Задача 1
ТОВ «Дальсвет» реалізувало товар - модеми (500 штук) організації ТОВ «Проектінвест», вартість одного модему без урахування ПДВ склала 1,5 тис. руб. ТОВ «Дальсвет» також придбало у постачальника ТОВ «Євротех» товар - принтери (100 штук), вартість одного принтера без урахування ПДВ склала 6 тис. руб.
Завдання:
Складіть рахунок-фактуру по кожній зазначеній операції, розкрийте юридичне значення рахунок-фактури.
Визначте суму ПДВ при придбанні та при продажу товару.
Чи має платник податків ТОВ «Дальсвет» право на податкові відрахування, якщо так, то на які і в якому розмірі?
Чи має платник податків ТОВ «Дальсвет» право на залік і повернення сум податку? Розкрийте з посиланням на статті Податкового кодексу РФ порядок реалізації права на повернення та залік зайво сплачених сум податку?
Визначте суму податку, яку платник податку ТОВ «Дальсвет» має сплатити до бюджету?
Рішення:
1.Составім рахунок-фактуру по операції: ТОВ «Дальсвет» реалізувало товар - модеми (500 штук) організації ТОВ «Проектінвест», вартість одного модему без урахування ПДВ склала 1,5 тис. руб.
Складемо рахунок-фактуру по операції: ТОВ «Дальсвет» також придбало у постачальника ТОВ «Євротех» товар - принтери (100 штук), вартість одного принтера без урахування ПДВ склала 6 тис. руб.
Для цього візьмемо бланк рахунок-фактури в Додатку 1 у Правилах ведення журналів обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книг покупок і книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 2 грудня 2000 р. N 914 (в редакції постанов Уряду Російської Федерації від 15 березня 2001 р. N 189, від 27 липня 2002 р. N 575, від 16 лютого 2004 р. N 84, від 11 травня 2006 р. N 283)
Рахунок-фактура - рахунок, що виписується продавцем на ім'я покупця і засвідчує фактичну поставку товару чи послуг та їх вартість. Виписується після остаточної приймання товару покупцем. Містить деталі операції з продажу, включаючи обсяг (кількість одиниць), ціну за одиницю, загальну ціну, умови продажу, спосіб доставки. У роздрібній компанії рахунок-фактуру готують в момент угоди. В оптовій компанії рахунок-фактура готується після отримання бухгалтерією повідомлення від відділу відправки про те, що вантаж був висланий покупцеві. При розрахунках з податку на додану вартість платники податку на додану вартість, при здійсненні операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), як оподатковуваних податком на додану вартість, так і не оподатковуваних податком, складають і ведуть журнали обліку рахунків-фактур, книгу продажів і книгу покупок. Кожне відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги) оформляється складанням рахунки-фактури та реєстрацією її в книзі продажу та в книзі покупок Рахунок-фактура складається організацією-постачальником (підрядником) на ім'я організації покупця (замовника) у двох примірниках, перший з яких не пізніше 10 днів з дати відвантаження товару (виконання роботи, надання послуги) або передоплати (авансу) постачальником покупцю і дає право на залік (відшкодування) сум податку на додану вартість. Другий примірник (копія) рахунки-фактури залишається у постачальника для відображення в книзі продажу та нарахування податку на додану вартість при реалізації товарів (робіт, послуг). Рахунок-фактура підписується керівником та головним бухгалтером організації постачальника, а також особою, відповідальною за відпуск товарів (робіт, послуг) та скріплюється печаткою організації. При отриманні товарів (робіт, послуг) Рахунок-фактура підписується покупцем або його уповноваженим представником. Крім основної функції документа, що вказує суму платежу, може бути використаний як накладної, що направляється з товаром. Виписаний на спеціальному бланку Рахунок-фактура може служити також сертифікатом про походження товару. Рахунок-фактура має велике різноманіття форм. Комерційна фактура оформляється продавцем за стандартною формою і видається покупцю. Попередній, або тимчасовий, рахунок видається у випадку, коли остаточні деталі угоди до моменту відвантаження невідомі або її умови передбачають можливу відмову покупця від товару. Остаточний рахунок оформляється для уточнення розмірів розрахунку по угоді і видається у випадках, коли раніше оформлялися попередні рахунки.
Рахунок-фактура є документом, є підставою для прийняття покупцем пред'явлених продавцем товарів (робіт, послуг), майнових прав (включаючи комісіонера, агента, які здійснюють реалізацію товарів (робіт, послуг), майнових прав від свого імені) сум податку до відрахування в порядку .
Рахунки-фактури, складені і виставлені з порушенням порядку, встановленого пунктами 5, 5.1 і 6 статті 169 Податкового кодексу, не можуть бути підставою для прийняття пред'явлених покупцеві продавцем сум податку до відрахування або відшкодуванню. Невиконання вимог до рахунку-фактурі, не передбачених пунктами 5 і 6 статті 169 Податкового кодексу, не може бути підставою для відмови прийняти до відрахування суми податку, пред'явлені продавцем.
2. Визначимо суму ПДВ при придбанні та при продажу товару.
Згідно статті 154 Податкового кодексу Податкова база при реалізації платником податку товарів (робіт, послуг), визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг), обчислена виходячи з цін, що визначаються відповідно до статті 40 Податкового Кодексу, з урахуванням акцизів (для підакцизних товарів) і без включення до них податку.
Податкова база модемів становить 500 шт х 1500 рублів = 750000 рублів.
Податкова база принтерів складає 100 шт х 6000 рублів = 600000 рублів.
Податкова ставка визначається пунктом 3 статті 164 Податкового кодексу: Оподаткування проводиться у разі податкової ставці 18 відсотків.
Порядок обчислення податку обумовлено статтею 166 Податкового кодексу: Сума податку при визначенні податкової бази відповідно до статей 154 - 159 і 162 Податкового Кодексу обчислюється як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази.
Сума податку модемів складає 750000 рублів х 18% = 135000 рублів.
Сума податку принтерів становить 600000 рублів х 18% = 108000 рублів.
3. Чи має платник податків ТОВ «Дальсвет» право на податкові відрахування, якщо так, то на які і в якому розмірі?
Відповідно до пункту 1 статті 171 Податкового Кодексу РФ обчислена платником податків у порядку, встановленому статтею 166 НК РФ, податкова база з ПДВ може бути зменшена на встановлені главою 21 Податкового Кодексу РФ податкові відрахування.
Тільки за наявності всіх необхідних умов, перелічених у статті 172 Податкового Кодексу РФ, платник податків має право реалізувати своє право на застосування податкових відрахувань по ПДВ. Однак необхідно пам'ятати, що дане право надане платнику податків, тому, якщо до моменту виникнення цих умов особа втратила цей статус, застосування податкового відрахування по ПДВ неправомірно.
Згідно зі статтею 171 Податкового Кодексу Платник податків має право зменшити загальну суму податку на встановлені податкові відрахування.
Податкові відрахування, передбачені статтею 171 Податкового Кодексу, здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, документів, що підтверджують сплату сум податку, утриманого податковими агентами, або на підставі інших документів у випадках, передбачених пунктами 3, 6 - 8 статті 171 Податкового Кодексу. (В ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ)
Відрахуванням підлягають, тільки суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав на території Російської Федерації, або фактично сплачені ними при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації, після прийняття на облік зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав з урахуванням особливостей, передбачених цією статтею і за наявності відповідних первинних документів. (В ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 22.07.2005 N 119-ФЗ)
ТОВ «Дальсвет» також придбало у постачальника ТОВ «Євротех» товар на загальну суму 708000 рублів, у тому числі ПДВ 18% - 108000 рублів. За умови, що ТОВ «Дальсвет» виконало наступні умови:
З метою застосування пункту 2 статті 171 Кодексу суми податку, пред'явлені платникові податків і сплачені ним при придбанні товарів (робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів, на території Російської Федерації, підлягають відрахуванню у платника податку після прийняття на облік зазначених товарів ( робіт, послуг), у тому числі основних засобів і нематеріальних активів (з урахуванням особливостей, передбачених статтею 172 Кодексу), за умови їх оплати та наявності рахунку-фактури, незалежно від прийнятої ним з метою оподаткування облікової політики.
4. Чи має платник податків ТОВ «Дальсвет» право на залік і повернення сум податку? Розкрийте з посиланням на статті Податкового кодексу РФ порядок реалізації права на повернення та залік зайво сплачених сум податку?
Право платника податку на своєчасний залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнених податків, пені, штрафів закріплено підпунктом 5 пункту 1 статті 21 Податкового кодексу Російської федерації. Обов'язок податкових органів здійснювати повернення платникам податків сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків встановлена підпунктом 5 пункту 1 статті 32 Податкового Кодексу РФ.
Порядок заліку та повернення зазначених сум регламентований главою 12 Податкового Кодексу РФ, що складається зі статей 78 і 79. При цьому ст.78 регламентує залік або повернення надміру сплаченого, а ст.79 - зайво стягнутої суми податку.
До звернення в суд з позовом про повернення або заліку надміру сплачених сум податку платник податку зобов'язаний звернутися із заявою про повернення або заліку в податковий орган.
Залік або повернення надміру сплаченого податку здійснюється відповідно до п.п.4, 7 ст.78 Податкового Кодексу РФ за письмовою заявою платника податку. Рішення про заліку повинно бути прийнято податковим органом протягом 5 днів після отримання заяви (п.4 ст.78). Повернення повинен бути здійснений протягом одного місяця з дня подачі заяви (п.9 ст.78). Отже, порушення права платника податку на залік або повернення зайво сплаченої суми податку не може мати місце до подання ним відповідної заяви до податкового органу.
За загальним правилом судового захисту підлягає порушене право - ст.4 Арбітражного процесуального кодексу Російської Федерації (далі - АПК РФ).
У зв'язку з цим у п.22 Постанови Пленуму Вищого Арбітражного Суду РФ (ВАС РФ) від 28.02.2001 р. № 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу Російської Федерації" зазначено:
"Беручи до уваги положення статті 78 Кодексу, судам необхідно виходити з того, що звернення платника податків до суду з позовом про повернення або заліку надміру сплачених сум податків і пені можливе лише у разі відмови податкового органу в задоволенні згаданого вище заяви або неотримання платником податків відповіді у встановлений законом строк. "
У прийнятті позовної заяви, поданої платником податку, чиї права не порушені, арбітражний суд відмовляє на підставі п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ. А порушену за таким позовом провадження підлягає припиненню за п.1 ст.85 АПК РФ.
Визначення моменту виконання податковим органом обов'язку по поверненню платнику податку сум податку шляхом їх безготівкового перерахування.
Питання про визначення моменту виконання грошового зобов'язання при здійсненні розрахунків у безготівковій формі довгий час викликав суперечки. Проблема полягає в тому, що за такої форми розрахунків не збігаються момент вибуття перераховуються платником коштів з його розпорядження і момент надходження цих же коштів у розпорядження одержувача.
Подання платником у банку документа, що містить доручення про перерахування грошових коштів одержувачу - лише перший крок до виконання обов'язку платника (боржника в грошовому зобов'язанні) "доставити" безготівкові гроші їх одержувачу (кредитору). На підставі названого документа банк, пов'язаний з платником договором банківського рахунку, повинен виконати за його дорученням переказ грошових коштів - забезпечити їх "доставку" до банку одержувача. У разі невиконання або неналежного виконання зобов'язань з переказу грошових коштів банк відповідає перед платником, але не перед отримувачем платежу.
У той же час, обов'язок щодо зарахування на рахунок одержувача надійшли для нього грошей лежить на банку одержувача, пов'язаному з одержувачем також договором банківського рахунку. Відповідальність за незарахування або несвоєчасне зарахування на рахунок одержувача надійшли для нього (тобто зарахованих на кореспондентський рахунок банку) коштів несе банк одержувача.
У арбітражної практиці з дозволу цивільно-правових спорів вироблений заснований на викладених посилках підхід, відповідно до якого моментом виконання грошового зобов'язання визнається надходження грошових коштів на кореспондентський рахунок банку одержувача.
Пленум ВАС РФ не знайшов підстав для застосування іншого підходу щодо визначення моменту виконання податковим органом обов'язку по поверненню платнику податку сум надміру сплаченого податку, вказавши у п. 23 Постанови від 28.02.2001 р. № 5 наступне:
"При вирішенні питання про момент виконання обов'язку по поверненню платнику податку відповідних сум шляхом їх перерахування в безготівковому порядку на вказаний одержувачем рахунок судам необхідно керуватися загальними правилами, згідно з якими платник визнається виконав свій обов'язок з моменту надходження відповідної суми в зазначений одержувачем коштів банк."
Способи захисту права платника податку на залік або повернення сум надміру сплачених або надмірно стягнутих податків.
Практично всі діючі закони Російської Федерації передбачають можливість судового захисту прав та інтересів суб'єктів, чиї відносини регулюються законом. Не є винятком у цьому відношенні і Податкового Кодексу РФ. Можливість вирішення спору про залік або повернення надміру сплаченого або стягнутого податку також передбачена гл.12 Податкового Кодексу РФ.
Однак, реалізацію права на судовий захист нерідко ускладнює відсутність у законі формулювання предмета позову, яким може бути захищене порушене право. Податкового Кодексу РФ у даному випадку також винятком не є.
У відношенні заліку або повернення суми податку права платника податків можуть бути порушені в результаті винесення податковим органом рішення про повну або часткову відмову у задоволенні заяви платника податків. У такому випадку платник податків має можливість вимагати в судовому порядку визнання недійсним (повністю або частково) цього рішення - тобто ненормативного акта державного органу, який не відповідає законам або іншим нормативно-правовим актам і порушує права і законні інтереси платника податків. У даному випадку використовується прямо передбачена п.2 ст.22 АПК РФ (визначальною підвідомчість справ арбітражному суду) формулювання предмета позову.
У той же час, можливе порушення прав платника податків в іншій формі - наприклад, коли податковий орган не приймає жодного рішення за заявою платника податків, або не визнає факту сплати суми податку в розмірі, в якому податок вважає сплаченим платник податків. Безумовно, права платника податку в такій ситуації порушуються і підлягають захисту в суді. Але завдання за визначенням (формулювання) предмета позову в даному випадку є важким. Помилка ж у її вирішенні може коштувати дорого - суд може послатися на непідвідомчість йому такого позову і відмовити у прийнятті позовної заяви (п.1 ч.1 ст.107 АПК РФ), або припинити провадження у справі (п.1 ст.85 АПК РФ).
У зв'язку з цим істотне значення має рекомендація Президії ВАС РФ (п.25 Постанови від 28.02.2001 р. № 5): "Якщо ж податковий орган не приймає жодного рішення за заявою платника податків, поданою відповідно до статей 78 або 79 Податкового Кодексу РФ, або у разі, коли між платником податків і податковим органом виникла суперечка про те, чи можна вважати конкретну суму податку сплаченої відповідно до пункту 2 статті 45 НК РФ, платник податків має право оскаржити дії (бездіяльність) податкового органу (посадової особи) шляхом пред'явлення позову про залік сплачених сум. "
Визначте суму податку, яку платник податку ТОВ «Дальсвет» має сплатити до бюджету?
Згідно зі статтею 173 Податкового Кодексу: Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється за підсумками кожного податкового періоду, як зменшена на суму податкових вирахувань, передбачених статтею 171 цього Кодексу (в тому числі податкових відрахувань, передбачених пунктом 3 статті 172 цього Кодексу), загальна сума податку, що обчислюється відповідно до статті 166 цього Кодексу і збільшена на суми податку, відновленого у відповідності з Податковим Кодексом.
При цьому сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як сума податку, зазначена у відповідному рахунку-фактурі, переданому покупцю товарів (робіт, послуг).
За даними ТОВ «Дальсвет» за податковий період
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету складає 135000 рублів, обчислена при реалізації товару - модемів.
Сума податкових вирахувань складає 108000 рублів, що утворилася при придбанні підприємством товару-принтерів.
Отже, сума податку, що підлягає сплаті до бюджету складає 27000 рублів.
135000 рублів - 108000 рублів = 27000 рублів.
Задача 2
Податковий резидент Іванов Сергій Петрович уклав трудовий договір з ТОВ «Спектр». Щомісяця, відповідно до умов трудового договору, бухгалтерія нараховує працівникові заробітну плату в розмірі 20 тис. руб. З цієї суми бухгалтерія щомісячно утримує податок.
Іванов Сергій Петрович має сина у віці 17 років. У звітному році працівник заплатив за лікування свого сина 35 тис. рублів. Медичний заклад має ліцензію, лікування не є дорогим видом лікування.
Іванов Сергій Петрович навчається в університеті, який має ліцензію, за заочною формою навчання. Заплатив за своє навчання у звітному році 60 тис. рублів.
Завдання:
Обов'язок зі сплати якого податку виникла у платника податків - С.П. Іванова?
Визначте суму податку, яку утримає у платника податків податковий агент за податковий період?
Чи має право платник податків на податкові відрахування, якщо так, то на які і в якому розмірі? Вкажіть з посиланням на статті Податкового кодексу РФ, які податкові відрахування можуть бути надані до закінчення податкового періоду при зверненні до податкового агента?
Чи має платник податків право на повернення сум податку? Розкрийте з посиланням на статті Податкового кодексу РФ підстави повернення, порядок повернення?
Складіть податкову декларацію від імені платника податків (всі розрахунки повинні виконуватися на дату виконання контрольної роботи).
Рішення:
Обов'язок зі сплати якого податку виникла у платника податків - С.П. Іванова?
Згідно зі статтею 207 Глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» у С.П. Іванова виникає обов'язок сплати податку на доходи фізичних осіб.
Платниками податків податку на доходи фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, у Російській Федерації, не є податковими резидентами Російської Федерації. (В ред. Федеральних законів від 29.12.2000 N 166-ФЗ, від 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Визначте суму податку, яку утримає у платника податків податковий агент за податковий період?
Стаття 216. Податкового Кодексу: Податковим періодом визнається календарний рік.
Відповідно до підпунктів 1 - 3 пункту 1 статті 218 Кодексу при визначенні розміру податкової бази, що підлягає оподаткуванню за ставкою 13%, платник податків має право на отримання одного з наступних стандартних податкових вирахувань за кожний місяць податкового періоду.
Працівникові організації, в якій заявлено стандартний відрахування, щомісяця нараховується по 20 тис. крб. Працівник має право на стандартний вирахування в розмірі 400 руб., Передбачений пп. 3 п. 1 ст. 218 частини 2 Кодексу.
Для визначення податкової бази нарахований працівнику дохід протягом січня зменшується на суму стандартного відрахування в розмірі 400 руб.
Дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 20 000 руб. у лютому місяці (20000руб. х 2 міс. = 40 000 руб.).
Починаючи з лютого місяця, стандартний вирахування в сумі 400 рублів не надається.
Незалежно від надання стандартного податкового відрахування в розмірі 3 000 руб., Або 500 руб., Або 400 руб. платникам податків на підставі підпункту 4 пункту 1 ст. 218 Кодексу надається стандартний податкові відрахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць податкового періоду на кожну дитину, що перебуває на забезпеченні у платників податків, які є батьками або подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками. Відрахування діє до місяця, в якому дохід названих осіб, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду (проти якого передбачена податкова ставка 13%) працедавцем, що надає даний стандартний податкові відрахування, перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування, передбачений цим підпунктом, не застосовується.
Дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку року, перевищив 40 000 руб. в березні місяці (20000руб. х 3 міс. = 60 000 руб.).
Починаючи з березня місяця, стандартний вирахування в сумі 600 рублів не надається.
Загальна сума наданих стандартних вирахувань за податковий період становить 1600 рублів.
(400 руб. + 600 руб. * 2 місяці)
За податковий період С.П. Іванову нараховано заробітної плати 240000 рублів. (20000 рублів х 12 місяців)
Оподатковуваний база складає 238400 рублів (240000 рублів - 1600 рублів)
Сума податку за ставкою 13% складе 30992 рубля (238 400 рублів х 13%)
З 2005 року платники податків можуть одержувати майнове відрахування при покупці або будівництві житла не з бюджету, через податкову інспекцію, а прямо на робочому місці. Раніше покупцеві квартири необхідно було відкривати рахунок в Ощадбанку і до трьох місяців чекати повернення з бюджету своїх грошей. Тепер достатньо подати документи до Податкової інспекції, яких закон зобов'язав підтверджувати право на повернення податку протягом 30 календарних днів.
Повідомлення з податкової буде служити для роботодавця підтвердженням права на відрахування, і бухгалтерія підприємства просто не буде утримувати із зарплати працівника податок на доходи. Однак платнику податку після скоєння квартирної угоди все одно доведеться спочатку доводити своє право на отримання вирахування.
Соціальний вирахування складе суму 95000 рублів (35000 рублів + 60000 рублів)
Чи має право платник податків на податкові відрахування, якщо так, то на які і в якому розмірі? Вкажіть з посиланням на статті Податкового кодексу РФ, які податкові відрахування можуть бути надані до закінчення податкового періоду при зверненні до податкового агента?
Стандартні податкові відрахування визначаються ст. 218 Податкового кодексу. Розмір відрахування залежить від категорії фізичної особи, яка отримує відрахування.
Податкове вирахування в розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на категорії платників податків, зазначені в пп. 1 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу. Зокрема, це особи які брали участь у ліквідації аварій на Чорнобильській АЕС; особи, що безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї; інваліди Великої Вітчизняної війни.
Податкове вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць податкового періоду поширюється на категорії платників податків, зазначені в пп. 2 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу. Зокрема, це особи Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації; учасники Великої Вітчизняної війни; інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп.
Стандартні податкові відрахування в сумах 3000 і 500 рублів надаються незалежно від величини одержаного протягом року доходу
Податкове вирахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць податкового періоду надається всім іншим платникам податків, які не отримують відрахування 3000 або 500 рублів і діє до місяця, в якому їх дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 20 000 рублів.
Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 20 000 рублів, податкове вирахування в розмірі 400 рублів не надається.
Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування (3000, 500 або 400 рублів), надається максимальний з відповідних відрахувань.
Податкове вирахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць податкового періоду надається платнику податків на:
кожної дитини у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;
кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.
Зазначений податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40 000 рублів. Починаючи з місяця, в якому зазначений дохід перевищив 40 000 рублів, податкове вирахування не застосовується.
Цей податкове вирахування виробляється на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі.
Розглянутий податкове вирахування надається незалежно від надання стандартних податкових вирахувань, встановлених пп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 Податкового кодексу.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі письмової заяви платника податків та документів, що підтверджують право на такі податкові вирахування.
У разі початку роботи платника податків не з першого місяця податкового періоду податкові відрахування надаються по цьому місцю роботи з урахуванням доходу, отриманого з початку податкового періоду за іншим місцем роботи, в якому платнику податку надавалися податкові відрахування.
Сума отриманого доходу підтверджується довідкою про отримані платником податку доходи (Форма 2-ПДФО), виданої податковим агентом.
Статтею 219 Кодексу передбачено право платника податків на зменшення податкової бази щодо доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, отриманих в оподатковуваний періоді, на суми зроблених у цьому ж податковому періоді витрат на цілі благодійності, навчання і лікування.
Право на отримання соціальних податкових вирахувань надається платнику податків на підставі його письмової заяви при подачі ним податковій декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду. Інший порядок надання соціальних податкових вирахувань Податковим кодексом не передбачено.
Чи має платник податків право на повернення сум податку? Розкрийте з посиланням на статті Податкового кодексу РФ підстави повернення, порядок повернення?
Соціальні податкові відрахування надаються коли, коли платник податків здійснює певні соціальні витрати.
Вони надаються за чотирма підставах:
за видатками на благодійні цілі і пожертвування;
за видатками на навчання;
по видатках на лікування;
за видатками на недержавне пенсійне забезпечення і добровільне пенсійне страхування.
Вони надається у розмірі фактично понесених платником податку витрат за умови, що такі витрати не перевищують певний законодавчо встановлену межу.
Соціальні податкові відрахування надаються податковими органами після закінчення року.
Підставою для їх надання є податкова декларація та заява платника податків.
Платники податків можуть зменшити свої доходи на суму грошових коштів, які вони перерахували:
на благодійні цілі для потреб:
організацій науки, культури, освіти, охорони здоров'я і соціального забезпечення, що фінансуються частково або повністю з коштів відповідних бюджетів;
фізкультурно-спортивних організацій, освітніх та дошкільних установ на цілі фізичного виховання громадян і утримання спортивних команд;
у вигляді пожертвувань релігійним організаціям на здійснення статутної діяльності.
Цей відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але він не може бути більше 25% доходу, отриманого фізичною особою за рік.
Застосовувати вирахування з витрат на навчання можуть платники податків-учні, платники податків - батьки (опікуни, піклувальники) учнів.
Можливо одержати відрахування на грошові кошти витрачені на:
своє навчання в освітніх установах, але не більше 100 000 руб.
на навчання своїх дітей у віці до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах, не більше 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на обох батьків.
на навчання своїх підопічних у віці до 18 років, колишніх підопічних у віці до 24 років за очною формою навчання в освітніх установах, не більше 50 000 руб. на кожну дитину в загальній сумі на опікунів (піклувальників).
Застосувати цей відрахування можна тільки в тих періодах, в яких фактично здійснювалась оплата, так як наявність фактичних витрат є підставою для надання вирахування.
Платники податків можуть зменшити свої доходи на суму грошових коштів, яку вони сплатили:
за послуги з лікування, надані їм медичними установами РФ;
за послуги з лікування чоловіка (дружини), своїх батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років у медичних установах РФ;
за медикаменти, призначені лікуючим лікарем і придбані за рахунок власних коштів;
у вигляді страхових внесків, сплачених страховим організаціям за договорами добровільного особистого страхування платника податку, страхування чоловіка (дружини), батьків і (або) своїх дітей у віці до 18 років, що передбачають лише оплату послуг з лікування.
Відрахування на лікування надаються в тому випадку, якщо лікування проводилося в медичних установах, що мають ліцензії на здійснення медичної діяльності.
Відрахування на лікування поширюється тільки на послуги, перераховані в Переліку медичних послуг в медичних закладах Російської Федерації, наданих платнику податків, його дружині (чоловікові), його батькам і (або) його дітям у віці до 18 років, суми оплати яких за рахунок власних коштів платника податку враховуються при визначенні суми соціального податкового вирахування, затвердженому Постановою Уряду РФ № 201 від 19.03.2001.
Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, однак він не може бути більше 120 000 руб.
За дорогим видів лікування обмеження відсутнє, тобто до відрахування може прийматися вся сума фактично понесених витрат.
Відрахування надається після закінчення року, в якому понесені витрати на оплату лікування, медикаментів і (або) страхових внесків, на підставі заяви фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу. Крім декларації і заяви потрібно подати документи, що підтверджують фактичні витрати на лікування.
Відрахування за видатками на недержавне пенсійне забезпечення і добровільне пенсійне страхування може застосовуватися у випадках:
сплата внесків за договором, укладеним з недержавним пенсійним фондом;
сплата внесків за договором, укладеним із страховою організацією.
Відрахування надається в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 120 000 руб.
Ця межа обмежує сумарно три види витрат на навчання, на лікування і на добровільне пенсійне страхування. Таким чином сума всіх трьох видів витрат для цілей отримання вирахування приймається в межах 120 000 крб.
Відрахування надається після закінчення року, в якому понесені витрати на підставі заяви фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу. Крім декларації і заяви потрібно подати документи, що підтверджують фактичні витрати.
Майнові податкові відрахування надаються в наступних випадках:
придбання житла,
продаж майна.
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 220 Податкового кодексу фізичній особі надається податковий відрахування в сумі, витраченої на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, у розмірі фактично зроблених витрат, а також у сумі, спрямованої на погашення відсотків за цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченим їм на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них.
У фактичні витрати на нове будівництво або придбання житлового будинку або частки (часток) у ньому можуть включатися:
витрати на розробку проектно-кошторисної документації;
витрати на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів;
витрати на придбання житлового будинку, в тому числі не кінченого будівництвом;
витрати, пов'язані з роботами або послугами з будівництва (добудови будинку, не закінченого будівництвом) і обробці;
витрати на підключення до мереж електро-, водо-, газопостачання, каналізації чи створення автономних джерел електро-, водо-, газопостачання та каналізації.
У фактичні витрати на придбання квартири, кімнати або частки (часток) у них можуть включатися:
витрати на придбання квартири, кімнати, частки (часток) у них або прав на квартиру, кімнату в будинку, що будується;
витрати на придбання оздоблювальних матеріалів;
витрати на роботи, пов'язані з обробкою квартири, кімнати.
Прийняття до відрахування витрат на добудову і обробку придбаного будинку або обробку придбаної квартири, кімнати можливо в тому випадку, якщо в договорі, на підставі якого здійснено таке придбання, зазначено придбання незавершених будівництвом житлового будинку, квартири, кімнати (прав на квартиру, кімнату) без обробки або частки (часток) у них.
Загальний розмір майнового податкового відрахування не може перевищувати 1 000 000 рублів без обліку сум, спрямованих на погашення відсотків по цільових позиках (кредитам), отриманим від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченим платником податку на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку , квартири, кімнати або частки (часток) у них.
Таким чином, сплачені відсотки за позиками та кредитами збільшують розмір податкового вирахування.
Майновий вирахування при купівлі житла надається платнику податків один раз.
Якщо протягом року отримання майновий податкові відрахування не може бути використано повністю, його залишок може бути перенесений на наступні роки до повного його використання.
Також майнові відрахування надаються платнику податку при продажу майна.
Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 220 Податкового кодексу фізичній особі надається податковий відрахування в сумі, отриманої платником податків у податковому періоді від:
продажу житлових будинків, квартир, кімнат, включаючи приватизовані житлові приміщення, дач, садових будиночків чи земельних ділянок і часток у зазначеному майні,
продажу іншого майна,
Якщо вищевказане майно перебувало у власності платника податків більше трьох років майновий податковий відрахування надається в сумі, отриманої платником податку при продажу зазначеного майна.
Якщо житлові будинки, квартири, кімнати, включаючи приватизовані житлові приміщення, дачі, садові будиночки або земельні ділянки і частки в зазначеному майні перебувало у власності платника податків менш трьох років майновий податковий відрахування надається в сумі, що не перевищує в цілому 2 000 000 рублів.
Для іншого майна перебувало у власності платника податків менш трьох років майновий податковий відрахування надається в сумі не перевищує 125 000 рублів.
Слід зазначити, що на даний момент при реалізації (продажу) цінних паперів податкова база по отриманих доходах може бути зменшена тільки на суму документально підтверджених витрат, пов'язаних з придбанням, реалізацією та зберіганням цінних паперів. При цьому майновий податкові відрахування не надається.
Замість використання права на отримання майнового податкового вирахування платник податків має право зменшити суму своїх оподатковуваних податком доходів на суму фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Існують два можливі варіанти надання майнового податкового відрахування:
Відрахування надається податковим органом.
Після закінчення календарного року платник податку подає податкову декларацію до податкового органу за місцем своєї прописки та документи, що підтверджують право на відрахування. Через три місяці податковий орган повинен виплатити платнику податків гроші або надати документ з мотивованим відмовою.
Відрахування надається роботодавцем.
У цьому випадку відрахування можна отримати до закінчення календарного року.
Платнику податків потрібно отримати в податковому органі за місцем проживання повідомлення про підтвердження податковим органом права платника податку на майнове податкове вирахування. Потім цей документ і заява передаються до бухгалтерії працедавця для надання вирахування.
Суми податку на доходи фізичних осіб, що належать до повернення у зв'язку з наданням належних платнику податку стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань, передбачених ст. 218-221 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), слід розглядати як зайво сплачені суми податку; у зв'язку з цим повернення таких сум податку на доходи фізичних осіб здійснюється у загальновстановленому порядку відповідно до ст. 78 цього Кодексу.
Статтею 78 НК РФ регламентований порядок заліку або повернення надміру сплачених сум податку, в тому числі податку на доходи фізичних осіб.
Пунктом 1 ст. 78 НК РФ визначено, що сума надміру сплаченого податку підлягає заліку в рахунок майбутніх платежів платника податків з цього або іншим податкам, погашення недоїмки або поверненню платнику податку у порядку, встановленому цією статтею Кодексу.
Відповідно до п. 7 і 8 ст. 78 НК РФ сума надміру сплаченого податку підлягає поверненню за письмовою заявою платника податку. Заява про повернення суми надміру сплаченого податку може бути подано платником податку протягом трьох років з дня сплати вищевказаної суми.
Соціальні, майнові і окремі види професійних податкових вирахувань надаються платникам податків по закінченні податкового періоду лише податковими органами на підставі декларації з податку на доходи, складеного в довільній формі письмової заяви платника податків про надання вирахувань і документів, що підтверджують право на отримання зазначених податкових відрахувань. Пунктом 9 ст. 78 НК РФ встановлено, що повернення зайво сплачених сум податку проводиться за рахунок коштів того бюджету, до якого сталася переплата, протягом одного місяця з дня подання платником податків заяви про повернення податку. Отже, одночасно з подачею заяви на надання тих чи інших податкових відрахувань платнику податків необхідно подати заяву на повернення зайво сплаченої суми податку на доходи за відповідний податковий період, обчисленої платником податку на другому аркуші декларації з податку на доходи фізичних осіб, де проводиться розрахунок податкової бази, суми податку, що підлягає сплаті до бюджету, а також сум податку, що підлягають поверненню з бюджету або доплату до бюджету за відповідний податковий період.
При порушенні вищевказаного місячного строку на суму надміру сплаченого податку, не повернуту в установлений термін, нараховуються відсотки за кожний день порушення терміну повернення. Процентна ставка приймається рівною ставкою рефінансування Банку Росії, що діяла на дні порушення терміну повернення.
Що стосується порядку надання податкових вирахувань такої категорії платників податків, як індивідуальні підприємці, а також платникам податків, пойменованим в ст. 228 НК РФ, то тут є деякі особливості, пов'язані з тим, що дані платники податків зобов'язані подати до податкового органу за місцем проживання декларацію з податку на доходи фізичних осіб не пізніше 30 квітня року, наступного за звітним.
Сумлінне виконання платниками податків покладеної на них п. 1 ст. 229 НК РФ обов'язки означає, що вони мають можливість отримати суми податку на доходи фізичних осіб, що належать їм до повернення у зв'язку з наданням стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових вирахувань, протягом одного місяця з дня подання до податкового органу заяви про повернення податку , в строк не пізніше 1 червня поточного податкового періоду в залежності від конкретної дати подання податкової декларації та відповідної письмової заяви.
Список літератури:
Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша. Федеральний закон від 31.07.1998 № 146-ФЗ (з урахуванням змін)
Кодекс РФ про адміністративні правопорушення. Федеральний закон від 30.12.2001 № 195-ФЗ
Бюджетний кодекс РФ (Федеральний закон від 31 липня 1998 р. N 145-ФЗ).
Артемов Н.М., Горбунова О.М., Денісова І.Г. та ін Фінансове право. - М.: Юристь, 2002.
Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Податковий кодекс: правопорушення і відповідальність. - М.: ТОВ НВО «Обчислювальна математика та інформатика», 2004
Ведерников О.О. Відповідальність платника податків / / Податкові вісті Московського регіону, N 9, 2005
Цивільне право. Під ред. А.П. Сергєєва, Ю.К. Толстого. Том 2. Підручник. М. Проспект. 2005.
Грачова Є.Ю., Соколова Е.Д. Фінансове право: Навчальний посібник. - 2-е вид., Испр. і доп. - М.: Юриспруденція, 2003. - 304 с.
Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації, частини першої (постатейного) / Відп. ред. канд. юр. наук А.В. Бризгалін. - М.: Аналітика-Прес, 2006.
Петрова Г.В. Податкове право: Підручник для вузів. - М.: ИНФРА - М.: НОРМА, 2007.
Фінансове право: Підручник / Відп. ред. Н.І. Химичева. - Ф59 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: МАУП, 2004. - 749 с.
Химичева Н.І. Податкове право: Підручник. - М.: БЕК, 2001.
Еріашвілі Н.Д Фінансове право: Підручник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон і право, 2006. - 606 с.