По - друге, дана система повинна містити положення та інструкції з бухгалтерського обліку для конкретної організації, що носять відносно неї обов'язковий характер.
Назва цих документів, їх зміст і статус, принципи побудови і взаємодії між собою, а також порядок підготовки, затвердження та актуалізації керівництво організації визначає самостійно. Чим більше організація, тим складніше її структура, чим більш серйозні завдання вона ставить у своєму розвитку, тим більш значуща для неї створення чіткої системи внутрішнього нормативного регулювання (системи ведення бухгалтерського обліку).
Наприклад, наказ по обліковій політиці організації повинен містити конкретну інформацію щодо обгрунтування наступних груп питань:
- Обрані організацією способи бухгалтерського обліку, варіантність яких передбачена нормативними документами з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності більш високих рівнів регулювання (як правило, другого рівня системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ);
- Способи бухгалтерського обліку, опис яких визначені вищестоящими нормативними документами, а організація стверджує особливості їх застосування, виходячи із специфіки їх умов господарювання - галузевої приналежності, структури, розмірів і т.д.;
- Способи бухгалтерського обліку, встановлені нормативними документами по б / в РФ, але які не дозволяють організації достовірно відобразити її майновий стан та фінансові результати, тому вона застосовує інші способи бухгалтерського обліку;
- Способи бухгалтерського обліку, варіантність яких обумовлена ​​суперечностями і недосконалістю чинного бухгалтерського законодавства, і представляється досить складним визначити законодавчі пріоритети того чи іншого способу;
Тобто пояснюючи наведені вище положення необхідно зазначити:
при формуванні облікової політики підприємства по конкретному напрямку (питанню) ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ. Бажано, на думку автора, по кожному такому способу приводити його нормативне обгрунтування, тобто вказувати на підставі якого нормативного документа прийнято чи інше положення по обліковій політиці. Підприємство не має права через механізм облікової політики вирішувати ті питання, які не входять у його компетенцію.
«Винайдений» організацією спосіб бухгалтерського обліку, відсутній в системі нормативного регулювання бухгалтерського обліку в РФ на момент прийняття облікової політики повинен бути всебічно обгрунтований, виходячи з основоположних принципів формування достовірної інформації, що має свідчити про високий рівень професіоналізму бухгалтерської служби. Необгрунтовані способи бухгалтерського обліку не повинні підтверджуватися аудиторськими організаціями як забезпечують формування достовірної інформації про фінансовий стан і фінансових результатів організацій.
При необхідності організація визначає через механізм облікової політики специфіку формування своїх активів - основних засобів, нематеріальних активів і т.д., або процесів - капітальних ремонтів, модернізації, формування собівартості і т.п.
Якщо організація не може сформувати достовірну інформацію про об'єкти бухгалтерського обліку, використовуючи встановлені нормативними документами по б / в правила, вона має право не застосовувати дані правила, розкривши дану інформацію в поясненні до бухгалтерської звітності. Відповідно до п.5 ст. 13 ФЗ «Про бухгалтерський облік»: «... в пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли не дозволяють вірогідно відбити майновий стан та фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства РФ про б / у ». Застосування інших способів бухгалтерського обліку в порівнянні із загальновстановленими має аргументовано й обгрунтовано. Згідно з п. 16 ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації»: «... застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву факторів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації».
Якщо чинне законодавство суперечливо викладає норму стосовно одного й того ж способу бухгалтерського обліку і при цьому практично неможливо однозначно визначитися з правильністю тієї чи іншої трактування, рекомендується скористатися інструментом облікової політики.
Таким чином, облікова політика організації є унікальним засобом, за допомогою якого, по - перше, здійснюється процес реальної лібералізації системи бухгалтерського обліку; по - друге, відбувається вдосконалення нормативної системи з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності; по - третє, вирішуються суперечності чинного законодавства.
Ті ж об'єктивні труднощі та складність, які впливають на формування бухгалтерського законодавства, характерні і для формування системи податкового права.
I етап становлення даної системи, що закінчився прийняттям першої частини НК РФ носив явно фіскальний характер, який полягав в пріоритеті ролі держави при вирішенні складних податкових питань та у відсутності будь - яких чітких концепцій і принципів розвитку податкового законодавства як галузі права.
Не випадково в РФ склалася фактична ситуація пріоритету норм податкового законодавства над нормами інших галузей права. Разом з тим неясність даних норм, відсутність декларованих принципів взаємодії податкового законодавства з іншими галузями права (цивільним законодавством, законодавством з бухгалтерського обліку і т.д.) в умовах яскраво вираженої фіскальної спрямованості податкової політики держави породжувало, з одою боку, волюнтаризм при трактуванні норм права, а з іншого, повну невизначеність стратегічної, так і в практичній реалізації фінансової політики комерційних організацій.
Сказати, що ситуація в даний час сильно змінилася було б невірно. Ще досить довго російські підприємства будуть знаходитися в аналогічних економічних умовах, тому що причини і фактори, що їх визначають, носять об'єктивний характер. Однак разом з тим стають більш прозорими механізми вирішення протиріч чинного законодавства, що на погляд автора, є найважливішою передумовою його цивілізованого вдосконалення.
Так, наприклад, згідно зі ст. 11 НК РФ: «інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, що використовуються в цьому Кодексі, застосовуються в тому ж значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено цим Кодексом».
Таким чином, якщо організація, використовуючи інструменти облікової політики, зможе обгрунтувати застосування того чи іншого способу бухгалтерського обліку, що в свою чергу буде вважатися елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку, і буде виражатися у розробці інститутів, понять і термінів, то за відсутності даного способу , трактують спеціально для цілей оподаткування в НК РФ, буде для цілей оподаткування діяти бухгалтерський спосіб. Така законодавча позиція має місце в даний час.
Отже, облікова політика організації може стати в даний час також і важливим інструментом податкового планування в організаціях.

1.2. Поняття облікової політики, її сутність, нормативна база і впливають фактори

Облікова політика у вузькому сенсі слова - встановлений фінансовим законодавством набір альтернатив щодо відображення в бухгалтерському обліку підприємства господарських операцій, активів і зобов'язань, витрат і фінансових результатів. Податковим законодавством встановлено:
- Перелік господарських операцій, які входять до облікової політики;
- Можливі альтернативи відображення в бухгалтерському обліку підприємства окремих господарських операцій з цього переліку.
На підприємстві облікова політика зазвичай фіксується у вигляді внутрішнього нормативного акту розміром 12-15 сторінок, що фіксує вибрані підприємством альтернативи з переліку господарських операцій.
Облікова політика в широкому сенсі - це методологія ведення оперативного і бухгалтерського обліку для цілей:
· Управлінського планування (облікове забезпечення процесу прийняття управлінських рішень на різних рівнях);
· Зовнішніх користувачів інформації (адекватна оцінка активів, зобов'язань, витрат і фінансових результатів при складанні зведеної фінансової звітності - балансу, звіту про фінансові результатів, звіту про рух грошових коштів).
Для іноземних партнерів, як правило, підприємствами, провідними зовнішньоекономічну діяльність, додатково подаються форми «Звіт про зміни фінансового стану» і «Звіт про інвестиції»; податкового планування (оптимізація оподаткування на підприємстві).
Спектр господарських операцій, які входять до облікової політики, в широкому сенсі розуміється як інформаційне забезпечення системи управлінського і фінансового планування, надзвичайно різноманітний. У зв'язку з цим облікова політика у вузькому сенсі є складовою частиною облікової політики в широкому сенсі.
Термін «облікова політика» вперше згадується у ПБО та звітності в РФ, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 20 березня 1992 року № 10 (п. 6 розділ II). До 1994 року, нормативні акти не містили скільки-небудь вичерпного розкриття змісту облікової політики.
У 1994 році було опубліковано розроблене в рамках Державної програми переходу РФ на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики, що відповідає вимогам розвитку ринкової економіки, ПБО «Облікова політика підприємства» (затверджено наказом Мінфіну РФ від 24 липня 1994 року № 100), яке представляло собою перший національний стандарт з бухгалтерського обліку (ПБУ 1 / 94).
Даний нормативний акт є основоположним у питаннях формування і розкриття облікової політики у звітні періоди з 1995 по 1998 роки.
Постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 року № 283 затверджено програму реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності, у виконанні якої були прийняті нові Положення з бухгалтерського обліку, які внесли суттєві зміни і доповнення в зміст облікової політики.
З 1 січня 1998 року було введено в дію ПБО 6 / 97 «Облік ОЗ», затверджене наказом Мінфіну РФ від 3 вересня 1997 року № 65н.
З 1 січня 1999 року діють:
· Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності РФ, затверджене наказом Мінфіну від 29 липня 1998 року № 34н, замінило Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 року № 170;
· ПБУ 5 / 98 «Облік матеріально - виробничих запасів», затверджене наказом Мінфіну РФ від 15 червня 1998 року № 25н;
· ПБО 7 / 98 «Події після звітної дати», затверджене наказом Мінфіну від 15 листопада 1998 року № 56н;
· ПБО 8 / 98 «Умовні факти господарської діяльності», затверджене наказом Мінфіну РФ від 25 листопада 1998 року № 57н.
З 1 січня 2000 року набрали чинності:
· ПБУ 9 / 99 «Доходи організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року № 32н;
· ПБУ 10/99 «Витрати організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 року № 33н;
· ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999 року № 43н;
· ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб», затверджене наказом Мінфіну РФ від 13 січня 2000 року № 5н;
· ПБУ 12/2000 «Інформація за сегментами», затверджене наказом Мінфіну РФ від 27 січня 2000 року № 11н;
З 1 січня 2001 року набрали чинності:
· ПБУ 13/2000 «Облік державної допомоги», затверджене наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 року № 92н;
· ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів», затверджене наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 року № 91н.
· Наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 року № 26н затверджено нове положення з бухгалтерського обліку «Облік ОЗ» (ПБУ 6 / 01). Пунктом 2 зазначеного наказу був визнаний таким, що втратив чинність, наказ Мінфіну РФ від 3 вересня 1997 року № 65н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік ОЗ »ПБУ 6 / 97.
· Наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 року № 44н затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), яке введено в дію, починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року, втратила чинність ПБУ 5 / 98.
· Наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001 року № 60н затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), яке введено в дію з 1 січня 2002 року.
· У зв'язку з затвердженням наказом Мінфіну РФ від 9 грудня 1998 року нового Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98) втратив свою чинність, наказ Мінфіну РФ від 28 липня 1994 року № 100н, відповідно, ПБУ 1 / 94. Зберігши багато спільного з колишнім нормативним документом, ПБУ 1 / 98 має і принципово важливі відмінності і на сьогоднішній день є основоположним у питаннях формування і розкриття змісту облікової політики організації (воно введено в дію з 1 січня 1999 року).
Положення містить наступні розділи:
- Загальні положення;
- Формування облікової політики;
- Розкриття облікової політики;
- Зміна облікової політики.
Крім перерахованих вище, нормативними документами, в яких в даний час також розглядаються питання облікової політики і якими слід також керуватися у вирішенні питань її вибору та обгрунтування є:
1. Ст.6 «Організація бухгалтерського обліку в організаціях» Федерального закону від 23 лютого 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», введеного в дію з 28 листопада 1996 року (у ред. ФЗ від 23 липня 1998 року № 123-ФЗ) .
2. Положення з бухгалтерського обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94), затвердженого наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 року.
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 грудня 2000 року № 94н (замінив План рахунків та інструкцію з його застосування, затверджені наказом Міністерства Фінансів СРСР від 1 листопада 1991 року № 56).
4. Вказівки про обсяг форм бухгалтерської звітності та Вказівки про порядок складання бухгалтерської звітності, затверджені наказом Мінфіну РФ від 13 січня 2000 року № 4н.
5. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну РФ від 28 червня 2000 року № 60н.
6. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку, затверджене постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 року № 552 (в редакції постанови Уряду РФИ від 31 травня 2000 № 420).
У відношенні Положення про склад витрат, зауважимо, що воно довгий час носило характер як бухгалтерського, так і податкового нормативного документа, тому використовувалося в т.ч. і для обгрунтування тих чи інших елементів облікової політики.
З 2000 року ситуація дещо змінилася:
- Введено в дію ПБО 10/99 «Витрати організації»;
- Скасовано Інструкція щодо заповнення форм річної бухгалтерської звітності (Додаток 2 до наказу Мінфіну РФ від 12 грудня 1996 року № 97), в якій мала місце посилання на Положення про склад витрат.
З точки зору змісту питання про склад витрат та їх видів, введене в дію ПБО 10/99 дає визначення різних видів витрат, визнаних у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності, в т.ч. витрат по звичайних видах діяльності, операційних, позареалізаційних і надзвичайних. Таким чином, з'являється новий документ з бухгалтерського обліку, зареєстрований в Мін'юсті РФ, кваліфікуючу різні витрати організації.
Отже можна зробити висновок про те, що в змістовному аспекті ПБУ 10/99 повністю замінює Положення про склад витрат.
З юридичної точки зору необхідно нагадати, що згідно зі ст.3 Закону РФ «Про бухгалтерський облік»: «Законодавство РФ про бухгалтерський облік складається з цього Закону, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ, інших федеральних законів, указів Президента РФ і постанов Уряду РФ ».
Положення про склад витрат являє собою постанову Уряду РФ, що за формальною ознакою може відносити його до системи законодавства з бухгалтерського обліку.
Таким чином, Положення про склад витрат може бути виключено з бухгалтерського законодавства або у разі прямої скасування документа, або зміни наведеної вище норми ФЗ «Про бухгалтерський облік». У зв'язку з набранням чинності гол. 25 «Податок на прибуток організацій» Положення про склад витрат з 2002 року перестає входити в систему законодавства з оподаткування.

1.3. Порядок складання облікової політики та її структура

Облікова політика є одним з основних документів, який встановлює, як в організації ведеться облік. ПБО 1 / 98 в частині формування облікової політики поширюється на всі організації, незалежно від організаційно-правових форм.
При формуванні облікової політики організації, її виборі і обгрунтуванні по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір одного способу з декількох, що допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Якщо з конкретного питання у нормативних документах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу, виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку.
Пунктом 5 ПБУ 1 / 98 право формування облікової політики надається головному бухгалтеру організації, а затверджує її керівник організації. Облікова політика, а також вносяться до неї зміни оформлюються організаційно-розпорядчою документацією (наказом, розпорядженням тощо) організації.
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа.
При формуванні облікової політики необхідно враховувати, що способи ведення бухгалтерського обліку, обрані організацією, повинні застосовуватися всіма філіями, представництвами та іншими підрозділами організації (включаючи виділені на окремий баланс), незалежно від їх місця знаходження.
Вся сукупність розв'язуються методом облікової політики питань ділиться на методичні та організаційно-технічні.
Методичні аспекти - це ті аспекти облікової політики, які впливають на порядок формування фінансових результатів діяльності організації, на оцінку її фінансового стану.
Організаційно - технічні аспекти - прийоми і методи організації технологічного процесу роботи бухгалтерсько - фінансової служби підприємства, спрямовані на успішне виконання завдань, що стоять перед інформаційною системою, що забезпечує процес прийняття економічних рішень.
У новому Положенні збережений перелік припущень, з яких повинна виходити організація при формуванні політики:
· Допущення майнової відокремленості означає, що активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї та інших організацій; це припущення закріплено також у ст. 8 «Основні вимоги до ведення бухгалтерського обліку» Федерального закону «Про бухгалтерський облік».
· Допущення безперервності діяльності означає, що організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, і отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку. «Якщо такий намір або необхідність існує, то фінансова звітність повинна складатися на іншій основі, і вживана основа повинна розкриватися» (параграф 23 Принципів міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). У разі очікування припинення діяльності підприємства, вартість його активів, як правило, виявляється значно нижче, ніж у разі нормального його функціонування. Тому якщо у бухгалтера є підстави припускати, що підприємство припинить своє існування, він повинен змінити облікові процедури. У разі банкрутства бухгалтер повинен скласти звітність, виходячи з припущення, що всі активи будуть продані за ліквідаційною вартістю .
· Допущення послідовності застосування облікової політики означає, що обрана підприємством облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого.
· Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності передбачає, що факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами.
Облікова політика організації повинна забезпечувати:
1. Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності (вимога повноти);
2. Своєчасне відображення фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності введено ПБУ 1 / 98);
3. Велику готовність до бухгалтерського обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
4. Відображення в бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою);
5. Торжество даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця, а також показників бухгалтерської звітності даним синтетичного та аналітичного обліку на наступний календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
6. Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).
У частині розкриття облікової політики ПБУ 1 / 98 поширюється на організації, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ, установчих документів або за власною ініціативою.
Відповідно до ст. 16 ФЗ «Про бухгалтерський облік» організації зобов'язані публікувати річну бухгалтерську звітність не пізніше 1 червня року, наступного за звітним.
Організація повинна розкривати обрані при формуванні облікової політики способи ведення бухгалтерського обліку, які суттєво впливають на оцінку і прийняття рішень зацікавленими користувачами бухгалтерської звітності. Істотні способи ведення бухгалтерського обліку підлягають розкриттю у пояснювальній записці, що входить до складу бухгалтерської звітності підприємства за звітний рік.
Перелік випадків, коли можлива зміна облікової політики:
- Зміна законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробка організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
- Суттєва зміна умов діяльності. Воно може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності і т.д.
Як видно, перелік можливих варіантів змін умов діяльності, передбачених ПБУ 1 / 98, не є закритим. Зміна облікової політики оформлюється відповідною організаційно-розпорядчою документацією, воно повинно бути обгрунтованим і вводитися з 1 січня року (з початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Зміни облікової політики на рік, наступний за звітним, оголошуються в пояснювальній записці в бухгалтерській звітності організації.
Структура облікової політики
Облікову політику умовно можна розділити на три розділи:
I. Організаційно - технічний розділ. У ньому потрібно передбачити:
1. робочий план рахунків бухгалтерського обліку. У ньому мають бути як синтетичні, так і аналітичні рахунки, на яких ведеться облік. Треба відзначити, що для облікової політики 2002 року це особливо актуально, адже з цього року всі підприємства повинні перейти на новий План рахунків (Новий План рахунків бухгалтерського обліку затверджено наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 року № 94н).
2. форми первинних облікових документів для господарських операцій, по яких не затверджено типові бланки. У цих документах обов'язково повинні бути передбачені реквізити, що перераховані в ст. 9 ФЗ від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
3. форми регістрів податкового обліку. У цих формах необхідно вказувати реквізити, наведені в ст. 313 НК РФ;
4. правила документообігу. Встановлюючи ці правила, слід керуватися Положенням про документи і документообіг в бухгалтерському обліку (затвердженим Мінфіном СРСР від 29 липня 1983 року № 105);
5. порядок контролю за господарськими операціями.
II. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку. У ньому потрібно встановити:
1. способи амортизації основних засобів і нематеріальних активів;
2. порядок обліку та списання у виробництво сировини і матеріалів;
3. перелік резервів, який буде складати підприємство;
4. порядок списання загальногосподарських витрат і т.д.
III. Облікова політика з метою оподаткування. Тут потрібно відобразити порядок визначення виручки, яким прямуватиме організація, обчислюючи ПДВ і податок на користувачів автомобільних доріг. Крім того, в цьому розділі підприємство повинно вказати, як воно буде визнавати доходи і витрати, а також враховувати окремі господарські операції з метою обчислення податку на прибуток.
Але для зручності підприємство може об'єднати II і III розділи облікової політики. Так, у розділі, що стосується обліку основних засобів можна відразу вказати, який метод нарахування амортизації підприємство застосовує з метою бухгалтерського, а який - з метою податкового обліку.
Ступінь поєднання ведення бухгалтерського та податкового обліків служить причиною існування різних підходів до ведення податкового обліку.

2. Облікова політика організації на прикладі ЗАТ «Нові вікна в Уфі»

2.1. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку

Бухгалтерський облік - упорядкована система збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організації і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.
Об'єктами бухгалтерського обліку є майно організацій, зобов'язання організацій і господарські операції, здійснювані організаціями в процесі їх діяльності.
Цілі і завдання бухгалтерського обліку:
1. формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і ін користувачам бухгалтерської звітності.
2. Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за додержанням законодавства України при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
3. Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

2.1.1. Облік основних засобів

У Наказі про облікову політику організації в даному підрозділі розкриттю підлягає як мінімум наступна інформація:
· Про способи оцінки основних засобів, придбане в обмін на інше майно, відмінне від грошових коштів;
· Про зміни вартості ОС, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку (включаючи випадки добудови, реконструкції, часткової ліквідації, переоцінки);
· Про вжиті організацією терміни корисного використання об'єктів ОЗ (за основними групами);
· Про об'єкти основних засобів, представлених і отриманих за договором оренди;
· Про способи нарахування в бухгалтерському обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів.
Способи оцінки ОС, що надійшли за договором міни:
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визнається вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Зміна вартості ОЗ:
Пункт 3.6. ПБО 6 / 97 допускає зміну вартості ОЗ у випадку проведення добудови, модернізації, реконструкції.
Витрати по капітальних робіт попередньо враховуються на рахунку 08 «Капітальні вкладення» в порядку, встановленому Положенням по бухгалтерському обліку «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво» (ПБО 2 / 94), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 року № 167 і Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій, лист Мінфіну РФ від 30 грудня 1993 року № 160.
Після закінчення капітальних робіт витрати по них повинні списуватися на збільшення первісної вартості об'єктів ОЗ.
Для розмежування витрат на капітальні та некапітальні необхідно керуватися Інструкцією щодо заповнення форм статистичної звітності з капітального будівництва (Постанова Держкомстату Росії від 3 жовтня 1996 року № 123), а також Методичними вказівками по обліку ОС.
В Інструкції Держкомстату Росії встановлена ​​повна номенклатура витрат, що формують витрати по роботах капітального характеру. Встановлено, що підставою виробництва даних робіт є наявність проекту на об'єкт будівництва до кошторисів витрат.
ПБО 6 / 97 встановлено, що організація має право не частіше одного разу на рік (на 1 січня звітного року) переоцінювати об'єкти основних засобів.
Переоцінка ОС може бути зроблена також за рішенням держави. Пунктом 38 Методичних вказівок по обліку ОС пропонується використовувати для переоцінки встановлюються Держкомстатом РФ щоквартальні індекси - дефлятори або застосовувати метод прямого перерахунку за документально підтвердженими ринковими цінами.
У листі МНС РФ від 17 квітня 2000 року № ВГ - 02/288 за погодженням з Мінфіном РФ доводиться до відома, що переоцінка ОЗ, здійснювана організацією в добровільному порядку, з 1 січня 2000 року приймається при обчисленні податку на майно, а також податку на прибуток.
При цьому якщо в 2002 році організація вирішила переоцінити які - або ОС, то потім доведеться робити це регулярно (п. 15 ПБУ 6 / 01).
У результаті переоцінки можливі 2 виходи: дооцінка ОС і уцінка ОС.
У першому випадку підприємство для бухгалтерського обліку дає наступні проводки:
На дооцінку ОЗ у бухгалтерському обліку дається проводка:
Дебет 01 «Основні засоби» Кредит 83 «Додатковий капітал»
На зарахування амортизації за дооцінених ОС:
Дебет 83 «Додатковий капітал»
Кредит 02 «Амортизація основних засобів»
У другому випадку підприємство для бухгалтерського обліку дає наступні проводки:
На уцінку основних засобів дається проводка:
Дебет 91 / 2 «Інші витрати» Кредит 01 «Основні засоби»
На зменшення амортизації по основних засобів дається проводка:
Дебет 02 «Амортизація основних засобів» Кредит 91 / 1 «Інші доходи»
Строки корисного використання основних засобів (за основними групами):
Відповідно до п. 2.1. ПБО 6 / 97 строк корисного використання основних засобів - це період, протягом якого використання об'єкта основних засобів покликане приносити дохід організації або служити для виконання цілей діяльності організації. Строк корисного використання визначає термін зносу основних засобів.
Строк корисного використання основних засобів визначається орієнтацією при прийнятті об'єкта ОЗ до бухгалтерського обліку, який встановлює його самостійно відповідно до технічних умов та рекомендаціями організацій - виготовлювачів (п. 20 ПБУ 6 / 01).
Способи амортизації основних засобів:
Пункт 18 Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» (ПБУ 6 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 року № 26н, передбачає 4 способи амортизації: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості по сумі чисел років корисного використання; списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт).
Підприємство може передбачити в обліковій політиці відразу кілька способів нарахування амортизації. Однак по одній і тій же групі основних засобів можна використовувати тільки один спосіб.
Амортизація нараховується тільки по тих основних засобів, вартість яких перевищує 2000 рублів. Об'єкти дешевше 2000 рублів можна відразу списувати на витрати, як тільки це майно передали в експлуатацію - так сказано в пункті 18 ПБУ 6 / 01.
У бухгалтерії підприємства даються такі проводки:
На оприбуткування основних засобів в б / у дається проводка:
Дебет 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
На відображення ПДВ по ОС в бухгалтерському обліку дається проводка:
Дебет 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
На оплату ОС в бухгалтерському обліку дається проводка:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»
На введення в експлуатацію ОЗ дається проводка:
Дебет 01 «Основні засоби»
Кредит 08 «Вкладення у необоротні активи»
На відшкодування з бюджету ПДВ за ОС дається проводка:
Дебет 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
«Вхідний» ПДВ по ОС виробничого призначення можна відшкодувати з бюджету тільки після того, як ці об'єкти введуть в експлуатацію.
Введені в експлуатацію основні засоби повинні бути закріплені за матеріально - відповідальною особою.
Згідно п.19 ПБО 6 / 01 річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
1. При лінійному способі - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта ОЗ і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта;
2. При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта ОЗ на початок звітного року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта і коефіцієнта прискорення, встановленого відповідно до законодавства РФ;
3. При способі списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання - з початкової вартості або поточної (відновної) вартості (у разі проведення переоцінки) об'єкта ОЗ і співвідношення, в чисельнику якого число років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну корисного використання.
Протягом звітного року амортизаційні відрахування по об'єктах ОС нараховуються щомісячно, незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
4. При способі списання пропорційно обсягу продукції (робіт) нарахування амортизаційних відрахувань проводиться виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості об'єкта ОЗ і пропонованого обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання об'єкта основних засобів.
Організація має право застосовувати так звану прискорену амортизацію ОС - більш швидке в порівнянні з загальновстановленими у централізованому порядку строком, перенесення вартості об'єктів ОЗ.
Після введення в дію ПБО 6 / 01 мають місце 2 підходи до застосування механізму прискореної амортизації:
- При лінійному способі її нарахування норми амортизаційних відрахувань встановлюються на підставі Єдиних норм амортизаційних відрахувань (збільшення на коефіцієнт прискорення не вище 2);
- При нарахуванні амортизації способом зменшуваного залишку строк корисного використання об'єктів ОЗ може бути визначений організацією самостійно на підставі вимог ПБУ 6 / 01.
В якості прикладу б / в ОС на підприємстві можна використовувати облікову політику ЗА «Нові вікна в Уфі».
Для обліку амортизаційних відрахувань за всіма групами організація застосовує лінійний спосіб, а для ОС, що використовуються в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності, застосовують спеціальний прискорює коефіцієнт - 2.

2.1.2. Порядок обліку та фінансування ремонту виробничих ОС

Чинним законодавством з бухгалтерського обліку в даний час передбачені наступні варіанти обліку та фінансування витрат на проведення ремонту ОЗ в залежності від того, у собівартість якого із звітних періодів - попереднього, поточного або наступного - будуть включені витрати на ремонт.
Варіант 1. Витрати на ремонт можуть відноситися на собівартість того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи. Даний варіант відображення в обліку витрат на ремонт найбільш поширений сьогодні; особливо він прийнятний на малих підприємствах з невеликим питому вагу в майні ОС з незначним ступенем їх зносу.
Варіант 2. Створення ремонтного фонду, який, як правило, створюється на великих підприємствах з великою кількістю основних засобів для фінансування особливо складного видів ремонту на кілька років; необхідно відзначити, що в даний час економічна доцільність створення ремонтного фонду стала значно менш актуальною у зв'язку з інфляційними процесами. Облік ремонтного фонду повинен здійснюватися на субрахунку «Ремонтний фонд» рахунки 96 «Резерви майбутніх витрат», тому що джерелом його формування виступають поточні витрати. При цьому за дебетом рахунків обліку поточних витрат і кредитом рахунка 96 відображається створення ремонтного фонду, за дебетом рахунка 96 в кореспонденції з кредитом рахунків обліку ресурсів відображаються фактичні витрати на здійснення ремонту.
Варіант 3. Створюється резерв на проведення ремонтних робіт протягом поточного звітного року, що обліковується на рахунку 96.
Варіант 4. Фактичні витрати на ремонт поступово накопичуються за дебетом рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» з кредиту ресурсних рахунків; після закінчення робіт за спеціальним розрахунком підприємства витрати майбутніх періодів відносяться з кредиту рахунку 97 у дебет рахунків обліку витрат.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік передбачається включення витрат на ремонт основних фондів у собівартість того звітного періоду, в якому були проведені ремонтні роботи (варіант 1).

2.1.3. Облік нематеріальних активів (НМА)

З 1 січня 2001 року набула чинності Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» (ПБУ 14/2000), затверджене наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 року № 91н.
Пункт 11 ПБУ 14/2000 визначив обов'язкові елементи облікової політики організації в частині нематеріальних активів.
1. Спосіб оцінки нематеріальних активів, придбаних не за грошові кошти
Пункт 11 ПБУ 14/2000 встановив два способи оцінки НМА, придбаних за договорами, які передбачають оплату негрошовими засобами:
· 1 спосіб. Виходячи з вартості переданих (або підлягають передачі) товарів (цінностей). Ціна переданих (або підлягають передачі) товарів (цінностей) встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин організація зазвичай визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
· 2 спосіб. Застосовується при неможливості встановити вартість переданих товарів. Вартість прийнятих НМА встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин купуються аналогічні НМА.
Даний елемент облікової політики наводиться тільки, якщо були випадки надходження НМА за договорами, які передбачають негрошові розрахунки.
2. Строки корисного використання НМА за окремими групами
Строки корисного використання НМА встановлюються організацією виходячи з:
- Терміну дії патенту, свідоцтва тощо;
- Очікуваного терміну використання НМА, протягом якого організація отримує дохід;
- Кількості продукції або іншого натурального показника або обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання НМА;
- По НМА, строк корисного використання якого встановити неможливо, встановлюється з розрахунку 20 років.
3. Спосіб амортизації НМА
У пункті 15 ПБО 14/2000 перераховано 3 можливі способи нарахування амортизації: лінійний; зменшуваного залишку; списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Протягом терміну корисного використання НМА нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, «... крім випадків консервації організації». Протягом звітного року амортизаційні відрахування по НМА нараховуються щомісяця незалежно від застосовуваного способу нарахування в розмірі 1 / 12 річної суми.
Спосіб зменшує залишку застосовується тільки по НМА, прийнятим на облік після 1 січня 2001 року.
4. Спосіб погашення вартості нематеріальних активів
З 1995 року і в даний час підприємству надано право самостійно визначати порядок відображення в обліку погашення вартості НМА - з використанням рахунку 05 «Амортизація НМА» і без використання цього рахунку. У другому випадку амортизація нараховується за кредитом рахунку 04 «Нематеріальні активи» і дебету рахунків обліку відповідних джерел (08 «Вкладення у необоротні активи», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «загальногосподарські витрати », 29« Обслуговуючі виробництва та господарства », 44« Витрати на продаж »).
Застосування одного з засобів відображення у бухгалтерському обліку амортизації по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього строку їх корисного використання.
Розглядаючи бухгалтерський облік нематеріальних активів на прикладі облікової політики ЗАТ «Нові вікна в Уфі», необхідно відзначити:
- При оплаті придбаного НМА негрошовими засобами його вартість приймається до бухгалтерського обліку виходячи з вартості товару (робіт, послуг), переданого (переданих) або підлягає (що підлягають) передачі організацією;
- Амортизація НМА нараховується за лінійним способом;
- Нараховані амортизаційні відрахування по НМА відображаються в обліку шляхом накопичення відповідних сум на рахунку 05 «Амортизація НМА»

2.1.4. Облік матеріально - виробничих запасів (МПЗ)

З 1 січня 2002 року облік МПЗ потрібно вести відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «» Облік МПЗ »(ПБУ 5 / 01). Воно затверджено наказом Мінфіну України від 9 червня 2001 року № 44н.
Перелік витрат, які з метою бухгалтерського обліку включаються до собівартості МПЗ, наведений у пункті 6 ПБУ 5 / 01 «Облік МПЗ»:
1. Спосіб відображення МПЗ у бухгалтерському обліку:
за фактичною собівартістю (у цьому випадку придбане майно враховується на рахунку 10 «Матеріали»;
На підприємстві до бухгалтерського обліку матеріалів, що надійшли від постачальників, дається проводка:
Дебет 10 «Матеріали»
Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»,
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
На відображення суми ПДВ дається проводка:
Дебет 19 Кредит 60, 76
На оплату заборгованості постачальникам дається проводка:
Дебет 60, 76
Кредит 50 «Каса», 51 «Розрахунковий рахунок», 52 «Валютний рахунок».
На списання суми ПДВ, не прийнятим до обліку та оплаченим цінностям дається проводка:
Дебет 68 «Розрахунки по податках і зборах»
Кредит 19 «ПДВ по придбаних цінностях".
за обліковими цінами (тоді підприємство використовує рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» і рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»). У даному випадку організації потрібно вказати в наказі про облікову політику, що вона вважає облікової ціною. Зазвичай за облікову ціну приймають планову вартість матеріалів.
На прийняття до бухгалтерського обліку матеріалів, що надійшли від постачальників, дається проводка:
Дебет 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»
Кредит 60,76
На відображення суми ПДВ дається проводка:
Дебет 19 Кредит 60,76
На оплату заборгованості постачальникам дається проводка:
Дебет 60, 76 Кредит 50, 51, 52
На відображення суми ПДВ по прийнятим до обліку та оплаченим цінностям дається проводка:
Дебет 68 Кредит 19
На прийняті до обліку матеріали за обліковими цінами дається проводка:
Дебет 10 Кредит 15
На відображення відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами дається проводка:
Якщо відхилення позитивне - Дебет 16 Кредит 15;
Якщо відхилення негативне - Дебет 15 Кредит 16.
Відхилення розраховується за наступними формулами:
для позитивного відхилення:
% Відхилення = ;
для негативного відхилення:
% Відхилення =
З _нм 16 - сальдо на початок місяця за рахунком 16, руб.
З _нм 10 - сальдо на початок місяця за рахунком 10, руб.
Про _Дт 16 - обороти по дебету рахунку 16, руб.
Про _Дт 10 - Обороти за дебетом рахунка 10, руб.
Про _Кт 16 - обороти по кредиту рахунку 16, руб.
Про _Кт 10 - обороти за дебетом рахунка 10, руб.
;
Заготівельні МПЗ
Оцінка за фактичної собівартості:
На відображення витрат по заготівлі матеріалів дається проводка:
Дебет 10 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 та інших
На прийняття до обліку матеріалів, вироблених допоміжними цехами дається проводка: Дебет 10 Кредит 23
На прийняті до обліку відходи з основного і допоміжного виробництва дається проводка: Дебет 10 Кредит 20,23
Оцінка за обліковою ціною:
На відображення витрат по заготівлі матеріалів дається проводка:
Дебет 15 Кредит 70, 69, 68, 71, 76 та інших
На прийняття до обліку матеріалів за обліковими цінами дається проводка:
Дебет 10 Кредит 15
На відображення відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами дається проводка:
Якщо відхилення позитивне - Дебет 16 Кредит 15;
Якщо відхилення негативне - Дебет 15 Кредит 16.
Відпустка у виробництво та інше використання:
На списання матеріалів, відпущених у виробництво та інше використання, даються проводки:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 10.
На списання після закінчення місяця відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами матеріалів, відпущених у виробництво та інше використання, дається проводка:
Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 16
2. Вартість МПЗ, переданих в заставу
Вартість МПЗ, переданих покупцю в заставу, приймається до бухгалтерського обліку в оцінці, передбаченої в договорі, з наступним уточненням фактичної собівартості.
Відповідно до пункту 1 ст. 334 ЦК РФ заставу являє собою один із способів забезпечення виконання зобов'язань, сутність якого полягає в тому, що кредитор за забезпеченим заставою зобов'язань (заставодержатель) має право у разі невиконання боржником цього зобов'язання доручити задоволення з собівартості закладеного майна переважно перед іншими кредиторами особи, якій належить це майно (заставодавця). Застава товарів в обороті регламентується статті 357 ГК РФ.
При передачі МПЗ у заставу, заставодержатель не набуває права власності на ці МПЗ. Тому в балансі заставодавця передача МПЗ на відбивається. У бухгалтерському обліку дана операція відображається в аналітичному обліку. По - перше, МПЗ, віддані в заставу, обліковуються на окремих субрахунках до відповідних рахунках обліку МПЗ за фактичною собівартістю. По - друге, у заставодавця відкривається позабалансовий рахунок 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані». На цьому позабалансовому рахунку МПЗ, передані в заставу, обліковуються за вартістю, визначеною у договорі застави.
У заставодержателя отримання МПЗ у заставу відображається на позабалансовому рахунку 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані». І тільки при невиконанні зобов'язання у заставодавця в бухгалтерському обліку відобразиться реалізація МПЗ за вартістю, визначеною у договорі застави.
У заставодавця договірна вартість товару, отриманого в заставу, знімається з позабалансового рахунку 008 і приймається на баланс.
У наказі про облікову політику на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі», вказується договірна вартість МПЗ, що знаходиться в заставі на 1 січня 2001 року.
3. Способи списання у виробництво вартості МПЗ
Вартість МПЗ може списуватися на виробництво по:
собівартості кожної одиниці;
середньої собівартості;
собівартості перших за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ФІФО);
собівартості останніх за часом придбання МПЗ (спосіб ЛІФО)
Метод оцінки за собівартістю кожної одиниці встановлюється, як правило, у відношенні МПЗ, використовуваних організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні метали тощо), та запасів, які не можуть звичайним чином замінювати один одного.
Оцінка МПЗ за середньою собівартістю проводиться по кожній групі (виду) запасів шляхом ділення загальної собівартості групи (виду) запасів на їх кількість, що складаються відповідно з собівартості і кількості залишку на початок місяця і надійшли протягом цього місяця, тобто за середньою собівартістю їх придбання.
Оцінка за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (спосіб ФІФО) базується на припущенні, що МПЗ використовуються на протязі місяця та іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто запаси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього способу оцінки МПЗ, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (спосіб ЛІФО) базується на припущенні, що МПЗ, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього способу оцінка МПЗ, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг, враховується собівартість пізніх за часом придбання.
У ПБУ 5 / 01 збережена норма ПБУ 5 / 98, відповідно до якої «застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року». Підприємство може вибрати кілька способів списання МПЗ у виробництво. Головне, щоб по одній групі запасів з року в рік застосовувався один і той же спосіб (допущення послідовності застосування облікової політики). Так зазначено в пункті 16 ПБО 5 / 01.
У разі подальшої зміни методу оцінки причини цих змін та оцінка їх наслідків у вартісному вираженні підлягають розкриттю в бухгалтерській звітності.
4. Різниця між фактичною собівартістю МПЗ і вартістю їх можливої ​​реалізації, віднесена на фінансовий результат.
Джерелами відшкодування різниці між можливою ціною реалізації та балансовою вартістю залишків МПЗ на кінець звітного року є фінансовий результат.
Зниження цін на кінець звітного року дозволяється для сировини, матеріалів, готової продукції, товарів. Уцінка проводиться один раз на рік на кінець звітного року. За чинним податковим законодавством суми уцінки, віднесені до складу позареалізаційних витрат, не враховуються для цілей оподаткування.
ЗАТ «Нові вікна в Уфі» у своїй обліковій політиці з бухгалтерського обліку матеріально - виробничих запасів відобразило наступні пункти:
облік процесу придбання і заготовляння МПЗ здійснюється в оцінці за фактичною собівартістю одиниці їх придбання з застосуванням рахунку 10 «Матеріали» з поділом обліку за субрахунками;
МПЗ списуються по середній собівартості.

2.1.5. Облік і списання товарів

Підприємства можуть відображати в обліку товари за купівельними або за продажними цінами. Для обліку товарів за покупними цінами використовується рахунок 41 «Товари». А якщо підприємство враховує товари за продажними цінами, то тоді на рахунку 41 відбивається їх продажна ціна. А різниця між продажною і купівельною ціною товарів фіксується на рахунку 42 «Торгова націнка».
Крім того, підприємство має вирішити, як воно буде враховувати витрати по заготівлі і доставці товарів. Це можна двома способами. Так, підприємство може включати дані витрати у витрати обігу. У цьому випадку вони списуються на рахунок 44 «Витрати на продаж». Але такі витрати також можна включити і у вартість товарів. Тоді їх потрібно відобразити на рахунку 41 «Товари». Придбання за плату:
На прийняття до обліку товарів, придбаних для продажу (в оптовій і роздрібній торгівлі) даються такі проводки:
Для відображення покупної вартості: Дебет 41 Кредит 60
Для відображення суми ПДВ: Дебет 19 Кредит 60
На відображення суми ПДВ за оплаченим і оприбуткованих товарах дається проводка: Дебет 68 Кредит 19
На відображення торговельної націнки (для організації роздрібної торгівлі, які обліковують товари за продажними цінами) дається проводка:
Дебет 41 Кредит 42
На відображення транспортних їм ін витрат по заготівлі і доставці товарів дається проводка: Дебет 41, 44 Кредит 20, 23, 60, 71, 76
Вартість проданих товарів списується на витрати одним з методів, які ПБУ 5 / 01 передбачає для МПЗ: за середньої собівартості кожної одиниці, по середній собівартості, методом ФІФО або методом ЛІФО.
Оскільки ЗАТ «Нові вікна в Уфі» не є організацією торгівлі, тому що реалізує свою власну продукцію, то даний пункт не розглядається в обліковій політиці організації.

2.1.6. Оцінка незавершеного виробництва і готової продукції на складі

Оцінка незавершеного виробництва залежить від типу виробництва. Так, згідно з пунктом 64 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року № 34н, незавершене виробництво в масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі за дебетом рахунка 20:
- За фактичною собівартістю (Дт 20 КТ 10 (16), 70, 69, 25, 26);
- За нормативною (плановою) собівартістю (статті калькуляції по плановим або нормативним розмірах);
- По прямих витратах (Дт 20 Кт 10 (16) 70, 69);
- За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів (Дт 20 Кт 10 (16)).
В одиничному виробництві незавершене виробництво відображається за фактичною собівартістю.
Порядок оцінки готової продукції на складі встановлений в пункті 59 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Тут сказано, що готова продукція може враховуватися за фактичною або за плановою собівартістю. Підприємство саме вирішує, як саме воно буде надходити. Але в жодному разі його рішення має бути зафіксовано в наказі про облікову політику.
Якщо підприємство враховує свою продукцію за планової собівартості, то йому слід застосовувати рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)». Облік ж готової продукції за фактичною собівартістю ведеться на рахунку 43 «Готова продукція». Прийняття до обліку:
На прийняття до обліку готової продукції за фактичною собівартістю дається проводка: Дебет 43 Кредит 20, 23, 29.
У разі економії, тобто перевищення облікової оцінки над фактичною, запис проводки робиться червоними чорнилом - сторнується.
На відображення випуску готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю (протягом місяця при застосуванні методу оцінки готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю) дається проводка:
Дебет 43 Кредит 40
На відображення фактичної собівартості випущеної продукції (після закінчення місяця, при застосуванні методу оцінки готової продукції за нормативною (плановою) собівартістю) дається проводка:
Дебет 40 Кредит 20, 23, 29
На визнання виручки від продажу готової продукції дається проводка:
Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 90 «Продажі»
На нарахування НДСМ з виручки від продажу готової продукції (при визначення виручки для цілей оподаткування з відвантаження) дається проводка: Дебет 90 «Продажі» Кредит 68 «Розрахунки по податках і зборах»
На нарахування ПДВ з виручки від продажу готової продукції (при визначенні виручки для цілей оподаткування при оплаті) дається проводка:
Дебет 90 «Продажі»
Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»
На визнання виробничої собівартості проданої продукції як витрати звітного періоду дається проводка:
Дебет 90 Кредит 43
На відображення відхилення фактичної собівартості від нормативної (планової) собівартості дається проводка: Дебет 90 Кредит 40
Рахунок 40 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.
На визначення фінансового результату від продажу дається проводка:
Дебет 90 Кредит 99 (прибуток)
Дебет 99 Кредит 90 (збиток)
На надходження платежів за продану продукцію дається проводка:
Дебет 51,52 Кредит 62
На нарахування суми ПДВ з виручки від продажів (при визначенні виручки для цілей оподаткування з оплати) дається проводка: Дебет 76 Кредит 68
У своїй облікової політики на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» оцінює незавершене виробництво та готову продукцію за фактичною собівартістю.

2.1.7. Облік кредитів і позик

З 1 січня 2002 року набуло чинності нове Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» (ПБУ 15/01), затверджене наказом Мінфіну України від 2 серпня 2001 року № 69н.
Відповідно до п. 6 ПБУ 15/01 організація має право самостійно встановити порядок обліку заборгованості за отриманими позиками і кредитами, термін погашення яких перевищує 12 місяців, до закінчення зазначеного терміну.
Відповідно до обраної облікової політикою організація може:
1. здійснювати переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову. Такий переклад організацією - позичальником здійснюється в момент, коли за умовами договору позики і (або) кредиту до повернення суми боргу залишається 365 днів;
2. враховувати перебувають у його розпорядженні позикові засоби, термін погашення яких за договором позики або кредиту перевищує 12 місяців, до закінчення зазначеного терміну у складі довгострокової заборгованості
В обліковій політиці підприємство має вказати, чи планує вона переводити довгострокову заборгованість в короткострокову.
Відповідно до нового Плану рахунків та Інструкції щодо його застосування облік короткострокових (на строк не більше 12 місяців) кредитів і позик, отриманих організацією, ведеться на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"; довгострокових - на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитах і позикам ». Суми отриманих організацією кредитів і позик відображаються за кредитом зазначених рахунків і дебету рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки» і т.д.
Переклад довгострокової заборгованості за отриманими кредитами і позиками у короткострокову відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» і кредитом рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
За отриманими кредитами і позиками підприємство сплачує відсотки.
На нарахування відсотка за кредитами і позиками дається проводка:
Дебет 91 «Інші витрати і доходи» Кредит 66, 67.
Відсоток, сплачений кредитної організації за місяць определяе6тся за формулою:
% За місяць =
Договір позики може бути і безпроцентним. Крім цього підприємству іноді доводиться нести і додаткові витрати, пов'язані з отриманням позикових коштів (наприклад, оплачувати юридичну консультацію, послуги зв'язку тощо). Всі ці витрати треба списувати на операційні витрати.
Це оформляється такими проводками: Дебет 91 Кредит 60, 76, 71
Дебет 19 Кредит 60, 76.
Причому робити це можна:
- У тому звітному періоді, в якому вони були зроблені;
- Рівномірно протягом усього терміну погашення кредиту або позики (у цьому випадку додаткові витрати попередньо враховуються в складі дебіторської заборгованості).
Як буде надходити підприємство, вирішувати йому самому. Але в будь-якому випадку прийняте рішення потрібно закріпити в наказі про облікову політику на 2002 рік.
У наказі про облікову політику потрібно також вказати, як підприємство відображає в обліку відсотки за виданими векселями і дисконт за випущеними облігаціями. Так, ПБУ 15/01 дозволяє відображати дані витрати в обліку як витрати майбутніх періодів. Але підприємство може списувати їх відразу на операційні витрати.
В обліковій політиці на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» зазначено, що відсотки за позиками та кредитами, отриманими організацією, належні до сплати на кінець звітного періоду списуються рівномірно. При цьому довгострокова заборгованість за отриманими кредитами або позиками переводиться в короткострокову в момент, коли за умовами договору позики або кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів.

2.1.8. Створення резервів майбутніх витрат і платежів

Згідно з п. 72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року № 34н, з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду організація може створювати резерви на:
- Майбутню оплату відпусток працівникам;
- Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
- Виплату винагород за підсумками роботи на рік;
- Ремонт основних засобів;
- Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
- Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
- Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
- Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
- Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством РФ, нормативно - правовими актами Мінфіну РФ.
Якщо підприємство буде створювати резерви в 2002 році, то йому потрібно відобразити це в наказі про облікову політику.
Відповідно до нового Плану рахунків ведення бухгалтерського обліку резервів буде здійснюватися на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
Аналітичний облік за рахунком 96 повинен вестися за видами резервів (окремим резервів).
На формування (поповнення) резерву майбутніх витрат на оплату відпусток працівників дається проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96
Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносяться в дебет рахунку 96.
На відображення нарахування сум оплати відпусток працівників і сум соціального страхування і забезпечення дається проводка:
Дебет 96 Кредит 70, 69
На формування (поповнення) резерву майбутніх витрат на ремонт ОЗ за рахунок коштів резерву дається проводка: Дебет 96 Кредит 23
На сторнування зайво зарезервованих сум за результатами інвентаризації дається проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96
На списання вартості робіт з ремонту ОС в розмірі, що перевищує зарезервовані кошти дається проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96
Правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т.п. і при необхідності коригується.
При прийнятті облікової політики організація визначає: створювати чи є резерви, і які саме, або не створювати.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» створення будь - яких резервів на підприємстві не передбачається.

2.1.9. Резерв по сумнівних боргах

Відповідно до пункту 70 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 року № 34н, організація може створювати резерви сумнівних боргів.
Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями.
Резерв сумнівних боргів створюється на основі результатів проведеної інвентаризації дебіторської заборгованості організації.
Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
Якщо до кінця звітного року, наступного за роком створення резерву сумнівних боргів, цей резерв в будь - якій частині не буде використаний, то невитрачені суми приєднуються при складанні бухгалтерського балансу на кінець звітного року до фінансових результатів.
Відповідно до нового Плану рахунків облік резервів за сумнівними боргами здійснюється на рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами».
На створення резервів по сумнівних боргах дається проводка:
Дебет 91 Кредит 63
Якщо борг погашений в звичайному порядку: Дебет 51 Кредит 62, 76 і т.д.,
то зареєстрована в минулому звітному періоді прибуток приєднується до прибутку звітного періоду та оформляється проводкою: Дебет 63 Кредит 91
На погашення збитку (на списання боргів покупців і замовників, в т.ч. за векселями) за рахунок резервів сумнівних боргів дається проводка:
Дебет 63 Кредит 62, 76 і т.д.
Аналітичний облік по рахунку 63 «Резерви по сумнівним боргами» ведеться по кожному створеному резерву.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» створення резерву по сумнівних боргах не передбачено.

2.1.10. Облік за договорами на капітальне будівництво

Про те, як обліковувати роботи за договором будівельного підряду, сказано в ПБО 2 / 94 «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво», затвердженому наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 року № 167.
Організації, які ведуть будівництво за договорами підряду, можуть визначати свої доходи двома способами: у міру здачі замовнику кожного етапу робіт або ж після здачі готового об'єкту.
Організація може визначати свій фінансовий результат після виконання окремих етапів будівництва за договором будівельного підряду тільки в тому випадку, якщо дотримуються наступні умови:
- Етапи будівельних робіт чітко позначені в договорі;
- Об'єкт, побудований на одному етапі, може використовуватися, навіть якщо інші етапи ще не закінчені;
- Організація може встановити ціну на виконані роботи і визначати їх собівартість.
Отже, роботи здаються замовнику поетапно. У цьому випадку, поки не зданий весь об'єкт, договірну вартість етапів робіт, прийнятих замовником, підрядник враховує на рахунку 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». А після завершення будівництва вартість окремих етапів списується в дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Оскільки ЗАТ «Нові вікна в Уфі» не здійснює роботи за договором будівельного підряду, то в обліковій політиці підприємства не передбачено пункт з даного питання.

2.1.11. Облік витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції та формування фінансового результату

Чинними нормативними документами в даний час передбачено в обліку витрат і результатів для вітчизняних підприємств принаймні два варіанти в залежності від класифікації витрат на виробництво продукції, робіт, послуг.
1 варіант - це так званий калькуляційний варіант, при якому впродовж звітного періоду за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (20, 23, 25, 26 та ін) з кредиту рахунків обліку ресурсів збираються витрати звітного періоду з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 і 23, тобто безпосередньо пов'язані з виробництвом даного виду продукції, виконанням робіт або наданням послуг, і непрямі (накладні), зараховують в дебет збирацько - розподільчих рахунків 25 і 26, не пов'язані безпосередньо з конкретним продуктом (роботою, послугою), а обумовлені процесами організації, обслуговування виробництва та управління ім. Витрати, зібрані на рахунках 25 і 26, підлягають списанню в кінці звітного періоду в дебет рахунків 20 або 23 за належністю з одночасним їх розподілом між об'єктами калькулювання, в розрізі яких організовується аналітичний облік, пропорційно до тієї чи іншої базі. Рахунки 25 і 26 закриваються; калькулюється повна фактична виробнича собівартість готової продукції.
Другий варіант передбачає поділ усіх витрат за звітний період на виробничі, обумовлені протіканням виробничого процесу, і періодичні, більше пов'язані з тривалістю звітного періоду. Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 або 23, непрямі виробничі витрати - за дебетом рахунка 25 з кредиту рахунків виробничих і фінансових ресурсів. У кінці звітного періоду в розрахунок собівартості окремих видів продукції, робіт, послуг крім прямих виробничих витрат включаються і непрямі виробничі витрати, враховані протягом звітного періоду на рахунку 25, що відображається записом за дебетом рахунків 20 або 23 і кредиту рахунку 25. Періодичні витрати, що збираються на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати», при цьому варіанті не включаються до собівартості об'єктів калькулювання, а списуються в кінці звітного періоду безпосередньо на зменшення виручки від реалізації продукції.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік передбачається калькуляційний варіант (перший) обліку витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції та формування фінансового результату:
Загальновиробничі витрати (25 рахунок) і загальногосподарські витрати (26 рахунок) списуються основне виробництво (дебет 20 рахунка) по виробничих видів діяльності і в дебет 44 рахунку (Комерційні витрати) з торгової діяльності пропорційно обсягу виконаних робіт згідно з Розрахунком з розподілу витрат за видами діяльності. Зведені витрати за видами діяльності після розподілу списуються з кредиту витратних рахунків (20, 25, 26, 44) на реалізацію за видами діяльності в дебет рахунку 90 «Продажі» за відповідними видами діяльності. Зведені витрати списуються з кредиту 90 в дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки».

2.1.12. Списання витрат майбутніх періодів

Витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються в бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією (рівномірно, пропорційно обсягу продукції тощо) протягом періоду, до якого вони відносяться.
Відповідно до нового Плану рахунків такого роду витрати відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 97 «Витрати майбутніх періодів».
Аналітичний облік за рахунком 97 повинен вестися за видами витрат.
Враховані на рахунку 97 витрати списуються в дебет рахунків 20, 23, 25 44 і т.д.
При встановленні термінів списання витрат майбутніх періодів на ті чи інші джерела необхідно обгрунтувати можливість віднесення витрат до відповідних звітних періодів.
При використанні рахунку 97 слід звернути увагу на те, що він жорстко не ув'язується тільки із собівартістю, а може закриватися і на інші джерела фінансування.
При нерівномірному здійсненні ремонтних робіт і відсутності резерву на ці цілі в бухгалтерському обліку даються такі проводки:
- На відображення витрат на проведення ремонтних робіт дається проводка:
Дебет 97 Кредит 10, 69, 70 і ін
- На рівномірне списання витрат на проведення ремонтних робіт дається проводка: Дебет 20, 23, 25 та ін Кредит 97.
У випадку, коли відпустка працівника припадає на поточний та наступний місяці, в бухгалтерському обліку даються проводки:
1. на нарахування оплати за період відпустки і платежі із соціального страхування і забезпечення даються проводки:
Дебет 97 Кредит 70
Дебет 97 Кредит 69
2. на списання витрат на оплату відпустки:
Дебет 20, 23, 25 та ін Кредит 97
На відображення суми орендної плати, виробленої за майбутній звітний період, або вартість послуг з реклами в періодичних виданнях та ін наступних періодів часу дається проводка:
Дебет 97 Кредит 76
На списання в міру надходження частини орендної плати чи вартості послуг з реклами, що припадає на наступні звітні періоди, дається проводка: Дебет 20, 23, 25 та ін Кредит 97
В обліковій політиці на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» витрати, вироблені в звітному періоді, не відносяться до наступних звітних періодів, відображаються у звітності на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» по ​​підрозділах і списуються в дебет витратних рахунків (20, 25 , 26, 44) згідно видів діяльності протягом терміну, до якого вони відносяться.

2.1.13. База розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання

Необхідність вирішення питання про вибір бази для розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання повної собівартості, але при обліку неповної (обмеженої) собівартості в частині розподілу непрямих виробничих витрат, що враховуються на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати», в тому випадку, якщо вони мають місце.
Бази розподілу (одна або декілька) можуть бути обрані у відповідності з положеннями окремих нормативних актів та методичних вказівок з бухгалтерського обліку (наприклад, галузевих методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг). Базами розподілу можуть бути:
· Прямі витрати (вартість основних матеріалів);
· Оплата праці виробничого персоналу;
· Нормо - години роботи обладнання;
· Плановий або фактичний обсяг випуску продукції (у вартісному або натуральному вимірі);
· Виручка від реалізації (продажу) продукції, робіт, послуг.
Підприємства, що відносяться до традиційних видів діяльності (галузях), для обгрунтування даного пункту облікової політики можуть користуватися старими галузевими інструкціями з планування, обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції, надалі до розробки нових інструкцій з аналогічною назвою, передбачених Постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 року № 552 та змінами і доповненнями до нього від 1 липня 1995 року № 601, а також п. 10 ПБУ 10/99 «Витрати організації».
Малим підприємствам доцільно вибрати економічно обгрунтовану базу для розподілу накладних витрат: пряма з / п, прямі матеріали, сума прямих витрат і т.д.
Також непросте завдання по вибору об'єкта калькулювання і обгрунтуванню бази для розподілу накладних витрат стоїть перед підприємствами, які займаються нетрадиційними видами діяльності (оператори стільникового зв'язку, телерадіомовні підприємства, рекламні та дизайнерські послуги та ін). Цим підприємствам рекомендується керуватися економічними принципами формування собівартості та економічним змістом здійснюваних операцій.
До вибору бази розподілу накладних витрат слід підходити дуже відповідально ще й тому, що фактична повна собівартість готової продукції (робіт, послуг) безпосередньо залежить від вибору бази для розподілу тим більше, чим значніше питома вага побічно розподіляються поточних витрат у сумі витрат звітного періоду. А фактична собівартість продукції (робіт, послуг) є необхідною інформацією для контролю за цінами її реалізації та здійснення політики ціноутворення.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік передбачається розподіл непрямих витрат між об'єктами калькулювання. За базу розподілу виступає виручка від реалізації продукції, і робіт.

2.1.14. Списання комерційних витрат

Порядок списання комерційних витрат визначено в даний час в ПБО 10/99 «Витрати організації», в Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності і в Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств.
Починаючи з 2000 року організаціям надається право визнавати в собівартості проданих продукції, робіт, послуг комерційні витрати повністю у звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності.
У Методичних рекомендаціях про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації (затверджених наказом Мінфіну РФ від 28 червня 2000 року № 60н) коригується, що якщо організація не визнає враховані комерційні витрати в собівартості проданих товарів (послуг) повністю у звітному періоді, то не списаними в установленому порядку можуть бути витрати на упакування і транспортування, які відображаються за статтею «Витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення)» групи статей «Витрати».
Відповідно до нового Плану рахунків для узагальнення інформації про витрати, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт і послуг (як для організацій, що здійснюють виробничу діяльність, так і для торгових організацій) призначений рахунок 44 «Витрати на продаж».
За дебетом рахунка 44 накопичуються суми проведених організацією витрат, пов'язаних з продажем продукції, товарів, робіт, послуг. Ці суми списуються повністю або частково в дебет рахунку 90 «Продажі».
При часткове списання підлягають розподілу:
- В організаціях, що здійснюють промислову або іншу виробничу діяльність - витрати на упаковку і транспортування (між окремими видами відвантаженої продукції щомісяця, виходячи з ваги, обсягу, виробничої собівартості або іншим відповідним показниками);
- В організаціях, що здійснюють торгівлю або іншу посередницьку діяльність - витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця);
Всі інші витрати, пов'язані з продажем продукції, товарів, робіт, послуг, щомісяця відносяться на собівартість проданої продукції (товарів, робіт, послуг).
В обліковій політиці на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» передбачено часткове списання комерційних витрат.

2.1.15. Спосіб обліку витрат по звичайних видах діяльності

У короткій преамбулі до розділу III Інструкції про застосування Плану рахунків, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, говориться: «Формування інформації про витрати по звичайних видах діяльності ведеться на рахунках 20 - 29, або на рахунках 20 - 39. В останньому випадку рахунки 20 - 29 використовуються для групування витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт, послуг); рахунку 30 - 39 застосовуються для обліку витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями і елементами здійснюється за допомогою спеціально відкритих відображають рахунків. Склад та методика використання рахунків 20 - 39 при такому варіанті обліку встановлюється організацією, виходячи з особливостей діяльності, структури, організації управління на основі відповідних рекомендацій Мінфіну РФ »
Таким чином, інформація про витрати по звичайних видах діяльності може формуватися із застосуванням:
- Рахунків 20 - 29;
- Рахунків 20 - 39.
Даний варіант обліку витрат з паралельною системою рахунків (фінансова та управлінська бухгалтерія) можна використовувати і до появи відповідних рекомендацій Мінфіну. Однак бухгалтерам і фінансовим працівникам організацій слід виважено підходити до вирішення питання про застосування даного підходу до обліку витрат. Якщо організація прийняла таке рішення, то вибраний варіант необхідно закріпити в сформованій облікову політику організації.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік передбачається використання рахунків 20 - 29 для обліку витрат.

2.1.16. Визнання доходу від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукцію

Відповідно до п. 13 ПБО 9 / 99 починаючи з 2000 року організація може визнавати в бухгалтерському обліку виручку від виконання робіт, надання послуг, продажу продукції з тривалим циклом виготовлення у міру готовності роботи, послуги, продукції або по завершенню виконання роботи, надання послуги , виготовлення продукції в цілому.
Якщо можливо визначити готовність роботи (послуги, вироби) щодо різних за характером і умовами виконання робіт (надання послуг, виготовлення виробів), організація може застосовувати в одному звітному періоді одночасно різні способи визнання виручки.
У бухгалтерському обліку при такому методі визнання виручки застосовується рахунок 46 «Виконані етапи по незавершених роботах». Визнання доходу за етапами готовності доцільно використовувати організаціям, що виконують роботи довгострокового характеру з терміном більше року, які згідно з договорами здійснюють розрахунки із замовником за окремі етапи робіт, що мають самостійне значення. Сюди відносяться організації, які ведуть будівництво за договорами підряду.
На відображення вартості виконаних і прийнятих етапів незавершених робіт дається проводка: Дебет 46 Кредит 90
На списання загальної вартості всіх виконаних і прийнятих етапів робіт дається проводка: Дебет 62 Кредит 46.
Пункт 14 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» передбачає, якщо сума виручки від продажу продукції, виконання роботи, надання послуги не може бути визначена, то вона приймається до бухгалтерського обліку в розмірі визнаних у бухгалтерському обліку витрат з виготовлення цієї продукції, надання цієї послуги , які згодом будуть відшкодовані цієї організації.
У наказі про облікову політику вказується спосіб визначення доходів організації або принаймні здачі замовнику кожного етапу робіт, або після здачі готового об'єкту.
ЗАТ «Нові вікна в Уфі» здійснює будівельно - монтажні роботи за договором підряду і в своїй обліковій політиці передбачає одночасне застосування обох способів визнання виручки в одному звітному періоді у відношенні різних за характером і умовами виконання робіт, виготовлення виробів.

2.1.17. Порядок розподілу і використання чистого прибутку

Пункту 83 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності РФ (затверджено наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н) визначає поняття «нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» як кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства РФ податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.
Нерозподілений прибуток враховується в складі власного капіталу організації.
З нерозподіленого прибутку можуть створюватися фонди споживання і накопичення відповідно до установчих документів організації, рішеннями зборів учасників (акціонерів), її внутрішніми положеннями та обліковою політикою. З іншого боку, нерозподілений прибуток може виступати в якості єдиного джерела фінансування витрат на споживання і накопичення.
Перший варіант передбачає попереднє нарахування з чистого прибутку (прибутку, що залишається в розпорядженні організації після сплати всіх обов'язкових платежів) фондів.
Всі фонди, створювані за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, з економічної точки зору поділяються принципово на дві великі групи:
- Фонди накопичення, зростаюче сальдо по яких свідчить про процес накопичення;
- Фонди споживання, використання яких не призводить до утворення нового майна підприємства.
Нарахування фонду відображається за дебетом рахунка 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», субрахунок «Нерозподілений прибуток (збиток) звітного року» і кредитом відповідних субрахунків («Фонди накопичення», «Фонди соціальної сфери», «Фонди споживання») рахунку 84.
Використання фонду споживання відображається в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка 84, субрахунок «Фонди споживання», і кредиту рахунків: 70, 71, 69, 50, 51 і ін
Дані бухгалтерського запису повинні мати під собою підставу у вигляді затвердженої зборами учасників (акціонерів) кошторису витрат за рахунок чистого прибутку, тобто бухгалтер комерційної організації (акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю) не має права за власною ініціативою відносити будь - які витрати в дебет рахунку 84.
Що стосується фондів нагромадження, то їх використання не веде до зменшення залишку по фондах накопичення в балансі.
Другий підхід до використання чистого прибутку не передбачає її попереднього розподілу по фондах.
За дебетом рахунка 84 без попереднього нарахування відображається використання прибутку. При цьому для відповідних бухгалтерських записів повинно бути відповідне підставу.
Наявність дебетового сальдо за рахунком 84 вказує на відсутність джерел фінансування вищезазначених витрат, на те, що організація живе «не по кишені».
Нерозподілений прибуток являє собою джерело фінансування діяльності підприємств, що виникає в умовах їх роботи в ринковій економіці. Вона утворює як би багатоцільовий фонд, який акумулює в собі як засоби прибутку, які можуть бути згодом направлені на споживання і накопичення. Нерозподілений прибуток - це одна зі складових власного капіталу.
Кожне підприємство самостійно вирішує питання про варіант розподілу і використання чистого прибутку.
На невеликих підприємствах, як показує практика, немає особливої ​​необхідності в створенні фондів спеціального призначення. Що стосується великих підприємств, що є відкритими акціонерними товариствами, то для них, може бути, і має значення нарахування фондів, в т.ч. та накопичення, тому що дивіденди нараховуються та виплачуються за рахунок нерозподіленого прибутку. Більшість аудиторських фірм вважають, що починаючи з бухгалтерської звітності 2002 року, організації з чистого прибутку можуть створювати тільки фонди накопичення (розвитку).
Відповідно до ст. 48 ФЗ від 26 грудня 1995 року № 208 ФЗ «Про акціонерні товариства» рішення з питання розподілу прибутків і збитків акціонерні товариства відноситься до виключної компетенції загальних зборів акціонерів.
Таким чином, «правова підстава» на бухгалтерську проводку за дебетом рахунка 84 мають лише акціонери акціонерного товариства або учасники товариства з обмеженою відповідальністю і тільки з оформленням свого права відповідним рішенням загальних зборів.
На включення суми чистого прибутку до прибутку до розподілу звітного року грудневими (заключними) оборотами дається проводка:
Дебет 99 Кредит 84
На включення суми чистого збитку до складу непогашених збитків звітного року грудневими (заключними) оборотами дається проводка:
Дебет 84 Кредит 99
На нарахування в грудні дивідендів по акціях і (або) іншим доходам засновникам (учасникам) за підсумками року відповідно до рішення зборів акціонерів дається проводка:
Дебет 84 Кредит 70, 75
На спрямування частини прибутку звітного року на збільшення резервного капіталу дається проводка: Дебет 84 Кредит 82 «Резервний капітал»
На погашенні суми збитків звітного року за рахунок:
- Доведення розмірів статутного капіталу до величини чистих активів дається проводка: Дебет 80 Кредит 84
- Коштів резервного капіталу дається запис: Дебет 82 Кредит 84
На погашення збитків простого товариства (спільної діяльності) за рахунок цільових внесків його учасників дається запис: Дебет 75 Кредит 84
На погашення збитків звітного року за рахунок коштів додаткового капіталу дається проводка: Дебет 83 Кредит 84
На перерахування сум непокритого збитку звітного року, облікованих на окремому субрахунку на субрахунок непокритого збитку минулих років дається проводка: Дебет 84 Кредит 84
На віднесення суми дооцінки об'єкта ОЗ на нерозподілений прибуток робиться запис: Дебет 83 Кредит 84
На напрям відокремленим підрозділом, виділеним на самостійний баланс, частини нерозподіленого прибутку дається проводка:
Дебет 84 Кредит 79
На отримання від відокремленого підрозділу, виділеного на самостійний баланс, частини нерозподіленого прибутку дається проводка:
Дебет 79 Кредит 84
На відображення заборгованості працівників за сумами, виданими їм на поворотній основі з коштів фондів спеціального призначення дається проводка: Дебет 73 Кредит 84
На оплату витрат за рахунок фондів спеціального призначення дається проводка:
Дебет 84 Кредит 50, 51
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік чистий прибуток підприємства підлягає розподілу між акціонерами за підсумками роботи за рік за рішенням Ради акціонерів, а також передбачається утворення як фондів накопичення, так і фондів споживання.

2.2. Облікова політика для цілей податкового обліку

Податковий облік - це система узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбачених НК РФ.
Об'єктом податкового обліку виступають господарські операції, здійснені платником податку протягом звітного періоду.
Цілі і завдання податкового обліку:
1. Формування повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного періоду.
2. Забезпечення інформацією внутрішніх і зовнішніх користувачів для контролю за правильністю, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати до бюджету податку.
Дані податкового обліку повинні відображати:
· Порядок формування сум доходів і витрат;
· Порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому періоді;
· Суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах;
· Порядок формування сум створюваних резервів.
Згідно зі ст. 313 НК РФ дані податкового обліку підтверджуються:
- Первинними обліковими документами;
- Аналітичними регістрами податкового обліку;
- Розрахунком податкової бази.
Аналітичні регістри податкового обліку - зведені форми систематизованих даних податкового обліку за звітний період. Вони ведуться у вигляді спеціальних форм на паперових носіях, в електронному вигляді і (або) на будь-яких машинних носіях. Форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку, даних первинних облікових документів розробляється платником податку самостійно і встановлюється додатками до облікової політики організації для цілей оподаткування. НК РФ визначає обов'язкові реквізити форм аналітичних регістрів податкового обліку:
- Найменування регістру;
- Період (дата) стану;
- Вимірювачі операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування господарської операції;
- Підпис (розшифровка підпису) особи, відповідальної за складання зазначеного регістру.
МНС Росії полегшило бухгалтерам завдання створення власних податкових регістрів, розробивши систему податкового обліку, рекомендовану для обчислення прибутку.
Слід зазначити, що регістри податкового обліку, розроблені МНС Росії, встановлюють методологічні принципи ведення податкового обліку та формування показників податкових регістрів. Розроблені регістри можуть бути розширені, доповнені, розділені або перетворені іншим чином з урахуванням специфіки діяльності конкретної організації. Крім того, організації мають право розробити свої власні податкові регістри без використання регістрів, рекомендованих МНС РФ.
Інформація про об'єкти податкового обліку в аналітичних регістрах формується в хронологічному порядку, включаючи дані по операціях, результати яких враховуються у кількох звітних періодах, або переносяться на ряд років. Аналітичний облік даних може бути організований платником податків так, щоб він розкривав порядок формування податкової бази.
Правила побудови системи податкового обліку значно відрізняються від принципів бухгалтерського обліку:
- Податковий облік не передбачає системи подвійного запису;
- Податковий облік може враховувати не всі операції, а тільки відмінні від бухгалтерського обліку;
- При веденні податкового обліку відсутній кодування рахунків, що полегшує ведення обліку, як це передбачено в бухгалтерському обліку;
- Не існує системи взаємоув'язки показників та системного контролю за правильністю формування показників.
Загальні принципи організації податкового обліку:
На відміну від бухгалтерського обліку, де правила ведення обліку майна, доходів і витрат регламентовані відповідними ПБО і Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій, для ведення податкового обліку не встановлені жорсткі стандарти. Податковий Кодекс РФ надає платнику податку право самостійно розробляти систему податкового обліку відповідно до його метою, яка полягає формуванні повної і достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування господарських операцій і в забезпеченні користувачів інформацією для контролю правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджету податку. При цьому повинен бути дотриманий принцип послідовності застосування норм і правил податкового обліку від одного податкового періоду до іншого.
Вся сукупність розв'язуються методом облікової політики для цілей оподаткування питань ділиться на методологічні та організаційно - технічні способи ведення податкового обліку.
Методологічні способи ведення податкового обліку - це способи формування інформації для правильного обчислення податків і зборів:
- Обрані організацією способи формування податкової бази, передбачені податковим законодавством;
- Способи формування податкової бази, не передбачені податковим законодавством;
- Способи формування податкової бази, варіантність яких обумовлена ​​суперечливістю податкового законодавства.
Організаційно - технічні способи ведення податкового обліку - це способи організації технологічного процесу ведення податкового обліку, які встановлюють:
- Організацію роботи бухгалтерської служби в частині податкового обліку;
- Склад, форму і способи формування аналітичних регістрів податкового обліку.

2.2.1. Різні підходи до ведення податкового обліку

На практиці бухгалтери намагаються використовувати різні підходи до ведення податкового обліку:
1. Податковий облік ведеться зовсім відособлено від бухгалтерського обліку.
Даний підхід використовують в основному великі підприємства, для яких розрахунок оподатковуваного прибутку є складним завданням. Як правило, в таких організаціях існують спеціалізовані підрозділи, які ведуть податковий облік. При використанні цього способу на основі одних і тих самих первинних документів окремо один від одного формуються абсолютно не пов'язані між собою регістри бухгалтерського обліку та регістри податкового обліку.
2. Податковий облік ведеться замість бухгалтерського обліку
Суть цього підходу полягає в тому, що облік ведеться з використанням діючого Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, але доходи і витрати групуються на бухгалтерських рахунках відповідно до вимоги глави 25 НК РФ. Таку позицію часто займають бухгалтери невеликих організацій, які ведуть бухгалтерський облік тільки для розрахунку податків. Кредитів у банках вони не беруть, інвесторів у них немає. Тому бухгалтерська звітність подається тільки в податкові органи та органи державної статистики. Вони мотивують свою позицію тим, що податкові органи цікавить тільки правильність обчислення податків, тому нема чого навантажувати співробітників бухгалтерії ведення ще й класичного бухгалтерського обліку, який ніби стає непотрібним.
3. Податковий облік ведеться в рамках бухгалтерського обліку
Особливістю такого підходу є адаптація для податкового обліку бухгалтерського Плану рахунків, тобто перегляд порядку аналітичного обліку доходів і витрат, який ведеться на субрахунках до рахунків бухгалтерського обліку, та ведення в одному плані рахунків і бухгалтерського та податкового обліку.
4. Прибуток, отриманий за даними бухгалтерського обліку, коригується для цілей оподаткування
Прихильники цього підходу пропонують обчислювати прибуток для цілей оподаткування так само, як і в 2001 році. Свою позицію вони мотивують наступним: система податкового обліку організується платником податку самостійно, форми регістрів податкового обліку і порядок відображення в них аналітичних даних податкового обліку і даних первинних документів розробляються платниками податків також самостійно. Тому регістри податкового обліку можуть складатися з регістрів бухгалтерського обліку та єдиного додаткового регістра - регістра коригування бухгалтерського прибутку для цілей оподаткування. Такий порядок не порушує вимоги НК РФ.
5. Податковий облік ведеться у відокремленому «податковому» Плані рахунків
Цей підхід є компромісом між 1 і 3 способами. Він полягає в тому, що до бухгалтерського Плану рахунків додатково вводяться податкові рахунки, на яких доходи і витрати враховуються в розрізі вимог гл. 25 НК РФ. Записи на податкових рахунках здійснюються за правилами, передбачених для позабалансових рахунків бухгалтерського Плану рахунків

2.2.2. Перелік майна, що амортизується

Відповідно до ст. 256 НК РФ «амортизируемим майном визнаються майно, результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які знаходяться у платника податків на праві власності і використовуються ним для отримання прибутку і вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації».
До амортизується майну не відноситься земля і інші об'єкти природокористування, а також МПЗ, цінні папери і т.д.
У податковому законодавстві вказано, що «об'єкти ОС вартістю не більше 2000 рублів за одиницю, а також придбані книги, брошури і т.п. видання дозволяється списувати на витрати на виробництво (витрати на продаж) у міру відпуску їх у виробництво або експлуатацію.
Таким чином, податкове законодавство дає більш широкий перелік майна, амортизація по якому нараховуватися не повинна. Слід мати на увазі, що амортизація, нарахована для цілей бухгалтерського обліку, з метою оподаткування не враховується за такими видами майна:
1. Майно бюджетних організацій;
2. Майно, придбане з використанням бюджетних асигнувань та інших аналогічних засобів;
3. Майно, первісна вартість якого становить до 10000 рублів включно;
4. Основні засоби та нематеріальні активи, безоплатно отримані відповідно до міжнародних договорів РФ автономними станціями для підвищення безпеки, що використовуються для виробничих цілей;
5. Майно, отримане організаціями в рамках цільового фінансування;
6. Основні засоби, передані за договорами у безоплатне користування.
Основною проблемою, яка витікає з невідповідності норм податкового та бухгалтерського обліку в частині переліку майна, на яке нараховується амортизація, є проблема списання у витрату майна вартістю менше 10000 рублів, в той час, як бухгалтерське законодавство встановлює аналогічний критерій рівний 2 000 рублів. Дане невідповідність викликає необхідність невиправданого ведення паралельного обліку амортизованих основних засобів для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

2.2.3. Облік основних засобів

У цьому підрозділі наказу про облікову політику підприємство має встановити, за яким методом воно буде нараховувати амортизацію ОС. При цьому, для цілей податкового обліку амортизація нараховується лише по ОС, які коштують понад 10 000 рублів.
Податковий облік передбачає тільки 2 способи нарахування амортизації основних засобів - лінійний і нелінійний.
Лінійний спосіб - припускає рівномірне нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання майна. Відповідно до нього, місячна сума амортизації розраховується як добуток первісної вартості об'єкта і норма амортизації, тобто:
А = ПВ (ВС) * К/100%, де
А - місячна сума амортизації, грн.;
ПС (ВС) - первісна (відновна) вартість об'єкта, крб.
К - норма амортизації до первісної вартості, у%.
Нелінійний спосіб - зумовлює щомісячне зниження амортизаційних відрахувань. У даному випадку місячна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації:
А = ОСТ * К / 100%, де
Ост - залишкова вартість об'єкта, крб.
К - норма амортизації до залишкової вартості, в%.
Зниження амортизаційних відрахувань здійснюється до місяця, в якому залишкова вартість об'єкта досягає 20% від його первісної (відновної) вартості. Протягом строку корисного використання організація повинна рівномірно нараховувати амортизацію, місячна сума якої розраховується за формулою:
А = Б / М, де
Б - базова вартість об'єкта, що використовується для подальших розрахунків, руб.;
М - к-ть місяців, що залишилися до закінчення строку корисного використання об'єкта, руб.
Якщо амортизація об'єкта буде нараховуватися лінійним способом, то з метою податкового обліку майно треба врахувати за первісною або відновною вартістю. У даному випадку можна взяти до уваги термін експлуатації основного засобу до 1 січня 2002 року. Це дозволяє зробити п. 12 статті 259 НК РФ.
Якщо ж амортизація буде нараховуватися нелінійним способом, то в податковому обліку це майно потрібно врахувати за залишковою вартістю (ст. 322 НК РФ). Обчислюючи амортизацію основних засобів, слід виходити із строку їх корисного використання. Визначаючи цей термін, підприємство повинно керуватися спеціальним класифікатором, який затверджено постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 року № 1. За допомогою цього класифікатора підприємство зможе встановити, до якої амортизаційної групи належить об'єкт ОЗ.
В обліковій політики ЗАТ «Нові вікна в Уфі» для цілей оподаткування основних засобів передбачені наступні пункти:
1) амортизаційні відрахування по ОС виробляються лінійним способом протягом нормативного строку їх корисного використання;
2) встановлено єдиний термін корисного використання за ОС, що входять до складу однієї амортизаційної групи відповідно до ст. 258 НК РФ:
· I група - 13 міс.;
· II група - 25 міс.;
· III група - 37 міс.;
· IV група - 61 міс.;
· V група - 85 міс.;
· VI група - 121 міс.;
· VII група - 181 міс.;
· VIII група - 241 міс.;
· IX група - 301 міс.;
· X група - 361 міс.;
3) використовується спеціальний коефіцієнт - 2 при нарахуванні амортизації за основними засобами, що використовуються в умовах агресивного середовища і (або) підвищеної змінності відповідно до ст. 259 НК РФ;
4) при нарахуванні амортизації за ОС, які є предметом договору фінансової оренди, укладеного до 1 січня 2002 року, застосовуються метод і норми, використані на момент передачі (отримання) майна із застосуванням спеціального коефіцієнта - 3.
5) при нарахуванні амортизації за ОС, які є предметом договору лізингу, укладеного до 1 січня 2002 року, застосовуються метод і норми, використані на момент передачі (отримання) майна із застосуванням спеціального коефіцієнта - 3.
6) Понижуючі коефіцієнти до основних норм амортизації не застосовуються, за винятком випадків, передбачених п. 9 ст. 259 НК РФ.

2.2.4. Облік нематеріально - виробничих активів

Амортизація НМА для цілей податкового обліку нараховується також, як і по ОС, - лінійним і нелінійним методом. Багато аудитори рекомендують встановлювати єдиний метод нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку - лінійний.
Строк корисного використання НМА в цілях податкового обліку визначається також, як і для бухгалтерського обліку: виходячи з часу дії патенту або свідоцтва, а також кількості продукції, яку підприємство планує отримати, використовуючи даний актив. Якщо ж термін використання нематеріального активу встановити не можна, то він дорівнює 10 рокам.
В обліковій політиці організації для цілей оподаткування на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» здійснює нарахування амортизації лінійним способом виходячи з норм, які розробляються на основі строку їх корисного використання.

2.2.5. Облік матеріально - виробничих запасів

Головна особливість облікової політики для цілей оподаткування прибутку полягає у відсутності будь - яких обмежень щодо регулювання даної галузі податкового обліку. Глава 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій» передбачає ті ж способи списання вартості матеріалів на витрати, що і ПБУ 5 / 01. тому рекомендується встановлювати єдиний спосіб списання МПЗ у виробництво для бухгалтерського і податкового обліку.
Способи (методи) оцінки МПЗ при відпуску у виробництво та іншому вибутті, а також на кінець звітного періоду:
При списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг:
за собівартістю одиниці запасів;
по середній собівартості;
за собівартістю перших за часом придбання (ФІФО);
за собівартістю останніх за часом придбання (ЛІФО).
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» на 2002 рік для податкового обліку списання МПЗ (сировини, матеріалів, палива) здійснюється по середній собівартості.

2.2.6. Облік і списання товарів

Згідно з пунктом 2 статті 254 НК РФ, всі витрати, пов'язані з купівлею товарів, включаються до їх вартості (в тому числі й витрати з транспортування). Тому і бухгалтерському обліку розрахунки з заготівлі і доставці товарів на підприємство краще включати в їхню вартість.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» не розглядається даний пункт, оскільки організація не займається перепродажем товарів, а здійснює виробництво та реалізацію власних.

2.2.7. Оцінка незавершеного виробництва і готової продукції на складі

Стаття 319 НК РФ вказує, як робити оцінку НЗВ і ГП на складі в цілях податкового обліку тільки по прямих витратах. При цьому слід враховувати, що зміст прямих і непрямих витрат для бухгалтерського і податкового обліку відрізняється:
У податковому обліку до прямих витрат відносяться:
1) матеріальні витрати на придбання сировини і матеріалів, використовуваних у виробництві товарів і утворюють їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів;
2) витрати на оплату праці, передбачені ст. 255 НК РФ;
3) амортизаційні відрахування.
Сума прямих витрат, здійснених у звітному періоді, зменшує доходи від реалізації звітного періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються на залишки НЗВ, ДП на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції.
До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, що здійснюються організацією протягом звітного періоду. При цьому сума непрямих витрат на виробництво і реалізацію, здійснених у звітному році, в повному обсязі відноситься на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного періоду.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» для цілей оподаткування передбачено:
1) оцінка залишків НЗВ на кінець поточного місяця, проводиться на підставі даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. Сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (у натуральних вимірниках), за мінусом технологічних втрат.
2) Оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і залишки готової продукції на складі і суми прямих витрат, розподілених на залишки незавершеного виробництва.
Сума прямих витрат розподіляється на залишки готової продукції на складі пропорційно частці таких залишків в загальному обсязі випущеної за поточний місяць продукції (у натуральному вимірі).

2.2.8. Облік кредитів і позик

Витрати у вигляді відсотків за борговими зобов'язаннями будь-якого виду включаються до складу позареалізаційних витрат, не пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
У статті 269 НК РФ зазначено, що на витрати відносяться відсотки за всіма отриманими позиковими коштами, але їх сума не повинна відхилятися від середнього рівня відсотків і позиками більш ніж на 20%. Згідно з п. 1 ст. 269 ​​НК РФ, кредити і позики вважаються порівнянними, якщо:
- Вони видані в одній і тій же валюті;
- У них однакові терміни повернення;
- Вони потрапляють в одну і ту ж групу ризику.
При відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування Банку Росії, збільшеної в 1,1 раза-при оформленні боргового зобов'язання в рублях, і на 15% - за кредитами в іноземній валюті (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ)
В обліковій політиці на 2002 рік з метою оподаткування ЗАТ «Нові вікна в Уфі» передбачено віднесення відсотків за борговими зобов'язаннями до складу позареалізаційних витрат.

2.2.9. Створення резервів майбутніх витрат і платежів

Резерви майбутніх витрат можуть бути створені на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. При цьому резерв створюється щодо тих товарів, по яких відповідно до умов укладеного договору з покупцем передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну. Організація самостійно визначає граничний розмір відрахувань у цей резерв. Розмір створеного резерву не може перевищувати граничного розміру, що визначається як частка фактично здійснених організацією витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації зазначених товарів (робіт) за попередні три роки.
Якщо організація раніше не здійснювала реалізацію товарів (робіт) з умовами гарантійного ремонту та обслуговування, то резерв створюється у розмірі, що не перевищує суму витрат, запланованих на зазначені цілі.
Формування резерву здійснюється за рахунок відрахувань, що включаються до витрат по виробництву і реалізації товарів (робіт). Згідно з п. 3 ст. 267 НК РФ ця операція повинна визнаватися в податковому обліку на дату реалізації відповідних товарів (робіт). Проте визначити суму операцій відповідно з даною вимогою можливо тільки в тому випадку, якщо заздалегідь відомо число постачання у поточному податковому періоді.
Після закінчення чергового податкового періоду розмір створеного резерву підлягає коригуванню, виходячи з частки фактично здійснених витрат з гарантійного ремонту та обслуговування в обсязі виручки від реалізації відповідних товарів (робіт) за минулий рік.
Суми резерву, не витрачені за призначенням у зв'язку із закінченням терміну гарантійного ремонту та обслуговування, підлягають включенню до складу позареалізаційних доходів відповідного звітного періоду.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» створення будь - яких резервів не передбачено.

2.2.10. Резерв по сумнівних боргах

Сумнівний борг - дебіторська заборгованість, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена заставою, поручительством, банківською гарантією.
Резерв створюється окремо по кожному сумнівному боргу на підставі результатів інвентаризації дебіторської заборгованості, проведеної наприкінці попереднього звітного періоду. При цьому розмір відрахувань у резерв повинен бути рівний:
- Сумі сумнівного боргу (по заборгованості по строках виникнення понад 90 днів);
- 50% суми сумнівного боргу (по заборгованості з терміном виникнення від 45 до 90 днів).
Якщо сумнівний борг виник менш ніж за 45 днів до закінчення попереднього звітного періоду, то резерв по ньому не створюється.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» створення в 2002 році резерву по сумнівних боргах не передбачено.

2.2.11. Калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг. Облік управлінських витрат.

Якщо організація визначає доходи і витрати за методом нарахування, то витрати на виробництво і реалізацію, здійснені протягом звітного періоду, поділяються на прямі і непрямі.
Спосіб розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання:
У податковому обліку, на відміну від бухгалтерського обліку, відсутня варіантність способу. У відповідність до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним видом діяльності, розподіляються пропорційно для відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходів.
Облік управлінських витрат
У податковому обліку всі загальногосподарські витрати віднімаються з доходів звітного періоду. Щоправда, так можна поступати тільки в тому випадку, якщо підприємство визначає доходи і витрати методом нарахування.
Якщо ж організація застосовує касовий метод, то доходи можна зменшити на ті ж загальногосподарські витрати, які вже оплачені.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» для податкового обліку передбачається віднімання управлінських видатків з доходів звітного періоду і підрозділ витрат на виробництво і реалізацію, здійснених протягом звітного періоду, на прямі і непрямі.

2.2.12. Списання витрат майбутніх періодів

Порядок списання витрат майбутніх періодів з метою податкового обліку залежить від виду цих витрат. Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод (по операціях з конкретними термінами виконання) і принципу рівномірного і пропорційного формування витрат.
Якщо взяти збиток від реалізації основних засобів, то його потрібно розділити на рівні частини. Потім ці частини віднімаються з оподатковуваного прибутку, поки не закінчиться термін корисного використання проданого основного засобу.
В обліковій політиці ЗАТ «Нові вікна в Уфі» для податкового обліку передбачається списання витрат майбутніх періодів рівномірно.

2.2.13. Списання комерційних витрат

У податковому обліку будь - яка варіантність способу списання комерційних витрат. Для організацій, які не здійснюють торговельну діяльність, комерційні витрати (в частині, що відноситься до прямих витрат), здійснені у звітному (податковому) періоді, зменшують доходи від реалізації звітного періоду, за винятком сум витрат, розподілених на залишки незавершеного виробництва, готової продукції на складі і відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції. Комерційні витрати (в частині, що відноситься до непрямих витрат), здійснені у звітному періоді, в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного періоду.
Для організацій, що здійснюють торговельну діяльність, комерційні витрати, здійснені в поточному місяці, зменшують доходи від реалізації поточного місяця, за винятком транспортних витрат, що відносяться до залишків товарів на складі, їли за умовами договору транспортні витрати не включаються до ціни придбання товарів (ст. 318 , 320 НК РФ).
У ЗАТ «Нові вікна в Уфі» комерційні витрати, здійснені в звітом (податковому) періоді, зменшують доходи від реалізації звітного періоду, за винятком сум витрат, розподілених на залишки НЗВ, ДП на складі та відвантаженої, але не реалізованої в звітному періоді продукції.

2.2.14. Облік виручки від реалізації (продажу) продукції, робіт, послуг

· Порядок визнання в обліку виручки від реалізації (продажу) продукції, робіт, послуг:
У податковому обліку відсутній варіантність способу визнання виручки. Відповідно до п. 2 ст. 271 НК РФ доходи, які належать до окремих звітних періодів, розподіляються між зазначеними періодами з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів. У главі 25 НК РФ нічого не сказано про порядок обліку доходів з метою оподаткування за договорами на капітальне будівництво. Тому підприємства можуть визначати оподатковуваний прибуток або по мірі здачі замовнику етапів робіт, або після здачі всього об'єкту.
· Порядок визначення дати реалізації продукції, товарів, робіт, послуг для мети обчислення податку на додану вартість.
У п. 1 ст. 167 НК РФ зазначено, що при визначенні дати виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру відвантаження продукції, товарів, робіт, послуг і пред'явленні покупцеві розрахункових документів як найбільш рання з наступних дат: день відвантаження (передачі) або день оплати продукції, товарів, робіт, послуг; при визначенні дати виникнення зобов'язань щодо сплати податку в міру надходження грошових коштів як день оплати продукції, товарів, робіт, послуг.
· Порядок визначення дати реалізації продукції, товарів, робіт, послуг для цілей обчислення податку на користувачів автомобільних доріг.
Відповідно до п. 27 Інструкції МНС Росії від 4 квітня 2000 року № 59,
- При визначенні виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг по мірі їх відвантаження датою визначення виручки від реалізації вважається день відвантаження і пред'явлення покупцям (замовникам) розрахункових документів чи інший момент переходу права власності на продукцію, товари, роботи, послуги до покупця ( замовнику);
- При визначенні виручки від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг по мірі їх оплати датою визначення виручки від реалізації вважається день надходження коштів за реалізацію відвантаженої продукції (товарів, робіт, послуг) на рахунки юридичних осіб до установ банків, день надходження виручки в касу або інший момент припинення дебіторської заборгованості за відвантажену продукцію (товари, роботи, послуги), числиться за покупцем (замовником).
· Порядок визначення дати отримання доходу від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг для мети обчислення податку на прибуток.
З 1 січня 2002 року організація зобов'язана формувати в податковому обліку інформацію про:
доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) майна та майнових прав;
позареалізаційні доходи.
Аналогічним чином повинні групуватися і відомості про її витратах.
Представлений підхід до класифікації доходів і витрат відрізняється від принципів їх угруповання для цілей бухгалтерського обліку. Відповідно до глави 25 НК РФ організація має право самостійно класифікувати:
доходи (витрати) від здачі майна в оренду (суборенду);
доходи (витрати) від надання в користування прав на результати інтелектуальної власності.
У податковому обліку ці доходи (витрати) визнаються як позареалізаційні.
Однак якщо майно та інтелектуальна власність надаються за плату в тимчасове володіння і користування (тимчасове користування) на постійній основі, то вони повинні бути включені до складу доходів (витрат) від реалізації (п. 1 ст. 265 НК РФ).
У податковому обліку допускається два варіанти визнання доходів (витрат) - метод нарахування і касовий метод.
Метод нарахування - передбачає визнання доходів (витрат) в тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичного надходження (виплати) коштів або здійснення іншої форми оплати. При цьому датою отримання доходу від реалізації є день отримання права власності на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) до покупця (замовника). Порядок визнання позареалізаційних доходів залежить від виду одержуваного доходу. Правила нарахування витрат регламентуються ст. 272 НК РФ.
Касовий метод - орієнтує організацію на визнання своїх доходів (витрат) у періоді їх оплати. Датою отримання доходу вважається день надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) та / або майнових прав від покупця (замовника). Датою вчинення витрати - день припинення зустрічного вимоги перед продавцем товарів (робіт, послуг). Згідно з п. 1 ст. 273 НК РФ касовий метод обліку можуть застосовувати організації, в яких середня виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ та податку з продажів за попередні чотири квартали складе не більше 1 млн. рублів за кожний квартал. Інші платники податків повинні дотримуватися методу нарахування.
В обліковій політиці на 2002 рік з метою оподаткування ЗАТ «Нові вікна в Уфі»:
- Фінансові результати визначаються як по окремих виконаним етапах, так і після завершення всього обсягу робіт за договором;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) відповідно до ст. 167 НК РФ для обчислення податку на додану вартість визначається за касовим методом;
- Виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) з метою обчислення податку на користувачів автомобільних доріг визнається за касовим методом відповідно до п. 27 Інструкції МНС РФ від 4 квітня 2000 року № 59;
- Доходи і витрати з метою обчислення податку на прибуток визнаються методом нарахування згідно зі ст. від 271, 272 НК РФ.

2.2.15. Податок на прибуток і облік збитку

· Порядок нарахування та сплати авансових платежів з податку на прибуток
Відповідно до п. 1 ст. 286 НК РФ «платники податків мають право перейти на вирахування щомісячних авансових платежів виходячи з фактично одержаного прибутку, що підлягає вирахуванню. У цьому випадку обчислення сум авансових платежів проводиться платниками податків виходячи зі ставки податку та фактично отриманого прибутку, що розраховується наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного місяця ». Податкове законодавство розглядає варіантність щодо обчислення та сплати податку на прибуток:
- Обчислення та сплата щомісячних податкових платежів, виходячи з фактично одержаного прибутку;
- Обчислення та сплата щомісячних податкових платежів у розмірі однієї третини фактично сплаченого авансового платежу за попередній квартал.
Необхідно зазначити, що вибір одного із запропонованих способів пов'язаний з необхідністю повідомити про прийняте організацією вирішенні податковий орган не пізніше 31 грудня року, що передував податковому періоду, в якому відбувається перехід на цю систему сплати авансових платежів (п. 2 ст. 286 НК РФ). Слід також мати на увазі, що законодавцем у п. 3 ст. 286 НК РФ встановлено певні обмеження в свободі вибору способу обчислення і сплати податку на прибуток: «Організації, в яких за попередні чотири квартали виручка від реалізації, яка визначається відповідно до ст. 249 цього Кодексу, не перевищувала трьох мільйонів рублів за кожний квартал, а також бюджетні установи, іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійне через постійне представництво, некомерційні організації, що не мають доходу від реалізації товарів (робіт, послуг), учасників простих товариств в щодо доходів, одержуваних ними від участі в простих товариствах, інвестори угод про розподіл продукції в частині доходів, отриманих від реалізації зазначених угод, вигодонабувачі за договорами довірчого управління сплачують тільки квартальні авансові платежі за підсумками звітного періоду ». В обліковій політиці на 2002 рік ЗАТ «Нові вікна в Уфі» передбачається числення авансових платежів з податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку.
· Показник, який використовується з метою обчислення і сплати податку на прибуток до місцевих бюджетів організаціями, які мають відокремлені підрозділи.
Податкове законодавство передбачає варіантність щодо обчислення та сплати податку платником податків, що мають відокремлений підрозділ (п. 2 ст. 288 НК РФ). Сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ і бюджетів муніципальних утворень, проводиться платниками податків - російськими організаціями за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження організації, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на ці відокремлені підрозділи, що визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників або питомої ваги суми витрат на оплату праці (п. 13 ст. 259 НК РФ). Платник податків самостійно визначає, який з показників повинен застосовуватися - середньооблікова чисельність працівників або сума витрат на оплату праці. Обраний платником податку показник повинен бути незмінним протягом податкового періоду. «Замість показника середньооблікової чисельності працівників платник податків із сезонним циклом роботи або іншими особливостями діяльності, що передбачають сезонність залучення працівників, за погодженням з податковим органом за місцем свого знаходження може застосовувати показник питомої ваги витрат на оплату праці, що визначаються відповідно до статті 255 цього Кодексу. При цьому визначається питома вага видатків на оплату праці кожного відокремленого підрозділу, у загальних витратах платника податку на оплату праці ». Таким чином, сплата авансових платежів, а також сум податку, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів РФ і бюджетів муніципальних утворень, проводиться платниками податків - російськими організаціями за місцем знаходження організацій, а також за місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з таких показників: