Облік надходження та вибуття основних засобів

МІНСЬКИЙ ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ

«До захисту допускаю»

Кафедра БУАіА _________________________ Л. Л. Шимко

«_____» __________________2005 Р.

Курсова робота

З дисципліни «Бухгалтерський облік»

На тему «Облік надходження та вибуття основних засобів»

Студентки групи 10307 ______________Л.В.Яценко

Керівник доц. Кафедри БУАіА ______________ Л. Л. Шимко

Мінськ

2005

МІНСЬКИЙ ІНСТИТУТ УПРАВЛІННЯ

Факультет Обліково-фінансовий

Спеціальність Бухгалтерський облік, аналіз і аудит

ЗАТВЕРДЖУЮ

Зав.кафедрою БУАіА

___________________ Н. А. Егомостьев

«_____» ________________ 2005

ЗАВДАННЯ

на курсову роботу

з дисципліни «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит»

студентці Яценко Ларисі Володимирівні, група 10307-тзд

1. Тема «Облік надходження та вибуття основних засобів»

2. Термін здачі студентом закінченої роботи: 16 листопада 2005

3. Вихідні дані: 1. Нормативні матеріали РБ за методикою ведення бухгалтерського обліку основних засобів на підприємствах; 2. статистичні та економічні матеріали за результатами роботи підприємства; 3. монографії та статті; 4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерський облік: Навчально-методичний посібник, 10-е видання .- Мн.: Книжковий будинок, 2004.-432с.; 5. Філіпенко Л.М. Бухгалтерський облік в умовах нового Типового плану рахунків в 3-х частинах .- Мн.: 2004.

4. Перелік підлягають розробці питань і календарний графік

Керівник __________________ Л. Л. Шимко

Завдання прийняв до виконання ______________

підпис

РЕФЕРАТ

Курсової роботи Яценко Л.В.

«Облік надходження та вибуття основних засобів»

Обсяг роботи: 48с., ___ Найменувань літератури, 10 додатків.

Ключові слова: торгівля, основні засоби, надходження основних засобів, вибуття основних засобів, амортизація основних засобів.

У курсовій роботі використовується бухгалтерський облік основних засобів в торгівлі (на прикладі ВАТ «Белхозторг»), який включає в себе такі підсистеми обліку:

1 синтетичний облік основних засобів;

2 аналітичний облік основних засобів;

3 облік амортизації основних засобів.

У результаті представленого матеріалу були зроблені наступні висновки:

1 Технічний стан основних засобів знаходиться на досить високому рівні.

2 Відображення операцій по надходженню, руху, вибуття основних засобів здійснюється з урахуванням вимог Положення з бухгалтерського обліку основних засобів.

ЗМІСТ

ВСТУП

1. Загальна характеристика підприємства

1. Напрями господарської діяльності, виробнича структура і структура управління

2. Короткий опис основних технологічних процесів і обладнання, що застосовується

1.3 Основні техніко-економічні показники

2 Основні засоби та їх роль у процесі виробництва

2.1 Економічна сутність основних засобів їх класифікація та оцінка. Завдання обліку основних засобів

2.2 Нормативно-законодавчі документи, які регулюють здійснення господарських операцій з основними засобами

3 Облік основних засобів

3.1 Основні положення облікової політики підприємства

3.2 Документальне оформлення надходження і вибуття основних засобів

3.3 Синтетичний і аналітичний облік руху основних засобів

3.4 Амортизація основних засобів і облік їх зносу

3.5 Показники бухгалтерської та статистичної звітності про наявність та рух основних засобів

ВИСНОВОК

Список використаної літератури

ДОДАТОК 1 Структура підприємства

ДОДАТОК 2 Акт приймання-передачі основних засобів

ДОДАТОК 3 Інвентарна картка обліку основних засобів

ДОДАТОК 4 Накладна на внутрішнє переміщення ОС

ДОДАТОК 5 Оборотна відомість по руху основних засобів

ДОДАТОК 6 Акт на списання основних засобів

ДОДАТОК 7 Акт на списання автотранспортних засобів

ДОДАТОК 8 Бухгалтерський баланс

ДОДАТОК 9 Додаток № 5 до бухгалтерського балансу

ДОДАТОК 10 Статистична форма № 11

ВСТУП

Торгівля є однією з провідних галузей народного господарства. У нових економічних умовах в даній галузі відбуваються значні зміни: вдосконалюється система управління, на базі державних утворюються орендні, кооперативні, спільні підприємства. Це обумовлює необхідність подальшого розвитку методології, методики та організації бухгалтерського обліку.

Умови переходу до ринкової економіки спонукають трудові колективи до постійного пошуку резервів підвищення ефективності використання всіх матеріально-речових факторів виробництва, в тому числі і основних фондів. Виявити та практично використовувати ці резерви можна за допомогою ретельного економічного аналізу.

Облік є найважливішим засобом систематичного контролю за збереженням основних засобів, за правильним їх використанням і виявленням додаткових резервів підвищення ефективності господарювання.

Повне і раціональне використання основних фондів і виробничих потужностей підприємства сприяє поліпшенню всіх його техніко-економічних показників: зростанню продуктивності праці, підвищенню фондовіддачі, економії капітальних вкладень і ін

У сфері торгівлі основні фонди створюють необхідні матеріальні умови для виконання функцій зберігання, транспортування, обробки товарів та обслуговування покупців.

Основна мета курсової роботи - дослідження порядку організації та ведення бухгалтерського обліку та аналізу основних засобів на прикладі Відкритого Акціонерного Товариства "Белхозторг" м. Мінська.

У даній роботі розглядаються такі питання як: документальне оформлення надходження і вибуття основних засобів; методика ведення регістрів синтетичного та аналітичного обліку руху основних засобів; документальне оформлення та облік амортизації основних засобів; закономірності розвитку і шляхи підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази; виявлення можливостей і резервів підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торгівлі.

У роботі ставляться наступні завдання:

1. вивчити склад, структуру основних фондів даного підприємства,

2. розглянути правильність документального оформлення і відображення в обліку надходження, вибуття та ліквідації основних засобів,

3. вивчити правильність визначення і відображення в обліку амортизації основних засобів,

4. визначення результатів від реалізації, вибуття та ліквідації основних фондів,

5. своєчасне одержання достовірної інформації для розрахунку податкових платежів,

6. контроль за ефективністю використання основних засобів, виявлення і мобілізація резервів підвищення ефективності використання машин, обладнання, торгових площ,

7. збільшення товарообігу і прибутку за рахунок поліпшення використання основних фондів.

Для досягнення поставлених цілей передбачається вивчити законодавчу базу Республіки Білорусь, якою керується підприємство при організації обліку основних засобів, бухгалтерську і статистичну звітність, основні положення облікової політики ВАТ «Белхозторг».

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ПІДПРИЄМСТВА.

1.1.НАПРАВЛЕНІЯ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ, ВИРОБНИЧА СТРУКТУРА І СТРУКТУРА УПРАВЛІННЯ.

ВАТ «Белхозторг» зареєстровано як юридична особа 27 лютого 1995 Мінським міськвиконкомом (свідоцтво від 15.11.1996г. № 2530), розташоване за адресою м. Мінськ, вул. Платонова, 34.

Засновниками товариства є: Міністерство з управління державним майном і приватизації Республіки Білорусь та члени орендного підприємства - Мінської обласної бази «Госпторг».

Товариство є комерційною організацією - юридичною особою, діє на принципах господарського розрахунку, має відокремлене майно, має самостійний баланс, розрахунковий та спецпозичковий рахунку. Воно в праві від свого імені укладати договори, володіти, користуватися і розпоряджатися належним йому майном, користуватися кредитом банків, самостійно формувати і змінювати свій штатний розклад, встановлювати системи і форми оплати праці працівників.

Метою товариства є господарська діяльність, спрямована на збільшення прибутку для задоволення економічних, соціальних і культурних інтересів учасників Товариства при найкращому задоволенні потреб покупців.

Товариство здійснює види діяльності, визначені Статутом, згідно загальнореспубліканського класифікатора Республіки Білорусь:

1) оптову і роздрібну торгівлю:

• електропобутової технікою

• виробами з порцеляни та скла, шпалерами та засобами для чищення,

• парфумерно-косметичними товарами, милом та миючими засобами.

• будівельними матеріалами та меблями.

2) Експлуатація та здача в оренду власного майна.

3) Допоміжна і додаткова транспортна діяльність.

4) Будівництво, технічне обслуговування та ремонт автомобілів.

Товарні ресурси по більшості асортиментних позицій формуються з урахуванням потреби торгуючих організацій у товарах та пропозицій промисловості.

Одним з найважливіших напрямків діяльності ВАТ «Белхозторг» у системі ринкових взаємин є встановлення взаємовигідних послуг між оптом і постачальником товарів. Поряд з наданням посередницьких послуг підприємствам і організаціям роздрібної торгівлі, промисловості та іншим партнерам, ВАТ «Белхозторг» надає послуги замовникам по зберіганню товарів, доставки покупцям прийнятих на відповідальне зберігання товарів.

ВАТ «Белхозторг» несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім своїм майном.

Джерелами формування майна товариства є:

• Майно та грошові внески, передані суспільству його учасниками

• Продукція, вироблена товариством у результаті господарської діяльності

• Отримані доходи та інше майно придбане суспільством.

Названий вид діяльності дозволяє максимально залучити в оборот наявні складські площі, отримувати певний дохід і покращувати ефективність використання матеріально-технічної бази.

Органом управління, який здійснює загальне керівництво діяльністю, є загальні збори акціонерів. У період між зборами акціонерів органом управління є Спостережна рада. Члени наглядової ради обираються щорічно черговими зборами акціонерів з числа акціонерів та їх представників. Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснює дирекція і генеральний директор, які підзвітні з усіх питань своєї діяльності Наглядовій раді та зборам акціонерів. У підпорядкуванні генерального директора знаходяться головний бухгалтер і апарат бухгалтерії, головний інженер і його служба, заступник директора з комерційної роботи та торговий відділ, група економічного аналізу, відділ АСУ, юридична група, відділ зовнішньоекономічних зв'язків. (Додаток А).

1.2. КОРОТКИЙ ОПИС ОСНОВНИХ ТЕХНОЛОГІЧНИХ процес та обладнання.

Основою існування і розвитку людського суспільства є виробництво матеріальних благ. Створювані матеріальні цінності в процесі виробництва розподіляються, відбувається їхній обмін і споживання. Для забезпечення контролю та управління цими безперервно повторюваними процесами потрібні відомості про них. Відомості про господарські процеси отримують шляхом систематичного спостереження, вимірюючи їх у певних кількостях, показниках, і реєстрації у встановленій формі. Існує декілька думок визначення матеріально-технічної бази торгівлі.

Так І. К. Тихонов дотримується думки, що матеріально-технічна база - це система речових елементів продуктивні сил і організаційно-технічних умов, що утворюють основу торгово-технологічних процесів та торговельного обслуговування населення.

І. П. Кардашіді вважає, що матеріально-технічна база торгівлі-це сукупність усіх засобів праці, що беруть участь у виконанні торгівлею своїх функцій і виступаючих як у якості власних основних фондів галузі, так і в якості орендованих, або фондів, безоплатно наданих торгівлі іншими галузями народного господарства.

Тут наведені лише два визначення матеріально-технічної бази з величезного їх кількості, адже кожен, хто займається вивченням якого-небудь, явища, намагається показати своє бачення питання і довести, що саме він має рацію.

На наш погляд, найбільш точно відображена сутність матеріально-технічної бази у другому визначенні, тому що вона являє собою всі засоби праці, які займаються виконанням функцій торгівлі незалежно від їхньої галузевої приналежності і каналу надходження в дану галузь.

У сучасних умовах економіки основні засоби підприємств мають важливе місце: чи то виробництво, торгівля, система обслуговування, освіти чи охорони здоров'я, всі потребують будівлях, спорудах, верстатах і обладнанні. У кожній галузі є свої особливості та нюанси. Таким чином, і для динамічного розвитку ВАТ «Белхозторг» необхідні сучасні приміщення, автоматизовані робочі місця, красиве і зручне устаткування торгове обладнання (вітрини, стелажі для товарів, холодильне обладнання), транспортні засоби.

Склад і структура основних фондів ВАТ «Белхозторг» безпосередньо пов'язані з товарообігом. Ефективне їх використання дозволяє значно збільшити даний показник, знизити витрати і в кінцевому підсумку вийти на кращі фінансові результати господарської діяльності. Підприємство має декілька складських корпусів, адміністративні будівлі, будівлі магазинів, власні автомобілі для перевезення вантажів, оргтехніку для роботи в офісі.

На виконання плану і динаміку товарообігу великий вплив мають стан, розвиток та ефективність використання матеріально-технічної бази торгівлі. У зв'язку з цим облік основних фондів на ВАТ «Белхозторг» ведеться в розрізі наступних груп:

1. будівлі та споруди (складські, адміністративні корпуси, гаражі, майстерні, будівлі магазинів),

2. передавальні пристрої (модернізація кабельної системи)

3. електродвигуни та дизельгенератори (електростанція, дизельгенератор)

4. трактори,

5. інше силове обладнання (дістілятор, зарядний пристрій),

6. металорізальне обладнання (верстат токарний, верстат сверільний),

7. насоси,

8. підйомно-транспортні та вантажні машини (електронавантажувачі, вантажні ліфти)

1. машини та обладнання деревообробної промисловості (верстат деревообробний),

2. вимірювальні і регулюючі прилади (охоронно-пожежна сигналізація, машинка для рахунку грошей),

3. контрольно-касові апарати,

4. вагове обладнання (ваги ВТ 4014)

5. обчислювальна техніка (комп'ютери, монітори, системні блоки)

6. інші види машин і устаткування (копіювальний апарат, касова кабіна, телевізор, компресорна установка),

7. меблі (торговельне обладнання)

8. транспортні автомобілі, причепи і напівпричепи.

1.3. ОСНОВНІ ТЕХНІКО-ЕКОНОМІЧНІ ПОКАЗНИКИ.

Для повного уявлення про підприємство з економічної точки зору, необхідно провести аналіз динаміки основних показників господарської діяльності.

Про Тмет, що спостерігається швидке зростання товарообігу за аналізований період 2003-2004 роки.

За цей час він зріс з 14000322 тис. крб. у 2003 році до 17910710тис. руб. в 2004 року. Виходячи з ланцюгового індексу, розрахованого по товарообігу, видно, що темпи його зростання до попереднього періоду безперервно зростають. Якщо в 2003 році індекс товарообігу становив 138,8% до 2002 році, то в 2004 році він зріс до 406,3% до 2003 року (на 292,7%).

Приріст товарообігу в 2004 року до 2003 року становив +306,3%, у тому числі в порівнянних цінах +77,5%.

Валовий дохід підприємства в 2004 році склав 4937192 тис. крб. У порівнянні з 2003 роком дохід підприємства зріс на 740594 тис. руб. або на 17,6% до обсягу товарообігу.

Показник рентабельності продажів, що є важливим показником ефективності діяльності підприємства, протягом 2002-2003 років характеризується збільшенням (з 5,51% в 2003 році до 5,59% в 2004 році).

Витрати обігу за 2004 рік склали 4076590 млн. крб. або 22,8% до обсягу товарообігу.

Однак проведений аналіз даних в номінальних цінах не відображає реальної картини. Це пов'язано з рівнем інфляції, тобто не відображає реальної картини. Фізичний рівень товарообігу залишається незмінним або зростає.

Порівнянні дані виходять з номінальних шляхом поправки на певний коефіцієнт (рівень інфляції). Перерахунок фондовіддачі в яку можна порівняти оцінку здійснюється з урахуванням впливу підвищення цін на продукцію та виключення впливу переоцінки основних засобів, тобто відношенням обсягу товарообігу в порівнянних цінах до середньорічної вартості основних виробничих фондів порівняної оцінці.

Темпи зростання обсягу товарообігу досить високі, хоча і дещо знизилися в порівнянні з темпами зростання в чинній оцінці. У 2004 році обсяг товарообігу в порівнянних цінах склав 17910710 тис. крб. Виробіток на одного працівника - 57963 тис. руб.

За темпами зростання основних показників господарської діяльності методом математичного моделювання визначено найкращий рік у роботі підприємства.

Кращим роком за результатами роботи названо 2004 рік, що обумовлено високими темпами зростання показників.

2. ОСНОВНІ КОШТИ ТА ЇХ РОЛЬ У ТОРГІВЛІ.

2.1 ЕКОНОМІЧНА СУТНІСТЬ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, ЇХ КЛАСИФІКАЦІЯ І ОЦІНКА.

Відмінною рисою основних засобів є їх багаторазове використання в процесі виробництва, зберігання початкового зовнішнього вигляду протягом тривалого періоду.

Під впливом торгово-виробничого процесу і зовнішнього середовища вони поступово втрачають свої первинні властивості. Основні засоби піддаються фізичному і моральному зносу.

Втрата фізичних властивостей основних засобів носить назву фізичного зносу. Моральний ж знос виражається в зниженні вартості основних засобів внаслідок зменшення витрат на їх відтворення. Основні засоби переносять свою первинну вартість на витрати протягом нормативного терміну їх служби шляхом нарахування зносу за встановленими нормами.

Основними критеріями для віднесення об'єктів до основних засобів є їх вартість за одиницю і термін служби.

До основних засобів належать матеріальні об'єкти вартістю понад 30 мінімальних заробітних плат (для килимів та килимових виробів понад 10 мінімальних заробітних плат), строком служби більше одного року.

При недотриманні хоча б одного критерію матеріальний об'єкт необхідно відносити до малоцінних та швидкозношуваних предметів.

Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь встановлена ​​єдина класифікація основних засобів, відповідно до якої вони поділяються за такими ознаками:

1. По галузях народного господарства.

2. За функціональним призначенням.

3. За натурально-речовинним складом.

4. За ступенем використання.

5. По приналежності.

Залежно від виду діяльності підприємства основні засоби відносять до певних галузях (промисловість, будівництво, сільське господарство, торгівля і громадське харчування, транспорт, заготовки, житлове господарство, зв'язок та ін.)

За функціональним призначенням основні засоби поділяються на виробничі і невиробничі. До виробничих відносять основні засоби торгівлі, будівництва, сільського господарства та ін В обліку вони показуються в цілому по галузі, в якій функціонують, без підрозділів з ​​яких-небудь ознаками.

До невиробничих відносять основні засоби житлово - комунального господарства та побутового обслуговування населення, охорони здоров'я, фізичної культури, освіти, мистецтва та інших галузей невиробничої сфери (будинку палаців культури, гуртожитків, меблі, обладнання та приладдя в них і т.д.). Вони враховуються однією групою.

Склад і угруповання основних засобів наведені в Тимчасовому республіканському класифікаторі основних засобів і нормативних строків їх служби, затвердженому постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. N 186 (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь р. N 114,8 \ 7489).

За натурально-речовинним складом основні засоби враховуються наступними групами:

• Будинки.

• Споруди.

• Передавальні пристрої.

• Машини та обладнання.

• Транспортні засоби.

• Інструменти, виробничий і господарський

• інвентар.

• Робоча і продуктивна худоба.

• Багаторічні насадження.

• Капітальні витрати по поліпшенню земель.

• Інші основні засоби.

Є випадки, коли основні кошти не використовуються за призначенням. За цією ознакою в торговому процесі розрізняють діючі, що перебувають у запасі й бездіяльні.

За характером участі в основній діяльності підприємства основні засоби поділяють на активні і пасивні.

До активних відносять машини, обладнання та інші основні засоби, які безпосередньо беруть участь у торговельно-виробничих процесах.

До пасивних відносяться будівлі, споруди, передавальні пристрої, транспортні засоби.

Бувають випадки, коли підприємства через відсутність необхідної кількості коштів або з інших причин не в змозі придбати основні засоби у власність. Тоді використовується варіант оренди, коли основні засоби, що є власністю іншого підприємства, на підставі договору оренди експлуатуються на даному підприємстві.

Особливістю обліку основних засобів на підприємстві є різниця в оцінці. Оцінка основних засобів включає початкову, залишкову і відновлювальну вартість основних засобів.

Відповідно до статті 18 Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" в обліку основні засоби відображаються за первісною вартістю, яка складається з фактичних витрат на їх будівництво, спорудження або придбання, включаючи витрати з доставки, установки, монтажу, сплаті відсотків за кредит, мит та інших витрат.

Первісною є вартість, за якою об'єкти основних засобів приймаються до бухгалтерського обліку при їх у введенні в експлуатацію.

Відновної є вартість, встановлена ​​в результаті проведення переоцінки основних засобів відповідно до законодавства.

Як було сказано вище основні засоби мають властивості зношуватися отже, на підприємстві враховується залишкова вартість. У бухгалтерському балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю, яка визначається вирахуванням з первісної вартості зносу основних засобів.

Переоцінка основних засобів здійснюється відповідно до наказу Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь один раз на рік станом на 1 січня.

Відповідно до п. 31 Інструкції про порядок переоцінки основних засобів за станом на 1 січня 2005р., Затвердженої постановою Мінстату РБ від 2412.2004г. N 231, організація на свій розсуд може або переоцінити вартість, яка амортизується, від якої розраховувалася амортизація в 2004р. (З збереженням раніше розрахованих норм амортизації.); або встановити в якості вартості, яка амортизується на 2005р. залишкову вартість об'єктів після їх переоцінки на 1 січня 2005р. У цьому випадку норма амортизації також повинна бути розрахована заново, виходячи з залишкового строку корисного використання (залишкового нормативного терміну служби) об'єкта на цю ж дату.

Переоцінка здійснюється двома методами:

• індексацією первісної (відновної) вартості шляхом застосування коефіцієнтів переоцінки;

• прямим перерахунком первісної (відновної) вартості за сформованими ринковими цінами на певні види основних засобів станом на 1 січня відповідного року.

На підприємстві на матеріалах якого написана робота переоцінка основних засобів проводиться у першому методу. При проведенні переоцінки складається відомість переоцінки основних фондів.

У відомості вказується найменування основних засобів; дата введення в експлуатацію; первісна вартість на початок року; коефіцієнт переоцінки; відновна вартість, фізичний знос та залишкова вартість об'єкта.

Для здійснення контролю за збереженням і ефективністю використання основних засобів підприємства облік ведеться за місцями зберігання або експлуатації, матеріально відповідальним особам і інвентарним об'єктам.

Первинні облікові документи приймаються до бухгалтерського обліку, якщо вони складені у відповідності вимог Закону Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік і звітності».

2.2. НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАВЧІ ДОКУМЕНТИ, ЩО РЕГУЛЮЮТЬ ЗДІЙСНЕННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ОПЕРАЦІЙ З ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ.

Інструкція про порядок бухгалтерського обліку основних засобів (далі - Інструкція) визначає порядок організації обліку основних засобів і відображення на рахунках бухгалтерського обліку господарських операцій, пов'язаних з використанням об'єктів основних засобів у комерційних (крім банків і небанківських кредитно-фінансових організацій) і некомерційних (крім організацій , що фінансуються з бюджету) організаціях (далі - організації), і застосовується з урахуванням Положення з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженого Міністерством фінансів Республіки Білорусь в установленому порядку.

До основних засобів відносяться: будівлі, споруди, включаючи відомчі дороги; передавальні пристрої, робочі та силові машини, механізми та обладнання, транспортні засоби; вимірювальні і регулюючі прилади та пристрої; обчислювальна техніка, оргтехніка; інструмент; виробничий і господарський інвентар та приладдя; робочий худобу; багаторічні насадження; буферний газ; об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою та інші відповідно до Тимчасового республіканським класифікатором основних засобів і нормативних строків їх служби, затвердженим постановою Міністерства економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186 (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 2001 р., № 114, 8 / 7489) (далі - Тимчасовий класифікатор).

При визначенні складу і угруповання основних засобів необхідно керуватися Тимчасовим класифікатором.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити:

• правильне оформлення документів та своєчасне відображення в обліку надходження основних засобів, їх внутрішнього переміщення і вибуття;

• своєчасне та повне відображення в обліку амортизації основних засобів;

• достовірне і повне визначення результатів реалізації та іншого вибуття основних засобів;

• повне визначення витрат, пов'язаних з проведенням усіх видів ремонтів та підтриманням основних засобів у робочому стані, а також витрат на проведення модернізації, дообладнання, технічного переозброєння обладнання та реконструкції, добудови об'єктів основних засобів, які не включаються до собівартості, а відносяться на збільшення первісної ( відновної) вартості основних засобів після закінчення робіт;

• контроль за збереженням основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку.

Для цього в організації повинна бути розроблена раціональна система документообігу, визначені особи, відповідальні за збереження та переміщення об'єктів основних засобів.

Всі господарські операції, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомі уніфікованих форм первинної облікової документації.

Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт основних засобів, тобто об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям, або окремий конструктивно відокремлений предмет, а також відокремлений комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле, і призначений для виконання певних самостійних функцій.

Комплекс конструктивно зчленованих предметів - це один або декілька предметів, що мають спільні пристосування і приладдя, загальне управління та (або) змонтованих на одному фундаменті, в результаті чого кожен входить в комплекс предмет може виконувати свої функції тільки в складі комплексу, а не самостійно.

Для організації обліку і забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів незалежно від того, знаходиться він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється окремий інвентарний номер. Інвентарні номери присвоюються бухгалтерією організації в момент прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається за ним весь період його перебування в даній організації. Інвентарні номери вибулих об'єктів не можуть присвоюватися іншим, знову прийнятим до обліку основних засобів протягом п'яти років починаючи з року, наступного за роком списання.

Орендовані основні засоби, отримані в оренду, в орендаря можуть значитися під інвентарними номерами, присвоєними їм орендодавцем.

Для здійснення позабалансового обліку зазначених об'єктів в бухгалтерії орендаря рекомендується також відкривати інвентарні картки.

Аналітичний (пооб'єктний) облік основних засобів ведеться бухгалтерією організації на інвентарних картках обліку основних засобів (форма ОЗ-6, ОС-7). Інвентарна картка відкривається на кожен інвентарний об'єкт. Якщо інвентарний об'єкт включає окремі пристосування і приналежності, складові з ним одне ціле, то в цій же картці наводиться перелік таких частин.

В організації, що має невелику кількість основних засобів, пооб'єктний облік можна здійснювати в інвентарній книзі із зазначенням необхідної інформації про основні засоби за їх видами та місць знаходження.

У процесі експлуатації основні засоби зношуються, втрачають свої технічні якості і зменшують первісну балансову вартість. Відшкодування балансової вартості відбувається шляхом нарахування амортизації протягом усього строку корисного використання до повного погашення вартості даного об'єкта.

З 1 січня 2002 року введено в дію Положення про порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів. Даний документ визначає умови регулювання процесу відтворення основних засобів і нематеріальних активів комерційними та некомерційними організаціями. Амортизація, як процес перенесення вартості об'єктів основних засобів на вартість вироблюваної з їх використанням продукції, робіт, послуг включає в себе розподіл організацією самостійно, з урахуванням порядку, викладеного в даній інструкції, вартості, яка амортизується об'єктів між звітними періодами. Сума амортизації включається у витрати виробництва (обігу) і повертається організації у складі виручки за реалізовану продукцію. Організація, таким чином, отримує можливість застарілі об'єкти основних засобів списувати і набувати нові. Нарахування амортизації по об'єктах, не використовуваним у підприємницькій діяльності відображається за рахунок власних джерел, утворених від прибутку, що залишається в розпорядженні організації після внесення обов'язкових платежів до республіканського і місцевих бюджетів. Нова амортизаційна політика істотно відрізняється від раніше діючої:

організаціям усіх форм власності надано право в рамках законодавства застосовувати різні способи і методи нарахування амортизації, змінювати строки амортизації, спрощувати порядок індексації амортизації.

Положенням про порядок нарахування амортизації визначено об'єкти нарахування амортизації і дано перелік основних засобів по яких амортизація не нараховується. Амортизація не нараховується під час проведення модернізації, реконструкції, технічного переозброєння об'єктів з повною або частковою їх зупинкою, а також при консервації об'єкта за рішенням керівника організації або власника на термін менше одного року.

Важливим моментом нової амортизаційної політики є правильне визначення організаціями термінів корисного використання, нормативних термінів служби і норм амортизації основних засобів і нематеріальних активів. Необхідно чітко знати зміст всіх цих понять. «Термін служби» - це фактичний термін служби основних засобів, протягом якого об'єкт зберігає свої споживчі властивості. Строк корисного використання застосовується для встановлення тривалості функціонування основних засобів у процесі підприємницької діяльності та є розрахунковий, очікуваний період їх експлуатації, протягом якого вони можуть приносити дохід. Строки корисного використання об'єктів основних засобів самостійно встановлюються організацією в межах встановленого Положенням діапазону. Виходячи із прийнятого в положенні терміну корисного використання в межах найменшого та найбільшого рівнів норм, встановлених для кожної укрупненої амортизаційної групи основних засобів визначається норма амортизаційних відрахувань по кожному об'єкту. Перегляд термінів корисного використання і відповідно норм амортизаційних відрахувань проводиться за рішенням комісії, створюваної на кожному підприємстві за рішенням керівника. Комісія складається з числа наявних у штаті фахівців технічних, фінансово-економічних, юридичних, бухгалтерських служб.

3. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.

3.1. ОСНОВНІ ПОЛОЖЕННЯ ОБЛІКОВОЇ ПОЛІТИКИ.

При веденні бухгалтерського обліку підприємство повинне протягом звітного року дотримуватися прийняту методику, тобто облікову політику. Зміна облікової політики обумовлюється в пояснювальній записці до річного звіту, з зазначенням виникли внаслідок внесення змін до облікової політики результатів у грошовому вираженні.

Складовою частиною облікової політики юридичної особи повинен стати метод визначення виручки від реалізації продукції, робіт, послуг, так як від цього залежить порядок обчислення і сплати податків.

Формування облікової політики повинна виходити з вибору та обгрунтування способів ведення бухгалтерського обліку відповідно до діючої нормативної бази, затвердженої законодавством.

Облікова політика розробляється на всіх підприємствах, незалежно від форми власності та джерел фінансування і оформляється наказом керівника. При відсутності нормативних законодавчих актів з конкретних питань, облікова політика з таких питань формується самостійно, виходячи з діючих положень з бухгалтерського обліку та узгоджується з податковою інспекцією.

До облікову політику пред'являються наступні вимоги:

• повнота відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів діяльності підприємства

• відображення фактів господарської діяльності виходячи з правових норм і економічних умов господарювання,

• тотожність даних синтетичного і аналітичного обліку на перше число кожного місяця, а також з даними бухгалтерської та податкової звітності,

• раціональне і економне ведення обліку виходячи з умов господарської діяльності та величини підприємства.

У поняття «вибору способів ведення бухгалтерського обліку» входять такі питання:

• вибір облікових регістрів,

• погашення початкової вартості основних фондів

• формування фондів і резервів

• погашення вартості нематеріальних активів,

• оцінка матеріальних ресурсів,

• визнання та використання прибутку підприємства

• відображення курсових різниць.

Облікова політика ВАТ «Белхозторг» сформована у відповідності з Законом Республіки Білорусь «Про бухгалтерський облік та звітності» та нормативними актами з бухгалтерського обліку та оподаткування.

Ведення бухгалтерського обліку ВАТ «Белхозторг» здійснюється бухгалтерією, очолюваної головним бухгалтером.

Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою, з вихідними формами облікових регістрів і первинних документів, рекомендованих Міністерством фінансів Республіки Білорусь.

Облікова інформація на даному підприємстві обробляється як автоматизовано з використанням програмних засобів, так і вручну.

До основних засобів відносяться предмети, корисний термін використання яких більше одного року, вартістю понад 30 базових величин.

Погашення вартості основних фондів здійснюється шляхом щомісячної амортизації, яка нараховується рівномірно за затвердженими в установленому порядку норм амортизаційних відрахувань від первісної вартості основних фондів. Витрати на ремонт основних фондів підприємства включаються складу витрат обігу поточного періоду.

Визначення доцільності та непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання та оформлення документації на списання вказаних об'єктів здійснюється постійно діючою комісією.

Матеріально-відповідальні особи подають зведені облікові документи (матеріальний звіт) за основними засобами в експлуатації.

3.2 ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ НАДХОДЖЕННЯ І ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.

Бухгалтерський облік основних засобів повинен забезпечити документальне підтвердження наявності та руху основних засобів за місцями знаходження і в розрізі матеріально відповідальних осіб, правильне нарахування зносу, визначення витрат на ремонти.

Створюючи підприємство, його власники в першочерговому порядку вирішують проблему укомплектування основними засобами. Якщо установчими документами передбачено внесення основних засобів в рахунок статутного капіталу, то вони вручаються підприємству. Далі, в процесі своєї діяльності підприємства поповнюють свої основні засоби з метою заміни зношених, застарілих та з інших причин. Порядок відображення в бухгалтерському обліку збільшення основних засобів залежить від того, яким чином і на яких умовах вони придбані.

Основні кошти на підприємство надходять в результаті:

• капітальних вкладень;

• придбання в інших юридичних і фізичних осіб за

• плату;

• отримання від інших підприємств та осіб безоплатно; субсидій урядових та місцевих органів влади; внесення їх засновниками в рахунок внеску до статутного капіталу підприємства

• оприбуткування надлишків основних засобів, виявлених при інвентаризації;

• отримання в оренду.

Вступники кошти приймає комісія, що призначається керівником підприємства. Як правило, на підприємствах створюються постійно діючі комісії. До складу комісії зазвичай включають фахівця з будівництва або інженера з техніки безпеки, бухгалтера, керівника структурного підрозділу підприємства, яким передаються в експлуатацію основні засоби. Для оформлення приймання комісійні в одному примірнику акт приймання-передачі основних засобів за формою ОЗ-1 (Додаток Б).

Акт приймання-передачі основних засобів складається в одному примірнику на кожний об'єкт основних засобів. В акті вказується характеристика об'єкта, його найменування, рік випуску або будівництва, джерело придбання (зведення), дата введення в експлуатацію, відповідність основних засобів технічним умовам, первісну вартість, укладання та підписи членів комісії, інша інформація, необхідна для правильної експлуатації та обліку основних коштів. Складання загального акта на кілька прийнятих об'єктів основних засобів допускається лише для господарського інвентарю, обладнання тощо, якщо ці об'єкти основних засобів однотипні, мають однакову вартість і приймаються під відповідальність однієї й тієї ж відповідальної особи. До акта приймання-передачі основних засобів додається технічна документація (паспорти, креслення, специфікації, комплектувальні відомості тощо), яка передається матеріально відповідальним особам по місцях експлуатації основних засобів. Після оформлення акт приймання-передачі основних засобів разом з доданою технічною документацією передається на затвердження керівнику підприємства, а потім у бухгалтерію.

На підставі цих документів бухгалтер заповнює інвентарну картку на весь період експлуатації об'єкта за формою ОЗ-6 (Додаток В). Інвентарні картки складаються в одному примірнику. У них вказуються: найменування об'єкта, його коротка характеристика, первісна вартість, норма амортизаційних відрахувань, номер акта і дата приймання основних засобів, інвентарний номер і т.п.

У момент складання акта за формою ОЗ-1 кожному інвентарному об'єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який зберігається за об'єктом весь період його знаходження на даному підприємстві. Цей номер наноситься на об'єкт олійною фарбою або прикріплюється у вигляді жетона. Інвентарні об'єкти нумеруються по порядкової - серійної системі. Кожній класифікаційної групи основних засобів виділяється певна серія порядкових номерів, які в послідовному порядку присвоюються кожному об'єкту даної групи основних засобів.

Внутрішнє переміщення об'єктів оформляється актом приймання-передачі або накладної на внутрішнє переміщення основних засобів (форма ОС-2) у двох примірниках. Перший примірник передають в бухгалтерію для запису в інвентарній картці, а другий залишається у здавальника для відмітки про вибуття відповідного об'єкта (Додаток Г).

Відсутність даного документа пояснюється тим, що на підприємстві за звітний місяць не було внутрішнього переміщення.

При переміщенні основних засобів всередині підприємства, ремонті та вибуття в картках робляться відповідні позначки. Підставою для цього служать дані документів про переміщення, ремонті, ліквідації основних засобів.

Інвентарні картки зберігаються за класифікаційними групами основних засобів, а всередині кожної групи за місцями їх знаходження і видам. Це дозволяє легко встановити наявність основних засобів по кожній групі і місця їх перебування. При вибутті основних засобів інвентарні картки з картотеки вилучаються.

Для того щоб забезпечити контроль за збереженням інвентарних карток складають "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" яка складається в одному примірнику. Опис інвентарних карток ведеться в розрізі класифікаційних груп основних засобів

Є підприємства, де кількість об'єктів основних засобів незначне і пооб'єктний облік на них ведеться в інвентарній книзі (форма ОС-11).

Записи в книзі проводяться в розрізі класифікаційних груп основних засобів та за місцями їх знаходження. На таких підприємствах опис інвентарних карток (форма ОС-10) не складається.

Крім вищевказаних документів для обліку руху основних засобів складається "Картка обліку руху основних засобів" (форма ОС-12). Дана картка відкривається на рік на кожну класифікаційну групу основних засобів. У картці вказують наявність основних засобів на початок місяця, надходження і вибуття основних засобів, суму зносу і витрати на капітальний ремонт. Інвентарні картки та картки обліку руху основних засобів звіряються з даними синтетичного обліку основних засобів і використовуються для заповнення звітності про наявність та рух основних засобів.

Для пооб'єктного обліку основних засобів у місцях їх знаходження та за матеріально відповідальними особами застосовується "Інвентарний список основних засобів" (форма ОС-13). У ньому вказується назва класифікаційної групи, номер і дату інвентарної картки, інвентарний номер об'єкта, повне найменування об'єкта основних засобів, його характеристика, первісна вартість, відмітки про вибуття (переміщення) та ін На ВАТ «Белхозторг» такий список не ведеться.

Інвентарні списки складаються у двох примірниках. Один примірник списку зберігається у матеріально відповідальної особи за місцем знаходження об'єкта основних засобів, а інший примірник - в бухгалтерії з розпискою матеріально відповідальної особи. Дані списки не рідше одного разу на півріччя повинні звірятися.

При частковій автоматизації обліку основних засобів на ВАТ "Белхозторг" дані інвентарних карток вводяться в ЕОМ і надалі зберігаються в пам'яті комп'ютера у вигляді картотеки. При надходженні і вибутті основних засобів в отриманий масив інвентарних карток вносяться відповідні зміни. Облік руху основних засобів відображається в машинограмі "Оборотна відомість руху по рахунку 0г 'за звітний місяць (Додаток Д). У ній вказується найменування основного засобу, інформація про надходження та вибуття, що входить і виходить сальдо.

Крім переліченого вище у зворотному відомості міститься інформація про безоплатне надходження основних засобів від інших підприємств. А наприкінці року складаються відомості про безоплатну передачу основних засобів та відомості про придбані основні засоби за звітний рік (Додаток І).

У процесі діяльності підприємства відбуваються дії, в результаті яких основні засоби вибувають. Порядок відображення вибуття основних засобів залежить від його причини. Найчастіше вони вибувають з наступних причин:

• при реалізації основних засобів юридичним і фізичним особам;

• при безоплатній передачі основних засобів іншим підприємствам;

• при їх внесенні як внеску до статутного капіталу інших підприємств;

• при ліквідації основних засобів, пов'язаної з їх фізичним і моральним зносом;

• при нестачах, виявлених у результаті проведеної інвентаризації;

• при знищенні основних засобів в результаті аварій, стихійних лих;

• при передачі орендодавцю капітальних вкладень в орендовані основні засоби після закінчення терміну оренди.

В умовах ринкових відносин виникають випадки, коли той чи інший об'єкт стає підприємству не потрібним, і воно має спробувати його реалізувати. Умови продажу - купівлі, продажна ціна обмовляються з покупцем. Продажна ціна залежить від величини залишкової вартості об'єкту, що продається, його фізичного і морального зносу, попиту і пропозиції на ринку на такі товари. Ціна, за якою підприємство реалізує основні засоби, може бути на рівні залишкової вартості, вище або нижче її.

При продажу основних засобів матеріально відповідальна особа, в підзвіті якої знаходиться об'єкт, отримавши від представника покупця довіреність на право здійснення покупки, виписує товарно-транспортну накладну. У накладній працівник бухгалтерії вказує необхідні дані по об'єкту (первісну або відновну вартість, нарахований за час експлуатації знос, відпускну ціну тощо).

Крім цього до накладної додається необхідна технічна та інша документація на основні засоби.

При продажу основних засобів комісія складає "Акт приймання-передачі основних засобів". На підставі даного акту в бухгалтерії робляться відповідні відмітки в інвентарних картках, а потім вони вилучаються з картотеки, про що робляться відповідні записи в опису інвентарних карток або в інвентарній книзі.

При частковій автоматизації обліку основних засобів на даному підприємстві, при продажу основних засобів картка вилучається з картотеки, а відповідна запис, зроблений на ЕОМ - видаляється.

Коли основні кошти прийшли в непридатність і реалізувати або передати безоплатно іншому підприємству неможливо, то вони підлягають списанню та ліквідації. Ліквідація - це вибуття основних засобів внаслідок їх фізичного та морального зносу, аварій, старості, стихійних лих, порушення нормативних умов експлуатації, а також у зв'язку з будівництвом, технічним переозброєнням підприємства та з інших причин. Підприємство має право списувати з балансу будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше майно, що входить в категорію основних засобів, якщо вони зношені або морально застаріли.

Для визначення непридатності об'єктів основних засобів до подальшого використання, неможливості реалізації або неефективності їх відновлення, а також оформлення відповідної документації з ліквідації на підприємстві створюється спеціальна комісія. До її складу обов'язково включаються головний бухгалтер (або заступник) і особа, на яку покладено відповідальність за збереження основних засобів.

Бувають випадки, коли приймання та списання основних засобів здійснює одна і та ж комісія.

На пред'явлений до списання об'єкт комісія складає "Акт ліквідації основних засобів" за формою ОЗ-3 (Додаток Е) у двох примірниках. У ньому зазначаються найменування об'єкта основних засобів, дата надходження на підприємство і введення в експлуатацію, інвентарний номер, первісна вартість, причини списання з балансу, знос, наявність дорогоцінних металів у списаного об'єкта. При списання автотранспортних засобів складається «Акт на списання автотранспортних засобів» (Додаток Ж).

При списанні з балансу машин, обладнання та транспортних засобів внаслідок аварії до акта про ліквідацію основних засобів додається копія акта про аварію, де зазначаються її причини і винуватці.

Акт на списання основних засобів підписують усі члени комісії, головний бухгалтер. До ліквідації об'єкта основних засобів приступають тільки після затвердження акта керівником підприємства. Після затвердження акт передається в бухгалтерію для відображення в обліку.

Вибулі основні засоби знімаються з обліку підприємства.

Оскільки в обліку основні засоби числяться за первісною (відновлювальною) вартістю та за весь період їх експлуатації нараховується знос, вони повинні бути зняті з обліку за цією вартістю. Одночасно з ним зменшується знос.

На розглянутому підприємстві сума вибулого об'єкта основних засобів відображається в машинограмі "Оборотна відомість руху по рахунку ОС 'за кредитом рахунка 01. Крім цього об'єкт знімається з обліку, для чого в інвентарній картці робиться відмітка і вона вилучається з картотеки.

3.3 СИНТЕТИЧНИЙ І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК РУХУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.

Аналітичний облік являє собою таку організацію обліку, коли він ведеться по кожному конкретному об'єкту.

Облік основних засобів, як правило, ведеться централізовано в розрізі окремих об'єктів і класифікаційних груп.

В аналітичному обліку основні засоби обліковуються у натуральному вираженні за інвентарними об'єктами. Під інвентарним об'єктом розуміється окремий предмет (або комплекс предметів), призначений для виконання певних функцій, наприклад окрема будівля, верстат і т.д. Аналітичний пооб'єктний облік основних засобів ведеться бухгалтерією підприємства в інвентарних картках за формою ОЗ-6, ОС-7.

Інвентарні картки складають в бухгалтерії на кожний інвентарний номер в одному екземплярі. Картки заповнюють на основі первинних документів (актів приймання-передачі, технічних паспортів та інших), які передають потім під розписку у відповідний відділ підприємства.

У зв'язку з тим, що на підприємстві облік основних коштів частково автоматизований, то дані, що містяться в інвентарних картках, вводяться в ЕОМ. Вся інформація, що міститься в картках, фіксується на дискеті і надалі по ній можна отримувати відповідні машинограми про наявність та рух основних засобів в необхідному розрізі. Основним документом аналітичного обліку при списанні об'єктів основних засобів внаслідок старості або зносу служить "Акт ліквідації основних засобів".

У тому випадку, коли основні засоби вибувають, або відбувається їх переміщення всередині підприємства або ремонт, то в картках робиться відповідна позначка.

Підсумки записів у картках за рік використовуються для заповнення звітності про рух основних засобів.

Для синтетичного обліку основних засобів в плані рахунків призначений рахунок 01 "Основні засоби". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух власних основних засобів підприємства, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації або зданих в поточну оренду. Рахунок 01 "Основні засоби" є активним. За дебетом рахунка відображається оприбуткування і дооцінка основних засобів, а по кредиту - списання вибулих і ліквідованих основних засобів, їх уцінка. Дебетове сальдо по рахунку 01 показує вартість власних основних засобів підприємства на звітну дату.

Синтетичний облік власних основних засобів на рахунку 01 ведеться за первісною (відновлювальною) вартістю протягом усього терміну їх експлуатації.

Амортизація основних засобів обліковується на регулюючому рахунку 02 "Амортизація основних засобів". Оскільки рахунок 02 регулюючий, тобто за допомогою його регулюється оцінка основних засобів, то зі збільшенням основних засобів завжди збільшується знос і зі зменшенням основних засобів знос зменшується.

За кредитом рахунку 02 "Амортизація основних засобів" відображається сума нарахованої амортизації, а також амортизація по знову надійшли основних засобів, колишнім раніше в експлуатації. За дебетом рахунка списується амортизація, що відноситься до вибулим основним засобам.

При придбанні підприємством об'єкта основних засобів, сума податку на додану вартість входить у вартість основного засобу. При введенні об'єкта в дію, сума податку повинна бути віднята і це повинно бути підтверджено документально.

При оприбуткуванні основного засобу на суму податку на додану вартість, зазначену у первинних документах, дебетується рахунок 18 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям", субрахунок 18 / 1 "Належить до сплати податок" і кредитується рахунок 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або рахунок 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". При розрахунку з постачальниками за придбані основні засоби проводиться запис, на суму сплаченого податку на додану вартість, за дебетом субрахунка 18/21 "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів" і кредитом субрахунка 18 / 1 "Належить до сплати податок". Після того, як об'єкт введений в експлуатацію здійснюється відрахування (залік) податку на додану вартість, сплаченого при їх придбанні за дебетом рахунка 68

"Розрахунки з бюджетом", субрахунок "Податок на додану вартість" і кредитом субрахунка 18/21 "Сплачений податок по основних засобах і нематеріальних активів".

Надходження основних засобів у бухгалтерському обліку можна відобразити наступними записами.

Придбання основних засобів у постачальників

Придбання основних засобів за рахунок кредитів банків або позик

Безоплатне надходження основних засобів

Надлишки основних засобів

Бухгалтерський облік вибуття основних засобів

Вартість вибувають об'єктів основних засобів підлягає списанню з бухгалтерського балансу організації.

Вибуття об'єктів основних засобів може мати місце у наступних випадках:

• при списанні внаслідок фізичного або морального зносу;

• при продажу на сторону;

• при безоплатній передачі;

• при здачі в оренду з правом викупу;

• при передачі в лізинг, якщо об'єкт на балансі лізингоодержувача;

• при передачі в довірче управління;

• в др.случаях встановлених законодавством.

При вибутті об'єктів основних засобів виробляються

такі записи:

Продаж основних засобів

При вибутті основних засобів внаслідок продажу виручка від реалізації приймається до бухгалтерського обліку в сумі, встановленої договорома підставі документів, оформлених у встановленому із правових питань порядку.

При продажу основних засобів, нижчою від залишкової вартості податкова база визначається із залишкової вартості.

З 1 серпня 2002 р. виділення розрахунковим шляхом ПДВ при продажу основних засобів є на балансі на 1 січня 2000р., Не передбачено.

Безоплатна передача основних засобів.

Безоплатна передача об'єктів основних засобів у власність іншої юридичної або фізичної особи, в обмін на інший товар, і в інших випадках здійснюється на підставі договору і оформляється актом приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1).

На підставі акту (накладної) приймання - передачі основних засобів (форма N ОС - 1) бухгалтерія організації виробляє відповідний запис в інвентарній картці переданого об'єкта.

При вибутті об'єкта основних засобів у порядку безоплатної передачі між організаціями однієї форми власності за рішенням власника залишкової вартості (первісна вартість за вирахуванням нарахованої амортизації) та витрати по передачі цього об'єкта відносяться передавальної організацією на позареалізаційні витрати. В організаціях, що фінансуються з бюджету, при безоплатній передачі витрати відносяться на збільшення витрат за відповідними статтями і елементами класифікації.

Суми ПДВ, сплачені при придбанні об'єктів, що припадають до оборотів з реалізації безоплатно переданих об'єктів, підлягають відрахування в порядку, встановленому для відрахування ПДВ по товарах (робіт, послуг), які оподатковуються за ставкою 18 відсотків, незалежно від того, чи обкладається ця безоплатна передача податком .

Суми ПДВ, сплачені при придбанні майна, безоплатно переданого органам державного управління, місцевим виконавчим і розпорядчим органам, не підлягають відрахуванню і відносяться на збільшення вартості цього майна.

При безоплатній передачі об'єктів платником ПДВ є сторона, їх продає. При безоплатній передачі основних засобів податковою базою є їх залишкова вартість.

3.4 АМОРТИЗАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ТА ОБЛІК ЇХ ЗНОСУ.

Основні засоби беруть участь у виробничому процесі або господарської діяльності тривалий час, тривалість якого визначається багатьма факторами: відношенням до нього працюючого персоналу, розвитком технічного прогресу в країні і т.п. В даний час мінімальний термін служби об'єкта є однією з умов для віднесення його до основних засобів - не менше одного року, в той же час деякі об'єкти розраховані на функціонування протягом більше 100 років.

За час експлуатації основні засоби поступово втрачають свої споживчі та фізичні якості й стають непридатними до використання. Те ж відбувається і при бездіяльності засобів праці внаслідок впливу умов зберігання та інших факторів. У міру зношування їх вартість частинами входить у витрати виробництва та обігу.

Протягом всього терміну використання кошти піддаються фізичному моральному зносу.

Фізичний знос являє собою зниження первісної вартості основних засобів в результаті втрати ними фізичних якостей в процесі експлуатації (поломка, старіння і т.п.). Фізично зношені основні засоби можна відновити шляхом ремонтів, реконструкції та модернізації.

Моральний знос - це технічне старіння машин, обладнання та інших основних засобів до настання терміну їх повного фізичного зносу. Він обумовлюється впливом технічного прогресу і зростанням продуктивності праці, в результаті яких з'являються машини і обладнання меншої вартості, але більш продуктивні.

За період експлуатації основних засобів їх вартість повинна бути повністю перенесена на новостворений продукт. Поступове перенесення вартості основних засобів на витрати виробництва та обігу в міру їх зносу називається амортизацією.

Величина амортизації, виражена у відсотках до первісної (відновної) вартості основних засобів, називається нормою зносу.

Організація самостійно визначає способи і методи нарахування амортизації, в тому числі по об'єктах одного найменування.

Лінійний спосіб полягає в рівномірному (по роках) нарахуванні

організацією амортизації протягом усього нормативного терміну служби чи терміну корисного використання об'єкта основних засобів.

Річні норми нарахування амортизації в першому і кожному з наступних років терміну експлуатації об'єкта в одного балансоутримувача або власника збігаються. Розбіжність цих норм можливе у випадках зміни умов експлуатації об'єктів (коефіцієнтів змінності роботи машин і устаткування, середовища, в якій вони експлуатуються, інших відхилень від встановлених базових режимів роботи та інших умов відповідно до чинного законодавства).

При лінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта основних засобів і нормативного терміну служби чи терміну його корисного використання шляхом множення вартості, яка амортизується на прийняту лінійну норму амортизаційних відрахувань.

Нелінійний спосіб полягає в нерівномірному (по роках) нарахуванні організацією амортизації протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів.

При нелінійному способі річна сума амортизаційних відрахувань розраховується методом суми чисел років або методом зменшуваного залишку з коефіцієнтом прискорення від 1 до 2,5 Норми нарахування амортизації в першому і кожному з наступних років терміну застосування нелінійного способу можуть бути різними.

Сума чисел років терміну корисного використання об'єкта визначається за наступною формулою:

Спи х (Спи +1)

СЧЛ = --------------------

2

де СЧЛ-сума чисел років обраного організацією самостійно а межах встановленого діапазону строку корисного використання об'єкта; Спи - обраний організацією самостійно в межах встановленого діапазону строк корисного використання об'єкта.

При методі зменшуваного залишку річна сума нарахованої амортизації розраховується виходячи з обумовленої на початок звітного року недоамортизованої вартості (різниці вартості, яка амортизується та суми, нарахованої до початку звітного року амортизації) і норми амортизації обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта і коефіцієнта прискорення (від 1 до 2 , 5 рази), прийнятого організацією.

Продуктивний спосіб нарахування амортизації об'єкта основних засобів полягає у нарахуванні організацією амортизації виходячи з вартості, яка амортизується об'єкта і відносини натуральних показників об'єкту продукції (робіт, послуг), випущеної (виконаних) в поточному періоді, до ресурсу об'єкта, визначеному відповідно до пункту 25 Положення.

Амортизаційні відрахування розраховуються продуктивним способам в кожному звітному році за такою формулою:

АС

АТ t = ОПР t х n ----------------

ОПР t

t = 1

де АТ t-сума амортизаційних відрахувань на рік t;

АС-амортизується вартість об'єкта;

ОПР - прогнозований протягом терміну експлуатації об'єкта обсяг продукції в році t,

t =, ..., n-роки терміну корисного використання об'єкта.

Нарахування амортизації (зносу) основних засобів на ВАТ "Белхозторг" проводиться в порядку, встановленому Положенням про порядок нарахування амортизації на повне відновлення в народному господарстві за стандартними нормами згідно з Тимчасовим республіканським класифікатором основних засобів і нормативних строків їх служби, рекомендованим Постановою Міністерством економіки Республіки Білорусь від 21 листопада 2001 р. № 186.

Амортизація основних засобів, що підлягають відображенню в обліку, визначається щомісяця виходячи із встановлених норм амортизаційних відрахувань на повне їх відновлення. Норми амортизаційних відрахувань єдині для всіх підприємств і встановлюються за групами основних засобів або окремих об'єктів. Амортизація проводиться протягом нормативного терміну служби основних засобів або терміну, за який балансова вартість цих коштів повністю переноситься на витрати виробництва або обігу. Норми амортизації зазвичай встановлюються у відсотках до первісної (відновної) вартості основних засобів.

Особливий порядок нарахування амортизації встановлений по рухомому складу автомобільного транспорту. Так, по автомобілях вантажопідйомністю до 2т, причепів і напівпричепів, легкових автомобілів, автобусів загального призначення та відомчого підпорядкування знос нараховується у відсотках від їх первісної (відновної) вартості. На всі інші види рухомого складу автомобільного транспорту норми зносу встановлені у відсотках від їх вартості на 1000 км пробігу. Під час ремонтів і простоїв окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не припиняється.

Нарахування амортизації не проводиться під час проведення реконструкції і технічного переозброєння основних фондів з повною їх зупинкою, а також в разі їх переведення в установленому порядку на консервацію. Слід при цьому мати на увазі, що на час реконструкції і технічного переозброєння термін служби основних фондів продовжується.

Амортизація по знову надійшли основних засобів нараховується з першого числа місяця, наступного за місяцем надходження в експлуатацію, а по вибулим основним засобам припиняється з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття. У цьому випадку сума нарахованої амортизації за звітний місяць визначається наступним чином: до суми амортизації, нарахованої минулого місяця, додається сума амортизації по котрі вступили основних засобів і віднімається із засобів, що вибули в минулому місяці.

Для обліку амортизаційних відрахувань на ВАТ "Белхозторг" складають відомість. Підприємство щомісяця розраховує суму в розмірі 1 / 12 річної норми і складає спеціальну машинограму "Відомість зносу основних засобів" (Додаток Л).

У відомості вказується найменування основних засобів, інвентарний номер, первісна (відновна) вартість, термін служби, сума амортизаційного відрахування.

З метою створення фінансових умов для прискорення впровадження у виробництво науково-технічних досягнень і підвищення зацікавленості підприємств у прискоренні оновлення та технічному розвитку активної частини основних виробничих фондів підприємства мають право застосовувати метод прискореної амортизації зазначеної частини основних засобів.

Суть методу - перенесення балансової вартості зазначених фондів на витрати виробництва та обігу у більш короткі терміни, ніж це передбачено в нормах амортизаційних відрахувань.

Зазначена амортизація може застосовуватися при здійсненні масової заміни зношеної і морально застарілої техніки нової, більш продуктивної. У цьому випадку затверджена в установленому порядку норма річної амортизації збільшується, але не більше, ніж у два рази. На машини, обладнання та транспортні засоби з нормативним терміном служби до трьох років прискорена амортизація не поширюється. На аналізованому нами підприємстві прискорена амортизація не застосовується.

Для узагальнення інформації про амортизацію основних засобів застосовується пасивний рахунок 02 "Амортизація основних засобів". Нарахована сума амортизації відображається за дебетом рахунків обліку витрат виробництва та обігу і кредиту рахунку 02.

Аналітичний облік за рахунком 02 "Амортизація основних засобів" ведеться за видами і окремими об'єктами основних засобів.

Синтетичний облік на ВАТ "Белхозторг" ведеться в журналі-ордері # 10 за кредитом різних рахунків і в кінці місяця дані заносяться в Головну книгу.

Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку амортизації основних засобів

3.5. ПОКАЗНИКИ бухгалтерської та статистичної звітності про наявність та рух основних засобів.

Основною формою бухгалтерської звітності про наявність та рух основних засобів є бухгалтерський баланс. В активі бухгалтерського балансу відображається вартість майна і боргових прав підприємства (необоротні і оборотний) капітал, у пасиві - джерела їх формування (власний капітал і зобов'язання).

Форма бухгалтерського балансу в нашій країні форма бухгалтерського балансу побудована за принципом протиставлення статей активу відповідними статтями пасиву, що відповідає вимогам міжнародних стандартів з фінансової звітності і забезпечує більш поглиблений аналіз і оцінку економічного потенціалу підприємства.

У першому розділі бухгалтерського балансу ВАТ «Белхозторг» містяться дані по вартості основних засобів на початок і кінець звітного періоду. На статті «Основні засоби» відображаються власні основні засоби за залишковою вартістю. У бухгалтерському балансі на 1 жовтня 2005 року вартість основних фондів цього підприємства склала 19 436 млн. рублів, на кінець звітного періоду-19 354млн. рублів (Додаток З). За наявними даними можна зробити висновок, що, за аналізований період вартість основних фондів ВАТ «Белхозторг» зменшилася в результаті вибуття, але ці зміни незначні, так як підприємство. Поряд зі списанням зносився обладнання здобувало нові виробничі фонди.

У додатку до бухгалтерського балансу «Звіті про прибутки і збитки» у другому розділі «Операційні доходи і витрати» у другій частині «про операційні витрати:

1. отримані від продажу активів

2. витрати від операцій з цінними паперами

3. інші операційні витрати

Реалізація основних засобів відображається у складі інших операційних витрат.

У додатку до бухгалтерського балансу № 5 (Додаток І) у розділі «амортизується майно» міститься перелік основних фондів даного підприємства в розрізі груп, де відбивається їх залишок на початок року, надходження і вибуття протягом звітного періоду і залишок на кінець періоду.

У цьому розділі відображаються такі групи основних фондів ВАТ «Белхозторг»:

• Будинки і споруди

• Машини та обладнання

• Транспортні засоби

• Обчислювальна техніка та оргтехніка

Основною формою статистичної звітності про наявність та рух основних фондів є і інших нефінанансових активів форма № 11, затверджена поставлені Міністерством статистики та аналізу Республіки Білорусь від 15 липня 2002 року № 69 (Додаток К). Дана форма представляється щорічно до 25 березня районному відділу статистики і своєї вищестоящої організації.

Форма № 11 складається з трьох розділів:

1. Наявність, рух та склад основних засобів.

2. Наявність основних засобів.

3. Інші необоротні активи.

По рядку «Всього основних засобів» першого розділу показується вартість основних засобів, що входять до складу майна організації. По рядку «Основні засоби основного виду діяльності» враховуються основні засоби, що використовуються при виробництві тієї продукції чи наданні тих послуг, які за Загальносоюзному класифікатором «Галузі народного господарства» відносяться до галузі, зазначеної в адресній частині бланка.

По графі «Надійшло у звітному році, всього" відображається надходження основних засобів у звітному році (як нових, так і бувших у використанні).

По графі «Надійшло у звітному році, з них введено нових основних засобів" відображається вартість введених в експлуатацію у звітному році нових об'єктів за рахунок усіх джерел фінансування: нових машин і устаткування, транспортних засобів, обчислювальної техніки та оргтехніки, будівель і споруд, передавальних пристроїв .

По графі «Надійшло у звітному році, з них дооцінка основних засобів" відображається сума дооцінки основних засобів, обчислена як різниця між відновною вартістю, визначеною в результаті переоцінки на кінець звітного року, і початковою вартістю на кінець року.

По графі «Вибуло у звітному році всього» відображається загальний вибуття основних засобів у звітному році.

У другому розділі форми № 11 міститься інформація про середньорічної вартості всіх основних фондів, що використовуються у підприємницькій діяльності за попередні та звітний роки. А також відновлювальна і залишкова вартість використовуваних у підприємницькій діяльності основних фондів на кінець року.

У третьому розділі вказується виручка за звітний рік з реалізації товарів за все з організації, і в тому числі за основним видом діяльності.

ВИСНОВОК

Основні засоби торгівлі складають основну частину її матеріально-технічної бази, зростання і вдосконалення якої є найважливішою умовою збільшення обсягу товарообігу, прибутку та підвищення технічної оснащеності торгових підприємств.

У результаті проведеного дослідження встановлено, що в цілому відображення операцій з надходження, руху та вибуття основних засобів у ВАТ «Белхозторг» здійснюється з урахуванням вимог Положення з бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженого постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 12 грудня 2001 # 118, Інструкції про порядок бухгалтерського обліку основних засобів, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2002 р. № 127, та інших нормативних актів Республіки Білорусь.

Діяльність бухгалтерського апарату підприємства визначена посадовими інструкціями, розробленими головним бухгалтером і затвердженими керівником підприємства.

У результаті проведеного аналітичного дослідження можна зробити висновок про те, що матеріально-технічна база підприємства знаходиться в задовільному стані.

Як позитивний момент, слід відзначити також дуже висока питома вага активної частини основних виробничих фондів в їх загальній вартості (в 2004 році він склав 125,9%), який протягом досліджуваного періоду постійно підвищувався.

Технічний стан основних виробничих фондів торговельного підприємства знаходиться на досить високому рівні. Оновлення матеріально-технічної бази відбувається своєчасно.

З усіх показників ефективності використання матеріально-технічної бази, тільки приватний показник - товарообіг на 1 м.кв. складської площі має високе значення і тенденцію до безперервного зростання в динаміці, що викликано досить значними темпами росту товарообігу при незмінності складської площі.

Показники ефективності використання матеріально-технічної бази в порівнянній оцінці, розраховані за допомогою індексів перерахунку, значно відрізняються від фактичних значень, але тенденції до безперервного, стрибкоподібного розвитку їх зберігаються. Товарообіг на 1 м.кв. складської площі в порівнянних цінах, як і в діючих, розвивався в бік збільшення, але не такими високими темпами.

Аналіз показав, що найбільший вплив на розвиток фондовіддачі надали:

- З позитивного боку - зростання обсягу товарообігу через підвищення цін на товари;

- З негативного боку - збільшення середньорічної вартості основних виробничих фондів.

Таким чином, зміна фондовіддачі знаходиться в прямій залежності від зміни товарообігу, і в зворотній - від зміни середньорічної вартості основних фондів.

Стрибкоподібне розвиток фондовіддачі протягом досліджуваного періоду пояснюється почерговим перевищенням темпів зростання товарообігу над темпами зростання середньорічної вартості основних виробничих фондів і навпаки.

Низький рівень фондовіддачі дозволив виявити можливості і резерви підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торговельного підприємства.

До таких резервів відносяться:

~ В частині поліпшення використання трудових ресурсів збільшення частки складських працівників у їхній загальній чисельності;

~ В частині підвищення ефективності використання товарних ресурсів - прискорення товарооборачиваемости, якого можна досягти, збільшуючи питома вага товарів, що мають прискорену оборотність в загальній величині товарних запасів торговельного підприємства, а також за допомогою уцінки залежаних, неходових товарів;

~ В частині розвитку безпосередньо матеріально-технічної бази - збільшення активної частини основних виробничих фондів в їх загальній вартості, оновлення матеріально-технічної бази, реалізація непотрібних і зайвих основних засобів, застосування нового, сучасного торгового обладнання, поліпшення технічної оснащеності складів.

За результатами проведеного дослідження в області виявлення і мобілізації можливостей і резервів підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази торговельного підприємства, поліпшення його торгівельної, фінансово-господарської діяльності і, зокрема, зростання товарообігу, рекомендується:

) Скорочення до необхідного мінімуму проведення позапланових перевірок, інвентаризацій;

) Реалізація невикористовуваних основних засобів;

) Вибір оптимального варіанту торгового процесу з тим, щоб питомі витрати на 1 крб. товарообігу були зведені до мінімуму;

) Механізація трудомістких робіт;

) Підвищення кваліфікації торгово-оперативного персоналу.

З урахуванням вищевикладеного підприємству необхідно розробити план заходів щодо підвищення ефективності використання матеріально-технічної бази.

Рекомендується також систематичне проведення аналізу стану і розвитку матеріально-технічної бази з використанням ПЕОМ, який в даний час на підприємстві не проводився.

У зв'язку з цим підприємству рекомендовано придбати і встановити програмний пакет ВЕ (Т = З), що містить модуль фінансового аналізу.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Філіпенко Л. М. Бухгалтерський облік в умовах нового Типового плану рахунків в 3-х частинах мн; 2004

2. Бухгалтерський облік: [Навч. для вищих і середніх спеціальних

навчальних закладів] / А.І. Балдінова, І.Є. Тишков, Т.М. Дементей, Є.І. Завидова та ін; За заг. ред. І.Є. Тишкова-5-е вид., Перераб. і доп .- Мн.: «Виш.шк.», 2001.

3. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондаков, В.ФИ. Палій та ін; За заг. ред. С.П. Безруких - М.: Бухгалтерський облік, 1994.

4. Бухгалтерський облік: Підручник / А.Д.Ларіонов, В.А. Єрофєєва, Ж.Г. Леонтьєва; За заг. ред. А.Д. Ларіонова - М.: Проспект: Гросбух, 1999.

5. Бухгалтерський облік в торгівлі: Підручник / ек. спец. ВНЗ / Л.Ф. Жилінська, Є. Ільющенко, В.В. Кожарский та ін: За заг. ред. В.В. Кожарської - Мн.: Екоперспектіва, 1999.

6. Бухгалтерський облік в торгівлі і громадському харчуванні: Практ. посібник / Л.І. Кравченко, С.Л. Зверовіч, М.А. Кравченко та ін: За заг. ред Л.І. Кравченко - Мн.: ФУАінформ, 2000.

7. Зайцев Н.Л. Економіка промислового підприємства: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 1996.

8. Інструкція про порядок бухгалтерського обліку основних засобів, затверджена постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001р. # 127 / / Головний бухгалтер, 2002, # 5.

9. Основи аналізу фінансової, господарської та інвестиційної діяльності підприємства 42: Екон.-прав .. бюл. / АВТ - упоряд. А.Є. Абрамов. - М.: АКДИ «Екон. і життя », 1994.

10. Положення з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджене постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь 12 грудня 2001 # 118 / / Республіка дзелавая, 2002, 17 студзеня, с. 1-3.

11. Порядок відображення в бухгалтерському обліку податку на додану вартість. Затверджено наказом Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 28.12.99 р. # 380.

12. Закон Республіки Білорусь «Про внесення змін і доповнень до Закону Республіки Білорусь« Про бухгалтерський облік і звітності »# 42-3 від 25 червня 2001 р. - Мн.: ТОВ« Інформпресс », 2001.

13. Закон Республіки Білорусь «Про підприємства в Республіці Білорусь» від 14.12.90 р. # 462-ХП із змінами та доповненнями / / Відомості Верховної Ради, 1994.

14. Клейнікова В.Г. Оптова торгівля в рамках спільної діяльності / / Консультант бухгалтера; # 3, 1998.

15. Ковальов В.В., Волкова О.М. Аналіз господарської діяльності підприємства: Підручник - М.: «Проспект», 2000.

16. Кондаков М.П. Бухгалтерський облік, аналіз господарської діяльності і аудит в умовах ринку. - М.: Перспектива, 1994.

17. Косач О.Ф. Шляхи підвищення ефективності використання основних засобів торговельного підприємства / / Бухгалтерський облік і аналіз, 2001 # 6.

18. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності підприємств торгівлі та громадського харчування: Підручник для вузів - 3-тє вид. перераб і доп. - Мн.: «Виш.школа», 1990.

19. Кравченко Л.І. Аналіз господарської діяльності в торгівлі: Учеб. для вузів. - 5-е вид., Перераб. і доп. - Мн. Обчислюємо. Школа, 2000.

20. Куріленкова С. Відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку оптових підприємств / / Фінанси, облік, аудит; # 9, 1995.

21. Методичні вказівки з переоцінки основних фондів підприємств, організацій та установ (наказ Міністерства статистики та аналізу Республіки Білорусь від 27.12.94 р. # 22, погоджений з Мінекономіки та Мінфіном).

22. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджені Міністерством фінансів Республіки Білорусь від 05.12.95. р. # 1214/12.

23. Новіков С. Основні кошти підприємств: поняття, вартість, оренда і оподаткування / / Господарство право; № 9, 1997.