Зміст
Введення
1. Податки і бюджетний процес
2. Податкові проблеми бюджету Росії 2006 року
2.1 Федеральний бюджет Російської Федерації 2006
2.2 Податкові доходи федерального бюджету РФ 2006
Список використаної літератури
Введення
Розвиток економіки безпосередньо залежить від якості її податкової системи, від її можливості забезпечити економічне зростання і фінансову стабільність. Податкові доходи бюджетної системи займають провідне місце і є найважливішою формою акумуляції доходів. Аналіз динаміки і структури податкових доходів бюджету необхідно з метою подолання негативних наслідків впливу податків на економіку країни. У зв'язку з цим, тема роботи є досить актуальною.
Доходи бюджетів являють собою частину національного доходу, що підлягає централізації до бюджетів різних рівнів. Доходи можуть формуватися на податковій і неподаткової основі і за рахунок безоплатних перерахувань відповідно до бюджетного і податкового законодавства.
Роль податків у формуванні доходів державного бюджету визначається показниками питомих ваг:
- Податкових надходжень у загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків (наприклад, прямих або непрямих) у загальній сумі доходів бюджету;
- Конкретного податку (наприклад, податку на прибуток організацій) в загальній сумі доходів бюджету;
- Окремої групи податків у загальній сумі податкових надходжень;
-Конкретного податку в загальній сумі податкових надходжень.
Ці показники з різним ступенем деталізації характеризують значимість податків у формуванні доходів державного бюджету в цілому і податкових надходжень зокрема.
Розглядаючи проблеми формування податкових надходжень, слід не допускати їх зменшення, пошук факторів, що впливають на них. Вирішення таких проблем має принципове наукове і практичне значення для побудови стабільної бюджетної та податкової системи.
1. Податки і бюджетний процес
Жодна держава не може існувати без стягнення податкових платежів. Податки як основний елемент доходів бюджету забезпечують фінансування всієї структури його витратних статей. У бюджетному процесі пріоритет зберігається за витратами, величина яких зумовлює дохідну частину. До податкових доходів відносяться передбачені податковим законодавством РФ федеральні, регіональні і місцеві податки і збори, а також пені і штрафи. Найбільшу питому вагу в податкових доходах федерального бюджету складають податки на товари, послуги (ПДВ, акцизи). На другому місці серед податкових надходжень є податки на зовнішню торгівлю і зовнішньоекономічні операції (митні збори). Значне місце в системі податкових доходів федерального бюджету займають і податки на користування природними ресурсами.
Сутність оподаткування полягає в прямому вилученні державою певної частини валового суспільного продукту на свою користь для формування бюджету, тобто централізованих фінансових ресурсів.
Податки, будучи головним джерелом бюджетних доходів, ставлять не тільки параметри постатейного фінансування витрат, але і служать основою для територіального перерозподілу фінансових ресурсів. З цих позицій бюджетно-податкова політика повинна бути спрямована на баланс інтересів центру і територій, визначення чітких пропорцій розподілу податкових платежів по ланках бюджетної системи.
У різних країнах основну частину доходів бюджету становлять саме податки. Так, у США податки формують 90% бюджету, в Німеччині - 80%, в Японії - 75%. У Росії частка податків приблизно відповідає світовим показникам [3].
Самі податки, які збирають до бюджету в РФ: ПДФО, ПДВ, майнові податки, податок на прибуток. В даний час майже всі федеральні податки регулюються НК РФ. Поступово податковий кодекс буде заповнений федеральним податками тому триває реформування податкової системи [6].
2. Податкові проблеми бюджету Росії 2006 року
2.1 Федеральний бюджет Російської Федерації 2006
Федеральний бюджет Російської Федерації 2006 року юридично оформлений у вигляді Федерального закону від 26 грудня 2005 року № 189-ФЗ [2].
У федеральному бюджеті 2006 року передбачено 93,39% податкових надходжень. Бюджет на цей рік розроблено відповідно до Бюджетного кодексу РФ. Основне завдання з мобілізації доходів до бюджетної системи на 2006 рік - підвищення ефективності податкового адміністрування при одночасному зниженні податкового тягаря.
Зміни у Федеральний бюджет вносилися двічі - 26 липня та 1 грудня 2006 року. Доходи бюджету затверджені в розмірі 5 трлн 46100 млн руб. і витрати - у розмірі 4 трлн 270 100 000 000 руб., виходячи з прогнозованого обсягу валового внутрішнього продукту в сумі 24 380 млрд. рублів і рівня інфляції (споживчих цін) 7,0 - 8,5 відсотка (грудень 2006 року до грудня 2005 року).
Найбільш великі статті доходів у 2006 році наступні: ПДВ (32,4%); Мита (31,9% від усіх доходів); ПВКК (14,5%).
Реальне виконання бюджету 2006 року було зафіксовано у Федеральному законі від 3 квітня 2008 р. № 36-ФЗ «Про виконання федерального бюджету за 2006 рік». Дохідна частина становить 6 трлн 278 900 000 000 рублів, а видаткова - 4 трлн 284 800 000 000 рублів.
Профіцит консолідованого бюджету Росії в 2006 році склав 2258800 мільйонів рублів проти 1759 млрд в 2005 році, повідомляє Федеральна служба держстатистики (Росстат). Федеральний бюджет був виконаний в 2006 році з профіцитом у 1995 млрд рублів проти 1612900000000 рублів роком раніше. Таким чином, профіцит консолідованого бюджету Росії в 2006 році виріс на 28,4% в порівнянні з 2005 роком, профіцит федерального бюджету - на 23,7%.
За даними Росстату, доходи консолідованого бюджету країни за 2006 рік склали 10642800 млн рублів, витрати - 8384 млрд рублів, федерального бюджету - 6276300 мільйонів і 4281300000000 рублів відповідно [8].
При розрахунку доходів консолідованого бюджету Російської Федерації були враховані такі зміни податкового законодавства [8]:
1) встановлення загального порядку прийняття до відрахування сум ПДВ при здійсненні капітальних вкладень;
2) введення «амортизаційної премії» у вигляді дозволу віднесення на витрати і врахування при розрахунку податкової бази по податку на прибуток у тому податковому періоді, коли основні засоби введені в експлуатацію, 10 відсотків вартості введених в дію основних фондів;
3) збільшення з 30 до 50% верхньої межі для зменшення податкової бази по податку на прибуток у наступному році на суму збитків, отриманих організаціями в попередні роки;
4) вдосконалення діючого порядку віднесення витрат на здійснення дослідно-конструкторських і науково-дослідних робіт при розрахунку податку на прибуток;
5) удосконалення застосування нульової ставки ПДВ по транспортних послуг, а також режиму оподаткування при реорганізації;
6) перехід на обов'язкове визначення дати виникнення зобов'язань щодо сплати ПДВ всіма платниками податків за методом нарахування;
7) індексація специфічних ставок акцизів на 9% (крім акцизів на нафтопродукти) по тютюнових виробах - в середньому на 15%;
8) скасування податкового режиму акцизного складу щодо алкогольної продукції та виключення з числа платників податків акцизів акцизних складів оптових організацій;
9) скасування пільги з денатурованого спирту і денатурованою спиртовмісної продукції, скасування «нульової» ставки за прямогонного бензину з одночасним встановленням ставки акцизу по прямогонного бензину на рівні ставки, що діє по бензину з октановим числом до «80»;
10) збільшення специфічної ставки ПВКК при видобутку газу на 9 відсотків (встановлення ставки в розмірі 147 рублів за 1 тис. куб. Метрів газу);
11) скасування податку з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування;
12) повсюдне введення глави Податкового кодексу, регулюючої сплату земельного податку;
13) внесення поправок у діючі спеціальні режими оподаткування малого бізнесу;
14) збільшення ставки податку на гральний бізнес за гральним столів у два рази;
15) виключення з переліку доходів, які звільняються від оподаткування з податку на доходи фізичних осіб, доходів, отриманих у порядку дарування;
16) запровадження особливого режиму оподаткування у вільних економічних зонах.
2.2 Податкові доходи федерального бюджету 2006 року [4]
Адмініструються Федеральною податковою службою (ФПС) Росії в 2006 році в федеральний бюджет країни надійшло доходів 3000,7 млрд. рублів, що на 493,9 млрд. рублів, або на 19,7% більше, ніж за 2005 рік, що видно на рис .1.
Рисунок 1 - Надходження доходів у Федеральний бюджет, 2005-2006 рр..
Основна маса адмініструються ФНС Росії доходів федерального бюджету була забезпечена надходженнями податку на видобуток корисних копалин (36,5%) та ПДВ (30,8%), що показано на рис.2.
Малюнок 2 - Структура надходжень доходів до Федерального Бюджет 2006 р. (%)
Доходи з податку на прибуток організацій на 2006 рік затверджені в сумі 344 838,1 млн. рублів, були збільшені ФЗ № 197 на 140 843,6 млн. рублів, або на 40,8%, і встановлені в сумі 485 681 700 000 . рублів. Основними причинами зміни затвердженої суми з податку на прибуток організацій послужили більш високі темпи зростання прибутку, ніж це було передбачено в прогнозі соціально-економічного розвитку на 2006 рік.
У дохід федерального бюджету надійшли в сумі 509 912,5 млн. рублів, що на 24 230,8 млн. рублів, або на 5%, більше затвердженого показника. У порівнянні c 2005 роком зросли на 132 321,3 млн. рублів, або на 35%.
Основними факторами надходжень понад затверджених показників стали поліпшення фінансових результатів діяльності організацій, що, у свою чергу, обумовлено підвищенням цін на продукцію паливно-енергетичного і металургійного комплексів, збільшенням обсягів реалізації нафти і газу, зміна структури податкової бази, збереження сприятливого зовнішньо-економічної кон'юнктури. У розрахунок суми у 2006 році були включені доходи, що обкладаються податком за ставками, що відрізняється від общеустановленной, доходи, отримані у вигляді дивідендів, доходи іноземних організацій, з розрахунковою сумою зазначених доходів у розмірі 27 811,5 млн. рублів з урахуванням рівня збирання, прийнятого при розрахунку доходів. Проектований розмір цих доходів виявився істотно заниженим. У 2006 році таких платежів надійшло до федерального бюджету в сумі 66 262,2 млн. рублів, що в 2,4 рази перевищило суму податку, яка врахована при розрахунку федерального бюджету на 2006 рік.
Надходження від сплати податку з доходів іноземних організацій і з доходів, отриманих у вигляді дивідендів, склали 66 262,2 млн. рублів, або 13% у загальному обсязі доходів, отриманих від сплати податку на прибуток організацій, надходження від сплати податку з доходів, отриманих у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, - 7 620,2 млн. рублів, або 1,5%. Сума доходів, отриманих у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, перевищила затверджений показник на 636,6 млн. рублів, або на 9,1%, в основному за рахунок реалізації великих пакетів цінних паперів.
Доходи від сплати ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, затверджені в сумі 302 090,2 млн. рублів. ФЗ № 197-ФЗ вказані доходи збільшені на 8 321,9 млн. рублів, або на 2,8%, і встановлені в сумі 310 412,1 млн. рублів. У дохід федерального бюджету надійшли в сумі 315 840,7 млн. рублів, що на 5 428,6 млн. рублів, або на 1,7%, більше показника, затвердженого на 2006 рік. На збільшення надходжень доходів від сплати ЄСП вплинули наступні фактори:
перевищення фактичного темпу зростання фонду заробітної плати (125,4%) проти закладеного в розрахунках до федерального бюджету (122,9%);
поліпшення податкового адміністрування.
За 2006 рік заборгованість по сплаті ЄСП, що зараховується до федерального бюджету, без урахування заборгованості зі сплати пені та податкових санкцій скоротилася на 9,8% і склала на 1 січня 2007 року в цілому по РФ 74 752,8 млн. рублів, в тому числі недоїмка - на 25,8% і 22 189,3 млн. рублів відповідно. Загальна сума сукупної заборгованості по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, включаючи заборгованість по сплаті пені та податкових санкцій, склала на 01.01.2007 року в цілому по РФ 113 670,1 млн. рублів і знизилася в порівнянні з 01.01.2006 року на 8907 , 3 млн. рублів, або на 7,3%.
Заборгованість зі сплати податку у федеральний бюджет, що значиться в платежах, призупинених до стягнення, склала на 1 січня 2007 року 48 347,6 млн. рублів і знизилася в порівнянні з 1 січня 2006 року на 1 193,2 млн. рублів, або на 2 , 4%. Основну частку в зазначеної заборгованості складають платежі, припинені до стягнення у зв'язку з введенням процедур банкрутства (67%), і платежі, що стягуються судовими приставами за постановами про порушення виконавчого провадження (29,9%).
Заборгованість зі сплати пені та податкових санкцій по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, станом на 1 січня 2007 року склала 38 917,3 млн. рублів і зменшився порівняно з її обсягом на 1 січня 2006 року на 742,6 млн. рублів, або на 1,9%.
Інформація про структурі сукупної заборгованості по ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, в розрізі основних видів економічної діяльності станом на 1 січня 2007 року представлена на рис. 3.
Рисунок 3 - Структура сукупної заборгованості по ЕСН
У порівнянні з 2005 роком надходження доходів від сплати ЕСН, що зараховується до федерального бюджету, збільшилися на 48 327,5 млн. рублів, або на 18,1%.
Доходи з податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ, затверджені в сумі 1 123 721,4 млн. рублів, проте ФЗ № 197-ФЗ зазначені доходи зменшено на 165 627,0 млн. рублів, або на 14,7%, і встановлені в сумі 958 094,4 млн. рублів. У дохід федерального бюджету ці доходи надійшли в сумі 924 189,7 млн. рублів, що на 33 904,7 млн. рублів, або на 3,5%, менше показника, затвердженого на 2006 рік.
Недонадходження доходів відбулося в основному в результаті перевищення сум податкових відрахувань і відшкодування сум податку при здійсненні операцій, що оподатковуються за податковою ставкою 0% щодо сум, прийнятих при розрахунку федерального бюджету на 2006 рік. За даними ФНС Росії, в 2006 році частка податкових відрахувань у загальній сумі нарахованого за оподатковуваними об'єктах податку склала 88,3% проти 84,6%, прийнятих при розрахунку податку. У порівнянні з 2005 роком темп росту податкових вирахувань випереджав темп росту нарахувань за оподатковуваними об'єктах на 6,6 процентного пункту, а питома вага податкових відрахувань у загальній сумі нарахованого за оподатковуваними об'єктах податку - на 4 процентних пункту.
Збільшення податкових відрахувань пов'язано зі зміною податкового законодавства, який набрав чинності з 1 січня 2006 року (перехід на сплату податку за методом нарахування і перехід на загальний порядок сплати податку на додану вартість підрядними організаціями при проведенні капітального будівництва). За даними ФНС Росії, сума податку, що підлягає відрахуванню, збільшилася в 2006 році в порівнянні з 2005 роком в 1,5 р.
Фактичне відшкодування податку на додану вартість становила в 2006 році 706 895,3 млн. рублів проти 481 000,0 млн. рублів, прийнятих при розрахунку податку. По відношенню до величини податку, зарахованого в 2006 році в федеральний бюджет, сума відшкодування податку склала 76,5%, проти 42,8% прийнятих при розрахунку податку. У порівнянні з 2005 роком сума відшкодування податку збільшилася в 1,3 рази, а повернення податку на розрахункові рахунки платників податків - в 1,7 рази.
У 2006 році продовжилася тенденція зниження частки податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ, в доходах федерального бюджету: у 2004 році вона становила 21,8%, у 2005 році - 20%, в 2006 році - 14,7%, що пов'язано із зростанням обсягів відшкодування податку на додану вартість при здійсненні операцій, що оподатковуються за податковою ставкою 0 відсотків. У порівнянні з 2005 роком доходи від сплати податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території РФ, зменшилися на 101 478,0 млн. рублів, або на 9,9%.
Доходи від сплати акцизів з підакцизних товарів (продукції), вироблених на території РФ, затверджені в сумі 88 526,1 млн. рублів, ФЗ № 197-ФЗ вказані доходи збільшені на 2 397,4 млн. рублів, або на 2,7% , і встановлені в сумі 90 923,5 млн. рублів. У дохід федерального бюджету надійшли в сумі 93 234,0 млн. рублів, що на 2 310,5 млн. рублів, або на 2,5%, більше затвердженого на 2006 рік показника. У порівнянні з 2005 роком збільшилися на 3 690,2 млн. рублів, або на 4,1%.
Доходи з податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації, затверджені в сумі 510 621,2 млн. карбованців і також було збільшено на 65 769,7 млн. рублів, або на 12,9%, і встановлені в сумі 576 390,9 млн. рублів. Основною причиною зміни послужив темп зростання обсягів імпорту, у тому числі технологічного обладнання, митна вартість якого зросла в порівнянні з 2005 роком на 41%, а сума сплаченого податку на додану вартість - на 43%. Зростання обсягів імпорту технологічного обладнання обумовлений скасуванням ставок ввізних митних зборів стосовно окремих його видів.
У дохід федерального бюджету надійшли дані доходи в сумі 586 713,7 млн. рублів, що на 10 322,8 млн. рублів, або на 1,8%, більше від затвердженого. У порівнянні з 2005 роком доходи від сплати податку збільшились на 140 171,2 млн. рублів, або на 31,4%.
Доходи від сплати акцизів з підакцизних товарів (продукції), що ввозяться на територію РФ, затверджені в сумі 21 661,4 млн. рублів, проте були зменшені на 5 024,0 млн. рублів, або на 23,2%, і встановлені в сумі 16 637,4 млн. рублів. Основною причиною зміни було запровадження з 1 січня 2006 року нового порядку обліку обсягу виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції, а також обмеження ввезення виноматеріалів, коньяків і вин, у тому числі шампанських, з Республіки Молдова та Республіки Грузія.
У дохід федерального бюджету надійшли доходи в сумі 17 253,8 млн. рублів, що на 616,4 млн. рублів, або на 3,7%, більше. У порівнянні з 2005 роком доходи від сплати податку зменшилися на 394,5 млн. рублів, або на 2,2%. У 2006 році в порівнянні з 2005 роком обсяги імпорту виноградних вин зменшилися майже в 2 рази, відповідно зменшилася сума акцизів.
Доходи від сплати податків, зборів та регулярних платежів за користування природними ресурсами затверджені в сумі 753 309,0 млн. рублів. ФЗ № 197-ФЗ вказані доходи збільшені на 350 917,3 млн. рублів, або на 46,6%, і встановлені в сумі 1104 226,3 млн. рублів.
У дохід федерального бюджету надійшли доходи від сплати податків, зборів та регулярних платежів за користування природними ресурсами в сумі 1116 684,7 млн. рублів, що на 12 458,4 млн. рублів, або на 1,1% більше.
У загальному обсязі надходжень цих платежів податок на видобуток корисних копалин склав тисяча дев'яносто чотири 319,5 млн. рублів, або 98% проти встановлених. Це пов'язано в основному з перевищенням середнього рівня світової ціни на нафту марки «Юралс» над ціною, прийнятої при розрахунку бюджетних призначень. Фактично склалася в 2006 році ціна нафти марки «Юралс» склала 61,1 долара США за барель проти 40 доларів США, прийнятих при розрахунку бюджету. У дохід федерального бюджету надійшли доходи від сплати податку на видобуток корисних копалин у сумі 1094 319,5 млн. рублів, що на 11 131,3 млн. рублів, або на 1%, більше. Надходження від сплати цього податку до федерального бюджету збільшилися в порівнянні з 2005 роком на 239 797,2 млн. рублів, або на 28,1%. Основну частку надходжень від сплати податку на видобуток корисних копалин склали платежі по сплаті податку на видобуток корисних копалин у вигляді вуглеводневої сировини (1083 489,0 млн. рублів, або 99%).
Доходи від сплати державного мита затверджено в сумі 23 058,5 млн. рублів, потім збільшені до 25 002,2 млн. рублів. У дохід федерального бюджету надійшли в сумі 25 928,4 млн. рублів, що на 926,2 млн. рублів, або на 3,7%, більше. У порівнянні з 2005 роком надходження від сплати державного мита збільшилися на 2 340,1 млн. рублів, або на 9,9%.
Надходження в рахунок погашення заборгованості та перерахунків за скасованими податках, зборах та інших обов'язкових платежах в 2006 році склали 5 898,0 млн. рублів, що на 1 223,5 млн. рублів, або на 26,2%, більше затвердженого показника.
Страхових внесків, що зараховуються до Пенсійного фонду РФ, надійшло 796,2 млрд. рублів, що на 25,6% більше, ніж у 2005 році.
Зміна податкового законодавства в цілому призвело у 2006 році до зниження доходів федерального бюджету на 0,07% до ВВП, або на 18,6 млрд. руб.
Зменшення доходів федерального бюджету відбулося у зв'язку з прийняттям наступних змін у податковому законодавстві:
- До розділу 21 Податкового кодексу «Податок на додану вартість» - встановлення загального порядку прийняття до відрахування сум з податку на додану вартість при здійсненні капітальних вкладень - на 142,1 млрд. руб. Одночасно в порівнянні з 2005 відрахування при здійсненні капітальних вкладень, що проводяться за старим порядком, знизяться на 43,4 млрд. руб.;
- До розділу 25 Податкового кодексу «Податок на прибуток організацій» - прискорене списання амортизації на нововведені основні кошти в розмірі 10% - на 6 млрд. руб.; Збільшення до 50% суми стерпного збитку з податку на прибуток організацій - на 3,6 млрд. руб.; зміна термінів списання витрат на НДДКР з податку на прибуток організацій - на 0,2 млрд. рублів.
Частково компенсує втрати федерального бюджету 2006 року прийняття наведених нижче змін:
- До розділу 21 Податкового кодексу «Податок на додану вартість» - перехід на обов'язкове визначення дати виникнення зобов'язань щодо сплати податку всіма платниками податків за методом зарахування з встановленням перехідного періоду до 1 січня 2008 року - на 64,4 млрд. рублів. Скасування нульової ставки на роботи (послуги), що виконуються російськими перевізниками на залізничному транспорті з перевезення або транспортування ввозяться на територію Російської Федерації товарів - на 11,8 млрд. руб.;
- До розділу 22 Податкового кодексу «Акцизи» - індексація ставок акцизів на 7,5 млрд. руб., З них індексація в міру зростання інфляції - 3,9 млрд. руб., Індексація ставок акцизів на тютюнові вироби понад зростання інфляції (до 15 %) збільшило доходи на 2,8 млрд. руб., заміна нульової ставки акцизу на прямогонний бензин на ставку, що діє в 2005 році по бензину з октановим числом до «80» з встановленням пільги для споживачів прямогонного бензину в нафтохімічній галузі, - на 0 , 8 млрд. руб.;
- По главі 26 Податкового кодексу «Податок на видобуток корисних копалин» збільшення ставки податку на видобуток газу пального природного з 135 рублів за метр кубічний до 147 рублів за метр кубічний збільшить доходи на 6,2 млрд. рублів.
Список використаної літератури
Бюджетний кодекс Російської Федерації від 31.07.1998. № 145-ФЗ (зі зм. І доп.)
ФЗ «Про федеральному бюджеті на 2006 рік» від 26.12.2005 № 189-ФЗ.
Алієв, Б.Х. Податки і оподаткування / Б. Х. Алієв. - М.: Фінанси і статистика, 2007. - 416 с.
Висновок Рахункової палати Російської Федерації щодо звіту Уряду Російської Федерації про виконання федерального бюджету за 2006 рік / / Рахункова палата Російської Федерації. - 2007.
Пауль, А.Г. До питання про поняття доходів бюджету / О. Г. Пауль / / Фінансове право. - 2004. - № 3. - С.25-28.
Селезньов, А.З. Бюджетна система Російської Федерації / О. З. Селезньов. - М.: Магістр, 2007. - 383 с.
Черник, Д.Г. Податки і оподаткування / Д. Г. Чернік. - М.: МЦФЕР, 2006. - 528 с.
Економіка Росії в 2006 році і проблеми законодавства / / Аналітичний вісник Ради Федерації ФС РФ. - 2006. - № 21 (309).