Процес формування обліку основних засобів

Курсова робота

з дисципліни: "Бухгалтерський фінансовий облік"

на тему: "Процес формування обліку основних засобів"

Зміст

Введення

1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів. Їх синтетичний і аналітичний облік

1.1 Поняття і класифікація основних засобів

1.2 Оцінка основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування прибутку

1.3 Синтетичний і аналітичний облік основних засобів

2. Облік надходження та вибуття основних засобів. Їх амортизація

2.1 Облік надходження основних засобів

2.2 Амортизація основних засобів та особливості її нарахування для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування прибутку

2.3 Облік вибуття основних засобів

3. Облік оренди основних засобів

3.1 Облік оренди основних засобів за договором поточної оренди

3.2 Облік оренди основних засобів за договором фінансової оренди (лізингу)

Висновок

Список використаної літератури

Введення

В даний час будь-яке підприємство, незалежно від напрямку діяльності, володіє великим спектром засобів, за допомогою яких воно здійснює свою діяльність з виробництва товарів, робіт, послуг. Основні кошти безпосередньо беруть участь (машини, обладнання тощо) і забезпечують нормальне функціонування (опалювальні системи, трубопроводи, будівлі тощо) виробничого процесу. Тому правильний облік основних засобів є важливою частиною ведення бухгалтерського обліку на підприємстві.

Мета курсової роботи - вивчити питання обліку основних засобів. Для цього в роботі ставилися і вирішувалися такі завдання:

1. Дати поняття "основних засобів" і розглянути їх класифікацію, особливості організації аналітичного і синтетичного обліку;

2. Проаналізувати, як здійснюється оцінка основних засобів;

3. Показати на прикладах як ведеться облік надходження і вибуття основних засобів, способи амортизації та особливості її нарахування для цілей бухгалтерського і податкового обліку;

4. Розглянути питання обліку оренди основних засобів.

Предмет дослідження курсової роботи - облік основних засобів. Об'єкт - процес формування обліку основних засобів.

У роботі застосовувалися такі методи дослідження: аналіз, синтез, класифікація. Теоретичною та методологічною базою послужили праці вітчизняних економістів, таких як Ю.А. Бабаєв, Ю.М. Самохвалова, В.М. Богаченко, Н.П. Кондраков а також нормативно - правові акти, що регламентують бухгалтерський облік основних засобів та їх класифікацію: "Положення з бухгалтерського обліку основних засобів", затверджені наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н (ПБУ 6 / 01 зі змінами та доповненнями), Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р. № 91, Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи" (зі змінами та доповненнями), Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".

1. Поняття, класифікація та оцінка основних засобів. Їх синтетичний і аналітичний облік

1.1 Поняття і класифікація основних засобів

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6 / 01), активи приймається до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо вони одноразово виконують такі функції (умови):

а) використовуються в процесі виробництва, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) використовуються протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

Строком корисного використання в бухгалтерському обліку визнається період, протягом якого використання основних засобів приносить економічні вигоди (дохід) організації. Для окремих груп основних засобів термін корисного використання визначається виходячи з кількості продукції (обсягу робіт у натуральному вираженні), очікуваного до отримання в результаті використання цих основних засобів;

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Активи, щодо яких виконуються умови прийняття до обліку як основних засобів і вартістю в межах ліміту, встановленого в обліковій політиці організації, але не більше 20000 крб. за одиницю, можуть відображатися в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів. З метою забезпечення збереження цих об'єктів у виробництві або під час експлуатації в організації повинен бути організований належний контроль за їх рухом.

У Податковому кодексі під основними засобами розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією. ¹

Строком корисного використання в оподаткуванні визнається період, протягом якого об'єкт основних засобів служить для виконання цілей діяльності платника податків. ² Цей термін становить з урахуванням класифікації основних засобів за амортизируемим групам у межах від 1 року до 30 років і понад 30 років.

Відповідно до Загальноросійським класифікатором основних фондів ³ до основних засобів відносяться: будівлі, споруди, робочі та силові машини і обладнання, вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий і господарський інвентар та приладдя, робочий, продуктивний і племінну худобу, багаторічні насадження, внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти.

У складі основних засобів враховуються також: капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи); капітальні вкладення в орендовані об'єкти основних засобів; земельні ділянки, об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси).

Основні засоби, призначені виключно для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування з метою отримання доходу, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності у складі дохідних вкладень у матеріальні цінності.

Відповідно до Постанови Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи" (зі змінами та доповненнями), встановлено такі групи основних засобів, включені в амортизаційні групи в залежності від строку корисного використання:

1. Всі недовговічне майно зі строком корисного використання від 1 року до 2 років включно;

2. Майно з терміном корисного використання понад 2 років і до 3 років включно;

3. Майно з терміном корисного використання понад 3 років і до 5 років включно;

4. Майно з терміном корисного використання понад 5 років і до 7 років включно;

5. Майно з терміном корисного використання понад 7 років і до 10 років включно;

6. Майно з терміном корисного використання понад 10 років і до 15 років включно;

7. Майно з терміном корисного використання понад 15 років і до 20 років включно;

8. Майно з терміном корисного використання понад 20 років і до 25 років включно;

9. Майно з терміном корисного використання понад 25 років і до 30 років включно;

10. Майно з терміном корисного використання понад 30 років.

Така класифікація застосовується платниками податку на прибуток для угруповання амортизується майна та розрахунку сум амортизації з метою оподаткування прибутку. Її можна використовувати в бухгалтерському обліку.

Основні засоби класифікуються також за призначенням, галузевою ознакою, ступеня використання, наявності прав власності на них.

За призначенням основні засоби в залежності від участі в господарському обороті поділяються:

а) на виробничі, що безпосередньо беруть участь у процесі виробництва продукції (виробничі будівлі, споруди, робочі машини, транспорт і ін);

б) невиробничі, які не беруть прямої участі у виробництві, але активно впливають на процес виробництва продукції (будівлі, палаци і будинки культури, гуртожитки, лазні, їдальні, пральні та ін.)

За галузевою ознакою основні засоби ділять на групи, що відносяться до будівництва, торгівлі та громадського харчування, матеріально-технічного забезпечення, сільського і лісового господарства, транспорту, зв'язку, постачання і збуту, інформаційно-обчислювальному обслуговування, житлово-комунальному господарству, охорони здоров'я, фізичної культури і соціальному забезпеченню, народній освіті, культурі, іншим галузям економіки. Такий поділ дозволяє отримати відомості про вартість основних засобів у кожній галузі.

За ступенем використання основні засоби поділяються на перебувають:

а) в експлуатації;

б) у запасі (резерві);

в) в ремонті;

г) у стадії добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації та часткової ліквідації;

д) на консервації.

За наявності прав на об'єкти основні засоби підрозділяються:

а) на належать організації на правах власності (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);

б) перебувають у організації в господарському віданні або оперативному управлінні (в тому числі здані в оренду, передані у безоплатне користування, передані в довірче управління);

в) отримані організацією в оренду;

г) отримані організацією у безоплатне користування;

д) отримані організацією в довірче управління.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, призначений для виконання певної роботи. Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління, змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

У разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Капітальні вкладення в земельні ділянки, на докорінне поліпшення земель (осушувальні, зрошувальні та інші меліоративні роботи), в об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) враховуються як окремі інвентарні об'єкти (за видами об'єктів капітальних вкладень).

Капітальні вкладення на докорінне поліпшення земель, по ділянці, що знаходиться у власності організації, враховуються у складі інвентарного об'єкта, до якого здійснено капітальні вкладення.

Капітальні вкладення в орендований об'єкт основних засобів враховуються орендарем як окремий інвентарний об'єкт, якщо відповідно до укладеного договору оренди ці капітальні вкладення є власністю орендаря.

Об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, відбивається кожним підприємством у складі основних засобів пропорційно її частці у спільній власності.

У тих випадках, коли інвентарний об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання і враховуються як окремі інвентарні об'єкти, кожній частині привласнюється окремий інвентарний номер. Якщо по об'єкту, що складається з декількох частин, встановлений загальний для об'єктів строк корисного використання, вказаний об'єкт значиться за одним інвентарним номером.

Інвентарний номер, присвоєний інвентарному об'єкту основних засобів, зберігається за ним на весь період його перебування в даній організації.

Інвентарні номери вибулих інвентарних об'єктів основних засобів не рекомендується привласнювати знову прийнятим до бухгалтерського обліку об'єктам протягом п'яти років після закінчення року вибуття.

Операції по руху (надходження, внутрішнє переміщення, вибуття) основних засобів оформляються первинними обліковими документами.

В якості первинних облікових документів можуть застосовуватися уніфіковані первинні документи з обліку основних засобів, затверджені Постановою Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів" ^4.

При наявності великої кількості об'єктів основних засобів за місцем їх знаходження в структурних підрозділах їх облік може здійснюватися в інвентарному списку або іншому відповідному документі, який містить відомості про номер і дату інвентарної картки, інвентарному номері об'єкта основних засобів, повну назву об'єкта, його первісної вартості та відомості про вибуття (переміщення) об'єкта.

На основі відповідних даних бухгалтерського обліку, а також технічної документації в організації здійснюється контроль за використанням основних засобів.

1.2 Оцінка основних засобів для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування прибутку

У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються за первісною, відновною та залишковою вартістю. Правила формування вартості основних засобів у бухгалтерському облік і оподаткування нерідко різняться.

За первісною вартістю основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку. Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату (як нових, так і колишніх в експлуатації), визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Склад фактичних витрат у складі первісної вартості основних засобів, придбаних за плату, в бухгалтерському та податковому обліку наведений у таблиці 1.2.

Таблиця 1.2

Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів.

Первісна вартість основних засобів при їх виготовленні самою організацією визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом цих основних засобів. Облік і формування витрат на виробництво основних засобів здійснюються організацією в порядку, встановленому для обліку витрат відповідних видів продукції, що виготовляються цією організацією.

Первісною вартістю основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визнається його грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно), згідно з ПБО 6 / 01, п.10, визнається їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку. Під поточною ринковою вартістю розуміється сума грошових коштів, яка може бути отримана в результаті продажу зазначеного активу на дату прийняття до бухгалтерського обліку. При визначенні поточної ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічні основні засоби, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій, а також у засобах масової інформації та спеціальної літератури; експертні висновку (наприклад, оцінювачів) про вартість окремих об'єктів основних засобів.

Згідно НК РФ, ст.257, п.1, абз.2; ст.250, п.8 при отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень ст.40НК РФ, але не нижче залишкової вартості - за амортизується майну. Інформація про ціни повинна бути підтверджена платником податку - одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки.

Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей.

При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість основних засобів, отриманих організацією за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні основні засоби.

У первісну вартість основних засобів, включаються також фактичні витрати організації на доставку основних засобів та приведення їх у стан, придатний для використання.

Відновлювальна вартість основних засобів - це вартість їх відтворення на певний період, яка визначається шляхом проведення переоцінки.

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки.

Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 01 комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості шляхом індексації чи прямого перерахунку за документально підтвердженим ринковими цінами.

Тут під поточної (відновної) вартістю об'єктів основних засобів розуміється сума грошових коштів, яка повинна бути сплачена організацією на дату проведення переоцінки у разі необхідності заміни будь-якого об'єкта.

Земельні ділянки і об'єкти природокористування (вода, надра та інші природні ресурси) переоцінці не підлягають.

При визначенні поточної (відновної) вартості можуть бути використані: дані на аналогічну продукцію, отримані від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в засобах масової інформації та спеціальної літературі; оцінка бюро технічної інвентаризації; експертні висновки про поточну (відновної) вартості об'єктів основних засобів.

При прийнятті рішення про переоцінку об'єктів основних засобів, що входять в однорідну групу об'єктів (будівлі, споруди, транспортні засоби тощо), організації слід враховувати, що в подальшому об'єкти основних засобів однорідної групи повинні переоцінюватися регулярно, щоб вартість зазначених об'єктів основних засобів , за якою вони відображаються в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, суттєво не відрізнялася від поточної (відновної) вартості.

Вихідними даними для переоцінки об'єктів основних засобів є: первісна вартість або поточна (відновна) вартість (якщо даний об'єкт переоцінювався раніше), за якою вони враховуються в бухгалтерському обліку станом на 31 грудня попереднього звітного року; сума амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта за станом на зазначену дату; документально підтверджені дані про поточну (відновної) вартості переоцінюються об'єктів основних засобів за станом на 1 січня звітного року.

Переоцінка об'єкта основних засобів проводиться шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта.

Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

Сума дооцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку додаткового капіталу (Дебет 01 Кредит 83).

Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі уцінки його, проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (збитку), відноситься в кредит рахунку обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів (Дебет 01 Кредит 84 ).

Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відображається за дебетом рахунка обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку основних засобів (Дебет 84 Кредит 01).

Сума уцінки об'єкта основних засобів відноситься на зменшення додаткового капіталу організації, утвореного за рахунок сум дооцінки цього об'єкта, проведеної в попередні звітні періоди, і відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку додаткового капіталу і кредиту рахунку обліку основних засобів (Дебет 83 Кредит 01).

Перевищення суми уцінки об'єкта над сумою дооцінки його, зарахованої в додатковий капітал організації в результаті переоцінки, проведеної в попередні звітні періоди, відображається за дебетом рахунка обліку нерозподіленого прибутку (збитку) в кореспонденції з кредитом рахунка обліку основних засобів (Дебет 84 Кредит 01).

При вибутті об'єкта основних засобів сума його дооцінки списується з дебету рахунку обліку додаткового капіталу в кореспонденції з кредитом рахунка обліку нерозподіленого прибутку організації (Дебет 83 Кредит 84).

Приклад. Станом на початок звітного періоду переоцінюються два об'єкти основних засобів:

об'єкт А - початкова вартість 15 тис. руб., сума нарахованої амортизації - 2 тис. руб., раніше не переоцінювався;

об'єкт Б - відновна вартість 20 тис. руб., сума нарахованої амортизації - 6 тис. руб., у попередньому звітному періоді переоцінювався, в результаті чого початкова вартість була зменшена на 3 тис. руб., сума амортизації - на 1 тис. руб. Уцінка об'єкта була віднесена на рахунок прибутків і збитків як операційних витрат.

Станом на перше число звітного періоду об'єкти дооцінюється: об'єкт А - із застосуванням коефіцієнта 1,2, об'єкт Б - із застосуванням коефіцієнта 1,3.

Визначимо вартість об'єктів та суму нарахованої амортизації за станом на перше число звітного періоду і суму дооцінки:

об'єкт А:

відновна вартість - 15 тис. руб. '1,2 = 18 тис. руб.;

сума дооцінки об'єкта - 18 тис. руб. - 15 тис. руб. = 3 тис. руб.;

нарахована амортизація - 2 тис. руб. '1,2 = 2,400 тис. руб.;

сума дооцінки амортизації - 2,400 тис. руб. - 2 тис. руб. = 400 руб.;

об'єкт Б:

відновна вартість - 20 тис. руб. '1,3 = 26 тис. руб.;

сума дооцінки об'єкта - 26 тис. руб. - 20 тис. руб. = 6 тис. руб.;

нарахована амортизація - 6 тис. руб. '1,3 = 7,800 тис. руб.;

сума дооцінки амортизації - 7,800 тис. руб. - 6 тис. руб. = 1,800 тис. руб.

Складемо бухгалтерські проводки:

дооцінка об'єкта А:

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 83 "Додатковий капітал"

на суму дооцінки об'єкта 3 тис. руб.;

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 02 "Амортизація основних засобів"

на суму дооцінки нарахованої амортизації - 400 руб.;

дооцінка об'єкта Б:

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи"

на суму дооцінки об'єкта в межах суми раніше виробленої уцінки - 3 тис. руб.;

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 83 "Додатковий капітал"

на суму дооцінки об'єкта понад суму раніше зробленої уцінки - 3 тис. руб. (6 тис. руб. - 3 тис. руб.);

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 02 "Амортизація основних засобів"

на суму дооцінки нарахованої амортизації в межах суми раніше виробленої уцінки - 1 тис. крб.;

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 02 "Амортизація основних засобів"

на суму дооцінки нарахованої амортизації понад суму раніше зробленої уцінки 800 руб. (1,800 тис. руб. - 1 тис. крб.).

Залишкова вартість основних засобів - первісна або відновна вартість за вирахуванням накопиченої суми амортизації.

1.3 Синтетичний і аналітичний облік основних засобів

Синтетичний облік основних засобів ведеться на таких рахунках:

01 "Основні засоби", активний рахунок, на якому враховуються основні засоби за первісною або відновної вартості;

02 "Амортизація основних засобів", пасивний рахунок, що регулює, де відображається і накопичується амортизація основних засобів;

03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", активний рахунок, на якому враховуються основні кошти, придбані організацією для передачі іншим організаціям за договором лізингу;

07 "Устаткування до установки", активний, калькуляційний рахунок, на якому враховуються витрати організації на придбання основних засобів, які вимагають монтажу і призначених для установки, що будуються;

08 "Вкладення у необоротні активи", активний, калькуляційний рахунок, на якому відображаються фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів;

83 "Додатковий капітал", пасивний рахунок, службовець для узагальнення інформації про результати переоцінки об'єктів основних засобів;

84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)";

91 "Інші доходи і витрати", служить для узагальнення інформації про вибуття основних засобів;

001 "Орендовані основні засоби", використовується для обліку основних засобів, орендованих на певний час без постановки їх на баланс;

011 "Основні кошти, здані в оренду", застосовується для обліку основних засобів, зданих в оренду в порядку лізингу з постановкою їх на облік лізингоодержувачем.

Аналітичний облік являє собою пооб'єктний облік основних засобів і ведеться в інвентарних картках за формою № ОЗ-6. Картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт або на групу об'єктів, яким присвоюється інвентарний номер.

Заповнення інвентарних карток проводиться на підставі первинних облікових документів: актів про прийняття-передачі, актів на списання основних засобів, акта про прийом (надходженні) устаткування, акта про прийом-здачу відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів основних засобів, технічних паспортів та інших документів.

Заповнені картки реєструють в описах типової форми. Описи карток ведуться бухгалтерією в одному примірнику за класифікаційними групами (видами) об'єктів основних засобів. Деякі організації враховують основні кошти в інвентарній книзі і опису не ведуть.

Інвентарні картки (індивідуальні та групові) складаються в одному примірнику і зберігаються в бухгалтерії організації. У разі коли в результаті реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання, часткової ліквідації та переоцінки об'єкта основних засобів зроблені зміни, відображення яких у старій картці неможливо, заповнюється нова інвентарна картка, а стара зберігається як довідковий документ.

У картотеці бухгалтерії інвентарні картки розташовуються по галузевим групам основних засобів, а всередині цих груп - за місцем знаходження об'єктів, за видами з підрозділом на виробничі і невиробничі.

2. Облік надходження та вибуття основних засобів. Їх амортизація

2.1 Облік надходження основних засобів

Надходження основних засобів - введення в експлуатацію та оприбуткування знову отриманих об'єктів основних засобів.

Основні засоби можуть прийматися до бухгалтерського обліку у випадках: придбання, спорудження та виготовлення за плату; споруди та виготовлення самої організацією; надходження від засновників у рахунок внесків до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд; надходження від юридичних і фізичних осіб безоплатно; отримання державним і муніципальним унітарним підприємством при формуванні статутного фонду; надходження в дочірні (залежні) суспільства від головної організації; надходження в порядку приватизації державного та муніципального майна організаціями різних організаційно-правових форм (акціонерним товариством та ін); в інших випадках.

При придбанні основних засобів за плату фактичні витрати, пов'язані з їх придбанням, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків, відображаються за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунками обліку розрахунків (Дебет 08 Кредит 60, 76 та інших ).

При прийнятті основних засобів до бухгалтерського обліку на підставі належно оформлених документів фактичні витрати, пов'язані з придбанням основних засобів, списуються з кредиту рахунку обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з дебетом рахунка обліку основних засобів (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогічному порядку відображаються фактичні витрати по спорудженню та виготовлення самої організацією основних засобів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Якщо об'єкт основних засобів (будівля, автомобіль) підлягає державній реєстрації, то проводку за дебетом рахунка 01 "Основні засоби" можна скласти тільки після того, як дана реєстрація проведена.

Приклад. Організація придбала верстат вартістю 60 тис. крб., В тому числі ПДВ - 10 тис. руб. Для доставки верстата організація скористалася послугами транспортної організації. Вартість доставки - 4, 800 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 800 руб.). Верстат введений в експлуатацію. Рахунки постачальника верстата і транспортної організації оплачені.

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості верстата - 50 тис. руб.;

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ, виділену в рахунку постачальника обладнання, - 10 тис. руб.;

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості послуг з доставки верстата - 4 тис. руб.;

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ, виділену в рахунку транспортної організації, - 800 руб.;

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму фактичних витрат на придбання верстата - 54 тис. руб. (50 тис. руб. + 4 тис. руб.);

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих постачальнику за верстат, - 60 тис. руб.;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих транспортної організації за доставку верстата, - 4, 800 тис. руб.;

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 10, 800 тис. руб.

При надходженні об'єкта основних засобів як внеску до статутного капіталу облік проводиться за узгодженою між засновниками оцінці.

У ВАТ і ЗАТ оцінку основних засобів повинен підтвердити незалежний оцінювач. У ТОВ незалежний оцінювач повинен залучатися для визначення ринкової вартості основних засобів, якщо розмір вкладу перевищує 20000 крб.

При надходженні вкладу до статутного (складеного) капітал організації у вигляді основних засобів проводиться запис за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із засновниками (Дебет 08 Кредит 75).

Відображення формування статутного капіталу організації в сумі внесків засновників (учасників), передбачених установчими документами, включаючи вартість основних засобів, здійснюється в бухгалтерському обліку записом за дебетом рахунка обліку розрахунків із засновниками (відповідний субрахунок) у кореспонденції з кредитом рахунка обліку статутного капіталу (Дебет 75 Кредит 80).

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи (Дебет 01 Кредит 08).

В аналогічному порядку визначається первісна вартість основних засобів, отриманих при формуванні статутного фонду, пайового фонду.

Приклад. Засновник організації вніс в рахунок внеску до статутного капіталу об'єкт основних засобів, оцінений засновниками в 15 тис. руб. Організація зазнала додаткові витрати, пов'язані з доставкою об'єкта. Вартість послуг транспортної організації з доставки об'єкту склала 3 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 500 руб.).

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 75 "Розрахунки з засновниками" - на суму вартості об'єкта основних засобів, визнаного внеском засновника до статутного капіталу, - 15 тис. руб.;

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості послуг транспортної організації - 2, 500 тис. руб.;

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ, виділену в документах транспортної організації, - 500 руб.;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих транспортної організації в рахунок оплати послуг з доставки, - 3 тис. руб.;

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 500 руб.;

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму первісної вартості об'єкта основних засобів, внесеного в рахунок внеску до статутного капіталу, - 17, 500 тис. руб.

При отриманні основних засобів за договором дарування (безоплатно) облік ведеться виходячи з ринкової ціни на подібні основні засоби.

Прийняття до бухгалтерського обліку зазначених основних засобів відображається за дебетом рахунка обліку вкладень у необоротні активи в кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів (Дебет 08 Кредит 98-2) з подальшим відображенням за дебетом рахунку обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи (Дебет 01 Кредит 08).

У відносинах між комерційними організаціями не допускається дарування, за винятком звичайних подарунків, вартість яких не перевищує трьох тисяч рублів. ⁵ Таким чином, безоплатно отримувати основні засоби організація може тільки від фізичних осіб, некомерційних організацій, а також державних і муніципальних органів.

Приклад. Організацією безоплатно отриманий об'єкт основних засобів, ринкова вартість якого на дату прийняття до обліку склала 40 тис. руб. Вартість доставки об'єкта - 2, 400 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 400 руб.). Строк корисного використання визначено в 5 років. Об'єкт використовується у допоміжному виробництві.

Складемо бухгалтерські проводки.

На дату прийняття об'єкта до обліку:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безоплатні надходження" - на суму ринкової вартості об'єкта - 40 тис. руб.;

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості послуг з доставки - 2 тис. руб.;

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ, виділену в документах постачальника, - 400 руб.;

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму первісної вартості об'єкта - 42 тис. руб.

На дату оплати послуг по доставці:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих в рахунок оплати послуг з доставки об'єкта, - 2, 400 тис. руб.;

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 400 руб.

На дату нарахування амортизації (в місяці, наступному за місяцем прийняття об'єкта до обліку):

Дебет 23 "Допоміжні виробництва" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - на суму амортизаційних відрахувань - 700 руб. (42 тис. руб.: 5 років: 12 міс.);

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок 2 "Безоплатні надходження" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на частину суми, що обліковується на рахунку 98, який припадає на суму нарахованої амортизації, - 667 руб. (40 тис. руб.: 5 років: 12 міс. Або 700 руб.: 42 тис. крб. '40 тис. руб.).

При отриманні основних засобів за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, як правило, право власності на них переходить до підприємства тільки після того, як буде передано замість будь-яке майно. Первісна вартість основних засобів, отриманих за товарообмінними договорами, розраховується виходячи з ринкової вартості того майна, яке підприємство передало натомість.

Прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів, що надійшли за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, відображається за дебетом рахунка обліку основних засобів в кореспонденції з кредитом рахунка обліку вкладень у необоротні активи (Дебет 01 Кредит 08).

Приклад. За договором міни організація отримує об'єкт основних засобів в обмін на 10 одиниць продукції власного виробництва. Зазвичай організація реалізує власну продукцію за ціною 1, 500 тис. руб. за одиницю (включаючи ПДВ - 250 руб.) при її собівартості 900 руб.

Прийняття до обліку об'єкта основних засобів відобразиться в обліку організації проводками:

Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості об'єкта основних засобів виходячи з вартості переданої продукції - 12, 500 тис. руб. ((1, 500 тис. руб. - 250 руб.) '10 од.);

Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ - 2,500 тис. руб. (250 руб. '10 од.);

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" - на суму первісної вартості об'єкта основних засобів, отриманого за договором міни, - 12,500 тис. руб.

Невраховані об'єкти основних засобів, виявлені при проведенні організацією інвентаризації активів і зобов'язань, приймаються до бухгалтерського обліку за поточною ринковою вартістю і відображаються за дебетом рахунку обліку основних засобів у кореспонденції з рахунком прибутків і збитків як позареалізаційних доходів (Дебет 01 Кредит 91).

Приклад. При проведенні планової інвентаризації з'ясувалося, що один з експлуатованих в організації об'єктів основних засобів не числиться в бухгалтерському обліку. Ринкова вартість такого об'єкта становить 45 тис. руб. В обліку організації буде оформлена проводка:

Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму ринкової вартості пріходуемих об'єкта - 45 тис. руб.

Прийняття основних засобів до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником організації акту (накладної) приймання-передачі основних засобів, який складається на кожний окремий інвентарний об'єкт.

Одним актом (накладної) приймання-передачі основних засобів може оформлятися прийняття до бухгалтерського обліку однотипних об'єктів однакової вартості, які приймаються до бухгалтерського обліку одночасно.

2.2 Амортизація основних засобів та особливості її нарахування для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування прибутку

Основні засоби в процесі виробництва зношуються.

Знос - це втрата фізичних і техніко-економічних властивостей об'єкта.

Амортизація - це поступове перенесення вартості основних засобів у процесі їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт, послуг.

Амортизаційні відрахування - грошовий вираз амортизації основних засобів, що включається в собівартість продукції, робіт, послуг. Нарахування амортизаційних відрахувань по об'єктах основних засобів проводиться незалежно від результатів діяльності організації в звітному періоді і відображається у бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого воно відноситься. Таким шляхом організація відшкодовує витрати по використанню об'єктів основних засобів.

Амортизація по кожному об'єкту основних засобів нараховується щомісячно, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта в експлуатацію, а оп вибулому - закінчується першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття.

Амортизація нараховується від первісної вартості або відновної вартості протягом строку корисного використання. Сума нарахованих амортизаційних відрахувань відображається в бухгалтерському обліку шляхом накопичення відповідних сум на окремому рахунку, як правило, за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж). Організація - орендодавець відображає нараховану суму амортизації за основними засобами, зданих в оренду, за кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" і дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати" (якщо орендна плата формує інші доходи).

При вибутті (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та ін) об'єктів основних засобів сума нарахованої по них амортизації списується з рахунку 02 "Амортизація основних засобів" у кредит рахунку 01 "Основні засоби" (субрахунок "Вибуття основних засобів"). Аналогічна запис проводиться при списанні суми нарахованої амортизації за відсутньою або повністю зіпсованим основних засобів.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків переведення його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше 3-х місяців, а також у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Амортизація не нараховується ^6:

по об'єктах основних засобів, що використовуються для реалізації законодавства про мобілізаційну підготовку та мобілізацію об'єктів основних засобів, які законсервовані й не використовуються у виробництві продукції;

по об'єктах основних засобів некомерційних організацій. За ним на позабалансовому рахунку 010 "Знос основних засобів" проводиться узагальнення інформації про суми зносу, нарахованого лінійним способом;

по об'єктах основних засобів, споживчі властивості яких з часом не змінюються (земельні ділянки; об'єкти природокористування; об'єкти, віднесені до музейних предметів і музейних колекцій, та ін.)

По об'єктах основних засобів з вартістю до 20000 руб. амортизація не нараховується, і вони можуть враховуватися в складі матеріально-виробничих запасів.

Перелік об'єктів, що не підлягають амортизації з податкового обліку, відрізняється від наведеного в ПБО 6 / 01. Відповідно до НК РФ не підлягає амортизації:

майно, придбане з використанням бюджетних асигнувань (в частині вартості, що припадає на величину цих коштів);

майно, придбане (створене) за рахунок коштів, отриманих в рамках цільового фінансування;

майно, передане (одержане) за договорами в безоплатне користування.

Відповідно до ПБО 6 / 01 нарахування амортизації об'єктів основних засобів здійснюється одним з наступних способів:

1) лінійний спосіб;

2) спосіб зменшуваного залишку;

3) спосіб списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання;

4) спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів виробляється протягом усього строку корисного використання об'єктів, що входять в цю групу.

Строк корисного використання об'єкта основних засобів визначається організацією при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.

Визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів, включаючи об'єкти основних засобів, раніше використані в іншої організації, провадиться виходячи з:

очікуваного терміну використання в організації цього об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю;

очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін); природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту;

нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, термін оренди).

Для погашення вартості об'єктів основних засобів визначається річна сума амортизаційних відрахувань.

Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах основних засобів, що обчислюються по одному з трьох перших способів, нараховуються в розмірі 1 / 12 річної суми.

При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Приклад. Придбаний об'єкт основних засобів, що використовується в основному виробництві, вартістю 120 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. Необхідно розрахувати суми амортизаційних відрахувань по роках і місяцях експлуатації.

Визначимо річну норму амортизації: 100%: 5 років = 20%.

Розрахуємо річну суму амортизаційних відрахувань: (120 тис. крб. '20%): 100% = 24 тис. руб. Розрахуємо щомісячну суму амортизаційних відрахувань: 24 тис. руб.: 12 міс. = 2 тис. руб.

Таким чином, щомісяця протягом п'яти років на витрати основного виробництва буде списуватися 2 тис. руб. нарахованої амортизації, що в обліку відобразиться проводкою: Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 2 тис. руб.

При способі зменшуваного залишку річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості (первісної вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) за мінусом нарахованої амортизації) об'єкта основних засобів на початок звітного року, норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта. При цьому відповідно до законодавства Російської Федерації суб'єкти малого підприємництва можуть застосовувати коефіцієнт прискорення, який дорівнює 2; а по рухомому майну, що становить об'єкт фінансового лізингу та відносять до активної частини основних засобів, може застосовуватися коефіцієнт прискорення відповідно до умов договору фінансової оренди не вище 3 .

Приклад. Придбаний об'єкт основних засобів, що використовується в основному виробництві, вартістю 100 тис. руб. з терміном корисного використання 5 років. Необхідно розрахувати суми амортизаційних відрахувань по роках і місяцях експлуатації.

Річна норма амортизації, обчислена виходячи з терміну корисного використання, складова 100%: 5 років = 20%, збільшується на коефіцієнт прискорення 2 і складе: 100%: 5 років '2 = 40%.

Розрахуємо річну суму амортизаційних відрахувань по роках експлуатації об'єкта:

У перший рік експлуатації річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості об'єкта 100 тис. руб. і норми амортизації 40%: 100 тис. руб. '40%: 100% = 40 тис. руб.

Протягом першого року експлуатації на витрати виробництва щомісяця буде списуватися 3,333 тис. руб. (40 тис. руб.: 12 міс.): Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 3,333 тис. руб.

У другій рік експлуатації амортизація нараховується в розмірі 40% від залишкової вартості на початок звітного року, тобто різниці між первісною вартістю об'єкта та сумою амортизації, нарахованої за перший рік.

Визначимо залишкову вартість: 100 тис. руб. - 40 тис. руб. = 60 тис. руб.

Визначимо річну суму амортизаційних відрахувань: 60 тис. крб. '40%: 100% = 24 тис. руб. Протягом другого року експлуатації на витрати виробництва щомісяця буде списуватися 2 тис. руб. (24 тис. руб.: 12 міс.): Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 2 тис. руб.

У третій рік експлуатації амортизація нараховується в розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення другого року експлуатації, і сумою амортизації, нарахованої за другий рік експлуатації.

Визначимо залишкову вартість: 60 тис. руб. - 24 тис. руб. = 36 тис. руб.

Визначимо річну суму амортизаційних відрахувань: 36 тис. крб. '40%: 100% = 14, 4 тис. руб.

Протягом третього року експлуатації на витрати виробництва щомісяця буде списуватися 1,2 тис. руб. (14,4 тис. руб.: 12 міс.): Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 1,2 тис. руб.

У четвертий рік експлуатації амортизація нараховується в розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення третього року експлуатації, і сумою амортизації, нарахованої за третій рік експлуатації. Визначимо залишкову вартість: 36 тис. руб. - 14, 4 тис. руб. = 21,6 тис. руб. Визначимо річну суму амортизаційних відрахувань: 21,6 тис. руб. '40%: 100% = 8, 640 тис. руб. Протягом четвертого року експлуатації на витрати виробництва щомісяця буде списуватися 720 руб. (8,640 тис. руб.: 12 міс.): Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 720 руб.

Якщо і далі слідувати цьому механізму розрахунку амортизаційних відрахувань, після закінчення терміну корисного використання вартість об'єкта буде погашена повністю. Зробимо розрахунок для останнього (п'ятого) року строку корисного використання об'єкта.

У п'ятий рік експлуатації амортизація нараховується в розмірі 40% від різниці між залишковою вартістю об'єкта, що утворилася після закінчення четвертого року експлуатації, і сумою амортизації, нарахованої за четвертий рік експлуатації.

Визначимо залишкову вартість: 21, 6 тис. руб. - 8, 640 тис. руб. = 12,960 тис. руб. Визначимо річну суму амортизаційних відрахувань: 12,960 тис. руб. '40%: 100% = 5,184 тис. руб. Протягом п'ятого року експлуатації на витрати виробництва щомісяця буде списуватися 432 руб. (5,184 тис. руб.: 12 міс.): Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - 432 руб.

Залишкова вартість на кінець п'ятого року становить 7,776 тис. руб. (12,960 тис. руб. - 5,184 тис. руб.).

Деякі фахівці з бухгалтерського обліку пропонують у разі продовження експлуатації об'єкта після закінчення терміну його корисного використання продовжувати нараховувати по ньому амортизацію тим же способом, інші вважають за необхідне списати залишкову вартість об'єкта протягом останнього року строку його корисного використання (в даному прикладі річна сума амортизаційних відрахувань для п'ятого року експлуатації об'єкта - 12,960 тис. руб., щомісячна - 12, 960 тис. руб.: 12 міс. = 1, 080 тис. руб.).

На даний момент жоден нормативний документ системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку до кінця не роз'яснює порядок розрахунку амортизаційних відрахувань способом зменшуваного залишку, внаслідок чого практичне застосування цього способу утруднено.

При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з первісної вартості або (поточної (відновної)) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта основних засобів і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання об'єкта.

Приклад. Придбаний об'єкт основних засобів, що використовується в основному виробництві, вартістю 150 тис. руб. Строк корисного використання встановлено 5 років. Сума чисел років терміну служби складає 15 років (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Необхідно розрахувати суми амортизаційних відрахувань по роках і місяцях експлуатації.

Річна сума амортизаційних відрахувань по роках експлуатації складе:

1 рік: 150 тис. руб. '5 / 15 = 50 тис. руб.

2 рік: 150 тис. руб. '4 / 15 = 40 тис. руб.

3 рік: 150 тис. руб. '3 / 15 = 30 тис. руб.

4 рік: 150 тис. руб. '2 / 15 = 20 тис. руб.

5 рік: 150 тис. руб. '1 / 15 = 10 тис. руб.

Щомісяця протягом строку корисного використання об'єкта на витрати виробництва (проводка Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів") будуть ставитися такі суми амортизаційних відрахувань:

протягом 1 року - 4,167 тис. руб. (50 тис. руб.: 12 міс.)

протягом 2 роки - 3,333 тис. руб. (40 тис. руб.: 12 міс.)

протягом 3 роки - 2,500 тис. руб. (30 тис. руб.: 12 міс.)

протягом 4 роки - 1,667 тис. руб. (20 тис. руб.: 12 міс.)

протягом 5 року - 833,3 тис. руб. (10 тис. руб.: 12 міс.)

При застосуванні нарахування амортизації по об'єктах основних засобів способу списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання такого об'єкта.

Приклад. Придбано автомобіль з передбачуваним пробігом до 400 тис. км, вартістю 80 тис. крб. У звітному періоді пробіг має скласти 5 тис. км, отже. Розрахуємо суму амортизаційних відрахувань: 5 тис. км "80 тис. руб.: 400 тис. км. = 1 тис. руб. У разі прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку протягом звітного року річною сумою амортизації вважається сума, визначена з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття цього об'єкта до бухгалтерського обліку, до звітної дати річної бухгалтерської звітності.

Приклад. У квітні звітного року прийнято до бухгалтерського обліку об'єкт основних засобів первісною вартістю 20 тис. рублів, термін корисного використання - 4 роки або 48 місяців (організація використовує лінійний метод).

Річна сума амортизаційних відрахувань у перший рік використання становитиме: 20 тис. крб. '8 міс.: 48 міс. = 3,3 тис. руб.

По об'єктах основних засобів, що використовуються в організації з сезонним характером виробництва, річна сума амортизаційних відрахувань нараховується рівномірно протягом періоду роботи організації у звітному році.

Приклад. Організація, що здійснює річкові перевезення вантажів протягом 7 місяців у році, придбала об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 200 тис. руб., Строк корисного використання 10 років.

Річна норма амортизаційних відрахувань становить: 100%: 10 років = 10%.

Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 20 тис. рублів (200 тис. крб. '10%) нараховується рівномірно протягом 7 місяців роботи в звітному році.

У випадках поліпшення (підвищення) спочатку прийнятих нормативних показників функціонування об'єкта основних засобів в результаті проведеної добудови, дообладнання, реконструкції або модернізації організацією переглядається строк корисного використання по цьому об'єкту.

Приклад. Об'єкт основних засобів вартістю 120 тис. руб. і терміном корисного використання 5 років після 3 років експлуатації зазнав дообладнання вартістю 40 тис. крб. Переглядається строк корисного використання у бік збільшення на 2 роки. Річна сума амортизаційних відрахувань у розмірі 22 тис. руб. визначається з розрахунку залишкової вартості в розмірі 88 тис. руб. = 120000 - (120000 '3: 5) + 40 000 і нового строку корисного використання 4 роки.

За правилами податкового обліку (на відміну від ПБО 6 / 01) нарахування амортизації основних засобів здійснюється двома методами: нелінійним і лінійним.

При нелінійному методі спочатку знаходимо щомісячну норму амортизації за формулою:

НАмес. = 2: СПІмес. '100%.

Потім знаходимо суму щомісячних амортизаційних відрахувань наступним чином:

Σ Амес .= (ПС - Σ А) 'НА

Амортизація може нараховуватися у цьому порядку, поки залишкова вартість об'єкта не досягне 20% від первісної вартості.

При використанні нелінійного методу по об'єктах, залишкова вартість яких досягне 20% від початкової, амортизація обчислюється в такому порядку:

залишкова вартість фіксується як базова вартість при подальших розрахунках;

сума нарахованої амортизації об'єкта визначається шляхом ділення базової вартості даного об'єкта на кількість місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання об'єкта.

Для нарахування амортизації об'єкти основних коштів розподіляються на 10 груп, згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються в амортизаційні групи.

Для тих видів основних засобів, які не вказані в амортизаційних групах, строк корисного використання встановлюється організацією відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій-виробників.

Організація застосовує лінійний метод нарахування амортизації основних засобів 8 - 10-ї груп (20-30 років і понад) незалежно від терміну їх введення в експлуатацію. По інших основних засобів організація має право застосовувати як лінійний, так і нелінійний метод.

Таким чином, при нарахуванні амортизації в цілях бухгалтерського обліку організація має право використовувати один з чотирьох способів, в оподаткуванні - один з двох способів. Тому застосування Класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, одночасно в бухгалтерському та податковому обліку можливе сьогодні при виконанні таких умов:

вартості основних засобів, сформовані в бухгалтерському та податковому обліку, збігаються;

амортизація повинна нараховуватися одним способом - лінійним.

2.3 Облік вибуття основних засобів

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії чотирьох умов прийняття до бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі: продажу; припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни , дарування; внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність; виявлення недостачі або псування активів при їх інвентаризації; часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції; в інших випадках.

Для визначення доцільності (придатності) подальшого використання об'єкта основних засобів, можливості і ефективності його відновлення, а також для оформлення документації при вибутті зазначених об'єктів в організації наказом керівника створюється комісія, до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер (бухгалтер) та особи, на яких покладено відповідальність за збереження об'єктів основних засобів. Для участі в роботі комісії можуть запрошуватися представники інспекцій, на які відповідно до законодавства покладено функції реєстрації та нагляду на окремі види майна.

Прийняте комісією рішення про списання об'єкта основних засобів оформляється в акті на списання об'єкта основних засобів із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів. Акт на списання об'єкта основних засобів затверджується керівником організації.

На підставі оформленого акта на списання основних засобів, переданого бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці робиться відмітка про вибуття об'єкта основних засобів. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів здійснюються також у документі, що відкривається за місцем його перебування.

Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, встановленого керівником організації відповідно до правил організації державного архівної справи, але не менше п'яти років.

Передача організацією об'єкта основних засобів у власність інших осіб оформляється актом приймання-передачі основних засобів.

На підставі вказаного акту робиться відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта основних засобів, що додається до акта приймання-передачі основних засобів. Про вилучення інвентарної картки на вибулий об'єкт основних засобів робиться відмітка в документі, що відкривається за місцезнаходженням об'єкта.

Повернення орендованого об'єкта основних засобів орендодавцю також оформляється актом приймання-передачі, на підставі якого бухгалтерська служба орендаря списує повернутий об'єкт з позабалансового обліку.

Списання вартості об'єкта основних засобів відображається в бухгалтерському обліку, як правило, на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних засобів. При цьому в дебет субрахунка зазначеного списується первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунки - сума нарахованої амортизації за термін корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як операційних витрат.

Витрати, пов'язані з вибуттям об'єкта основних засобів, обліковуються за дебетом рахунка прибутків і збитків як операційних витрат. Зазначені витрати можуть попередньо акумулюватися на рахунку обліку витрат допоміжного виробництва. За кредитом рахунка прибутків і збитків як операційних доходів враховується сума виручки від продажу цінностей, які відносяться до вибулому об'єкту основних засобів, вартість оприбуткованих матеріальних цінностей, отриманих від розбирання об'єкта основних засобів за ціною можливого використання.

Вибуття об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд у розмірі його залишкової вартості відображається у бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 75-1 "Розрахунки з засновниками" і кредитом рахунку 01 "Основні засоби". Раніше на виникаючу заборгованість за вкладом до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд проводиться запис за дебетом рахунка обліку фінансових вкладень в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків на величину залишкової вартості об'єкта основних засобів, переданого в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал, пайовий фонд, а у разі повного погашення вартості такого об'єкта - в умовній оцінці, прийнятої організацією, з віднесенням суми оцінки на фінансові результати.

Після закінчення звітного періоду визначається фінансовий результат від списання основних засобів, який представляє собою різницю між оборотами по дебету і кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Якщо кредитова сума субрахунка "Вибуття основних засобів" до рахунку 91 більше дебетової, організація отримала прибуток, у противному випадку - збиток.

Якщо списання об'єкта основних засобів проводиться в результаті його продажу. Те виручка від продажу приймається до бухгалтерського обліку в сумі, погодженої сторонами в договорі.

Приклад. Організація продає автомобіль. Згідно з даними бухгалтерського обліку вартість автомобіля складає 34 тис. руб., Сума нарахованої амортизації - 10 тис. руб. автомобіль раніше дооцінювати. Сума дооцінки, врахована у складі додаткового капіталу організації, - 14 тис. руб. Згідно з договором з покупцем ціна реалізації автомобіля складає 30 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 5 тис. руб.).

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму договірної вартості автомобіля - 30 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ - 5 тис. руб.;

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму відновної вартості автомобіля - 34 тис. руб.;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму нарахованої амортизації автомобіля - 10 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму залишкової вартості автомобіля - 24 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - на суму прибутку від реалізації автомобіля - 1 тис. крб.;

Дебет 83 "Додатковий капітал" Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - на суму дооцінки автомобіля - 14 тис. руб.

Списання основних засобів внаслідок морального і (або) фізичного зносу розглянемо на наступному прикладі.

Приклад. Організація прийняла рішення про списання з балансу верстата, не придатного для подальшого використання зважаючи морального і фізичного зносу. Первісна вартість верстата - 26, 300 тис. руб.; Сума нарахованої амортизації - 21, 040 тис. руб. За демонтаж верстата робочим нарахована заробітна плата (з відрахуваннями в соціальні позабюджетні фонди) - 620 руб. Вартість отриманих при демонтажі і розбирання верстата запасних частин і металобрухту - 250 руб.

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму первісної вартості верстата - 26, 300 тис. руб.;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму нарахованої амортизації - 21, 040 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму залишкової вартості верстата - 5, 260 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - на суму заробітної плати (з відрахуваннями) робітників, що здійснюють демонтаж верстата, - 620 руб.;

Дебет 10 "Матеріали" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму вартості оприбуткованих запасних частин і металобрухту - 250 руб.;

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - на суму збитку від ліквідації верстата - 5, 630 крб.

Розглянемо як здійснюється передача основних засобів як внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій на наступному прикладі.

Приклад. Організація А бере участь у створенні організації Б. в рахунок внеску до статутного капіталу організації Б організація А вносить об'єкт основних засобів, первісна вартість якого - 230 тис. руб., Сума нарахованої амортизації - 15 тис. руб. За погодженням із засновниками вартість переданого об'єкта основних засобів визначена в розмірі 220 тис. руб.

В обліку організації А будуть оформлені проводки:

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму первісної вартості об'єкта - 230 тис. руб.;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму нарахованої амортизації - 15 тис. руб.;

Дебет 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї й акції" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму залишкової вартості переданого об'єкта - 215 тис. руб.;

Дебет 58 "Фінансові вкладення", субрахунок 1 "Паї й акції" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму різниці між оцінкою вкладу засновника і залишковою вартістю переданого об'єкта - 5 тис. руб. (220 тис. руб. - 215 тис. руб.);

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" Кредит 99 "Прибутки і збитки" - на суму прибутку від передачі об'єкта основних засобів - 5 тис. руб.

Наступний приклад показує, як відбувається безоплатна передача основних засобів.

Приклад. Організація безоплатно передала об'єкт основних засобів іншої організації. Вартість об'єкта 400 тис. руб., Сума нарахованої амортизації - 80 тис. руб. Ринкова вартість об'єкта - 320 тис. руб. (Без ПДВ).

Складемо бухгалтерські проводки:

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби" - на суму вартості будівлі - 400 тис. руб.;

Дебет 02 "Амортизація основних засобів" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму нарахованої амортизації - 80 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Вибуття основних засобів" - на суму залишкової вартості переданого будівлі - 320 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ - 64 тис. руб. (320 тис. крб. '20%);

Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 9 "Сальдо інших доходів і витрат" - на суму збитку від безоплатної передачі будівлі - 384 тис. руб.

3. Облік оренди основних засобів

3.1 Облік оренди основних засобів за договором поточної оренди

Оренда основних засобів - надання майна в тимчасове користування за певну (орендну) плату на підставі договору. Сторона, що передає майно у тимчасове користування, є орендодавцем, сторона, що приймає його, - орендарем.

До складу орендної плати включаються: амортизація об'єкта оренди, витрати орендодавця щодо його експлуатації (комунальні платежі, технічне обслуговування і т.д.), сума винагороди за користування об'єктом основних засобів.

Організації, що спеціалізуються на наданні в оренду свого майна, розглядають оренду як предмет своєї діяльності і доход від орендної плати враховують у складі виручки від надання послуг на рахунку 90 "Продажі". Якщо орендна плата не перевищує встановленого порогу суттєвості (не менше 5% до загальної суми всіх доходів організації), то орендодавець розглядає оренду основних засобів як окремої господарської операції і враховує одержувані доходи по рахунку 91 "Інші доходи і витрати" у складі операційних доходів і витрат.

При поточній оренді до орендаря переходить тільки право користування майном, а право власності залишається в орендодавця, тому основні кошти, здані в оренду, враховуються на балансі орендодавця на рахунку 01-1 "Власні кошти, здані в поточну оренду". А орендар їх враховує на позабалансовому рахунку 001 "Орендовані основні засоби".

Як правило, всі операції з обліку витрат на здане в поточну оренду майно орендодавець веде за дебетом рахунка 91, а на суму нарахованої орендної плати орендаря - по кредиту рахунку 91 (якщо ці операції визнані іншими).

Приклад. За договором оренди орендодавець зобов'язується передати у користування орендарю об'єкт основних засобів на три роки, а орендар - вчасно сплачувати орендну плату. За перші три місяці орендна плата вноситься авансом.

Надання майна в оренду не є предметом діяльності орендодавця.

Об'єкт повертається орендодавцю після закінчення договору оренди.

Об'єкт використовується у орендаря в основному виробництві.

Складемо бухгалтерські проводки, що відображають виконання договору оренди орендодавцем та орендарем, виходячи з наступних даних:

вартість об'єкта, переданого в оренду, - 48 тис. руб.;

річна норма амортизаційних відрахувань - 12,5%;

щомісячна сума орендної плати - 1, 200 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 200 руб.);

витрати орендаря на поточний ремонт об'єкта, здійснений силами підрядної організації, - 10, 800 тис. руб. (У тому числі ПДВ - 1, 800 руб.).

Бухгалтерський облік у орендодавця.

1. Передача об'єкта орендареві:

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби, здані в оренду" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби" - на суму вартості об'єкта, зданого в оренду, - 48 тис. руб.;

2. Нарахування амортизації (проводка оформляється щомісячно):

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 02 "Амортизація основних засобів" - на суму нарахованої амортизації - 500 руб. (48 тис. руб. '12,5%: 12 міс.).

3. Нарахування та отримання орендної плати:

авансом за три місяці:

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") - на суму орендної плати, отриманої авансом, - 3, 600 тис. руб. (1, 200 тис. руб. '3 міс.);

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму орендної плати, що відноситься до поточного звітного періоду, - 1, 200 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ - 200 руб.;

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") Кредит 98 "Доходи майбутніх періодів" - на суму орендної плати, що відноситься до двох наступних звітних періодів, - 2, 400 тис. руб. (3,600 тис. руб. - 1, 200 тис. руб.);

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ з орендної плати, що відноситься до двох наступних звітних періодів, - 400 руб. (200 руб. '2 міс.);

щомісяця протягом двох наступних місяців:

Дебет 98 "Доходи майбутніх періодів" Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму орендної плати, що включається до складу інших доходів, - 1 тис. руб. ((2, 400 тис. руб. - 400 руб.): 2 міс.);

щомісяця, починаючи з четвертого місяця і до кінця терміну оренди:

Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") Кредит 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 1 "Інші доходи" - на суму нарахованої орендної плати - 1, 200 тис. руб.;

Дебет 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати" Кредит 68 "Розрахунки з податків і зборів" - на суму ПДВ - 200 руб.;

Дебет 51 "Розрахункові рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами") - на суму отриманої орендної плати - 1, 200 тис. руб.

4. Повернення об'єкта основних засобів від орендаря:

Дебет 01 "Основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби" Кредит 01 "Основні засоби", субрахунок "Власні основні засоби, здані в оренду" - на суму вартості повернутого об'єкта - 48 тис. руб.

Бухгалтерський облік в орендаря

1. Отримання об'єкта від орендодавця:

Дебет 001 "Орендовані основні засоби" - на суму вартості отриманого об'єкта - 48 тис. руб.

2. Нарахування та перерахування орендної плати6

авансом за три місяці:

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму перерахованої за три місяці орендної плати - 3,600 тис. руб.;

щомісяця протягом перших трьох місяців оренди:

Дебет 20 "Основне виробництв" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму орендної плати, що відноситься до поточного звітного періоду, - 1 тис. крб.;

Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ - 200 руб.;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані" - на суму зарахованого авансу - 1, 200 тис. руб.;

Дебіт 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 200 руб.

щомісяця, починаючи з четвертого місяця і до кінця терміну оренди:

Дебет 20 "Основне виробництв" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму орендної плати, що відноситься до поточного звітного періоду, - 1 тис. крб.;

Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ - 200 руб.;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму перерахованої орендної плати - 1, 200 тис. руб.;

Дебет 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 200 руб.

3. Здійснення поточного ремонту:

Дебет 20 "Основне виробництв" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму вартості ремонтних робіт, здійснених підрядними організаціями, - 9 тис. руб.;

Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ з вартості підрядних робіт - 1, 800 тис. руб.;

Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - на суму грошових коштів, перерахованих ремонтної організації, - 10, 800 тис. руб.;

Дебіт 68 "Розрахунки за податками і зборами" Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - на суму ПДВ, що підлягає вирахуванню, - 1, 800 тис. руб.

4. Повернення об'єкта орендодавцю:

Кредит 001 "Орендовані основні засоби" - на суму вартості об'єкта - 48 тис. руб.

3.2 Облік оренди основних засобів за договором фінансової оренди (лізингу)

Різновидом договору оренди є фінансова оренда (лізинг). Згідно з Федеральним законом від 29 жовтня 1998р. № 164 - ФЗ "Про лізинг" лізинг - це сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу.

Договір лізингу - договір, відповідно до якого орендодавець (далі - лізингодавець) зобов'язується придбати у власність вказане орендарем (далі - лізингоодержувач) майно у визначеного ним продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування. Договором лізингу може бути передбачено, що вибір продавця і придбаного майна здійснюється лізингодавцем.

Лізингова діяльність - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.

Предметом лізингу не можуть бути земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке федеральними законами заборонено для вільного обігу або для якого встановлений особливий порядок звернення, за винятком продукції військового призначення, лізинг якої здійснюється відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації, Федеральним законом від 19 липня 1998 року N 114-ФЗ "Про військово-технічне співробітництво Російської Федерації з іноземними державами" в порядку, встановленому Президентом Російської Федерації, і технологічного обладнання іноземного виробництва, лізинг якого здійснюється в порядку, встановленому Президентом Російської Федерації.

Суб'єктами лізингу є: лізингодавець, лізингоодержувач, продавець.

Лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння й у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача права власності на предмет лізингу.

Лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу;

Продавець - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу. Продавець зобов'язаний передати предмет лізингу лізингодавцю чи лізингоодержувачу відповідно до умов договору купівлі-продажу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового правовідношення.

За договором фінансового лізингу предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу, за угодою сторін може враховуватися на балансі лізингодавця або лізингоодержувача.

Придбання майна відбувається у формі інвестицій, в суму яких включаються вартість самого предмета лізингу та витрати, безпосередньо пов'язані з його покупкою. Формування узагальненої інформації про інвестиції в лізингове майно ведеться на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів".

Витрати, пов'язані з придбанням майна, фіксуються бухгалтерським записом: Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки", 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками ", 76" Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами "та ін

На суму нарахованих відсотків по кредитах і позиках, використаних на придбання лізингового майна, робиться запис: Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Сума ПДВ, що відноситься до придбаного майна: Дебет 19 "Податок на додану вартість по придбаних цінностей" Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами".

Оприбутковане майно, призначене для здачі в оренду за договором лізингу, в сумі витрат на його придбання відображається записом: Дебет 03 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності", субрахунок 03-1 "Майно для здачі в оренду" Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи" , субрахунок 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів".

Передане лізингове майно лізингоодержувачу відображається в аналітичному обліку до рахунку 03-1 (дебетується субрахунок 03-1-1 "Майно, передане лізингоодержувачу", і кредитується субрахунок 03-1-2 "Майно лізингодавця, призначене для здачі в лізинг").

Витрати лізингодавця щодо здійснення лізингової діяльності, включаючи амортизаційні відрахування, відносяться на рахунок: Дебет 20 "Основне виробництво" Кредит 02 "Амортизація основних засобів", 10 "Матеріали", 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню", 70 "Розрахунки з персоналом з оплату праці "та ін

В кінці місяця витрати списуються в дебет рахунку 90 "Продажі". На суму належних лізингових платежів оформляється запис: Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" Кредит 90 "Продажі".

Надходження від лізингоодержувача лізингових платежів відображається записом: Дебет 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками".

Фінансовий результат від здійснення лізингової діяльності на рахунках бухгалтерського обліку фіксується записом: Дебет 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу" Кредит 99 "Прибутки і збитки", тобто відображена сума отриманого прибутку від продажів. Або Дебет 99 "Прибутки і збитки" Кредит 90-9 "Прибуток (збиток) від продажу", тобто відображена сума отриманого збитку.

При поверненні лізингового майна і припинення його використання для лізингу робиться запис: Дебет 01 Кредит 03-1.

При обліку лізингового майна на балансі лізингодавця лізингоодержувач відображає його за дебетом позабалансового рахунку 001 "Орендовані основні засоби". Майно, що обліковуються на цьому рахунку, підлягає інвентаризації, але його переоцінка не проводиться.

При обліку лізингового майна на балансі лізингоодержувача господарські операції фіксуються в бухгалтерському обліку в наступному порядку:

при вступі лізингового майна: Дебет 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

при відображенні витрат, пов'язаних з отриманням лізингового майна: Дебет 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів" Кредит 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" та ін;

при введенні в експлуатацію орендованого лізингового майна: Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 08-4 "Придбання об'єктів основних засобів";

при нарахуванні лізингових платежів: Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами";

на суму фактично перерахованих коштів за оренду лізингового майна: Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" Кредит 51 "Розрахункові рахунки";

при викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності відображається записом: Дебет 01-1 субрахунок "Власні основні засоби, здані в поточну оренду" Кредит 01-2 субрахунок "Власні основні засоби".

Одночасно на суму амортизації складається запис: Дебет 01 "Основні засоби" Кредит 02 "Амортизація основних засобів".

Висновок

Узагальнивши вивчену інформацію про облік основних засобів, можна зробити наступні висновки:

1. Основні засоби - активи, одноразово виконують такі функції:

а) використовуються в процесі виробництва, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) використовуються протягом тривалого часу, тобто строку корисного використання, тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців.

в) організацією не передбачається подальший перепродаж цих активів;

г) здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Основні засоби класифікуються за різними ознаками: терміну корисного використання, призначенням, галузевою ознакою, ступеня використання, наявності прав власності на них.

Для синтетичного обліку основних засобів використовуються балансові, а при необхідності і позабалансові рахунки. Аналітичний облік являє собою пооб'єктний облік основних засобів і ведеться в інвентарних картках, заповнення яких здійснюється на підставі первинних облікових документів.

2. Основні засоби відображаються в бухгалтерському обліку за первісною, відновною та залишковою вартістю.

За первісною вартістю основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку. Первісна вартість основних засобів, придбаних за плату - сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Первісна вартість основних засобів, внесених в рахунок внеску до статутного капіталу організації - його грошова оцінка, узгоджена засновниками організації.

Первісна вартість основних засобів, отриманих організацією за договором дарування (безоплатно) - їх поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Первісна вартість основних засобів, отриманих за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, - вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.

Відновлювальна вартість основних засобів - це вартість їх відтворення на певний період, яка визначається шляхом проведення переоцінки.

Переоцінка об'єктів основних засобів проводиться з метою визначення реальної вартості об'єктів основних засобів шляхом приведення первісної вартості об'єктів основних засобів у відповідність з їх ринковими цінами і умовами відтворення на дату переоцінки.

Залишкова вартість основних засобів - первісна або відновна вартість за вирахуванням накопиченої суми амортизації.

3. Надходження основних засобів - введення в експлуатацію та оприбуткування знову отриманих об'єктів основних засобів. Надходять вони в організацію в результаті: придбання за плату; надходження в якості внеску до статутного капіталу; безоплатного надходження; надходження за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами; надходження до порядку інвентаризації активів і зобов'язань і в інших випадках.

Вибуття об'єкта основних засобів визнається в бухгалтерському обліку організації на дату одноразової припинення дії чотирьох умов прийняття до бухгалтерського обліку.

Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі: продажу; припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу; ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації; передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд; передачі за договором міни ; в інших випадках.

Вартість об'єкта основних засобів, що вибуває або постійно не використовується для виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг або для управлінських потреб організації, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

4. Основні засоби в процесі виробництва зношуються.

Знос - це втрата фізичних і техніко-економічних властивостей об'єкта.

Амортизація - це поступове перенесення вартості основних засобів у процесі їх експлуатації на вартість готової продукції, робіт, послуг.

Амортизаційні відрахування - грошовий вираз амортизації основних засобів, що включається в собівартість продукції, робіт, послуг.

Згідно ПБУ 6 / 01 амортизація нараховується від первісної вартості або відновної вартості протягом строку корисного використання одним з наступних способів: лінійними; способом зменшуваного залишку; способом списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання; способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).

За правилами податкового обліку (на відміну від ПБО 6 / 01) нарахування амортизації основних засобів здійснюється двома методами: нелінійним і лінійним.

5. Основні засоби можуть бути надані у тимчасове користування за певну (орендну) плату на підставі договору, що називається орендою основних засобів. Сторона, що передає майно у тимчасове користування, є орендодавцем, сторона, що приймає його, - орендарем.

До складу орендної плати включаються: амортизація об'єкта оренди, витрати орендодавця щодо його експлуатації, сума винагороди за користування об'єктом основних засобів.

Різновидом договору оренди є фінансова оренда (лізинг). Це сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбанням предмету лізингу.

Договір лізингу - договір, відповідно до якого лізингодавець зобов'язується придбати у власність вказане лізингоодержувачем майно у певного продавця і надати лізингоодержувачу це майно за плату в тимчасове володіння і користування.

Лізингова діяльність - вид інвестиційної діяльності по придбанню майна і передачі його в лізинг.

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності.

Суб'єктами лізингу є: лізингодавець, лізингоодержувач, продавець.

Таким чином, за викладеними висновків можна бачити, що поставлені при написанні роботи завдання виконані, тобто дано поняття "основних засобів" і розглянуто їх класифікація, проаналізовано, як здійснюється оцінка основних засобів, облік їх надходження і вибуття, розглянуті способи та особливості нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку, розглянуті питання обліку оренди основних засобів.

Список використаної літератури

1. ФЗ "Про фінансову оренду (лізингу)" від 29 жовтня 1998 р., № 164-ФЗ

2. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н (зі змінами від 30 грудня 1999 р., 24 березня 2000 р.).

3. "Положення з бухгалтерського обліку основних засобів", затверджене наказом Мінфіну РФ від 30.03.2001 р. № 26н (ПБУ 6 / 01 зі змінами та доповненнями).

4. Постанова Уряду РФ від 1 січня 2002р. № 1 "Про класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи" (із змінами і доповненнями).

5. Постанова Державного комітету Російської Федерації за статистикою від 21 січня 2003 р. N 7 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку основних засобів".

6. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13.10.2003 р. № 91.

7. Новий план рахунків бухгалтерського обліку. - М.: Проспект, 2008. - 128 с.

8. Бабаєв Ю.Б. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. / Ю.Б. Бабаєв. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Вузівський підручник, 2008. - 650 с.

9. Хісамудінов В.В., Сулейманова О.В Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. Посібник / В.В. Хісамудінов, Є.В. Сулейманова. - М.: Инфра-М, ФиС, 2008. - 192 с.
10. Богаченко В.М. Практикум з бухгалтерського обліку: Учеб. посібник для студентів середніх професійних та вищих навчальних закладів / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова. - 4-е вид., Доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 383 с.

11. Самохвалова Ю.М. Бухгалтерський облік: Практикум: Навч. посібник / Ю.М. Самохвалова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 240 с.

12. Анциферова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Учеб. посібник / І.В. Анциферова. - М.: Дашков і К, 2008. - 800 с.

13. Димченко О.В. Бухгалтерський облік: Учеб. посібник / О.В. Димченко. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008 - 410 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік: Учеб. / Н.П. Кондраков. - М.: ТК Велбі, Проспект, 2008. - 448 с.

15. Астахов В.П. Бухгалтерський (фінансовий) облік: Учеб. / В.П. Астахов. - 8-е вид., Доп. і перераб. - Ростов н / Д: Фенікс, 2007. - 891 с.