Податкова система РФ 2

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
з курсу «Основи економіки»
на тему: «Податкова система РФ»

Зміст
Введення. 3
1. Організація податкової системи РФ .. 7
1.1 Принципи побудови податкової системи .. 7
1.2 Податкове законодавство. 14
1.3 Форми і методи податкового контролю. 21
1.4 Класифікація податків. 33
2. Оподаткування малого бізнесу в рф. 38
2.1 Системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу. 38
2.2 Спеціальні податкові режими для малого бізнесу. 41
3. Планування, пронозірованіе і розвиток податкової системи рф. 53
3.1 Організація податкового планування і прогнозування на макрорівні 53
3.2 Основні напрямки розвитку податкової системи .. 57
3.3 Перспективи розвитку податкової системи .. 65
Висновок. 71
Список використаних джерел. 75

Введення
Основним джерелом надходжень у дохідну частину бюджету є податки. Податки - це обов'язкові платежі, що стягуються державою, як з юридичних, так і з фізичних осіб. Обов'язок громадян сплачувати законно встановлені податки закріплена в ст. 57 Конституції РФ.
Податки, їх сутність і функції в системі економічних відносин привертали увагу вчених багатьох поколінь. У цілому оподаткування пройшло тривалий шлях у своєму розвитку. Перша згадка про податки відноситься до IV ст. до н. е.. Виникнення податків пов'язують з періодом появи перших держав, з поділом суспільства на класи. Поява держави призводить до того, що, висловлюючи інтереси різних класів суспільства, воно виробляє економічну, екологічну, демографічну, соціальну та ін політику, для реалізації яких необхідні грошові кошти. Крім цього, для того щоб керувати суспільством, держава змушена утримувати величезний апарат примусу армію, міліцію, податкову поліцію, чиновників та ін Для даної категорії працівників також потрібні кошти, як джерело матеріального їх благополуччя, які вони самі не створюють.
Таким чином, для забезпечення виконання різних громадських програм і матеріального благополуччя (армії, міліції, чиновникам і ін), державі необхідні величезні суми коштів. На ранніх щаблях державної організації початковою формою оподаткування можна вважати жертвоприношення. Жертвопринесення було неписаним законом, і воно ставало примусовою виплатою або збором. Причому процентна ставка збору була визначеною. У П'ятикнижжі Мойсея сказано: «А всяка десятина з землі, з насіння землі, з плоду дерева, Господеві». Отже, первинна ставка податку складала 10% усіх отриманих доходів.
У докапіталістичну епоху значна частина державних потреб покривалася доменами доходами від нерухомості, головним чином від землі, що знаходиться у власності глави держави короля, імператора, монарха, і регаліями доходами від монопольного права держави на заняття певної господарською діяльністю. У міру розвитку товарно-грошових відносин державна власність поступово скорочується (продається, дарується тощо) і доходи від неї зменшуються. Скорочення власних доходів держави (регалій і доменів) призводить до того, що податки стають головним видом доходів держави і набувають переважно грошову форму. Таким чином, податки як економічна категорія носять історичний характер. Вони змінювалися разом з розвитком держав. Крім того, об'єктом податкових відносин є рух вартості у грошовій формі. Воно носить односторонній характер: від платника податків до держави, при цьому відсутня еквівалентність, тобто платник конкретно нічого не отримує за свій платіж.
Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд - держава отримує можливість «утримувати» себе: оплачувати витрати на освіту, охорону здоров'я, оборону, виплачувати пенсії і т.д. Відбувається перерозподіл грошових коштів у галузі, самі по собі доходу не приносять, але, без існування яких держава не може повноцінно функціонувати. Реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.
Згідно з опитуваннями підприємців, безумовними лідерами серед проблем російського бізнесу виявилися три: податки, державний рекет і брак кваліфікованих управлінців. Серед головних причин поганого інвестиційного клімату в Росії зазвичай називають «задушливі податки». Підприємці і господарники, вважаючи російське податковий тягар занадто високим, намагаються законними і незаконними способами уникати сплати податків. У той же час урядовці постійно нарікають на недостатність податкових надходжень і бюджетний дефіцит.
Без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії. У зв'язку з цим у проведених зараз у розвинених країнах і в РФ податкових реформ значно скорочуються як прогресивність ставок оподаткування, так і загальний їх рівень. У цих умовах актуальність набуває тема аналізу податкової системи.
Мета даної роботи - описати теоретичні та практичні аспекти податкової системи РФ, а також форм і методів податкового планування та прогнозування. На підставі мети в роботі поставлені наступні завдання:
вивчити основні принципи побудови податкової системи РФ;
проаналізувати різні види податків і зборів РФ - федеральні, регіональні і місцеві, прямі й непрямі;
детально розглянути форми і методи податкового контролю;
проаналізувати принципи оподаткування малого бізнесу;
вивчити методи податкового планування і прогнозування на макрорівні;
проаналізувати поточний стан податкової системи РФ і перспективи її розвитку.
Робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.

1. Організація податкової системи РФ
1.1 Принципи побудови податкової системи
У федеративній державі (США, ФРН, РФ та ін) бюджетна система представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями. Виходячи з критерію багаторівневості бюджетної системи, в якій акумулюються податкові доходи держави, в податковому законодавстві широке поширення отримала статусна класифікація податків. У Російській Федерації вся сукупність податків і зборів підрозділяється на три групи (види):
федеральні;
податки і збори суб'єктів РФ - республік, країв, областей, автономних утворень, міст Москви і Санкт-Петербурга;
місцеві.
Федеральними визнаються податки і збори, що встановлюються, змінюються і скасовуються Податковим кодексом і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації. Федеральні податки і збори надходять в основному у федеральний бюджет. Разом з тим вищий представницький орган держави може передбачити інший порядок розподілу доходів, що надходять від федеральних податків і зборів, між бюджетами різних рівнів, тобто федеральним і бюджетами суб'єктів Російської Федерації.
Регіональними визнаються податки і збори, що встановлюються у відповідності з Податковим кодексом і вводяться в дію законами суб'єктів Російської Федерації та обов'язкові до сплати на території відповідних суб'єктів Російської Федерації. Встановлюючи регіональний податок, представницькі органи влади суб'єктів Російської Федерації визначають наступні елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку в межах, встановлених Податковим кодексом, порядок і терміни сплати податку, а також форму звітності по конкретному регіональному податку. При встановленні регіонального податку законодавчими (представницькими) органами суб'єктів Російської Федерації можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ. Податки і збори суб'єктів Російської Федерації змінюються і скасовуються законами суб'єктів Російської Федерації про податки і збори. Не можуть встановлюватися податки і збори суб'єктів Російської Федерації, не передбачені Податковим кодексом РФ.
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію у відповідності з Податковим кодексом РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори в містах федерального значення Москві і Санкт-Петербурзі встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації. Встановлюючи місцевий податок, представницькі органи місцевого самоврядування визначають у нормативних правових актах наступні елементи оподаткування: податкові пільги, податкову ставку в межах, встановлених Податковим кодексом РФ, порядок і терміни сплати податку, а також визначають форму звітності по конкретному місцевому податку. Інші елементи оподаткування встановлюються Податковим кодексом РФ. Не можуть встановлюватися місцеві податки і (або) збори, не передбачені Податковим кодексом РФ. Місцеві податки і збори змінюються або скасовуються нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до Податковим кодексом РФ.
В даний час податкова система Росії заснована на наступних принципах: єдності податкової системи; рухливості; стабільності; множинності податків; вичерпного переліку регіональних і місцевих податків; однократності оподаткування; рівності та справедливості оподаткування [1].
Єдність фінансової політики, включаючи податкову, і єдність податкової системи закріплено в ряді статей Конституції Російської Федерації і насамперед у підпункті «б» ст. 114, згідно з якою Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики. Це положення розвивало одну з основ конституційного ладу Росії принцип єдності економічного простору (див. ст. 8 Конституції РФ). Даний принцип означає, що на території Росії не допускається встановлення митних кордонів, зборів та будь-яких інших перешкод для вільного переміщення товарів, робіт, послуг і фінансових коштів. Крім того, в Податковому кодексі в ст.3 вказується на те, що «не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг ) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб та організацій », а також« неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав ».
Принцип єдності податкової системи забезпечується також єдиною системою федеральних податкових органів. Податкові органи в суб'єктах федерації є територіальними органами федеральних органів виконавчої влади, а не органами цих суб'єктів. Конституцією РФ також не допускається встановлення податків, які порушують єдність економічного простору країни, тобто неприпустиме введення регіональних і місцевих податків, що обмежують вільне переміщення товарів (робіт, послуг) і фінансових коштів у межах єдиного економічного держави, а також неприпустимо їх введення, що дозволяє формувати бюджети одних територій за рахунок податкових доходів інших територій або переносити сплату податків на платників податків інших територій .
Принцип рухливості свідчить, що податок і деякі податкові механізми можуть бути оперативно змінені в бік зменшення або збільшення податкового тягаря у відповідності з об'єктивними потребами і можливостями держави. У міру зміни суспільно-політичної та економічної ситуації держава повинна мати можливість адаптуватися і адекватно реагувати на нові політичні і економічні умови. Крім того, рухливість оподаткування проявляється в регулярному заповненні правових провалів у податковому законодавстві країни. У більшості випадків рухливість виступає в якості контрзаходів держави проти активних дій частини неслухняних платників податків. Оскільки не всі податки мають однакову рухливістю, податкова система повинна містити в собі й такі податки, які при зростанні потреб можна було б збільшити. Проте рухливість зовсім не означає якісне реформування податкової системи, навпаки це поступове внутрішнє її розвиток.
Згідно з принципом стабільності, податкова система повинна діяти протягом ряду років аж до податкової реформи. При цьому податкова реформа повинна проводитися тільки у виняткових випадках і в строго визначеному порядку. У багатьох зарубіжних країнах з давніх пір склалася нормотворча практика, згідно з якою будь-які зміни та доповнення податкових законів можуть набувати чинності тільки з початку нового фінансового року. Саме таке правило слід встановити в податковій системі РФ при внесенні відповідних змін і доповнень. Цей принцип обумовлений не тільки інтересами платників податків. Необхідно пам'ятати, що зміна податкової системи об'єктивно спричинить за собою різке скорочення податкових надходжень до бюджету і для відновлення рівноваги буде потрібно кілька років. Крім того, на думку багатьох закордонних експертів, часті і непередбачувані зміни податкового законодавства є однією з найбільш серйозних причин, по яких вони відмовляються працювати в Росії, так як це не дозволяє зробити точний розрахунок економічних показників при інвестуванні в Росії, що істотно знижує та інвестиційний рейтинг.
Принцип множинності податків містить у собі кілька аспектів, найважливішим з яких виступає те, що податкова система держави повинна бути заснована на сукупності диференційованих податків та об'єктів оподаткування. Комбінація різних податків та об'єктів оподаткування повинна утворювати таку систему, яка відповідала б вимогу перерозподілу податкового тягаря між платниками податків. Іншим аспектом цього принципу виступає неприпустимість «бюджету одного податку», оскільки при несподіваній зміні економічної або політичної ситуації дохідна частина бюджету може просто не відбутися.
Множинність податків дозволяє створити передумови для проведення гнучкої податкової політики державою, в більшій мірі вловити платоспроможність платників податків, вирівняти і зробити загальний податковий тягар психологічно менш помітним, відобразити різноманітність форм доходів з урахуванням всіх сторін економічної діяльності громадян і фірм, впливати на споживання і накопичення [2 ]. Крім того, з принципу множинності слід ефект взаємодоповнюваності податків, згідно з яким штучна оптимізація по одному податку незмінно потягне за собою зростання платежів з іншого податку.
Єдиний економічний простір Росії зумовлює політику Російської держави на уніфікацію податкових вилучень. Цій меті служить принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків, які можуть встановлюватися органами державної влади суб'єктів РФ і органами місцевого самоврядування. Дане положення прояв державно-правової ідеї фіскального федералізму між федеральними та регіональними органами влади, а також органами самоврядування. У відповідності з Податковим кодексом федеральні податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються Податковим кодексом. Податки і збори суб'єктів РФ, місцеві податки і збори встановлюються, змінюються або скасовуються відповідно законами суб'єктів РФ про податки і збори і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори відповідно до Податковим кодексом.
Принцип однократності означає, що один і той самий об'єкт оподаткування може обкладатися податком одного виду тільки один раз за визначений Законом період оподаткування.
Принцип рівності і справедливості оподаткування означає, що податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв. Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форм власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу за винятком ввізних митних зборів.
Контроль за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших платежів покладено на спеціально створену для цих цілей єдину незалежну централізовану систему органів Федеральної податкової служби Російської Федерації.
Ця система складається з центрального республіканського (Російської Федерації) органу державного управління (федеральної податкової служби Росії) і податкових інспекцій по республіках у складі Російської Федерації, краях, областях, автономним утворенням, районам, містам (за винятком міст районного підпорядкування) і районах у містах , які є юридичними особами. Податкові інспекції підпорядковуються керівнику Федеральної податкової служби Росії, який має статус міністра. Державні податкові органи взаємодіють з відповідними органами влади та управління в процесі державної реєстрації підприємств, контролю за виконанням рішень з питань оподаткування, координації роботи по збору необхідної інформації для складання відповідних бюджетів.
Повноваженнями податкових органів мають також митні органи та органи державних позабюджетних фондів у випадках, передбачених Податковим кодексом РФ. Зокрема, митні органи користуються правами і несуть обов'язки податкових органів щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через державний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, Податковим кодексом, іншими Федеральними законами про податки і (або) збори, а також іншими Федеральними законами [3]. Якщо законодавством про податки і збори на органи державних позабюджетних фондів покладено обов'язки з податкового контролю, то вони користуються правами і несуть обов'язки податкових органів, передбачені Податковим кодексом РФ. Податкові органи - єдина система контролю за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету та позабюджетних фондів податків та інших обов'язкових платежів, валютного законодавства.
До органів, що здійснюють контроль за сплатою податків, відносяться також органи виконавчої влади, місцевого самоврядування й інші уповноважені ними органи.
До органів виконавчої влади та місцевого самоврядування, здійснює контроль за сплатою податків ставляться Міністерство фінансів РФ, Федеральне казначейство, фінансові органи суб'єктів РФ і муніципальних утворень. Форми та порядок здійснення фінансового контролю органами виконавчої влади, органами місцевого самоврядування встановлюються Бюджетним кодексом РФ, іншими актами бюджетного законодавства РФ, суб'єктів РФ, органів місцевого самоврядування та нормативними правовими актами. Основним видом податкового контролю є податкові перевірки: виїзні (за місцем перебування платника податків) та камеральні (за місцем знаходження податкової інспекції).
1.2 Податкове законодавство
Законодавство РФ про податки і збори в даний час складається з Податкового Кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і (або) зборах. Ігор Цвєтков, у свою чергу, зазначає, що вступ в дію з 01.01.1999 року частини першої Податкового Кодексу РФ поставило низку проблем у питаннях застосування податкового законодавства. [4] Справа в тому, що до 01.01.1999 р. було видано і діяло величезна кількість, як податкових законів, так і інших нормативно-правових актів, що регулюють питання оподаткування, у тому числі і на федеральному рівні. Статті 2, 7, 8 Федерального закону РФ «Про введення в дію частини 1 Податкового Кодексу РФ», стаття 4 Податкового Кодексу РФ допускає існування та застосування в певних випадках і за певних умов крім законів інших нормативно-правових актів, що регулюють питання оподаткування. Ігор Цвєтков, вважає, що систему і складу податкового законодавства, причому трохи ширший, ніж це визначено в Податковому Кодексі РФ, можна визначити наступним чином:
Статті 2, 15, 34, 45, 54, 57 Конституції РФ - основного закону, що має безпосереднє дію на території РФ.
Податковий кодекс РФ.
Федеральні закони про податки і збори, що діють на території РФ і не увійшли до переліку актів, що втратили чинність, визначеної статтею 2 Федерального Закону РФ «Про введення в дію частини 1 Податкового Кодексу РФ». Ці закони діють у частині, що не суперечить положенням Податкового Кодексу РФ.
Інші нормативні правові акти: Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, нормативні правові акти органів виконавчої влади РФ з питань, пов'язаних з оподаткуванням та зборами.
Законодавство (закони і інші нормативні правові акти) про податки і збори суб'єктів РФ, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів РФ відповідно до частин 1 і 2 Податкового Кодексу РФ.
Нормативні правові акти, прийняті представницькими органами місцевого самоврядування в межах, встановлених Податковим Кодексом РФ.
Ігор Цвєтков також відзначає такі види законодавчих актів, які хоч і не є нормативними, але мають безпосереднє відношення до податкової системи РФ. Сюди він відносить Постанови Конституційного Суду РФ, Постанови Пленуму та Президії Вищого Арбітражного Суду РФ, Постанови Пленуму Верховного Суду РФ з питань застосування податкового законодавства. Саме в зазначених судових актах вищі судові інстанції РФ визначають, як саме суди мають застосовувати ті чи інші норми податкового законодавства. Більш того, Постанови Конституційного суду РФ носять остаточний характер, підлягають безпосередньому застосуванню, у тому числі судами, навіть якщо вони встановлюють інші правила, ніж ті, які встановлені в законодавстві. В даний час існує достатня кількість Постанов Конституційного Суду РФ на предмет відповідності Конституції РФ тих чи інших норм податкових законів, в яких певні норми визнані неконституційними і судам наказано по іншому підходити до розгляду тих або інших спорів.
Пункт 7 статті 3 Податкового Кодексу РФ вводить дуже важливу, можна навіть сказати революційну презумпцію про те, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника збору).
Податковий кодекс РФ є основним нормативно-правовим актом, який закріпив основні положення про оподаткування. Нормативні правові акти про податки і збори при їх різноманітті і розходження повинні відповідати положенням, встановленим Податковим кодексом РФ.
Податковий кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, в тому числі [5]:
підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і (або) зборів;
принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків і зборів;
права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
форми і методи податкового контролю;
відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Податковий Кодекс РФ встановлює також основні види податків. Як вже зазначалося вище, до них відносяться федеральні, регіональні і місцеві податки.
До федеральних податків і зборів належать:
1) податок на додану вартість;
2) акцизи;
3) податок на доходи фізичних осіб;
4) єдиний соціальний податок;
5) податок на прибуток організацій;
6) податок на видобуток корисних копалин;
7) податок на успадкування або дарування;
Федеральним законом від 01.07.2005 N 78-ФЗ, яка набрала чинності з 1 січня 2006 року, але не раніше ніж після закінчення одного місяця з дня його офіційного опублікування, пункт 7 визнаний таким, що втратив силу.
8) водний податок;
9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;
10) державне мито.
До регіональних податків відносяться:
1) податок на майно організацій;
2) податок на гральний бізнес;
3) транспортний податок.
До місцевих податків відносяться:
1) земельний податок;
2) податок на майно фізичних осіб.
Податковий Кодекс РФ по кожному з федеральних податків встановлює наступні параметри:
об'єкт оподаткування;
податкова база;
податковий період;
податкова ставка;
порядок обчислення податку;
порядок і терміни сплати податку.
Об'єктами оподаткування можуть бути операції з реалізації товарів (робіт, послуг), майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або інший об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристики, з наявністю якого у платника податків законодавство про податки і збори пов'язує виникнення обов'язки зі сплати податку.
Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування. Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті. Податковий період може складатися з одного або кількох звітних періодів, за підсумками яких сплачуються авансові платежі.
Дані по надходженню федеральних податків до бюджету РФ наведені нижче [6]: (таблиця 1):
Таблиця 1 Надходження адмініструються ФНС Росії доходів до бюджетної системи Російської Федерації, включаючи державні позабюджетні фонди за 2005-2006 рр..

2005
2006
Січень-липень 2007 р.
Усього надійшло до бюджетної системи РФ
5 413,3
6 763,4
4 598,5
в тому числі:



Податки і збори до консолідованого бюджету РФ (_кл. ЄСП)
4 606,5
5 748,3
3 884,7
Державні позабюджетні фонди
806,8
1 015,1
713,7
Податки і збори - всього (Кл. ЄСП)
4 606,5
5 748,3
3 884,7
у федеральний бюджет (_кл. ЄСП)
2 506,8
3 000,7
1 941,5
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
2 099,7
2 747,5
1 943,2
з них:



Податок на прибуток організацій
1 193,0
1 670,5
1 123,4
у федеральний бюджет
363,6
509,9
330,2
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
829,4
1 160,6
793,2
Податок на доходи фізичних осіб



в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
706,6
929,9
668,3
Єдиний соціальний податок у федеральний бюджет
267,5
315,8
220,6
Податок на додану вартість



на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації
888,0
924,2
705,5
на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь
20,9
27,2
18,2
Акцизи
226,7
253,3
161,1
у федеральний бюджет
80,0
93,2
58,9
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
146,6
160,1
102,2
Податки і збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами
928,6
1 187,2
642,5
у федеральний бюджет
872,3
1 116,7
602,5
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
56,3
70,6
40,0
в тому числі:



податок на видобуток корисних копалин
908,7
1 162,3
620,9
у федеральний бюджет
854,5
1 094,3
582,5
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
54,2
68,0
38,4
з нього нафту:
801,4
1 038,4
547,1
у федеральний бюджет
761,3
986,5
519,7
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
40,1
52,0
27,4
Державні позабюджетні фонди - всього
806,8
1 015,1
713,7
в тому числі:



Страхові внески, які зараховуються до Пенсійного фонду (ПФР)
634,1
796,2
559,6
Фонд соціального страхування (ФСС)
53,2
57,7
39,0
Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування (ФФОМС)
31,7
55,8
39,8
Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування (ТФОМС)
87,8
105,5
75,3
Більшість федеральних податків є регулюючими, і відносно таких податків суб'єкти Російської Федерації мають певні права. Тим не менш, компетенція суб'єкта Російської Федерації щодо цих податків обмежена рамками частки ставки (величини числень на одиницю виміру податкової бази, ст.53 НК РФ), яка покладається йому відповідно до законодавства. У межах закріпленої за ними податкової ставки суб'єкти Російської Федерації мають право встановлювати додаткові пільги і створювати свій режим оподаткування. Бюджетне пристрій Росії та інших європейських країн однаково передбачає, що регіональні та місцеві податки служать тільки добавкою в дохідної частини відповідних бюджетів, головною частиною якої є відрахування від федеральних податків. У багатьох розвинених країнах частка місцевих податків і зборів до дохідної частини відповідних бюджетів становить 80%; в Російській Федерації цей показник коливається від 0,7 до 17% і залежить від специфіки території, її населення та рівня розвитку.
У РФ існують також спеціальні податкові режими. Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках, встановлених Податковим кодексом РФ і прийнятими законами. При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються Податковим кодексом РФ.
До спеціальним податковим режимів належать [7]:
спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва;
система оподаткування для сільськогосподарських виробників (єдиний сільськогосподарський податок).
система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції;
система оподаткування у вільних економічних зонах (СЕЗ);
система оподаткування при виконанні договорів концесії.
1.3 Форми і методи податкового контролю
Основним завданням податкових органів є здійснення посадовими особами цих органів податкового контролю за дотриманням платниками податків податкового законодавства, а також за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету та державних позабюджетних фондів податків та інших платежів, встановлених законодавством РФ.
Питання податкового контролю регулюються главою 14 Податкового Кодексу.
Податковий контроль проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції за допомогою податкових перевірок, отримання пояснень платників податків, податкових агентів і платників зборів, перевірки даних обліку і звітності, огляду приміщень та територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку), а також в інших формах, передбачених Податковим Кодексом.
Одним з основних умов здійснення податкового контролю є облік платників податків. З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Слід зауважити, що філії та інші відокремлені підрозділи юридичної особи відповідно до ст.19 НК не є платниками податків, тому вони не підлягають постановці на облік податкових органах як суб'єкти податкових правовідносин.
Підставою для постановки на облік у податкових органах є заява платника податків, форма якого затверджена Державною податковою службою РФ.
Податковий кодекс у ст. 83 встановлює строки для подання заяв про взяття на облік. Так, для організацій і індивідуальних підприємців на попередній термін - вони подають заяву до податкового органу про взяття на облік протягом 10 днів з моменту їх державної реєстрації. Якщо юридична особа здійснює свою діяльність через філію або представництво термін встановлюється 10 днів з моменту їх створення. Моментом створення філії або представництва слід вважати дату прийняття відповідного акта юридичною особою. Раніше діяв порядок зобов'язував відокремлений підрозділ юридичної особи (філія, представництво) самостійно ставати на облік у податкових органах і визначав для них термін постановки - 30 днів після прийняття акта про її створення або реорганізації.
У тому випадку якщо в організації є що підлягають оподаткуванню нерухоме майно або транспортні засоби організація повинна буде подати заяву про взяття на облік протягом 30 днів з дня його реєстрації.
Приватні нотаріуси, приватні детективи та приватні охоронці подають заяву про взяття на облік протягом 10 днів після видачі їм ліцензії, свідоцтва або іншого документа, на підставі якого вони будуть здійснювати свою діяльність.
Фізичні особи, яким належить нерухоме майно, що є об'єктом оподаткування, заяву про взяття на облік не подають, реєстрація таких платників податків здійснюється податковими органами самостійно на підставі інформації, наданої органами здійснюють облік і (або) реєстрацію нерухомого майна.
Фізичні особи, які не є індивідуальними підприємцями, приватними нотаріусами, детективами чи охоронцями також не подають заяву до податкового органу, їх реєстрація здійснюється на основі інформації, наданої органами, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання або реєстрацію народження та смерті фізичних осіб.
Термін постановки на облік платника податків не змінився, він становить 5 днів з дня подання ним усіх необхідних документів. Протягом цього ж строку податковий орган видає свідоцтво про постановку на облік, форма якого Госналогслужбой РФ. Слід зауважити, що раніше платнику податку видавалися не Свідоцтво, а Карта постановки на облік.
Важливо відзначити, що Податковим кодексом вводиться термін - 10 днів, протягом якого організації-платники податків зобов'язані повідомляти податковий орган, в якому вони перебувають на обліку, про зміни у статутних та інших установчих документах. Також вводиться термін - 5 днів, протягом якого платник податків, який змінив місце свого знаходження або місце проживання, зобов'язаний заявити про це податкові органи [8].
У разі ліквідації або реорганізації організації, прийняття організацією рішення про закриття своєї філії або іншого відокремленого підрозділу, припинення діяльності через постійне представництво, припинення діяльності індивідуального підприємця, зняття з обліку проводиться податковим органом за заявою платника податків. При цьому термін для подачі такого роду заяв Податковим кодексом не встановлюється.
Відповідно до ст.85, 86 НК за органами, які здійснюють реєстрацію організацій і індивідуальних підприємців, фізичних осіб, актів народження і смерті, облік і реєстрацію майна, а також за банками зберігається обов'язок надсилати до податкових органів відповідні відомості і, встановлюються строки протягом яких ці відомості повинні бути доведені до податкових органів.
Основною формою проведення податкового контролю є проведення податкових перевірок платників податків. Податковий кодекс визначає два види податкових перевірок: камеральні та виїзні (ст.87 НК). Таким чином, НК замість діючого раніше виду «документальна перевірка» вводить нове поняття - «виїзна податкова перевірка». Головною відмінністю камеральної перевірки від виїзної є те, що камеральна перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу, а виїзна за місцем перебування платника податків.
Податковою перевіркою можуть бути охоплені тільки три календарних роки діяльності платника податків, платника збору та податкового агента, що безпосередньо передували року проведення перевірки.
Необхідно зауважити, що в даний час відсутній єдиний нормативний акт, що визначає порядок проведення документальних податкових перевірок. Такі перевірки проводяться на підставі рекомендацій, вказівок і методичних посібників, що розробляються Госналогслужбой РФ. При цьому дані документи розроблені за окремими податковими платежами та регламентують не сам хід податкової перевірки, а встановлюють, які документи платника податку слід подивитися і на які помилки слід звернути увагу.
Камеральна податкова перевірка проводиться за місцем знаходження податкового органу на основі податкових декларацій і документів, поданих платником податків, які є підставою для обчислення і сплати податку, а також інших документів про діяльність платника податків, наявних у податкового органу.
Камеральна перевірка проводиться уповноваженими посадовими особами податкового органу відповідно до їх службовими обов'язками без будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу протягом трьох місяців з дня подання платником податків податкової декларації та документів, які є підставою для обчислення і сплати податку, якщо законодавством про податки і збори не передбачені інші строки.
У зв'язку з цим, особливого значення набуває закріплений в НК РФ порядок складання та подання до податкових органів податкової звітності. Саме податкова звітність являє собою систему показників, призначених для розрахунку суми податків, що підлягають сплаті до бюджету.
Відповідно до п.1 ст. 80 НК, кожним платником податків по кожному податку, що підлягає сплаті надається податкова декларація, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.
Відповідно до названої статті, податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку.
В даний час податкові розрахунки у вигляді так званих податкових декларацій складаються тільки при розрахунку податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету після закінчення звітного податкового і при розрахунку прибуткового податку з суми сукупного річного доходу фізичних осіб, що підлягає оподаткуванню на підставі поданої ними декларації про доходи . На всі інші види податків платники податків складають і подають податкову звітність у вигляді розрахунків по кожному конкретному податку, в якому зазначаються об'єкт оподаткування, податкові пільги, ставки податку та інші необхідні дані.
Порядок складання, заповнення та здачі цих розрахунків регулюється відповідними Законами по цих податках і виданими на їх основі Інструкціями.
У Податковому кодексі, порядок внесення доповнень і змін до податкової декларації закріплений у ст. 81 НК РФ, відповідно до якої, при виявленні платником податків у поданій ним податковій декларації не відображення чи неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження суми податку, що підлягає сплаті, платник податків зобов'язаний внести необхідні доповнення і зміни в податкову декларацію. При цьому п. 1 ст. 54 НК РФ передбачено, що при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, у поточному (звітному) податковому періоді перерахунок податкових зобов'язань проводиться в періоді здійснення помилки.
Під податковим періодом, згідно з п. 1 ст. 55 НК РФ розуміється календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.
Норми податкового права по своїй суті будуються на відносинах влади і підпорядкування. Платник податків відповідно до вимог податкового законодавства змушений виконувати вимоги податкових органів та їх посадових осіб. У зв'язку з цим особливо важливого значення набуває чітка законодавча регламентація діяльності останніх, що забезпечує дотримання прав і законних інтересів платників податків і зборів. Саме з цією метою Податковий кодекс встановлює загальні процесуальні норми проведення податкових перевірок, порушення яких з боку податкових органів може спричинити визнання в судовому порядку рішення ДПІ про притягнення платника до фінансової відповідальності недійсним. Зупинимося на деяких найбільш значущих для підприємств-платників моментах процесу проведення виїзної податкової перевірки.
Виїзна податкова перевірка проводиться за місцем перебування платника податків. Виїзна податкова перевірка щодо одного платника податків (платника збору, податкового агента) може проводитися по одному або декільком податкам. Податковий орган не має права проводити протягом одного календарного року дві виїзні податкові перевірки і більше за одним і тим же податків за один і той же період. Виїзна податкова перевірка не може тривати більше двох місяців, якщо інше не встановлено Податковим Кодексом. У виняткових випадках вищестоящий податковий орган може збільшити тривалість виїзної податкової перевірки до трьох місяців.
При проведенні податкових перевірок посадові особи податкових органів мають право доступу на територію або в приміщення платника податків. У житлові приміщення крім чи проти волі що у них фізичних осіб доступ посадових осіб не допускається. Доступ на територію або в приміщення здійснюється при пред'явленні службових посвідчень та постанови керівника (його заступника) податкового органу про проведення виїзної податкової перевірки зазначеного платника податків.
Виробляючи податкову перевірку, посадові особи податкових органів мають право проводити огляд територій, приміщень, документів і предметів платника податків. Необхідно зазначити, що обов'язковою умовою проведення огляду є присутність при ньому понятих, а також складання протоколу огляду. Поняті викликаються в кількості не менше двох осіб. При цьому понятими не можуть виступати фізичні особи зацікавлені в результаті справи, а також посадові особи податкових органів. Що стосується складання протоколу, то загальні вимоги, які пред'являються до протоколу, складеного при виробництві дій щодо здійснення податкового контролю, встановлені ст. 99 НК.
Посадова особа податкового органу, при проведенні перевірки має право витребувати у платника податків чи іншого зобов'язаного особи необхідні для перевірки документи, які він зобов'язаний направити або видати податковому органу у 5-денний термін. Якщо платник податків відмовиться представити необхідні документи або пропустить вказаний термін, то дані дії платника податків будуть розглядатися як податкове правопорушення і потягнуть за собою відповідальність згідно п.1 ст.127 НК. У разі необхідності вилучення певних документів або предметів, що мають відношення до предмета податкової перевірки, і якщо точно відомо, де і в кого вони знаходяться, посадові особи податкових органів проводять виїмку документів і предметів відповідно до положень ст. 94 НК.
Податковим кодексом передбачено проведення у ході податкових перевірок експертиз, а також встановлений порядок залучення фахівця для надання сприяння у здійсненні податкового контролю. Проведення експертиз або залучення для участі в податковій перевірці фахівця викликано тим, що в ході перевірок можуть виникнути питання для роз'яснення яких необхідні спеціальні знання чи навички в науці, мистецтві, техніці, ремеслі чи іншій сфері. Підстави і порядок застосування цих повноважень податковими органами детально розписаний в ст.95, 96 НК. Чітке регулювання норм, що стосуються проведення зазначених дій, дозволить уникнути спірних ситуацій між податковими органами та платниками податків.
За результатами виїзної податкової перевірки не пізніше двох місяців після складання довідки про проведену перевірку уповноваженими посадовими особами податкових органів повинен бути складений у встановленій формі акт податкової перевірки, що підписується цими особами та керівником об'єкта аудиту або індивідуальним підприємцем, або їх представниками. Про відмову представників організації підписати акт робиться відповідний запис в акті. У випадку, коли зазначені особи ухиляються від отримання акта податкової перевірки, це має бути відображено в акті податкової перевірки.
В акті податкової перевірки повинні бути вказані документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлені в ході перевірки, або відсутність таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і посилання на статті Податкового Кодексу, що передбачають відповідальність за даний вид податкових правопорушень.
Розглянувши матеріали перевірки, керівник (заступник керівника) податкового органу протягом 10 днів має право прийняти одне з таких рішень:
про притягнення платника податків до податкової відповідальності за вчинення податкового правопорушення;
про відмову у залученні платника податків до відповідальності;
про проведення додаткових заходів податкового контролю.
У Податковому кодексі нічого не сказано про те, які саме заходи додаткового контролю мають право проводити податківці. Шемелева Ю. [9], наприклад, вважає, що в даному випадку слід орієнтуватися безпосередньо на статтю 82 Податкового Кодексу РФ.
Відповідно до неї, як уже зазначалося вище, до податкового контролю, перш за все, відносяться перевірки. Таким чином, податківці під час проведення додаткових заходів можуть не тільки проводити зустрічні перевірки, але й особисто приходити на фірму.
Найбільш поширеною помилкою податківців при проведенні додаткових заходів, на думку Ю. Шевельової є винесення остаточного рішення за їх підсумками без обговорення з керівництвом перевіряється фірми. Такі дії податківців явно суперечать Податкового кодексу. Так, в пункті 1 статті 101 кодексу сказано, що у разі письмових заперечень фірми керівник податкової інспекції повинен розглядати матеріали перевірки в присутності її посадових осіб. А для того щоб написати такі заперечення, організації необхідно ознайомитися з самими матеріалами. Часто також керівник податкової інспекції приймає рішення про проведення додаткових заходів вже після того, як було винесено остаточне рішення за результатами виїзної податкової перевірки. Зазвичай це відбувається в тому випадку, якщо він не хоче доводити справу до суду або просто намагається відтягнути цей процес.
Але чинити так він не має права, тому що в Податковому кодексі чітко регламентований порядок винесення рішення за результатами перевірки. Згідно з ним, керівник інспекції може або призначити допмеропріятія, або прийняти остаточне рішення. Але він не має права проводити допмеропріятія з перевірки, яка вже закінчена.
У цьому випадку організація може написати скаргу до вищої інстанції податкових органів або ж звернутися до суду. При цьому слід пам'ятати, що на звернення до суду у фірми є всього три місяці з дати вручення кожного рішення.
Якщо керівником (заступником) податкового органу прийнято рішення про притягнення платника податків до відповідальності, то платнику податків направляється вимога щодо сплати недоїмки по податку, пені, сум податкових санкцій, а також про усунення виявлених порушень. У тому випадку, якщо платник податків відмовляється добровільно сплатити відповідну суму податкових санкцій або пропустить термін сплати, зазначений у вимозі, податковий орган буде звертатися до суду з позовною заявою про стягнення санкцій.
Справи про стягнення податкових санкцій з організацій і індивідуальних підприємців відповідно до п. 1 ст. 105 НК підлягають розгляду в арбітражному суді, а про стягнення санкцій з фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, в суді загальної юрисдикції (п. 2 ст. 105 НК).
При проведенні податкового контролю не допускається заподіяння неправомірного шкоди платнику податків, платнику збору, податковому агенту або їх представникам або майну, що знаходиться в їхньому володінні, користуванні чи розпорядженні. Збитки, завдані неправомірними діями податкових органів або їх посадових осіб при проведенні податкового контролю, підлягають відшкодуванню в повному обсязі, включаючи упущену вигоду (неодержаний доход).
Посадовим особам податкових органів, при проведенні податкового контролю, надано право викликати свідків для дачі показань. Як свідок може бути викликана будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. При цьому в якості свідка не викликаються особи, які в силу малолітнього віку, фізичних чи психічних недоліків не здатні правильно сприймати і (або) відтворювати обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю.
П. 3 ст. 90 НК встановлює право фізичної особи відмовитися від дачі показань свідків з підстав, передбачених законодавством РФ. Відповідно до ст. 51 Конституції РФ ніхто не зобов'язаний свідчити проти самого себе, свого чоловіка і близьких родичів, коло яких визначається федеральним законом. Крім того, федеральним законом можуть встановлюватися інші випадки звільнення від обов'язку давати свідчення.
Так як у податковому законодавстві відсутні норми визначають коло підстав, за яких особа має право відмовитися від дачі показань свідків, то в даному випадку необхідно буде керуватися тільки положеннями Конституції РФ.
На жаль багато питань щодо виклику свідка та порядку одержання показань свідків не знайшли відображення в Кодексі [10]. Наприклад, яким чином викликається свідок: повісткою, телеграмою, телефонним дзвінком або іншим способом? Чи можуть свідки, викликані по одній і тій же справі допитуватися разом або в присутності інших свідків? Чи повинно посадова особа податкового органу перед отриманням показань з'ясувати всі необхідні відомості про особу, що дає свідчення в якості свідка? На погляд Ю. Шемелевой, законодавець повинен більш чітко встановити порядок виклику свідка та порядок отримання показань свідків з метою отримання податковими органами найбільш об'єктивної і достовірної інформації, а також щоб уникнути різних спірних ситуацій.
Особа, викликана як свідок, зобов'язана з'явитися за викликом і дати правдиві показання, тобто повідомити все відоме йому по справі і відповісти на поставлені питання.
За неявку або ухилення від явки без поважних причин, особи викликається по справі про податкове правопорушення в якості свідка, а також за відмову від дачі показань свідків, а так само дачу завідомо неправдивих показань Податковим кодексом встановлена ​​відповідальність у вигляді штрафу (ст.128 НК).
За змістом пункту 2 статті 50 Конституції РФ та пункту 1 статті 108 НК РФ прийняття керівником податкового органу або його заступником рішення про притягнення платника податків (податкового агента) до відповідальності за результатами інших, крім виїзної податкової перевірки, форм податкового контролю незаконно. Податковим законодавством не встановлений інший порядок притягнення до відповідальності і не забезпечується законне отримання доказів. Однак у практиці податкових органів та арбітражних судів найчастіше мають місце відступи від цього правила. Податкові інспекції привертають платників податків до відповідальності за порушення терміну постановки на облік в податковому органі за статтею 116 НК РФ, за ухилення від взяття на облік за статтею 117 НК РФ, за порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку за статтею 118 НК РФ , за неподання податкової декларації за статтею 119 НК РФ, розглядаючи ці дії як факти правопорушень. Навіть у тих випадках, коли порядок притягнення до відповідальності за податкові правопорушення за результатами виїзної податкової перевірки врегульовано в НК РФ, посадові особи податкових органів допускають порушення процесуальних норм НК РФ, залучаючи платників податків (податкових агентів) до відповідальності.
1.4 Класифікація податків
Вся сукупність законодавчо встановлених податків і зборів підрозділяється (див.) на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Найбільш важлива класифікація побудована на основі критерію перелагаемости податків. У рамках даної класифікації виділяються прямі і непрямі податки. Прямі податки - це податки на підприємницьку прибуток власника і заробітну плату найманого працівника. У РФ до них належать, наприклад:
податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій,
земельний податок, прибутковий податок з фізичних осіб,
податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для оподаткування і т.д.
Непрямі податки пов'язані з витратами і перелагаются на споживача. Кудряшова В.Є. виділяє наступні ознаки непрямих податків [11]: їх перелагаемости, спосіб стягнення податку і спосіб визначення платоспроможності. Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій, цільових зборів.
При стягненні непрямих податків юридичний платник податків не збігається з фактичним платником податку. Інша риса непрямого податку, в тому числі податку з продажів - участь в утворенні ціни. Прямі податки закладаються в ціни прямо на стадії виробництва, а непрямі податки закладаються в ціну товару на стадії реалізації і є як би складової надбавкою до ціни товару. Тому вони дуже вигідні державі, оскільки процес їх збору здійснюється у сфері споживання, вони як би самопливом, у вигляді надбавки до ціни товару надходять до бюджету. У прямому оподаткуванні дуже великий відхід від оподаткування. При непрямому оподаткуванні це зробити важче. І це теж вигідно державі.
У РФ існують такі основні непрямі податки:
податок на додану вартість,
акцизи на окремі види товарів.
До недавнього часу в РФ діяли інші види непрямих податків - наприклад, податок з продажів, що справляється на рівні суб'єктів федерації при продажу різноманітних товарів. З 1 січня 2004 року він був скасований.
Податок на додану вартість має французьке походження. Фраза «податок на додану вартість» вперше була сформульована в 1954 році французьким економістом Морісом Лоре. Податок на додану вартість являє собою непрямий податок, що еволюціонував протягом двадцятого століття від податку на зростання обороту, що мав «каскадний» характер (при продажу товарів податком кожен раз обкладалася вся вартість товару) до податку, яким обкладається лише додаткова вартість, у той час як основна вартість переходить від угоди до угоди в незмінному розмірі [12]. З 1 січня 2004 року в РФ розмір звичайної ставки податку на додану вартість складає 18%. Зниження ставки ПДВ стало одним з факторів перерозподілу податкових платежів від федерального бюджету на користь територіальних бюджетів.
Об'єктом оподаткування у акцизів є оборот з реалізації підакцизних товарів у виробничій сфері. Держава використовує акцизи для поповнення доходів бюджету та регулювання попиту і пропозиції на окремі товари.
Платниками податків до бюджету акцизів є юридичні особи - організації (підприємства), індивідуальні підприємці, які виробляють продукцію.
Ставки акцизів з підакцизних товарів встановлені двох видів:
1) у відсотках до вартості окремих товарів за відпускними цінами;
2) у рублях за одиницю окремих товарів (специфічні ставки).
Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизного товару.
Ставки акцизів переглядаються і затверджуються Урядом Російської Федерації. Підакцизними товарами в РФ є:
спирт етиловий з усіх видів сировини, за винятком спирту коньячного;
спиртовмісна продукція (розчини, емульсії, суспензії і інші види продукції в рідкому вигляді) з об'ємною часткою етилового спирту понад 9 відсотків.
алкогольна продукція (спирт питної, горілка, лікеро-горілчані вироби, коньяки, вино й інша харчова продукція з об'ємною часткою етилового спирту понад 1,5 відсотка, за винятком виноматеріалів);
пиво;
тютюнова продукція;
автомобілі легкові і мотоцикли з потужністю двигуна понад 112,5 кВт (150 к.с.);
автомобільний бензин;
дизельне паливо;
моторні масла для дизельних і (або) карбюраторних (інжекторних) двигунів;
прямогонний бензин.
Дані по надходженню непрямих податків до бюджетів РФ різних рівнів за 2005-2006 рр.. наступні (таблиця 2):
Таблиця 2
Надходження до бюджетної системи Російської Федерації непрямих податків, які адмініструє ФПС Росії, за січень-вересень 2005-2006 рр.., Млрд. руб [13].

2005
2006
у відсотках до 2005 року
Усього надійшло до бюджетної системи
3 873,9
4 873,4
125,8
в тому числі:
Податки і збори до консолідованого бюджету
3 301,7
4 153,3
125,8
Державні позабюджетні фонди
572,1
720,1
125,9
Податки і збори - всього
3 301,7
4 153,3
125,8
у федеральний бюджет (вкл. ЄСП)
1 825,9
2 241,1
122,7
в консолідовані бюджети суб'єктів РФ
1 475,9
1 912,3
129,6
з них:
Податок на додану вартість:
на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації
678,1
702,3
103,6
на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь
14,8
19,3
130,7
Акцизи
170,0
185,5
109,1
у федеральний бюджет
61,1
69,9
114,5
до консолідованого бюджету суб'єкта РФ
109,0
115,6
106,1
Таким чином, частка ПДВ в загальній масі адмініструються ФНС Росії доходів значна і складає близько 38%. Частка акцизів серед податків, які адмініструє ФПС Росії невелика (близько 3% у податкових доходах федерального бюджету та близько 7% - в місцевих). Це свідчить про відносно невеликому податковому тягаря платників акцизів.

2. Оподаткування малого бізнесу в РФ
2.1 Системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу
Приступаючи до розгляду системи оподаткування малого бізнесу в Російській Федерації необхідно, перш за все, чітко уявляти його місце, роль і відмінні риси, як у національній, так і в світовій економіках.
Малий бізнес являє собою самий численний шар дрібних власників, які, в силу своєї масовості, визначають соціально-економічний, а також, в деякій мірі, і політичний клімат в країні. Мале підприємництво належить до найбільш широким соціальним верствам суспільства і є одночасно як одним з найбільших виробників, так і одним з найбільших споживачів різноманітних товарів і послуг, утворюючи при цьому найбільшу мережу підприємств, безпосередньо пов'язану з масовим споживачем, яка в силу невеликих розмірів складових її одиниць та їх управлінської гнучкістю дозволяє швидко і ефективно реагувати на постійно змінюється кон'юнктуру ринку.
Як свідчить світовий досвід, ефективність функціонування цієї економічної системи може бути досягнута тільки в тому випадку, якщо на всіх основних ринках товарів і послуг експансія великих виробників врівноважується необхідною кількістю дрібних і середніх виробників, які у вирішальній мірі забезпечують формування та збереження конкуренції і перешкоджають тенденціям монополізації ринків. Але в той же самий час однієї з важливих причин успішного розвитку малого та середнього бізнесу в країнах з розвиненою економікою є те, що великий бізнес не тільки не протиставляється малому, а навпаки, культивується принцип поєднання великих і малих підприємств: великі та малі підприємства не протистоять , а взаємодоповнюють один одного.
Федеральним законом від 14.06.95 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» встановлені критерії віднесення суб'єктів господарювання до малого підприємництва. Так, до суб'єктів малого підприємництва відносяться комерційні організації (далі - малі підприємства), середня чисельність працівників яких не перевищує в промисловості, будівництві та на транспорті - 100 осіб, сільському господарстві та науково-технічній сфері - 60 осіб, роздрібної торгівлі та громадському харчуванні - 30 осіб, в інших галузях - 50 осіб. Частка участі в статутному капіталі малих підприємств сторонніх організацій не повинна перевищувати 25 відсотків [14].
До суб'єктів малого підприємництва віднесені також і фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (далі - індивідуальні підприємці). Для цієї категорії СМП діє спрощений порядок державної реєстрації та ліквідації, відсутні встановлені для організацій вимоги до порядку роботи з готівкою, а також відсутні обмеження за чисельністю найманих працівників, що часто ставить індивідуальних підприємців у більш вигідні умови на ринку товарів і послуг порівняно з організаціями.
Станом на 01.01.2007 р. в Російській Федерації зареєстровано 4496,9 тис. індивідуальних підприємців та 3070,7 тис. організацій, з яких (за даними Держкомстату Росії) близько 880 тис. є малими підприємствами, в той же час, за даними податкових органів, більше половини організацій (в т.ч. малих підприємств) не здійснюють господарську діяльність, не подають податкову звітність або здають «нульові» баланси.
За даними Держкомстату, середня чисельність зайнятих на малих підприємствах працівників станом на 01.01.2007 р. становила 7621,1 тис. осіб, чисельність населення за місцем основної роботи в сфері підприємницької діяльності без створення юридичної особи і за наймом у фізичних осіб - 7455, 0 тис. чоловік. Таким чином, у сфері малого бізнесу зайнято легально близько 15 млн. чоловік, або 24% від загальної чисельності зайнятого населення в країні.
За незначного зниження з 2002 по 2006 рік загальної кількості малих підприємств та чисельності зайнятих в них працівників загальна кількість зареєстрованих за вказаний період індивідуальних підприємців зросло майже на 1 мільйон.
Таким чином, розвиток малого бізнесу в країні спостерігається переважно в сфері індивідуального підприємництва без утворення юридичної особи. Про це свідчить також той факт, що більше половини парку контрольно-касових машин (1,2 млн., або 53,3%) зареєстровано у податкових органах за індивідуальними підприємцями та їх частка протягом останніх років постійно зростає. Слід також зазначити, що станом на 01.01.2007 р. кількість індивідуальних підприємців, що зареєстрували контрольно-касові машини в податкових органах, склало 727,0 тис. і збільшилася за попередні два роки на 51,4%, у той час як по організаціям аналогічні показники становлять 392,8 тис. і 8,3% відповідно [15].
Незважаючи на те, що статтею 4 Федерального закону від 14.06.95 р. № 88-ФЗ «Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації» передбачалася розробка особливого порядку реєстрації та постановки на облік малих підприємств у правових нормативних документах, цей особливий статус не отримав відображення. Немає поняття малого підприємництва і в Податковому кодексі РФ. У зв'язку з цим ФНС Росії не має інформації про кількість зареєстрованих у податкових органах малих підприємств, що не дозволяє податковим органам сформувати необхідну і регулярно оновлювану інформаційну базу з обліку малих підприємств в галузевому та регіональному розрізі з метою отримання оперативної, повної і достовірної інформації про їх діяльності (в т.ч. про суми надходять податків). За експертними оцінками, частка надходжень податкових платежів до контрольований ФНС Росії консолідований бюджет від малих підприємств в цілому не перевищує 8-10%.
В даний час на території Російської Федерації діють наступні системи оподаткування суб'єктів малого бізнесу, як організацій, так і індивідуальних підприємців [16]:
1.Общеустановленная система оподаткування, що передбачає сплату суб'єктами малого підприємництва сукупності встановлених законодавством про податки і збори федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів.
2.Специально податкові режими, обліку та звітності для суб'єктів малого бізнесу, застосовуються на вибір суб'єкта малого бізнесу, тобто в добровільному порядку.
2.2 Спеціальні податкові режими для малого бізнесу
Одним з видів спеціального режиму оподаткування для малого бізнесу є спрощена система оподаткування, яка раніше була передбачена Федеральним законом від 29 грудня 1995 року № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва». У результаті проведеної в цей час державної політики щодо підтримки і розвитку суб'єктів малого підприємництва введена в дію глава 26.2 Податкового кодексу «Спрощена система оподаткування», норми якої набули чинності з 1 січня 2003 року і в значній мірі знижують обмеження щодо переходу окремих господарюючих суб'єктів на спрощену систему оподаткування.
Спрощена система оподаткування організаціями та індивідуальними підприємцями застосовується поряд із загальною системою оподаткування (далі - загальний режим оподаткування), передбаченої законодавством Російської Федерації про податки і збори.
Перехід до спрощеної системи оподаткування або повернення до загального режиму оподаткування здійснюється організаціями та індивідуальними підприємцями добровільно в порядку, передбаченому Податковим кодексом.
Застосування спрощеної системи оподаткування організаціями передбачає заміну сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій і єдиного соціального податку сплатою єдиного податку, що обчислюється за результатами господарської діяльності організацій за податковий період.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, не визнаються платниками податків податку на додану вартість, за винятком податку на додану вартість, що підлягає сплаті при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, виробляють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують спрощену систему оподаткування, відповідно до загального режиму оподаткування.
Для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, зберігаються діючі порядок ведення касових операцій і порядок подання статистичної звітності.
Об'єктом оподаткування та податковою базою в спрощеній системі оподаткування зізнається один з двох показників:
а) доходи (податкова ставка - 6%);
б) доходи, зменшені на величину витрат (податкова ставка - 15%).
При цьому право вибору об'єкта оподаткування кодекс залишає за платником податків.
У статті 34616 НК РФ наведений перелік витрат, які, будучи обгрунтованими і документально підтвердженими, зменшують отримані доходи. Несподівано широкий перелік витрат (21 найменування) значно розширює можливості платника податків.
Принципово новим у розділі 262 (у порівнянні з раніше діючим порядком) є прийняття в зменшення податкової бази:
витрат на придбання основних засобів і нематеріальних активів;
витрат на оплату праці;
витрат на відрядження в повному обсязі (включаючи плату за оформлення та видачу віз, паспортів, консульські збори тощо);
витрат на аудиторські послуги;
компенсації за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів і мотоциклів (у межах норм, встановлених Урядом РФ);
витрат на публікацію бухгалтерської звітності;
витрат на рекламу;
витрат на підготовку і освоєння нових виробництв, цехів і агрегатів.
Розглянемо умови, при дотриманні яких витрати приймаються з метою оподаткування [17].
Витрати на придбання основних засобів, які придбані в період застосування спрощеної системи, платник податків має право прийняти в момент введення цих об'єктів в експлуатацію. Якщо основні засоби були придбані до переходу на спрощену систему, то їх вартість у період дії «спрощенки» включається до витрат у залежності від терміну корисного використання такого майна. Вартість майна, придбаного до дати переходу на «спрощенку», приймається рівною його залишкової вартості на момент такого переходу.
Матеріальні витрати платник податків приймає для цілей оподаткування у порядку, встановленому статтею 254 НК РФ. Незважаючи на те, що платники єдиного податку звільняються від сплати податку на прибуток, законодавець відсилає їх до норм глави 25 НК РФ. Звернемо увагу на деякі ключові моменти:
1) до матеріальних витрат відносяться роботи і послуги виробничого характеру (наприклад, транспортні послуги сторонніх організацій);
2) у вартість товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) включаються комісійні винагороди, пов'язані з їх придбанням, ввізні мита і збори;
3) платник податку може врахувати у складі матеріальних витрат втрати від нестачі та (або) псування ТМЦ при зберіганні або транспортуванні.
Витратами на оплату праці визнаються будь-які нарахування працівникам у грошовій і (або) натуральній формі, що стимулюють нарахування і надбавки, компенсаційні нарахування, премії й одноразові заохочувальні нарахування. При цьому компенсаційними нарахуваннями вважаються надбавки за роботу в нічний час, за суміщення професій, за роботу у важких і шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні дні. В якості витрат для цілей оподаткування визнаються лише ті виплати компенсаційного характеру, які передбачені законодавством РФ.
Рекламні витрати можна підрозділити на нормовані витрати та витрати, що обліковуються без обмежень. Більшість з них приймається у фактичній сумі. Це реклама через ЗМІ, світлова і зовнішня реклама, рекламні стенди і щити, участь у виставках, оформлення вітрин, рекламні брошури і каталоги.
При визначенні податкової бази доходи і витрати визначаються наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Згідно зі статтею 34619 НК РФ, податковим періодом за єдиним податком є ​​календарний рік. Звітними періодами вважаються I квартал, півріччя та 9 місяців календарного року.
Глава 262 передбачає сплату єдиного податку у вигляді авансових платежів. Під авансовими платежами в даному випадку мається на увазі їх перерахування за підсумками кожного звітного періоду. Порядок обчислення авансових платежів залежить від вибраного об'єкту оподаткування. Різниця в цих порядках полягає і в способі заліку страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Платники єдиного податку при спрощеній системі оподаткування сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства РФ.
Не мають право застосовувати спрощену систему оподаткування такі організації:
1) організації, що мають філії і (або) представництва;
2) банки;
3) страховики;
4) недержавні пенсійні фонди;
5) інвестиційні фонди;
6) професійні учасники ринку цінних паперів;
7) ломбарди;
8) організації та індивідуальні підприємці, що займаються виробництвом підакцизних товарів, а також видобутком та реалізацією корисних копалин, за винятком загальнопоширених корисних копалин;
9) організації та індивідуальні підприємці, що займаються гральним бізнесом;
10) нотаріуси, які займаються приватною практикою;
11) організації та індивідуальні підприємці, що є учасниками угод про розподіл продукції;
12) організації та індивідуальні підприємці, перекладені на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) відповідно до глави 26.1 Податкового кодексу;
13) організації, в яких частка безпосередньої участі інших організацій становить більше 25 відсотків. Дане обмеження не поширюється на організації, статутний капітал яких повністю складається з вкладів громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків;
14) організації та індивідуальні підприємці, середня чисельність працівників яких за податковий (звітний) період, що визначається в порядку, що встановлюється центральним органом виконавчої влади, уповноваженим у галузі статистики, перевищує 100 осіб;
15) організації, у яких залишкова вартість основних засобів і нематеріальних активів, що визначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, перевищує 100 млн. рублів.
Слід також зазначити, що суб'єктам малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, надається право оформлення первинних документів бухгалтерської звітності та ведення книги обліку доходів і витрат за спрощеною формою, в тому числі без застосування способу подвійного запису, плану рахунків та дотримання інших вимог, передбачених чинним положенням щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності.
Станом на 01.01.2007 р. мобілізовано до консолідованого бюджету єдиного податку, що стягується у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, 5888,2 млн. рублів, що складає 149,0% до відповідного періоду минулого року.
У федеральний бюджет у звітному періоді надійшло 2034,0 млн. рублів, або 160,3% до рівня надходжень за аналогічний період минулого року.
Від малих підприємств надходження склали 4999,3 млн. рублів, або 160,9% до надходжень минулого року. Від індивідуальних підприємців надійшло 888,9 млн. рублів, або 106,0% до надходжень минулого року. У цілому по Росії частка надходжень єдиного податку за 2005 рік від застосування спрощеної системи оподаткування в їх консолідації бюджеті склала 0,3 відсотка [18].
Основну частку надходжень цього податку (51,7%) забезпечили управління ИФНС Росії по містах Санкт-Петербургу (12,2%), Москві (6,6%), Пермської області (4,5%), Челябінської області (3,7 %), Самарській області (3,4%), Калінінградській області (3,4%), Алтайському краю (3,2%), Краснодарському краю (2,9%), Республіці Татарстан (2,5%), Московської області (2,4%), Омської області (2,4%), Кіровської області (2,2%), Свердловської області (2,2%).
Зростання надходжень цього податку досягнуто, перш за все, за рахунок значного збільшення в порівнянні з 2000 роком кількості організацій, які перейшли протягом минулого року на застосування даного податкового режиму.
Іншим спеціальним податковим режимом є обкладення єдиним податком на поставлений дохід.
Основною метою запровадження зазначеної системи було залучення до сплати податків організацій і індивідуальних підприємців, що здійснюють діяльність у сферах, де податковий контроль значно ускладнений, в тому числі у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, побутовому і транспортному обслуговуванні, тобто тих платників податків, які розрахунки з покупцями і замовниками виробляють переважно в готівковій грошовій формі.
Це принципово новий підхід до оподаткування підприємств і індивідуальних підприємців, заснований на застосуванні як оподатковуваної бази доходу, оцінюваного не за даними бухгалтерської звітності, а за типовими показниками фізичних параметрів господарської діяльності.
Єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності встановлюється і вводиться в дію нормативно-правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації згідно із зазначеним Законом, обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації.
Нормативними правовими актами законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються:
сфери підприємницької діяльності в межах переліку, встановленого федеральним законодавством;
розмір поставлений доходу та інші складові формул розрахунку сум єдиного податку;
податкові пільги;
порядок і терміни сплати єдиного податку; інші особливості справляння єдиного податку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Об'єктом оподаткування при застосуванні єдиного податку є поставлений дохід на черговий календарний місяць, який визначається як потенційно можливий валовий дохід платника єдиного податку за вирахуванням потенційно необхідних витрат і розраховується з урахуванням сукупності факторів, які безпосередньо впливають на отримання такого доходу, на основі даних, отриманих шляхом статистичних досліджень , в ході перевірок податкових та інших державних органів, а також оцінки незалежних організацій.
Податковий період з єдиного податку встановлюється в один квартал. Ставка єдиного податку з 01.01.2002 р. становить 15% поставлений дохід.
Розрахунок суми єдиного податку здійснюється з урахуванням:
податкової ставки,
значення базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника (квадратний метр торговельної площі, кількість робочих місць і т.д.),
числа фізичних показників, що впливають на результати підприємницької діяльності, а також підвищують (знижувальних) коефіцієнтів базової прибутковості, які визначаються в залежності від умов і обставин здійснення підприємницької діяльності.
Як показала практика застосування за минулі три роки законодавства про єдиний податок на поставлений дохід, зростання надходжень цього податку досягнуто, перш за все, за рахунок легалізації підприємницької діяльності, виведення доходів з тіньового сектору економіки, а також у результаті постійного підвищення в регіонах розміру базової прибутковості на одиницю основного фізичного показника за окремими видами діяльності. Застосування зазначеної системи оподаткування дозволило [19]:
мінімізувати втрати бюджету, які під час приховування (заниження) платниками податків оподатковуваної бази, а також необгрунтованому завищенні витрат, пов'язаних із здійсненням підприємницької діяльності;
спростити облік доходів і витрат від здійснюваної діяльності;
знизити (в окремих випадках) податкове навантаження, пов'язану з покладеним на платників податків обов'язком сплачувати більшість діючих податків, таких, наприклад, як ПДВ, податок на доходи (прибуток).
У теж час делегування Федеральним законом про ЕНВД законодавчим (представницьким) органам державної влади суб'єктів Російської Федерації права самостійного встановлення базової прибутковості різних видів підприємницької діяльності, що перекладаються на сплату ЕНВД, відсутність єдиних методологічних принципів визначення бази оподаткування призвели до її значного завищення в окремих регіонах, а також до значних коливань її розмірів у різних регіонах, нерівності умов оподаткування окремих категорій платників податків у цих регіонах і, як наслідок, до порушення цілісності єдиного економічного простору в країні.
Станом на 01.01.2007 р. надходження ЕНВД склали 26,6 млрд. рублів, у тому числі у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів (або 213,1% до рівня минулого року), в територіальні бюджети - 16,7 млрд. рублів (або 176,0% до рівня минулого року), у державні соціальні позабюджетні фонди - 7,1 млрд. рублів. У цілому надходження до бюджетної системи ЕНВД у 2001 році становлять 180,5% до відповідного періоду минулого року.
Від організацій ЕНВД надійшло 10,9 млрд. рублів, у т.ч. у федеральний бюджет - 2,8 млрд. рублів, в територіальні бюджети - 5,1 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 3,0 млрд. рублів.
Надходження ЕНВД від індивідуальних підприємців склали 15,7 млрд. рублів (59,0% від загальних надходжень податку), в т.ч. в територіальні бюджети - 11,6 млрд. рублів, у державні соціальні позабюджетні фонди - 4,1 млрд. рублів.
У цілому по Росії частка надходжень ЕНВД в їх консолідації бюджеті становила 1,0%, в територіальних бюджетах 1,7% [20].
Найбільшу суму надходжень ЕНВД забезпечили ИФНС Росії по Краснодарському краю (1614,2 млн. руб.), Нижегородської області (1061,5 млн. руб.), Свердловської області (901,9 млн. руб.), Ростовській області (768,1 млн. руб.), Республіці Татарстан (687,5 млн. руб.), Хабаровському краю (632,1 млн. руб.).
Практика застосування в суб'єктах Російської Федерації регіонального законодавства про єдиний податок на поставлений дохід показала, що надходження даного податку залежать значною мірою від відповідності поставлений дохід фактично одержуваному платником податку доходу.
З 01.01.2002 р. у відношенні організацій (в т.ч. малих підприємств), селянських (фермерських) господарств та індивідуальних підприємців, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, застосовується спеціальний податковий режим «Єдиний сільськогосподарський податок» (глава 26 другої частини Податкового кодексу). Розмір зазначеного податку ставиться у пряму залежність від кадастрової вартості сільгоспугідь.
Платники єдиного сільськогосподарського податку звільняються від сплати передбачених статтями 13-15 Податкового кодексу Російської Федерації податків і зборів за винятком ПДВ, акцизів, податку на майно, мита та ліцензійних зборів.

3. Планування, пронозірованіе і розвиток податкової системи РФ
3.1 Організація податкового планування і прогнозування на макрорівні
Процес розробки та формування планів і прогнозів податкових надходжень вимагає детального аналізу і обліку результатів і перспектив соціально-економічного розвитку країни та окремих її регіонів.
Метою податкового планування, як на федеральному, так і на територіальному рівні є оцінка співвідношення податкового потенціалу і фактичних надходжень податків і зборів та визначення обсягів економічно обгрунтованих надходжень податків і зборів у бюджетну систему в планованому періоді. При цьому податкове планування здійснюється з орієнтацією на максимально високий рівень мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.
У зв'язку з цим податкове прогнозування і планування правомірно розглядати як єдиний процес, в рамках якого відбувається регулярна коректування рішень, перегляд заходів для досягнення намічених показників на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.
Податкове прогнозування являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально-економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів у вигляді системи показників та основних параметрів соціально-економічного розвитку.
Податкове прогнозування включає в себе визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження, розрахунок рівнів надходження податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо
Особливе значення має аналіз основних факторів, що визначають динаміку податкового потенціалу і надходжень податків до бюджетної системи. У міру становлення податкового законодавства та адаптації до нього платників податків відбувається зниження впливу суб'єктивних чинників, а найважливішу роль, визначальну розміри податкових доходів держави, починають грати економічні фактори, що впливають на зміну податкової бази окремих податків і зборів та податкового потенціалу в цілому.
Вихідною складовою податкового планування є визначення податкової бази за видами податків, розрахунок якої проводиться в цілому по країні і по регіонах. Специфіка і складність планування в регіональному розрізі - необхідність аналізу виконання поточних податкових зобов'язань, моніторингу і прогнозу соціально-економічної ситуації по кожному регіону Російської Федерації.
Для забезпечення своєчасного і якісного податкового планування і прогнозування, створення умов для їх постійного вдосконалення в 1999-2000 роках ФНС Росії був розроблений і з 2001 року використовується в роботі Податковий паспорт суб'єкта Російської Федерації. Податкові паспорти діють у федеральних округах і по Росії в цілому [21].
В основу Податкового паспорта покладено макроекономічний підхід до розрахунків податкової бази та податкового потенціалу. З його розробкою з'явилася можливість більш обгрунтовано підходити до визначення індикативних (контрольних) показників по мобілізації податків і зборів у державний бюджет.
Податковий паспорт - це документ, в якому наведена комплексна характеристика податкового потенціалу. У ньому дається оцінка існуючої податкової бази регіону, визначається податкова складова в цілому і по окремих видах податків у динаміці, що дозволяє розробляти прогноз надходження податків і зборів на перспективу, як в умовах діючого податкового законодавства, так і з урахуванням його можливої ​​зміни.
Податковий паспорт складається з 7 розділів, що відображають повний набір необхідних показників по найважливішим позиціям розрахунку податкової бази, що містять загальну характеристику регіону та показники для розрахунку податкової бази, показники обсягів і структури надходжень податків і зборів по галузях економіки, заборгованості по них, що випадають доходів, а також показники з характеристикою мережі фінансово-кредитних установ та виконання ними своїх агентських функцій з перерахування до бюджетної системи податків і зборів.
Система показників, використовуваних в кожному розділі Податкового паспорта, побудована з урахуванням їх динаміки, що дає можливість визначати тенденції і значимість окремих факторів, що впливають на податкові характеристики регіону, джерела або способи визначення кожного показника (прямі дані статистичної або податкової звітності чи розрахунок). Доцільність використання показників, включених у відповідні розділи Паспорта, вже в достатній мірі апробована.
Для найбільш повного врахування масштабів наданих податкових пільг у Паспорті окремо представлена ​​інформація про наявність у регіонах зон зі спеціальним податковим режимом (наприклад, ЗАТО), в яких використовується особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів.
Серйозною проблемою залишається наявність великої кількості наданих відстрочок, розстрочок і інших форм зміни строків сплати податків. Гостро стоять і питання відшкодування з федерального бюджету сум вхідного ПДВ. Для врахування при плануванні пов'язаних з цим бюджетних втрат в Паспорті передбачений спеціальний розділ «Випадні доходи» [22].
З метою врахування випадаючих доходів мають місце численні затримки з виконанням банками та іншими кредитними установами доручень платників податків по сплаті належних податків особливим розділом у Податковому паспорті виділені показники, що характеризують кількість таких установ.
Аналіз та оптимізація випадаючих доходів дозволяють підвищити якість і обгрунтованість розроблюваних планів і прогнозів податкових надходжень, збільшити їх збирання і поповнити дохідну частину бюджетної системи. Крім того, додатковий облік всіх можливих видів та сум випадаючих доходів розкриває великий обсяг роботи, що проводиться податковими органами по мобілізації податків і зборів в бюджетну систему.
Для оцінки податкового потенціалу регіону, податкового навантаження на товаровиробника та їх врахування при плануванні податкових надходжень Податковий паспорт містить показники розмірів нарахованих і фактично надійшли податків і зборів, заборгованості по них, які виділені самостійними розділами.
Ця інформація служить основою для визначення рівня надходження податків і податкового навантаження щодо валового регіонального продукту (як з нарахування, так і з надходження).
Наявність такої інформаційної бази створює основу для розрахунку сукупного доходу регіонів, їх економічного, фінансового та податкового потенціалу та відповідних показників по Російській Федерації. Ця інформаційна база відображає можливості економічного зростання регіонів і відповідного зростання податкових надходжень і грає важливу роль в своєчасному і обгрунтованому складанні бюджетів, а також для визначення шляхів перерозподілу коштів між бюджетами різних рівнів з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості.
Разом з тим, використання Податкового паспорта регіону вносить визначеність у систему міжбюджетних відносин. Вона стає відкритою і прозорою для її учасників. Створюється динамічно розвивається інформаційно-аналітична база для формування більш обгрунтованої системи нормативів та правової бази для реалізації принципів міжбюджетних відносин.
До недавнього часу інспекціям з податків і зборів встановлювалися планові завдання зі збору податків. З 1липня 2005 року була проведена заміна планових завдань на оцінку системи індикативних показників діяльності податкової інспекції [23].
3.2 Основні напрямки розвитку податкової системи
Основні заходи щодо вдосконалення податкової системи РФ, спрямовані на її спрощення, підвищення справедливості та економічної обгрунтованості стягнутих податків і зборів, здійснені в 2000-2005 роках. Зокрема були реалізовані такі заходи як [24]:
скасування неефективних і чинять негативний вплив на економічну діяльність «оборотних» податків;
істотне зниження оподаткування фонду оплати праці за рахунок введення «плоскої» шкали податку на доходи фізичних осіб і зниження відрахувань у соціальні позабюджетні фонди з введенням єдиного соціального податку, що передбачає регресивну шкалу оподаткування;
встановлення принципово нового режиму застосування податку на прибуток організацій з різким зниженням ставки цього податку;
введення податку на видобуток корисних копалин замість низки раніше існували платежів, що є важливим кроком у напрямку вилучення в дохід держави частини природної ренти, що утворюється у користувачів надр;
реформування системи оподаткування малого бізнесу;
скасування податку на купівлю іноземної валюти.
Найважливішим проміжним результатом реалізованих заходів стало реальне зниження загального податкового навантаження на економіку, що стало одним з важливих чинників підтримки економічного зростання в країні. В останні роки зниження податкового тягаря на економіку становило близько 1% до ВВП щорічно. Приблизно в таких же параметрах передбачається зниження податкового тягаря в 2007-2009 роках [25].
У результаті проведеної за останні два роки інтенсивної спільної роботи Уряду і Федеральних Зборів було прийнято одинадцять глав другої частини Податкового кодексу Російської Федерації (далі Кодекс), що регулюють порядок сплати конкретних податків.
Незважаючи на загальне зниження податкового навантаження на законослухняних платників податків в останні роки вдалося забезпечити випереджаюче в порівнянні із зростанням валового внутрішнього продукту збільшення дохідної бази бюджетів усіх рівнів. Однак, слід врахувати, що в значній мірі таке положення було обумовлене високими світовими цінами на нафту, що забезпечувало щорічно отримання додаткових доходів в обсязі близько 2% до ВВП.
Головним результатом проведеної податкової реформи стало зниження податкового навантаження на економіку. З 2001 року був встановлений єдиний податок на доходи фізичних осіб у розмірі 13%.
Важливим джерелом збільшення бюджетних доходів стала ліквідація такого серйозного каналу по догляду від оподаткування як використання особливих умов у ЗАТЕ та м. Байконурі (що за експертною оцінкою забезпечило одноразова збільшення доходів у 2000-2002 рр.. Усього на суму близько 1,6% до ВВП) .
Починаючи з 2004 року з 20 до 18% знижена основна ставка ПДВ, що зумовило зниження податкового тягаря на 97 млрд. рублів. Це рішення сприяло сприятливому структурному зрушення в розподілі податкового навантаження між секторами економіки, маючи на увазі найбільший виграш для несировинних галузей економіки. При цьому слід врахувати, що зниження ставки ПДВ не призвело до зниження цін на товари (роботи, послуги) на внутрішньому ринку. Тому одним з наслідків цього заходу стало деяке збільшення прибутку організацій, частина з якої може бути направлена ​​і на інвестиційні цілі. Однак немає підстав стверджувати, що дана міра здатна стати серйозним стимулом для зростання інвестиційного потенціалу несировинних галузей економіки, враховуючи в цілому невеликий «виграш» від її реалізації на рівні конкретного підприємства. Велика частина додаткових фінансових ресурсів підприємств цих галузей, де рівень заробітної плати помітно нижче, ніж у паливній промисловості, була спрямована на підвищення рівня оплати праці працівників. За оцінкою Економічної експертної групи при Уряді РФ відбулося зростання частки заробітної плати в доданій вартості на 0,6% при зниженні частки ПДВ у ВВП на 1 процентний пункт.
Іншою важливою прийнятої мірою було прийняття, починаючи з 2004 року, до заліку сум ПДВ, сплачених платниками податків постачальникам товарів (робіт, послуг) при здійсненні капітальних вкладень до закінчення строку введення об'єктів в експлуатацію.
Прийняття до відрахування сплаченого ПДВ при проведенні платниками податків капітальних вкладень в процесі будівництва, а не після введення об'єктів, що будуються в експлуатацію забезпечило збереження в обороті організацій у 2004 році коштів в обсязі приблизно 45 млрд. рублів, в 2005 році - в обсязі приблизно 50 млрд. рулів .
Відповідно до нині чинного порядку надання податкового відрахування по ПДВ при здійсненні капітальних вкладень такі кошти приймаються до відрахування в більш пізні терміни (середній термін реалізації інвестиційних проектів становить близько трьох років). Тому реалізація цього заходу означає більш ранній повернення державою коштів платника податку, сплаченого ним у вигляді ПДВ при оплаті матеріальних ресурсів по капітальних вкладеннях. Однак для федерального бюджету прямим наслідком даної норми будуть мати місце прямі втрати в доходах у зазначених вище суми в перші роки після її введення.
Разом з тим, на відміну від зниження ставки ПДВ дана міра має направлений інвестиційний ефект, забезпечуючи збереження в обороті платників податків у процесі капітального будівництва коштів у розмірі 20% від вартості товарів (робіт, послуг), оплачених постачальникам в ході здійснення будівництва.
Якщо врахувати, що в даний час реально (особливо для несировинних галузей) джерелом інвестицій можуть бути тільки позикові кошти, то ця норма дозволила приблизно на половину знизити для потенційних інвесторів вартість залучених на кредитному ринку ресурсів (при частці матеріальних ресурсів у будівництві в розмірі 60% і процентною ставкою за довгостроковими кредитами у розмірі 20%).
Зниження ставки ЄСП як фактор активізації інвестиційного процесу визначається як часткою витрат на оплату праці у виручці підприємств, так і рівнем оплати праці, що визначає можливості підприємств використовувати регресивну податкову шкалу. З 2005 року відбулося суттєве зниження ЕСН.
З метою підвищення ефективності російської податкової системи з 1 січня 2004 року був скасований податок з продажів.
Можна виділити наступні причини його скасування.
Перш за все, при справлянні податку з продажів порушуються конституційні принципи - відбувається перенесення податку на платників податків інших регіонів. У російському податковому законодавстві зараз відсутні спеціальні правила визначення податкової юрисдикції регіонів. Ні Податковий кодекс, ні інші законодавчі акти не визначають, які межі податкової юрисдикції суб'єкта федерації. У відсутності цих норм введення регіонального податку з продажів веде до обмеження прав інших територій. При цьому визначення податкової юрисдикції суб'єкта федерації є істотним елементом податкового зобов'язання, оскільки дозволяє визначити, чи повинен платник податків платити регіональний податок чи ні.
Інший конституційний принцип, який порушувався в даному випадку - принцип вільного переміщення фінансових коштів. Податок з продажів стягується при розрахунках за товари, роботи і послуги в готівковій формі. Тим самим оподатковується тільки одна з форм розрахунків, які використовуються у підприємницькій діяльності. Таким чином, законодавець прагне обмежити цю сферу застосування готівкових розрахунків. Але обмеження готівкового грошового обігу засобами податкового права не відповідає принципу дотримання балансу публічного та приватного інтересу. А цей принцип випливає з міжнародно-правових документів щодо захисту прав людини і є одним з основоположних в практиці застосування Європейським судом з прав людини Європейської конвенції про захист прав і основних свобод від 4 листопада 1950 року. Європейський суд допускає, що держава може у виняткових випадках обмежувати приватні майнові права в ім `підтримки публічного громадського порядку. Але такі обмеження не повинні носити фіскального характеру. Росія є учасницею цієї Європейської конвенції, отже, її положення необхідно дотримуватися.
Івлієва М. вважає також, що продовження стягнення цього податку порушує принцип рівного податкового тягаря [26]. Цей принцип у свій час був проголошений ще Адамом Смітом, який говорив, що кожен повинен брати участь у покритті витрат держави і платити податки відповідно до своїх здібностей. Даний принцип сплати податків відповідно до платоспроможності платника податків є загальновизнаним принципом податкової системи. Наприклад, Конституційний суд у своїй постанові від 4 квітня 1996 року зазначив, що відповідно до Конституції принцип рівності вимагає врахування фактичної здатності до сплати податку виходячи з правових принципів справедливості і домірності. І цей принцип повинен реалізовуватися не тільки при справлянні прямих податків, скажімо, податку на доходи фізичних осіб, де існує неоподатковуваний мінімум доходів, різні відрахування і т. п., а й стягування непрямих податків.
На відміну від податку на додану вартість у податку з продажу є дуже сильний кумулятивний ефект. Він накопичується в міру руху товару. Якщо у ПДВ є механізм заліку вхідного податку, то у податку з продажу його немає. Продавець продав товар, в його ціну включається податок з продажів. Товар продається далі, і знову обкладається податком. На стадії руху товар без кінця обростає цим податком, що веде до збільшення його ціни.
Фіскальне навантаження цього податку погіршувалася недосконалістю законодавчого регулювання процесу стягнення цього податку, що було стримуючим фактором розвитку окремих галузей - галузей роздрібної торгівлі та сфери послуг.
Компенсацію випадаючих доходів регіональних бюджетів, викликаних відміною податку з продажів, передбачається здійснити за рахунок підвищення фіскальної значимості податку на майно організацій, відмови від зарахування до федерального бюджету податкових надходжень при використанні спеціальних режимів оподаткування малого бізнесу, а також передачі в регіональні бюджети частині акцизів на нафтопродукти , що надходять в даний час у федеральний бюджет.
З 2007 року застосовується загальний порядок прийняття до відрахування сум ПДВ при здійсненні капітальних вкладень, вводиться «амортизаційна премія» у вигляді дозволу відносити на витрати і враховувати при розрахунку податкової бази в тому податковому періоді, коли основні засоби введені в експлуатацію, 10% вартості введених в дію основних фондів. Крім того, стають більш ліберальними правила перенесення збитків на майбутнє. З 2006 року норматив, в межах якого прибуток поточного року може бути зменшена на збитки минулих років, збільшився з 30 до 50%, а з 2007 року були зняті всі обмеження. Вже з 2006 року в складі витрат можна цілком враховувати витрати на здійснення НДДКР, які не дали позитивного результату. Термін, протягом якого відносяться на витрати витрати на НДДКР, зменшився з 3 до 2 років.
До складу витрат, що зменшують податкову базу, включені, зокрема, витрати, зроблені за межами території РФ, а також премії, виплачені продавцем покупцеві внаслідок виконання певних умов договору. Також збільшується розмір доходу, який дає право на застосування спрощеної системи оподаткування (з 15 до 20 мільйонів рублів на рік), розширюється перелік витрат, які дозволяється враховувати при формуванні податкової бази. Скасовується податок на майно, що переходить у порядку спадкування і дарування.
Починаючи з 2007 року, введений місцевий податок на нерухомість житлового призначення. Цей податок повинен замінити податок на майно фізичних осіб, а також податок майно організацій і земельний податок у частині оподаткування ділянок, на яких знаходяться відповідні будови. При цьому пропонується принципово новий підхід до визначення податкової бази, заснований на оцінці ринкової вартості об'єктів нерухомого майна для цілей оподаткування.
Одночасно зі скасуванням податку з продажів передбачається переглянути перелік регіональних і місцевих податків і зборів, закріплений у статтях 20 і 21 Закону Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації».
Змінився перелік документів, що підтверджують право на податкові відрахування суми акцизу, сплаченої по спирту, витраченого на виробництво виноматеріалів, з яких виготовляється алкогольна продукція.
До 2007 року відповідно до пункту 3 статті 201 НК РФ до відрахування приймаються тільки суми акцизу, сплачені по при знайденим підакцизних товарів, вартість яких фактично списана на витрати з виробництва реалізованих підакцизних товарів. З 1 січня 2007 обчислюватись підлягає сума акцизу, сплачена при придбанні підакцизних товарів, використаних в якості сировини списаних у виробництво. Причому незалежно від того, реалізована продукція з цієї сировини чи ні.
З 1 січня 2007 року змінився порядок обчислення акцизів на нафтопродукти. З 1 січня 2007 року організації нараховують акциз тільки при здійсненні операцій з реалізації (передачі) вироблених підакцизних товарів. Датою обчислення акцизу буде день відвантаження нафтопродуктів виробником. Згідно статті 200 НК РФ правом на податкові відрахування організація зможе скористатися, тільки якщо для виробництва підакцизних нафтопродуктів в якості сировини будуть використовуватися інші нафтопродукти.
Глава 22 Податкового кодексу доповнено новою статтею 187.1 «Порядок визначення розрахункової вартості тютюнових виробів, щодо яких встановлено комбіновані податкові ставки».
Згідно з цією статтею розрахункова вартість - це твір максимальної роздрібної ціни, зазначеної на пачці, і кількості реалізованих у звітному податковому періоді пачок сигарет (цигарок).
Максимальна роздрібна ціна визначається як ціна, вище за яку пачка сигарет (цигарок) не може бути реалізована кінцевому споживачеві. Ця ціна встановлюється за пачку сигарет (цигарок) окремо по кожній марці (кожному найменуванню тютюнових виробі).
3.3 Перспективи розвитку податкової системи
Формування конкурентоспроможної податкової системи має стати - в комплексі з іншими напрямами реформ - однією з умов досягнення стійко високих показників зростання російської економіки та якісного оновлення її структури. У зв'язку з цим необхідний певний перегляд пріоритетів податкової реформи з точки зору вирішення цього завдання.
Успішність розвитку країни, в тому числі, залежить від здатності залучити в економіку капітал і в цих цілях необхідно забезпечити достатній рівень прибутковості на вкладені інвестиції, зіставний з рівнем прибутковості в інших країнах. Віддача на капітал формуються з урахуванням різних складових, у тому числі і з урахуванням сукупного рівня податкового навантаження. Сприятливий податковий режим не може компенсувати фактори, що визначають низьку конкурентоспроможність російської економіки (технологічну відсталість, макроекономічні проблеми, низька якість державних інститутів, непривабливий діловий клімат), але він може і повинен внести внесок у підвищення віддачі на вкладений капітал, підвищивши тим самим відносну інвестиційну привабливість і конкурентоспроможність російської економіки. Тому одним із пріоритетів податкової реформи має стати створення умов, що дозволяють Росії конкурувати на ринку капіталів та інших інвестиційних ресурсів.
В даний час має місце певний дисбаланс у рівні податкового навантаження на сировинний сектор і інші галузі економіки. Це не сприяє розвитку обробних галузей і сфери послуг, не стимулює приплив інвестицій в ці галузі. Тому іншим пріоритетом податкової реформи має стати вирівнювання податкового навантаження між галузями економіки. Розглядаючи підтримку обробних галузей і сфери послуг в числі основних завдань, Уряд Російської Федерації має забезпечити зниження податкового тягаря щодо цих секторів (за винятком виробництва деяких підакцизних товарів) при збереженні податкового навантаження на сировинний сектор.
Третім пріоритетом податкової реформи має стати вирівнювання податкового навантаження між окремими господарюючими суб'єктами, що займаються однією і тією ж економічною діяльністю. Відмінності в рівні оподаткування таких господарюючих суб'єктів створюють нерівні конкурентні умови для окремих платників податків.
Робота податкових органів повинна оцінюватися не тільки за обсягом надійшли податків і зборів, але і по відсутності претензій до їх роботи з боку платників податків, оперативності розгляду надійшли запитів, своєчасності повернення надміру сплачених сум та іншим якісним показникам. У зв'язку з цим передбачається найближчим часом затвердити єдиний стандарт обслуговування платників податків, в якому міститимуться конкретні строки здійснення податковими органами всіх процедур, що виникають у взаємовідносинах з платниками податків.
Для вдосконалення податкового адміністрування у 2007 році передбачається впорядкувати процес проведення камеральних податкових перевірок, збільшити термін для подання платником податків заперечень на акти податкових перевірок, збільшити з 5 до 10 днів термін подання витребуваних документів та пояснень з можливістю збільшення цього терміну керівником податкового органу з урахуванням обсягу истребуемую документів. Також планується встановити граничний термін проведення виїзної податкової перевірки - 2 місяці, а для організацій, що мають відокремлені підрозділи, - 3 місяці. При цьому такий термін може бути продовжений за рішенням вищестоящих податкових органів. Крім того, будуть обмежені підстави, за яких можуть проводитися повторні виїзні перевірки, лише випадками, коли вони проводяться за рішенням суду, в порядку контролю з боку вищого податкового органу, а також при ліквідації (реорганізації) організації.
Докорінно планується поліпшити інформаційну роботу податкових органів, створити підрозділи для розгляду заперечень на акти виїзних податкових перевірок, працівники яких призначаються на посаду або звільняються з посади керівником вищого податкового органу.
Формування конкурентоспроможної податкової системи має стати - в комплексі з іншими напрямами реформ - однією з умов досягнення стійко високих показників зростання російської економіки та якісного оновлення її структури. У зв'язку з цим необхідна подальша оптимізація системи податків.
Перш за все, за доцільне подальше зниження ставки ПДВ на два пункти. На думку експертів Мінекономрозвитку при застосуванні даної міри можливі такі наслідки [27].
Негативні наслідки:
Чи не призведе до зниження цін на товари (роботи, послуги) на внутрішньому ринку.
Посилення залежності доходів бюджету від світових цін на сировинні товари.
Зниження доходів з податку, витрати, як держави, так і платників податків з адміністрування і сплати якого мінімальні.
Напрямок більшої частини фінансових ресурсів підприємств замість інвестицій на підвищення рівня оплати праці працівників.
Позитивні наслідки:
Зниження податкового навантаження на економіку приблизно на 100 млрд. руб., Або приблизно на 0,7% до ВВП.
Спрямованість на сприятливі структурні зрушення в розподілі податкового навантаження між секторами економіки на користь несировинних галузей.
Деяке збільшення прибутку організацій, частина якої може бути направлена ​​і на інвестиційні цілі.
Фактор перерозподілу податкових платежів від федерального бюджету на користь територіальних бюджетів.
Звісно ж досить складним завданням спрогнозувати варіанти використання платниками податків вивільняються коштів у результаті реалізації пропозицій щодо зниження ставки і зміни режиму застосування ПДВ. Однак, можливі наступні варіанти напрямку платниками податків коштів, що залишаються в їхньому розпорядженні [28]:
1) збільшення фонду оплати праці.
Додаткові кошти в несировинних галузях економіки (особливо в легкій і харчовій промисловості та машинобудуванні), можуть бути направлені на збільшення фонду оплати праці, тим більше, що офіційний рівень оплати праці в них помітно нижче, ніж у галузях, пов'язаних з видобутком і переробкою нафти мінерального сировини. У цих галузях вивільняються кошти можуть бути використані на вирівнювання заробітної плати з метою залучення кваліфікованих кадрів. За інших рівних умовах зростання доходів населення в результаті зростання заробітної плати стимулює платоспроможний попит з боку бідних верств населення і зростання заощаджень з боку більш забезпечених громадян. Додатковим ефектом може стати невелике збільшення імпорту споживчих товарів. Враховуючи, що в даний час практичні механізми використання заощаджень населення розвинені слабо, малоймовірно, що це призведе до помітного зростання інвестицій.
2) збільшення оборотних коштів.
Окремими підприємствами, що мають хороші перспективи збуту виробленої продукції, додаткові кошти можуть бути спрямовані на поповнення власних оборотних коштів без додаткового збільшення короткострокового кредитування. У цьому випадку в перспективі повинно мати місце збільшення обсягів виробництва, якщо збільшення оборотних коштів буде використано на додаткові закупівлі сировини і матеріалів. Такий варіант реальний, перш за все, для лісопромислового комплексу, хімії і нафтохімії, легкої та харчової промисловості.
3) збільшення інвестицій в основний капітал.
Частина додаткових коштів може бути використано на інвестиції. Однак, для формування сприятливих умов для вкладення платниками податків вивільняються коштів в інвестиції необхідно вирішення інших проблем, в кінцевому підсумку, що визначають прибутковість інвестицій. Головною проблемою в даний час є не брак інвестиційних ресурсів (помітні потенційні інвестиційні ресурси в даний час сконцентровані в експортно-сировинних галузях промисловості), а недолік інвестиційних проектів, більш вигідних і надійних в порівнянні з вкладенням в іноземні активи. У цьому сенсі пропоновані заходи щодо зниження податкового навантаження на обробні галузі промисловості, наслідком яких має стати підвищення їх рентабельності та інвестиційної привабливості в деякій мірі має сприяти переливу сюди капіталів з експортного сегмента економіки, а можливо і збільшення іноземних інвестицій.
На думку Мінекономрозвитку Росії з відомою часткою припущення можна припустити, що від 30 до 70% вивільняються в результаті прискореного відшкодування ПДВ при капбудівництві ресурсів можуть бути використані в якості інвестиційних ресурсів. Додаткові інвестиційні ресурси в 2007 році в обсязі 33-77 млрд. рублів забезпечать додатковий приріст інвестицій в російську економіку на 1,3-3%, що, у свою чергу, може спричинити в середньостроковій перспективі щорічний приріст ВВП на 0,5-1, 0 процентний пункт.
4) збільшення відтоку капіталу.
Цей напрямок використання вивільнених коштів збережеться, поки вкладення у вітчизняну економіку не стануть більш привабливими для бізнесу в порівнянні із вкладеннями в іноземні активи. Однак подолання такого становища більшою мірою ніж власне податкові заходи залежить від цілого ряду макроекономічних, інституціональних, політичних та інших факторів, включаючи подолання адміністративних бар'єрів і перетворень у банківській системі.
Відзначимо, що з приводу зниження ставки ПДВ існують досить суперечливі думки. Так, наприклад, в даний час в Міністерстві фінансів і в Мінекономрозвитку готуються документи по підготовці введення єдиної ставки ПДВ в 13%. Висловлюються думки про заміну ПДВ податком з продажу. А Олексій Ведев, генеральний директор Аналітичної лабораторії «Веди» вважає, що «ПДВ - хороший податок, який досить просто збирати, і він не є такою проблемою для економіки, ніж прямі податки» [29].

Висновок
Рівень податків відіграє провідну роль у визначенні обсягу випуску продукції і зайнятості і економіці. Державні витрати та рішення в області податків в сукупності становлять фіскальну політику держави.
Відповідно до чинного законодавства на території Росії стягуються три види податків: а) федеральні; б) податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономних утворень; в) місцеві податки.
Контроль за дотриманням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету податків та інших платежів покладено на спеціально створену для цих цілей єдину незалежну централізовану систему органів Федеральної податкової служби Російської Федерації.
Законодавство РФ про податки і збори в даний час складається з Податкового Кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і (або) зборах.
Податковий кодекс РФ встановлює систему податків і зборів, що стягуються у федеральний бюджет, в тому числі:
підстави виникнення (зміни, припинення) та порядок виконання обов'язків щодо сплати податків і (або) зборів;
принципи встановлення, введення в дію і припинення дії раніше введених податків і зборів суб'єктів Російської Федерації і місцевих податків і зборів;
права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих законодавством про податки і збори;
форми і методи податкового контролю;
відповідальність за вчинення податкових правопорушень;
порядок оскарження актів податкових органів і дій (бездіяльності) їх посадових осіб.
Податковий Кодекс РФ встановлює також основні види податків та спеціальні податкові режими. Спеціальним податковим режимом визнається особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках, встановлених Податковим кодексом РФ і прийнятими законами. При встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються Податковим кодексом РФ.
Як і для держави в цілому, так і для юридичних і фізичних осіб велике значення має оптимальна система податкових платежів і розумні форми і методи податкового контролю.
Сучасна трирівнева податкова система Російської Федерації досить динамічна і зазнала за останнє десятиліття низка істотних змін. Всі вони були викликані необхідністю створення податкової системи, найбільш відповідної ринковим відносинам і надає можливість кожному рівню влади самостійно формувати дохідну частину свого бюджету виходячи з власних податків, регулюючих податків і неподаткових надходжень. Безумовно, її не можна назвати досконалою, але все ж її розвиток відбувається еволюційним шляхом, забезпечуючи наступність і вдосконалення податкового права. Чіткий розподіл податків за рівнями державного управління є одним з основних принципів не тільки організації, але й реформування податкової системи в умовах ринкової економіки.
Без формування раціональної податкової системи, не гнітючою підприємницьку діяльність і дозволяє проводити ефективну бюджетну політику, неможливі повноцінні перетворення економіки Росії. У зв'язку з цим у проведених зараз у розвинених країнах і в РФ податкових реформ значно скорочуються як прогресивність ставок оподаткування, так і загальний їх рівень.
Залишаючись одним з небагатьох економічних важелів у руках держави, податкова система повинна вирішувати взаємно суперечливі і тому важкі завдання:
1) забезпечувати достатні надходження до бюджетів всіх рівнів на фінансування державних витрат і соціальних програм;
2) стимулювати зростання обсягів виробництв;
3) рішуче впливати на процес структурної перебудови усієї виробничої сфери, чітко виділяючи пріоритети;
4) надавати допомогу тим, чиї можливості адаптації до нових умов мінімальні (інваліди, пенсіонери, багатодітні сім'ї).
Раціональна податкова система повинна забезпечувати збалансованість загальнодержавних, регіональних, місцевих та приватних інтересів, сприяти розвитку виробництва, підприємництва та активізації інвестиційної діяльності. Податки і збори як обов'язкові еквіваленти платежів фізичних і юридичних осіб, що збираються з метою забезпечення розширеного відтворення, покликані згладжувати гостроту кризових явищ в економіці держави і створювати стимули підвищення ефективності виробництва. Науково обгрунтована податкова система, яка відображає сформовані в цій сфері, як загальні закономірності, так і особливості конкретної країни, позитивно впливає на розвиток економіки, розширює сферу ділової активності населення.
У період 2000-2006 рр.. Уряд РФ зробив рішучі кроки з реформування податкової системи. Основними принципами податкової реформи в цей період були вирівнювання умов оподаткування, зниження загального податкового навантаження на економіку і спрощення податкової системи. Була знижена податкова ставка з ПДВ, скасовано податок з продажів, зроблені кроки щодо оптимізації системи акцизів. Всі вищеназвані заходи спрямовані на досягнення цілей податкової реформи, які в узагальненому вигляді можуть бути сформульовані як створення конкурентоспроможної податкової системи.

Список використаних джерел
1. Конституція РФ.
2. Бюджетний Кодекс РФ.
3. Податковий Кодекс РФ. Ч. I.
4. Податковий Кодекс РФ. Ч. II.
5. Бабаєв Ю.А. Бухгалтерський облік. - М., 2002.
6. Басалаєва Є.В. Про координацію та гармонізації податкових відносин. / / Фінанси. 2004. № 2.
7. Бірюкова Н. Необхідність ПДВ, що викликала його поява і застосування в ЄС. / / Податки та оподаткування. 2007. № 2.
8. Варакса М.М. Трансформація систем оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах. / / Управлінський облік. 2005. № 1.
9. Ведев А. Непрямі податки заважають бізнесу? / / Www.opec.ru.
10. Воріт І.В. Економіка фірми. - М.: Вища школа, 2004.
11. Горський К. В. Деякі параметри податкової реформи. / / Фінанси. 2006. № 2.
12. Гуревич С.В. Непряме оподаткування в реформованої податкової системи. / / Фінанси. 2006. № 3.
13. Дробозіна Л.А. Фінанси, грошовий обіг, кредит. Підручник. - М.: ЮНИТИ, 2000.
14. Дуканич Л. В. Податки та оподаткування: Серія «Підручники і навчальні посібники». - Ростов н / Д.: Фенікс, 2000.
15. Івлієва М. Непрямі податки - недемократичні. / / Коммерсант. 25.10.2001.
16. Качанова О.А. Державні і муніципальні фінанси. - М.: Думка, 2003.
17. Кудряшова В.Є. Поняття «непрямі податки» в нормативних документах і практиці. / / Податковий вісник. 2006. № 3.
18. Мамуркова О. І. Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навч. посібник. - М.: ІКФ Омега-Л, 2003.
19. Лавров А. і ін Бюджетний федералізм в РФ: проблеми, варіанти реформи. / / Матеріали міжнародної конференції «Інвестиційний клімат і перспективи економічного зростання в Росії». М., 2003.
20. Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво. - М.: ИНФРА, 2005.
21. Податки й оподатковування: Підручник / Д. Г. Черник та ін / / 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003.
22. Новіков С. План збору податків. / / Податки. Облік. Право. 2005. № 30.
23. Осипова М.В. Бюджетна система РФ. Підручник. - М.: Думка, 2002.
24. Петров В. Податкова реформа 2003-2006 рр.. / / Економіка Росії - 21-е століття. 2006. № 12.
25. Розробка критеріїв віднесення суб'єктів господарювання до категорії малих та середніх підприємств в Російській Федерації. - М., 2005.
26. Рудін М. Про ознаки законності податків суб'єктів РФ (регіональних податків). / / Податки і платежі. 2006. № 3.
27. Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002.
28. Трунін І. та ін Бюджетний федералізм в Росії: проблеми, теорія, досвід. - М., 2001.
29. Уйменов А. Малому бізнесу обіцяють світле фінансове майбутнє. / / Фінанси. 2006. № 6.
30. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Конспект лекцій. - М.: «Видавництво ПРІОР», 2001.
31. Худолєєв В.В. Особливості обчислення і сплати податку на додану вартість. / / Консультант бухгалтера. 2007. № 5.
32. Цвєтков І. Про деякі питання застосування податкового законодавства. / / Матеріали до семінару з податкового планування та захисту інтересів платників податків, проведеного Американською асоціацією юристів.
33. Шаталов С. Податкова система перебуває на завершальному етапі реформування. / / РІА «Новости». 06.08.2007.
34. Шемелева Ю. Допмеропріятія податкового контролю. / / Вісник московського бухгалтера. 2006. № 47.
35. Юткіна Т. Ф. Податки й оподатковування: Підручник. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
36. www.goverment.ru
37. www.nalog.ru


[1] Податки і оподаткування: Підручник / Д. Г. Черник та ін / / 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. С. 13.
[2] Горський К. В. Деякі параметри податкової реформи. / / Фінанси. 2006. № 2.
[3] Дуканич Л. В. Податки та оподаткування: Серія «Підручники і навчальні посібники». - Ростов н / Д.: Фенікс, 2000. С. 170.
[4] Цвєтков І. Про деякі питання застосування податкового законодавства. / / Матеріали до семінару з податкового планування та захисту інтересів платників податків, проведеного Американською асоціацією юристів.
[5] Мамуркова О. І. Податки та оподаткування. Курс лекцій: Навч. посібник. - М.: ІКФ Омега-Л, 2003. С. 103.
[6] Дані з сайту ФНС РФ www.nalog.ru
[7] Податки і оподаткування: Підручник / Д. Г. Черник та ін / / 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003.
С. 58.
[8] Басалаєва Є.В. Про координацію та гармонізації податкових відносин. / / Фінанси. 2004. № 2.
[9] Шемелева Ю. Допмеропріятія податкового контролю. / / Вісник московського бухгалтера. 2006. № 47.
[10] Шемелева Ю. Допмеропріятія податкового контролю. / / Вісник московського бухгалтера. 2006. № 47.
[11] Кудряшова В.Є. Поняття «непрямі податки» в нормативних документах і практиці. / / Податковий вісник. 2006. № 3.
[12] Бірюкова Н. Необхідність ПДВ, що викликала його поява і застосування в ЄС. / / Податки та оподаткування. 2007. № 2.
[13] Дані з сайту www.nalog.ru
[14] Варакса М.М. Трансформація систем оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах. / / Управлінський облік. 2005. № 1.
[15] Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво. - М.: ИНФРА, 2005. С. 129.
[16] Лапуста М.Г., Старостін Ю.Л. Мале підприємництво. - М.: ИНФРА, 2005. С. 201.
[17] Податки і оподаткування: Підручник / Д. Г. Черник та ін / / 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. с. 179.
[18] За даними сайту www.nalog.ru
[19] Варакса М.М. Трансформація систем оподаткування малого бізнесу в розвинених країнах. / / Управлінський облік. 2005. № 1.
[20] За даними сайту www.nalog.ru
[21] Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002. С. 179.
[22] Саакян Р.А. Податковий паспорт та його значення при визначенні податкового потенціалу суб'єкта Російської Федерації та плануванні надходжень з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації. - М., 2002. С. 183.
[23] Новиков С. План збору податків. / / Податки. Облік. Право. 2005. № 30.
[24] Петров В. Податкова реформа 2003-2005 рр.. / / Економіка Росії - 21-е століття. 2006. № 12.
[25] Шаталов С. Податкова система перебуває на завершальному етапі реформування. / / РІА «Новости». 06.09.2007.
[26] Івлієва М. Непрямі податки - недемократичні. / / Коммерсант. 25.10.2001.
[27] Гуревич С.В. Непряме оподаткування в реформованої податкової системи. / / Фінанси. 2006. № 3.
[28] Кудряшова В.Є. Поняття «непрямі податки» в нормативних документах і практиці. / / Податковий вісник. 2006. № 3.
[29] Ведев А. Непрямі податки заважають бізнесу? / / Www.opec.ru.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
341.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Податки і податкова система 2 Податкова система
Податкова система Іспанії 2 Система оподаткування
Податкова система
Податкова система 3
Податкова система 2
Податкова система РФ 3
Податкова система РФ 5
Податкова система 16
Податкова система РФ
Податкова система РФ 4
© Усі права захищені
написати до нас