1. Етика аудиту
Формування доказової бази для дослідження конфліктних ситуацій в судових та адміністративних органів повинно не тільки відбуватися на основі нормативних актів, а й зачіпати сферу етики аудитора, принципів аудиту та діючих правил аудиторської діяльності.
Необхідність кодексу етики поведінки існує головним чином для професій, які характеризуються підвищеною відповідальністю перед суспільством і певною специфікою прояви цієї відповідальності. До них відносяться лікарі, судді, працівники державних служб, співробітники правоохоронних органів і деякі інші професії. Не завжди кодекс поведінки сформована у вигляді набору повчань про те, як себе вести в різних ситуаціях. Зовсім не обов'язково приймати його у вигляді присяги, клятви і аналогічних офіційних зобов'язань. Регламентований кодекс професійної поведінки призначений в першу чергу для підтримки високої репутації даної професії, її морального іміджу.
Спеціальний кодекс етики поки існує тільки для професійних бухгалтерів і аудиторів. Необхідність в ньому обумовлена підвищеною відповідальністю зазначених фахівців перед власниками організації (де вони працюють або діяльність якої перевіряють), державою, інвесторами, кредиторами, персоналом організації та іншими третіми особами.
Аудитори щорічно перевіряють правильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності у більшості великих і середніх господарських організацій усіх галузей економіки, оцінюють ефективність систем внутрішнього контролю багатомільйонних сум оборотів в організаціях різних організаційних форм і видів власності. Такі перевірки та оцінки повинні бути повністю незалежними, об'єктивними, чесними. При цьому необхідно, щоб аудитору вірили і були переконані, що обман і зловживання для представників даної професії в принципі виключаються.
Головні вимоги кодексу етики аудиторів визначені Міжнародною федерацією бухгалтерів. Вони служать основою для розробки етичних вимог, докладних правил і стандартів поведінки в кожній країні, де здійснюється аудит. Відповідно до цих вимог аудитор повинен володіти певними професійними знаннями і вмінням, визнавати важливість і сповідувати в роботі високий стандарт моральних цінностей, усвідомлювати свій обов'язок і обов'язки перед суспільством, дотримуватися встановлених правил поведінки.
Дотримання зазначених вимог обов'язкове як для аудитора, так і для професійного бухгалтера, який працює за наймом в організації. У той же час до фахівців з зовнішнього аудиту пред'являється ряд додаткових етичних вимог. До них відносяться дотримання умов незалежності, додаткові вимоги до професійної компетентності, регламентації порядку оплати аудиторських послуг, відносин з бухгалтерами перевірених організацій та іншими аудиторами, особливості реклами і пропозиції послуг.
Приступаючи до перевірки правильності ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, аудитори повинні бути вільними від будь-якої залежності або зацікавленості, яка може бути визнана не сумісною з принципами аудиту. Це відноситься і до роботи по здійсненню фінансового обліку і складання звітності, що виконується за дорученням клієнтів аудиторськими фірмами або індивідуальними аудиторами.
Перш за все, не повинно бути ніякої фінансової залежності від клієнтів. Необхідно виключити пряме і непряме участь в справах клієнта, взаємне фундація та іншу участь у спільних проектах, можливість або факт призначення на виборні і штатні посади в організаціях, які перевіряються, надання аудиторам будь-яких послуг і грошових коштів, крім оплати гонорару. Не можна допускати, щоб аудитори були залежні від перевіряючої організації через оплату інших послуг (податкове та управлінське консультування, автоматизацію обробки економічної інформації та ін.)
На незалежність професійного бухгалтера можуть впливати особисті та сімейні відносини з керівниками об'єктів аудиту. Етичні стандарти рекомендують утриматися від перевірки тих організацій, де власники, основні акціонери, виконавчі та фінансові директори є особистими друзями або родичами керівника аудиторської перевірки або беруть участь у спільних компаніях.
Питання про те, який ступінь спорідненості може перешкодити незалежності професійних бухгалтерів згідно з міжнародними стандартами аудиту, кожна країна має право вирішувати сама виходячи з національних традицій і соціальних умов. У будь-якому випадку до категорії сімейних відносин, завжди пов'язаних з неприйнятною загрозою незалежності, належать відносини, в яких одна зі сторін на керівному рівні є дружиною (чоловіком), що знаходяться на утриманні дитиною або спільно проживають родичем. У деяких країнах ця категорія відносин може бути більш широкою і включати синів і дочок, їх подружжя та чоловік, батьків обох сторін та їх батьків, сестер і братів, зятів і невісток.
Оплата аудиторських послуг (гонорар) за посвідченням правильності ведення бухгалтерського обліку та складання звітності не повинна залежати від результатів перевірки. Вона визначається головним чином часом, витраченим на виконання такої перевірки різним складом професійних бухгалтерів. Публічно практикуючі професійні бухгалтери (у тому числі аудитори), їх дружини і знаходяться на утриманні діти не повинні приймати від клієнтів товари та послуги на більш сприятливих умовах оплати, ніж зазвичай. Знаки гостинності та подарунки, які не відповідають нормам чемної поведінки в суспільному житті, також прийматися не повинні.
У відносинах з бухгалтерами перевірених організацій необхідно зберігати принципи професійного партнерства та взаєморозуміння. Аудитор повинен утримуватися від фахової критики рівня професіоналізму працюючих в організації працівників обліку, а їм ставиться в обов'язок надавати необхідне сприяння зовнішньому аудиту.
2. Завдання 1
Використовуючи дані фінансової звітності, розрахуйте рівень матеріальності і зробіть висновок (на прикладі конкретного підприємства).
Рішення
Для вирішення даного завдання були проаналізовані бухгалтерський баланс (форма № 1) та звіт про прибутки і збитки (форма № 2) ТОВ «Сибіряк» (Додаток 1).
При плануванні аудиту конкретного підприємства аудитору необхідно встановити межі суттєвості тих помилок, які в сукупності спотворять бухгалтерську звітність. При цьому аудитор повинен покладатися тільки на власне професійне судження.
Принцип суттєвості (матеріальності, значимості) в аудиті заснований на положенні про те, що певні дані фінансової звітності є більш важливими, ніж інші, в інформаційному плані. Враховуючи інтереси всіх груп користувачів, але беручи самостійне рішення про вибір величини суттєвості, аудитор грунтується на тому, що важливість будь-які помилки або навмисного спотворення обліково - бухгалтерських даних визначається тим, наскільки оцінка розсудливої людини, що покладається на такі дані, могла б виявитися зміненої в результаті впливу цієї помилки або спотворення.
Отже, суттєвість як категорія аудиту може являти собою тільки відносну величину. В усякому разі на етапі планування аудиту матеріальність можливих помилок бухгалтерської звітності може бути оцінена тільки в частках або відсотках від якого-небудь показника (або їх групи). У подальшому, в ході аудиторських процедур, відносна величина суттєвості буде трансформуватися в абсолютну шляхом підрахунку суми невиявлених помилок. При підведенні підсумків перевірки агрегування всіх виявлених спотворень дозволить знайти уточнений рівень суттєвості, як правило, скоригований в порівнянні з плановим.
Отже, визначимо рівень матеріальності за видами засобів і джерел за даними бухгалтерського балансу (таблиця 1).
Таблиця 1 Рівень матеріальності за даними бухгалтерського балансу ТОВ «Сибіряк».
Актив
На початок звітного року
% До валюти балансу
На кінець звітного року
% До валюти балансу
1
2
3
4
5
Основні засоби
5433
17,71
4206
12,92
Довгострокові фінансові вкладення
1970
6,42
1967
6,04
Відкладені податкові активи
7
0,02
4
0,01
Разом необоротні активи
7410
24,15
6177
18,98
Запаси
11798
38,45
12206
37,50
в тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
2099
6,84
2431
7,47
Витрати в незавершеному виробництві
73
0,24
32
0,10
готова продукція і товари для перепродажу