Облік вибуття основних засобів 2

До компетенції комісії входить:

1. огляд об'єкта, що підлягає списанню з використанням необхідної технічної документації, а також даних бухгалтерського обліку, встановлення непридатності об'єкта до відновлення і подальшого використання;
2. встановлення причин списання об'єкта (фізичний і моральний знос, реконструкція, порушення умов експлуатації, аварії, стихійні лиха та інші надзвичайні ситуації, тривалий не використання об'єкта для виробництва продукції, виконання робіт та послуг або для управлінських потреб);
3. виявлення осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття об'єктів основних засобів з експлуатації, внесення пропозицій про притягнення цих осіб до відповідальності, встановленої чинним законодавством;
4. можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і оцінка виходячи з цін можливого використання, контроль за вилученням з списаних основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначення ваги і здача на відповідний склад;
5. здійснення контролю за вилученням з списаних об'єктів основних засобів кольорових і дорогоцінних металів, визначенням їх кількості, ваги;
6. складання акту на списання основних засобів (форма N ОС-4), акта на списання автотранспортних засобів (форма N ОС-4а) (з додатком актів про аварії, причин, що викликали аварію, якщо вони мали місце).

Складання акта на списання основних засобів - результати прийнятого комісією рішення оформляються актом на списання основних засобів. Для оформлення та обліку списання які прийшли в непридатність основних засобів застосовуються такі форми:
- Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) - форма N ОС-4;
- Акт про списання автотранспортних засобів - форма N ОС-4а;
Акт про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) - форма N ОС-4б.
Акт складається у двох примірниках із зазначенням даних, що характеризують об'єкт основних засобів (дата прийняття об'єкта до бухгалтерського обліку, рік виготовлення або будівництва, час введення в експлуатацію, строк корисного використання, первісна вартість та сума нарахованої амортизації, проведені переоцінки, ремонти, причини вибуття з їх обгрунтуванням, стан основних частин, деталей, вузлів, конструктивних елементів). Підписується членами комісії, призначеної керівником організації і затверджується керівником або уповноваженою ним особою. Перший примірник передається в бухгалтерію, другий - залишається у особи, відповідальної за зберігання об'єктів основних засобів, і є підставою для здачі на склад і реалізації матеріальних цінностей та металобрухту, що залишилися в результаті списання. При списанні автотранспортного засобу в бухгалтерію разом з актом також передається документ, що підтверджує зняття його з обліку в Державній інспекції безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації (Державтоінспекції).
У показниках граф "Первісна вартість на момент прийняття до бухгалтерського обліку або відновна вартість":
- По об'єктах основних засобів, які проходили переоцінку, вказується відновна вартість за підсумками останньої проведеної переоцінки;
- По об'єктах, які не проходили переоцінку, - первісна вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку.
У показниках граф "Сума нарахованої амортизації (зносу)" вказується сума нарахованої амортизації (зносу) з початку експлуатації.
Витрати по списанню об'єктів основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання об'єктів основних засобів, відображаються:
- У розділі 3 "Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням об'єкта основних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання" (форма N ОС-4);
- У розділі 5 "Відомості про витрати, пов'язаних зі списанням автотранспортних засобів з бухгалтерського обліку, і про надходження матеріальних цінностей від їх списання" (форма N ОС-4а);
- У розділі 2 "Відомості про надходження матеріальних цінностей від списання об'єктів основних засобів" (форма N ОС-4б).
Оприбуткування матеріальних цінностей. Деталі, вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали оприбутковуються як брухт чи брухт за ринковою вартістю, а непридатні деталі та матеріали оприбутковуються як вторинна сировина та відображаються за дебетом рахунка обліку матеріалів в кореспонденції з рахунком обліку фінансових результатів.
Відмітка в інвентарній картці (книзі). На підставі оформлених актів на списання основних засобів або на списання автотранспортних засобів, переданих бухгалтерській службі організації, в інвентарній картці (інвентарній книзі) робиться відмітка про вибуття об'єкта. Відповідні записи про вибуття об'єкта основних засобів здійснюються в документі, що відкривається за місцем його перебування.
Постановою Держкомстату РФ від 21.01.2003 N 7 затверджено такі форми для обліку наявності та руху об'єктів основних засобів:
Інвентарна картка обліку об'єкта основних засобів - форма N ОЗ-6;
Інвентарна картка групового обліку об'єктів основних засобів - форма N ОС-6а;
Інвентарна книга обліку об'єктів основних засобів - форма N ОС-6б (для малих підприємств).
Зазначені форми ведуться в бухгалтерії в одному примірнику.
Прийом, переміщення об'єктів основних засобів всередині організації, включаючи проведення реконструкції, модернізації, капітального ремонту, а також їх вибуття або списання відображаються в інвентарній картці (книзі) на підставі відповідних документів. Інвентарні картки по вибулим об'єктам основних засобів зберігаються протягом строку, який визначається керівником організації.
Акт про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд); Акт про прийом-передачу будівлі (споруди); Акт про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд) застосовуються для оформлення та обліку операцій прийому, прийому- передачі об'єктів основних засобів в організації або між організаціями для вибуття зі складу основних засобів при передачі (продажу, міні та ін) іншій організації.
Винятком є ​​випадки, коли прийом-передача об'єктів і введення їх у дію повинні оформлятися відповідно до чинного законодавства в особливому порядку. Прийом-передача об'єкта (ів) між організаціями для включення до складу основних засобів для організації-одержувача або вибуття його (їх) зі складу основних засобів для організації-здавальника оформляється загальними документами:
- За формою N ОЗ-1 - для об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд);
- За формою N ОЗ-1а - для будинків, споруд;
- За формою N ОЗ-1б - для груп об'єктів основних засобів (крім будівель, споруд), які затверджуються керівниками організації-одержувача і організації-здавальника і складаються у кількості не менше двох примірників. До акта додається і технічна документація, що відноситься до даного (их) об'єкту (ам).
Реквізит "Державна реєстрація прав" заповнюється на нерухоме майно та у випадках угод з ним. У формах N ОС-1 та N ОС-1а розділ 1 заповнюється на підставі даних передавальної сторони (організації-здавальника), що мають інформаційний характер для об'єктів основних засобів, що були в експлуатації.
У випадках придбання об'єктів через мережу роздрібної торгівлі, виготовлення для власних потреб розділ 1 не заповнюється. У показниках граф "Сума нарахованої амортизації (зносу)" вказується сума нарахованої амортизації (зносу) з початку експлуатації. Розділ 2 заповнюється організацією-одержувачем лише в одному (своєму) екземплярі. В акті дані про об'єкт основних засобів, що знаходиться у власності двох або кількох організацій, записуються пропорційно частці організації у праві спільної власності. При цьому на першій сторінці в розділ "Довідково" заносяться відомості про учасників часткової власності (із зазначенням їх частки у праві спільної власності), а також у разі, якщо вартість придбання об'єкта основних засобів була виражена в іноземній валюті (умовних грошових одиницях), - відомості про найменування іноземної валюти, її сумі за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату, обрану відповідно до вимог, що діють в системі бухгалтерського обліку.
Дані прийому і виключення об'єкта зі складу основних засобів вносяться в інвентарну картку (книгу) обліку об'єктів основних засобів (форми N ОЗ-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
3. Облік операцій з вибуття основних засобів
Мінфін Росії Наказом від 12.12.2005 N 147н і Наказом від 18.09.2006 № 116н вніс суттєві зміни в порядок обліку основних засобів. Цей документ змінив практично всі норми ПБО 6 / 01 "Облік основних засобів", затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2001 р. N 26н. Це і умову визнання об'єктів в якості основних засобів, та порядок визначення первісної вартості, і класифікація об'єктів основних засобів, і багато іншого.
Відповідно до нової редакції п. 29 ПБУ 6 / 01 з бухгалтерського обліку повинні списуватися не тільки основні засоби, які фізично вибувають з організації, але й ті, які не здатні приносити економічні вигоди в майбутньому. Перелік випадків вибуття основних засобів наведено в абзаці 2 п. 29: Вибуття об'єкта основних засобів має місце у разі:
1. продажу,
2. припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу,
3. ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації;
4. передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд;
5. передачі за договором міни, дарування;
6. внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність;
7. виявлення недостачі і псування активів при їх інвентаризації;
8. часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції
9. в інших випадках. До іншим випадків належить вибуття основних засобів у бухгалтерському обліку, які фізично з організації не вибувають, але не здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
У будь-якому разі вибуття основних засобів перед бухгалтером стоять наступні завдання:
1. правильно обчислити витрати, пов'язані з передачею або ліквідацією об'єкта;
2. визначити недоамортізіруемую частина;
3. обгрунтовано обчислити і відобразити на рахунках недоамортізіруемую величину ліквідованого об'єкта, що розподіляється між організацією, іншими дебіторами і винними особами;
4. правильно і повно обчислити фінансовий результат;
5. визначити повноту обчислення зобов'язань перед бюджетом по окремих видах податків за операціями, пов'язаними з продажем, безоплатною передачею основних засобів [15, c.566].
Вибуття об'єкта основних засобів у разі продажу
Необхідність продажу основного засобу може виникнути у організації з різних причин: об'єкт може вийти з ладу та організації його простіше продати, ніж відремонтувати; організація перепрофілює виробництво та обладнання перестає використовуватися; обладнання морально застаріло; організації просто потрібні гроші. Причини можуть бути самими різними.
У результаті реалізації основних засобів організація не тільки позбувається від непотрібного їй основного засобу, а й зменшує суму податку на майно, оскільки навіть у тому випадку, якщо основний засіб не використовується за призначенням, податок на майно продовжує нараховуватися.
Реалізація об'єкта основних засобів є одним з окремих випадків вибуття основних засобів, які постійно не використовуються для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, а також для управлінських потреб організації.
Вартість основного засобу, вибуває внаслідок продажу, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.
При реалізації основних засобів організація отримує дохід, який згідно з пунктом 30 ПБО 6 / 01 приймається до бухгалтерського обліку в сумі, узгодженої сторонами.
Витрати, пов'язані з продажем основних засобів, відносяться до інших витрат відповідно до пункту 11 ПБУ 10/99. До складу витрат включається залишкова вартість основного засобу, витрати на його демонтаж, транспортування, упаковку і так далі. Роботи, пов'язані з реалізацією основних засобів, можуть бути виконані як силами самої організації, так і силами сторонніх організацій. У разі залучення сторонніх організацій вартість наданих ними послуг і виконаних робіт відображається організацією за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші витрати» і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». Сума ПДВ враховується за дебетом рахунка 19 «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» в кореспонденції з рахунком 60.
Згідно пункту 31 ПБУ 6 / 01 доходи і витрати від списання з бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться.
Для обліку вибуття основних засобів доцільно до рахунку 01 відкрити окремий субрахунок «Вибуття основних засобів», на якому буде формуватися залишкова вартість реалізованого основного засобу. За дебетом цього субрахунка буде відображатися первісна вартість реалізованого об'єкта з урахуванням проведених переоцінок, а по кредиту буде відображатися сума нарахованої амортизації також з урахуванням проведених переоцінок.
При вибутті об'єкта основного засобу, в тому числі в результаті продажу, сума накопиченої за час експлуатації цього об'єкта амортизації відповідно до Плану рахунків списується в кредит рахунку 01 «Основні засоби» субрахунок «Вибуття основних засобів». Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість основного засобу списується з рахунку 01 «Основні засоби» в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати». Сума належна з покупця (з обліками ПДВ) Д-т 62 К-т 91; Нараховано ПДВ Д-т 91 К-т 68
Дохід від реалізації основного засобу відображається за кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати» на окремому субрахунку «Інші доходи», а витрати, пов'язані з реалізацією, відображаються за дебетом рахунка 91 на субрахунку «Інші витрати».
Вибуття об'єкта основних засобів у разі припинення використання внаслідок морального або фізичного зносу
При списанні об'єкта основних засобів, придбаного за рахунок коштів цільового фінансування або отриманого некомерційною організацією в якості цільових надходжень (амортизація за такими основними засобами не нараховується), через моральне або фізичного зносу його первісна вартість списується за рахунок коштів додаткового капіталу. Тобто за рахунок тих коштів, які служили джерелом фінансування при придбанні цього основного засобу [18].
На думку автора, при списанні об'єкта, за яким амортизація не нараховувалася, немає ніякої необхідності формувати проміжну проводку з використанням субрахунку «Вибуття основних засобів». Тому первісна вартість таких основних засобів списується з кредиту рахунку 01 безпосередньо в дебет рахунку 83 «Додатковий капітал».
Крім того, при вибутті основного засобу некомерційна організація також повинна списати суму зносу, нараховану при експлуатації цього майна за позабалансовим рахунком 010 «Знос основних засобів».
Списання ж вартості об'єкта основних засобів, придбаного за рахунок прибутку від підприємницької діяльності і використовується для її здійснення (за такими основними засобами нараховується амортизація), через моральне або фізичного зносу відображається у бухгалтерському обліку на субрахунку обліку вибуття основних засобів, що відкривається до рахунку обліку основних коштів.
При цьому в дебет субрахунка зазначеного списується початкова вартість об'єкта основних засобів у кореспонденції з відповідним субрахунком рахунку обліку основних засобів, а в кредит зазначеного субрахунки - сума нарахованої амортизації за термін корисного використання в організації даного об'єкту в кореспонденції з дебетом рахунка обліку амортизації.
Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта основних засобів списується з кредиту субрахунку обліку вибуття основних засобів в дебет рахунку прибутків і збитків як операційних витрат. У випадку, коли при вибутті об'єкта основних засобів організація отримує доходи у вигляді матеріальних цінностей (деталі, вузли і агрегати вибуває об'єкта основних засобів, придатні для ремонту інших об'єктів основних засобів, а також інші матеріали, отримані в результаті демонтажу (розбирання) об'єкта), зазначені матеріальні цінності оприбутковуються на рахунки обліку майна за поточною ринковою вартістю на дату списання об'єкта основних засобів у кореспонденції з рахунком 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».
Вибуття об'єкта основних засобів у разі виявлення недостачі і псування активів при їх інвентаризації
Враховані на балансі організації об'єкти основних засобів можуть бути втрачені внаслідок нестач, розкрадань, крадіжок, псування. Для визначення розміру завданих збитків організації проводять інвентаризацію. Обов'язок проводити інвентаризацію у разі виявлення фактів розкрадання, зловживання і псування майна встановлена ​​у пункті 2 статті 12 Закону про бухгалтерський облік.
Інвентаризація основних засобів проводиться комісією, призначеною керівником організації. Обов'язковим є включення до складу комісії матеріально-відповідальної особи.
До початку інвентаризації здійснюється перевірка наявності та стану інвентарних карток, інвентарних книг, описів та інших регістрів аналітичного обліку; наявності та стану технічних паспортів або іншої технічної документації; наявності документів на основні засоби, здані чи прийняті організацією в оренду і на зберігання (при відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання чи оформлення). При виявленні розходжень і неточностей в регістрах бухгалтерського обліку або технічної документації вносяться відповідні виправлення та уточнення.
Результати інвентаризації відображаються в обліку і звітності того місяця, в якому закінчено інвентаризацію. Встановлені при інвентаризації втрати від нестач і псування об'єктів основних засобів враховуються на рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» в оцінці по залишковій вартості. В обліку робляться такі записи:
Д-т 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» К-т 01 «Основні засоби» - списана первісна (відновна) вартість об'єкта основних засобів;
Д-т 02 К-т 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - списана сума нарахованих амортизаційних відрахувань;
Д-т 94 К-т 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - відображена залишкова вартість відсутнього (зіпсованого) об'єкта основних засобів.
Нестачі майна та втрати від його псування підлягають відшкодуванню винними особами. Цінності можуть бути довірені працівникові на підставі договору про повну матеріальну відповідальність. Повна матеріальна відповідальність працівника полягає в його обов'язки відшкодовувати збитки при недостачі і псування майна в повному розмірі.
Облік розрахунків з працівниками за встановленими при інвентаризації недостач ведеться з використанням рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». На суму недостачі в оцінці по залишковій вартості в обліку проводиться запис:
Д-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Сума ПДВ за втраченим об'єктам основних засобів, сплачена постачальникам і прийнята в установленому порядку до податкового відрахування, повинна бути відновлена ​​і сплачена до бюджету, так як в даному випадку має місце невиробниче використання цінностей. Відновлення раніше прийнятого до відрахування ПДВ відображається в обліку таким записом:
Д-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» К-т 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
Різниця між ринковою та залишковою вартістю об'єкта основних засобів (включаючи суму відновленого «вхідного» ПДВ) підлягає врахуванню у складі доходів майбутніх періодів до моменту погашення недостачі винуватцем: Д-т 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» К-т 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб та балансовою вартістю по бракуючим цінностям» Стягнення з винного працівника суми заподіяного збитку, в розмірі, що не перевищує середнього місячного заробітку, провадиться за розпорядженням керівника. Розпорядження повинне бути зроблено не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення розміру заподіяної шкоди. Працівник, винний у заподіяній шкоді, може добровільно відшкодувати його повністю або частково. За угодою сторін допускається відшкодування шкоди з розстрочкою платежу. При незгоді працівника, стягнення здійснюється в судовому порядку (ст. 248 Трудового кодексу РФ).
Недостача погашається шляхом внесення грошових коштів у касу або утримання із заробітної плати. Трудовим кодексом РФ також передбачено відшкодування матеріального збитку шляхом передачі рівноцінного майна.
Якщо винні особи не встановлені то робиться запис Д-т 91 «Інші доходи і витрати» К-т 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей»
Передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капітал іншої організації, пайовий фонд
Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу акціонерного товариства, то відповідно до пункту 3 статті 34 Федерального закону РФ від 26 грудня 1995 року «Про акціонерні товариства» при оплаті акцій негрошовими засобами для визначення ринкової вартості переданого основного засобу повинен залучатися незалежний оцінювач . Величина грошової оцінки, вироблена засновниками акціонерного товариства і радою директорів, не може бути вище величини оцінки, виробленої незалежним оцінювачем. Якщо основний засіб вноситься в рахунок внеску до статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю, то необхідно керуватися пунктом 2 статті 15 Федерального закону РФ від 8 лютого 1998 року № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю». Відповідно до цього пункту грошова оцінка негрошових внесків до статутного капіталу товариства, що вносяться учасниками товариства, затверджується одноголосним рішенням загальних зборів учасників товариства. Якщо номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства у статутному капіталі товариства, оплачуваної не грошовим внеском, становить більше двохсот мінімальних розмірів оплати праці, встановлених федеральним законом на дату подання документів для державної реєстрації товариства або відповідних змін до статуту товариства, то такий внесок повинен оцінюватися незалежним оцінювачем. Номінальна вартість (збільшення номінальної вартості) частки учасника товариства, оплачуваної таким не грошовим внеском, не може перевищувати суму оцінки зазначеного вкладу, певну незалежним оцінювачем. Одним із способів вибуття основних засобів є його передача до статутного капіталу іншої організації. Доходи, витрати і втрати від списання з бухгалтерського балансу об'єктів основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку в звітному періоді, до якого вони відносяться. Доходи, витрати і втрати від списання об'єктів основних засобів з бухгалтерського балансу підлягають зарахуванню з рахунку обліку списання (реалізації) на фінансові результати організації. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 року № 94н, для відображення операцій, пов'язаних з внесенням вкладів до статутних (складеному) капітали інших організацій, призначений рахунок 58 «Фінансові вкладення» / субрахунок «Паї й акції». На рахунку 91 виявляється фінансовий результат (прибуток або збиток), який в бухгалтерському обліку відображається у складі операційних доходів (витрат) як доходи (витрати), пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій (п.7 ПБУ 9 / 99, п.11 ПБО 10). У бухгалтерському обліку організації внесення основних засобів як внеску до статутного капіталу іншої організації відображається такими проводками:
Таблиця 1
Списання основних засобів при внесення в якості внеску до статутного капіталу іншої організації:
Вибуття об'єкта основних засобів у разі ліквідації при аварії, стихійного лиха та іншої надзвичайної ситуації, часткової ліквідації при виконанні робіт з реконструкції
Питання бухгалтерського обліку та оподаткування ліквідації основних засобів традиційно відносяться до числа непростих.
У діючих нормативних актах з бухгалтерського обліку (п. 29 ПБУ 6 / 01, Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів) як причина ліквідації основних засобів передбачена тільки ліквідація при аваріях, стихійних лихах та іншої надзвичайної ситуації, а також часткова ліквідація при виконанні робіт з реконструкції. Відзначимо, що ліквідація основних засобів може проводитися з інших причин, перелік яких встановлювати немає необхідності. Говорячи про ліквідацію основного засобу, ми будемо розуміти його знищення.
У разі якщо початок і закінчення ліквідації основного засобу припадають на один звітний період, витрати з ліквідації можна списувати в дебет рахунка 91 з кредиту рахунків 10, 69, 70 та інших в якості інших витрат.
Якщо процес ліквідації займає тривалий час або переходить з одного звітного періоду в інший, то витрати з ліквідації доцільно збирати за дебетом рахунка 23, а після завершення ліквідації списувати на рахунок 91. У випадку якщо ліквідація основного засобу проводиться у зв'язку з надзвичайною ситуацією, залишкова вартість основного засобу і витрати з його ліквідації списуються в дебет рахунку 99.
У процесі ліквідації основних засобів нерідко виникають не тільки збитки, але і доходи у вигляді вартості запасних частин і (або) інших матеріалів, придатних для подальшого використання, а також вартості вторинної сировини (наприклад, металобрухт, ганчір'я). У бухгалтерському обліку правила оцінки залишків основного засобу відомі - їх потрібно оприбутковувати за поточною ринковою вартістю на дату прийняття їх до бухгалтерського обліку
У цивільно-правових відносинах під надзвичайними обставинами розуміються обставини непереборної сили. Необхідно сказати, що існує різниця між аварією, що носить суб'єктивний характер (залежить від волі суб'єктів), і аварією об'єктивного характеру (не залежить від волі суб'єктів). Напрошується висновок про те, що аварія буде вважатися надзвичайних обставиною, якщо працівники організації своїми діями чи бездіяльністю не могли вплинути на ситуацію.
Обставини вважаються надзвичайними, якщо вони спричинили людські жертви, значні матеріальні втрати, завдали шкоди здоров'ю людей або навколишньому середовищу. До того ж надзвичайні обставини повинні бути підтверджені документально.
Якщо є інші причини, що не носять надзвичайного характеру, то витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, а також витрати на ліквідацію об'єктів незавершеного будівництва та іншого майна, монтаж якого не завершено, включаються до складу інших витрат (п. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). У бухгалтерів виникає питання, в якому порядку необхідно враховувати отриманий збиток від ліквідації основних засобів із залишковим строком корисного використання, у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією: включити у тому звітному періоді, коли здійснена ліквідація об'єкта, або включати рівномірно протягом строку корисного використання об'єкта? Мінфін відповів на це питання в Листі від 17.01.2006 N 03-03-04/1/27 так: загальний принцип полягає в тому, що витрати визнаються такими у тому звітному періоді, до якого вони належать, незалежно від форми їх. При цьому витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. Таким чином, витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних засобів, включаючи суми недонарахованої відповідно до встановленого терміну корисного використання амортизації, витрати на ліквідацію майна (витрати на демонтаж, розбирання, вивезення розібраного майна та ін) включаються до складу інших витрат у тому звітному періоді, в якому відбулася ліквідація. У бухгалтерському обліку будуть складені наступні проводки:
Таблиця 2
Списання основних засобів при ліквідації:
Таблиця 3
Списання основних засобів при надзвичайних обставинах
Вибуття об'єкта основних засобів у разі внесення в рахунок вкладу за договором про спільну діяльність
Поправки, які вніс Мінфін Росії в ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів», зробили закритий раніше перелік випадків вибуття основних засобів відкритим. Крім того, фінансисти доповнили список своїми варіантами, коли, на їхню думку, відбувається вибуття об'єкта. Наприклад, організація повинна списати майно з балансу, якщо вона передана за договором міни, при виявленні недостачі. А також при передачі основних засобів у рахунок вкладу за договором про спільну діяльність (п. 29 ПБУ 6 / 01). Саме останній випадок викликає найбільший інтерес. Адже при такому підході зміниться методологія ведення бухгалтерського обліку при укладанні договорів простого товариства. Договір простого товариства (договір про спільну діяльність) може бути укладений між двома або кількома особами (товаришами) для спільних дій без утворення юридичної особи для отримання прибутку або досягнення іншої не суперечить закону мети (ст. 1041 ГК РФ). Відповідно некомерційні організації можуть укладати договори простого товариства з іншими комерційними організаціями без мети одержання прибутку. Розглянемо порядок дій організації для наочності на прикладі: На балансі організації значиться основний засіб вартістю 30000 руб. Сума нарахованої за нього амортизації становить 7500 руб. Організація передає це майно в якості внеску у просте товариство. Припустимо, що за умовами договору організації не доручено ведення спільних справ. У цьому випадку внесок враховується в складі фінансових вкладень за вартістю, за якою вони відображені в бухгалтерському балансі на дату вступу договору в силу (п. 13 ПБУ 20/03 «Інформація про участь у спільній діяльності»).
До внесення змін до ПБУ 6 / 01 ця операція відображалась проводками:
Д-т 02 К-т 01 7500 руб.
- Списана амортизація, нарахована по об'єкту основних засобів до моменту його передачі в якості внеску;
Д-т 58 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500)
- Переданий об'єкт основних засобів як внеску за договором про спільну діяльність.
Списання об'єкта з рахунку 01 оформлялося актом про приймання-передачі основних засобів (форма № ОЗ-1, затверджена постановою Держкомстату Росії від 21.01.03 № 7). З цього року ситуація змінюється. З дослівного прочитання оновленого пункту 29 ПБУ 6 / 01 можна зробити наступний висновок. При передачі основного засобу в просте товариство потрібно відображати вибуття об'єкта. А в бухгалтерському обліку така операція виконується за такими правилами. По-перше, фінансові результати при вибутті основних засобів відображаються на рахунку 91 «Інші доходи і витрати» (п. 31 ПБУ 6 / 01). По-друге, потрібно скласти акт про списання об'єкта основних засобів (форма № ОЗ-4, затверджена постановою Держкомстату Росії від 21.01.03 № 7). Отже, цього року проводки в нашому прикладі будуть наступні:
Д-т 02 К-т 01 7500 руб.
- Списана амортизація, нарахована по об'єкту основних засобів до моменту передачі в якості внеску;
Д-т 91-2 К-т 01 22500 руб. (30000 - 7500)
- Списана залишкова вартість об'єкта основних засобів при вибутті.