Зміст:
1. ПДФО: стандартні податкові відрахування.
2. УСН: порядок визначення доходів і витрат.
3. Завдання 1.
4. Завдання 2.
Список використаних джерел.
1. ПДФО: стандартні податкові відрахування.
При виплаті співробітникові заробітної плати за основним місцем роботи роботодавець, утримуючи ПДФО, як правило, надає цьому працівникові стандартні податкові відрахування. Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку за кожний місяць податкового періоду (календарного року), протягом якого відносини між працівником і роботодавцем визначалися трудовим договором (контрактом). Таким чином, податкова база з ПДФО щомісяця зменшується на суму покладеного працівникові стандартного податкового відрахування.
Стандартні податкові відрахування надаються тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків.
Стандартний податкове вирахування може надати не тільки роботодавець, але і будь-який інший податковий агент, який виплачує фізичній особі доходи, що обкладаються податком за ставкою 13%. Право вибору такого податкового агента Податковий кодекс РФ залишає за платником податків. Однак отримати стандартні податкові відрахування за один і той самий податковий період платник податків може лише в одного податкового агента.
Стандартні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків. До заяви необхідно додати документи, що підтверджують право платника податків на встановлені стандартні вирахування.
Співробітник, який пропрацював в організації багато років, щорічно подавати заяви на отримання стандартних податкових вирахувань не зобов'язаний. Заява подається один раз і діє до тих пір, поки працівник не звільниться або не відкличе свою заяву.
Якщо платник податку при влаштуванні на роботу не подав до бухгалтерії заяву на стандартні відрахування, то ця організація відрахування йому не надає навіть в тому випадку, якщо відомо, що вказане місце роботи є основним і єдиним для працівника.
Стандартні податкові відрахування можна розділити на дві групи:
1) неоподатковуваний мінімум доходу;
2) витрати на утримання дітей.
Неоподатковуваний мінімум доходу складається з трьох видів податкових відрахувань:
- Податкове вирахування в розмірі 3000 руб. - Надається щомісяця протягом податкового періоду (календарного року);
- Податкове вирахування в розмірі 500 руб. - Надається щомісяця протягом податкового періоду (календарного року);
- Податкове вирахування в розмірі 400 руб. (Надається щомісяця до того місяця, в якому дохід працівника з початку календарного року перевищить 20 000 руб.).
Якщо платник податку має право більш ніж на один з перерахованих вище вирахувань, то йому надається максимальний з них.
Далі розглянемо порядок надання стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 рублів.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 3000 рублів.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ на відрахування в розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду мають право такі категорії платників податків:
1. Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС.
2. Особи, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС.
3. Люди, що брали в 1986-1987 роках участь у роботах з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих у цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильської АЕС (у тому числі тимчасово направлені або відряджені).
4. Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включав злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації та виконуваних ними робіт.
5. Особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, у тому числі громадяни, звільнені з військової служби, які проходили у 1986-1987 роках службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС.
6. Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на військові збори і брали участь в 1988-1990 роках у роботах по об'єкту Укриття.
7. Особи, які стали інвалідами, отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк».
8. Особи, які безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року.
9. Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї.
10. Особи, які безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих у встановленому порядку федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері оборони.
11. Особи, які безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовці) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 року.
12. Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин.
13. Інваліди Великої Вітчизняної війни.
14. Інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інші категорії інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Відрахування в розмірі 500 рублів
Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ на відрахування в розмірі 500 рублів мають право такі категорії платників податків:
1. Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів.
2. Особи вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, які знаходились у цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії.
3. Учасники Великої Вітчизняної війни бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії, і колишніх партизанів.
4. Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 року незалежно від терміну перебування.
5. Колишні, в тому числі неповнолітні, в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни.
6. Інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп.
7. Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
8. Молодший і середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ (за винятком осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою з будь-якими видами джерел іонізуючих випромінювань в умовах радіаційної обстановки на їхньому робочому місці, що відповідає профілю проведеної роботи), які отримали понад-нормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні в період з 26 квітня по 30 червня 1986 року, а також особи, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і є джерелом іонізуючих випромінювань.
9. Особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей.
10. Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітники установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС.
11. Особи, які брали (у тому числі тимчасово направлені або відряджені) у 1957 - 1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк», а також зайняті на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949 - 1956 роках.
12. Особи, евакуйовані (переселені), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації ( переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 році із зони радіоактивного забруднення.
13. Особи, евакуйовані (у тому числі виїхали добровільно) у 1986 році із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселені (переселяються), в тому числі виїхали добровільно, із зони відселення в 1986 році і в подальші роки , включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку.
14. Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьки та дружини державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб.
15. Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Податкове вирахування в розмірі 400 рублів
Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ такий відрахування надається платникам податків, не пойменованим у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ.
Цей стандартний вирахування застосовується до того місяця, в якому дохід платника податку, оподатковуваний за ставкою 13 відсотків та обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду роботодавцем, що надають податкові відрахування, не перевищить 20 000 руб.
Стандартний податкове вирахування на утримання дітей
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ платники податків мають право на стандартний податкові відрахування на кожну дитину у віці до 18 років, а також на учня очної форми навчання, студента, аспіранта, курсанта і ординатора у віці до 24 років. Відрахування надається за весь період навчання дітей в освітньому закладі та (або) навчальному закладі (включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання).
Сума вирахування - 600 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється:
- На кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є його батьками (при цьому у відповідних випадках відрахування надається і дружину батька дитини);
- На кожну дитину у платників податків, які є його опікунами, піклувальниками або прийомними батьками.
Цей податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків (оподатковуваний за ставкою 13 відсотків), обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищить 40 000 руб. При цьому враховується тільки той дохід, який платник податків одержав від того податкового агента, який представляє даний податкові відрахування.
Від місяця, в якому зазначений дохід перевищить 40 000 руб., Податкове вирахування на утримання дітей не застосовується.
Зазначений податкове вирахування подвоюється і становить 1200 руб. за кожний місяць податкового періоду, якщо дитина у віці до 18 років є інвалідом, а також, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом 1 або II групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам податкове вирахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі. Надання цього податкового вирахування вдовам (вдівцям) та одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за місяцем їх вступу в шлюб.
Звернемо особливу увагу на зміну системи стандартних податкових вирахувань і на необхідність внесення коригувань у програми розрахунку ПДФО з 1 січня 2009 року у зв'язку з прийняттям Федерального закону Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ. «Про внесення змін до ст. 218 частини другої НК РФ ».
Зміна 1: межа надання вирахувань.
З 1 січня 2009 року:
- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів (раніше - в 20 000 рублів);
- Стандартний податкові відрахування на дитину платника податку - отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 280 000 рублів (раніше - 40 000 рублів).
Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.
Зміна 2: сума відрахування.
Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється, і як і раніше буде становити 400 рублів.
Стандартний податкове вирахування на дитину платника податків збільшується, і з 1 січня 2009 року буде становити 1000 рублів (у 2005-2008 роках - 600 рублів).
Зміна 3: право на вибір батьків, що одержує подвоєний відрахування.
У відношенні отримання вирахувань на дітей з 1 січня 2009 року в законодавстві про ПДФО вперше вводиться правило вибору батька на отримання вирахування.
Це право у статті 218 Податкового кодексу сформульовано так:
«Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування».
Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.
Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу.
Зміна 4: відрахування для самотніх батьків у новому формулюванні.
З 1 січня 2009 року більше однозначно формулюється пільга з ПДФО в тому випадку, якщо батько в дитини один:
«Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».
Раніше така пільга надавалася самотнім батькам - проте визначення одиноких батьків Кодекс не містив. І виникало питання, чи вважати самотнім батьком розведену маму, з якою проживає дитина, на утримання якого папа виплачує аліменти? А якщо не виплачує? А якщо батьки ніколи не були в шлюбі і питання про аліменти не піднімався? А якщо батьки в «цивільному шлюбі»?
1. ПДФО: стандартні податкові відрахування.
2. УСН: порядок визначення доходів і витрат.
3. Завдання 1.
4. Завдання 2.
Список використаних джерел.
1. ПДФО: стандартні податкові відрахування.
При виплаті співробітникові заробітної плати за основним місцем роботи роботодавець, утримуючи ПДФО, як правило, надає цьому працівникові стандартні податкові відрахування. Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку за кожний місяць податкового періоду (календарного року), протягом якого відносини між працівником і роботодавцем визначалися трудовим договором (контрактом). Таким чином, податкова база з ПДФО щомісяця зменшується на суму покладеного працівникові стандартного податкового відрахування.
Стандартні податкові відрахування надаються тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються ПДФО за ставкою 13 відсотків.
Стандартний податкове вирахування може надати не тільки роботодавець, але і будь-який інший податковий агент, який виплачує фізичній особі доходи, що обкладаються податком за ставкою 13%. Право вибору такого податкового агента Податковий кодекс РФ залишає за платником податків. Однак отримати стандартні податкові відрахування за один і той самий податковий період платник податків може лише в одного податкового агента.
Стандартні податкові відрахування надаються на підставі письмової заяви платника податків. До заяви необхідно додати документи, що підтверджують право платника податків на встановлені стандартні вирахування.
Співробітник, який пропрацював в організації багато років, щорічно подавати заяви на отримання стандартних податкових вирахувань не зобов'язаний. Заява подається один раз і діє до тих пір, поки працівник не звільниться або не відкличе свою заяву.
Якщо платник податку при влаштуванні на роботу не подав до бухгалтерії заяву на стандартні відрахування, то ця організація відрахування йому не надає навіть в тому випадку, якщо відомо, що вказане місце роботи є основним і єдиним для працівника.
Стандартні податкові відрахування можна розділити на дві групи:
1) неоподатковуваний мінімум доходу;
2) витрати на утримання дітей.
Неоподатковуваний мінімум доходу складається з трьох видів податкових відрахувань:
- Податкове вирахування в розмірі 3000 руб. - Надається щомісяця протягом податкового періоду (календарного року);
- Податкове вирахування в розмірі 500 руб. - Надається щомісяця протягом податкового періоду (календарного року);
- Податкове вирахування в розмірі 400 руб. (Надається щомісяця до того місяця, в якому дохід працівника з початку календарного року перевищить 20 000 руб.).
Якщо платник податку має право більш ніж на один з перерахованих вище вирахувань, то йому надається максимальний з них.
Далі розглянемо порядок надання стандартний податкові відрахування в розмірі 3000 рублів.
Стандартний податкове вирахування в розмірі 3000 рублів.
Відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ на відрахування в розмірі 3000 рублів за кожний місяць податкового періоду мають право такі категорії платників податків:
1. Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційним впливом внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС або з роботами по ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС.
2. Особи, які отримали інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС.
3. Люди, що брали в 1986-1987 роках участь у роботах з ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС у межах зони відчуження Чорнобильської АЕС або зайнятих у цей період на роботах, пов'язаних з евакуацією населення, матеріальних цінностей, сільськогосподарських тварин, в експлуатації або на інших роботах на Чорнобильської АЕС (у тому числі тимчасово направлені або відряджені).
4. Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на спеціальні збори і залучені в цей період для виконання робіт, пов'язаних з ліквідацією наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, включав злітно-підйомний, інженерно-технічний склади цивільної авіації, незалежно від місця дислокації та виконуваних ними робіт.
5. Особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, у тому числі громадяни, звільнені з військової служби, які проходили у 1986-1987 роках службу в зоні відчуження Чорнобильської АЕС.
6. Військовослужбовці, громадяни, звільнені з військової служби, а також військовозобов'язані, призвані на військові збори і брали участь в 1988-1990 роках у роботах по об'єкту Укриття.
7. Особи, які стали інвалідами, отримали чи перенесли променеву хворобу й інші захворювання внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк».
8. Особи, які безпосередньо брали участь у випробуваннях ядерної зброї в атмосфері і бойових радіоактивних речовин, навчаннях із застосуванням такої зброї до 31 січня 1963 року.
9. Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї в умовах нештатних радіаційних ситуацій та дії інших вражаючих факторів ядерної зброї.
10. Особи, які безпосередньо брали участь у ліквідації радіаційних аварій, що сталися на ядерних установках надводних і підводних кораблів і на інших військових об'єктах та зареєстрованих у встановленому порядку федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим у сфері оборони.
11. Особи, які безпосередньо брали участь у роботах (у тому числі військовослужбовці) зі складання ядерних зарядів до 31 грудня 1961 року.
12. Особи, які безпосередньо брали участь у підземних випробуваннях ядерної зброї, проведенні та забезпеченні робіт зі збору та захоронення радіоактивних речовин.
13. Інваліди Великої Вітчизняної війни.
14. Інваліди з числа військовослужбовців, які стали інвалідами I, II і III груп внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або отриманих внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, або з числа колишніх партизанів, а також інші категорії інвалідів, прирівняних за пенсійним забезпеченням до зазначених категорій військовослужбовців.
Відрахування в розмірі 500 рублів
Відповідно до підпункту 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ на відрахування в розмірі 500 рублів мають право такі категорії платників податків:
1. Герої Радянського Союзу і Герої Російської Федерації, а також особи, нагороджені орденом Слави трьох ступенів.
2. Особи вільнонайманого складу Радянської Армії і Військово-Морського Флоту СРСР, органів внутрішніх справ СРСР і державної безпеки СРСР, які посідали штатні посади у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу діючої армії в період Великої Вітчизняної війни, або особи, які знаходились у цей період в містах, участь в обороні яких зараховується цим особам у вислугу років для призначення пенсії на пільгових умовах, встановлених для військовослужбовців частин діючої армії.
3. Учасники Великої Вітчизняної війни бойових операцій по захисту СРСР з числа військовослужбовців, які проходили службу у військових частинах, штабах і установах, що входили до складу армії, і колишніх партизанів.
4. Особи, що знаходилися в Ленінграді в період його блокади в роки Великої Вітчизняної війни з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 року незалежно від терміну перебування.
5. Колишні, в тому числі неповнолітні, в'язні концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистською Німеччиною та її союзниками в період Другої світової війни.
6. Інваліди з дитинства, а також інваліди I і II груп.
7. Особи, які отримали або перенесли променеву хворобу й інші захворювання, пов'язані з радіаційною навантаженням, викликані наслідками радіаційних аварій на атомних об'єктах цивільного або військового призначення, а також в результаті випробувань, навчань та інших робіт, пов'язаних з будь-якими видами ядерних установок, включаючи ядерну зброю і космічну техніку.
8. Молодший і середній медичний персонал, лікарі та інші працівники лікувальних установ (за винятком осіб, чия професійна діяльність пов'язана з роботою з будь-якими видами джерел іонізуючих випромінювань в умовах радіаційної обстановки на їхньому робочому місці, що відповідає профілю проведеної роботи), які отримали понад-нормативні дози радіаційного опромінення при наданні медичної допомоги та обслуговуванні в період з 26 квітня по 30 червня 1986 року, а також особи, які постраждали внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС і є джерелом іонізуючих випромінювань.
9. Особи, які віддали кістковий мозок для порятунку життя людей.
10. Робітники і службовці, а також колишні військовослужбовці та звільнилися зі служби особи начальницького і рядового складу органів внутрішніх справ, Державної протипожежної служби, співробітники установ і органів кримінально-виконавчої системи, які отримали професійні захворювання, пов'язані з радіаційним впливом на роботах у зоні відчуження Чорнобильської АЕС.
11. Особи, які брали (у тому числі тимчасово направлені або відряджені) у 1957 - 1958 роках безпосередню участь у роботах з ліквідації наслідків аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк», а також зайняті на роботах з проведення захисних заходів та реабілітації радіоактивно забруднених територій вздовж річки Теча в 1949 - 1956 роках.
12. Особи, евакуйовані (переселені), а також виїхали добровільно з населених пунктів, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок аварії в 1957 році на виробничому об'єднанні «Маяк» та скидів радіоактивних відходів у річку Теча, включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації ( переселення) перебували в стані внутрішньоутробного розвитку, а також колишніх військовослужбовців, вільнонайманий склад військових частин і спеціального контингенту, які були евакуйовані в 1957 році із зони радіоактивного забруднення.
13. Особи, евакуйовані (у тому числі виїхали добровільно) у 1986 році із зони відчуження Чорнобильської АЕС, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, або переселені (переселяються), в тому числі виїхали добровільно, із зони відселення в 1986 році і в подальші роки , включаючи дітей, у тому числі дітей, які у момент евакуації перебували у стані внутрішньоутробного розвитку.
14. Батьки та дружини військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, одержаних ними при захисті СРСР, Російської Федерації або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьки та дружини державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків. Відрахування надається подружжю загиблих військовослужбовців і державних службовців, якщо вони не вступили у повторний шлюб.
15. Громадяни, звільнені з військової служби або призивалися на навчальні збори, що виконували інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії.
Податкове вирахування в розмірі 400 рублів
Відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ такий відрахування надається платникам податків, не пойменованим у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ.
Цей стандартний вирахування застосовується до того місяця, в якому дохід платника податку, оподатковуваний за ставкою 13 відсотків та обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду роботодавцем, що надають податкові відрахування, не перевищить 20 000 руб.
Стандартний податкове вирахування на утримання дітей
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 218 Податкового кодексу РФ платники податків мають право на стандартний податкові відрахування на кожну дитину у віці до 18 років, а також на учня очної форми навчання, студента, аспіранта, курсанта і ординатора у віці до 24 років. Відрахування надається за весь період навчання дітей в освітньому закладі та (або) навчальному закладі (включаючи академічну відпустку, оформлений в установленому порядку в період навчання).
Сума вирахування - 600 руб. за кожний місяць податкового періоду - поширюється:
- На кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є його батьками (при цьому у відповідних випадках відрахування надається і дружину батька дитини);
- На кожну дитину у платників податків, які є його опікунами, піклувальниками або прийомними батьками.
Цей податкове вирахування діє до місяця, в якому дохід платників податків (оподатковуваний за ставкою 13 відсотків), обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищить 40 000 руб. При цьому враховується тільки той дохід, який платник податків одержав від того податкового агента, який представляє даний податкові відрахування.
Від місяця, в якому зазначений дохід перевищить 40 000 руб., Податкове вирахування на утримання дітей не застосовується.
Зазначений податкове вирахування подвоюється і становить 1200 руб. за кожний місяць податкового періоду, якщо дитина у віці до 18 років є інвалідом, а також, якщо учень очної форми навчання, аспірант, ординатор, студент у віці до 24 років є інвалідом 1 або II групи.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам податкове вирахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі. Надання цього податкового вирахування вдовам (вдівцям) та одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за місяцем їх вступу в шлюб.
Звернемо особливу увагу на зміну системи стандартних податкових вирахувань і на необхідність внесення коригувань у програми розрахунку ПДФО з 1 січня 2009 року у зв'язку з прийняттям Федерального закону Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ. «Про внесення змін до ст. 218 частини другої НК РФ ».
Зміна 1: межа надання вирахувань.
З 1 січня 2009 року:
- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів (раніше - в 20 000 рублів);
- Стандартний податкові відрахування на дитину платника податку - отримувача доходу надається до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 280 000 рублів (раніше - 40 000 рублів).
Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.
Зміна 2: сума відрахування.
Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється, і як і раніше буде становити 400 рублів.
Стандартний податкове вирахування на дитину платника податків збільшується, і з 1 січня 2009 року буде становити 1000 рублів (у 2005-2008 роках - 600 рублів).
Зміна 3: право на вибір батьків, що одержує подвоєний відрахування.
У відношенні отримання вирахувань на дітей з 1 січня 2009 року в законодавстві про ПДФО вперше вводиться правило вибору батька на отримання вирахування.
Це право у статті 218 Податкового кодексу сформульовано так:
«Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування».
Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.
Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу.
Зміна 4: відрахування для самотніх батьків у новому формулюванні.
З 1 січня 2009 року більше однозначно формулюється пільга з ПДФО в тому випадку, якщо батько в дитини один:
«Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».
Раніше така пільга надавалася самотнім батькам - проте визначення одиноких батьків Кодекс не містив. І виникало питання, чи вважати самотнім батьком розведену маму, з якою проживає дитина, на утримання якого папа виплачує аліменти? А якщо не виплачує? А якщо батьки ніколи не були в шлюбі і питання про аліменти не піднімався? А якщо батьки в «цивільному шлюбі»?
За формулюванням, що діє з 1 січня 2009 року, якщо у свідоцтві про народження дитини вписані два батьки, обидва живі і не відмовилися від дитини, жоден з цих батьків не має права користуватися подвоєним податковим вирахуванням незалежно від їх власного статусу (складаються або не перебувають у шлюбі, сплачують або не сплачують аліменти, з ким із батьків спільно постійно проживає дитина). Тому з 1 січня 2009 подвоєний вирахування в розмірі 2000 рублів на кожну дитину буде надаватися тільки вдовам, вдівцям, а також не перебувають у шлюбі батькам у разі, якщо другий з батьків відмовився від батьківських прав на даного дитини або позбавлений батьківських прав, або в тому випадку, якщо у свідоцтві про народження дитини вписаний єдиний батько.
2. УСН: порядок визначення доходів і витрат.
Спрощена система оподаткування може застосовуватися організацією, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід на ССО, доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ, не перевищили (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора) 15 млн. руб. (П. 2 ст. 346.12 Кодексу).
Спрощена система оподаткування передбачає звільнення від сплати тих самих податків, що і при сплаті ЕСХН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО, не є платниками ПДВ. У той же час у разі виставлення платниками ССО рахунків-фактур з виділенням у них ПДВ і отриманням зазначеного податку від покупця вони зобов'язані перерахувати отриману суму ПДВ до бюджету (п. 5 ст. 173 НК РФ). В іншому випадку платник ССО може бути притягнутий до відповідальності, передбаченої ст. 119 (у зв'язку з неподанням у встановлений термін податкової декларації з ПДВ), а також ст. 122 НК РФ (за несплату ПДВ до бюджету).
«Спрощенці» вважають свої доходи і витрати за касовим методом. Про це йдеться у статті 346.17 Податкового кодексу РФ. Датою отримання доходу вважається день отримання грошей, а також погашення покупцем своєї заборгованості будь-яким іншим способом: майном, шляхом взаємозаліку і т. д. Витрати при касовому методі враховуються в день їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Як враховувати аванси.
На думку податківців, всі отримані аванси фірма також повинна включити в свої доходи відразу після їх отримання (лист МНС Росії від 11 червня 2003 року № СА622/657). А якщо аванс довелося повернути? Тоді на його суму потрібно зменшити дохід поточного періоду. Такий висновок міститься в листі Мінфіну Росії від 28 квітня 2003 року № 040205/3/39. Але чи вірна позиція чиновників? На наш погляд, з нею цілком можна посперечатися. Свої доходи «спрощенці» визначають відповідно до статей 249 і 250 Податкового кодексу РФ. Згідно з пунктом 1 статті 249 Податкового кодексу РФ, доходами від реалізації визнається виручка від реалізації. А за статтею 39 Податкового кодексу РФ реалізація передбачає перехід права власності на товари, результати виконаних робіт або фактичне надання послуг. Іншими словами, виручка утворюється не в момент отримання передоплати, а тільки після того, як товари будуть відвантажені, роботи виконані, а послуги надані.
А як бути з виданими авансами? Чи можна їх включити до витрат відразу після оплати? У цьому випадку наша позиція збігається з точкою зору чиновників: включити аванси в витрати не можна.
Оплатою визнається припинення зустрічного зобов'язання платника податків-покупця перед продавцем. Отже, оплачуючи товари (роботи, послуги) авансом, фірма не погашає своїх зобов'язань, оскільки до тих пір, поки ця продукція не отримана, у неї цих зобов'язань просто немає. Таким чином, видані аванси включити в витрати не можна.
Виникає цікава ситуація: на думку чиновників, отриману передоплату потрібно включати до доходів, а видані аванси врахувати у складі витрат не можна. У наявності явне протиріччя, яке цілком може стати приводом для судового розгляду.
З яких доходів «спрощенця» не треба платити єдиний податок Всі суми, які не відносяться до оподатковуваним доходам «спрощенця», перераховані в закритому переліку статті 251 Податкового кодексу РФ. Виходить, ті надходження на розрахунковий рахунок або до каси, які в статті 251 не згадані, автоматично обкладаються єдиним податком. Разом з тим у ряді випадків такий порядок несправедливий, адже надходження, не названі в статті 251, далеко не завжди пов'язані з отриманням доходу. Мінфін Росії вирішив зняти цю проблему. Так, у листі від 4 липня 2005 року № 031104/2/11 фінансове відомство нагадало платникам податків та інспекторам, що доходом визнається лише економічна вигода. Підкріплюючи свою думку, чиновники послалися на статтю 41 Податкового кодексу РФ.
Як цей підхід «спрощенець» може використовувати на практиці? З листа мінфінівцям випливає, що якщо по суті до фірми повернулися її ж гроші, то ніякої економічної вигоди немає. У такій ситуації з сум, що надійшли в розпорядження «спрощенця», єдиний податок можна не платити. Розберемо найбільш поширені випадки.
Сталася помилка.
Нерідко фірма щось помилково перерахувала, а потім їй повертають ці гроші. Або ж від покупця надійшла велика сума, ніж повинна. В усіх таких випадках оподатковуваного доходу у фірми не виникає. Відзначимо, що кілька таких ситуацій перераховані в листі Мінфіну Росії № 031104/2/11. Так, на думку чиновників, доходами не визнаються:
- Гроші, які на розрахунковий рахунок «спрощенця» повернув банк (коли бухгалтер невірно вказав реквізити постачальника в платіжному дорученні);
- Кошти, помилково надійшли від покупця (наприклад, якщо помилково контрагент двічі сплатив одну і ту ж партію).
Оформити суми, повернуті до таких або аналогічних випадках, потрібно так. Припустимо, «спрощенець» платить податок з доходів. Йому не потрібно робити записів у книзі обліку доходів і витрат. Адже в ній відбиваються тільки ті суми, які обкладаються єдиним податком.
Тепер припустимо, що в якості об'єкта оподаткування обрані доходи за мінусом витрат. Тоді «спрощенець» міг вже відобразити в книзі витрата. Наприклад, якщо він оплатив послуги, але гроші повернулися. Значить, у неї доведеться внести виправлення. В організації вони повинні бути завірені підписом керівника та печаткою. Підприємці, у яких немає печатки, можуть поставити під виправленням тільки підпис. Чинити так наказує пункт 1.6 Порядку заповнення книги обліку доходів і витрат, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 року № 167н.
Розривається договір з контрагентом.
Зрив угоди може спричинити повернення «спрощенцю» авансу, який він перерахував раніше. А іноді фірма змушена повернути продавцю товар, і тоді вже отримані за продукцію гроші постачальник перераховує назад. З питання про те, чи потрібно платити єдиний податок із сум повернутої передоплати, чиновники Мінфіну Росії висловилися в листах від 21 березня 2005 року № 03030204/1/76 та від 24 травня 2005 року № 03030204/1/128. У цих документах Розглянуто два варіанти.
Перший варіант. Якщо перераховані партнеру аванси були враховані в складі витрат, то повернуті суми потрібно врахувати в складі оподатковуваних доходів. Судячи з усього, цей варіант розвитку подій мінфінівці розглянули тому, що питання включення авансів до витрат є спірним. Тому чиновники запропонували спосіб дії і для тих, хто суму передоплати включає в витрати. Проте відзначимо, що податківці категорично проти цього і більшість фірм вважають за краще з ними не сперечатися.
Другий варіант. Коли передоплата у складі витрат не враховується, повернуті суми в оподатковувані доходи включати не треба. Те ж можна сказати і про фірми, які сплачують податок з доходів. Адже такі «спрощенці» витрати взагалі не відображають.
Зазначимо, що лист № 03030204/1/76 направлено у ФНС Росії, так що в ході податкових перевірок проблем у фірм напевно не буде. Тепер розглянемо, як слід вести себе в ситуації, коли покупець «спрощенець» повернув контрагенту його товар.
Відразу скажемо, що суми, які надійшли за повернуту неякісну продукцію, в дохід «спрощенця» не включаються. Адже в силу статей 475, 480 та 482 Цивільного кодексу РФ договір з постачальником вважається розірваним, а перехід права власності на товар - не відбувся. Такої ж думки дотримуються в УМНС Росії по Московській області (листи від 26 березня 2004 року № 0622/2264 та від 29 жовтня 2003 року № 0621/18752/Щ931).
Відображення повернутих сум у книзі обліку доходів і витрат залежить від того, який спосіб розрахунку єдиного податку вибрав покупець. Якщо фірма сплачує єдиний податок з доходів, то ніякі записи про оплату товару до книги обліку, природно, не вносяться. Не потрібно фіксувати і повернуті суми.
Коли ж об'єкт - «доходи мінус витрати», ситуація трохи ускладнюється. Тут все залежатиме від того, встиг покупець списати вартість купленого товару до витрат чи ні. Враховуючи, що з 1 січня 2006 року товари включаються до витрат після їх реалізації, перша ситуація малоймовірна. Але про всяк випадок ми її розглянемо. Отже, якщо вартість товару була вже врахована, то, повернувши його, доведеться скоригувати в книзі суму витрат. Якщо ж товар не був списаний, то й отримані при поверненні гроші не треба включати в оподатковувані доходи.
«Спрощенець» уклав посередницький договір.
Гроші, які посередник «спрощенець» отримав від покупців, відображаються у нього в обліку. Якщо були отримані готівку, то потрібно зробити запис у касовій книзі. Суми, отримані на розрахунковий рахунок, можуть бути враховані в спеціальній відомості з цього рахунку. Однак це гроші не посередника. Вся виручка за винятком винагороди належить комітенту (принципалу, довірителю). Це чітко сказано в підпункті 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. Тому такі надходження не можна назвати доходом, а значить, у книзі обліку доходів і витрат нічого показувати не потрібно.
Договором комісії може бути передбачено два варіанти розрахунків:
- Комітент отримує всю виручку, а потім оплачує послуги комісіонера, перераховуючи йому винагороду;
- Виручка спочатку надходить комісіонеру, і він утримує з неї свою винагороду, а потім передає гроші покупців комітенту.
Тому дохід у посередника з'явиться, тільки коли в його розпорядження надійде сума винагороди. Саме з неї потрібно заплатити «спрощений» єдиний податок (п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ). Зрозуміло, такий порядок оподаткування вигідний для «спрощенців».
Причому застосовувати його можна не тільки при традиційних дорученнях комітента, скажімо реалізації товару або пошуку клієнтів. За допомогою договору комісії орендодавець-«спрощенець» уникне єдиного податку з вартості комунальних послуг, які оплатив йому орендар. Пояснимо. Існує досить поширена ситуація: «спрощенець» здає приміщення і при цьому оплачує комунальні послуги за орендаря. А з того потім бере компенсацію, але не в складі орендних платежів, а по окремому рахунку. У цьому випадку орендодавцю просто відшкодовують суми, витрачені на комунальні послуги. Тобто про будь-яку економічну вигоду мови бути не може. Враховуючи статтю 41 Податкового кодексу РФ, робимо висновок: доходу від «комуналки» орендодавець не отримує.
Однак таку позицію йому, можливо, доведеться відстоювати в суді. Справа в тому, що чиновники різних відомств в один голос кажуть: відшкодовані суми обкладаються єдиним податком. Податківці це стверджують в листі УМНС Росії по м. Москві від 3 червня 2004 року № 2109/37344. А позиція Мінфіну Росії виражена в листах від 2 лютого 2005 року № 03030204/2/2 і № 03030204/1/28.
Але розбіжності з перевіряючими можна уникнути, якщо до того ж до орендною угодою укласти договір комісії. У ньому потрібно прописати, що орендодавець бере на себе обов'язки комісіонера і буде від свого імені набувати для орендаря електроенергію, тепло і воду за невелику винагороду. Розмір цієї винагороди можна встановити у вигляді фіксованої суми, зменшивши на неї орендну плату. У результаті «спрощенець» має право не включати комунальні платежі в свої доходи. Адже посередник не зобов'язаний перераховувати податок з сум, які він отримав від комітента, щоб розрахуватися за куплені для нього послуги.
Матеріальні витрати.
З 1 січня 2006 року у відношенні матеріальних витрат встановлено чіткий порядок визначення витрат. А саме: витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво. Природно, що при цьому вони повинні бути оплачені. Таким чином, платник податків повинен виконати дві вимоги: 1) прийняти та оплатити матеріальні цінності; 2) використовувати їх у виробництві.
Таким чином, записи в книзі обліку доходів і витрат (принаймні, у графі 7) потрібно робити після виконання обох умов. Податківці завжди дотримувалися цієї позиції, хоча Мінфін у 2004 році і спростував їх точку зору (лист Мінфіну Росії від 14 липня 2004 року № 03.03.05/1/76). Тепер підстав для суперечок вже немає.
Витрати на обов'язкове автострахування.
У переліку враховуються при «спрощенці» витрат йдеться тільки про витрати на обов'язкове страхування працівників і майна фірми (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). У той же час витрати на страхування цивільної відповідальності в цій статті не згадані. Однак застосовувати цю норму слід з урахуванням статті 263 Податкового кодексу РФ. А в ній сказано, що фірма може врахувати при розрахунку податку витрати на будь-які види обов'язкового страхування. Отже, витрати на обов'язкове автострахування можна врахувати при розрахунку єдиного податку. У той же час такі витрати враховуються в розмірі не більше затверджених страхових тарифів (п. 2 ст. 263 Податкового кодексу РФ).
Витрати на товари.
Закупити та реалізувати товар протягом одного звітного періоду вдається далеко не завжди, не кажучи вже про те, що торговельна фірма і не ставить перед собою такої мети. Тут-то і криється проблема з витратами «спрощенця»: в який момент списати вартість товарів - після їх оплати постачальнику або після реалізації?
Згідно з новою редакцією статті 346.17 НК РФ, включити вартість товарів у витрати можна тільки після того, як вони будуть реалізовані і від покупця отримані гроші за ці товари.
Причому платник податків може для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- По середній вартості;
- За вартістю одиниці товару.
Витрати на доставку покупних товарів.
Згідно з підпунктом 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, витрати на оплату товарів «спрощенці» можуть включити до витрат. А от чи можна врахувати витрати на їх доставку? Якщо організація доставляла товар самотужки, то проблем тут не виникне: витрати будуть списуватися з відповідним пунктами статті 346.16. А саме: бензин - як матеріальні витрати, праця водіїв - як витрати на оплату праці і т. д.
А от якщо доставку здійснювала стороння організація, то виникали труднощі. Справа в тому, що Мінфін Росії вважав: у цьому випадку вартість доставки до витрат включити не можна (лист Мінфіну Росії від 9 червня 2004 року № 030205/2/31).
На щастя, з 1 січня 2006 року ця проблема перестала існувати. Законодавець вніс до підпункту 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ суттєве доповнення. Воно дає платникові податків право зменшити доходи від реалізації товарів «на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються».
Задача 1
Розрахувати ПДВ і податок на прибуток, вказати терміни сплати до бюджету.
Розрахунок ПДВ
1. Об'єкт оподаткування: виручка без ПДВ-900
Нараховано ПДВ від виручки:
ПДВ 18% -162 (900 * 18/100)
Нараховано ПДВ від позареалізаційних доходів:
ПДВ 18% -7,2 (40 * 18/100)
Нараховано ПДВ всього: 169,2 тис. руб.
2. ПДВ до відрахування з матеріальних витрат
405 - (405:118 * 100) = 62
ПДВ до відрахування по іншим витратам:
85 - (85:118 * 100) = 13
Разом ПДВ до відрахування: 75
3. ПДВ до сплати:
162,9-75 = 94,2 тис. руб.
Термін сплати: 20-го вересня.
Розрахунок податку на прибуток
Виручка від реалізації без ПДВ-900000
Матеріальні витрати -343220 (40500-ПДВ 18%)
Витрати на оплату праці - 180000
амортизація основних засобів - 63000
інші витрати -85000
Позареалізаційні доходи (без ПДВ) - 40000.
Разом оподатковуваний прибуток = (900000-343220-180000-63000-85000 +40000) = 268780 руб.
Податок на прибуток всього: 24% -64507.
Термін сплати-28 березня.
Задача 2
Розрахувати податок на майно і ЕНВД по окремих видах діяльності.
Розрахунок податку на майно
Згідно зі ст. 816 п. 4 НК, середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величини залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і 1-е число кожного місяця податкового періоду, наступного за цим місяцем, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Згідно зі ст. 380 п. 1 НК РФ ставка податку на майно встановлюється законами суб'єктів РФ і не може перевищувати 2,2%.
Середня вартість майна = 800 +750 +700 +650 / 4 = 725
Податок на майно = 725 * 2,2 = 15,95.
Сплата-до 30-го числа слід. місяці
Розрахунок ЕНВД
Податкова база для обчислення податку
- За січень 7500 * 18 * 1,132 * 0,18 = 27508
- За лютий 7500 * 22 * 1,132 * 0,18 = 33620
- За березень 7500 * 15 * 1,132 * 0,18 = 22923
Податкова база для обчислення податку всього: 84051
Ставка податку-15%
Сума обчисленого податку 84051 * 15/100 = 12 608
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе 12608 руб. і підлягає сплаті до бюджету до 25 числа наступного місяця.
Список використаних джерел:
1. Податковий Кодекс ч.2 від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ. «Про внесення змін до ст. 218 частини другої НК РФ ».
3. Берданскій К.Д. Відшкодовуємо витрати на: навчання, лікування, купівлю житла. Все про податкові відрахування / Берданскій К.Д., Книшев А.Г. - СПб.: БХВ - Петербург.-2006.-160 с.: Іл.
4. Велькер Л.В. ПДФО: податкові відрахування і пільги (соціальний аспект). - 2006. - 175 с.
5. Елін А.С. Податок на доходи фізичних осіб / Елін А.С. - М.: ГроссМедіа. - 2006. - 200с. - (Податковий практикум).
6. УСН: проблеми при визначенні доходів і витрат / / www.allmedia.ru
2. УСН: порядок визначення доходів і витрат.
Спрощена система оподаткування може застосовуватися організацією, якщо за підсумками дев'яти місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід на ССО, доходи, які визначаються відповідно до ст. 248 НК РФ, не перевищили (з урахуванням коефіцієнта-дефлятора) 15 млн. руб. (П. 2 ст. 346.12 Кодексу).
Спрощена система оподаткування передбачає звільнення від сплати тих самих податків, що і при сплаті ЕСХН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Організації та індивідуальні підприємці, які перейшли на ССО, не є платниками ПДВ. У той же час у разі виставлення платниками ССО рахунків-фактур з виділенням у них ПДВ і отриманням зазначеного податку від покупця вони зобов'язані перерахувати отриману суму ПДВ до бюджету (п. 5 ст. 173 НК РФ). В іншому випадку платник ССО може бути притягнутий до відповідальності, передбаченої ст. 119 (у зв'язку з неподанням у встановлений термін податкової декларації з ПДВ), а також ст. 122 НК РФ (за несплату ПДВ до бюджету).
«Спрощенці» вважають свої доходи і витрати за касовим методом. Про це йдеться у статті 346.17 Податкового кодексу РФ. Датою отримання доходу вважається день отримання грошей, а також погашення покупцем своєї заборгованості будь-яким іншим способом: майном, шляхом взаємозаліку і т. д. Витрати при касовому методі враховуються в день їх фактичної оплати (п. 2 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Як враховувати аванси.
На думку податківців, всі отримані аванси фірма також повинна включити в свої доходи відразу після їх отримання (лист МНС Росії від 11 червня 2003 року № СА622/657). А якщо аванс довелося повернути? Тоді на його суму потрібно зменшити дохід поточного періоду. Такий висновок міститься в листі Мінфіну Росії від 28 квітня 2003 року № 040205/3/39. Але чи вірна позиція чиновників? На наш погляд, з нею цілком можна посперечатися. Свої доходи «спрощенці» визначають відповідно до статей 249 і 250 Податкового кодексу РФ. Згідно з пунктом 1 статті 249 Податкового кодексу РФ, доходами від реалізації визнається виручка від реалізації. А за статтею 39 Податкового кодексу РФ реалізація передбачає перехід права власності на товари, результати виконаних робіт або фактичне надання послуг. Іншими словами, виручка утворюється не в момент отримання передоплати, а тільки після того, як товари будуть відвантажені, роботи виконані, а послуги надані.
А як бути з виданими авансами? Чи можна їх включити до витрат відразу після оплати? У цьому випадку наша позиція збігається з точкою зору чиновників: включити аванси в витрати не можна.
Оплатою визнається припинення зустрічного зобов'язання платника податків-покупця перед продавцем. Отже, оплачуючи товари (роботи, послуги) авансом, фірма не погашає своїх зобов'язань, оскільки до тих пір, поки ця продукція не отримана, у неї цих зобов'язань просто немає. Таким чином, видані аванси включити в витрати не можна.
Виникає цікава ситуація: на думку чиновників, отриману передоплату потрібно включати до доходів, а видані аванси врахувати у складі витрат не можна. У наявності явне протиріччя, яке цілком може стати приводом для судового розгляду.
З яких доходів «спрощенця» не треба платити єдиний податок Всі суми, які не відносяться до оподатковуваним доходам «спрощенця», перераховані в закритому переліку статті 251 Податкового кодексу РФ. Виходить, ті надходження на розрахунковий рахунок або до каси, які в статті 251 не згадані, автоматично обкладаються єдиним податком. Разом з тим у ряді випадків такий порядок несправедливий, адже надходження, не названі в статті 251, далеко не завжди пов'язані з отриманням доходу. Мінфін Росії вирішив зняти цю проблему. Так, у листі від 4 липня 2005 року № 031104/2/11 фінансове відомство нагадало платникам податків та інспекторам, що доходом визнається лише економічна вигода. Підкріплюючи свою думку, чиновники послалися на статтю 41 Податкового кодексу РФ.
Як цей підхід «спрощенець» може використовувати на практиці? З листа мінфінівцям випливає, що якщо по суті до фірми повернулися її ж гроші, то ніякої економічної вигоди немає. У такій ситуації з сум, що надійшли в розпорядження «спрощенця», єдиний податок можна не платити. Розберемо найбільш поширені випадки.
Сталася помилка.
Нерідко фірма щось помилково перерахувала, а потім їй повертають ці гроші. Або ж від покупця надійшла велика сума, ніж повинна. В усіх таких випадках оподатковуваного доходу у фірми не виникає. Відзначимо, що кілька таких ситуацій перераховані в листі Мінфіну Росії № 031104/2/11. Так, на думку чиновників, доходами не визнаються:
- Гроші, які на розрахунковий рахунок «спрощенця» повернув банк (коли бухгалтер невірно вказав реквізити постачальника в платіжному дорученні);
- Кошти, помилково надійшли від покупця (наприклад, якщо помилково контрагент двічі сплатив одну і ту ж партію).
Оформити суми, повернуті до таких або аналогічних випадках, потрібно так. Припустимо, «спрощенець» платить податок з доходів. Йому не потрібно робити записів у книзі обліку доходів і витрат. Адже в ній відбиваються тільки ті суми, які обкладаються єдиним податком.
Тепер припустимо, що в якості об'єкта оподаткування обрані доходи за мінусом витрат. Тоді «спрощенець» міг вже відобразити в книзі витрата. Наприклад, якщо він оплатив послуги, але гроші повернулися. Значить, у неї доведеться внести виправлення. В організації вони повинні бути завірені підписом керівника та печаткою. Підприємці, у яких немає печатки, можуть поставити під виправленням тільки підпис. Чинити так наказує пункт 1.6 Порядку заповнення книги обліку доходів і витрат, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 грудня 2005 року № 167н.
Розривається договір з контрагентом.
Зрив угоди може спричинити повернення «спрощенцю» авансу, який він перерахував раніше. А іноді фірма змушена повернути продавцю товар, і тоді вже отримані за продукцію гроші постачальник перераховує назад. З питання про те, чи потрібно платити єдиний податок із сум повернутої передоплати, чиновники Мінфіну Росії висловилися в листах від 21 березня 2005 року № 03030204/1/76 та від 24 травня 2005 року № 03030204/1/128. У цих документах Розглянуто два варіанти.
Перший варіант. Якщо перераховані партнеру аванси були враховані в складі витрат, то повернуті суми потрібно врахувати в складі оподатковуваних доходів. Судячи з усього, цей варіант розвитку подій мінфінівці розглянули тому, що питання включення авансів до витрат є спірним. Тому чиновники запропонували спосіб дії і для тих, хто суму передоплати включає в витрати. Проте відзначимо, що податківці категорично проти цього і більшість фірм вважають за краще з ними не сперечатися.
Другий варіант. Коли передоплата у складі витрат не враховується, повернуті суми в оподатковувані доходи включати не треба. Те ж можна сказати і про фірми, які сплачують податок з доходів. Адже такі «спрощенці» витрати взагалі не відображають.
Зазначимо, що лист № 03030204/1/76 направлено у ФНС Росії, так що в ході податкових перевірок проблем у фірм напевно не буде. Тепер розглянемо, як слід вести себе в ситуації, коли покупець «спрощенець» повернув контрагенту його товар.
Відразу скажемо, що суми, які надійшли за повернуту неякісну продукцію, в дохід «спрощенця» не включаються. Адже в силу статей 475, 480 та 482 Цивільного кодексу РФ договір з постачальником вважається розірваним, а перехід права власності на товар - не відбувся. Такої ж думки дотримуються в УМНС Росії по Московській області (листи від 26 березня 2004 року № 0622/2264 та від 29 жовтня 2003 року № 0621/18752/Щ931).
Відображення повернутих сум у книзі обліку доходів і витрат залежить від того, який спосіб розрахунку єдиного податку вибрав покупець. Якщо фірма сплачує єдиний податок з доходів, то ніякі записи про оплату товару до книги обліку, природно, не вносяться. Не потрібно фіксувати і повернуті суми.
Коли ж об'єкт - «доходи мінус витрати», ситуація трохи ускладнюється. Тут все залежатиме від того, встиг покупець списати вартість купленого товару до витрат чи ні. Враховуючи, що з 1 січня 2006 року товари включаються до витрат після їх реалізації, перша ситуація малоймовірна. Але про всяк випадок ми її розглянемо. Отже, якщо вартість товару була вже врахована, то, повернувши його, доведеться скоригувати в книзі суму витрат. Якщо ж товар не був списаний, то й отримані при поверненні гроші не треба включати в оподатковувані доходи.
«Спрощенець» уклав посередницький договір.
Гроші, які посередник «спрощенець» отримав від покупців, відображаються у нього в обліку. Якщо були отримані готівку, то потрібно зробити запис у касовій книзі. Суми, отримані на розрахунковий рахунок, можуть бути враховані в спеціальній відомості з цього рахунку. Однак це гроші не посередника. Вся виручка за винятком винагороди належить комітенту (принципалу, довірителю). Це чітко сказано в підпункті 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. Тому такі надходження не можна назвати доходом, а значить, у книзі обліку доходів і витрат нічого показувати не потрібно.
Договором комісії може бути передбачено два варіанти розрахунків:
- Комітент отримує всю виручку, а потім оплачує послуги комісіонера, перераховуючи йому винагороду;
- Виручка спочатку надходить комісіонеру, і він утримує з неї свою винагороду, а потім передає гроші покупців комітенту.
Тому дохід у посередника з'явиться, тільки коли в його розпорядження надійде сума винагороди. Саме з неї потрібно заплатити «спрощений» єдиний податок (п. 1 ст. 346.15 Податкового кодексу РФ). Зрозуміло, такий порядок оподаткування вигідний для «спрощенців».
Причому застосовувати його можна не тільки при традиційних дорученнях комітента, скажімо реалізації товару або пошуку клієнтів. За допомогою договору комісії орендодавець-«спрощенець» уникне єдиного податку з вартості комунальних послуг, які оплатив йому орендар. Пояснимо. Існує досить поширена ситуація: «спрощенець» здає приміщення і при цьому оплачує комунальні послуги за орендаря. А з того потім бере компенсацію, але не в складі орендних платежів, а по окремому рахунку. У цьому випадку орендодавцю просто відшкодовують суми, витрачені на комунальні послуги. Тобто про будь-яку економічну вигоду мови бути не може. Враховуючи статтю 41 Податкового кодексу РФ, робимо висновок: доходу від «комуналки» орендодавець не отримує.
Однак таку позицію йому, можливо, доведеться відстоювати в суді. Справа в тому, що чиновники різних відомств в один голос кажуть: відшкодовані суми обкладаються єдиним податком. Податківці це стверджують в листі УМНС Росії по м. Москві від 3 червня 2004 року № 2109/37344. А позиція Мінфіну Росії виражена в листах від 2 лютого 2005 року № 03030204/2/2 і № 03030204/1/28.
Але розбіжності з перевіряючими можна уникнути, якщо до того ж до орендною угодою укласти договір комісії. У ньому потрібно прописати, що орендодавець бере на себе обов'язки комісіонера і буде від свого імені набувати для орендаря електроенергію, тепло і воду за невелику винагороду. Розмір цієї винагороди можна встановити у вигляді фіксованої суми, зменшивши на неї орендну плату. У результаті «спрощенець» має право не включати комунальні платежі в свої доходи. Адже посередник не зобов'язаний перераховувати податок з сум, які він отримав від комітента, щоб розрахуватися за куплені для нього послуги.
Матеріальні витрати.
З 1 січня 2006 року у відношенні матеріальних витрат встановлено чіткий порядок визначення витрат. А саме: витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат по мірі списання даної сировини і матеріалів у виробництво. Природно, що при цьому вони повинні бути оплачені. Таким чином, платник податків повинен виконати дві вимоги: 1) прийняти та оплатити матеріальні цінності; 2) використовувати їх у виробництві.
Таким чином, записи в книзі обліку доходів і витрат (принаймні, у графі 7) потрібно робити після виконання обох умов. Податківці завжди дотримувалися цієї позиції, хоча Мінфін у 2004 році і спростував їх точку зору (лист Мінфіну Росії від 14 липня 2004 року № 03.03.05/1/76). Тепер підстав для суперечок вже немає.
Витрати на обов'язкове автострахування.
У переліку враховуються при «спрощенці» витрат йдеться тільки про витрати на обов'язкове страхування працівників і майна фірми (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ). У той же час витрати на страхування цивільної відповідальності в цій статті не згадані. Однак застосовувати цю норму слід з урахуванням статті 263 Податкового кодексу РФ. А в ній сказано, що фірма може врахувати при розрахунку податку витрати на будь-які види обов'язкового страхування. Отже, витрати на обов'язкове автострахування можна врахувати при розрахунку єдиного податку. У той же час такі витрати враховуються в розмірі не більше затверджених страхових тарифів (п. 2 ст. 263 Податкового кодексу РФ).
Витрати на товари.
Закупити та реалізувати товар протягом одного звітного періоду вдається далеко не завжди, не кажучи вже про те, що торговельна фірма і не ставить перед собою такої мети. Тут-то і криється проблема з витратами «спрощенця»: в який момент списати вартість товарів - після їх оплати постачальнику або після реалізації?
Згідно з новою редакцією статті 346.17 НК РФ, включити вартість товарів у витрати можна тільки після того, як вони будуть реалізовані і від покупця отримані гроші за ці товари.
Причому платник податків може для цілей оподаткування використовувати один з наступних методів оцінки покупних товарів:
за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- За вартістю останніх за часом придбання (ЛІФО);
- По середній вартості;
- За вартістю одиниці товару.
Витрати на доставку покупних товарів.
Згідно з підпунктом 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ, витрати на оплату товарів «спрощенці» можуть включити до витрат. А от чи можна врахувати витрати на їх доставку? Якщо організація доставляла товар самотужки, то проблем тут не виникне: витрати будуть списуватися з відповідним пунктами статті 346.16. А саме: бензин - як матеріальні витрати, праця водіїв - як витрати на оплату праці і т. д.
А от якщо доставку здійснювала стороння організація, то виникали труднощі. Справа в тому, що Мінфін Росії вважав: у цьому випадку вартість доставки до витрат включити не можна (лист Мінфіну Росії від 9 червня 2004 року № 030205/2/31).
На щастя, з 1 січня 2006 року ця проблема перестала існувати. Законодавець вніс до підпункту 23 пункту 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ суттєве доповнення. Воно дає платникові податків право зменшити доходи від реалізації товарів «на суму витрат, безпосередньо пов'язаних з такою реалізацією, в тому числі на суму витрат по зберіганню, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються».
Задача 1
Розрахувати ПДВ і податок на прибуток, вказати терміни сплати до бюджету.
| Показники | Величина, тис. руб. |
| 1. Виручка від реалізації продукції, без ПДВ | 900 |
| 2. Витрати на виробництво | |
| 2.1 матеріальні витрати, в т.ч. ПДВ | 405 |
| 2.2 витрати на оплату праці | 180 |
| 2.3 амортизація основних засобів | 63 |
| 2.4 інші витрати, без ПДВ | 85 |
| 3. Позареалізаційні доходи, без ПДВ | 40 |
| 4. Податковий період: для ПДВ для податку на прибуток | Серпень рік |
1. Об'єкт оподаткування: виручка без ПДВ-900
Нараховано ПДВ від виручки:
ПДВ 18% -162 (900 * 18/100)
Нараховано ПДВ від позареалізаційних доходів:
ПДВ 18% -7,2 (40 * 18/100)
Нараховано ПДВ всього: 169,2 тис. руб.
2. ПДВ до відрахування з матеріальних витрат
405 - (405:118 * 100) = 62
ПДВ до відрахування по іншим витратам:
85 - (85:118 * 100) = 13
Разом ПДВ до відрахування: 75
3. ПДВ до сплати:
162,9-75 = 94,2 тис. руб.
Термін сплати: 20-го вересня.
Розрахунок податку на прибуток
Виручка від реалізації без ПДВ-900000
Матеріальні витрати -343220 (40500-ПДВ 18%)
Витрати на оплату праці - 180000
амортизація основних засобів - 63000
інші витрати -85000
Позареалізаційні доходи (без ПДВ) - 40000.
Разом оподатковуваний прибуток = (900000-343220-180000-63000-85000 +40000) = 268780 руб.
Податок на прибуток всього: 24% -64507.
Термін сплати-28 березня.
Задача 2
Розрахувати податок на майно і ЕНВД по окремих видах діяльності.
| Показники | Значення показника |
| Податок на майно організацій Залишкова вартість основних засобів | |
| на 1.01.2005 | 800 |
| на 1.02.2005 | 750 |
| на 1.03.2005 | 700 |
| на 1.04.2005 | 650 |
| ЕНВД | |
| Вид діяльності | побут. послуги |
| Чисельність працівників в січні | 18 |
| у лютому | 22 |
| у березні | 15 |
| Базова прибутковість на місяць | 7500 |
| К1 | 1,132 |
| К2 | 0,18 |
| Податковий період | 1 кв-л |
Згідно зі ст. 816 п. 4 НК, середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величини залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і 1-е число кожного місяця податкового періоду, наступного за цим місяцем, на кількість місяців у податковому (звітному) періоді, збільшене на одиницю.
Згідно зі ст. 380 п. 1 НК РФ ставка податку на майно встановлюється законами суб'єктів РФ і не може перевищувати 2,2%.
Середня вартість майна = 800 +750 +700 +650 / 4 = 725
Податок на майно = 725 * 2,2 = 15,95.
Сплата-до 30-го числа слід. місяці
Розрахунок ЕНВД
Податкова база для обчислення податку
- За січень 7500 * 18 * 1,132 * 0,18 = 27508
- За лютий 7500 * 22 * 1,132 * 0,18 = 33620
- За березень 7500 * 15 * 1,132 * 0,18 = 22923
Податкова база для обчислення податку всього: 84051
Ставка податку-15%
Сума обчисленого податку 84051 * 15/100 = 12 608
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, складе 12608 руб. і підлягає сплаті до бюджету до 25 числа наступного місяця.
Список використаних джерел:
1. Податковий Кодекс ч.2 від 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ. «Про внесення змін до ст. 218 частини другої НК РФ ».
3. Берданскій К.Д. Відшкодовуємо витрати на: навчання, лікування, купівлю житла. Все про податкові відрахування / Берданскій К.Д., Книшев А.Г. - СПб.: БХВ - Петербург.-2006.-160 с.: Іл.
4. Велькер Л.В. ПДФО: податкові відрахування і пільги (соціальний аспект). - 2006. - 175 с.
5. Елін А.С. Податок на доходи фізичних осіб / Елін А.С. - М.: ГроссМедіа. - 2006. - 200с. - (Податковий практикум).
6. УСН: проблеми при визначенні доходів і витрат / / www.allmedia.ru