Лист Мінфіну Росії від 16.09.05 № 03-04-08/241 "Про прийняття до відрахування ПДВ, утриманого податковим агентом - російською організацією при перерахуванні коштів іноземного контрагента"
С.А. Людміліних, експерт «УНП»
Мінфін Росії продовжив добру традицію позитивних відповідей платникам податків з питань нарахування ПДВ при розрахунках з іноземцями. Ми вже писали про те, як визначити, чи обкладається ПДВ конкретна операція за участю іноземця *. Якщо ПДВ все ж треба заплатити, то виникає ще одне питання: чи можна прийняти ПДВ до відрахування в тому ж податковому періоді, в якому податок потрапив до бюджету?
Неперіодичних вирахування
Якщо проаналізувати главу 21 Податкового кодексу, то можна прийти до дуже цікавих висновків. Так, в кодексі містяться два на перший погляд схожих поняття - загальна сума податку (ст. 166 НК РФ) і сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (ст. 173 НК РФ).
Загальна сума податку розраховується як відповідна ставкою податку частка податкової бази по всіх операціях, визнаним об'єктом оподаткування. Вона визначається за підсумками кожного податкового періоду (п. 4 ст. 166 НК). Але така сума, як би дивно це не звучало, до бюджету не перераховується.
Спочатку загальна сума зменшується на податкові відрахування. У результаті й виходить те, що 21-й розділ називає «сума податку, що підлягає сплаті до бюджету». Вона теж визначається за наслідками податкового періоду (п. 1 ст. 173 НК РФ). Але в кодексі ніде не сказано, що право на відрахування ставиться в залежність від податкового періоду. До схожих висновків дійшли і фахівці Мінфіну Росії.
Чиновники розглянули ситуацію, коли податок сплачено російською організацією - податковим агентом при придбанні на території Росії послуг у іноземної юридичної особи. Справа в тому, що організації і підприємці, які купують на території РФ товари, роботи і послуги в іноземних осіб, які не перебувають на податковому обліку як платників податків, визнаються податковими агентами. Саме вони повинні обчислити, утримати у платника податків і заплатити податок до бюджету (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Заплатив і відшкодував
Автори листа слушно зауважують, що після сплати податку у покупця - податкового агента виникає право на відрахування цієї суми (п. 3 ст. 171 НК РФ). Причому відрахування можна застосувати, якщо податковий агент набуває товари, роботи або послуги для цілей, зазначених у пункті 2 статті 171 кодексу. Тобто для перепродажу або для здійснення інших операцій, визнаних об'єктом обкладення ПДВ. Крім того, податковий агент для отримання права на відрахування повинен утримати ПДВ саме з доходів іноземця.
Заплатити ж податок російські організації повинні одночасно з перерахуванням грошей іноземним контрагентам. Тобто разом з платіжкою на перерахування грошей за договором у банк потрібно представити платіжку на перерахування ПДВ з цієї операції (п. 4 ст. 174 НК РФ).
З усього цього чиновники зробили висновок, що право на відрахування виникає у податкового агента відразу ж після перерахування податку до бюджету. А значить, і заявити цей відрахування можна вже в декларації за той період, в якому податок сплачений до бюджету.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/