РЕФЕРАТ
На тему: Види аудиту, супутні аудиту послуг
З дисципліни: Основи аудиту
Введення
Аудит, як нам вже відомо, є підприємницькою діяльністю по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової бухгалтерської звітності організацій і підприємців. Частота користування аудиторськими послугами зростає з кожним днем зростає, а значить це питання носить актуальний характер.
У сучасних умовах склалося кілька концепцій аудиторської діяльності. Найбільш поширеною є концепція «аудиту відповідності», при якій аудитор повинен дати висновок про достовірність звітності, залишивши питання консультування іншим фахівцям. Друга концепція «аудиту-консалтингу» передбачає, що аудитор не тільки виявляє помилки і неточності, а й рекомендує клієнтові заходи щодо усунення цих помилок, з удосконалення обліку і складання звітності. Третя концепція «аудиту-контролінгу» передбачає, що аудитор оперативно контролює звітність і попереджає виникнення помилок.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» базується на концепції аудиту відповідності, хоча виконання супутніх послуг дозволяє певною мірою наблизити діяльність аудитора до інших концепцій.
Інформаційну базу дослідження склали теоретичні і методологічні положення, що містяться у навчальних монографіях, наукових статтях з економічної тематики, дані офіційної статистики, інформаційних і рейтингових агентств, а також ресурси глобальної мережі Інтернет.
Види аудиту, супутні аудиту послуг
З позиції основної аудиторської послуги - проведення перевірки фінансової звітності - виділяють обов'язковий та ініціативний аудит.
Щорічним обов'язковим аудиторським перевіркам підлягають економічні суб'єкти, коло яких окреслено у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність».
Ініціативний аудит проводиться з ініціативи економічного суб'єкта, і тому його цілі можуть бути більш різноманітними, зв'язаними з супутніми аудиторськими послугами і стадіями розвитку аудиту (рис. 1).
Системно-орієнтована стадія - Перевірка з попередньою оцінкою системи внутрішнього контролю підприємства; імовірнісна стадія-вибіркова перевірка вузьких місць з певним ступенем аудиторського ризику.
Особливе місце в системі аудиторських послуг займає операційний аудит, який тісно пов'язаний з концепцією «аудит-контролінг». У цьому випадку аудитор перевіряє правильність організації обліку конкретних господарських операцій, видів діяльності і допомагає виробити найбільш правильну організацію обліку, обгрунтувати методологію облікової політики тощо
Разом з тим суб'єкт господарювання, який відповідно до Закону не зобов'язаний проводити аудиторську перевірку, також може провести підтверджуючий аудит, тобто отримати судження про достовірність своїй звітності. Така перевірка часто проводиться у разі зміни засновників, керівників, а в ряді випадків - навіть при зміні головного бухгалтера.
Важлива ознака класифікації видів аудиту - особливість об'єкта аудиту. У зв'язку з цим прийнято розрізняти банківський, страховий аудит, аудит товарних і фондових бірж, інвестиційних інститутів і позабюджетних фондів, а також загальний аудит. Як видно, коло об'єктів, що перевіряються за видами аудиту різний. Найбільш чітко окреслено страхової аудит і аудит комерційних банків. Група організацій, виділених за принципом залучення чужих грошей, вже досить різноманітна, що часто вимагає додаткової спеціалізації аудиторських організацій. Такий поділ пов'язано з необхідністю знання спеціального законодавства та особливостей організації бухгалтерського обліку. Найбільш різноманітні об'єкти перевірок в загальному аудиті - від торгівлі до найбільших корпорацій добувної промисловості.
Слід зазначити, що в різних країнах існують різні підходи до такої класифікації аудиторських організацій. Одні вважають її необхідною, інші відстоюють позицію, згідно з якою методологія аудиту не пов'язана з галузевою специфікою об'єкта, що перевіряється.
Особливе значення має розподіл аудиту на зовнішній і внутрішній. Якщо зовнішній аудит проводиться спеціалізованими аудиторськими організаціями, то внутрішній - спеціально створеним підрозділом в системі управління організації або внутрішнім аудитором, який обирається вищим органом управління організації. Підрозділи внутрішнього контролю створюються, як правило, у великих і багатоланкових структурах, для яких характерна наявність відокремлених підрозділів. Їх завданням є контроль за дотриманням облікової політики організації всіма підрозділами, правильністю ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, обгрунтування стратегії розвитку фінансової, амортизаційної, інвестиційної політики.
Створення підрозділів внутрішнього аудиту тісно пов'язане з посиленням функції контролю. При цьому внутрішній аудит розглядається як ланка внутрішнього контролю, у функції якого входить не тільки контроль за правильністю складання звітності, а й оцінка ефективності використання ресурсів, раціональності витрат і пошуку резервів підвищення ефективності виробництва.
Підрозділи внутрішнього контролю та аудиту стали прискорено створюватися при формуванні транснаціональних компаній, для аудиту яких залучалися кілька аудиторських фірм, які, з огляду на великий обсяг аудиторської роботи, стали більше уваги приділяти оцінці системи внутрішнього контролю в аудіторуемих об'єктах. При цьому відбувалося певний розподіл відповідальності між зовнішніми і внутрішніми аудиторами, які отримували певний кредит довіри від перших. Це проявилося при оцінці систем внутрішнього контролю та його обліку при обгрунтуванні обсягу аудиторської перевірки.
Внутрішній аудит сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню нарощення. Наявність служби внутрішнього аудиту підвищує довіру з боку зовнішніх аудиторів до звітності клієнта.
Концепція внутрішнього аудиту почала формуватися при переході від підтверджує до системно-орієнтованого аудиту. Після 1949 р . незалежні аудитори стали більше уваги приділяти питанням внутрішнього контролю в компаніях, вважаючи, що при ефективній системі внутрішнього контролю імовірність помилок незначна і дані звітів досить повні і точні. Поступово на великих підприємствах стали утворюватися самостійні підрозділи внутрішнього аудиту.
Контрольна функція внутрішнього аудиту залишається однією з головних, хоча і не єдиною. Внутрішні аудитори не тільки перевіряють звіти та підтримують ефективність діяльності системи внутрішнього контролю. Вони аналізують контрольні системи, oцeнівают відображаються в обліку господарські операції з позиції законодавства, аналізують ефективність економічної діяльності організації і виконують ряд інших функцій.
Звіти внутрішніх аудиторів не стандартизовані. Основна мета звіту - привернути увагу керівництва до порушень у бухгалтерському обліку, збоїв в системі внутрішнього контролю і вузьких місць діяльності організації. Питання, поставлені у звітах внутрішніх аудиторів, зазвичай розглядаються як «відкриті», поки від керівництва перевіреної внутрішніми аудиторами виробничої одиниці або підрозділу не прийде офіційну письмову відповідь на рекомендації внутрішніх аудиторів. У цій відповіді повинно бути вказано, які рекомендації виконано, а які вважаються ефективними з точки зору витрат. Однією з основних xapaктeрістік, що відрізняють внутрішній аудит від зовнішнього, є ступінь незалежності аудитора. Внутрішній аудит, як правило, виконує працівник підприємства або створене на цьому підприємстві підрозділ внутрішнього аудиту. Певна незалежність може бути забезпечена за організацій такої структури управління, при якій підрозділ внутрішнього аудиту (внутрішній аудитор) підпорядковується лише вищому керівному органу організації (Раді директорів) і підзвітний йому.
Якщо зовнішній аудитор отримує інформацію про наявність і діяльності підрозділу внутрішнього аудиту (або внутрішнього аудитора) у перевіреній організації, то система внутрішнього контролю в ній розцінюється ним як високоефективна, що може істотно скоротити термін проведення перевірки та її вартість.
Найбільший досвід у становленні внутрішнього аудиту накопичений у банківській системі. Так, наказом Банку Росії від 31 березня 1997 р . затверджено Положення про організацію внутрішнього аудиту в Центральному банку Російської Федерації. У цьому Положенні йдеться, що однією з найважливіших завдань служби Головного аудитора Банку Росії є надання допомоги керівництву Банку Росії у забезпеченні виконання його функцій шляхом незалежної оцінки інформації про фінансовий стан Банку Росії в цілому і по його окремим установам, а також аналізу ефективності організації виконання окремих операцій та функцій Банку Росії, участь в оцінці достовірності інформації, що публікується Банком Росії бухгалтерської звітності та іншої фінансової інформації.
Головний аудитор Банку Росії підпорядковується безпосередньо Голові Банку Росії і за посадою може брати участь у роботі Ради директорів Банку Росії без права на участь в голосуванні.
Аналіз розвитку аудиторської діяльності в Росії показує, що роль аудиту постійно зростає. Аудиторські організації, з одного боку, все більшою мірою сприймаються як кваліфіковані експерти, думку яких про достовірність звітності і фінансовий стан організації стає вирішальним при прийнятті фінансових рішень - виборі партнера по бізнесу і форм paсчетов з ним, визначенні напрямків вкладення коштів, доцільності подання кредиту і т.п. З іншого боку, аудитори стають незамінними помічниками фахівців бухгалтерсько-фінансової служби. Цьому сприяє розширення послуг, які надають аудитори суб'єктам господарювання, поява нових видів аудиту.
На першому етапі розвитку аудиту в Росії аудиторські послуги були пов'язані з проведенням обов'язкових аудиторських перевірок, в наступні роки досить широко стали замовлятися ініціативні аудиторські перевірки. У 1994 р ., Коли було прийнято рішення Уряду РФ про проведення обов'язкового щорічного аудиту фінансових організацій, відкритих акціонерних товариств, підприємств з участю іноземного капіталу та особливо великих організацій, основна увага аудиторських фірм була прикута до розробки методик перевірки і розширенню кола клієнтів для підтверджує аудиту. Проте в подальші роки число об'єктів обов'язкових аудиторських перевірок різко зменшилася через скорочення числа банків і страхових компаній, розпаду багатьох великих підприємств.
Крім того, організації стали прагнути отримати не просто нормальне підтвердження звітності, а реальну оцінку правильності управління капіталом. Більший інтерес до аудиторських висновків почали проявляти засновники-власники. Підвищені вимоги стали пред'являти до аудиторських висновків банки при подачі кредитів, причому крім підтвердження достовірності звітності вони вимагали оцінку фінансового стану і платоспроможності клієнтів. Жорсткіше стали вимоги страховиків до оцінки фінансового стану страховиків.
Регулювання бухгалтерського обліку, необхідність подання звітності зарубіжним партнерам зажадали значної зміни організації бухгалтерського обліку, підготовки звітності не тільки у форматі, затвердженому в Росії, але й у відповідності до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності МСФЗ) і GAAP. А це викликало попит на послуги аудиторських фірм з ведення звітності та її реформування.
Великі компанії, які формували звітність у форматі МСФЗ і становили консолідовану звітність, мали потребу в постійному консультуванні з боку висококваліфікованих аудиторів. У результаті з'явився новий вид послуги - аудит з консультaціoнним супроводом, при якому аудиторська фірма регулярно протягом кожного кварталу проводила аудиторські перевірки та консультувала працівників бухгалтерсько-фінансових служб, а за підсумками річного звіту формувала аудиторський висновок.
Реструктуризація діяльності організацій у зв'язку зі зміною вимог ринку, реорганізації виробничих структур шляхом роз'єднання, злиття, поглинання і виділення самостійних організацій викликали потребу в об'єктивній оцінці майнових комплексів підприємств та їх бізнесу. У цей період багато аудиторські фірми стали займатися оціночною діяльністю.
В останні роки все частіше стала виявлятися консультаційна спрямованість аудиторської діяльності, що характерно для індустріально розвинених країн.
У спеціальних стандартах аудиторської діяльності, зокрема, для банків і страхових компаній, обов'язковою вимогою до аудиторського висновку є наявність в ній оцінки фінансового стану об'єкта, що перевіряється і можливості реалізації безперервності діяльності протягом наступного за звітним року. Даний аспект все в більшій мірі реалізується і в аудиторських висновках по об'єктах загального аудиту. Для повноти оцінки фінансового стану аудитори повинні проводити досить докладний аналіз фінансових результатів діяльності організації: розраховувати темпи зміни обсягу продажів, прибутку, рентабельності окремих виробів, оцінювати платоспроможність і кредитоспроможність, фінансову стабільність. Отже, аудитор не тільки розглядає питання організації бухгалтерського обліку, але і проводить фінансовий, а в ряді випадків і управлінський аналіз.
Якщо об'єкт перевірки - корпоративна структура, що включає відокремлені структурні підрозділи, в аналітичній частині аудиторського висновку наводять висновки щодо звітності таких підрозділів і про їх вплив на консолідовану звітність. Це передбачає попередній аналіз виробничої структури перевіряється, і взаємозв'язку окремих відокремлених підрозділів один з одним.
Велика увага в усіх країнах приділяється аудиту відповідності тобто повноті і точності дотримання правових норм в господарській діяльності організації. Перш за все встановлюється відповідність установчих документів законодавчим актам. Оцінюється відповідність форми договорів, що укладаються змісту угод, правильність оформлення трудових контрактів, наказів, розпоряджень.
Аудитор в першу чергу перевіряє дотримання тих нормативних актів, невиконання вимог яких може призвести до припинення або призупинення, діяльності суб'єкта. Наприклад, слід перевірити документи про реєстрацію організації наявність ліцензій та інших документів, необхідних для ведення coответствующей діяльності.
Труднощі такої перевірки пов'язана з тим, що діяльність суб'єкта господарювання регулюється не тільки загальноросійськими нормативними актами, а й нормативними актами, які приймаються органами законодавчої і виконавчої влади суб'єктів Федерації і органами місцевого самоврядування. Крім того, безліч документів стосуються певних видів діяльності. Саме тому для аудиту відповідності часто залучаються експерти вузького профілю. Попит на такі послуги призвело до формування в аудиторських фірмах спеціальних юридичних відділів, працівники яких не лише беруть участь у перевірках, а й консультують керівників фірм - клієнтів при розгляді конкретних юридичних питань.
Особливу важливість аудиту відповідності додає той факт, що аудитор повинен призупинити аудиторську перевірку при порушенні клієнтом законодавчих норм навіть у разі, якщо це не призводить до суттєвого спотворення звітності. Тому цю аудиторську перевірку часто виділяють як самостійний правовий аудит.
Проводячи в ході аудиту оцінку стану внутрішнього контролю, аудитор перевіряє повноту, своєчасність і чіткість виконання тих функцій і повноважень, які закріплені за підрозділами апарату управління та виконавцями, а також відповідність нормативних документів, що регламентують права, повноваження і відповідальність кожного виконавця, установчих документів та завданням , певним стратегією розвитку підприємства. З цією метою аудитору доводиться проводити вивчення організації управління суб'єкта. Цей напрямок роботи часто називають організаційним аудитом.
В останні десятиліття у всьому світі саме серйозна увага приділяється оцінці економічних наслідків розвитку промислового виробництва, реалізації проектів будівництва промислових споруд та використання природних ресурсів. Для підтвердження достовірності розрахунків, проведених фахівцями зацікавлених організацій, запрошуються незалежні експерти - аудитори. У результаті в обіг введено новий термін - екологічний вудить. Цей напрямок аудиторської діяльності включає перевірку економічних розрахунків обгрунтування вартості природоохоронних заходів та створення природоохоронних споруд. В даний час вже розроблені спеціальні методики з аудиту навколишнього середовища.
Все більша увага у всіх галузях діяльності приділяється формуванню та раціональному використанню інтелектуального капіталу, тобто створення, поширення та контролю над використанням інтелектуальних продуктів та формуванню висококваліфікованого складу фахівців. Природно, що інтелектуальний продукт в умовах ринкової економіки продається, передається як внесок до статутного капіталу і т.д. Для об'єктивної оцінки цього продукту повинна бути проведена незалежна експертиза, спрямована, перш за все, на визначення його реальної дохідності (основна ознака нематеріальних активів - можливість приносити прибуток). Цей напрямок діяльності може бути віднесено до аудиту інтелектуальних продуктів.
Можна було б назвати додатково безліч інших, нових, ще незвичних напрямків аудиту. Їх назви сприймаються ще неоднозначно. Проте можна впевнено говорити, що основні тенденції розвитку аудиторської діяльності пов'язані з більш тісним контактом аудиторів з перевіряються суб'єктами господарювання, з проявом його консультативної спрямованості, а також з розширенням кола об'єктів аудиторської діяльності.
Висновок
З переходом до ринкових відносин економічне життя в країні поповнилася безліччю нових понять і термінів. Одним з них є поняття аудиту.
З появою регулюючих документів «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації», постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності», правил (стандартів) аудиторської діяльності в РФ, аудит в РФ вийшов на якісно новий етап розвитку. В даний час можна говорити, що в Росії сформувався ринок аудиторських послуг.
У всьому світі будь-яка поважна комерційна організація обов'язково підтверджує свою звітність висновком аудитора. Цим вона різко збільшує довіру до себе з боку потенційних користувачів звітності - засновників, інвесторів, кредиторів, банків, покупців, постачальників.
Література
Федеральний закон про аудиторську діяльність № 119-ФЗ от07.08.2001 р.
Г.Б. Полісюк, Ю.Д. Кузьміна, Г.І. Сухачова «Аудит підприємства. Організація аудиторських перевірок і комплексний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ». М.: «ІСПИТ» 2003 р .
В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін «Аудит» уч. для вузів під ред. Проф. В.І. Подільського перероб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА 2002 р .
М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Е.А. Сиротенко, В.П. Нєвєжин «Аудит» під ред. док. екон. наук, проф. М.В. Мельник М.: «Економіст» 2005 р .
На тему: Види аудиту, супутні аудиту послуг
З дисципліни: Основи аудиту
Введення
Аудит, як нам вже відомо, є підприємницькою діяльністю по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової бухгалтерської звітності організацій і підприємців. Частота користування аудиторськими послугами зростає з кожним днем зростає, а значить це питання носить актуальний характер.
У сучасних умовах склалося кілька концепцій аудиторської діяльності. Найбільш поширеною є концепція «аудиту відповідності», при якій аудитор повинен дати висновок про достовірність звітності, залишивши питання консультування іншим фахівцям. Друга концепція «аудиту-консалтингу» передбачає, що аудитор не тільки виявляє помилки і неточності, а й рекомендує клієнтові заходи щодо усунення цих помилок, з удосконалення обліку і складання звітності. Третя концепція «аудиту-контролінгу» передбачає, що аудитор оперативно контролює звітність і попереджає виникнення помилок.
Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» базується на концепції аудиту відповідності, хоча виконання супутніх послуг дозволяє певною мірою наблизити діяльність аудитора до інших концепцій.
Інформаційну базу дослідження склали теоретичні і методологічні положення, що містяться у навчальних монографіях, наукових статтях з економічної тематики, дані офіційної статистики, інформаційних і рейтингових агентств, а також ресурси глобальної мережі Інтернет.
Види аудиту, супутні аудиту послуг
З позиції основної аудиторської послуги - проведення перевірки фінансової звітності - виділяють обов'язковий та ініціативний аудит.
Щорічним обов'язковим аудиторським перевіркам підлягають економічні суб'єкти, коло яких окреслено у Федеральному законі «Про аудиторську діяльність».
Ініціативний аудит проводиться з ініціативи економічного суб'єкта, і тому його цілі можуть бути більш різноманітними, зв'язаними з супутніми аудиторськими послугами і стадіями розвитку аудиту (рис. 1).
Системно-орієнтована стадія - Перевірка з попередньою оцінкою системи внутрішнього контролю підприємства; імовірнісна стадія-вибіркова перевірка вузьких місць з певним ступенем аудиторського ризику.
Особливе місце в системі аудиторських послуг займає операційний аудит, який тісно пов'язаний з концепцією «аудит-контролінг». У цьому випадку аудитор перевіряє правильність організації обліку конкретних господарських операцій, видів діяльності і допомагає виробити найбільш правильну організацію обліку, обгрунтувати методологію облікової політики тощо
Разом з тим суб'єкт господарювання, який відповідно до Закону не зобов'язаний проводити аудиторську перевірку, також може провести підтверджуючий аудит, тобто отримати судження про достовірність своїй звітності. Така перевірка часто проводиться у разі зміни засновників, керівників, а в ряді випадків - навіть при зміні головного бухгалтера.
Важлива ознака класифікації видів аудиту - особливість об'єкта аудиту. У зв'язку з цим прийнято розрізняти банківський, страховий аудит, аудит товарних і фондових бірж, інвестиційних інститутів і позабюджетних фондів, а також загальний аудит. Як видно, коло об'єктів, що перевіряються за видами аудиту різний. Найбільш чітко окреслено страхової аудит і аудит комерційних банків. Група організацій, виділених за принципом залучення чужих грошей, вже досить різноманітна, що часто вимагає додаткової спеціалізації аудиторських організацій. Такий поділ пов'язано з необхідністю знання спеціального законодавства та особливостей організації бухгалтерського обліку. Найбільш різноманітні об'єкти перевірок в загальному аудиті - від торгівлі до найбільших корпорацій добувної промисловості.
Слід зазначити, що в різних країнах існують різні підходи до такої класифікації аудиторських організацій. Одні вважають її необхідною, інші відстоюють позицію, згідно з якою методологія аудиту не пов'язана з галузевою специфікою об'єкта, що перевіряється.
Особливе значення має розподіл аудиту на зовнішній і внутрішній. Якщо зовнішній аудит проводиться спеціалізованими аудиторськими організаціями, то внутрішній - спеціально створеним підрозділом в системі управління організації або внутрішнім аудитором, який обирається вищим органом управління організації. Підрозділи внутрішнього контролю створюються, як правило, у великих і багатоланкових структурах, для яких характерна наявність відокремлених підрозділів. Їх завданням є контроль за дотриманням облікової політики організації всіма підрозділами, правильністю ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, обгрунтування стратегії розвитку фінансової, амортизаційної, інвестиційної політики.
Створення підрозділів внутрішнього аудиту тісно пов'язане з посиленням функції контролю. При цьому внутрішній аудит розглядається як ланка внутрішнього контролю, у функції якого входить не тільки контроль за правильністю складання звітності, а й оцінка ефективності використання ресурсів, раціональності витрат і пошуку резервів підвищення ефективності виробництва.
Підрозділи внутрішнього контролю та аудиту стали прискорено створюватися при формуванні транснаціональних компаній, для аудиту яких залучалися кілька аудиторських фірм, які, з огляду на великий обсяг аудиторської роботи, стали більше уваги приділяти оцінці системи внутрішнього контролю в аудіторуемих об'єктах. При цьому відбувалося певний розподіл відповідальності між зовнішніми і внутрішніми аудиторами, які отримували певний кредит довіри від перших. Це проявилося при оцінці систем внутрішнього контролю та його обліку при обгрунтуванні обсягу аудиторської перевірки.
Внутрішній аудит сприяє створенню високоефективної системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, що перешкоджає виникненню нарощення. Наявність служби внутрішнього аудиту підвищує довіру з боку зовнішніх аудиторів до звітності клієнта.
Концепція внутрішнього аудиту почала формуватися при переході від підтверджує до системно-орієнтованого аудиту. Після
Контрольна функція внутрішнього аудиту залишається однією з головних, хоча і не єдиною. Внутрішні аудитори не тільки перевіряють звіти та підтримують ефективність діяльності системи внутрішнього контролю. Вони аналізують контрольні системи, oцeнівают відображаються в обліку господарські операції з позиції законодавства, аналізують ефективність економічної діяльності організації і виконують ряд інших функцій.
Звіти внутрішніх аудиторів не стандартизовані. Основна мета звіту - привернути увагу керівництва до порушень у бухгалтерському обліку, збоїв в системі внутрішнього контролю і вузьких місць діяльності організації. Питання, поставлені у звітах внутрішніх аудиторів, зазвичай розглядаються як «відкриті», поки від керівництва перевіреної внутрішніми аудиторами виробничої одиниці або підрозділу не прийде офіційну письмову відповідь на рекомендації внутрішніх аудиторів. У цій відповіді повинно бути вказано, які рекомендації виконано, а які вважаються ефективними з точки зору витрат. Однією з основних xapaктeрістік, що відрізняють внутрішній аудит від зовнішнього, є ступінь незалежності аудитора. Внутрішній аудит, як правило, виконує працівник підприємства або створене на цьому підприємстві підрозділ внутрішнього аудиту. Певна незалежність може бути забезпечена за організацій такої структури управління, при якій підрозділ внутрішнього аудиту (внутрішній аудитор) підпорядковується лише вищому керівному органу організації (Раді директорів) і підзвітний йому.
Якщо зовнішній аудитор отримує інформацію про наявність і діяльності підрозділу внутрішнього аудиту (або внутрішнього аудитора) у перевіреній організації, то система внутрішнього контролю в ній розцінюється ним як високоефективна, що може істотно скоротити термін проведення перевірки та її вартість.
Найбільший досвід у становленні внутрішнього аудиту накопичений у банківській системі. Так, наказом Банку Росії від 31 березня
Головний аудитор Банку Росії підпорядковується безпосередньо Голові Банку Росії і за посадою може брати участь у роботі Ради директорів Банку Росії без права на участь в голосуванні.
Аналіз розвитку аудиторської діяльності в Росії показує, що роль аудиту постійно зростає. Аудиторські організації, з одного боку, все більшою мірою сприймаються як кваліфіковані експерти, думку яких про достовірність звітності і фінансовий стан організації стає вирішальним при прийнятті фінансових рішень - виборі партнера по бізнесу і форм paсчетов з ним, визначенні напрямків вкладення коштів, доцільності подання кредиту і т.п. З іншого боку, аудитори стають незамінними помічниками фахівців бухгалтерсько-фінансової служби. Цьому сприяє розширення послуг, які надають аудитори суб'єктам господарювання, поява нових видів аудиту.
На першому етапі розвитку аудиту в Росії аудиторські послуги були пов'язані з проведенням обов'язкових аудиторських перевірок, в наступні роки досить широко стали замовлятися ініціативні аудиторські перевірки. У
Крім того, організації стали прагнути отримати не просто нормальне підтвердження звітності, а реальну оцінку правильності управління капіталом. Більший інтерес до аудиторських висновків почали проявляти засновники-власники. Підвищені вимоги стали пред'являти до аудиторських висновків банки при подачі кредитів, причому крім підтвердження достовірності звітності вони вимагали оцінку фінансового стану і платоспроможності клієнтів. Жорсткіше стали вимоги страховиків до оцінки фінансового стану страховиків.
Регулювання бухгалтерського обліку, необхідність подання звітності зарубіжним партнерам зажадали значної зміни організації бухгалтерського обліку, підготовки звітності не тільки у форматі, затвердженому в Росії, але й у відповідності до вимог міжнародних стандартів фінансової звітності МСФЗ) і GAAP. А це викликало попит на послуги аудиторських фірм з ведення звітності та її реформування.
Великі компанії, які формували звітність у форматі МСФЗ і становили консолідовану звітність, мали потребу в постійному консультуванні з боку висококваліфікованих аудиторів. У результаті з'явився новий вид послуги - аудит з консультaціoнним супроводом, при якому аудиторська фірма регулярно протягом кожного кварталу проводила аудиторські перевірки та консультувала працівників бухгалтерсько-фінансових служб, а за підсумками річного звіту формувала аудиторський висновок.
Реструктуризація діяльності організацій у зв'язку зі зміною вимог ринку, реорганізації виробничих структур шляхом роз'єднання, злиття, поглинання і виділення самостійних організацій викликали потребу в об'єктивній оцінці майнових комплексів підприємств та їх бізнесу. У цей період багато аудиторські фірми стали займатися оціночною діяльністю.
В останні роки все частіше стала виявлятися консультаційна спрямованість аудиторської діяльності, що характерно для індустріально розвинених країн.
У спеціальних стандартах аудиторської діяльності, зокрема, для банків і страхових компаній, обов'язковою вимогою до аудиторського висновку є наявність в ній оцінки фінансового стану об'єкта, що перевіряється і можливості реалізації безперервності діяльності протягом наступного за звітним року. Даний аспект все в більшій мірі реалізується і в аудиторських висновках по об'єктах загального аудиту. Для повноти оцінки фінансового стану аудитори повинні проводити досить докладний аналіз фінансових результатів діяльності організації: розраховувати темпи зміни обсягу продажів, прибутку, рентабельності окремих виробів, оцінювати платоспроможність і кредитоспроможність, фінансову стабільність. Отже, аудитор не тільки розглядає питання організації бухгалтерського обліку, але і проводить фінансовий, а в ряді випадків і управлінський аналіз.
Якщо об'єкт перевірки - корпоративна структура, що включає відокремлені структурні підрозділи, в аналітичній частині аудиторського висновку наводять висновки щодо звітності таких підрозділів і про їх вплив на консолідовану звітність. Це передбачає попередній аналіз виробничої структури перевіряється, і взаємозв'язку окремих відокремлених підрозділів один з одним.
Велика увага в усіх країнах приділяється аудиту відповідності тобто повноті і точності дотримання правових норм в господарській діяльності організації. Перш за все встановлюється відповідність установчих документів законодавчим актам. Оцінюється відповідність форми договорів, що укладаються змісту угод, правильність оформлення трудових контрактів, наказів, розпоряджень.
Аудитор в першу чергу перевіряє дотримання тих нормативних актів, невиконання вимог яких може призвести до припинення або призупинення, діяльності суб'єкта. Наприклад, слід перевірити документи про реєстрацію організації наявність ліцензій та інших документів, необхідних для ведення coответствующей діяльності.
Труднощі такої перевірки пов'язана з тим, що діяльність суб'єкта господарювання регулюється не тільки загальноросійськими нормативними актами, а й нормативними актами, які приймаються органами законодавчої і виконавчої влади суб'єктів Федерації і органами місцевого самоврядування. Крім того, безліч документів стосуються певних видів діяльності. Саме тому для аудиту відповідності часто залучаються експерти вузького профілю. Попит на такі послуги призвело до формування в аудиторських фірмах спеціальних юридичних відділів, працівники яких не лише беруть участь у перевірках, а й консультують керівників фірм - клієнтів при розгляді конкретних юридичних питань.
Особливу важливість аудиту відповідності додає той факт, що аудитор повинен призупинити аудиторську перевірку при порушенні клієнтом законодавчих норм навіть у разі, якщо це не призводить до суттєвого спотворення звітності. Тому цю аудиторську перевірку часто виділяють як самостійний правовий аудит.
Проводячи в ході аудиту оцінку стану внутрішнього контролю, аудитор перевіряє повноту, своєчасність і чіткість виконання тих функцій і повноважень, які закріплені за підрозділами апарату управління та виконавцями, а також відповідність нормативних документів, що регламентують права, повноваження і відповідальність кожного виконавця, установчих документів та завданням , певним стратегією розвитку підприємства. З цією метою аудитору доводиться проводити вивчення організації управління суб'єкта. Цей напрямок роботи часто називають організаційним аудитом.
В останні десятиліття у всьому світі саме серйозна увага приділяється оцінці економічних наслідків розвитку промислового виробництва, реалізації проектів будівництва промислових споруд та використання природних ресурсів. Для підтвердження достовірності розрахунків, проведених фахівцями зацікавлених організацій, запрошуються незалежні експерти - аудитори. У результаті в обіг введено новий термін - екологічний вудить. Цей напрямок аудиторської діяльності включає перевірку економічних розрахунків обгрунтування вартості природоохоронних заходів та створення природоохоронних споруд. В даний час вже розроблені спеціальні методики з аудиту навколишнього середовища.
Все більша увага у всіх галузях діяльності приділяється формуванню та раціональному використанню інтелектуального капіталу, тобто створення, поширення та контролю над використанням інтелектуальних продуктів та формуванню висококваліфікованого складу фахівців. Природно, що інтелектуальний продукт в умовах ринкової економіки продається, передається як внесок до статутного капіталу і т.д. Для об'єктивної оцінки цього продукту повинна бути проведена незалежна експертиза, спрямована, перш за все, на визначення його реальної дохідності (основна ознака нематеріальних активів - можливість приносити прибуток). Цей напрямок діяльності може бути віднесено до аудиту інтелектуальних продуктів.
Можна було б назвати додатково безліч інших, нових, ще незвичних напрямків аудиту. Їх назви сприймаються ще неоднозначно. Проте можна впевнено говорити, що основні тенденції розвитку аудиторської діяльності пов'язані з більш тісним контактом аудиторів з перевіряються суб'єктами господарювання, з проявом його консультативної спрямованості, а також з розширенням кола об'єктів аудиторської діяльності.
Висновок
З переходом до ринкових відносин економічне життя в країні поповнилася безліччю нових понять і термінів. Одним з них є поняття аудиту.
З появою регулюючих документів «Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації», постанова Уряду РФ «Про затвердження нормативних документів з регулювання аудиторської діяльності», правил (стандартів) аудиторської діяльності в РФ, аудит в РФ вийшов на якісно новий етап розвитку. В даний час можна говорити, що в Росії сформувався ринок аудиторських послуг.
У всьому світі будь-яка поважна комерційна організація обов'язково підтверджує свою звітність висновком аудитора. Цим вона різко збільшує довіру до себе з боку потенційних користувачів звітності - засновників, інвесторів, кредиторів, банків, покупців, постачальників.
Література
Федеральний закон про аудиторську діяльність № 119-ФЗ от07.08.2001 р.
Г.Б. Полісюк, Ю.Д. Кузьміна, Г.І. Сухачова «Аудит підприємства. Організація аудиторських перевірок і комплексний аналіз фінансових результатів діяльності підприємства ». М.: «ІСПИТ»
В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін та ін «Аудит» уч. для вузів під ред. Проф. В.І. Подільського перероб. і доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА
М.В. Мельник, М.Л. Макальская, Н.А. Пирожкова, Е.А. Сиротенко, В.П. Нєвєжин «Аудит» під ред. док. екон. наук, проф. М.В. Мельник М.: «Економіст»