Введення
Податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Перехід до системи оподаткування на основі приросту тільки стану платника податків (тобто річної суми його чистого доходу) зажадав створення умов для того, щоб загальна сума стягнутих з нього податків не перевищила меж цього доходу.
У минулому цьому обмеження не надавалося значення, різні види податків вводилися самі по собі, діяли відокремлено один від одного, тому підсумовування зовні невисоких ставок різних податків, але що встановлюються на базі валового, а не чистого доходу, нерідко призводило для деяких категорій населення до обкладання, перевищує весь обсяг реалізованими доходів і, відповідно, до їх руйнування і прогресуючого зубожіння. Зараз цій умові віддається дуже велике значення, особливо якщо врахувати, що в деяких країнах через податки перерозподіляється до трьох п'ятих всієї суми національного доходу.
Тому для забезпечення цієї умови довелося створити нові форми взаємного обліку різних видів податків, і серед них найбільш важливе значення має система прибуткових податків. Ця система включає в себе ряд попередніх, авансових податків (withholding taxes) і остаточний податок, в якому ці податки сумуються шляхом так званого податкового кредиту.
У другій половині минулого століття в ряді країн із сформованою ринковою економікою були проведені податкові реформи, спрямовані на прискорення накопичення капіталу, створення сприятливого інвестиційно-інноваційного клімату і стимулювання підприємницької активності. Аналізуючи світовий досвід фіскального реформування в сфері оподаткування, можна виділити 2 загальні закономірності:
Одна група країн, до якої входять США, Австрія, Японія, провела перетворення в системі прямого оподаткування.
Інша група країн - членів ЄС підвищила значення непрямого оподаткування.
Розглянемо основні положення та особливості, що стосуються податкової системи Італії.
Взагалі, Італія, як одна з найстаріших країн Євросоюзу, є для багатьох росіян привабливим місцем ведення бізнесу. І це незважаючи на те, що Італія практично не надає можливостей для міжнародного податкового планування і займає жорстку позицію щодо офшорів. Але ця країна надає безліч можливостей для ведення бізнесу на її території, не пов'язаних з виведенням доходів з-під російського оподаткування.
1. Особливості податкової системи Італії
Податкова система Італії має досить складну структуру. В даний час законодавство про податки включає в себе понад 350 законів, що встановлюють і визначають порядок обчислення і сплати майже 40 федеральних і місцевих податків. У число цих законів входить як безпосередньо податкове законодавство, так і Конституція Італійської Республіки, у якій визначені основні принципи оподаткування, міжнародні угоди. А також акти президента, уряду, Міністерства економіки і фінансів і представницьких органів влади на місцевому рівні.
Уряд Італії при проведенні податкової реформи 1974 і 1988 років постаралися врахувати якомога більшу кількість способів ухилення від оподаткування, що використовувалися компаніями та фізичними особами. Тому до початкового зводу податкових законів було прийнято чимало поправок, доповнень і пояснень, що мають статус законів.
Економіка Італії грунтується на підприємствах малого та середнього бізнесу, які становлять більше 90 відсотків всіх зареєстрованих компаній. Це виділяє Італію серед інших країн ЄС. Відповідно, податкова система Італії багато в чому орієнтована на малий і середній бізнес.
Очевидно, що, маючи величезну кількість зареєстрованих дрібних платників податків, податкові органи Італії не можуть провести їх суцільну перевірку. В Італії діє стандартний механізм самооподаткування, тобто як і в Росії, платник податків зобов'язаний самостійно надати податкову декларацію, розрахувати і перерахувати податки. А податкові органи зобов'язані перевірити правильність розрахунку податків.
А щоб полегшити свою роботу з проведення перевірок, італійські податківці розробили та видали спеціалізований «довідник прибутковості різних видів бізнесу». Цей довідник складений на основі статистичних даних про сплату податків в країні за останні десять років у відповідності з отримуваним доходом і податками, які повинні бути перераховані державі. Залежність введена від видів діяльності (виділено більше 180), суми виручки (поділ з кроком в 500 тис. євро), сум витрат, галузей економіки, місця розташування і деяких інших показників.
Цим довідником італійські податківці керуються при проведенні камеральних перевірок отриманих ними звітів компаній (це робить автоматизована комп'ютерна програма). Якщо заявлені податкові зобов'язання фірми нижче, ніж розрахункові середні показники по «довіднику», вона автоматично заноситься до списку підлягають податковій перевірці. Крім того, список податкових перевірок доповнюється випадково обраними (за жеребом) компаніями, хай податкові показники яких формально і відповідають середньорозрахунковим параметрами «довідника».
Проте все це ставиться лише до дрібних і середніх платникам податків. Найбільших платників податків італійські податківці перевіряють щорічно в обов'язковому порядку.
Особливість податкового законодавства Італії полягає в тому, що згідно з Конституцією Італійської Республіки (Costituzione della Repubblica Italiana), держава не має права змінювати податкове законодавство після прийняття бюджету держави на рік протягом всього терміну його дії (ст. 81 Конституції ІР). Другою особливістю є принцип прогресивності податкових відрахувань (ст. 53 Конституції ІР). Великі доходи оподатковуються за великим ставками податку. Крім того, в Італії законодавчо закріплений принцип превалювання прямих податків над непрямими.
Непрямими податками обкладаються різні види операцій пов'язаних з просуванням товарів за стадіями виробництва та обігу, наданням послуг, імпортом товарів, зміною власності та низкою інших угод. Найбільш важливим з них є податок на додану вартість. Податок на додану вартість (IVA - Imposta sul Valore Aggiunto) є основним непрямим податком Італії. IVA встановлений декретом президента Італійської Республіки від 26.10.72 № 633. Податок обчислюється як різниця між сумою податку, сплаченого за придбані товари і послуги, і отриманого за реалізовані. В Італії застосовується кілька податкових ставок з ПДВ.
Базова ставка - 20 відсотків. Відносно реалізації продуктів харчування першої необхідності (свіже молоко, вершкове і оливкове масло, сири, борошно і т.д.), а також друкованої продукції та видавничих послуг застосовується ставка 4 відсотка. А при здійсненні операцій з іншими видами продуктів харчування (м'ясо, риба) використовується ставка в 10 відсотків.
Різні ставки податку застосовуються також при операціях з нерухомістю в залежності від її класу. Так продаж нерухомості, що вимагає реконструкції (що не є елітної) обкладається за ставками у 4 або 10 відсотків (в залежності від категорії нерухомості). А доходи від продажу житлових будинків компаніями, які не є будівельними чи ріелтерськими, звільняються від сплати ПДВ.
При експорті товарів, робіт та послуг застосовується ставка ПДВ 0 відсотків, так само, як це прийнято в інших країнах ЄС, і в Росії.
Особлива категорія непрямих податків представлена такими найстаршими фіскальними інструментами, як гербовий, реєстраційний і концесійний податки.
Гербовий податок стягується у формі продажу державою спеціальної гербового паперу або гербових марок, необхідних за законом для належного оформлення різних комерційних документів (боргових зобов'язань, квитанцій, чеків, рахунків-фактур, по яких не стягується податок на додану вартість; приватних контрактів і письмових угод) . Усі нотаріальні операції в обов'язковому порядку обкладаються гербовим збором. Розмір гербового податку диференційований за видами документів, а всередині окремих видів (наприклад, боргові розписки) залежить від суми угоди.
Реєстраційний податок виплачується в тих випадках, коли здійснюються угода чи акт повинні бути зареєстровані державою у відповідних книгах. За законом реєстрація необхідна при переході прав власності (суду, наземні засоби пересування, патенти і деякі інші). Крім того, реєструються всі контракти, пов'язані з лізингом, позиками, довіреності, дарчі, судові рішення і розпорядження. Ставка податку становить 3 відсотки від суми угоди для організацій-платників ПДВ і 7 відсотків - для інших покупців.
При покупці будинку для постійного проживання сплачується податок 3% від фіскальної вартості. У цьому випадку протягом 18 місяців покупець повинен надати до відділу реєстрацій довідку про прописку, взяту в муніципалітеті, в зоні якого перебуває будинок (її не складно отримати, але в зв'язку з довгою паперовою роботою, запит краще подавати заздалегідь).
Реєстраційний податок доповнює гербовий в тих випадках, коли крім оформлення документів потрібно запис їх у державні реєстраційні книги.
Також до непрямих податків Італії належать такі:
- Податок на приріст вартості нерухомості стягується на користь місцевих органів влади у випадках продажу нерухомості з прибутком;
- Інші виробничі та комерційні акцизи (на електроенергію, алкогольні напої, цукор, тютюн) і збори (при укладанні страхових контрактів, купівлі-продажу акцій і облігацій і при наданні державою так званих концесійних послуг, тобто видачу дозволів, ліцензій та т . п.);
- Митні збори;
- Податок з лото і лотерей;
- Кадастровий і іпотечний податки, встановлені законодавчим декретом уряду Італії від 31.10.90 № 347 і сплачуються при купівлі нерухомості. Якщо нерухомість купується у первинного власника-організації (наприклад, побудувати або реконструювати цей об'єкт), загальна сума цих двох податків складає всього 336 євро. В іншому випадку (нерухомість купується у вторинного власника або у фізичної особи), застосовується сукупна ставка 3 відсотки від суми угоди;
- Податок на рекламу (муніципальний податок), яким обкладаються рекламні оголошення і будь-які інші види реклами. Обов'язок по сплаті податку на здійснення рекламної діяльності покладається як на компанії, що розміщують свою рекламу, так і на розповсюджувачів рекламної продукції.
Незважаючи на те, що італійська податкова система складається з майже 40 різних податків, 80 відсотків бюджету формують тільки три з них: ПДВ, федеральний податок на прибуток, регіональний податок на прибуток. Платниками податку на доходи корпорацій (IRE S - Imposta sul Reddito delle Societ a) є всі комерційні організації, зареєстровані на території Італії, а також іноземні компанії, що функціонують на території країни за допомогою організації філії (або представництва). Причому в перші три роки з моменту реєстрації компанія може скористатися податковими пільгами, що дозволяють платити податок у зниженому розмірі. Податкова ставка податку на доходи корпорацій - 33 відсотки. Причому ця ставка постійно знижується протягом останніх років. Кілька років тому вона становила 37 відсотків
Об'єктом оподаткування є чистий дохід компанії у вигляді нерозподіленого прибутку. Але податкова база може бути зменшена на витрати компанії. Не потрапляє під оподаткування даним податком 95 відсотків доходу, отриманого італійською компанією у формі дивідендів. Також звільненню підлягає прибуток від реалізації часток (акцій) італійських та іноземних компаній, при дотриманні вимоги мінімального строку володіння такою часткою.
Що стосується прибуткового податку з фізичних осіб, то його суб'єктом оподаткування виступають приватні особи, резиденти та нерезиденти Італії, а об'єктом - їхні доходи. У резидентів (такими крім споконвічних італійців вважаються іноземці, які мають в Італії основне джерело доходів або проживають в країні понад 6 місяців) цим податком обкладаються всі доходи, отримані не тільки в Італії, але і за кордоном. Нерезиденти виплачують цей податок тільки з доходів, отриманих в Італії.
Всі доходи приватних осіб в залежності від джерела походження діляться на п'ять категорій, кожна з яких має особливості обчислення. Цими джерелами визнаються: земельна власність, нерухомість і будови; капітал; робота за наймом і вільні професії; підприємництво; інші джерела.
За категорією a) оподатковуваний дохід, отриманий від земельної власності, ведення сільськогосподарської діяльності, а також будівель і споруд, обчислюється кадастровим методом.
При обчисленні доходів від будівель в розрахунок приймаються міські будинки, дачі, майстерні та інші споруди, що використовуються власниками для проживання або здачі в оренду. Подібна практика не поширюється на сільськогосподарські будівлі (приміщення для утримання худоби, зберігання сільськогосподарської продукції тощо), а також різні допоміжні будівлі торгових підприємств (склади й т.п.).
Дохід від будівель визначається згідно кадастровим коефіцієнтами, проте в ряді випадків робиться відступ від загального правила.
Категорія b) включає всілякі види грошової ренти - відсотки по позиках, поточними та депозитними рахунками в банках, облігаціях і інших цінних паперів, виграшів в лотереях, аннуїтет і пр. Особливість цієї категорії доходів полягає в тому, що вилучення податку здійснюється в більшості випадків у джерела, тому ці суми не включаються до оподатковуваного доходу фізичної особи. При цьому ставка податку у разі його вилучення у джерела є єдиною для всіх платників податків незалежно від загального розміру доходу.
Категорія c) фактично об'єднує всі трудові доходи. Вона підрозділяється на доходи від роботи за наймом і доходи осіб вільних професій.
Доходи осіб, працюючих за наймом, є головним джерелом надходжень з прибуткового податку з фізичних осіб, їх питома вага в загальній сумі оподатковуваного доходу перевищує 80%.
Категорія d) стосується доходів дрібної, некорпорируваними буржуазії, яка має приватні комерційні підприємства. Прибуток від цих підприємств обчислюється так само як і прибуток корпорацій, проте для оподаткування як індивідуальний дохід власника (правила підрахунку доходів корпорацій і компаній розглядаються нижче).
Доходи сімейного підприємства відповідно до цивільного кодексу повинні розподілятися пропорційно кількості і якості праці, яка виконується членами сім'ї. Однак у відношенні з податковими органами цей дохід ділиться на рівні частини між усіма учасниками підприємства, що дає можливість главі сім'ї скоротити обсяг оподатковуваного доходу, до якого відповідно застосовувалися вже більш низькі прогресивні ставки. Дохід, що розподіляється між учасниками, не повинен перевищувати 49% загального доходу підприємства.
Оподатковуваний дохід сімейних підприємств визначається відповідно до загального положення, однак при цьому є деякі припущення. У зв'язку з тим, що дрібні підприємства ведуть бухгалтерську звітність за спрощеною схемою, не всі види витрат даного підприємства документально підтверджуються. У категорію e) входять такі види доходів: прибуток від спекулятивного перепродажу землі, нерухомості, предметів мистецтва в межах обумовленого періоду часу; доходи від власності, що знаходиться за кордоном; платежі за разові і випадкові послуги та ін Сукупний дохід, утворений з усіх перерахованих вище джерел, потім коректується на суму дозволених вирахувань.
Згідно з новим кодексом, платник податків має право на відрахування з оподатковуваної суми таких витрат: суми сплаченого місцевого прибуткового податку; орендної плати та інших різноманітних платежів за нерухомість; відсотків, що сплачуються за отриманим раніше іпотечним кредитом; витрат на лікування (повністю віднімаються витрати на відвідування фахівців, протезування та хірургічні операції); частину суми витрат на поховання; витрат на освіту (в сумі, що не перевищує плати за навчання, встановленої в державних навчальних закладах); аліментів; внесків до системи соціального страхування та забезпечення; внесків зі страхування життя та від нещасних випадків ; витрат, пов'язаних з проведенням виборних компаній (цим правом мають підприємці); витрат, пов'язаних з поточним ремонтом, утриманням і охороною творів мистецтва; внесків до фонду боротьби з голодом (максимальна сума 2% оподатковуваного доходу); допомоги театральним об'єднанням (до 20% оподатковуваного доходу); втрат, понесених орендарем через припинення орендної угоди; пожертвувань на користь церкви.
Також необхідно відзначити, що в Італії державні (бюджетні) установи лише нараховують податки, але не перераховують їх до бюджету. Це зроблено для того, щоб виключити зайві переміщення грошових коштів до бюджету і назад. Бюджетне фінансування дані організації отримують за мінусом нарахованих ними податків.
В італійському податковому законодавстві є чудова особливість, якої позаздрять російські бухгалтери: у цій країні заборонено змінювати порядок оподаткування після затвердження бюджету на майбутній рік. Тобто італійським бухгалтерам принаймні протягом року не доводиться чекати від законодавців сюрпризів.
Висновок
Податкова система Італії має досить складну структуру. В даний час законодавство про податки включає в себе понад 350 законів, що встановлюють і визначають порядок обчислення і сплати майже 40 федеральних і місцевих податків
Податкова система Італії багато в чому орієнтована на малий і середній бізнес. Це пояснюється тим, що економіка країни грунтується на підприємствах малого та середнього бізнесу, які становлять більше 90 відсотків всіх зареєстрованих компаній. Це виділяє Італію серед інших країн ЄС.
Інші особливості італійського податкового законодавства Італії полягають у тому, що згідно з Конституцією Італійської Республіки, держава не має права змінювати податкове законодавство після прийняття бюджету держави на рік протягом всього терміну його дії (ст. 81 Конституції ІР). Другою особливістю є принцип прогресивності податкових відрахувань (ст. 53 Конституції ІР). Великі доходи оподатковуються за великим ставками податку. Однак, на відміну від Росії, в Італії законодавчо закріплений принцип превалювання прямих податків над непрямими.
Незважаючи на те, що італійська податкова система складається з майже 40 різних податків, 80 відсотків бюджету формують тільки три з них: федеральний податок на прибуток, регіональний податок на прибуток і ПДВ. У Росії ж більшу частину бюджету формує непрямий податок - ПДВ, а в Італії основними податками є саме прямі податки. Вони встановлені законом «Про прибутковий податок».
В Італії державні (бюджетні) установи лише нараховують податки, але не перераховують їх до бюджету. Це зроблено для того, щоб виключити зайві переміщення грошових коштів до бюджету і назад. Бюджетне фінансування дані організації отримують за мінусом нарахованих ними податків.
Згідно з податковим законодавством заборонено змінювати порядок оподаткування після затвердження бюджету на майбутній рік.
Список використаної літератури
1. Євстигнєєв О.Н., Вікторова Н.Г. Основи оподаткування та податкового законодавства: Підручник. - СПб.: Пітер, 2004. - 256 с.
2. Дрожжина І.А., Маслов Б.Г., Попова Л.В. Податкові системи зарубіжних країн: Учеб. посібник. - М.: Дис, 2009.-368 с.
3. Попова Л.В., Маслова І.А. Податкові системи зарубіжних країн. - Міжнародний бухгалтерський облік. - 2008 р. - № 9. - С. 49-61
4. Попова Л.В., Маслова І.А. Податкові системи зарубіжних країн. - Міжнародний бухгалтерський облік. - 2008 р. - № 10. - С. 45-56