Федеральне агентство з освіти.
Кафедра БО і А.
Контрольна робота
за курсом:
Виконала студентка:
Група
Шифр:
Адреса:
Перевірив викладач:
Зміст
Ведення
Предмет і метод бухгалтерського обліку
1. Бухгалтерський облік: визначення, завдання, становлення і розвиток
2. Предмети і об'єкти бухгалтерського обліку
3. Класифікація майна за складом і функціональної ролі
4. Класифікація майна за джерелами утворення і цільовим призначенням
5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
7. Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань
8. Оцінка майна та зобов'язань
Література
Ведення
Бухгалтерський облік - основна ланка формування економічної політики, інструмент бізнесу, один з головних механізмів управління процесами виробництва та продажу продукції - сприяє вдосконаленню організації виробництва, оперативного та довгострокового планування, прогнозування і аналізу господарської діяльності.
Юридично не одна організація, не залежно від відомчої належності і форм власності, не може функціонувати без ведення бухгалтерського обліку, оскільки тільки дані бухгалтерського обліку забезпечують повну інформацію про майновий та фінансовий стан організації. Синтетична та аналітична інформація про стан матеріальних, трудових і грошових ресурсів, про результативність інвестиційної та кредитної політики, про витрати і ефективності виробництва дозволяє управляти господарською діяльністю і контролювати виконання планів прибутку, розробляти перспективні плани розвитку виробництва. Облікова інформація служить основою для прийняття управлінських і фінансових рішень як усередині організації, так і зовні. При цьому вона забезпечує виконання найважливіших функцій - таких, як інформація, планування, контроль і аналіз. Таким чином, бухгалтерський облік є складовою частиною управлінської та інформаційної системи організації.
В даний час в Росії в умовах перехідної економіки в залежності від організаційно-правової форми власності, діють різні види організацій. У результаті виникла необхідність адаптувати бухгалтерський облік і звітність до вимог перехідного періоду, що, у свою чергу, спричинило перетворення всього обліку в більш оперативну, не обтяжену громіздкими регістрами доступну інформаційно-управлінську систему. У результаті істотним змінам піддалися теоретичні та методологічні основи бухгалтерського обліку, а саме: зміст і визначення предмета бухгалтерського обліку, його об'єкти, основні задачі. Все це вимагало прийняття нового Федерального закону РФ про бухгалтерський облік та інших нормативних актів та методичних вказівок.
Предмет і метод бухгалтерського обліку
1. Бухгалтерський облік: визначення, завдання, становлення і розвиток
Бухгалтерський облік являє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
У даному визначенні відображені:
Основні етапи облікового процесу (спочатку будьякий обліковий документ спостерігається, потім вимірюється, здійснюються його реєстрація, подальша обробка облікової інформації для її передачі користувачам);
Основні відмінності бухобліку від інших видів - статистичного і оперативного.
Бухгалтерський облік зобов'язані вести всі організації, що знаходяться на території РФ, а також філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами РФ.
Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством РФ.
Основні правила ведення бухобліку визначені Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" та Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
Основні завдання бухгалтерського обліку:
Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності - інвесторам, кредиторам і ін
Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.
Бухгалтерський облік зародився в епоху італійського Відродження. Винахід подвійного запису дало поштовх для подальшого розвитку приватного капіталу, який створив добробут для життя і творчості людського суспільства. Система подвійного запису з'явилася в XIII - XIV ст., Користувалися нею в деяких торгових центрах Північної Італії.
Першим почав систематизувати облік францисканський чернець Лука Пачолі, який створив свій великий труд "Трактат про рахунки і записи" (1494 р), в якому він розкриває сенс облікових записів. Послідовники Луки Пачолі поширили застосування обліку в різних галузях: Альвізе Казанова (1558 р) - суднобудування; А. ді Пієтро (1586 г) - монастирське господарство і банки; Д.А. Маскетті (1610 р) - промисловість; Людовіко Флорі (1636 г) - госпіталі, державні організації; Батісто Вентурі (1655 г) - сільське господарство. Перше в історії суспільство бухгалтерів було створено у Венеції в 1581 р.
У Росії бухгалтерський облік як наука отримав своє поширення в першій половині XIX століття. Його основоположниками стали К.І. Арнольд, І.М. Ахметов, Е.А. Мудров. Арнольд приїхав з Німеччини і був першим у Москві викладачем бухгалтерського обліку; Ахметов - службовець петербурзької торговельної фірми; Мудров - вчитель математики і фізики в Олонецкой (Петрозаводськ) гімназії.
Перші підручники з бухгалтерського обліку з'явилися в Росії в XIX столітті. У 1831 році К. Кларком і В. Немчинова було створено навчальний посібник "Рахункова наука"; у 1866 році викладач комерційного училища в Санкт-Петербурзі П. Рейнборт видає "Повний курс комерційної бухгалтерії по простий і подвійний системам", що складається з теоретичної та практичної частин; в 1883 році А. Прокоф 'єв, викладач бухгалтерії в Московському технічному училищі та комерційної арифметики в Московській практичної академії комерційних наук, видає "Курс подвійної бухгалтерії"; в 1906 році в Санкт-Петербурзі вийшла книга І. Максимова "рахівництво. Короткий історичний нарис розвитку рахівництва і його значення в торгово-промислових і сільськогосподарських підприємствах ". Подальший розвиток бухгалтерського обліку як науки знайшло своє відображення в роботах видатних вчених ХХ століття.
Все це дає підставу розглядати бухгалтерський облік як науку, яка має свій предмет і метод. Розкриття і визначення предмета та методу бухгалтерського обліку дозволяє встановити його зміст і відмінність від інших предметів.
2. Предмети і об'єкти бухгалтерського обліку
Предметом бухгалтерського обліку є упорядкована і регламентована інформаційна система, що відображає сукупність майна по складу і розміщенню, зобов'язання (власні і позикові), господарські операції і результати діяльності організації в грошовому вираженні з метою виконання намічених планів (завдань). Іншими словами, предметом бухгалтерського обліку є господарська діяльність підприємств, організацій та установ.
Зміст предмета бухгалтерського обліку розкривається в економічній сутності, що враховуються.
Для здійснення господарської діяльності підприємства, підприємства, організації та установи повинні мати відповідне їх діяльності майно - основні засоби, сировину і матеріали і ін придбане, створене або надійшло з інших причин майно є об'єктом бухгалтерського обліку (його необхідно враховувати за видами майна, місцями зберігання , матеріально відповідальним особам).
Формування майна в господарствах відбувається за рахунок різних джерел. У комерційних організаціях такими джерелами є вклади засновників, кредити банку, позики, власний прибуток і ін унітарні підприємства використовують в основному майно, передане на їх баланс державними або муніципальними органами, на праві господарського відання або оперативного управління. Різні джерела формування майна також є об'єктами бухгалтерського обліку.
Господарська діяльність організації включає в себе такі основні процеси:
Постачання (закупівля сировини, матеріалів і т.д.);
Виробництво готової продукції (робіт, послуг);
Продаж готової продукції (робіт, послуг).
Ці процеси складаються з окремих господарських операцій, змістом яких є рух коштів, зміна однієї форми майна іншої (наприклад, при реалізації готової продукції майно організації змінює товарну форму на грошову).
В організації можуть бути й інші господарські операції - по ремонту основних засобів, капітального будівництва та ін проте основний зміст її роботи складають процеси постачання, виробництва і реалізації продукції. Вони взаємопов'язані, доповнюють один одного і є об'єктами бухгалтерського обліку.
Таким чином, об'єктами бухгалтерського обліку є майно організації, джерела його формування, зобов'язання і господарські операції, здійснювані в процесі фінансово-господарської діяльності.
Бухгалтерський облік дає великий інформаційний матеріал для внутрішніх і зовнішніх користувачів.
3. Класифікація майна за складом і функціональної ролі
У залежності від складу і функціональної ролі (характеру використання) майно організації поділяють на дві групи: необоротні активи (основний капітал) та оборотні активи (оборотний капітал) (Рис.1).
Рис.1 Склад майна організації
Основні засоби в практиці планування та обліку-це засоби праці, що використовуються при виробництві продукції, виконанні робіт та наданні послуг протягом більше одного року. Вони застосовуються в різних сферах прикладання суспільної праці (матеріальне виробництво, товарний обіг і невиробнича сфера). Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалий час, зберігаючи при цьому натуральну форму. Їх вартість переноситься на створювану продукцію не відразу, а поступово, частинами, у міру зносу.
Нематеріальні активи - це об'єкти довгострокового користування, що не мають фізичної основи, але мають вартісну оцінку і приносять дохід: об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на винаходи, промисловий зразок, корисну модель, програми для ЕОМ, бази даних, товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товару, на селекційні досягнення та ін), а також ділова репутація та організаційні витрати.
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - це вкладення організації в частину майна, будівлі, приміщення, обладнання та інші цінності, що мають матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування.
Капітальні вкладення - це витрати на БМР, придбання обладнання, інструменту, інші капітальні роботи і витрати (проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні, бурові).
Фінансові вкладення - це інвестиції організації у державні цінні папери та статутні капітали інших організацій, позики. Фінансові вкладення на термін більше одного року вважають довгостроковими, на строк до одного року - короткостроковими.
Оборотні активи складаються з матеріальних оборотних засобів, грошових коштів, короткострокових фінансових вкладень і коштів у розрахунках.
Матеріальні оборотні кошти - це сировина і матеріали, паливо, напівфабрикати, незавершене виробництво, тварини на вирощуванні та відгодівлі, витрати майбутніх періодів, готова продукція, призначена для реалізації, тобто що знаходиться на складі або відвантажена покупцям.
Грошові кошти утворюються із залишків готівки в касі організації, на розрахунковому рахунку та інших рахунках у банках.
Кошти в розрахунках включають різні види дебіторської заборгованості, під якою розуміються борги інших організацій або осіб даної організації за товари та послуги, продукцію за виданими авансами, суми за підзвітними особами. Боржники називаються дебіторами.
Оборотні активи відображаються в другому розділі активу балансу.
4. Класифікація майна за джерелами утворення і цільовим призначенням
Поряд з показниками, що відображають склад і розміщення майна, у бухгалтерському обліку відображаються і показники, що характеризують джерела формування майна. Незалежно від організаційно-правових форм і видів власності майно за джерелами утворення і цільового призначення підрозділяється на дві групи: власні (зобов'язання перед власниками) і позикові (зобов'язання перед третіми особами) (Рис.2).
Власний капітал - це чиста власність майна, що визначається як різниця між вартістю активів організації та її зобов'язаннями.
Власний капітал може складатися із статутного, додаткового і резервного капіталу, фондів спеціального призначення, накопичень нерозподіленого прибутку, цільових фінансування та надходжень. Власний капітал відображений у першому розділі пасиву балансу. Статутний капітал - основне джерело формування власного майна організації; сукупність вкладів в грошовому вираженні засновників у майно організації при її створенні, основне джерело забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Ця сума може бути змінена за рішенням засновників організації з внесенням відповідних змін до установчих документів.
Резервний капітал створюється шляхом відрахувань від чистого прибутку відповідно до чинного законодавства. Розмір резервного капіталу визначається статутом акціонерного товариства. Він використовується на виплату доходів засновникам при відсутності або недостатності прибутку звітного року для цієї мети, на покриття непередбачених втрат і збитків організації за звітний рік, а також для погашення облігацій організації і для викупу власних акцій. Залишки невикористаних коштів цього фонду переходять на наступний рік.
Додатковий капітал складається з приросту вартості необоротних активів, що виділяється за результатами їх переоцінки, а також виникає у разі продажу акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість.
Нерозподілений прибуток може повністю або частково розподілятися на виплату доходів засновникам, фінансове забезпечення виробничого розвитку організації, придбання нового майна, відрахування в резервні фонди та інші цілі.
Рис.2. джерела формування майна організації.
Цільове фінансування являє собою кошти, призначені для фінансування тих чи інших заходів цільового призначення (кошти, що надійшли від інших підприємств та осіб, бюджетні кошти).
Прибуток - це узагальнюючий показник фінансово-господарської діяльності і головне джерело формування власного майна організації. Прибуток є сума перевищення доходів над видатками організації, отриманих за звітний період від:
Звичайних видів діяльності (виручка від продажу продукції і товарів; надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг);
Операційної діяльності (надходження від продажу основних засобів та інших активів);
Позареалізаційної діяльності (штрафи, пені, активи, отримані безоплатно;
Надзвичайної діяльності (суми відшкодування збитку).
Як вже зазначалося, частину вартості майна організації формується за рахунок власного капіталу, інша частина - за рахунок зобов'язань організації перед іншими організаціями, фізичними особами, своїми працівниками (позикових коштів). Позикові джерела формування майна надходять у розпорядження організації на певний строк, після закінчення якого повинні бути повернені їх власнику з відсотком або без.
Зобов'язаннями організацій є короткострокові та довгострокові кредити банку, позикові кошти, кредиторська заборгованість, зобов'язання за розподілом.
Короткострокові позички організація отримує на строк до одного року під запаси товарно-матеріальних цінностей, розрахункові документи в дорозі та інші потреби, а довгострокові - на термін від одного року на впровадження нової техніки, організацію, механізацію та розширення виробництва.
Кредиторська заборгованість - це заборгованість даної організації іншим організаціям або фізичним особам, які називаються кредиторами. Кредиторів, заборгованість яких виникла у зв'язку з купівлею у них матеріальних цінностей, називають постачальниками, а кредиторів, яким підприємство має за нетоварними операціями, - іншими кредиторами.
Позикові кошти - це отримані від інших організацій позики під векселі та інші зобов'язання, а також кошти від випуску та продажу акцій і облігацій організації. Позики, отримані на рок до одного року, є короткостроковими, а на термін більше одного року - довгостроковими.
Зобов'язання по розподілі - це заборгованості робітникам і службовцям по заробітній платі, органам соціального страхування і податковим органам по платежах до бюджету. Вони з'являються у зв'язку з тим, що момент виникнення боргу не збігається з часом його сплати. Зобов'язання за розподілом за своїм економічним змістом істотно відрізняються від інших залучених коштів, так як утворюються шляхом нарахування, а не надходять з боку.
5. Метод бухгалтерського обліку та його елементи
Бухгалтерський облік, як і будь-яка інша наука, розробляє власні способи дослідження свого предмета. Сукупність таких способів є метод бухгалтерського обліку. Окремі, конкретні способи є складовими частинами методу, його елементами.
Зміст методу бухобліку та його складових частин залежить від особливостей предмета, завдань і вимог, що пред'являються до нього.
Метод бухобліку включає такі способи: документація та інвентаризація, рахунки бухобліку та подвійний запис, оцінка і калькуляція, бухгалтерський баланс і звітність.
Організація бухобліку вимагає, перш за все, спостереження, вимірювання та реєстрації кожної господарської операції в спеціальних документах або в технічних носіях інформації. Всі наступні записи в регістрах бухоблік виробляють лише на підставі документів, що пройшли перевірку правильності об'єктивності їх оформлення, а також законності здійснених операцій. Отже, документація - це спосіб первинної реєстрації господарських операцій і обгрунтування правильності бухгалтерських записів.
По ряду причин не всі явища господарської діяльності можуть бути зареєстровані в документах у момент їх вчинення, наприклад, природний спад і т.п. Їх виявляють шляхом інвентаризації, тобто перевірки господарських засобів шляхом їх підрахунку в натурі. Дані інвентаризації використовують для документального оформлення неврахованих операцій, щоб встановити відповідність облікових даних про майно його фактичному стану. Отже, інвентаризація - спосіб уточнення фактичної наявності майна і фінансових зобов'язань шляхом зіставлення їх з даними бухобліку на певну дату.
Рахунки бухобліку - спосіб поточного взаємопов'язаного відображення та групування майна за складом, розміщення і джерелам утворення, а також господарських операцій за якісно однорідними ознаками, вираженим в грошових, натуральних і трудових вимірниках.
Господарські операції відображаються на рахунках бухобліку за допомогою подвійного запису, яка показує взаємну зв'язок об'єктів обліку під впливом господарських операцій. Наприклад, операція надходження грошей з розрахункового рахунку в касу викличе зміни як у складі грошових коштів на розрахунковому рахунку (зменшення), так і у складі грошових коштів в касі (збільшення). Завдяки подвійного запису кожна операція відображається в рівних сумах не менш ніж у двох рахунках (у наведеному прикладі: "Розрахунковий рахунок" і "Каса").
Для одержання узагальнюючих показників майно організації і господарські операції з його руху оцінюють у грошовому вираженні. Основні принципи оцінки встановлені Законом "Про бухгалтерський облік" (основні засоби, наприклад, оцінюють за первісною вартістю, матеріальні цінності - за заготівельної собівартості, готову продукцію - за виробничою собівартістю). Таким чином, оцінка є способом грошового вираження об'єктів бухобліку. Застосування встановленого способу забезпечує реальність балансів і звітів, порівнянність показників господарської діяльності.
Для контролю за господарською діяльністю необхідно знати собівартість кожного виду і всієї товарної продукції в цілому, що досягається застосуванням методу калькуляції. Калькуляція - це спосіб обчислення собівартості одиниці кожного виду та всієї виробленої продукції. Існує і таке визначення: калькуляція - угруповання витрат і визначення собівартості окремих видів продукції (робіт, послуг) та заготовлених матеріальних цінностей.
Для отримання відомостей про стан майна організації та джерел його формування на певний момент часу періодично (як правило, на 1-е число кожного місяця) складають бухгалтерський баланс.
Бухгалтерський баланс, будучи джерелом інформації, є способом економічного угруповання і узагальнення майна організації по складу, розміщенню і джерелам формування, вираженим у грошовій оцінці і складеним на певну дату. Складається з двох частин - активу і пасиву.
Бухгалтерський баланс є основною звітною формою, яка характеризує фінансовий стан організації. Для отримання відомостей про інші сторони господарської діяльності організації складають інші форми звітності.
Звітність є систему узагальнюючих економічних показників діяльності за звітний період часу. Це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її діяльності, що складається на основі даних бухобліку за встановленими формами.
Таким чином, бухгалтерський облік і звітність виступають способом підсумкового узагальнення облікової інформації організації за поточний і звітний період.
Всі способи застосовуються не ізольовано один від одного, а в органічному зв'язку. Так, бухоблік починається з документації господарських операцій. На підставі документів проводиться запис операцій на рахунках за допомогою подвійного запису. Для узагальнення в єдиному грошовому вираженні облікових даних, що містяться в документах і рахунках, застосовується грошова оцінка.
Дані, що відображаються на рахунках, перевіряють і уточнюють при інвентаризації. Уточнені дані рахунків використовують для обчислення собівартості продукції за допомогою калькуляції, а також для складання балансу та інших форм звітності.
6. Документування господарської діяльності
Бухгалтерський документ - це письмове свідоцтво, яке підтверджує факт здійснення господарських операцій, право на їх вчинення або встановлює матеріальну відповідальність працівників за довірені їм цінності. Господарські операції відображаються на паперових і машинозчитуваних носіях інформації. Документ - будь-який носій інформації, з допомогою якого господарські операції піддаються первинній реєстрації.
Бухгалтерськими документами оформляються будь-які господарські операції в тій послідовності, в якій вони відбуваються. Це забезпечує суцільний, безперервний облік всіх об'єктів; юридичне обгрунтування бухгалтерських записів, які роблять на підставі документів, що мають доказову силу; використання документів для поточного контролю та оперативного керівництва господарською діяльністю організації; контроль за збереженням власності; зміцнення законності, оскільки документи служать основним джерелом відомостей для подальшого контролю правильності, доцільності та законності кожної господарської операції при документальних ревізіях.
Форма документа визначається сукупністю показників (реквізитів) і їх розташуванням у документах. Найменування показників і їх кількість залежать в основному від вмісту відображеної господарської операції. Основні (обов'язкові) реквізити додають документу доказову силу. До таких реквізитів відносять найменування документа, дату складання, найменування організації, від імені якої складено документ; зміст господарської операції; вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні); найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особисті підписи зазначених осіб. Перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник за погодженням з головним бухгалтером.
Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити.
Відповідальність за своєчасне та доброякісне створення документів, передачу їх у встановлені терміни для відображення в бухобліку, достовірність які у документах даних несуть особи, які створили і підписали ці документи. Своєчасне та достовірне створення первинних документів, передача їх у встановлених порядку і строки для відображення в бухобліку проводиться відповідно до затвердженого в організації графіком документообігу. Уніфіковані форми первинних документів повинні застосовуватися в організації без змін. Форми первинних документів, не передбачені альбомами уніфікованих первинних документів, розробляються організацією самостійно. При цьому вони повинні містити всі обов'язкові реквізити. Поряд з уніфікацією важливе значення має стандартизація документів, тобто встановлення однакових стандартних розмірів бланків типових документів.
Перевірені і прийняті бухгалтерією документи піддаються бухгалтерській обробці, яка включає в себе їх розцінку, угруповання і розмітку (котирування).
Розцінка (таксування) документів - це грошова оцінка зазначених в документі матеріальних цінностей.
Угруповання - це підбір однорідних документів в пачки, що дозволяє робити записи загальними підсумками. На основі груп первинних документів часто складають зведені документи.
Розмітка - це визначення та запис кореспондуючих рахунків за кожною господарською операцією, відображеної в документах. Після розмітки дані документів записують у синтетичних і аналітичних рахунках, а використані документи здають в архів. Перед здачею документів в архів їх необхідно відповідним чином підготувати: однорідні первинні документи формують у справи, що містять зазвичай до 250 аркушів.
При формуванні справ необхідно дотримуватися таких умов: документи постійного і тимчасового термінів зберігання групують у справи окремо; оригінали відокремлюють від копій, а річні плани та звіти - від квартальних і місячних; у справу має бути включено по одному примірнику кожного документа. Кожен документ, поміщений у справу, повинен бути оформлений відповідно до вимог державних стандартів та інших нормативних актів. Додатки до документів незалежно від дати їх затвердження або складання приєднуються до документів, до яких вони відносяться. Існують певні правила угруповання у справи за видами і хронології. Шлях, який проходять документи від моменту виписки до здачі на зберігання в архів, називають документообігом.
Терміни зберігання окремих первинних документів, відомостей, звітів та інших матеріалів визначено Переліком типових документів, що утворюються в діяльності підприємства, із зазначенням термінів зберігання матеріалів.
Вилучення первинних документів у організації дозволяється тільки органам дізнання, попереднього слідства і прокуратури, судам, податковим інспекціям та податкової поліції на основі їх постанов відповідно до чинного законодавства РФ. Вилучення документів оформляється протоколом, копія якого вручається під розписку керівнику організації або головному бухгалтеру. З дозволу і в присутності представників органів, які проводять вилучення документів, головний бухгалтер чи інша посадова особа може зняти копії з вилучених документів з зазначенням підстави і дати вилучення. У випадку пропажі чи загибелі первинних документів керівник організації призначає комісію з розслідування причин їх пропажі або загибелі. Результати роботи комісії оформляють актом, який затверджується керівником підприємства.
7. Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань
Інвентаризація - це перевірка майна і зобов'язань організації шляхом підрахунку, обміру, зважування. Це спосіб уточнення показників обліку та подальшого контролю за збереженням майна організації. Основні цілі інвентаризації:
Виявлення фактичної наявності майна;
Зіставлення фактичної наявності майна з даними бухобліку;
Перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Інвентаризації підлягають усі майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань; запаси й інші види майна, які не належать організації, але котрі увійшли в бухобліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), а також майно, не враховане з яких -небудь причин.
Залежно від ступеня охоплення перевіркою майна і зобов'язань організації розрізняють повну та часткову інвентаризацію.
Повна інвентаризація охоплює всі без винятку види майна і фінансових зобов'язань організації. Часткова інвентаризація охоплює один або декілька видів майна та зобов'язань.
Інвентаризації можуть бути плановими, які проводять у заздалегідь встановлені терміни, і раптовими, які проводять, щоб встановити наявність цінностей, несподівано для матеріально відповідальної особи. Їх здійснюють за розпорядженням вищестоящих органів, керівників організацій, на вимогу ревізорів, слідчих і контрольних органів.
Кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік майна і зобов'язань, що перевіряються при кожній з них, встановлюється керівником організації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
При передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального підприємства;
Перед складанням річної бухгалтерської звітності. Інвентаризація основних засобів може проводитися один раз на три рік, а бібліотечних фондів - один раз на п'ять років. У районах, розташованих на Крайній Півночі, і в прирівняних до них місцевостях інвентаризація товарів, сировини і матеріалів може проводитися в період їх найменших залишків;
При зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
У разі стихійного лиха, пожежі, аварій чи інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;
При ліквідації (реорганізації) організації або інших випадках, передбачених законодавством РФ.
Для проведення інвентаризації в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.
Персональний склад постійно діючих і робочих інвентаризаційної комісії затверджує керівник організації. Документ про склад комісії (наказ, постанова, розпорядження) реєструють у книзі контролю за виконанням наказів про проведення інвентаризації.
До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації організації, працівники бухгалтерської служби, інші фахівці (інженери, економісти, техніки та ін.) Крім того, до складу інвентаризаційної комісії можуть входити представники служби внутрішнього аудиту організації, незалежних аудиторських організацій.
Відсутність хоча б одного члена комісії при проведенні інвентаризації є підставою для визнання результатів недійсними.
Перед інвентаризацією здійснюють підготовчі заходи: матеріальні цінності розсортовують і укладають за найменуваннями, сортами, розмірами, у місцях зберігання вивішують ярлики із зазначенням кількості, маси або заходи перевіряються цінностей; всі документи по приходу і витраті перевіряються цінностей повинні бути оброблені і записані в регістри аналітичного обліку ; від матеріально відповідальних осіб необхідно отримати розписку в тому, що у них немає неоприбуткованих і списаних у витрату цінностей.
Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові і витратні документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням "до інвентаризації на" ... "(дата)", що має служити бухгалтерії підставою для визначення залишків майна до початку інвентаризації за обліковими даними.
Наявність коштів в натурі перевіряють за обов'язкової участі матеріально відповідальної особи. Результати підрахунку, обміру і зважування заносять в інвентаризаційні описи або акти не менш ніж у двох примірниках, які підписують усі члени комісії. Матеріально відповідальні особи підтверджують на кожній опису, що у них немає претензій до комісії і що перевірені цінності прийняті ними на зберігання.
Керівник організації повинен створити умови, які забезпечують повну точну перевірку фактичної наявності майна у встановлені терміни (забезпечити робочою силою для переважування і переміщення вантажів, технічно справним ваговим господарством, вимірювальними та контрольними приладами, мірною тарою).
При інвентаризації великої кількості вагових товарів відомості відважувань ведуть роздільно один з членів інвентаризаційної комісії і матеріально відповідальна особа. У кінці робочого дня (або після закінчення переважування) дані цих відомостей звіряють і вивірений підсумок вносять в опис. Акти обмірів, технічні розрахунки та відомості відважувань додаються до опису.
На останній сторінці опису незаповнені рядки прокреслюються і робиться відмітка про перевірку цін, таксування і підрахунку підсумків за підписами осіб, які проводили цю перевірку.
На майно, що знаходиться на відповідальному зберіганні, орендоване чи отримане на переробку, складаються окремі описи.
Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки її правильності. Результати їх проведення оформляються актом і реєструються в книзі обліку контрольних перевірок правильності проведення інвентаризації.
Оформлені інвентаризаційні описи і акти здають в бухгалтерію, де їх перевіряють, потім порівнюють фактичну наявність засобів з даними бухобліку. Результати порівняння записують у слічітельнуювідомість. У ньому вказують фактичну наявність засобів за даними інвентаризації (кількість і сума), наявність коштів за даними обліку і результати порівняння - надлишок або недостача. У порівнювальної відомості цінності записують із зазначенням кількості та суми за групами, видами і сортами відповідно до класифікації, прийнятої в обліку.
Суми надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей у слічітельних відомостях вказують відповідно до їх оцінкою в бухобліку. Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, в яких об'єднані показники інвентаризаційних описів і порівнювальних відомостей.
Інвентаризаційна комісія зобов'язана виявити причини нестач або надлишків. Висновки, пропозиції або рішення комісії оформляються протоколом, затвердженим керівником підприємства. Після затвердження результати інвентаризації відображаються в обліку.
Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна, і даними бухобліку відображаються в рахунках бухгалтерського обліку в наступному порядку:
надлишок майна оприбутковується за ринковою вартістю майна на дату проведення інвентаризації, і відповідна сума зараховується на фінансові результати в комерційної організації або збільшення доходів у некомерційної організації, а у бюджетній організації на збільшення фінансування (фондів);
недостача і його псування в межах норм природних втрат відносяться на витрати виробництва або обігу, понад норми - на рахунок винних осіб. Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки списуються на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації, а у бюджетній організації - на зменшення фінансування (фондів).
8. Оцінка майна та зобов'язань
Оцінка майна та зобов'язань проводиться організацією для відображення їх в бухобліку та бухгалтерської звітності в грошовому вираженні. Оцінка майна:
придбаного за плату, здійснюється шляхом підсумовування фактично вироблених витрат на його покупку;
майна, отриманого безоплатно, - за ринковою вартістю на дату оприбуткування;
майна, виробленого в самій організації, - за вартістю його виготовлення;
майна, придбаного за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (плату) негрошовими засобами, - за вартістю цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією.
Фактично здійснені витрати - включають в себе витрати, на придбання майна, що сплачуються відсотки за наданим комерційним кредитом, націнки, комісійні винагороди, мито та інші платежі, витрати на транспортування, зберігання і доставку, здійснювані сторонньою організацією.
Поточна ринкова вартість формується на основі ціни, що діє на дату оприбуткування майна, отриманого безоплатно, на даний або аналогічний вид майна. Відомості про діючу ціну повинні бути підтверджені документально або експертним шляхом.
При визначенні ринкової вартості можуть бути використані дані про ціни на аналогічну продукцію, отримані в письмовій формі від організацій-виробників; відомості про рівень цін, що є у органів державної статистики, торгових інспекцій та організацій; відомості про рівень цін, опубліковані в ЗМІ та спеціальній літературі ; експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів.
Вартість виготовлення - це фактично зроблені витрати на виготовлення об'єкта майна.
Вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей. При неможливості встановити вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, вартість майна, отриманого за договорами, які передбачають виконання зобов'язань негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні об'єкти майна
Застосування інших методів оцінки, в тому числі шляхом резервування, допускається у випадках, передбачених законодавством РФ і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухобліку.
Бухгалтерський облік по валютних рахунках організації та операціями в іноземній валюті ведеться у гривнях на підставі перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку РФ (ЦБ РФ) на дату здійснення операції.
Література
Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 592 с. - (Вища освіта).
Бухгалтерський облік: Підручник для вузів / Під ред. проф. Ю.А. Бабаєва. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 476 с.
Щадилова С.М. Основи бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - 3-е вид. доп. і перераб. - М.: Видавництві "Дело та сервіс", 2003. - 576 с.
Н. Каморджанова, І. Карташова. Бухгалтерський фінансовий облік: Навчальний пособіе.2-е вид. - ППБ.: Питер, 2005. - 480 с. (Серія "Навчальний посібник").
Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку: Навчальний посібник. - Ізд.10-е доп. і перераб. - М.: "МарТ"; Ростов н / Д. Видавничий центр "МарТ", 2006. - 576 с. (Серія "Економіка і управління").