Облік науково-дослідних і дослідно-конструкторських розробок

Міністерство освіти Республіки Білорусь

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ

«Полоцьк ДЕРЖАВНИЙ університет»

Факультет фінансово-економічний

Кафедра «Бухгалтерський облік і аудит»

Курсова робота

з дисципліни: бухгалтерський облік

на тему: «Облік науково-дослідних і дослідно-конструкторських розробок"

Виконавець: студент ФЕФ, 4 курс, група 05-БК

Коротченко Є.А.

Керівник проекту: Осипенкове С.В.

Новополоцьк 2009

Зміст

Введення

РОЗДІЛ 1 ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ НІОК і ТР

1.1 Економічна сутність поняття НІОК і ТР

1.2 Стимулювання розвитку інноваційного напряму

РОЗДІЛ 2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НІОК і ТР

2.1 Облік НІОК і ТР

2.2 Проблеми обліку витрат на виконання НІОК і ТР та шляхи їх вирішення

Висновок

Список літератури

Програми

Введення

В умовах жорсткої конкуренції будь-яка компанія просто змушена постійно вдосконалювати свою продукцію і пропонувати споживачеві щось зовсім нове. Однак перш ніж впроваджувати «ноу-хау», його ще потрібно розробити. А значить, без витрат на наукові дослідження та дослідно-конструкторські роботи в даному випадку не обійтися.

Метою цієї курсової роботи є дослідження механізму бухгалтерського обліку науково-дослідних дослідно-конструкторських і технологічних робіт (далі - НІОК і ТР).

Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:

- Визначити економічну сутність поняття НІОК і ТР;

- Показати який економічний ефект досягається при виконанні НІОК і ТР;

- Вивчити нормативно-правові акти, що регулюють питання обліку НІОК і ТР;

- Дослідити проблеми бухгалтерського обліку НІОК і ТР, та виявити шляхи їх вирішення.

Об'єктом курсової роботи виступає бухгалтерський облік НІОК і ТР, предметом - теоретичні та практичні аспекти дослідження обліку

витрат на виконання НІОК і ТР.

Інформаційною базою по досліджуваного об'єкта послужили:

• спеціальна економічна література;

• періодичні видання;

• нормативні акти уряду Республіки Білорусь, Міністерства фінансів Республіки Білорусь, Міністерства економіки Республіки Білорусь;

• основні положення і висновки, сформульовані в наукових працях вітчизняних і зарубіжних дослідників;

• нормативно-правові акти з бухгалтерського обліку та контролю у сфері регулювання, формування і використання нематеріальних активів.

Методологічною основою стали загальнонаукові методи дослідження, такі як аналіз, спостереження, вибірка, групування, порівняння, умовивід за аналогією, спеціальні способи і прийоми бухгалтерського обліку.

Практична значимість роботи полягає в систематизації знань про поняття «НІОК і ТР» і його обліку.

РОЗДІЛ 1 ЕКОНОМІЧНИЙ ЗМІСТ НІОК і ТР

1.1 Економічна сутність поняття НІОК і ТР

Пожвавлення економіки, яке почалося і триває завдяки сприятливій світовій кон'юнктурі на більшість експортних товарів, не може тривати в довгостроковій перспективі без серйозної структурної перебудови промисловості Республіки Білорусь, зокрема, необхідно підвищувати частку інноваційного фактора в загальному обсязі ВВП. Це не тільки підвищить конкурентоспроможність білоруських товарів, головна перевага яких є їх низька ціна, яка, проте, слабо захищає їх від іноземних конкурентів при зростанні реальних доходів білорусів та зміцненні рубля, не тільки захистить експортна виручка від різких коливань світових цін, але й здатне підвищити загальну продуктивність праці, яка на кілька порядків нижче, ніж у розвинених країнах. [1]

Отже, інноваційна сфера, головною складовою частиною якої є дослідно-конструкторські та науково-дослідні розробки (далі НДДКР), на сучасному етапі розвитку є основним двигуном економічного зростання, причому зростання не кількісного, а зростання якісного (підвищення продуктивності праці, якості життя), що притаманне розвинутим економікам.

Для того щоб говорити про облік НДДКР в РБ, про проблеми його обліку необхідно розібратися з визначенням поняття НДДКР, яке дається в законодавстві РБ.

Наукові дослідження (науково-дослідні роботи) - творча діяльність, спрямована на одержання нових знань і способів їх застосування.

Дослідно-конструкторські роботи - комплекс робіт, виконуваних при створенні або модернізації продукції: розробка конструкторської та технологічної документації на дослідні зразки (дослідну партію), виготовлення та випробування дослідних зразків (дослідної партії);

Дослідно-технологічні роботи - комплекс робіт зі створення нових речовин, матеріалів і (або) технологічних процесів і з виготовлення технічної документації на них. [8]

Основними цілями державної науково-технічної політики Республіки Білорусь є:

• забезпечення економічного і соціального розвитку республіки за рахунок ефективного використання інтелектуальних ресурсів суспільства;

• вдосконалення наукового, науково-технічного та інноваційного потенціалів як найважливіших факторів соціально-економічного прогресу;

• досягнення високого інтелектуального та культурного рівнів суспільства, спрямованих на поліпшення якості життя народу.

Держава стимулює наукову, науково-технічну та інноваційну діяльність шляхом проведення відповідної податкової та кредитної політики.

Конкретні заходи з економічного стимулювання наукової, науково-технічної та інноваційної діяльності встановлюються законодавством Республіки Білорусь. [7]

В даний час між сучасною наукою і виробництвом встановлюється і розвивається пряма, раніше практично відсутня кооперація. На її основі науковий продукт перетворюється в безпосередній виробничий ресурс.

1.2 Стимулювання розвитку інноваційного напряму

Економіка Республіки Білорусь орієнтована на інноваційний шлях розвитку. Держава, зі свого боку, докладає всіх зусиль для ефективної реалізації такого напряму. Основними напрямами економічної політики Республіки Білорусь у сфері інноваційної діяльності є: державна підтримка та координація наукових досліджень за пріоритетними напрямами розвитку національної економіки; формування умов для швидкого впровадження у виробництво досягнень науки і передових технологій, створення сприятливих правових, економічних та фінансових умов для розвитку конкуренції та підприємництва у сфері науки та інноваційної діяльності; вдосконалення правового захисту інтелектуальної власності. Проводиться велика робота по створенню сприятливого інвестиційного клімату для забезпечення зростання інвестиційного потенціалу, в тому числі за рахунок власних коштів організацій, коштів республіканського і місцевих бюджетів, населення, кредитів банків і небанківських кредитно-фінансових організацій, а також за рахунок залучення іноземних інвестицій та проведення емісії цінних паперів; по проведенню структурних перетворень в національній економіці на основі фінансування інвестиційних проектів з високими наукомісткими, ресурсозберігаючими, екологічно безпечними технологіями, пріоритетного розвитку виробництв, які дозволяють максимально використати конкурентні переваги Республіки Білорусь, а також вирішення соціальних завдань загальнодержавного значення. [12]

З метою ефективної реалізації "інноваційного напряму" в економіці в податковому законодавстві Республіки Білорусь передбачений ряд пільг для суб'єктів господарювання, що реалізують інвестиційні та інноваційні проекти.

До податкових пільг, що стимулює розвиток інвестиційних та інноваційних проектів можна віднести:

• звільнення від оподаткування податком на додану вартість оборотів з реалізації на території Республіки Білорусь науково-дослідних, дослідно-конструкторських, дослідно-технологічних робіт, зареєстрованих в державному реєстрі в порядку, визначеному Президентом Республіки Білорусь (п.п. 2.31 ​​п.2 ст. 3 Закону Республіки Білорусь від 19.12.1991г. № 1319-XII "Про податок на додану вартість");

• звільнення від сплати збору в республіканський фонд підтримки виробників сільськогосподарської продукції, продовольства і аграрної науки для організацій, що здійснюють наукову діяльність, - у частині виручки від реалізації науково-дослідних, дослідно-конструкторських і дослідно-технологічних робіт, виконаних за рахунок коштів республіканського або місцевих бюджетів , включаючи грошові кошти за договорами, укладеними з організаціями, яким ці кошти виділені з бюджету (п. 3 ст. 8 Закону Республіки Білорусь від 26.12.2007г. № 303-З "Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік");

• зменшення прибутку, що обкладається податком на прибуток на суми прибутку, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлового будівництва, а також на погашення кредитів банків, отриманих і використаних на ці цілі. Зазначене зменшення оподатковуваного прибутку здійснюється за умови повного використання сум нарахованого амортизаційного фонду на 1-е число місяця, в якому прибуток була спрямована на такі цілі (п.п. "в" п.2 ст. 5 Закону Республіки Білорусь від 22.12.1991г. № 1330-XII "Про податки на доходи і прибуток");

• звільнення від оподаткування податком на нерухомість вперше введених в дію будинків та споруди юридичних осіб протягом одного року з моменту їх введення в експлуатацію (п.1 ст. 4 Закону Республіки Білорусь від 23.12.1991г. № 1337-XII «Про податок на нерухомість» ). [13]

Підводячи підсумок сказаному вище, слід зазначити, що в Республіці Білорусь створені сприятливі умови для реалізації інвестиційних та інноваційних проектів для суб'єктів господарювання. Використання передбачених податковим законодавством пільг та преференцій вимагає від платників більш високого рівня податкової грамотності, оскільки пов'язане з необхідністю дотримання особливих умов, передбачених нормативно-правовими актами, проте істотно підвищує ефективність інвестиційних або інноваційних проектів.

РОЗДІЛ 2 БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК НІОК і ТР

2.1 Облік НІОК і ТР

Відповідно до Закону «Про податок на додану вартість» обороти від реалізації на території Республіки Білорусь результатів НІОКТР за зареєстрованими у Державному реєстрі робіт звільняються від ПДВ. Подання до податкової інспекції офіційного повідомлення ДУ «Беліса» про реєстрацію роботи в Державному реєстрі є підставою для звільнення організації-виконавця від ПДВ, незалежно від форм власності і підпорядкованості організації-виконавця робіт. [4]

Поряд з промисловими організаціями функціонують госпрозрахункові науково-дослідні, конструкторські, проектно-конструкторські та технологічні організації, а також науково-дослідні та конструкторські підрозділи виробничих і науково-виробничих об'єднань, віднесені до числа наукових організацій. Діяльність наукових організацій здійснюється відповідно до Закону "Про підприємства в Республіці Білорусь" на основі договірних відносин між замовниками та виконавцями робіт зі створення нової техніки. При цьому вони забезпечують свій науково-технічне і соціальний розвиток за рахунок зароблених коштів, повністю відповідають за результати господарської діяльності, виконання зобов'язань перед замовником, бюджетом, банками і вищестоящим органом, а також за рентабельність своєї роботи. [7]

У процесі функціонування наукові організації несуть витрати, пов'язані з теоретичними дослідженнями, підбором і вивченням літератури, проектуванням, розробкою та виготовленням дослідних образ, проведенням досвідчених (експериментальних) робіт та випробувань, створенням і експлуатацією основних засобів організацій, авторським поглядом, виплатою премій та ін Причому деякі витрати не включаються до складу науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт НДДКР): витрати по благоустрою міст і селищ, організації культурно-освітньої, оздоровчої роботи та обслуговування побутових потреб працівників; сплачені суми підвищених відсотків за користування банківським кредитом при перевищенні планового терміну здачі Півдня, інші витрати, що відшкодовуються з прибутку, що залишається в розташуванні організації, штрафи, пені та неустойки сплачені, збитки від стихійних лих і т.п. також, що відшкодовуються за рахунок прибутку. У плануванні та обліку витрати на НДДКР групуються за темами pais виконуються відповідно до встановлених завданнями по замовленнях-нарядам, господарськими договорами та тематичними планами; календарних періодах; видами витрат (статтям і елементам); калькуляційних статтях; місцем виникнення (відділам, лабораторіям, іншим структурним підрозділом) та джерел фінансування. За характером зв'язку з НІОКР витрати можна підрозділити на основні і накладні. До основних належать витрати, пов'язані безпосередньо з виконанням НДДКР (матеріали, спеціальне обладнання для наукових експериментальних) робіт, основна заробітна плата і т.д.). Накладні витрати обумовлені організацією, обслуговуванням і управлінням НДДКР. Вони виділені в окрему статтю калькуляції. [9]

За рівномірності здійснення витрати поділяються на поточні, вироблені протягом року відносно рівномірно (заробітна плата, матеріали, накладні витрати), і одноразові (оплата відпусток, витрати на ремонт, вироблений нерівномірно, та ін.)

У залежності від способів включення в собівартість окремих тим витрати поділяються на прямі і непрямі. Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виконанням конкретних тем (матеріали, спеціальне обладнання, заробітна плата тощо). Вони включаються до собівартості тим за прямим призначенням. Непрямі витрати мають зв'язок з кількома темами і відносяться на них шляхом розподілу.

Застосовується наступна угруповання витрат у розрізі елементів: матеріали; паливо і енергія зі сторони; спеціальне устаткування для наукових (експериментальних) робіт; основна і додаткова заробітна пату, відрахування на соціальні потреби; витрати по роботах, виконуваних сторонніми організаціями; інші витрати.

За калькуляційними статтями витрати поділяються наступним чином: матеріали; спецобладнання; основний фонд заробітної плати основних виконавців; додатковий фонд заробітної плати, відрахування а соціальний захист; амортизаційні відрахування; витрати на відрядження; послуги сторонніх організацій; накладні витрати; інші прямі витрати; податки, відрахування в фонд зайнятості; відрахування в інноваційний фонд та ін

До складу накладних входять витрати: на управління (утримання апарату управління, охорони, службові відрядження), загальногосподарські та непродуктивні. Вони розподіляються за напрямами витрат пропорційно основній заробітній платі, относимой на конкретні теми, види продукції, робіт і послуг. []

Витрати по НДДКР плануються на основі техніко-економічних розрахунків у цілому по темах, роками та в розрізі окремих етапів. Для цього складаються калькуляції кошторисної вартості, відповідні розрахунки витрат, кошторису накладних витрат і витрат на виробництво за елементами.

Облік фактичних витрат з науково-дослідним і дослідно-конструкторських роботах ведеться за позамовний метод. У зв'язку з цим вони фіксуються по кожній темі (замовлення) у розрізі встановлених статей калькуляції. Аналітичний облік витрат організується на спеціальних картках по кожній темі (замовленням).

Прямі витрати відносяться безпосередньо на кожну тему (замовлення) на підставі первинних видаткових документів. У разі неможливості такого віднесення вдаються до їх розподілу пропорційно кошторисної вартості тим (замовлень) без накладних витрат і без витрат по роботах, виконаних сторонніми організаціями. []

Науково-дослідні та конструкторські організації ведуть облік витрат на НДДКР в порядку основний госпрозрахункової діяльності на калькуляційних активному рахунку 20 "Основне виробництво". Для цього на зазначеному рахунку можуть відкриватися такі субрахунки: "Науково-дослідні та конструкторські роботи, що фінансуються з централізованих джерел коштів галузі"; "Науково-дослідні та конструкторські роботи, що виконуються за договорами з замовниками свого міністерства, відомства"; "Науково-дослідні та конструкторські роботи, що виконуються за договорами з замовниками інших міністерств, відомств ";" Науково-дослідні та конструкторські роботи, що фінансуються за рахунок державного бюджету "та ін

Завершені завдання оформляються актом здачі-приймання повністю закінченої роботи.

Розрахунки за виконувані роботи з госпдоговірної тематики можуть здійснюватися як за окремі етапи (за ступенем готовності), так і за повністю закінчені і прийняті замовником. При розрахунках за ступенем готовності окремих етапів робіт суми за пред'явленими проміжним рахунками приймаються на облік як аванси. Вони відображаються в обліку наступної записом:

Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55), В-4

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 4 "Аванси отримані"), ж / о 8 (03).

Надалі при пред'явленні платіжних документів за повністю закінчену тему (об'єкт) або за припинені роботи за розпорядженням замовника і при прийнятті їх замовником до оплати на договірну (кошторисну) вартість складаються проводки:

а) Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 4 "Аванси отримані"), В-5

К-т рах. 90 "Реалізація" - у межах отриманого авансу, ж / о 11 (06);

б) Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 1 "Розрахунки в порядку інкасо"), В-5

К-т рах. 90 "Реалізація" - на суму, належну із замовника, понад отриманого авансу, ж / о 11 (06).

Одночасно на фактичну собівартість цих робіт і на суму нарахованих податків робиться запис:

Д-т рах. 90 "Реалізація", В-6

К-т рах. 20 "Основне виробництво" - на фактичну виробничу собівартість, ж / о 10 / 1 (05);

К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", ж / о 8 (03).

При оплаті замовником платіжних документів на суму в остаточний розрахунок робиться проводка:

Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52, 55 і ін), В-4

К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (субрахунок 1 "Розрахунки в порядку інкасо"), ж / о 11 (06).

З науково-дослідним і конструкторським робіт, що виконуються за кошти державного бюджету, витрати, зібрані на рахунку 20, списуються за рахунок цільових коштів:

Д-т рах. 86 "Цільове фінансування", В-4 "К-т рах. 20" Основне виробництво ", ж / о 10 / 1 (05). [21, с.39]

При виконанні робіт за рахунок централізованих джерел коштів галузі (централізованого інноваційного фонду, спеціальних галузевих і міжгалузевих фондів фінансування науково-дослідних, дослідно-конструкторських робіт і освоєння нових видів наукомісткої продукції та ін) їх фактична собівартість відображається за дебетом рахунка 90 і кредиту рахунку 20 . Одночасно на цю вартість дебетується рахунок 86 "Цільове фінансування" і кредитуються рахунки 90, 68. [9]

У зв'язку з переходом на розрахунки за повністю закінчені роботи без проміжних платежів науково-дослідні організації можуть користуватися позиками банку. Отримані позики зараховуються на рахунки обліку грошових коштів організації.

Науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, списані з балансу організації, але підлягають впровадженню, доцільно враховувати на спеціально вводиться позабалансовому рахунку "Повністю закінчені, прийняті і оплачені замовником роботи, що підлягають впровадженню". Зазначені роботи враховуються в оцінці за уточненою кошторисної вартості. Вартість впровадженої роботи списується з позабалансового обліку на підставі отриманої від замовника копії акта про її впровадження. Вартість оплачених і прийнятих замовниками НДДКР, що підлягають впровадженню, може прийматися на облік за дебетом спеціально вводиться рахунки "Науково-дослідна та конструкторська документація (розробки), що підлягає впровадженню" в кореспонденції з кредитом спеціального рахунку "Фонд науково-дослідної та конструкторської документації (розробки) , що підлягає впровадженню ". На підставі акта впровадження з балансу замовника списується вартість впроваджених науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт. [14, с.321]

З метою достовірності обліку вартості закінчених НДДКР, що підлягають впровадженню, розробник і замовник ведуть журнал їх обліку.

Не менше одного разу на рік (перед складанням річного звіту) повинна проводитися інвентаризація, що значаться на балансі замовника і в позабалансовому обліку розробника НДДКР, що підлягають впровадженню. Виписки за балансовим рахунком "Науково-дослідна та конструкторська документація (розробки), що підлягає впровадженню" надсилаються замовниками виконавцям, які зобов'язані протягом декади з дня їх отримання підтвердити залишок або повідомити заперечення.

Зведений облік витрат на НДДКР здійснюється в спеціальній відомості, складеної за кошторисної (договірної) та фактичної вартості на підставі даних карток обліку витрат на виробництво або аналогічної машинограми. Ця відомість ведеться за джерелами фінансування в розрізі тем (замовлень) і служить для підготовки звітності.

Якщо науково-дослідні та конструкторські організації є підрозділами промислових організацій, то облік їх витрат ведеться на рахунку 29. [9]

2.2 Проблеми обліку витрат на виконання НІОК і ТР та шляхи їх вирішення

В умовах розвитку постіндустріальної економіки та глобалізації економічних процесів витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи слугують підвищенню життєздатності організацій та їх сталого просування на світовий ринок. Інноваційний шлях визнаний основою подальшого розвитку економіки Республіки Білорусь. Президентом РБ неодноразово ставилося завдання необхідності концентрації зусиль на впровадженні; у виробництво наукових розробок, які дозволять завоювати важливі сегменти світового ринку для вітчизняних виробників продукції. Тому господарюючі суб'єкти повинні не тільки здобувати наукові розробки з боку, але і стимулювати проведення НІОКіТР власними силами, реалізуючи інтелектуальний потенціал своїх працівників. Система бухгалтерського обліку повинна бути готова до формування інформації про витрати на проведення та результати НІОКіТР. На сучасному етапі розвитку бухгалтерського обліку в РБ та його гармонізації з МСФЗ принципове значення має вирішення питань визнання і капіталізації витрат на виконання НІОКіТР. До витрат на виконання НІОК і ТР відносяться витрати, пов'язані з науковим обгрунтуванням та оцінкою доцільності реалізації ідей, вивчення їх якості, проведенням НІОК і ТР за тематикою створення нових та / або вдосконалених продуктів (процесів).

Розглянемо підходи до організації обліку витрат на НІОКіТР, якщо для юридичної особи виконання таких робіт не є основним видом діяльності.

Проблеми обліку виникають з двох засадничих моментів:

1. чи є витрати на НІОКіТР актівообразующімі витратами, тобто обгрунтована чи їх капіталізація;

2. який вид активів формується в результаті капіталізації витрат на НІОКіТР.

У законодавстві РБ для цілей бухгалтерського обліку поняття НІОКіТР не визначено. У курсовій роботі будемо дотримуватися визначення, даного в законі РБ «Про основи державної науково-технічної політики». Так, ст. 1 зазначеного закону визначає, що науково-дослідні роботи являють собою творчу діяльність, спрямовану на отримання нових знань і способів їх застосування. Дослідно-конструкторські (при створенні виробів) і дослідно-технологічні (при створенні матеріалів, речовин, технологій) роботи - діяльність, спрямована на створення і вдосконалення способів та засобів здійснення процесів в конкретній галузі практичної діяльності, зокрема на створення нової продукції і технологій [ 19, с. 24]. Стаття 723 цивільного кодексу РБ визначає, що результатом науково-дослідних робіт є виконані відповідно до технічних завданням наукові дослідження, а результатом дослідно-конструкторських і технологічних робіт - розроблений зразок нового виробу, конструкторська документація на нього або нова технологія.

У МСФЗ 38 «Нематеріальні активи» визначено поняття «дослідження» і «розробки». Під дослідженнями розуміються оригінальні та планові вишукування, що вживаються з перспективою отримання нових наукових або технічних знань. Розробки - це застосування результатів дослідженні або інших знань при плануванні або проектуванні виробництва нових або істотно поліпшених матеріалів, пристроїв, товарів, процесів, систем або послуг до початку їх. комерційного виробництва або використання [20, с. 158],

До недавнього часу витрати, пов'язані з виконанням НІОКіТР, враховувалися в складі поточних витрат організації, а отримані результати не були об'єктом бухгалтерського обліку. У постіндустріальній економіці інтелектуальний капітал є однією з найважливіших складових успішної діяльності організації, тому витрати на проведення НІОКіТР стали капіталізувати. У РБ такого підходу дотримуються з 1 квітня 2003 г. Введено в дію нова редакція Положення з бухгалтерського, обліку нематеріальних активів, в якому розширено склад враховуються в бухгалтерському обліку нематеріальних активів, і, відповідно, внесені зміни в Основні положення по складу витрат, що включаються до собівартість продукції (робіт, послуг), згідно з якими витрати на НІОКіТР з їх складу виключені. Для відображення інформації про витрати, пов'язаних з виконанням НІОКіТР призначений рахунок 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок 9 «Виконання НІОКіТР».

Результати НІОКіТР можуть бути:

• позитивні, які підлягають правовій охороні та оформлені, тобто отримано виключне право;

• позитивні, які підлягають правовій охороні, а не оформлені у зв'язку з відсутністю такої мети у організації;

• позитивні, які не підлягають правовій охороні;

• негативні результати.

Для правильної організації обліку НІОКіТР необхідно брати до уваги такі чинники:

• термін виконання НІОКіТР;

• здатність отриманих результатів приносити дохід у майбутньому;

• можливість отримання результату, що підлягає охороні;

• можливість отримання негативного результату;

• результати НІОКіТР можуть становити комерційну таємницю.

Перший і другий фактори зумовлюють необхідність капіталізації витрат на проведення і результатів НІОКіТР. Термін виконання НІОКіТР зазвичай перевищує один рік, як наслідок відбувається іммобілізація оборотних коштів. Отже, витрати на НІОКіТР повинні враховуватися як вкладення у необоротні активи. Крім цього, потенціал результатів НІОКіТР передбачає їх участь у формуванні нової вартості протягом декількох періодів. Застосування такого методологічного прийому як капіталізація дозволяє врахувати ці особливості НІОКіТР при організації їх обліку.

Більш докладно розглянемо, як впливає на організацію обліку НІОКіТР третій чинник. Якщо після закінчення робіт отримано виключне право на розроблений продукт, тоді цей результат стає об'єктом інтелектуальної власності, що підлягають врахуванню у складі нематеріальних активів організації. Проте для визнання НІОКіТР в якості нематеріального активу необхідно виконання ряду умов. На малюнку 1 згруповані умови визнання результатів НІОКіТР об'єктами нематеріальних активів, встановлені законодавством РБ, РФ, Україна і МСФЗ.

За даними малюнка 1 можна зробити висновок про те, що в національних (РБ, РФ і Україна), а також у міжнародних облікових стандартах необхідними умовами для визнання результатів H І OK і TP нематеріальними активами є можливість їх використання та отримання вигод, а також підтвердження зроблених витрат. Поряд з цим мають місце й істотні відмінності в підходах до кваліфікації результатів НІОКіТР нематеріальними активами. Вони зводяться до наступних;

1) для МСФЗ характерно виділення в складі НІОКіТР фази досліджень і фази розробок. Згідно МСФЗ 38 капіталізації можуть підлягати тільки витрати на розробки. Витрати на дослідження повинні
визнаватися витратами, коли вони понесені. У МСФЗ приймається точка зору, що у фазі досліджень проекту компанія не може продемонструвати, що існує нематеріальний актив, який забезпечить майбутні економічні вигоди [18, с. 156]. Як приклад наукової діяльності, витрати на здійснення якої не приводять до виникнення нематеріальних активів, можна привести діяльність, спрямовану на отримання нових знань. Стадія розробок починається, коли компанія може продемонструвати одночасно виконання ряду критеріїв, визначених на рис. 1. Аналогічного підходу
дотримуються і в Україну [3, с. 48];

2) у Білорусі та Росії, на відміну від МСФЗ, для визнання нематеріальних активів необхідно наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу і виключного права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір поступки (придбання) патенту , товарного знака тощо). У МСФЗ 38 немає вимог до наявності юридичних прав, тому що основним критерієм є здатність контролювати майбутні економічні вигоди від використання активів [18, с. 246].

Рис. 1 Умови визнання результатів НІОК і ТР об'єктами нематеріальних активів

Діюча методика бухгалтерського обліку витрат на виконання і результатів НІОК і ТР для Республіки Білорусь і Російської федерації наведена в таблиці 1

Таблиця 1 - Методика фінансового обліку витрат на виконання і результатів НІОКіТР

* Кореспонденція складена на основі Положення з бухгалтерського обліку нематеріальних активів та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку

** Кореспонденція складена на основі ПБУ 17/02 "Облік витрат на НІОКіТР" [22, с. 375] та Інструкції щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку.

Джерело: власна розробка

Дискусійним залишається питання обліку позитивних результатів НІОКіТР, які будуть використовуватися у виробничій діяльності організації або для управлінських потреб, але не оформлені охоронними документами. Найчастіше організації не мають на меті отримати виключне право на результат НІОКіТР. Наприклад, вкладення в розробку програмного забезпечення зазвичай не патентуються. Проте позитивний результат отриманий, він буде використовуватися у виробничій діяльності або управлінні, і забезпечувати отримання економічних вигод. Зроблені витрати документально підтверджені. Отже, за МСФЗ умов для визнання даних витрат в якості активу достатньо. Розглянемо питання про можливість капіталізації даних вкладень з позиції законодавства РБ і РФ.

Аналізуючи підходи, що склалися в РБ і РФ до ведення бухгалтерського обліку результатів НІОКіТР, можна зробити висновок про наявність суттєвих прогалин у білоруському законодавстві. У РБ досі не врегульований порядок обліку позитивних, але не оформлених результатів НІОКіТР. У Росії для врахування цих результатів застосовують норми ПБО 17/02 "Облік витрат на НІОКіТР". Згідно з п. 5 ПБУ 17/02 інформація про витрати на НІОКіТР в період виконання відображається в бухгалтерському обліку як вкладень у необоротні активи. Після закінчення НІОКіТР ці витрати списуються на витрати по звичайних; видами діяльності [22, с. 376]. Виходячи з норм ПБО 17/02, можна визначити, що списання проводиться з кредиту рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунку 8 "Виконання НІОКіТР" в дебет рахунків обліку витрат (20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" і т . д.). Однак, в Інструкції про застосування плану рахунків РФ така кореспонденція не передбачена. На нашу думку, цей недогляд • розробників, допущене при підготовці Інструкції щодо застосування плану рахунків.

Вважаємо, що позитивні результати НІОКіТР, які будуть використовуватися у виробничій діяльності організації або для управлінських потреб, але не оформлені охоронними документами, повинні визнаватися активом, тому що це не втрати, а інвестиції, щоб забезпечити отримання економічних вигод. Це підтверджується прихильниками динамічної моделі балансу та обліку [11, с. 622]. Тому капіталізація витрат на НІОКіТР обгрунтована, хоча і виникає питання про об'єкт капіталізації. У принципі такими можуть бути:

1) частину вкладень у необоротні активи, які продовжують обліковуватися на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунку 9 "Виконання НІОКіТР" (підхід РФ);

2. нематеріальний актив, як кваліфікується в МСФЗ;

3. відкладені витрати на рахунку 09 "Відкладені витрати" (пропонований варіант).

На нашу думку, враховувати інформацію про результати виконаних НІОКіТР на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи" методологічно невірно, тому що цей рахунок призначений для систематизації інформації про процес вкладень, а не про їх результати. Для визнання позитивних, але не оформлених результатів об'єктом нематеріальних активів, облікова система в РБ поки не готова. У першу чергу, для цього необхідне нове розуміння нематеріального активу, як об'єкту обліку, в якому буде превалювати критерій безтілесності і прибутковості над юридичним змістом активу. З позиції концепції інтелектуального капіталу та менеджменту це вірний підхід, але для цілей бухгалтерського обліку не застосуємо, в першу чергу, у зв'язку з відсутністю стандартів оцінки. Виходячи з аргументів, що підтверджують неможливість застосування першого та другого варіантів, вважаємо раціональним враховувати позитивні, але не оформлені результати НІОКіТР у вигляді відкладених витрат на рахунку 09 "Відкладені витрати". Методика обліку представлена ​​в таблиці 2.

Таблиця 2

Пропонована методика фінансового обліку позитивних, але не оформлених результатів НІОКіТР

Висновок

Підводячи підсумки сказаного вище необхідно сказати, що сфера НДДКР воістину є основою можливої ​​якості білоруської економіки. Розкидання науково-технічного потенціалу, накопиченого в радянські роки, було б непростимою, грубою помилкою. Тільки розвиток сфери високих технологій четвертого, п'ятого технологічних укладів, виробництво конкурентоспроможної, наукоємкої продукції вітчизняними підприємствами здатне запобігти попаданню Білорусі до числа "бананових республік".

Для цього держава повинна докласти максимум зусиль щодо стимулювання розвитку даної сфери. Поряд зі зростанням бюджетних витрат на НДДКР, частка яких залишається дуже низькою, держава повинна розвивати систему непрямого фінансування підприємницького сектора, через систему податкових пільг про яку говорилося вище, підвищуючи зацікавленість підприємств у збільшенні витрат на НДДКР та інноваційної складової в загальному обсязі виробленої продукції. В умовах, коли більшість підприємств не може собі дозволити купувати послуги науки, держава повинна виступити спонсором і координатором розміщення замовлень на виконання наукових робіт.

Використовуючи міжнародний досвід організації фінансування НДДКР держава повинна стимулювати розвиток нових структур працюють у даному напрямку (венчурних фірм і фондів, науково-фінансових груп), створюючи необхідну інфраструктуру і підводячи законодавчу основу під функціонування даних структур.

У цілому ж залишається впевненість, що, незважаючи на всі труднощі Республіка Білорусь в 21 столітті залишиться в ряду високотехнологічних держав, так як існуючий людський потенціал наукової сфери величезний. До деяких підприємцям вже приходить розуміння того, що сфера вкладення коштів у високотехнологічні проекти, при всій її ризикованості, залишилась чи не єдиною, де можна заробити високі дивіденди, державі залишається тільки підштовхнути інвесторів, забезпечивши відповідну інфраструктуру, законодавчу основу, необхідні пільги і гарантії .

При виконанні курсової роботи були використані наступні нормативні акти представлені в таблиці 3

Таблиця 3

Короткий анотований огляд

Список використаної літератури

1. Економіка підприємства: навч. посібник / А.І. Ільїн, В.І. Станкевич, Л.А. Лобан та ін; під заг. ред. А.І. Ільїна - 3-е вид. перераб. і додат. - М: Нове видання, 2005. - 698с. - (Економічна освіта)

2. Закон РБ від 23.12.91г. № 1337-XII «Про податок на нерухомість»

3. Бухгалтерський облік та звітність в Україні: Збірник нормативно-правових актів / М.І. Камлик - К.: Аттіка, Літера ЛТД, 2001. - 752с.

4. Закон Республіки Білорусь від 19.12.1991г. № 1319-XII "Про податок на додану вартість";

5. Закон Республіки Білорусь від 26.12.2007г. № 303-З "Про бюджет Республіки Білорусь на 2008 рік";

6. Закон Республіки Білорусь від 22.12.1991г. № 1330-XII "Про податки на доходи і прибуток";

7. Закон РБ «Про основи державної науково-технічної політики» від 19.01.93 р. N 2105-XII (в ред. Закону Республіки Білорусь від 12.11.1997 N 83-З, від 20.07.2006 N 162-З)

8. Положення «Про порядок розпорядження правами на результати НІОК і ТР, які виконуються за рахунок коштів республіканського і місцевих бюджетів» Утв: Постановою Мінфіну РБ, від 31.08.2006 № 1103

9. Інструкція з бухгалтерського обліку результатів НІОК і ТР. Утв: Постановою Мінфіну РБ від 30.06.2006р. № 75

10. Бухгалтерський облік в зарубіжних країнах: навч. / Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутинец, Л.Л. Горецька, Д.А. Панков; відп. Ред. Ф.Ф. Бутинец. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 664с.

11. Бухгалтерський облік: навч. / І.І. Бочкарьова, В.А. Биков та ін; під ред. Я.В. Соколова. - М.: ТКВелбі, Вид-во Проспект, 2004 .- 768с.

12. Фінансування інноваційної діяльності: Навчальний посібник / Під. Ред. Подшіваленко Г.П., Демчинський О-В. - М.: ФА при Уряді РФ, 1993 р.

13. Беркозова Т.М, Особливості оподаткування інвестиційної та інноваційної діяльності в Республіці Білорусь, 10.11.2008,., / / Бухгалтерський облік - 2008. - № 7 - с.34-37

14. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. 3-тє вид., Перераб. і доп. / О.А. Левкович, І.М. Бурцева-Мн.: Амалфея, 2005 р.

15. Мелкумов Я.С. Організація і фінансування інвестицій. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 566с.

16. Інтерв'ю про МСФЗ Шнейдман Л.З.. / / Главбух. 2004 - № 19-С. 8-9.

17. Лев Барух Нематеріальні активи: Управління. Зміна. Звітність. [Електронний ресурс] - 15.03.07 - Режим доступу: http: / / www. Gaap. Ru

18. Малькова Т.Н. Теорія і практика міжнародного бухгалтерського обліку: навч посібник вид. 2-е перероб. і доп. / Т.М Малькова, - Спб: «Бізнес-преса», 2003р. - 352с.

19. Мальська І.Р. Визначення місця реалізації НІОК і ТР / / Вісник міністерства з податків і зборів РБ - 2006р. - № 25 - с.24-26

20. Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування / під ред. С.А. Ніколаєвої ізд.2-е перероб. і доп. - М.: Аналітика - Прес, 2001р. - 672с

21. Замченко Г. Витрати на НІОК і ТР / Фінанси. Облік. Аудит. - Вересень - 2004 - с.36-43

22. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік: 20 положень з бухгалтерського обліку» / / Реформа бухгалтерського обліку. - 13-е вид., Зм. і доп., - М.: «Ось - 89», 2003р. - 416с.