Аудит витрат і калькулювання собівартості продукції

недержавна освітня установа

вищої професійної освіти

«Самарський інститут Бізнесу та управління»

Факультет «Бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту»

Курсова робота

з дисципліни: «Аудит»

тема:

«Аудит витрат і калькулювання собівартості продукції»

Самара, 2009

Зміст

Введення

Глава 1. Методика аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)

1.1 Завдання аудиту і джерела інформації

1.2 Етапи аудиту витрат на виробництво

1.3 Процедура перевірки стану системи внутрішнього контролю витрат на виробництво продукції

Глава 2. Особливості методики проведення аудиторської перевірки собівартості на підприємствах оптової торгівлі

2.1 Методика збору аудиторських доказів достовірності фактична собівартості товарів, прийнятих до бухгалтерського обліку

2.2 Методика збору аудиторських доказів достовірності кореспонденції рахунків та нарахування вхідного ПДВ

2.3 Методика збору аудиторських доказів витрат на продаж

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

Актуальність дослідження. В умовах реформування бухгалтерського обліку, все більшого наближення стандартів звітності російських підприємств до міжнародних стандартів, виникає необхідність отримання достовірної інформації щодо формування різних економічних, бухгалтерських та інших показників, що використовуються організаціями для досягнення поставленої мети ^1.

Собівартість як раз і є одним з таких показників. Від того, наскільки правильно, ефективно і грамотно вона буде сформована, залежить подальше управління виробництвом, а також контроль за дотриманням спочатку встановлених економічних показників.

Правильно організований аналіз і аудит обліку витрат та формування собівартості служить необхідною умовою для безперебійної та об'єктивної роботи управлінського персоналу організації шляхом донесення до нього бухгалтерської інформації з усіх показниками підприємства. І з цієї точки зору необхідності аудиту витрат собівартість знову є невід'ємною частиною формування різних показників. Ці показники широко застосовуються як у бухгалтерському, так і в податковому обліку, а також в аналізі виробничо-господарської діяльності підприємства і організації ^2.

Собівартість як економічний показник відображає, у скільки обійшлося виробництво тієї чи іншої продукції, товару і доведення його до кінцевого споживача (реалізація) для підприємства. Собівартість - це витрати або витрати організації, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Собівартість не залежить від багатьох різних обставин, таких як відсутність нормативних документів або їх наявність, можливість здійснення бухгалтерського обліку та обчислення собівартості або відсутність такої і ін ³

Поняття собівартості в плані нормативного регулювання практично нічим не закріплено. Єдиним нормативним документом, в якійсь мірі регламентує собівартість як показник, є Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 10/99) від 06.05.1999 р. № 32н "Витрати організації» ^4.

Успіх аудиту витрат і калькулювання собівартості, як зовнішнього, так і внутрішнього залежить не тільки від професійної компетенції працівника, але й у досить значній мірі від нормативно-методичного забезпечення аудиторів і головне від уміння критично оцінити можливі способи виконання операцій і процедур і вибрати спосіб, найбільш ефективний для даного випадку.

Це дає можливість при проведенні аудиторської перевірки заощадити час і працю, дотримуючись одночасно умови забезпечення якості й раціональності аудиту.

Мета аудиту витрат на виробництво підпорядкована спільної мети аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності, зазначеної у федеральному правило (стандарті) аудиторської діяльності № 1 «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»:

- Висловлення думки про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб,

- Відповідність порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації ^5.

Мета аудиту витрат і калькулювання собівартості полягає в об'єктивній оцінці достовірності та законності відображення витрат на виробництво в бухгалтерському обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб ^6.

Аудит витрат на виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг є в даний час одним з найбільш складних ділянок аудиторської перевірки ^7.

В даний час найбільш поширеним видом підприємницької діяльності є оптова та роздрібна торгівля. За даними Держкомстату, на частку всіх видів торгівлі і послуг припадає близько 60% ВВП країни. У зв'язку з цим залишається актуальним питання достовірності складання фінансової (бухгалтерської) звітності торговельних організацій.

Тому в курсовій роботі досліджено методику аудиторської перевірки витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), а так само вивчені типові аудиторські процедури, джерела інформації та робочі документи аудитора при аудиті формування витрат і калькулювання собівартості в торгових підприємствах.

Глава 1. Методика аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг)

1.1 Завдання аудиту і джерела інформації

Основними завданнями аудиту в області бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості є отримання аудиторських доказів в області:

1) відповідності віднесення витрат на виробництво чинному законодавству;

2) обгрунтованості розмежування джерел відшкодування різних витрат і правильності їх розподілу між звітними періодами, незавершеним виробництвом і готовою продукцією;

3) правильності застосування методів обліку витрат і калькулювання собівартості.

Згідно зі ст. 5 і 6 Федерального закону від 7.08.01 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» при проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори, а також внутрішні аудитори організації, призначені засновниками, мають право отримувати, а аудіруемих особи зобов'язані надавати аудиторам у повному обсязі інформацію і документацію, пов'язану з їх фінансово-господарською діяльністю і необхідну для здійснення аудиту ^8.

На думку А. Басова та Ж. Кеворкова ⁹ методика і цілі, переслідувані при проведенні аудиту, припускають перевірку:

а) надійності облікової інформації;

б) точності достовірності та повноти відображення окремих елементів і статей витрат;

в) виявлення випадків порушення достовірності загальної калькуляції собівартості товарної продукції і результатів господарської діяльності;

г) дотримання вимог, що випливають із специфіки господарюючого суб'єкта;

д) обмежень облікового періоду;

е) оцінку загальної інформації, представленої у фінансовій звітності,

ж) застосування і розкриття принципів бухгалтерського обліку в обліковій політиці.

Таким чином, предметом дослідження аудитора є інформаційна база, що представляє собою систему кількісних і якісних, узагальнюючих і приватних показників формування витрат на виробництво і реалізацію продукції.

В основу нових методичних підходів авторами ¹⁰ покладена розробка контрольних точок аудіювання кожного об'єкта, під якими слід розуміти узагальнюючий (укрупнений) або приватний показники, відображені в первинних документах, поточному обліку, фінансової звітності або на рахунках бухгалтерського обліку.

Отже, на відповідному об'єкті аудиту кількість контрольних точок аудіювання буде визначатися метою, напрямом аудиту (підтверджуючий, організаційно-правової, податковий, фінансово-аналітичний, витратний, запасний, операційний, маркетинговий, комп'ютерний, екологічний), його формою (зовнішній, внутрішній, обов'язковий , ініціативний, документальний, фактичний), змістом фінансової (бухгалтерської), статистичної та податкової звітності та ступенем деталізації укрупненої контрольної точки.

Основою деталізації можуть служити Положення про склад витрат і вживаний в організації метод калькулювання собівартості продукції.

Крім того, в Рекомендаціях аудиторським організаціям і індивідуальним аудиторам зазначено наступне:

«Згідно ПБУ 10/99 управлінські та комерційні витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.

Виходячи з Федерального закону «Про бухгалтерський облік» рішення організації застосовувати зазначений спосіб визнання комерційних і управлінських витрат у собівартості залежить від структури організації, галузі та інших особливостей діяльності її (у тому числі відповідності доходів і витрат) ^»11.

Обраний методичний підхід передбачає розробку універсальної моделі інформаційної бази, що включає об'єкти й елементи аудиту, контрольні точки аудіювання та джерела інформації (таблиця 1) ^12.

Таблиця 1. Модель інформаційної бази

Пропонована система показників припускає організацію аналітичного і синтетичного обліку витрат на виробництво і використання його даних для проведення аудиторської перевірки по заданому напрямку.

Розроблена модель інформаційної бази включає як укрупнені (узагальнюючі), так і приватні показники, основою класифікації яких стали дані бухгалтерської звітності форми № 2 «Звіт про прибутки і збитки» і Положення про склад витрат.

Отже, по кожному об'єкту аудиту витрат на виробництво кількість контрольних точок залежить від мети, ступеню деталізації показників елементів витрат на виробництво або калькуляційних статей, змісту поточної та зведеної звітності. У процесі аудиту повинні бути визначені взаємозв'язок контрольних точок аудіювання, фактори та причини змін (відхилень) собівартості від наявних даних первинного обліку. Це дозволить скоротити час аудиторської перевірки, забезпечить достовірність розкритих операцій, дасть можливість проводити аудіювання господарюючих суб'єктів будь-яких організаційно-правових форм і видів власності.

Об'єкти аудиту витрат на виробництво - інформація, формована на рахунках розділу III «Витрати на виробництво» Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій.

Об'єкти аудиту та джерела інформації наведено в таблиці 1 додатка 1.

1.2 Етапи аудиту витрат на виробництво

Методика аудиторської перевірки повинна розроблятися відповідно до етапів, які виділяються в якості основних федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності:

1. планування,

2. здійснення,

3. звіт.

Стосовно до аудиту витрат на виробництво в рамках правил (стандартів) аудиторської діяльності ¹³ розглянемо алгоритм проведення аудиторської перевірки, що включає три етапи (рисунок 1).

Малюнок 1. Етапи аудиту витрат на виробництво

Етапи об'єднані в «великий цикл» і слідують один за одним в порядку перерахування. Проте всередині цього основного циклу можуть неодноразово відбуватися повернення від більш пізніх етапів до попередніх для одержання відсутніх даних.

Наприклад, якщо аудитор на етапі 2 прийде до висновку, що оцінка надійності системи внутрішнього контролю або будь-яких засобів внутрішнього контролю завищена, він повинен повернутися до етапу 1 і скоректувати план і програму аудиту.

Нормативні документи, використовувані при перевірці витрат на виробництво умовно можна розділити на три групи (у кожній групі наведені лише деякі документи) ^14.

1) Перша група включає документи загального характеру, що діють стосовно всіх організацій, незалежно від форми власності та організаційно-правової форми, галузевої приналежності або виду діяльності, об'єктів фінансово-господарської діяльності, зокрема:

• главу 25 НК РФ;

• Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;

• План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 р. № 94н);

• ПБО 10/99 «Витрати організації» (наказ Мінфіну Росії від 6.05.99 р. № 33н).

2) Друга група об'єднує галузеві документи - типові методичні рекомендації, інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), прийняті міністерствами і відомствами України і Російської Федерації, в тому числі:

• Інструкцію з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на внутрішньому водному транспорті (наказ Мінтрансу України від 30.09.03 р. № 194);

• Інструкцію з обліку доходів і витрат по звичайних видах діяльності на автомобільному транспорті (наказ Мінтрансу України від 24.06.03 р. № 153);

• Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях (наказ Мінсільгоспу Росії від 6.06.03 р. № 792).

3) Третя група охоплює внутрішні документи, що розробляються організаціями самостійно і діючі всередині них: схеми організаційної структури, положення про відділи та посадові інструкції, облікова політика організації, робочий план рахунків, накази керівництва та ін

Повнота та ефективність перевірки залежать від того, наскільки обгрунтовані питання, що підлягають перевірці. Відповіді на ці питання повинні забезпечувати формування достовірного і повного матеріалу про діяльність економічного суб'єкта (аудиторських доказів).

Вибрані процедури повинні відповідати специфіці діяльності об'єкта, що перевіряється. Для цього доцільно, на погляд Г.М. Мамаєвій ^15, у складі методики аудиту витрат на виробництво розробити систему контрольних тестів за наступними напрямками.

1. Система внутрішнього контролю:

1. види основних та допоміжних виробництв аудируемого особи;

2. наявність затвердженої схеми організаційної структури підприємства, положень про відділи, посадових інструкцій;

3. організація обліку витрат на виробництво за центрами виникнення і центрами відповідальності;

4. наявність органу внутрішнього контролю (відділу внутрішнього контролю, ревізійної комісії);

5. наявність та дотримання графіка документообігу в частині витрат на виробництво;

6. поділ обов'язків співробітників, що здійснюють санкціонування, документальне оформлення, облік та оплату витрат;

7. наявність кошторисів витрат на виробництво і організація контролю за їх дотриманням;

8. нормування витрат на виробництво і організація контролю за дотриманням норм;

9. наявність наказів, що встановлюють коло осіб, які мають певні права в області витрат на виробництво;

10. стан аналітичної роботи в організації щодо попередження браку і простоїв;

1. стан інвентаризаційної роботи в організації;

2. наявність незавершеного виробництва і порядок його оцінки.

2. Система бухгалтерського обліку:

1. наявність галузевих документів, що регламентують порядок обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг);

2. метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції, застосовуваний в організації;

3. об'єкти обліку витрат на виробництво і об'єкти калькулювання;

4. досвід і кваліфікація працівників, відповідальних за ведення бухгалтерського та податкового обліку витрат на виробництво;

5. автоматизація бухгалтерського та податкового обліку витрат на виробництво;

6. наявність в обліковій політиці положень у частині витрат на виробництво;

7. угруповання витрат за елементами і статтями;

8. застосування типових форм первинних документів та облікових регістрів;

9. обмеження доступу до бланків первинних облікових документів та баз даних;

10. облік витрат за елементами та статтями калькуляції;

11. організація обліку витрат з метою оподаткування;

12. організація аналітичного обліку витрат на виробництво;

13. розмежування витрат по звітних періодах;

14. розподіл витрат на виробництво по об'єктах калькулювання;

15. наявність і зміст звітності про витрати на виробництво.

Перелік напрямів аудиторських перевірок і відповідних процедур, а також джерела інформації, робочі документи аудитора наведено в таблиці 2 Додатка 1.

1.3 Процедура перевірки стану системи внутрішнього контролю витрат на виробництво продукції

До початку документальної перевірки аудитору необхідно вивчити організаційні і технологічні особливості підприємства, спеціалізацію, масштаби і структуру кожного виду його виробничої діяльності. На основі аналізу облікової політики та особливостей виробництва аудитор з'ясовує обгрунтованість застосовуваного на практиці методу обліку виробничих витрат і варіанта зведеного обліку витрат.

Якщо в процесі перевірки встановлено, що в обліковій політиці обгрунтований метод обліку витрат, що відповідає вимогам технологічного процесу, а фактично елементи цього методу не використовуються, то аудитор повинен зафіксувати дане відхилення в робочих документах і визначити його вплив на формування собівартості продукції.

Якщо описаний в обліковій політиці метод обліку витрат не відповідає особливостям технологічного процесу, то аудитор може порекомендувати клієнту ряд змін, які дозволять організувати виробничий облік відповідно до вимог нормативних документів ^16.

Для підтвердження первісної оцінки систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку витрат на виробництво продукції автори ¹⁷ пропонують застосування методу тестування і встановлення рівня ефективності зазначених систем таблиця 3 Додатка 1.

За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скоригувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур. При цьому градації оцінок пропонується використовувати при тестуванні в такій ієрархії, як представлено в таблиці 2.

Таблиця 2. Градації оцінок стану (ефективності) витрат на виробництво продукції

Виходячи з практичного досвіду, знання інформаційних систем організації, ступеня кваліфікації працівників обліку, стану внутрішньогосподарського контролю, а також особливостей формування та первинної реєстрації витрат даного підприємства можна встановити кількісні значення вказаних градацій оцінок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7;

У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.

З даних таблиці 3 Додатка 1 можна зробити висновок про те, що стан внутрішньогосподарського контролю витрат в організації знаходиться між низьким і нижче середнього рівнями ефективності:

Це говорить про те, що ризик засобів контролю в даному випадку становить 79%. З таблиці 3 Додатка 1 можна зробити висновок, що система обліку витрат також є неефективною:

Таким чином, ефективність системи обліку витрат в даному прикладі оцінюється нижче середнього рівня ефективності і невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик становить 60%.

Для наочності відображення загальної карти стану системи обліку та контролю шляхом тестування корисно, на думку авторів ^18, використовувати карту аудиту ефективності обліку і внутрішньогосподарського контролю витрат, представлену на малюнках 2 і 3.

Малюнок 2. Аудит ефективності обліку

Малюнок 3. Аудит ефективності внутрішньогосподарського контролю витрат

За даними тестування аудитор може визначати для себе об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнювати аудиторський ризик.

Важливою особливістю аудиту витрат є оцінка правильності обчислення собівартості продукції, яка виконується шляхом арифметичного контролю даних відомості (виробничого звіту) зведеного обліку витрат. При цьому собівартість випуску продукції в умовах застосування «позамовного» і «Попередільний» методу обліку витрат формується як алгебраїчна сума витрат за період та змін величини незавершеного виробництва, а в умовах нормативного методу - як алгебраїчна сума нормативної собівартості випуску продукції, змін норм і відхилень від норм.

Виявлені в ході перевірки відхилення фіксуються в робочих документах аудитора, визначається їх кількісний вплив на показники звітності.

Узагальнюючи викладене, можна охарактеризувати методику аудиту витрат на виробництво як набір інструментів, необхідних аудиторові для реалізації основної мети і завдань перевірки даного розділу бухгалтерського обліку, до складу яких входять:

1. перелік інформаційних джерел аудиту витрат на виробництво;

2. список системи нормативних документів, що використовуються при проведенні аудиту витрат на виробництво;

3. можливі альтернативні рішення відображення в бухгалтерському обліку витрат на виробництво;

4. тести засобів контролю для оцінки системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку в частині витрат на виробництво;

5. опис процедур перевірки витрат на виробництво;

6. макети робочих аудиторських документів, які можуть бути складені в ході аудиту витрат на виробництво.

Відповідно до п. 3.6 правила (стандарту) аудиторської діяльності «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторської організації» методики аудиторської перевірки обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) розробляються на додаток до внутрішніх стандартів аудиторської організації, що встановлює порядок проведення аудиту ^19.

Вони можуть бути оформлені у вигляді внутрішнього стандарту з урахуванням вимог, що пред'являються до внутрішніх стандартів аудиторських організацій ^20.

Глава 2. Особливості методики проведення аудиторської перевірки собівартості на підприємствах оптової торгівлі

2.1 Методика збору аудиторських доказів достовірності фактична собівартості товарів, прийнятих до бухгалтерського обліку

Одним з найважливіших ділянок аудиту товарних операцій є перевірка правильності формування первісної вартості товарів відповідно до п. 6 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

Оцінка товарів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом ЦБ РФ, що діє на дату прийняття товарів до бухгалтерського обліку.

Фактична собівартість товарів, за якою вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім обумовлених випадків.

При проведенні перевірки дуже важливо звірити умови врахування витрат на транспортування товарів, закріплені в обліковій політиці, з фактичним обліком і розподілом транспортних витрат.

Далі здійснюється перевірка організації складського та аналітичного обліку товарів та їх збереження.

Аудитор перевіряє наявність наказів на прийом до штату матеріально відповідальних осіб та узгодження їх з головним бухгалтером, а також наявність договорів про повну матеріальну відповідальність. Для встановлення кваліфікації матеріально відповідальних осіб знайомляться з результатами і якістю матеріалів інвентаризацій. З'ясовується дотримання термінів подання первинних документів зі складів до бухгалтерії підприємства, обгрунтованість і своєчасність запису і підрахунку оборотів і сальдо в картках складського обліку завідувачем складом. Аудитору необхідно перевірити наявність наказу про постійно діючої інвентаризаційної комісії, а також порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності результатів проведеної інвентаризації. Також слід встановити, чи виконуються вимоги, що пред'являються до організації обліку матеріальних цінностей (товарів).

Достовірність фінансово-господарських операцій встановлюється шляхом формальної і арифметичній перевірки документів або з допомогою спеціальних прийомів документального контролю.

При формальної перевірки встановлюється правильність заповнення всіх реквізитів документів: наявність необумовлених виправлень, підчисток, дописок у тексті і цифр; справжність підписів посадових і матеріально відповідальних осіб. При арифметичній перевірці визначається правильність підрахунків в документах.

Достовірність господарських операцій, відображених у первинних документах, при необхідності може бути встановлена ​​шляхом проведення зустрічних перевірок на оптових підприємствах.

При вивченні первинних документів звертається увага на повноту і правильність заповнення всіх обов'язкових реквізитів, наявність підписів посадових осіб, відповідальних за облік робочого часу і виконання робіт, необумовлені виправлення і підчистки. Необхідно з'ясувати, чи немає випадків включення в табелі обліку робочого часу вигаданих осіб, приписок невиконаних робіт. Результати перевірки первинних документів необхідно оформити робочим документом.

Аудиторські докази наявності підтверджуючих документів з придбання товарів збираються шляхом перевірки:

1) прибуткових документів товарно-касових звітів, оформлених матеріально відповідальними особами;

2) документів, отриманих від обслуговуючого банку і постачальників;

3) письмових підтверджень та усного опитування матеріально відповідальних осіб, комерційного директора і головного бухгалтера.

Організація роботи збору аудиторських доказів у цій процедурі полягає в наступному:

• проглядаються прибуткові документи вибраних товарно-касових звітів, виписується найменування постачальника товарів;

• далі проглядається папка з договорами, закупівельними актами, угодами про угоди, листах-заявках і телеграмами на поставку товарів.

• потім перевіряється наявність рахунків-фактур постачальників з кожної конкретної поставки і відображається в робочому документі.

Таблиця 3. Перевірка правильності документального оформлення надходження товарів за 2008 р. у ВАТ «Енергосервіс»

Склав: аудитор О. Остайкіна Дата: 25.04.2009.

Перевірив: керівник аудиторської групи Р.П. Востріков Дата: 25.04.2009.

Таблиця 4. Перевірка наявності підтверджуючих документів на придбання оптових партій газових плит

Аналізуючи дані таблиці 4, можна визначити стан дозвільних моментів на проведення товарних операцій з поставок (закупівель) товарів, що дозволяє виявити наявність несанкціоновано торгових угод, визначити додану вартість по оприбуткованих і оплачених товарах, по яких немає рахунків-фактур.

Якщо встановлено наявність невідфактурованих поставок (відсутність рахунки-фактури на оприбуткований товар), шляхом усного опитування бухгалтера з обліку руху товару встановлюють факт затребування рахунків-фактур від постачальників, наявність запиту.

Якщо запити відсилалися постачальникам, то необхідно перевірити відповіді на них. При відсутності запитів або відповідей на них повинна бути проведена звірка розрахунків з цим постачальником шляхом надсилання письмового запиту ^21.

Перевірка наявності рахунків-фактур постачальників з кожної конкретної поставки і відображається в робочому документі.

2.2 Методика збору аудиторських доказів достовірності кореспонденції рахунків та нарахування вхідного ПДВ

Методика збору аудиторських доказів достовірності кореспонденції рахунків полягає в прослеживании правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з надходженням товару, та їх відповідність методичним рекомендаціям з обліку й оформлення операцій з приймання, зберігання та відпуску товарів у відпустці товарів в організаціях торгівлі та плану рахунків бухгалтерського обліку.

Типова кореспонденція рахунків з придбання товарів представлена ​​в таблиці 5.

Таблиця 5. Відображення надходження товару в бухгалтерському обліку оптового підприємства

Перевірка наявності у оптового підприємства дебіторської і кредиторської заборгованості, в тому числі й простроченої, здійснюється з використанням таких прийомів, як запит і підтвердження. Запит здійснюється у вигляді офіційного письмового запиту, адресованого третім особам.

Аудитору необхідно звернути увагу на наявність у підприємства простроченої дебіторської заборгованості (таблиця 6). Її наявність значно знижує ефективність використання оборотних активів оптового підприємства.

Таблиця 6. Перевірка наявності дебіторської заборгованості, списаної як безнадійні борги, у ВАТ «Енергосервіс» за 2008 р.

Перевірку правильності обчислення ПДВ можна здійснити з використанням робочого документа, представленого в таблиці 7.

Аудиторські докази зібрані методом інспектування та перерахунків.

Таблиця 7. Розрахунок правильності пред'явлення постачальниками товарів ПДВ за 2008год

2.3 Методика збору аудиторських доказів витрат на продаж

При перевірці комерційних витрат (витрат на продаж) аудитору необхідно враховувати, що їх склад і порядок їх списання визначено ПБО 10/99 «Витрати організації», в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників звітності та інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Організації можуть включати в собівартість проданих товарів комерційні витрати повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності. Аудитору необхідно зіставити статтю «Комерційні витрати» у звіті про прибутки та збитки з Головною книгою і даними аналітичного обліку за рах. 44 «Витрати на продаж», відображеними у відомості № 15.

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в організаціях, що здійснюють торговельну діяльність, на рах. 44 «Витрати на продаж» можуть бути відображені такі витрати:

на перевезення товарів;

на оплату праці;

на оренду;

на утримання будинків, споруд, приміщень, інвентарю;

по зберіганню і підробці товарів;

на рекламу;

на витрати на відрядження;

на представницькі витрати та інші аналогічні за призначенням витрати.

У податковому обліку витрати на рекламу, відрядження та представницькі витрати нормуються (витрати на рекламу залежать від фактичної виручки, представницькі витрати від фактичного розміру оплати праці працівників, норми на відрядження встановлюються Урядом РФ). У бухгалтерському обліку ці види витрат можна враховувати повністю.

Аудитор перевіряє витрати, пов'язані з продажем товарів, на рах. 44 «Витрати на продаж». Витратами визнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати.

Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.

Під документально підтвердженими видатками розуміються витрати, підтверджені документами, оформлені відповідно до законодавства і вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

Аудитору необхідно зіставити комерційні витрати за кошторисом з фактичними сумами, при цьому можна використовувати факторний аналіз, який дозволяє визначити вплив різних чинників на зміну комерційних витрат.

1) Звертає увагу на разові списання значних сум за бухгалтерськими довідками, актів та інших документів непродуктивних витрат.

2) Вивчає повноту стягнення транспортних тарифів з покупців за цінами франко-станція відправлення.

3) Оплату вантажно-розвантажувальних робіт контролює за наступними напрямками:

• перевіряє законність оплати вантажно-розвантажувальних робіт ручним способом при наявності засобів механізації;

• вивчає обгрунтованість оплати робіт з навантаження і розвантаження товарів у відповідності з тарифними ставками ^22.

Для перевірки правильності розподілу транспортних витрат між залишком товарів і реалізованими товарами необхідно використовувати бухгалтерську довідку (таблиця 1 Додаток 2).

З цієї довідці виявлено, що при розрахунку витрат обігу на залишок товару № 31 за червень 2008 р. була допущена помилка. Це видно з розрахунку витрат обігу, виконаному в процесі аудиторської перевірки і представленому в таблиці 8.

За результатами даного розрахунку сума витрат, що припадають на реалізовані товари, складе: 207400 - 23600 = 183800 руб.

Таблиця 8. Розрахунок витрат обігу на залишок товару за червень 2008 р.

Необхідно переоформити бухгалтерську довідку № 31 і зробити проводку:

Д-т рах. 90.2 "Собівартість продажів»

К-т рах. 44/2/1 «Витрати на транспортування» - 820 руб.

Дане виправлення слід врахувати при подальших розрахунках суми витрат обігу на залишок товару.

Таким чином, організація роботи по збору аудиторських доказів в процесі перевірки витрат та формування собівартості торгового підприємства полягає в перегляді всіх прибуткових видаткових документів, перевірки правильності розрахунку витрат обігу і угрупуванню виявлених помилок.

Висновок

Аудиторська перевірка - складний і тривалий науково-дослідний процес з проведення незалежної експертизи бухгалтерської (фінансової) звітності з метою встановлення достовірності показників цієї звітності.

Основне завдання виробничого циклу - перетворити ресурси (матеріали, праця і накладні витрати) в кінцевий продукт.

Метою аудиторської перевірки собівартості готової продукції є встановлення обгрунтованості формування і правильності обліку витрат виробництва (обігу), від яких, у кінцевому рахунку, залежить рівень достовірності кінцевого фінансового результату від реалізації виробленої продукції (куплених товарів).

Собівартість продукції - один з найбільш важливих синтетичних показників, які дозволяють оцінити ефективність використання в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) матеріальних і трудових витрат, рентабельність, прибутковість і фінансову стійкість економічного суб'єкта.

При перевірці витрат на початковому етапі аудитор повинен звернути особливу увагу на документальне підтвердження правильності обчислення собівартості продукції (робіт, послуг).

Перелік витрат, що включаються до собівартості продукції з метою оподаткування, встановлений главою 25 НК РФ.

Згідно ПБУ 10/99 «Витрати організації» та галузевим методичним вказівкам з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в процесі аудиторської перевірки необхідно переконатися в правильності і законності відображення витрат на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг).

На другому етапі до початку проведення документальної перевірки аудитор зобов'язаний вивчити організаційні і технологічні особливості даної діяльності економічного суб'єкта, визначити характер, спеціалізацію, масштаби і структуру кожного виду виробничої діяльності організації-клієнта.

Облік всіх видів витрат, що включаються до собівартості продукції, повинен підтверджуватися первинними документами, що містять обов'язкові реквізити: назва документа (форми); код форми, дату складання, зміст господарської операції; кількісне і вартісне вираження витрат; підписи відповідальних осіб з розшифровкою прізвища, імені , по батькові.

Таким чином, у сумнівних випадках справжність первинних документів і обгрунтованість списання витрат неважко встановити ^23.

Аудиторській перевірці піддається також обгрунтованість віднесення на витрати виробництва сум по окремих податках, зборах, платежах. Найчастіше тут допускаються помилки в кореспонденції рахунків.

На наступних етапах аудитор перевіряє достовірність показників незавершеного виробництва і правильність списання витрат на готову продукцію. Особливу увагу слід приділити коректувальних записів з метою встановлення правильності списання калькуляційних різниць. Тут можуть бути порушення, які збільшують чи зменшують собівартість продукції при її реалізації.

Список літератури

1. Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р. № 696 «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» - УПС «Гарант», 2009.

2. Наказ Мінфіну РФ від 28 грудня 2001 р. № 119н «Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально-виробничих запасів» (із змінами 26 березня 2007) - УПС «Гарант», 2009.

3. Наказ Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 33н «Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »ПБУ 10/99» - УПС «Гарант», 2009.

4. Лист Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну РФ від 29 січня 2008 р. № 07-05-06/18 «Рекомендації аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2007 рік» - УПС «Гарант», 2009.

5. Басов А., Кеворкова Ж. Аудит витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції: методичні аспекти / / «Фінансова газета», № 12, 2004.

6. Бердишев С.М. Бухгалтерський облік та оподаткування підприємств харчової промисловості. - Система ГАРАНТ, 2008.

7. Бехтерєва Є.В. Собівартість: від управлінського обліку витрат до бухгалтерського обліку витрат. - М.: «Омега-Л», 2008.

8. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Міжнародні стандарти фінансової звітності: навчальний посібник / За ред. М.А. Вахрушина. - М.: Омега. - Л., 2006.

9. Дьоміна І.Д., Кришталева Т.М. Особливості методики проведення аудиторської перевірки товарних операцій у оптових підприємствах / / «Економічний аналіз. Теорія і практика », № 17, 2008.

10. Каширіна М.П. Аудиторська перевірка звітності, складеної за міжнародними стандартами: напрями та процедури / / «Аудиторські відомості», № 3, 2009.

11. Мамаєва Г.М. Методика аудиторської перевірки витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) / / «Аудиторські відомості», № 12, 2008.

12. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту. - М.: МАУП, 2005.

13. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В. Міжнародні та внутрішньофірмові стандарти аудиторської діяльності: навчальний посібник / За ред. В.І. Подільського. - М.: Вузівський підручник, 2006.

14. Пономаренко Ю.А. Формування собівартості в бухгалтерському та податковому обліку / / «Податковий вісник», № 2, лютий 2009.

15. Попова А.Х. Аудиторська перевірка собівартості готової продукції: основні етапи / / / «Аудиторські відомості», № 6, 2007.

16. Хоружий Л.І., Бобкова О.В. Аудит витрат на виробництво / / «Аудиторські відомості», № 9, 2006.