнених від основної роботи, з керівництва навчанням в умовах виробництва та виробничої практики учнів загальноосвітніх закладів, середніх професійно-технічних закладів, студентів вищих навчальних закладів.
Для цілей оподаткування оплата за навчання за договорами з навчальними закладами для підготовки, підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів включається в собівартість продукції в порядку, встановленому законодавством.
Витрати, пов'язані зі змістом навчальних установ і наданням їм безкоштовних послуг, до собівартості продукції не включаються.
У собівартість продукції включаються передбачені законодавством витрати, пов'язані з набором робочої сили, включаючи оплату випускникам середніх професійно-технічних установ і молодим фахівцям, які закінчили вищу або середню спеціальну навчальний заклад, проїзду до місця роботи, а також відпустки перед початком роботи;
витрати з транспортування працівників до місця роботи і назад у напрямках, що не обслуговуються пасажирським транспортом загального користування; додаткові витрати, пов'язані із залученням на договірній основі з органами місцевого самоврядування коштів організації для покриття витрат по перевезенню працівників маршрутами наземного, міського пасажирського транспорту загального користування (крім таксі) понад суми, визначених виходячи з діючих тарифів на відповідні види транспорту;
додаткові витрати, пов'язані зі здійсненням робіт вахтовим методом, включаючи доставку працівників від місця знаходження організації або пункту збору до місця роботи і назад та від місця проживання у вахтовому селищі до місця роботи і назад, а також некомпенсируемое витрати на експлуатацію та утримання вахтового селища;
виплати, передбачені законодавством про працю, за межі не пророблена на виробництві час: оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад, включаючи оплату провезення багажу, працівників організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства РФ, оплата пільгових годин підлітків, оплата перерв у роботі матерів для годування дитини, оплата часу, пов'язаного з проходженням медичних оглядів, виконанням державних обов'язків, виплати винагород за вислугу років, інші види оплати;
відрахування (страхові внески) до пенсійного фонду, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування і фонд зайнятості населення від витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві продукції, відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ;
платежі (страхові внески) по добровільному страхуванню засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, а також платежі за укладеними на користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування та договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію.
Сумарний розмір відрахувань на вказані цілі, що включається в собівартість продукції, не може перевищувати 3% обсягу реалізованої продукції. При цьому сумарний розмір відрахувань на добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності не може перевищувати 2% обсягу реалізованої продукції, а сумарний розмір відрахувань на страхування працівників від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування та за договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію, - 1% обсягу реалізованої продукції.
У собівартість продукції включаються витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків, відсотків за відстрочення оплати (комерційні кредити), що надаються постачальниками по поставлених товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) відсотків за отриманими позиковими коштами, включаючи кредити банків та інших організацій, використовуваним лізингодавцем для здійснення операцій лізингу.
Для цілей оподаткування витрати з оплати відсотків за простроченими кредитами не приймаються, а по оплаті відсотків банків приймаються в межах облікової ставки Центрального банку РФ.
Знову встановлена ставка по кредитах ЦБ РФ комерційним банкам поширюється на знову укладаються та пролонгіруемие договори, а також на раніше укладені договори, в яких передбачено зміну процентної ставки.
У собівартість продукції включаються витрати на оплату відсотків за бюджетними позиками, крім позик, виданих на інвестиції та конверсійні заходи;
Витрати, пов'язані зі збутом продукції: упаковкою, зберіганням, транспортуванням до пункту, обумовленого договором, навантаженням у транспортні засоби (крім тих випадків, коли вони відшкодовуються покупцями понад ціни на продукцію), оплатою послуг банків по здійсненню відповідно до укладених договорів торговельно-комісійних та інших аналогічних операцій, рекламою, включаючи участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню, і інші аналогічні витрати,
Витрати, пов'язані з утриманням приміщень, що надаються безкоштовно організаціям громадського харчування (як які перебувають на балансі підприємства, так і не перебувають), обслуговуючим трудові колективи (включаючи амортизаційні відрахування, витрати на проведення всіх видів ремонту приміщення, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, енергопостачання , а також на паливо для приготування їжі);
амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку;
амортизація нематеріальних активів, що використовуються в процесі здійснення статутної діяльності, за нормами амортизаційних відрахувань, розрахованим організацією, виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності організації);
плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), а також лізингові платежі;
нарахування на заробітну плату і гонорар творчих працівників, що перераховуються творчою спілкою в їхні фонди відповідно до встановленого законом РФ порядком;
платежі (страхові внески) з обов'язкових видів страхування, які виконуються відповідно до встановленого законом РФ порядком;
податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законом РФ порядком;
витрати на проведення сертифікації продукції та послуг у галузі пожежної безпеки, плата за провезення великовагових вантажів при проїзді по автомобільних дорогах загального користування, інші види витрат, що включаються до собівартості продукції відповідно до встановленого законодавством порядку.
У фактичній собівартості продукції відображаються також: втрати від браку; витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено гарантійний термін служби; втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах за відсутності винних осіб; витрати по відшкодуванню шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, при здійсненні виплат з відшкодування зазначеного шкоди в порядку і на умовах, передбачених законодавством РФ; виплати працівникам, які вивільняються з підприємств і з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.
Не підлягають включенню до собівартості продукції:
Витрати на виконання самим підприємством або оплату ним робіт (послуг), не пов'язаних з виробництвом продукції (роботи з благоустрою міст і селищ, надання допомоги сільському господарству та інші види робіт); витрати на виконання робіт з будівництва, обладнання та утримання (включаючи амортизаційні відрахування та витрати на всі види ремонтів) культурно-побутових та інших об'єктів, що знаходяться на балансі підприємств, а також робіт, які виконуються в порядку надання допомоги та участі в діяльності інших підприємств і організацій.
Витрати, що утворюють собівартість продукції, групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
Відрахування на соціальні потреби;
Амортизація основних фондів;
Інші витрати.
В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:
придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції;
покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, ремонт, експлуатація устаткування, будівель, споруд, інших основних фондів), а також запасних частин для ремонту обладнання, зносу інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів та інших засобів праці не відносяться до основних фондів, зносу спецодягу та інших малоцінних предметів;
покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями. До робіт і послуг виробничого характеру належать: виконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробки сировини і матеріалів, проведення випробувань для визначення якості споживаних сировини і матеріалів, контролю за дотриманням технологічних процесів, ремонту основних виробничих фондів та інше. Транспортні послуги сторонніх організацій з перевезень вантажів усередині підприємства і доставка готової продукції на склади зберігання, до станції відправлення також належать до послуг виробничого характеру;
природної сировини (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, на рекультивацію земель, плата за деревину, що відпускається на корені, плата за користування водними об'єктами);
купованого з боку палива всіх видів, що витрачається на виробничі цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, покупної енергії всіх видів, що витрачається на господарські потреби підприємств, втрат від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ), націнок, комісійних винагород, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання і доставку, здійснювані сторонніми організаціями.
Витрати, пов'язані з доставкою матеріальних ресурсів транспортом і персоналом підприємства, підлягають включенню до відповідних елементи витрат на виробництво.
У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати на придбання тари, упаковки, отриманих від постачальників матеріальних ресурсів, за вирахуванням вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на них встановлені особливо понад ціни на ці ресурси.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів.
Під зворотніми відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва, втратили повністю або частково споживчі якості і в силу цього використовуються з підвищеними витратами або не використовуються за прямим призначенням.
Не належать до зворотних відходів залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технологією передаються до інших підрозділів як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції.
В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії працівникам за виробничі результати, в тому числі компенсації по оплаті праці з підвищенням цін і індексацією доходів у межах норм, передбачених законом, компенсації. Виплачуються у встановлених законом розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті підприємства працівників, зайнятих в основній діяльності.
До складу витрат на оплату праці включаються:
виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислену виходячи з відрядних розцінок, посадових окладів;
вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;
виплати стимулюючого характеру, премії за результати роботи, винагороди за підсумками роботи за рік і т.д.;
виплати компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі: надбавки за роботу в нічний час, понаднормову роботу, за суміщення професій, за роботу у шкідливих умовах праці, що здійснюються відповідно до законодавства РФ;
вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей комунальних послуг, харчування і продуктів, витрати на оплату безкоштовного житла, що надається відповідно до законодавства РФ;
вартість видаються безкоштовно предметів, що залишаються в постійному користуванні;
виплати, передбачені законодавством про працю за не відпрацьований час: оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад працівникам організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняним до них місцевостях, оплата перерв матерям для годування дитини, виконання держобов'язків;
виплати працівникам, які вивільняються з підприємств у зв'язку зі скороченням штатів;
оплата відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим спеціалістам;
оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних навчальних закладах, у заочній аспірантурі;
доплати в разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законом;
суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємства, згідно із спеціальними договорами з державними організаціями, як видані цим особам, так і перераховані державними організаціями;
заробітна плата за основним місцем роботи працівникам підприємств під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
плата працівникам-донорам за дні обстеження, здачі крові і відпочинку після кожного дня здачі крові;
оплата праці студентів навчальних закладів, що проходять виробничу практику, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації;
оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з працівниками за виконану роботу проводяться безпосередньо самим підприємством. При цьому розмір коштів на оплату праці за договором підряду визначається виходячи з кошторису на виконання цих робіт і платіжних документів;
інші види виплат, що включаються у відповідності з встановленим порядком до фонду оплати праці.
У собівартість продукції не включаються виплати, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці, матеріальна допомога, безпроцентна позика на поліпшення житлових умов, надбавки до пенсій, допомоги, що йде на пенсію працівникам, оплата проїзду до місця роботи транспортом загального користування за винятком сум, що підлягають віднесенню на собівартість, оплата путівок на лікування і відпочинок, екскурсій і подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках, відвідувань культурно-видовищних заходів, передплати і товарів для особистого споживання працівників та інші аналогічні виплати і витрати, що проводяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами органам державного соціального страхування, Пенсійного фонду, державного фонду зайнятості населення та медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції по елементу «Витрати на оплату праці».
В елементі «Амортизація основних фондів" відображається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з їх балансової вартості і норм, включаючи і прискорену амортизацію, вироблену відповідно до закону.
Підприємства, що працюють на умовах оренди по елементу «Амортизація основних фондів» відбивають амортизацію як за власними, так і за орендованими основними фондами.
У цьому елементі витрат відображаються також амортизаційні відрахування від вартості основних фондів, що надаються безкоштовно підприємствам громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи, а також від вартості приміщень та інвентаря, які надаються підприємствами медичним установам для організації медпунктів на території підприємства.
До елементу "Інші витрати» у складі собівартості належать податки, збори, платежі, відрахування в страхові фонди (резерви) та інші відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законом порядку, платежі за викиди отруйних речовин, винагороди за винаходи, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, витрати на відрядження, підйомні, плата за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, лізингові платежі, амортизація по нематеріальних активах, а також інші витрати, що входять у собівартість продукції, але не відносяться до раніше перелічених елементів витрат.
Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту в собівартість продукції в складі елемента «Інші витрати» відображають відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних фондів та нормативів відрахувань.
В інших випадках витрати на проведення всіх видів ремонту основних виробничих фондів включаються до собівартості за відповідними елементами витрат.
Витрати на виробництво продукції включаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної.
Непродуктивні витрати відображаються в обліку в тому звітному місяці, в якому вони виявлені.
Витрати, вироблені підприємством в іноземній валюті і підлягають включенню до собівартості продукції, відображаються у валюті, що діє на території РФ, в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операції.
Висновок
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції, основних засобів і іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток (збиток)
Від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.
Виручка при реалізації продукції за державними регульованими цінами і тарифами визначається виходячи із зазначених цін і тарифів з урахуванням націнок або знижок.
Для цілей оподаткування (крім акцизів) виручка від реалізації продукції визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках-у міру надходження коштів за товари на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою-за надходження коштів у касу), або в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Метод визначення виторгу від реалізації встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи із умов господарювання і укладених договорів.
Виручка від реалізації підакцизних товарів, за винятком природного газу, визначається з моменту відвантаження (передачі) підакцизних товарів, включаючи вироблені з давальницької сировини. Виручка від реалізації природного газу визначається в міру його оплати.
Департаментом податкової політики Мінфіну Росії доведено до відома наступне:
Відповідно до ст.4 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій», перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, визначаються федеральним законом.
Бібліографічний список.
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. - М., 1996.
2. Герасименко В.В. Цінова політика фірми. -М.: Финстатинформ, 1995.
3. Грузинів В.П. Економіка підприємства і підприємництва .- М.: СОФІТ, 1994.
4. Козлов В.Д. Управління організацією. - М.: Економіка, 1990.
5. Макарьева В.І. Як уникнути помилок при списанні витрат на виробництво продукції і витрати обігу. - М.: «Податковий вісник», 2000.
6. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
7. Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996.
8. Слєпов В., Попов Б. Ціноутворення та менеджмент. - М.: Технічна школа бізнесу, 1996.
відрахування (страхові внески) до пенсійного фонду, фонд соціального страхування, фонд обов'язкового медичного страхування і фонд зайнятості населення від витрат на оплату праці працівників, зайнятих у виробництві продукції, відповідно до порядку, встановленого законодавством РФ;
платежі (страхові внески) по добровільному страхуванню засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності, а також платежі за укладеними на користь своїх працівників договорами страхування від нещасних випадків і хвороб, медичного страхування та договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію.
Сумарний розмір відрахувань на вказані цілі, що включається в собівартість продукції, не може перевищувати 3% обсягу реалізованої продукції. При цьому сумарний розмір відрахувань на добровільне страхування засобів транспорту (водного, повітряного, наземного), майна, цивільної відповідальності організацій - джерел підвищеної небезпеки, цивільної відповідальності перевізників, професійної відповідальності не може перевищувати 2% обсягу реалізованої продукції, а сумарний розмір відрахувань на страхування працівників від нещасних випадків і хвороб, медичне страхування та за договорами з недержавними пенсійними фондами, що мають державну ліцензію, - 1% обсягу реалізованої продукції.
У собівартість продукції включаються витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами банків, відсотків за відстрочення оплати (комерційні кредити), що надаються постачальниками по поставлених товарно-матеріальних цінностей (виконаних робіт, наданих послуг) відсотків за отриманими позиковими коштами, включаючи кредити банків та інших організацій, використовуваним лізингодавцем для здійснення операцій лізингу.
Для цілей оподаткування витрати з оплати відсотків за простроченими кредитами не приймаються, а по оплаті відсотків банків приймаються в межах облікової ставки Центрального банку РФ.
Знову встановлена ставка по кредитах ЦБ РФ комерційним банкам поширюється на знову укладаються та пролонгіруемие договори, а також на раніше укладені договори, в яких передбачено зміну процентної ставки.
У собівартість продукції включаються витрати на оплату відсотків за бюджетними позиками, крім позик, виданих на інвестиції та конверсійні заходи;
Витрати, пов'язані зі збутом продукції: упаковкою, зберіганням, транспортуванням до пункту, обумовленого договором, навантаженням у транспортні засоби (крім тих випадків, коли вони відшкодовуються покупцями понад ціни на продукцію), оплатою послуг банків по здійсненню відповідно до укладених договорів торговельно-комісійних та інших аналогічних операцій, рекламою, включаючи участь у виставках, ярмарках, вартість зразків товарів, переданих у відповідності з контрактами, угодами та іншими документами безпосередньо покупцям або посередницьким організаціям безоплатно і не підлягають поверненню, і інші аналогічні витрати,
Витрати, пов'язані з утриманням приміщень, що надаються безкоштовно організаціям громадського харчування (як які перебувають на балансі підприємства, так і не перебувають), обслуговуючим трудові колективи (включаючи амортизаційні відрахування, витрати на проведення всіх видів ремонту приміщення, витрати на освітлення, опалення, водопостачання, енергопостачання , а також на паливо для приготування їжі);
амортизаційні відрахування на повне відновлення основних виробничих фондів за нормами, затвердженими в установленому порядку;
амортизація нематеріальних активів, що використовуються в процесі здійснення статутної діяльності, за нормами амортизаційних відрахувань, розрахованим організацією, виходячи з первісної вартості та строку їх корисного використання (але не більше терміну діяльності організації);
плата за оренду окремих об'єктів основних виробничих фондів (або їх окремих частин), а також лізингові платежі;
нарахування на заробітну плату і гонорар творчих працівників, що перераховуються творчою спілкою в їхні фонди відповідно до встановленого законом РФ порядком;
платежі (страхові внески) з обов'язкових видів страхування, які виконуються відповідно до встановленого законом РФ порядком;
податки, збори, платежі і інші обов'язкові відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законом РФ порядком;
витрати на проведення сертифікації продукції та послуг у галузі пожежної безпеки, плата за провезення великовагових вантажів при проїзді по автомобільних дорогах загального користування, інші види витрат, що включаються до собівартості продукції відповідно до встановленого законодавством порядку.
У фактичній собівартості продукції відображаються також: втрати від браку; витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування виробів, на які встановлено гарантійний термін служби; втрати від простоїв з внутрішньовиробничих причин; недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах за відсутності винних осіб; витрати по відшкодуванню шкоди, заподіяної працівникам каліцтвом, професійним захворюванням або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ними трудових обов'язків, при здійсненні виплат з відшкодування зазначеного шкоди в порядку і на умовах, передбачених законодавством РФ; виплати працівникам, які вивільняються з підприємств і з організацій у зв'язку з їх реорганізацією, скороченням чисельності працівників і штатів.
Не підлягають включенню до собівартості продукції:
Витрати на виконання самим підприємством або оплату ним робіт (послуг), не пов'язаних з виробництвом продукції (роботи з благоустрою міст і селищ, надання допомоги сільському господарству та інші види робіт); витрати на виконання робіт з будівництва, обладнання та утримання (включаючи амортизаційні відрахування та витрати на всі види ремонтів) культурно-побутових та інших об'єктів, що знаходяться на балансі підприємств, а також робіт, які виконуються в порядку надання допомоги та участі в діяльності інших підприємств і організацій.
Витрати, що утворюють собівартість продукції, групуються відповідно до їх економічного змісту за такими елементами:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
Відрахування на соціальні потреби;
Амортизація основних фондів;
Інші витрати.
В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість:
придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції, утворюючи її основу, або є необхідним компонентом при виготовленні продукції;
покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва продукції для забезпечення нормального технологічного процесу і для пакування продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби (проведення випробувань, контролю, утримання, ремонт, експлуатація устаткування, будівель, споруд, інших основних фондів), а також запасних частин для ремонту обладнання, зносу інструментів, пристосувань, інвентарю, приладів та інших засобів праці не відносяться до основних фондів, зносу спецодягу та інших малоцінних предметів;
покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів, піддаються надалі монтажу або додаткової обробки на даному підприємстві;
робіт і послуг виробничого характеру, виконуваних сторонніми організаціями. До робіт і послуг виробничого характеру належать: виконання окремих операцій з виготовлення продукції, обробки сировини і матеріалів, проведення випробувань для визначення якості споживаних сировини і матеріалів, контролю за дотриманням технологічних процесів, ремонту основних виробничих фондів та інше. Транспортні послуги сторонніх організацій з перевезень вантажів усередині підприємства і доставка готової продукції на склади зберігання, до станції відправлення також належать до послуг виробничого характеру;
природної сировини (відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, на рекультивацію земель, плата за деревину, що відпускається на корені, плата за користування водними об'єктами);
купованого з боку палива всіх видів, що витрачається на виробничі цілі, вироблення всіх видів енергії, опалення будинків, покупної енергії всіх видів, що витрачається на господарські потреби підприємств, втрат від нестачі надійшли матеріальних ресурсів у межах норм природних втрат.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати», формується виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ), націнок, комісійних винагород, вартості послуг товарних бірж, включаючи брокерські послуги, мита, плати за транспортування, зберігання і доставку, здійснювані сторонніми організаціями.
Витрати, пов'язані з доставкою матеріальних ресурсів транспортом і персоналом підприємства, підлягають включенню до відповідних елементи витрат на виробництво.
У вартість матеріальних ресурсів включаються також витрати на придбання тари, упаковки, отриманих від постачальників матеріальних ресурсів, за вирахуванням вартості цієї тари за ціною її можливого використання у тих випадках, коли ціни на них встановлені особливо понад ціни на ці ресурси.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів.
Під зворотніми відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва, втратили повністю або частково споживчі якості і в силу цього використовуються з підвищеними витратами або не використовуються за прямим призначенням.
Не належать до зворотних відходів залишки матеріальних ресурсів, які відповідно до встановленої технологією передаються до інших підрозділів як повноцінний матеріал для виробництва інших видів продукції.
В елементі "Витрати на оплату праці" відображаються витрати на оплату праці основного виробничого персоналу підприємства, включаючи премії працівникам за виробничі результати, в тому числі компенсації по оплаті праці з підвищенням цін і індексацією доходів у межах норм, передбачених законом, компенсації. Виплачуються у встановлених законом розмірах жінкам, які перебувають у частково оплачуваній відпустці по догляду за дитиною, а також витрати на оплату праці не складаються в штаті підприємства працівників, зайнятих в основній діяльності.
До складу витрат на оплату праці включаються:
виплати заробітної плати за фактично виконану роботу, обчислену виходячи з відрядних розцінок, посадових окладів;
вартість продукції, що видається в порядку натуральної оплати працівникам;
виплати стимулюючого характеру, премії за результати роботи, винагороди за підсумками роботи за рік і т.д.;
виплати компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі: надбавки за роботу в нічний час, понаднормову роботу, за суміщення професій, за роботу у шкідливих умовах праці, що здійснюються відповідно до законодавства РФ;
вартість безкоштовно наданих працівникам окремих галузей комунальних послуг, харчування і продуктів, витрати на оплату безкоштовного житла, що надається відповідно до законодавства РФ;
вартість видаються безкоштовно предметів, що залишаються в постійному користуванні;
виплати, передбачені законодавством про працю за не відпрацьований час: оплата чергових і додаткових відпусток, компенсація за невикористану відпустку, оплата проїзду до місця використання відпустки і назад працівникам організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі і прирівняним до них місцевостях, оплата перерв матерям для годування дитини, виконання держобов'язків;
виплати працівникам, які вивільняються з підприємств у зв'язку зі скороченням штатів;
оплата відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим спеціалістам;
оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які успішно навчаються у вечірніх і заочних навчальних закладах, у заочній аспірантурі;
доплати в разі тимчасової втрати працездатності до фактичного заробітку, встановлені законом;
суми, нараховані за виконану роботу особам, залученим для роботи на підприємства, згідно із спеціальними договорами з державними організаціями, як видані цим особам, так і перераховані державними організаціями;
заробітна плата за основним місцем роботи працівникам підприємств під час їх навчання з відривом від роботи в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів;
плата працівникам-донорам за дні обстеження, здачі крові і відпочинку після кожного дня здачі крові;
оплата праці студентів навчальних закладів, що проходять виробничу практику, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації;
оплата праці працівників, які не перебувають у штаті підприємства, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договір підряду), якщо розрахунки з працівниками за виконану роботу проводяться безпосередньо самим підприємством. При цьому розмір коштів на оплату праці за договором підряду визначається виходячи з кошторису на виконання цих робіт і платіжних документів;
інші види виплат, що включаються у відповідності з встановленим порядком до фонду оплати праці.
У собівартість продукції не включаються виплати, не пов'язані безпосередньо з оплатою праці, матеріальна допомога, безпроцентна позика на поліпшення житлових умов, надбавки до пенсій, допомоги, що йде на пенсію працівникам, оплата проїзду до місця роботи транспортом загального користування за винятком сум, що підлягають віднесенню на собівартість, оплата путівок на лікування і відпочинок, екскурсій і подорожей, занять у спортивних секціях, гуртках, відвідувань культурно-видовищних заходів, передплати і товарів для особистого споживання працівників та інші аналогічні виплати і витрати, що проводяться за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства.
В елементі "Відрахування на соціальні потреби" відображаються обов'язкові відрахування за встановленими законодавством нормами органам державного соціального страхування, Пенсійного фонду, державного фонду зайнятості населення та медичного страхування від витрат на оплату праці працівників, що включаються до собівартості продукції по елементу «Витрати на оплату праці».
В елементі «Амортизація основних фондів" відображається сума амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих фондів, обчислена виходячи з їх балансової вартості і норм, включаючи і прискорену амортизацію, вироблену відповідно до закону.
Підприємства, що працюють на умовах оренди по елементу «Амортизація основних фондів» відбивають амортизацію як за власними, так і за орендованими основними фондами.
У цьому елементі витрат відображаються також амортизаційні відрахування від вартості основних фондів, що надаються безкоштовно підприємствам громадського харчування, обслуговуючим трудові колективи, а також від вартості приміщень та інвентаря, які надаються підприємствами медичним установам для організації медпунктів на території підприємства.
До елементу "Інші витрати» у складі собівартості належать податки, збори, платежі, відрахування в страхові фонди (резерви) та інші відрахування, вироблених у відповідність до встановленого законом порядку, платежі за викиди отруйних речовин, винагороди за винаходи, витрати на оплату відсотків за отриманими кредитами, витрати на відрядження, підйомні, плата за пожежну і сторожову охорону, за підготовку та перепідготовку кадрів, оплата послуг зв'язку, обчислювальних центрів, банків, лізингові платежі, амортизація по нематеріальних активах, а також інші витрати, що входять у собівартість продукції, але не відносяться до раніше перелічених елементів витрат.
Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту в собівартість продукції в складі елемента «Інші витрати» відображають відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних фондів та нормативів відрахувань.
В інших випадках витрати на проведення всіх видів ремонту основних виробничих фондів включаються до собівартості за відповідними елементами витрат.
Витрати на виробництво продукції включаються до собівартості продукції того звітного періоду, до якого вони належать, незалежно від часу оплати - попередньої або наступної.
Непродуктивні витрати відображаються в обліку в тому звітному місяці, в якому вони виявлені.
Витрати, вироблені підприємством в іноземній валюті і підлягають включенню до собівартості продукції, відображаються у валюті, що діє на території РФ, в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на дату здійснення операції.
Висновок
Кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток) складається з фінансового результату від реалізації продукції, основних засобів і іншого майна підприємства і доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
Прибуток (збиток)
Від реалізації продукції і товарів визначається як різниця між виручкою у діючих цінах без податку на додану вартість і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.
Виручка при реалізації продукції за державними регульованими цінами і тарифами визначається виходячи із зазначених цін і тарифів з урахуванням націнок або знижок.
Для цілей оподаткування (крім акцизів) виручка від реалізації продукції визначається або по мірі її оплати (при безготівкових розрахунках-у міру надходження коштів за товари на рахунки в установи банків, а при розрахунках готівкою-за надходження коштів у касу), або в міру відвантаження товарів і пред'явлення покупцю (замовнику) розрахункових документів.
Метод визначення виторгу від реалізації встановлюється підприємством на тривалий термін (ряд років) виходячи із умов господарювання і укладених договорів.
Виручка від реалізації підакцизних товарів, за винятком природного газу, визначається з моменту відвантаження (передачі) підакцизних товарів, включаючи вироблені з давальницької сировини. Виручка від реалізації природного газу визначається в міру його оплати.
Департаментом податкової політики Мінфіну Росії доведено до відома наступне:
Відповідно до ст.4 Закону РФ «Про податок на прибуток підприємств і організацій», перелік витрат, що включаються до собівартості продукції, та порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, визначаються федеральним законом.
Бібліографічний список.
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. - М., 1996.
2. Герасименко В.В. Цінова політика фірми. -М.: Финстатинформ, 1995.
3. Грузинів В.П. Економіка підприємства і підприємництва .- М.: СОФІТ, 1994.
4. Козлов В.Д. Управління організацією. - М.: Економіка, 1990.
5. Макарьева В.І. Як уникнути помилок при списанні витрат на виробництво продукції і витрати обігу. - М.: «Податковий вісник», 2000.
6. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку.
7. Рузавін Г.І. Основи ринкової економіки: Навчальний посібник. - М.: Банки і біржі, ЮНИТИ, 1996.
8. Слєпов В., Попов Б. Ціноутворення та менеджмент. - М.: Технічна школа бізнесу, 1996.