Федеральне агентство з освіти
Сибірський державний аерокосмічний університет
імені академіка М. Ф. Решетньова
Інститут менеджменту та соціальних технологій
Кафедра «Фінанси і кредит»
Курсова робота
Курс: Податковий облік і звітність.
Тема: Податковий облік витрат на формування резервів по сумнівних боргах.
Красноярськ 2009
Зміст
Введення
1.1 Податковий облік: поняття, цілі, завдання.
1.2 Визначення поняття «сумнівний борг». Створення резерву по сумнівних боргах
1.3 Особливості податкового обліку операцій зі створення та обліку резерву по сумнівних боргах
2. Аналіз діяльності підприємства
2.1 Загальна характеристика ТОВ «Апекс»
2.2 Аналіз формування податкових зобов'язань підприємства
2.3 Аналіз елементів облікової політики підприємства
3. Рекомендації щодо вдосконалення облікової політики підприємства
3.1 Обгрунтування створення резерву по сумнівних боргах
3.2 Розробка податкових регістрів
3.3 Оцінка впливу вибраної облікової політики на результати господарської діяльності підприємства
Висновок
Список літератури
Введення
Відповідно до п. 1 ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку, що виникла у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, якщо ця заборгованість не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Згідно з п. 7 ст. 265 Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ) для платників податків, які використовують метод нарахування, передбачено, що резерви по сумнівних боргах приймаються для цілей оподаткування як витрати.
При цьому можливість створення резервів по сумнівних боргах повинна бути відображена в обліковій політиці організації для цілей оподаткування.
Актуальність даної теми полягає в мінімізації виникають податкові зобов'язання при веденні фінансово-господарської діяльності підприємством. Створення резерву по сумнівних боргах - один із законних способів такої мінімізації.
Розділи курсової розглянуті на прикладі фінансово-господарської діяльності ТОВ «Апекс».
1.1 Податковий облік: поняття, цілі, завдання
У Податковому кодексі сформульовані лише загальні принципи організації податкового обліку. Як конкретно вести його на практиці, кожен бухгалтер повинен визначити самостійно. Правила ведення такого обліку закріплюють у податковій облікову політику фірми.
Визначення податкового обліку наведене в статті 313 Податкового кодексу:
"Податковий облік - система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого цим Кодексом".
Як видно з визначення, податковий облік необхідний, щоб обчислити податок на прибуток. Але правила розрахунку податку, встановлені главою 25 Податкового кодексу, такі, що часто зробити це на підставі лише даних бухгалтерського обліку неможливо.
Головне завдання податкового обліку - сформувати повну і достовірну інформацію про те, як врахована для цілей оподатковування кожна господарська операція. Потрібно організувати бухгалтерський облік таким чином, щоб з його допомогою можна було визначити оподатковуваний прибуток. Однак це не звільняє фірму від ведення податкового обліку.
Одиниці податкового обліку - об'єкти податкового обліку, інформація про яких використовується більше одного звітного (податкового) періоду.
Показники податкового обліку - перелік характеристик, суттєвих для об'єкта податкового обліку.
Дані податкового обліку - інформація про величину або іншої характеристики показників, які визначають об'єкт обліку, відображена у розроблених таблицях, регістрах.
З даних податкового обліку має бути зрозуміло:
- Як визначають доходи і витрати фірми;
- Як визначають частку витрат, що враховуються при оподаткуванні у звітному періоді;
- Яка сума залишку витрат (збитків), що підлягають включенню до витрат у наступних звітних періодах;
- Як формують суму резервів;
- Який розмір заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток.
Дані податкового обліку підтверджують первинні документи, розрахунки податкової бази та аналітичні регістри податкового обліку. Довідка бухгалтера також є первинним документом. Зміст даних податкового обліку є податковою таємницею.
Податковий облік здійснюється з метою формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення і сплати до бюджету податку.
Система податкового обліку організується платником податку самостійно, виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника. Податкові та інші органи не вправі встановлювати для платників податків обов'язкові форми документів податкового обліку.
Зміна порядку обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування здійснюється платником податку в разі зміни законодавства про податки і збори або застосовуваних методах обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовувані методи обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.
У разі, якщо платник податків почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити та відобразити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для оподаткування цих видів діяльності.
Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку
Підтвердженням даних податкового обліку є:
1) первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
2) аналітичні регістри податкового обліку;
3) розрахунок податкової бази.
На практиці можна використовувати різні підходи до ведення податкового обліку:
1. Податковий облік ведеться окремо від бухгалтерського обліку.
Даний підхід використовують в основному великі організації. У таких організаціях існують спеціальні підрозділи, які ведуть податковий облік. При використанні цього способу на основі одних і тих самих первинних документів окремо один від одного формуються абсолютно не пов'язаних між собою регістри бухгалтерського обліку та регістри податкового обліку.
Податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку.
Даний варіант передбачає максимальне використання даних бухгалтерського обліку. Бухгалтерський план рахунків максимально адаптується для податкового обліку.
Прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується з метою оподаткування.
У даному випадку в бухгалтерські регістри можуть бути додані рядки, необхідні для розрахунку податкових зобов'язань.
Податковий облік ведеться у відокремленому податковому плані рахунків.
Цей підхід є компромісним між попередніми підходами. Він полягає в тому, що до бухгалтерського плану рахунків додатково вводяться податкові рахунки, на яких доходи і витрати враховуються відповідно до законодавства. Застосовується в автоматизованій системі «1С-Підприємство»
Основними принципами податкового обліку є:
послідовність застосування норм і правил податкового обліку;
безперервне відображення в хронологічному порядку фактів господарської діяльності, які тягнуть або можуть спричинити зміну розміру податкової бази.
Податковий облік в організації здійснюється відповідно до нормативних актів:
1 Податковий Кодекс Російської Федерації;
2 Федеральні закони Російської Федерації по податках і зборах;
3 Накази, інструкції Міністерства з податків і зборів.
Зміст даних податкового обліку (в тому числі даних первинних документів) є податковою таємницею. Особи, які отримали доступ до інформації, що міститься в даних податкового обліку, зобов'язані зберігати податкову таємницю. За її розголошення вони несуть відповідальність, встановлену чинним законодавством.
1.2 Визначення поняття «сумнівний борг». Створення резерву по сумнівних боргах
Відповідно до ст. 266 НК РФ сумнівним боргом визнається будь-яка заборгованість перед платником податку, що виникла у зв'язку з
реалізацією товарів,
виконанням робіт,
наданням послуг
у разі, якщо ця заборгованість
не погашена в терміни, встановлені договором,
не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Для платників податків-банків не визнається сумнівною заборгованість, по якій згідно зі ст. 292 НК РФ передбачено створення резерву на можливі втрати по позиках.
Для платників податків - страхових організацій, що визначають доходи і витрати за методом нарахування за договорами страхування, соцстрахування, перестрахування, за якими сформовані страхові резерви, резерв сумнівних боргів по дебіторській заборгованості, пов'язаної зі сплатою страхових премій (внесків), не формується.
Треба зазначити, для цілей оподаткування, законодавство відмежовує поняття сумнівного боргу від безнадійної заборгованості. Безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також ті, по яких відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинене внаслідок неможливості його виконання, на підставі акту державного органу або ліквідації організації ( п. 2 ст. 266 НК РФ). При розрахунку розміру резерву по сумнівних боргах в нього не може бути включена безнадійна заборгованість, оскільки вона підлягає списанню до витрат того періоду, коли стала такою. Будь-яка сумнівна заборгованість може стати безнадійною. Для цілей оподаткування моменти формування резерву по сумнівних боргах і визнання сумнівної заборгованості безнадійною змінюють оподатковувану базу для обчислення податку на прибуток і ПДВ. Тому при податковому обліку ці два види боргів треба розглядати спільно.
Платник податків має право створювати резерви по сумнівних боргах в порядку, передбаченому ст. 266 НК РФ. Суми відрахувань у ці резерви включаються до складу позареалізаційних витрат на останнє число звітного (податкового) періоду. Звітними періодами з податку на прибуток є I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року, а для платників податків, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку, - місяць, два місяці, три місяці і так далі до закінчення календарного року
Відповідно до ст. 266 НК в резерв по сумнівних боргах не включаються борги, що утворилися у зв'язку з невиплатою відсотків, за винятком банків. Банки мають право формувати резерви по сумнівних боргах стосовно заборгованості, що утворилася у зв'язку з невиплатою відсотків за борговими зобов'язаннями, а також у відношенні іншої заборгованості, за винятком позикової і прирівняної до неї заборгованості.
Сума резерву по сумнівних боргах визначається за результатами проведеної на останнє число звітного (податкового) періоду інвентаризації дебіторської заборгованості та обчислюється таким чином:
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення понад 90 календарних днів - у суму створюваного резерву включається повна сума виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 календарних днів (включно) - в суму резерву включається 50% суми виявленої на підставі інвентаризації заборгованості;
по сумнівної заборгованості з терміном виникнення до 45 днів - не збільшує суму створюваного резерву.
Необхідно враховувати, що згідно зі ст. 266 НК РФ сума створюваного резерву по сумнівних боргах не може перевищувати 10% виручки звітного (податкового) періоду, яка визначається відповідно до ст. 249 НК РФ.
Відповідно до ст. 249 НК РФ виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Залежно від обраного платником податку методу визнання доходів і витрат надходження, пов'язані з розрахунками за реалізовані товари (роботи, послуги) або майнові права, визнаються для цілей глави 25 НК РФ відповідно до ст. 271 або 273 НК РФ.
Починаючи з 1 січня 2005 р. відповідно до змінами, внесеними Федеральним законом від 06.06.05 р. N 58-ФЗ у п. 1 ст. 266 НК РФ, організація при розрахунку суми резерву може враховувати лише суми дебіторської заборгованості, які виникли у зв'язку з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Всі інші види заборгованості, які не пов'язані з реалізацією товарів, робіт і послуг, сумнівними боргами не визнаються, тому і створення резерву за такою заборгованістю НК РФ не передбачено.
Для того щоб приступити до створення резерву по сумнівних боргах, по-перше, платник податків повинен провести інвентаризацію дебіторської заборгованості. Інвентаризація сумнівних боргів полягає у перевірці та оцінці сум значаться дебіторських заборгованостей, які відповідають поняттю сумнівного боргу. Платнику податків необхідно виявити всіх покупців, які не розрахувалися за відвантажені їм товари (виконані роботи, надані послуги), і всіх постачальників, які не відвантажили продукцію (не виконали роботи, не надали послуги) в рахунок отриманих ними авансом грошових коштів. На основі цих даних платник податків визначає величину резерву по сумнівних боргах, враховуючи при цьому положення п. 4 ст. 266 НК РФ.
1.3 Особливості податкового обліку операцій зі створення та обліку резерву по сумнівних боргах
У розрахунок суми резерву включаються всі суми дебіторської заборгованості, виявлені при проведенні інвентаризації, незалежно від того, підтверджені вони дебіторами чи ні.
Для податкового обліку мають значення операції, які змінюють оподатковувану базу. Глава 25 НК «Податок на прибуток організацій» дозволяє організаціям створювати резерви по сумнівних боргах, відрахування до яких зменшують податкову базу по податку на прибуток. Вони включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі підпункту 7 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу.
Стаття 266 Податкового кодексу містить чіткий порядок формування резервів по сумнівних боргах для цілей оподаткування прибутку. Правила такі. По-перше, в суму резерву в податковому обліку включаються тільки борги з терміном виникнення від 45 днів. Причому заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів включно вноситься в суму резерву в розмірі 50 відсотків, а борги з терміном виникнення понад 90 днів - у повному обсязі. По-друге, визначена максимальна величина резерву, яку можна визнати з метою оподаткування, - 10 відсотків величини виручки звітного (податкового) періоду (без урахування ПДВ).
Податковий облік операцій зі створення та обліку резерву по сумнівних боргах можна визначити наступним алгоритмом:
1. Після закінчення звітного (податкового) періоду проводиться інвентаризація дебіторської заборгованості з метою виявлення сум сумнівної та безнадійної заборгованості.
За результатами інвентаризації формуються дані про дебіторську заборгованість за такими групами:
сумнівна заборгованість з терміном виникнення понад 90 днів;
сумнівна заборгованість з терміном виникнення від 45 до 90 днів (включно);
безнадійні борги (тобто борги, що підлягають списанню).
Дебіторська заборгованість при формуванні резерву враховується в повній сумі, включаючи ПДВ (листа Мінфіну Росії від 9 липня 2004 р. № 03-03-05/2/47, МНС Росії від 5 вересня 2003 р. № ВГ-6-02/945) .
2. Розраховується сума резерву, використаного у звітному періоді на погашення збитків від списання безнадійної заборгованості, і визначається невикористаний залишок резерву.
3. Визначається сума резерву, що створюється в наступному звітному (податковому) періоді (з урахуванням обмеження у розмірі 10 відсотків суми виручки).
4. Отримана сума резерву порівнюється із невикористаним залишком резерву (дивитися пункт 2 алгоритму). Якщо сума резерву перевищує залишок, то організація донараховує резерв, включаючи суму донарахування до складу позареалізаційних витрат. Якщо сума резерву менше невикористаного залишку, то організації необхідно зменшити резерв з віднесенням різниці до складу позареалізаційних доходів.
2. Аналіз діяльності підприємства
2.1 Загальна характеристика ТОВ «Апекс»
ТОВ «Апекс» було створено в 2006 році і є торговою організацією з продажу електроінструменту на ринку в РФ.
У асортименті ТОВ «Апекс» можна виділити такі групи товарів, що реалізуються:
Електроінструмент;
Верстатне обладнання;
Садова техніка та аксесуари до них;
Ручний інструмент;
Зварювальне обладнання;
Компресори;
Генератори бензинові;
Автоінструмент і приналежності.
Товариство діє в порядку, передбаченому Федеральними законами РФ, а також Цивільним кодексом України, Статутом та іншими законодавчими актами Російської Федерації.
Товариство є комерційною організацією і здійснює свою господарську діяльність на основі професійної самостійності, господарського розрахунку і самоокупності, створене на необмежений термін.
Метою створення Товариства є оптова торгівля будівельним інвентарем, пристроями та отримання від цієї діяльності прибутку.
Основним призначенням Товариства є найбільш повне задоволення потреб російських підприємств, організацій і громадян в товарах, які розповсюджуються Товариством.
Основним видом діяльності ТОВ «Апекс», є збутова діяльність.
Основними постачальниками ТОВ «Апекс», є такі компанії:
HANDER;
DeFort;
BORT.
Основний вид діяльності - оптова торгівля товарами виробничого призначення. Дані види діяльності здійснюються відповідно до чинного законодавства РФ і на підставі діючої виданої ліцензії.
Середньооблікова чисельність персоналу за станом на 01 вересня 2009 року становить 5 осіб, з них:
керівники - 1 особа;
працівники бухгалтерії - 1 особа;
менеджери по роботі з клієнтами (вони ж експежітори) - 2 особи;
вантажники - 1 особа.
На чолі ТОВ «Апекс» стоїть виконавчий директор, який приймає рішення щодо укладання та ціною договорів. Поєднує обов'язки менеджера.
Рис. 1. Організаційна структура ТОВ «Апекс»
В обліковій політиці організації відображено, що згідно п.2 ст.6 ФЗ «Про бухгалтерський облік» бухгалтерський облік здійснюється бухгалтерією як самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.
Головний бухгалтер ТОВ «Апекс» призначається на посаду і звільняється з посади керівником організації і йому підпорядковується. Головний бухгалтер за допомогою автоматизованої програми 1С-Бухгалтерія »та« Банк-клієнт »справляється з усіма питаннями, пов'язаними з веденням бухгалтерського та податкового обліку
Саме головний бухгалтер несе відповідальність за формування облікової політики, дотримання вимог і правил ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, а також забезпечує відповідність здійснюваних операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
2.2 Аналіз формування податкових зобов'язань підприємства
У процесі фінансово-господарської діяльності, що проводиться організацією податкового обліку, у ТОВ «Апекс» формуються наступні податкові зобов'язання:
У результаті торгово-роздрібної діяльності формуються зобов'язання зі сплати податку на прибуток і ПДВ.
Наслідком наявності на балансі основних засобів і об'єктів нерухомості формуються зобов'язання зі сплати податку на майно юридичних осіб.
Нарахування і виплата зарплати робітникам формує податкові зобов'язання зі сплати ПДФО і ЕСН податку.
Формування податкових зобов'язань відбувається на підставі наступних документів: відомість відвантаження, відпуску і реалізації продукції, картка складського обліку матеріалів, виписка з розрахункової відомості, авансовий звіт, інвентарна картка обліку основних засобів, додаткова інформація.
Наслідком сформованих податкових зобов'язань є податкове навантаження, погашається або за рахунок прибутку організації, або покупцями продукції, товарів ТОВ «Апекс», або працівниками ТОВ «Апекс». Значення податкового навантаження розглянемо на кінець звітного періоду довжиною в рік, тобто сформовану по всіх податках з наростаючим значенням протягом року станом на 1 січня. Хоча для виявлення більш точних значень факторів, що змінюють навантаження економістами-практиками рекомендується розглядати місячний період
Як економічна категорія податкове навантаження в результаті формування податкових зобов'язань відображає співвідношення загальної маси податків і зборів, що сплачуються підприємством з показниками його діяльності. При цьому використовуються як узагальнюючі, так і приватні показники податкового навантаження. Для їх розрахунку необхідно правильно визначити податкові витрати, які являють собою загальну суму всіх видів вилучення доходів підприємства на користь держави.
При цьому потрібно чітко уявляти джерело погашення податкового зобов'язання. У нашому випадку для ТОВ «Апекс», це
Податки, сплачувані не за рахунок нашого ТОВ
ПДВ (відшкодовується через ціну продукції, виплачується за рахунок покупця при оплаті або відвантаженні в залежності від облікової політики)
ПДФО (виплачується за рахунок працівника з його зарплати і в цьому аналізі не бере)
Податки, які сплачуються за рахунок прибутку;
Податок на майно
Податок на прибуток
Податки, що входять у собівартість і занижують прибуток
ЄСП
Згідно представленої до податкового органу звітності, в ній відображені такі фінансово-економічні показники за 2007-2008 рік:
Таблиця 1
Показники | 2007р. | 2008р. | Темп зростання% |
Виручка від продажів, млн. руб. | 346 | 1044 | 301,73 |
Собівартість, млн. руб. | 314 | 1032 | 328,66 |
Прибуток до оподаткування, млн. руб. | 31 | 8 | 25,81 |
Чистий прибуток, млн. руб. | 24 | 6 | 25,00 |
Сума валюти балансу, млн. руб. | 96 | 83 | 86,46 |
Чисельність працівників, чол. | 8 | 5 | 62,50 |
Витрати на оплату праці, млн. руб | 1,718 | 1,579 | 91,91 |
Виходячи з аналізу представлених даних можна зробити висновок, що показники успішності фінансово-господарської діяльності пішли вниз. Пояснення цьому одне - «криза 2008-2009». Впала купівельна здатність у населення.
Так упала сума валюти балансу на 14% - зменшилася кількість активів організації, зменшилися вкладення в активи, в основні засоби та обладнання. Була продана одна «Газель» з доставки товару
Зменшилася чистий прибуток на 25%, хоча виручка виросла на 301%. Причини? Їх три:
підвищення собівартості продукції, внаслідок збільшення вартості закупівель,
зменшення торгової націнки
збільшення ціни реалізації імпортної продукції, хоча тоговая націнка зменшилася
Для скорочення витрат, на протязі року було звільнено 3 особи (водій, помічник бухгалтера, менеджер), але фінансові показники не покращали.
За цей же період відповідно до представлених звітів сплачувалися до бюджету такі суми податків:
Таблиця 2
Показники | 2007р. | 2008р. | Вимкнути. питомої ваги | Темп росту,% | ||
Сума, млн. руб. | Питома вага,% | Сума, млн. руб. | Питома вага,% | |||
Податки відшкодовуються через ціну продукції, всього, у тому числі: | 69,2 | 89,52 | 187,92 | 98,65 | 9,1243 | 271,56 |
ПДВ | 69,2 | 89,52 | 187,92 | 98,65 | 9,1243 | 271,56 |
Податки, що відшкодовуються через собівартість, всього, у тому числі: | 0,45 | 0,58 | 0,41 | 0,22 | -0,36 | 91,11 |
ЄСП | 0,45 | 0,58 | 0,41 | 0,22 | -0,36 | |
Податки, які відносять на фінансові результати, все, в тому числі: | 0,79 | 1,02 | 0,55 | 0,29 | -0,733 | 69,62 |
Податок на майно організації | 0,79 | 1,02 | 0,55 | 0,29 | -0,733 | 69,62 |
Податки, що відшкодовуються за рахунок чистого прибутку, всього, у тому числі: | 7,33 | 9,48 | 2,03 | 1,07 | -8,417 | 27,69 |
Податок на прибуток організацій | 7,33 | 9,48 | 2,03 | 1,07 | -8,417 | 27,69 |
Податкові зобов'язання, всього | 77,77 | 100 | 190,91 | 100 |
Аналіз податкових зобов'язань господарюючого суб'єкта включає оцінку податкових зобов'язань господарюючого суб'єкта. Така оцінка здійснюється за допомогою системи відповідних показників, основними з яких є:
коефіцієнт ефективності оподаткування. Він дозволяє отримати найбільш узагальнену характеристику обраної політики оподаткування, показуючи, як співвідносяться між собою показники чистого прибутку і загальної суми податкових платежів. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою
де Ен - коефіцієнт ефективності оподаткування; ЧП - сума чистого прибутку; Але - загальна сума податкових платежів;
Розрахункові показники | 2007 | 2008 | Темп зростання% |
Податкові зобов'язання, млн. руб | 77,77 | 190,91 | 245,48 |
Чистий прибуток, млн, грн | 24 | 6 | 25 |
Коефіцієнт ефективності оподаткування | 0,31 | 0,03 | 9,68 |
Значення коефіцієнта ефективності оподаткування в 2008 році показує, що на 1 рубль податкових платежів припадає 3 копійки чистого прибутку. Це на 90,32% менше ніж у 2007 році. Основна причина в зниженні купівельної спроможності продукції, товарів ТОВ «Апекс».
Звідси висновок, що треба знижувати які платежі до бюджету поруч законних способів, або збільшувати прибуток. Для ТОВ «Апекс» це значить збільшувати асортимент продукції, захоплювати більший сегмент ринку.
коефіцієнт податкомістких реалізації товарів, робіт, послуг. Цей показник дозволяє визначити загальну суму податкових платежів, що припадають на одиницю обсягу реалізації товарів, робіт, послуг. Розрахунок цього показника здійснюється за формулою
Де немає - податкова реалізації товарів, робіт, послуг; Але - загальна сума податкових платежів; Рп - обсяг реалізації товарів, робіт, послуг;
У число податкових зобов'язань для розрахунку цього коефіцієнта належать такі:
Податок на майно
ЄСП
Податок на прибуток
Показники | 2007р. | 2008р. | Темп росту,% |
Сума, млн. руб. | Сума, млн. руб. | ||
ЄСП | 0,45 | 0,41 | 91,11 |
Податок на майно організацій | 0,79 | 0,55 | 69,62 |
Податок на прибуток організацій | 7,33 | 2,03 | 27,69 |
Виручка від продажів, млн. руб. | 346 | 1044 | 301,73 |
Коефіцієнт податкомістких реалізації товарів, робіт, послуг | 0,025 | 0,003 | 12 |
Коефіцієнт податкомістких реалізації товарів, робіт, послуг зменшився на 88%. Розрахунок цього показника означає, що на 1 одиницю реалізованої продукції припадає 0,003 р. податкових платежів у 2008р. Після вжитих заходів з мінімізацією витрат і зменшенням торгової націнки непогане зниження податкових зобов'язань перед бюджетом.
У даному випадку витратна частина майже постійна: не змінювалася зарплата - джерело ЕСН, вартість основних засобів залишилася майже незмінною за мінусом амортизації - джерело податку на майно залишилася колишньою. Значить згідно з цією формулою знизити податкоємність реалізації товарів можна тільки за рахунок збільшення виручки
коефіцієнт податкомістких доходів. Цей показник дозволяє судити про рівень оподаткування доходів підприємства відповідними видами податків і зборів, що входять у ціну продукції. Розрахунок цього показника здійснюється наступною формулою
де невдах - коефіцієнт оподаткування доходів; Але - загальна сума податкових платежів; ВПп - сума валового прибутку;
Формована ціна враховує практично всі сплачуються податки.
Показники | 2007р. | 2008р. | Темп росту,% |
Сума, млн. руб. | Сума, млн. руб. | ||
ПДВ | 69,2 | 187,92 | 271,56 |
ЄСП | 0,45 | 0,41 | 91,11 |
Податок на майно організації | 0,79 | 0,55 | 69,62 |
Податок на прибуток організацій | 7,33 | 2,03 | 27,69 |
Прибуток до оподаткування (валова), млн. руб. | 31 | 8 | 25,81 |
Коофіцієнт податкомістких доходів | 2,51 | 23,86 | 950,60 |
Різке зростання коефіцієнта податкомістких доходів пояснюється тим, що для збереження обсягу прибутку був збільшений товарообіг, хоча додана вартість до закупівельної ціни була сильно зменшена.
коефіцієнт оподаткування витрат. Цей показник характеризує рівень податків, що відносяться на собівартість (витрат обігу). Розрахунок цього показника здійснюється за формулою
де КНЗ - коефіцієнт оподаткування витрат; Нс-сума податків, що відносяться на витрати обігу; З - сума витрат;
Розрахункові показники | 2007 | 2008 | Темп зростання% |
ЄСП, млн. руб | 0,45 | 0,41 | 91,11 |
Зарплата, млн, грн | 1,718 | 1,579 | 91,91 |
Коефіцієнт оподаткування витрат | 0,26 | 0,26 | 0 |
Значення коефіцієнта залишилося колишнім так як з оплатою праці та її розміром нічого не змінювалося.
Сформовані в процесі діяльності податкові зобов'язання створюють на організацію податкове навантаження. Розглянемо її прийнятність для ТОВ «Апекс» у 2008 році.
Існують різні методики визначення рівня податкового навантаження підприємства. Різниця методик визначення податкового тягаря проявляється в основному у використанні тієї чи іншої кількості податків, що включаються до розрахунку податкового навантаження, а також у способі визначення інтегрального показника, з яким порівнюється загальна сума податків за розрахунковий період. Основна ідея кожної методики виявляється в тому, щоб зробити інтегральний показник податкового навантаження економічного суб'єкта універсальним, що дозволяє порівнювати рівень оподаткування в різних галузях народного господарства. Для найбільшої точності розрахунків при проведенні заходів з оптимізації оподаткування на конкретному підприємстві фахівцям доцільніше використовувати, принаймні, дві методики, щоб отримані з їх допомогою результати найбільш повно описували поточну чи ретроспективну податкову ситуацію на підприємстві.
Розрахунки за методикою Департаменту податкової політики Міністерства фінансів Російської Федерації.
Відповідно до методики, розробленої фахівцями Департаменту податкової політики Міністерства Фінансів РФ, пропонується оцінювати тяжкість податкового тягаря ставленням всіх податків, що сплачуються до виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) включаючи виручку від іншої реалізації.
НБ = (Нобщ / Взаг) · 100%,
де НБ - податковий тягар;
Нобщ - загальна сума податків;
Взаг - загальна сума виручки (брутто) від реалізації.
Показники | 2007 | 2008 |
Виручка, млн. | 346 | 1044 |
Загальна сума податків, млн. | 77,77 | 190,91 |
Податковий тягар% | 22,5% | 18,3% |
Зменшення частки податків у виручці - благополучне застосування методів мінімізації бази оподаткування.
Методика М. І. Литвина:
Де Н-сума податків, включаючи ПДФО;
ДС-додана вартість
ДВ = Зароблена плата + Амортизація + ПП + Податки
Показники | 2007 | 2008 |
Прибуток чистий, млн. | 24 | 6 |
ПДФО, млн | 0,22 | 0,21 |
Загальна сума податків, млн. з урахуванням ПДФО і без ПДВ | 8,79 | 3,2 |
Заробітна плата, млн | 1,718 | 1,579 |
Амортизація, млн | 0,001 | 0,001 |
Податковий тягар, розрахована за формулою,% | 34% | 42% |
Податкове навантаження в 2008 році збільшився на 8% і склала 42%. Це через істотне зниження прибутку при збереженні розмірів колишніх інших об'єктів оподаткування на тому ж рівні.
Дана методика дозволяє врахувати особливості діяльності конкретного економічного суб'єкта, тобто частку амортизаційних відрахувань, трудовитрат і матеріальних витрат в доданій вартості.
Для того щоб вирішувати проблеми податкового планування шляхом оптимізації податкового навантаження, необхідно впливати на різні елементи, включені в її розрахунок, тобто грамотно оперувати податковим законодавством.
Аналіз податкового навантаження дозволяє більш точно визначити важкість податкового тягаря підприємства, визначити податкоємність тих чи інших джерел сплати податків.
Існує така теза, сформований Департаментом податкової політики, що оптимальне податковий тягар складає 30-40%.
Виходячи з наших розрахунків за методикою Департаменту та методики Литвина, податковий тягар на ТОВ «Апекс» у 2008 році в середньому склало 30%. Даний коефіцієнт вважається оптимальним. Але це не наслідок податкової облікової політики. Це наслідок фінансово-економічних рішень, наслідок більш швидкого оборотності активів організації через зниження додаткової вартості до реалізованої продукції.
2.3 Аналіз елементів облікової політики підприємства
Згідно з п. 2 ст. 11 Податкового Кодексу РФ облікової політики для цілей оподаткування є обрана платником податку сукупність допускаються Податковим Кодексом способів (методів) визначення доходів і (або) видатків, їх визнання, оцінки та розподілу, а також обліку інших необхідних для цілей оподаткування показників фінансово-господарської діяльності платника податку.
Це означає наступне:
1) підприємство здійснює вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавчими актами, що регулюють порядок визначення податкової бази та обчислення тих чи інших податків і зборів до Російської Федерації (наприклад, вибір одного з методів нарахування амортизації основних засобів);
2) обрані способи встановлюються на підприємстві, тобто у всіх структурних підрозділах (включаючи виділені на окремий баланс) незалежно від їх місця розташування;
3) дані способи встановлюються на тривалий термін (як мінімум на звітний рік);
Як правило, податковим періодом при обчисленні податків і зборів (звітним роком) вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. У межах податкового періоду облікова політика організації не може змінюватися, крім випадків, прямо передбачених законодавством про податки і збори (наприклад, при внесенні до законодавства змін, які зачіпають прийняту облікову політику підприємства).
У разі якщо при обчисленні деяких податків податковим періодом вважається місяць або квартал (ПДВ, акцизи, податок на гральний бізнес, ін), облікову політику для цілей оподаткування також рекомендується зберігати протягом як мінімум року.
4) дані способи повинні бути закріплені відповідним документом.
Законодавство про податки не містить прямої вказівки на необхідність фіксування облікової політики організації для цілей оподаткування в окремому розпорядчому документі. Проте не викликає сумніву той факт, що облікова політика для цілей оподаткування повинна бути узгоджена з головним бухгалтером і керівником організації, так як саме вони несуть відповідальність за достовірність і своєчасність обчислення та сплати до бюджету податкових платежів. Для цього облікова політика повинна бути, як мінімум, відображена на паперовому носії. Тобто на підприємстві повинен бути прийнятий спеціальний організаційно-розпорядчий документ (наказ про облікову політику).
При формуванні облікової політики організації для цілей оподаткування вибирається один спосіб з декількох, що допускаються законодавством про податки.
Крім того, фіксуються особливості визначення податкової бази та ведення окремого обліку об'єктів оподаткування за тими видами діяльності, які здійснюються конкретною організацією.
У випадку, коли з певних питань нормативно не встановлено способи ведення податкового обліку, при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу чи форми (регістру) податкового обліку стосовно обчислення конкретного податку (елементу податкової бази), виходячи з діючих положень податкового законодавства, методичних рекомендацій та консультацій Мінфіну РФ і податкових органів РФ щодо його застосування в частині, що не суперечить Податковому кодексу РФ.
За аналогією з бухгалтерським обліком згідно з положеннями Податкового кодексу України та інших нормативних актів з податків зміни в обліковій політиці організації можуть проводитися у випадках:
- Зміни законодавства РФ з податків (обов'язковий зміна облікової політики);
- Прийняття організацією нових або інших способів ведення податкового обліку (добровільне зміна облікової політики);
- Істотної зміни умов діяльності організації (добровільне зміна облікової політики).
Зміни облікової політики, пов'язані з добровільним прийняттям організацією нових способів ведення податкового обліку, повинні вводитися з початку нового податкового періоду (як правило, з 1 січня).
Посадовим особи ТОВ «Апекс» потрібно врахувати, що формування облікової політики слід розглядати як один з елементів поточного податкового планування.
Істотну роль серед внутрішніх факторів, що визначають облікову політику, грає стратегія підприємницької діяльності, позначена власником і зумовлює вибір одного з двох напрямів фінансової політики:
задоволення нагальних матеріальних потреб власника, тобто збільшення чистого прибутку для виплати максимуму дивідендів (відсотків) у кожному звітному періоді;
стабілізація функціонування, залучення додаткових фінансових ресурсів з метою розвитку компанії, зміцнення її конкурентоспроможності і т.п.
Зміст і альтернативні варіанти бухгалтерського і податкового обліку організації розкриваються у відповідному наказі про облікову політику. Він дозволяє організувати ведення бухгалтерського обліку таким чином, щоб максимально впливати на фінансові результати діяльності організації, підвищувати її платоспроможність, уникати розбіжностей з податковими органами при документальних перевірках і фінансових санкцій за порушення податкового та бухгалтерського законодавства.
Згідно наказу про облікову політику ТОВ «Апекс», дана організація сплачує в бюджет такі види податків: податок на майно підприємства, ПДВ, податок на прибуток організації і ЕСН.
Обчислення податку на майно здійснюється бухгалтерською службою, податкова база визначається виходячи з вартості основних засобів.
Обчислення ПДВ також здійснюється бухгалтерською службою. Виникнення обов'язку по сплаті податку визначається на день надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок або в касу або інший момент припинення дебіторської заборгованості. За операціями, що підлягають оподаткуванню за різними ставками облік ведеться окремо. Сплата ПДВ та надання податкової декларації відбувається щомісяця.
Обчислення податку на прибуток ведеться бухгалтерською службою. Організація використовує метод нарахувань при визначенні доходів і витрат. Одночасно ведеться як бухгалтерський, так і податковий облік. Для цілей оподаткування прибутку встановлено, що витрати, які не можуть бути безпосередньо списані на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються по підрозділах пропорційно заробітній платі основного виробничого персоналу.
Встановлено лінійний метод амортизації по всіх видах амортизується майна, нараховується окремо по кожному об'єкту. Об'єкти групуються, виходячи з терміну корисного використання.
Прямі витрати за певними видами діяльності формуються в наступному складі:
- По роботах, послугах власного виробництва;
- Основних матеріалів;
- Витрат на оплату праці персоналу;
- З торгівлі у складі транспортних витрат з придбання товарів.
Витрати на ремонт основних засобів враховуються в розмірі фактичних витрат.
Щомісячні авансові платежі податку на прибуток здійснюються за підсумками кожного звітного / податкового періоду, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до його закінчення. І виробляються за місцем знаходження організації з розподілом цих сум, відокремленим підрозділам.
Обчислення та сплата ЕСН проводиться централізовано в цілому по організації, включаючи відособлені підрозділи.
3. Рекомендації щодо вдосконалення облікової політики підприємства
3.1 Обгрунтування створення резерву по сумнівних боргах
Іноді, посадовим особам організації, необхідно з'ясувати про вигоду створення резерву по сумнівних боргах, тому що в деяких випадках правомірно списати сумнівні борги на витрати і зменшити базу оподаткування вийти швидше.
Облікової політикою ТОВ «Апекс» створення резерву по сумнівних боргах не передбачено. При цьому в 2008 р. дебіторська заборгованість склала 102,6 млн. руб. За результатами інвентаризації дебіторської заборгованості на 31.12.2008 року в обліку значилася дебіторська заборгованість наступних фірм:
Дебітор | Термін оплати наданих послуг | Сума заборгованості, милий. руб. | Термін заборгованості | Сума списується в резерв | Виручка за рік, милий. руб. | Ліміт резерву, милий. руб. | ||
менше 45 | от45до90 | более90 | ||||||
ІП Котов Г.А | 01.05.08 | 3,0 | * | 3,0 | ||||
ТОВ «Важжпром» | 02.02.08 | 12,0 | * | 12,0 | 1044 | 104 | ||
ТОВ "Техмаш" | 12.03.08 | 24,0 |
*
24,0
ТОВ «РеПласт»
28.08.08
30,0
*
30,0
ІП Верхова Г.І
15.10.08
11,0
*
5,5
ТОВ «Ремстройкомплект»
16.10.08
12,6
*
6,3
ТОВ «РітейлСервіс»
13.11.08
10,0
*
5,0
Разом
102,6
85,8