Зміст
Введення.
Глава I. Економічний зміст і механізм застосування мита.
1.1 Поняття мита, її природа, функції і види.
1.2 Елементи мита. Методи визначення митної вартості товару.
Глава II. Актуальні проблеми і перспективи митного оподаткування.
2.1 Проблеми правового статусу митних зборів.
2.2. Актуальні напрями діяльності митної служби РФ
Висновок
Список використаної літератури.
Введення
Митна політика держави відіграє вирішальну роль у зовнішньоекономічних відносинах Росії.
Актуальність даної теми реферату обумовлена в першу чергу неминучим співпрацею країн світу між собою за допомогою міжнародної торгівлі. Таким чином, грамотна митна політика держави лежить в основі його стабільності та значущості на світовій арені.
Основне завдання держави у сфері міжнародної торгівлі - допомогти експортерам вивезти якомога більше своєї продукції, зробивши їхні товари більш конкурентними на світовому ринку і обмежити імпорт, зробивши іноземні товари менш конкурентноздатними на внутрішньому ринку. Тому частина методів державного регулювання спрямована на захист внутрішнього ринку від іноземних конкурентів і тому належить насамперед до імпорту. Інша частина методів має своїм завданням формування експорту.
Засоби регулювання зовнішньої торгівлі можуть приймати різні форми, включаючи як, безпосередньо впливають на ціну товару (тарифи, податки, акцизні та інші збори), так і обмежують вартісні обсяги або кількість товару, що надходить.
Найбільш поширеними засобами служать митні тарифи, цілями використання яких є отримання додаткових фінансових коштів (як правило, для країн, що розвиваються), регулювання зовнішньоторговельних потоків (більш типово для розвинених держав) або захист національних виробників (головним чином трудомістких галузях).
Саме тому важливо оцінити ефективність митного оподаткування, дати загальну характеристику мит, а також проаналізувати митні тарифи, як реєстр оподатковуваних товарних позицій.
Глава I. Економічний зміст і механізм застосування мита
1.1 Поняття мита, її природа, функції і види
Механізм митного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в Росії розвинений набагато у меншій мірі, ніж система нетарифних обмежень, яка в даний час по суті виступає як система експортного контролю. Митний механізм почав формуватися в Росії з моменту створення митних кордонів і прийняття в 1993 р. основоположних законів: Митного кодексу та Закону «Про митний тариф».
Незважаючи на те, що митне регулювання відстає від принципів механізму координації ЗЕД в цілому, воно розвивається на економічній основі і складається з декількох частин: експортних та імпортних тарифів і мит, порядку обчислення і підтвердження митної вартості та країни походження товару, що ввозиться, режиму преференцій і митних режимів можливого розміщення товарів, які в сукупності є основою для розрахунку розміру митних зборів і податків.
Митне оподаткування - це відносини, що складаються між організаціями, індивідуальними підприємцями, а також особами, визнаними платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, обумовленими відповідно до ТК РФ, з одного боку, і митними та податковими органами, з іншого, на приводу обчислення та сплати митних податків. Найчастіше ці відносини безпосередньо пов'язані із здійсненням зовнішньоторговельної діяльності.
При переміщенні товарів через митний кордон РФ і в інших випадках, згаданих у Митному кодексі, встановлюються такі митні платежі:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
5) митні збори:
• збір за видачу ліцензій та поновлення їх дій;
• збір за видачу кваліфікаційного атестата з митного оформлення і поновлення його дії;
• митні збори за митне оформлення;
• митні збори за зберігання товарів;
• митні збори за супроводження товарів;
• плата за інформування та консультування з питань митної справи;
• плата за прийняття попереднього рішення;
• плата за участь у митних аукціонах.
Чинний перелік митних платежів є відкритим, що юридично забезпечує можливість введення нових непрямих податків, що стягуються, як правило, з імпортованих товарів.
Мито - обов'язковий платіж у федеральний бюджет, що стягується митними органами при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації або вивезенні товарів з цієї території, а також в інших випадках, встановлених митним законодавством Російської Федерації, з метою митно-тарифного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в економічних інтересах Російської Федерації. Сплата мита носить обов'язковий характер і забезпечується заходами державного примусу.
Товари та транспортні засоби, що переміщуються через російську митний кордон, підлягають обкладенню митом відповідно до Закону Російської Федерації "Про митний тариф", Федеральним Законом № 74-ФЗ від 27.05.00 "Про внесення доповнень до Закону Російської Федерації" Про митний тариф " , Постановою Уряду РФ № 1560 від 27.12.96.
У міжнародній практиці виділяють наступну класифікацію видів мита:
I. У залежності від спрямованості переміщення товарів поділяються на:
Ø імпортні (ввізні),
Ø експортні (вивізні),
Ø транзитні.
У законі РФ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (ст. 14) відображено, що імпортні та експортні мита встановлюються «з метою регулювання операцій з імпорту та експорту, в тому числі для захисту внутрішнього ринку РФ і стимулювання прогресивних структурних змін в російській економіці ».
Імпортні мита виконують протекціоністську функцію, захищаючи внутрішній ринок від іноземних конкурентів. Їх дія не обмежується тільки подорожчанням імпортних товарів, але і дає можливість підвищувати внутрішні ціни на вітчизняні товари до рівня світових цін, збільшених на розмір митних платежів.
Експортні ж мита служать, в основному, для обмеження вивозу за межі країни товарів і сировини, необхідних для її національної економіки, а вже потім - для поповнення доходної частини бюджету,
Транзитні мита, які в даний час практично ніде, в тому числі і в Росії, не використовуються, стягуються з товарів, що провозяться через митну територію країни транзитом в інші країни і служать, як правило, таким собі регулятором стримування транзитних вантажопотоків.
II. За способом обчислення мита поділяються на:
Ø адвалорні мита,
Ø специфічні,
Ø комбіновані.
Закон РФ «Про митний тариф» (п.2 ст. 3) закріплює за Урядом РФ право визначати і змінювати ставки митних зборів. У цих цілях їм була утворена спеціальна Комісія із захисних заходів у зовнішній торгівлі і митно-тарифній політиці - координаційний орган, на який, серед іншого, покладено підготовку пропозицій для Уряду РФ в області тарифних заходів регулювання зовнішньоторговельної діяльності, що передбачають зміну ставок митних зборів.
Ставки мита можуть бути диференційовані залежно від коду товару за ТН ЗЕД та країни його походження. Так, наприклад, при ввезенні товарів з країн, яким Росія в торговельно-політичному відношенні надає режим найбільшого сприяння, застосовуються так звані базові (або граничні) ставки митних зборів. А от відносно товарів, що походять з так званих країн, що розвиваються, діють преференційні ставки митних зборів, розмір яких складає 75% від базових ставок.
Ставки мит на одні й ті ж товари не можуть змінюватися частіше ніж один раз на шість місяців. Одноразово ставки не можуть бути підвищені більш ніж на 10 процентних пунктів для адвалерних ставок і еквівалентного значення для специфічних.
В окрему групу прийнято виділяти так звані особливі види мит. Застосовуються з метою захисту внутрішнього ринку від імпорту певного виду товару або видів товарів. До них відносяться спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита.
Спеціальні мита використовуються або як захисний захід від ввезення в Росію товарів у кількості та на умовах, здатних завдати непоправної шкоди російським виробникам подібних товарів, або як у відповідь на дискримінаційні дії стосовно Росії з боку інших держав або їх спілок.
Антидемпінгові мита призначені для захисту внутрішнього ринку Росії від імпорту в неї товарів за демпінговими цінами, тобто коли експорт таких товарів та їх реалізація в нашій країні здійснюються за нижчими цінами, ніж на внутрішньому ринку країни-виробника.
Умовою постійного демпінгу є сегментація ринку, тобто поділ його на кілька частин. Виділяючи один внутрішній сегмент ринку (за рахунок транспортних витрат, митних тарифів і т. д.), монополії піднімають на ньому ціни, отримуючи монопольні прибутки. Останні дозволяють продавати частину товару на зовнішньому ринку за заниженими цінами. Постійний демпінг пов'язані з проведенням політики витіснення конкурента за рахунок низьких цін; згодом фірма зазвичай знову підвищує ціни, доводячи їх до величини, що перевищує початкову ціну розорених конкурентів. Разовий демпінг виникає у зв'язку з необхідністю позбутися від випадкового надлишку товару шляхом його розпродажу зовнішньому ринках за низькими цінами.
Для національної економіки найбільш небезпечний постійний демпінг, оскільки він веде до руйнування національних виробників з подальшою «перекачуванням» монопольного прибутку іноземним виробникам.
На практиці важко диференціювати вище види, оскільки неможливо чітко виявити остаточні наміри фірми, що продає за заниженими цінами. З цієї причини при ухваленні рішення про введення антидемпінгових мит країни враховують передусім завдання шкоди національній промисловості у зв'язку з ввезенням даного товару. Національні та міжнародні суди зазвичай приймають справи за звинуваченням у демпінгу і введення антидемпінгових мит при наявності «значної шкоди» для національної промисловості.
Виявлення демпінгу виступає причиною накладення антидемпінгового мита, розмір якої у кілька разів перевищує звичайну. Антидемпінгові мита стягуються з усього обсягу товару, поставленого за невиправдано низькими цінами (іноді за період в декілька років), і тому можуть досягати значної суми. Заздалегідь визначити розмір антидемпінгового мита неможливо, хоча воно має визначатися як різниця між «нормальною» ціною товару на національному ринку і ціною фірми, що здійснює демпінг.
Компенсаційні мита застосовуються до ввезених на митну територію Росії товарів, при виробництві або вивезенні яких прямо або побічно використовувалися державні субсидії. Необхідність таких мит обумовлена тим, що застосування субсидій призводить до штучного заниження витрат на виробництво товарів і, отже - до зниження цін на них при експорті (у тому числі і в нашу країну).
III. Від характеру походження:
- Автономні - вводяться на підставі односторонніх рішень органів державної влади країни;
- Конвенції "- встановлюються на базі двосторонніх або багатосторонніх угод, такого як ГАТТ \ СОТ;
- Преференційні - мита, що мають більш низькі ставки в порівнянні зазвичай чинним митним тарифом, які накладаються на основі багатосторонніх угод на товари, що походять з країн, що розвиваються. Їх мета - підтримати економічний розвиток цих країн.
IV. За типами ставок:
- Постійні - митний тариф, ставки якого одноразово встановлені органами державної влади і не можуть змінюватися в залежності від обставин.
- Змінні-митний тариф, ставки якого можуть змінюватися в установлених державними органами випадках. Такі ставки досить рідкісні, використовуються, наприклад, у Західній Європі в рамках єдиної сільськогосподарської політики.
V. За способом обчислення:
- Номінальні - митні ставки, зазначені в митному тарифі. Вони можуть дати тільки саме загальне уявлення про рівень митного оподаткування, якому країна піддає свої імпорт і експорт.
- Ефективні - реальний рівень митних мит на кінцеві товари, обчислені з урахуванням рівня мит, накладених на імпортні вузли і деталі цих товарів.
Мито відноситься до числа цінових категорій. Це вимагає індивідуального підходу до обгрунтування мита з кожного конкретного виду товарів і координації їх з національними та світовими витратами цін, обліку параметрів споживчих властивостей і якості товарів і т. п. Виходячи з цього функції митних зборів носять не тільки фіскальний, але і регулятивний характер.
Фіскальна функція митних зборів полягає в поповненні федерального бюджету.
Регулятивна функція, у свою чергу, проявляється або як стабілізуюча, коли за допомогою митних зборів вирівнюються умови конкуренції для товарів імпортних і товарів вітчизняного виробництва і тим самим не створюються переваги ні для тex, ні для інших, або як протекціоністський - коли за допомогою митних зборів обмежується доступ імпортних товарів на вітчизняний ринок, а при високому рівні пошлинного бар'єру і фактичний. заборона на їх ввезення. Вона може носити також стимулюючий характер - коли ставки митних зборів встановлюються нижче різниці між національними та світовими цінами і тим самим створюються широкі можливості (стимул) для імпорту товарів.
Контролююча функція - полягає в тому, що завдяки митних зборів, платежів, їх валовий сумі можна судити про обсяг експорту та імпорту товарів. Можна оцінити зовнішньоторговельне сальдо, а також структуру експорту та імпорту і на основі цих даних скористатися регулюючої функцією для стимуляції експорту у певній галузі виробництва, або створити сприятливі умови для розвитку відсталих галузей.
1.2 Елементи мита. Методи визначення митної вартості товару
Митні мита стягуються у вигляді податків і зборів за переміщувані товари (роботи, послуги) через митний кордон РФ. Визначимо основні елементи мита:
· Платники
· Об'єкт і предмет оподаткування
· Тарифні пільги та преференції
· База оподаткування
· Податкова ставка
· Порядок обчислення і сплати податку Введення.
Глава I. Економічний зміст і механізм застосування мита.
1.1 Поняття мита, її природа, функції і види.
1.2 Елементи мита. Методи визначення митної вартості товару.
Глава II. Актуальні проблеми і перспективи митного оподаткування.
2.1 Проблеми правового статусу митних зборів.
2.2. Актуальні напрями діяльності митної служби РФ
Висновок
Список використаної літератури.
Введення
Митна політика держави відіграє вирішальну роль у зовнішньоекономічних відносинах Росії.
Актуальність даної теми реферату обумовлена в першу чергу неминучим співпрацею країн світу між собою за допомогою міжнародної торгівлі. Таким чином, грамотна митна політика держави лежить в основі його стабільності та значущості на світовій арені.
Основне завдання держави у сфері міжнародної торгівлі - допомогти експортерам вивезти якомога більше своєї продукції, зробивши їхні товари більш конкурентними на світовому ринку і обмежити імпорт, зробивши іноземні товари менш конкурентноздатними на внутрішньому ринку. Тому частина методів державного регулювання спрямована на захист внутрішнього ринку від іноземних конкурентів і тому належить насамперед до імпорту. Інша частина методів має своїм завданням формування експорту.
Засоби регулювання зовнішньої торгівлі можуть приймати різні форми, включаючи як, безпосередньо впливають на ціну товару (тарифи, податки, акцизні та інші збори), так і обмежують вартісні обсяги або кількість товару, що надходить.
Найбільш поширеними засобами служать митні тарифи, цілями використання яких є отримання додаткових фінансових коштів (як правило, для країн, що розвиваються), регулювання зовнішньоторговельних потоків (більш типово для розвинених держав) або захист національних виробників (головним чином трудомістких галузях).
Саме тому важливо оцінити ефективність митного оподаткування, дати загальну характеристику мит, а також проаналізувати митні тарифи, як реєстр оподатковуваних товарних позицій.
Глава I. Економічний зміст і механізм застосування мита
1.1 Поняття мита, її природа, функції і види
Механізм митного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в Росії розвинений набагато у меншій мірі, ніж система нетарифних обмежень, яка в даний час по суті виступає як система експортного контролю. Митний механізм почав формуватися в Росії з моменту створення митних кордонів і прийняття в 1993 р. основоположних законів: Митного кодексу та Закону «Про митний тариф».
Незважаючи на те, що митне регулювання відстає від принципів механізму координації ЗЕД в цілому, воно розвивається на економічній основі і складається з декількох частин: експортних та імпортних тарифів і мит, порядку обчислення і підтвердження митної вартості та країни походження товару, що ввозиться, режиму преференцій і митних режимів можливого розміщення товарів, які в сукупності є основою для розрахунку розміру митних зборів і податків.
Митне оподаткування - це відносини, що складаються між організаціями, індивідуальними підприємцями, а також особами, визнаними платниками податків у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ, обумовленими відповідно до ТК РФ, з одного боку, і митними та податковими органами, з іншого, на приводу обчислення та сплати митних податків. Найчастіше ці відносини безпосередньо пов'язані із здійсненням зовнішньоторговельної діяльності.
При переміщенні товарів через митний кордон РФ і в інших випадках, згаданих у Митному кодексі, встановлюються такі митні платежі:
1) ввізне мито;
2) вивізне мито;
3) ПДВ, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
4) акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію РФ;
5) митні збори:
• збір за видачу ліцензій та поновлення їх дій;
• збір за видачу кваліфікаційного атестата з митного оформлення і поновлення його дії;
• митні збори за митне оформлення;
• митні збори за зберігання товарів;
• митні збори за супроводження товарів;
• плата за інформування та консультування з питань митної справи;
• плата за прийняття попереднього рішення;
• плата за участь у митних аукціонах.
Чинний перелік митних платежів є відкритим, що юридично забезпечує можливість введення нових непрямих податків, що стягуються, як правило, з імпортованих товарів.
Мито - обов'язковий платіж у федеральний бюджет, що стягується митними органами при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації або вивезенні товарів з цієї території, а також в інших випадках, встановлених митним законодавством Російської Федерації, з метою митно-тарифного регулювання зовнішньоторговельної діяльності в економічних інтересах Російської Федерації. Сплата мита носить обов'язковий характер і забезпечується заходами державного примусу.
Товари та транспортні засоби, що переміщуються через російську митний кордон, підлягають обкладенню митом відповідно до Закону Російської Федерації "Про митний тариф", Федеральним Законом № 74-ФЗ від 27.05.00 "Про внесення доповнень до Закону Російської Федерації" Про митний тариф " , Постановою Уряду РФ № 1560 від 27.12.96.
У міжнародній практиці виділяють наступну класифікацію видів мита:
I. У залежності від спрямованості переміщення товарів поділяються на:
Ø імпортні (ввізні),
Ø експортні (вивізні),
Ø транзитні.
У законі РФ «Про державне регулювання зовнішньоторговельної діяльності» (ст. 14) відображено, що імпортні та експортні мита встановлюються «з метою регулювання операцій з імпорту та експорту, в тому числі для захисту внутрішнього ринку РФ і стимулювання прогресивних структурних змін в російській економіці ».
Імпортні мита виконують протекціоністську функцію, захищаючи внутрішній ринок від іноземних конкурентів. Їх дія не обмежується тільки подорожчанням імпортних товарів, але і дає можливість підвищувати внутрішні ціни на вітчизняні товари до рівня світових цін, збільшених на розмір митних платежів.
Експортні ж мита служать, в основному, для обмеження вивозу за межі країни товарів і сировини, необхідних для її національної економіки, а вже потім - для поповнення доходної частини бюджету,
Транзитні мита, які в даний час практично ніде, в тому числі і в Росії, не використовуються, стягуються з товарів, що провозяться через митну територію країни транзитом в інші країни і служать, як правило, таким собі регулятором стримування транзитних вантажопотоків.
II. За способом обчислення мита поділяються на:
Ø адвалорні мита,
Ø специфічні,
Ø комбіновані.
Закон РФ «Про митний тариф» (п.2 ст. 3) закріплює за Урядом РФ право визначати і змінювати ставки митних зборів. У цих цілях їм була утворена спеціальна Комісія із захисних заходів у зовнішній торгівлі і митно-тарифній політиці - координаційний орган, на який, серед іншого, покладено підготовку пропозицій для Уряду РФ в області тарифних заходів регулювання зовнішньоторговельної діяльності, що передбачають зміну ставок митних зборів.
Ставки мита можуть бути диференційовані залежно від коду товару за ТН ЗЕД та країни його походження. Так, наприклад, при ввезенні товарів з країн, яким Росія в торговельно-політичному відношенні надає режим найбільшого сприяння, застосовуються так звані базові (або граничні) ставки митних зборів. А от відносно товарів, що походять з так званих країн, що розвиваються, діють преференційні ставки митних зборів, розмір яких складає 75% від базових ставок.
Ставки мит на одні й ті ж товари не можуть змінюватися частіше ніж один раз на шість місяців. Одноразово ставки не можуть бути підвищені більш ніж на 10 процентних пунктів для адвалерних ставок і еквівалентного значення для специфічних.
В окрему групу прийнято виділяти так звані особливі види мит. Застосовуються з метою захисту внутрішнього ринку від імпорту певного виду товару або видів товарів. До них відносяться спеціальні, антидемпінгові і компенсаційні мита.
Спеціальні мита використовуються або як захисний захід від ввезення в Росію товарів у кількості та на умовах, здатних завдати непоправної шкоди російським виробникам подібних товарів, або як у відповідь на дискримінаційні дії стосовно Росії з боку інших держав або їх спілок.
Антидемпінгові мита призначені для захисту внутрішнього ринку Росії від імпорту в неї товарів за демпінговими цінами, тобто коли експорт таких товарів та їх реалізація в нашій країні здійснюються за нижчими цінами, ніж на внутрішньому ринку країни-виробника.
Умовою постійного демпінгу є сегментація ринку, тобто поділ його на кілька частин. Виділяючи один внутрішній сегмент ринку (за рахунок транспортних витрат, митних тарифів і т. д.), монополії піднімають на ньому ціни, отримуючи монопольні прибутки. Останні дозволяють продавати частину товару на зовнішньому ринку за заниженими цінами. Постійний демпінг пов'язані з проведенням політики витіснення конкурента за рахунок низьких цін; згодом фірма зазвичай знову підвищує ціни, доводячи їх до величини, що перевищує початкову ціну розорених конкурентів. Разовий демпінг виникає у зв'язку з необхідністю позбутися від випадкового надлишку товару шляхом його розпродажу зовнішньому ринках за низькими цінами.
Для національної економіки найбільш небезпечний постійний демпінг, оскільки він веде до руйнування національних виробників з подальшою «перекачуванням» монопольного прибутку іноземним виробникам.
На практиці важко диференціювати вище види, оскільки неможливо чітко виявити остаточні наміри фірми, що продає за заниженими цінами. З цієї причини при ухваленні рішення про введення антидемпінгових мит країни враховують передусім завдання шкоди національній промисловості у зв'язку з ввезенням даного товару. Національні та міжнародні суди зазвичай приймають справи за звинуваченням у демпінгу і введення антидемпінгових мит при наявності «значної шкоди» для національної промисловості.
Виявлення демпінгу виступає причиною накладення антидемпінгового мита, розмір якої у кілька разів перевищує звичайну. Антидемпінгові мита стягуються з усього обсягу товару, поставленого за невиправдано низькими цінами (іноді за період в декілька років), і тому можуть досягати значної суми. Заздалегідь визначити розмір антидемпінгового мита неможливо, хоча воно має визначатися як різниця між «нормальною» ціною товару на національному ринку і ціною фірми, що здійснює демпінг.
Компенсаційні мита застосовуються до ввезених на митну територію Росії товарів, при виробництві або вивезенні яких прямо або побічно використовувалися державні субсидії. Необхідність таких мит обумовлена тим, що застосування субсидій призводить до штучного заниження витрат на виробництво товарів і, отже - до зниження цін на них при експорті (у тому числі і в нашу країну).
III. Від характеру походження:
- Автономні - вводяться на підставі односторонніх рішень органів державної влади країни;
- Конвенції "- встановлюються на базі двосторонніх або багатосторонніх угод, такого як ГАТТ \ СОТ;
- Преференційні - мита, що мають більш низькі ставки в порівнянні зазвичай чинним митним тарифом, які накладаються на основі багатосторонніх угод на товари, що походять з країн, що розвиваються. Їх мета - підтримати економічний розвиток цих країн.
IV. За типами ставок:
- Постійні - митний тариф, ставки якого одноразово встановлені органами державної влади і не можуть змінюватися в залежності від обставин.
- Змінні-митний тариф, ставки якого можуть змінюватися в установлених державними органами випадках. Такі ставки досить рідкісні, використовуються, наприклад, у Західній Європі в рамках єдиної сільськогосподарської політики.
V. За способом обчислення:
- Номінальні - митні ставки, зазначені в митному тарифі. Вони можуть дати тільки саме загальне уявлення про рівень митного оподаткування, якому країна піддає свої імпорт і експорт.
- Ефективні - реальний рівень митних мит на кінцеві товари, обчислені з урахуванням рівня мит, накладених на імпортні вузли і деталі цих товарів.
Мито відноситься до числа цінових категорій. Це вимагає індивідуального підходу до обгрунтування мита з кожного конкретного виду товарів і координації їх з національними та світовими витратами цін, обліку параметрів споживчих властивостей і якості товарів і т. п. Виходячи з цього функції митних зборів носять не тільки фіскальний, але і регулятивний характер.
Фіскальна функція митних зборів полягає в поповненні федерального бюджету.
Регулятивна функція, у свою чергу, проявляється або як стабілізуюча, коли за допомогою митних зборів вирівнюються умови конкуренції для товарів імпортних і товарів вітчизняного виробництва і тим самим не створюються переваги ні для тex, ні для інших, або як протекціоністський - коли за допомогою митних зборів обмежується доступ імпортних товарів на вітчизняний ринок, а при високому рівні пошлинного бар'єру і фактичний. заборона на їх ввезення. Вона може носити також стимулюючий характер - коли ставки митних зборів встановлюються нижче різниці між національними та світовими цінами і тим самим створюються широкі можливості (стимул) для імпорту товарів.
Контролююча функція - полягає в тому, що завдяки митних зборів, платежів, їх валовий сумі можна судити про обсяг експорту та імпорту товарів. Можна оцінити зовнішньоторговельне сальдо, а також структуру експорту та імпорту і на основі цих даних скористатися регулюючої функцією для стимуляції експорту у певній галузі виробництва, або створити сприятливі умови для розвитку відсталих галузей.
1.2 Елементи мита. Методи визначення митної вартості товару
Митні мита стягуються у вигляді податків і зборів за переміщувані товари (роботи, послуги) через митний кордон РФ. Визначимо основні елементи мита:
· Платники
· Об'єкт і предмет оподаткування
· Тарифні пільги та преференції
· База оподаткування
· Податкова ставка
Платниками податків митних зборів і зборів є власники товарів, що переміщують товар через митний кордон.
Об'єктом оподаткування митом і збором визнаються товари, що переміщуються через митний кордон, за винятком тих, на які поширюються пільги.
Предметом митного оподаткування є митна вартість товарів, які перетинають митний кордон Російської Федерації.
У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства крім обов'язкових елементів податку можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником.
У митній справі для цього використовують поняття-синоніми «тарифні пільги» і «тарифні преференції». За своїм економічним змістом тарифна пільга є різновидом податкових пільг. Тарифна пільга, що передбачає скорочення розміру підлягає сплаті мита.
Тарифні пільги - це пільги, надані у формі повернення раніше сплаченого мита, у формі звільнення від сплати мита, у формі зниження ставки мита або у формі встановлення тарифних пільг на преференційний ввезення (вивезення) товарів. Порядок їх надання визначається Урядом РФ.
Тарифні преференції - це спеціальні переваги, надані при оподаткуванні митом всіх або декількох видів товарів окремих країн і не поширюються на аналогічні товари інших країн, що утворюють разом з Росією зону вільної торгівлі (митний союз), або походять з країн, що розвиваються (наприклад, країни Африки та Латинської Америки).
Податкова база мита визначається як митна вартість товару, переміщуваного через митний кордон, або їх об'ємну характеристику (кількість, маса, об'єм і т. д.).
Ставки мита є єдиними і не підлягають зміні залежно від осіб, які переміщують товари через митний кордон РФ, видів операцій та інших факторів. Ставки ввізних митних зборів визначаються Урядом РФ.
У РФ застосовуються наступні види ставок мит (Ст. 4 Закону РФ "Про митний тариф"):
- Адвалорні, нараховані у відсотках до митної вартості оподатковуваних товарів;
- Специфічні, що нараховуються у встановленому розмірі за одиницю оподатковуваних товарів;
- Комбіновані, що поєднують обидва названі види митного обкладання.
В якості основи для нарахування мита буде використана митна вартість товарів і транспортних засобів, що визначається відповідно до Закону РФ "Про митний тариф", або у випадках, коли встановлені специфічні або комбіновані ставки мита, в якості основи нарахування береться кількість товару, яке є об'єктом оподаткування (вага, об'єм і т.д.)
У НК РФ порядку нарахування мита як податку присвячена ст. 52 «Порядок обчислення податку», де встановлені правила обчислення податку, а в ТК РФ - ст. 324 «Порядок обчислення митних зборів, податків». НК РФ чітко розділяє такі елементи оподаткування, як «порядок обчислення податку» (ст. 52), «терміни сплати податків та зборів» (ст. 57), «порядок сплати податків і зборів» (ст. 58). У ТК РФ ці елементи регламентовані, відповідно, ст. 324 «Порядок обчислення митних зборів, податків», ст. 329 «Терміни сплати митних зборів, податків» і ст. 331 «Порядок і форми сплати митних зборів, податків».
У ст. 324 ТК РФ встановлено, що митні збори обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату мит, самостійно, за винятком випадків:
• пересилання товарів у міжнародних поштових відправленнях, коли не потрібно подачі окремої митної декларації (обчислення мит проводиться митними органами, які здійснюють митне оформлення в місцях міжнародного поштового обміну);
• виставлення вимоги про сплату митних платежів, не сплачених у встановлений термін, а також про обов'язок сплатити у встановлений цією вимогою термін несплачену суму митних платежів, пені і відсотки (обчислення мит проводиться митним органом).
Суму мита її платник обчислює самостійно. При цьому в якості платника може виступати і так зване зацікавлена особа (власник товару, його покупець, власник або особа, яка виступає в іншій якості, достатній у відповідності до законодавства РФ для вчинення з товаром дій, передбачених ТК РФ, від власного імені, або митний брокер).
Обчислення мита (наприклад, імпортної) щодо товарів, які оподатковуються за адвалорних ставками, здійснюється за формулою в рублях:
Де,
Т - митна вартість імпортованого товару, валюта;
З а - адвалорна ставка імпортного мита,%;
К - курс рубля до валюти, встановлений НБУ на день митного оформлення, руб. / валюта.
Обчислення мита щодо товарів, які оподатковуються за специфічними ставками, здійснюється за формулою:
Н - кількісна або фізична характеристика товару в натуральному вираженні (одиниця ваги, об'єму і т. п.);
З с - специфічна ставка мита, євро за одиницю товару;
К - курс рубля до євро, встановлений НБУ на день прийняття митної декларації, руб. / євро.
Як зазначалося раніше, комбіновані ставки одночасно поєднують адвалорний і специфічний способи оподаткування. Основою для нарахування мита щодо товарів, які оподатковуються за комбінованими ставками, є митна вартість товару або кількість товару в натуральному вираженні.
Застосовують комбіновані ставки двох видів:
• З а у відсотках, але не менш С а в євро за одиницю товару »: спочатку обчислюється розмір мита за адвалорною ставкою у відсотках до митної вартості за формулою 1, а потім обчислюється розмір мита за специфічною ставкою в євро за одиницю товару за формулою 2 . Для визначення мита, що підлягає сплаті, використовується найбільша з отриманих сум;
• З а у відсотках плюс С а в євро за одиницю товару »: розраховується мито спочатку по адвалорної ставки за формулою 1, а потім за специфічною ставкою за формулою 2. Для визначення мита, що підлягає сплаті, обидві отримані величини складаються.
Митна вартість товару та методи її визначення
Під митною вартістю товару в Митному праві розуміється ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за товар на момент перетину ним митного кордону Російської Федерації. Вона є основою для нарахування мита та інших видів митних платежів.
Методика визначення митної вартості товарів у російському митному законодавстві побудована відповідно до загальносвітової практики. Остання ж заснована на нормах підписаного в 1979 р. у м. Токіо Угоди про оцінку товарів для митних цілей, яка була підписана в рамках багатосторонніх торгових переговорів, що проходили під егідою ГАТТ (Генеральної асамблеї по тарифах і торгівлі) і визначило митну вартість товару як ціну , фактично сплачена або підлягає сплаті за товари при продажу з метою експорту в країну імпорту, скориговану з урахуванням встановлених додаткових нарахувань до цієї ціни. Причому перелік додаткових нарахувань до ціни угоди (таких як, наприклад, витрати з доставки товару до кордону та ін), коли вони не увійшли в ціну угоди, але при цьому були фактично понесені покупцем, також визначено вищезазначеною угодою.
Система методів визначення митної вартості товарів у Російської Федерації визначена в розділі IV Закону РФ «Про митний тариф». Ця система застосовується у відношенні ввезених у Росію товарів.
Визначення митної вартості обов'язково для всіх імпортних товарів, за винятком таких випадків:
• коли вартість ввезених товарів не перевищує встановленого законодавством рівня;
• коли ввезені товари звільняються від сплати мита в рамках митного режиму, відповідно до якого вони ввозяться;
• коли товари ввозяться фізичними особами не для комерційних цілей в межах встановленої нормами митного законодавства вартості.
Основним методом визначення митної вартості товарів, що ввозяться для угод купівлі-продажу (угод на вартісній основі) являетс я оцінка за ціною угоди з ввезеними товарами (метод 1). Тому оцінку товару в митних цілях завжди слід починати з перевірки застосовності саме цього методу.
У відповідності з цим методом митною вартістю вважається ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за товар на момент перетину ним митного кордону Російської Федерації. При цьому до неї додаються такі елементи (якщо вони не були включені в ціну раніше за умовами контракту):
· Витрати з доставки товару до місця його ввезення на територію Росії (це фрахт, страховки, витрати з навантаження і вивантаження і ряд інших);
· Витрати покупця (наприклад, на упаковку);
· Частина вартості тих товарів (сировини, обладнання тощо) та послуг, які безкоштовно або за зниженими цінами були надані імпортером для виробництва або продажу ввезених ним товарів;
· Платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які імпортер повинен здійснити за умовами договору;
· Прямий чи непрямий дохід експортера від подальшого перепродажу товарів на території Росії.
Якщо основний метод в силу ряду причин, встановлених у Законі РФ «Про митний тариф», не може бути використаний, тоді послідовно повинен застосовуватися один із п'яти, що залишилися методів.
Методи 2 і 3 засновані на використанні в якості вихідної бази для визначення митної вартості товару ціни угоди з ідентичними або однорідними товарами. При цьому в рівній мірі може застосовуватися як інформація, наявна в митних органів, так і документально підтверджена інформація, представлена декларантом. Основним критерієм при виборі інформації в якості вихідної бази для визначення митної вартості є ступінь близькості до умов оцінюваної угоди.
Другий метод - це метод оцінки за ціною угоди з ідентичними товарами. Відповідно до нього митною вартістю вважається ціна операції з товарами, за своїми фізичними характеристиками, якістю та репутації на ринку, виробнику і країні походження однаковими з ввезеними за умови, що ці товари були ввезені в Росію не раніше ніж за 90 днів до ввезення оцінюваних товарів . При з'ясуванні декількох цін операції з ідентичними товарами за основу вибирається найменша. А третій метод - метод оцінки вартості товару за ціною угоди з однорідними товарами. При його використанні порядок визначення митної вартості аналогічний використовуваному в попередньому методі з тією лише різницею, що обрані в якості бази товари повинні мати подібні характеристики з оцінюваними, але можуть походити від різних виробників.
Методи вирахування і додавання (методи 4 і 5) передбачають вже принципово іншу базу розрахунку митної вартості товару. Четвертий метод - метод віднімання вартості. При його використанні митна вартість визначається наступним чином: від ціни продажу на території Росії ідентичних або однорідних товарів віднімаються комісійні винагороди, звичайні надбавки на прибуток та загальні витрати з продажу, транспортні та страхові витрати, понесені власниками таких товарів усередині російської території, а також суми ввізних митних зборів.
П'ятий метод - метод складання вартості. Він дозволяє визначити митну вартість товарів шляхом складання середніх виробничих витрат експортера, загальних витрат, пов'язаних з продажем товарів у Росію з країни експортера, і прибутки, звичайно отримують експортером від постачання товарів.
Шостий метод є резервним і застосовується в тих випадках, коли для визначення митної вартості товару не вдається використовувати ні один з попередніх методів. У цьому випадку митна вартість визначається з урахуванням світової практики на основі наданої митним органом декларанту інформації про ціни на товари і послуги. При цьому в якості основи для визначення митної вартості товару не можуть бути використані:
§ ціна на внутрішньому ринку Російської Федерації на товари, вироблені в Росії;
§ найвища з двох альтернативних вартостей у системі, що допускає їх прийняття для митних цілей;
§ ціна товару, що поставляється з країни його вивезення в треті країни;
§ довільно встановлена чи достовірно не підтверджена ціна.
Декларант самостійно обирає метод розрахунку митної вартості товарів залежно від умов кожного методу, і несе повну відповідальність за правильність вибору використовуваного ним методу та достовірність вказується інформації.
Порядок визначення митної вартості вивезених з Росії товарів встановлюється Урядом РФ. Зокрема, він встановлений Постановою Уряду РФ від 7 грудня 1996 р. № 1461 «Про порядок визначення митної вартості товарів, що вивозяться з митної території Російської Федерації».
У якості бази для нарахування митних платежів при вивезенні товарів з нашої країни використовується ціна операції, тобто ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті при продажу товарів на експорт. До митної вартості вивезених з Росії товарів крім цього включаються:
1) комісійні та брокерські винагороди;
2) вартість контейнерів та іншої багатооборотної тари, якщо вона розглядається по ТН ЗЕД як єдине ціле з товарами;
3) вартість упаковки і робіт з упакування;
4) вартість товарів і послуг, безкоштовно або за зниженими цінами надаються покупцем продавцю для виробництва експортованих ним товарів;
5) ліцензійні та інші платежі, якщо це передбачено умовами купівлі товарів, що вивозяться;
6) надходить продавцю прямо або побічно частину доходу від подальших перепродажів вивозиться товару;
7) усі податки, за винятком митних платежів, що стягуються · на митній території Росії, якщо вони не підлягають компенсації продавцю при вивезенні товарів.
З урахуванням важливості і гостроти проблеми визначення митної вартості товарів, а також з метою систематизації основоположних норм митного законодавства і через низку інших чинників передбачили в новому кодексі окрему главу - главу 4 «Митна вартість товарів». У цей розділ увійшли норми розділів ПI і VI Закону РФ «Про митний тариф», а також цілий ряд інших норм, що стосуються митної вартості товарів та контролю за правильністю її визначення, необхідність наявності яких виявлена багаторічної митної практикою.
Глава II. Актуальні проблеми і перспективи митного оподаткування
2.1. Проблеми правового статусу митних зборів
За останні роки кількість податків і зборів скорочено в кілька разів: скасовано «оборотні» податки, а також інші податки і збори, запроваджені на початку 1990-х рр.. (Тобто до прийняття Конституції РФ і кодексів, що регулюють основні галузі законодавства) і втратили будь-яке економічний зміст.
Фахівці з оподаткування вже протягом декількох років обговорюють питання про доцільний кількості податків і зборів. Представниками бізнесу висловлювалися думки про те, що воно не повинне бути більше 5. На думку представників держави, ні однієї з великих країн цього зробити не вдалося, і в кращому випадку загальна кількість податків і зборів можна скоротити до 15.
Здавалося б, прихильники значного скорочення переліків податків і зборів можуть святкувати перемогу, а суб'єкти господарської діяльності, звільнившись від зайвих платежів, можуть працювати ефективніше, сприяючи подальшому розвитку економіки країни.
Однак більш детальний аналіз норм Закону свідчить про те, що плановане з 2005 року скорочення кількості податків і зборів буде відбуватися не стільки за рахунок відмови від стягнення ряду обов'язкових платежів, скільки за рахунок надання їм нового правового статусу,
Так, із системи податків і зборів повинні бути виключені митні збори і митні збори, платежі за користування лісовим фондом, платежі за негативний вплив на навколишнє середовище. Передбачається, що всі ці платежі стануть неподатковими доходами бюджетів і їх стягування буде регулюватися не законодавством про податки і збори, а іншими (спеціальними) федеральними законами.
Під час обговорення даної ініціативи в Державній Думі передбачувані зміни були позиціоновані як технічні і, отже, цілком нешкідливі для держави і платників податків.
Питання про статус лісових, водних та екологічних платежів пройшов досить тривале обговорення і, на наш погляд, може бути вирішене (природно, після уточнення характеру відносин в лісо-і водокористування, нанесенні шкоди навколишньому середовищу) на користь їх не податкового, а цивільно-правового статусу.
Найбільші сумніви викликає рішення про надання нового статусу мит і митних зборів. Проаналізуємо його можливі наслідки.
За своїм характером мита і збори повністю відповідають визначенням податку і збору, наведеним у частині першій НК РФ (ст. 8).
Так, мито є обов'язковим, індивідуально безвідплатним платежем, який справляється з організацій і фізичних осіб, у формі відчуження належних їм грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави. Тобто мито має ознаки податку, які містяться в його визначенні, сформульованому у п. 1 ст. 8 НКРФ.
Митні збори за митне оформлення представляють собою обов'язковий внесок, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними (в даному випадку митними) органами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів. Тобто збори за митне оформлення мають характеристики збору, відображеними у п. 2 ст. 8 НК РФ.
Цим платежах притаманне більшість елементів оподаткування, які повинні бути визначені відповідно до ст. 17 НК РФ:
• платники податків;
• об'єкт оподаткування;
• податкова база;
• податкова ставка;
• порядок обчислення податку;
• порядок і терміни сплати податку;
• пільги та підстави для їх використання платником податків.
Єдиним елементом, який відсутній у митних мит і зборів, є податковий період. Це обумовлено специфікою елемента «порядок і терміни сплати», пов'язаної з особливостями митного оподаткування в Росії в частині строків сплати митних платежів.
Іншим аргументом на користь того, що митні збори та збори за митне оформлення мають «податково-Зборові» природу, є норми ст. 57 Конституції РФ, відповідно до якої «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Як випливає з цих норм, у сфері публічно-правових відносин, покликаних забезпечувати фінансову основу здійснення державою своїх функцій, до числа яких, безперечно, належать і відносини, пов'язані зі сплатою митних платежів, можуть існувати тільки два види обов'язкових платежів - податки і збори. Тобто будь-які платежі, як би вони не називалися, в тому числі і митні платежі, якщо вони мають сплачуватися державі або як обов'язкові і індивідуально безоплатні, або обов'язкова сплата яких є однією з умов здійснення державними органами у справах щодо платників юридично значущих дій, є або податками, або зборами. Сплата інших обов'язкових платежів Конституцією РФ не передбачена. Всі інші платежі державі повинні носити цивільно-правової або який-небудь інший характер (наприклад, кошти, отримані в результаті застосування заходів відповідальності - адміністративної, кримінальної та т. д.).
Отже, для того щоб в учасників зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) були правові підстави для сплати митних зборів і зборів як неподаткових платежів, необхідно змінити законодавство таким чином, щоб ці платежі придбали цивільно-правовий характер, тобто сплачувалися б за певні послуги, надані митними органами.
Однак, на наш погляд, для розвитку законодавства у такому напрямку, крім величезної кількості технічних складнощів, є кілька фундаментальних перешкод і серйозних обмежень.
Оскільки мова йде про цивільно-правові відносини, важливо, щоб механізм цих відносин не суперечив основним засадам цивільного законодавства, які сформульовані в ст. 1 ЦК РФ. Там, як відомо, зафіксовані принципи рівності учасників відносин, свободи договору, добровільності набуття та здійснення цивільних прав. Подібні принципи чи застосовні до відносин між учасниками ЗЕД і митними органами, які носять державно-владний характер. Більше того, у п. 3 ст. 2 ДК РФ зазначено, що до відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.
У принципі, збори за митне оформлення можна обгрунтувати як оплату послуги митних органів, природно, змінивши велика кількість норм Митного та Цивільного кодексів РФ. Набагато складніша ситуація з митами. Єдиний «можливий» аргумент на користь того, що мито є платою за послуги, що надаються учасникам ЗЕД, сформульований класиком світової економічної думки В. Петті в «Трактаті про податки і збори»:
«Я не можу добре усвідомити собі, які ті природні підстави, в силу яких це мито повинні сплачуватися государю як при ввезенні, так і при вивозі; є, мабуть, все ж деякі підстави сплати йому за дозвіл вивозити певні продукти, в яких інші країни дійсно потребують. Я тому вважаю, що мита були винагородою, що сплачуються государеві за захист провезення товарів як до країни, так і з країни від піратів, і я вважав би це дійсно правильним, якщо б государ був зобов'язаний витрачати великі кошти з цією метою ».
Однак сьогодні пояснити необхідність зміни Закону «Про митний тариф» таким чином, щоб мито представляла собою платіж державі за забезпечувану їм захист від піратів, буде непросто.
Проведений аналіз точок зору на проблему фахівців з оподаткування також підтверджує наявні сумніви в правильності ухваленого рішення про виключення митних зборів і зборів з системи податків і зборів.
Питання правового статусу митних зборів і зборів неодноразово розглядалися і Конституційним Судом РФ. Так, у Визначенні Конституційного Суду РФ від 15.12.2000 № 294-Про наголошується, що «мито є одним з федеральних зборів, доходи від якого використовуються в публічних цілях». Таким чином, мито і митні збори за своєю конституційно-правовій природі відносяться до податків і зборів.
Ось думка одного з кращих фахівців у галузі законодавства про податки і збори професора С. Г. Пепеляева:
«Сплата інших, крім податків і зборів, обов'язкових платежів (за винятком штрафних санкцій) Конституцією РФ не передбачена. Тому в разі виключення мита та митних зборів з системи податків і зборів виникає невизначеність у питанні про те, чи є конституційно-правові підстави для стягнення цих платежів.
Мито та митні збори повністю відповідають поняттям "податок" і "збір" визначення яких міститься у статті 8 НК РФ.
Відповідно до частини 3 пункту 5 статті 3 НК РФ "ні на кого не може бути покладено обов'язок утачівать податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку , ніж це визначено цим Кодексом ".
Отже, у разі виключення митних зборів і зборів з системи податків і зборів на організації та фізичних осіб не може бути покладено обов'язок сплачувати ці платежі ".
Як випливає з наведеної витримки, тепер будь-які організації та фізичні особи мають право оскаржити стягнення митних зборів і зборів за митне оформлення як що не має нормативного підстави. Схожа точка зору висловлена і аудитором Рахункової палати РФ професором В. Г. Пансковим, який відзначає, що «розмита» нормативна база з митних платежах не може уникнути неточностей і протиріч, що ускладнює контроль і дає можливість мінімізувати, а нерідко і не платити встановлені платежі .
Таким чином, складається законодавча невизначеність рано чи пізно призведе до масових звернень учасників зовнішньоекономічної діяльності в суди. Якщо суди, розбираючи подібні суперечки, будуть керуватися буквою закону, а не міркуваннями державної доцільності, то підсумком нововведень, швидше за все, стануть втрати доходів федерального бюджету.
Для платників, у яких немає можливості залучати адвокатів для захисту своїх інтересів у судах, можливі наслідки нового статусу мита і митних зборів можуть виявитися справді катастрофічними.
Відомо, що, хоча законодавчо митні органи мають права і несуть обов'язки податкових органів, на ділі митне оподаткування і можливості митних органів дуже істотно відрізняються від можливостей податкових органів. Основна проблема в тому, що митне оформлення товарів, їх оподаткування і випуск - взаємопов'язані процедури. У разі незгоди з вимогами митних органів (наприклад, у частині митної вартості товарів, їх коду відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності) або їх своєрідним трактуванням норм законодавства перед учасником ЗЕД постає дилема: звернення до суду або виникнення проблем з оформленням і випуском товарів.
Розглянемо вельми показову ситуацію. Для цілей контролю митної вартості, яка є базою для обчислення митних зборів і зборів за митне оформлення, норми ст. 40 НК РФ, надають платникам податків досить широкі можливості, не застосовуються. Тут необхідно керуватися положеннями Закону РФ «Про митний тариф», згідно з яким у разі виникнення складнощів з визначенням митної вартості митні органи вправі використовувати так званий резервний метод, тобто звернення до наявної в їх розпорядженні цінової інформації. На практиці це означає використання випускаються митними органами інформаційних листів, в яких містяться ціни по різних групах товарів.
Природно, що зазначені в інформаційних листах ціни, як правило, набагато вище, ніж реальні ціни угоди.
Зауважимо, що інформаційні листи не мають офіційного статусу, не реєструються Міністерством юстиції РФ, тобто взагалі як би не існують. Заперечувати самі листи в суді - те ж саме що боротися з привидами. Тим не менше вони є і повинні виконуватися співробітниками митниць.
Існує побоювання, що після зміни статусу митних зборів і зборів виконавча влада отримає додаткові можливості щодо регулювання цих платежів на основі не законодавства про податки і збори, яке поступово формується і вдосконалюється, а «рамкових» законів, що допускають можливості різних тлумачень і, що особливо тривожно , відомчих актів, таких як інформаційні листи.
Тому в ситуації, що склалася говорити про які-небудь послуги, нібито отриманих платником митних зборів і зборів від митних органів, свободу вибору при отриманні цих послуг і особливо рівності сторін, на наш погляд, цинічно.
Очевидно, що формується система нормативного регулювання митних зборів і зборів за митне оформлення не може бути визнана задовільною, оскільки швидше за все призведе до негативних наслідків і для федерального бюджету, і для платників.
Тому вважаємо за доцільне, не порушуючи принципу єдності системи податків і зборів, відмовитися від ідеї регулювання різних видів фіскальних платежів в різних галузях законодавства.
Вважаємо, що більшість питань, пов'язаних з податками та оподаткуванням, незалежно від того, яке відомство займається контролем за їх сплатою, має регулюватися законодавством про податки і збори.
Слід визнати, що сьогодні предмети ведення митного законодавства невиправдано розширені, особливо в частині податків і зборів, які адмініструються митними органами (митних платежів).
Першим кроком у вдосконаленні чинного законодавства могло б стати більш чітке розмежування предметів ведення і уточнення термінів податкового та митного законодавства. Наприклад, в Митному кодексі РФ відсутнє поняття "митні платежі» (див. ст. 11 «Основні поняття ...»), а в розділі III« Митні платежі "зазначені тільки види платежів.
На наш погляд, відсутність законодавчого визначення цих платежів значною мірою створює передумови для обгрунтування їх особливого (наприклад, неподаткового) статусу.
Проблеми з невизначеністю терміна «митні платежі» стали особливо актуальними після прийняття частини першої НК РФ, коли і в учасників ЗЕД, і у митних органів почали виникати труднощі з-за створилася колізії понять податкового та митного законодавства.
Уже в 1998 році фахівцями робилися спроби сформулювати поняття "митні платежі». Так, заступником начальника Північно-Західного митного управління В. Кулешовим було запропоновано наступне визначення:
«Митні платежі - податки та збори, що стягуються митними органами РФ відповідно до цього (Митним) кодексом і Податковим кодексом РФ. Митні платежі є федеральними податками і зборами ".
Дане визначення, на нашу думку, можна було б прийняти за основу, внісши в нього корективи з урахуванням того, що сьогодні, згідно із законодавством, податкові та митні органи не стягують податки і збори, а здійснюють контроль за їх сплатою. З урахуванням сказаного, визначення могло б виглядати наступним чином:
«Митні платежі - податки та збори, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Митні платежі є федеральними податками і зборами ».
Виходячи з зазначеного визначення, можна було б класифікувати види митних платежів, наведені у ст. 318 Митного кодексу РФ як податки чи збори.
На закінчення на підтвердження вищенаведеної аргументації хотілося б послатися на основні напрямки податкової політики, що містяться в Бюджетному посланні Президента РФ Федеральним Зборам Російської Федерації «Про бюджетну політику в 2005 РОЦІ»:
«Період кардинальних змін податкової системи підходить до кінця. На перший план поступово виходить завдання збереження стабільності податкової системи як фактора легалізації бізнесу та збільшення маси податкових платежів. Внесені до законодавства про податки і збори окремі зміни все в більшій мірі повинні бути спрямовані на підвищення ясності законодавства і на однозначність його застосування платниками податків ».
2. 2. Актуальні напрями діяльності митної служби РФ
Підвищення конкурентоспроможності Росії, ступеня її інтеграції у світову економіку передбачають формування єдиного інформаційного простору в області зовнішньоторговельної діяльності.
Як відомо, 2004 р. - це перший рік роботи митних органів в умовах дії нового Митного кодексу Російської Федерації, покликаного встановити принципово інші правовідносини між митницею та бізнесом [ТК був прийнятий 28 травня 2003 і діє з 1 січня 2004 р.].
Новий ТК створив правову базу для переходу від стадії експерименту до практичного застосування електронного декларування товарів. До кінця 2004 р. близько 10 митних постів вже працювали з електронною формою декларування. Ними оформлено понад 1700 електронних декларацій. Більше 100 учасників зовнішньоекономічної діяльності перейшли на таку форму роботи.
У новому ТК закріплені основи і принципи митного контролю з використанням системи управління ризиками (СУР).
Це принципово новий напрямок роботи митних органів Російської Федерації, що несе з собою нову ідеологію і філософію митного контролю, що означає перехід до міжнародних стандартів роботи, прийнятим в країнах ЄС і США.
Від тотального контролю за всім, що переміщується через кордон, сучасна митниця переходить до вибіркового контролю, зосереджуючи свої ресурси на запобіганні правопорушень, які мають найбільш негативні наслідки для економіки і безпеки країни.
В даний час вже розроблено загальноукраїнські, регіональні та місцеві профілі ризиків. Почалася робота по автоматизації створення проектів профілів ризику, формування бази даних профілів ризику, їх доведення до митних постів та виявлення ризиків при декларуванні. Створено та починає використовуватися єдиний реєстр суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.
Для комплексного вирішення завдань інформаційної підтримки просування російських товарів і послуг на зовнішні ринки, пов'язаних з системою збору та аналізу експортних пропозицій, заявок і тендерів, що надходять від російських підприємств та іноземних споживачів, в цілому для зниження передконтрактних витрат російських експортерів у мережі Інтернет створена і успішно функціонує інформаційно-пошукова система "Експортні можливості Росії".
До теперішнього часу база даних російських експортерів містить інформацію більш ніж про 1500 підприємствах, що здійснюють експортні поставки промислової продукції.
Впровадження системи спрямоване на організацію нових інформаційних потоків між російськими експортерами, центральним апаратом МЕРТ, а також представництвами Російської Федерації з торгово-економічних питань в іноземних державах, підвищення швидкості проходження інформації та значного збільшення обсягу одержуваної інформації про проведені тендери за кордоном і комерційних запитах іноземних організацій за рахунок істотної активізації роботи останніх.
По лінії співпраці з ЄС реалізується проект ТАСІС "Гармонізація митних процедур Росії і ЄС". Важливим елементом митного співробітництва Росії і ЄС у правоохоронній діяльності є взаємодія з Європейським бюро по боротьбі з шахрайством з метою запобігання випадків недостовірного декларування контрольованих видів товарів.
По каналах міжнародної правоохоронної мережі "СЕN" регіональний вузол зв'язку "RILO-Москва" здійснює оперативний обмін інформацією з митними службами країн СНД і Всесвітньою митною організацією про нові маршрути переміщення контрабанди та способи її приховування, в тому числі наркотиків, зброї, боєприпасів, вибухових речовин , товарів військового та подвійного призначення.
Перший рік роботи в нових умовах у цілому показав достатню працездатність Кодексу. Його введення сприяло розширенню торгівлі і зростанню обсягів збирання платежів. Про масштаби діяльності митниці зі збору митних платежів говорить така цифра: щодня в скарбницю держави митники перераховують близько 170 млн. дол Митні платежі забезпечують майже 40% доходної частини бюджету і складають без малого 8% ВВП.
Як відомо, до березня 2004 р. митні процедури в Росії здійснювалися підрозділами самостійного відомства - Державним митним комітетом. У рамках реорганізації митної служби його функції були розподілені між Федеральною митною службою (ФМС), МЕРТ і Мінфіном. За ФМС залишено тільки функції нагляду за виконанням митного законодавства учасниками зовнішньоторговельної діяльності, тобто це відомство практично не може впливати на хід реформ у сфері митної справи. Всі митне нормотворчість відійшло до МЕРТ, а обов'язки щодо встановлення правил визначення митної вартості - до Мінфіну.
Для усунення правових прогалин в частині встановлення і стягнення митних зборів необхідно було внесення змін і доповнень до ТК. З цією метою був прийнятий Федеральний закон від 11.11.04, який вступив в силу 1 січня 2005
Цим законом встановлюються наступні види митних зборів:
· Митні збори за митне оформлення;
· Митні збори за митне супровід;
· Митні збори за зберігання.
Законом визначені також платники митних зборів, порядок сплати митних зборів, а також випадки звільнення від їх сплати. Крім того, встановлюються фіксовані ставки митних зборів за митне супроводження та митних зборів за зберігання. Ставки митних зборів за митне оформлення встановлюються Урядом Російської Федерації
Висновок
Під митно-тарифним регулюванням слід розуміти сукупність організаційних, економічних (тарифних) і адміністративних (нетарифних) заходів: державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності в Російській Федерації, які так чи інакше покликані сприяти захисту національних виробників на внутрішньому ринку, регулювати структуру експорту та імпорту товарів, а також забезпечувати джерело поповнення дохідної частини федерального бюджету.
Правову основу митно-тарифного регулювання становлять: Митний кодекс РФ; Закон РФ «Про митний тариф»; система підзаконних нормативно-правових актів, видаваних Урядом РФ і ГТК Росії.
Під тарифним регулюванням у митному праві розуміють заходи державного впливу на зовнішньоекономічні зв'язки країни, в основі яких лежить ціновий фактор впливу на зовнішньоторговельний оборот. Такий вплив здійснюється за допомогою встановлення та справляння митних зборів та інших митних платежів при переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон.
Мито - це «обов'язковий внесок, стягнутий митними органами при імпорті або експорті товару і є умовою імпорту або експорту».
Можна виділити наступні види мита:
1.По напрямку переміщення товарів: імпортні; експортні; транзитні
2.По способу обчислення: адвалерні; специфічні, комбіновані
3.За характером: спеціальні; антидемпінгові; компенсаційні
4.По походженням: автономні; конвенційні; преференційні
5.По типами ставок: постійні; змінні
5.По способом обчислення: номінальні; ефективні.
Основні функції митних зборів виділяють наступні:
· Регулююча функція
· Фіскальна функція
· Контролююча функція
Основою нормативно-правової бази для визначення митної вартості є Закон РФ від 21.05.1993 N 5003-1 (ред. від 10.11.2006) «Про митний тариф». Він визначає основні поняття і правила застосування методів, використовуваних для оцінки митної вартості товарів. Відповідно до цього закону митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації - це ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за товари на момент перетину ним митного кордону РФ.
Система визначення митної вартості товарів грунтується на загальних принципах митної оцінки, прийнятих у міжнародній практиці.
Визначення вартості ввезеного товару з метою розрахунку митних зборів - одна з найбільш складних митних процедур.
Для її здійснення Законом визначені наступні методи:
1) метод за вартістю угоди із ввезених товарів;
2) метод за вартістю ідентичних товарів;
3) метод за вартістю угоди з однорідними товарами;
4) метод вирахування;
5) метод складання;
6) резервний метод.
Основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди з ввезеними товарами. Це означає, що при проведенні оцінки товарів необхідно в максимально можливою мірою використовувати перший метод. Якщо остаточно встановлено, що ціна операції відсутній або не може бути визначена, або не може використовуватися для визначення митної вартості, слід переходити до наступних методів оцінки.
Будучи одним із важких питань митної справи, митна вартість вимагає створення самої сучасної і узгодженої зі світовою практикою системою її контролю, проведення постійного цінового моніторингу, створення інформаційних баз даних для контролю митної вартості, цільова та комплексна перевірки учасників зовнішньоекономічної діяльності, усунення витоку валютної виручки.
ü Очевидно, що формується система нормативного регулювання митних зборів і зборів за митне оформлення не може бути визнана задовільною, оскільки швидше за все призведе до негативних наслідків і для федерального бюджету, і для платників.
ü Слід визнати, що сьогодні предмети ведення митного законодавства невиправдано розширені, особливо в частині податків і зборів, які адмініструються митними органами (митних платежів).
ü Проблеми з невизначеністю терміна «митні платежі» стали особливо актуальними після прийняття частини першої НК РФ, коли і в учасників ЗЕД, і у митних органів почали виникати труднощі з-за створилася колізії понять податкового та митного законодавства.
Основними шляхами вирішення даних проблем ми бачимо наступні:
ü Першим кроком у вдосконаленні чинного законодавства могло б стати більш чітке розмежування предметів ведення і уточнення термінів податкового та митного законодавства. Наприклад, в Митному кодексі РФ відсутнє поняття "митні платежі» (див. ст. 11 «Основні поняття ...»), а в розділі III« Митні платежі "зазначені тільки види платежів.
ü Більшість питань, пов'язаних з податками та оподаткуванням, незалежно від того, яке відомство займається контролем за їх сплатою, має регулюватися законодавством про податки і збори.
ü Також вважаємо за доцільне, не порушуючи принципу єдності системи податків і зборів, відмовитися від ідеї регулювання різних видів фіскальних платежів в різних галузях законодавства.
Список використаної літератури.
1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993
2. Митний кодекс Російської Федерації від 28 травня 2003 р. N 61-ФЗ
3. Закон РФ «Про митний тариф» від 21 травня 1993 року № 5003-1
4. Покровська В.В. «Організація і регулювання зовнішньоекономічної діяльності: Підручник. - М.: МАУП, 2000. - 456с.
5. Чеботарьов Н.В. «Світова економіка»: Підручник: - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і С». - 2007. - 332с.
6. Фигурновой Н.П. «Міжнародна економіка»: Навчальний посібник. - М: Видавництво «Омега-Л», 2007. - 304с.
7. Синецкий Б.І. «Основи комерційної діяльності: Підручник. - М.: МАУП, 2000. - 659с.
8. Тимошенко І.В. «Митне право Росії. Серія «Підручники, навчальні посібники». Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2001. - 512с.
9. Комісарів А.В. «Напрямки діяльності ФМС Росії» / / Зовнішньоекономічний бюлетень, № червень 2005
10. Сьомкіна Т.І. «Про співвідношення норма митного і податкового законодавства» / / Податкова політика і практика, № 1 2005 р
11. Широков С.В. Артем'єв А. А. «Новий статус втрати митних платежів бюджету?» / / Податкова політика і практика, № вересня 2005
12. Широков С.В. Артем'єв А. А. «Податкова реформа триває.» / / Податкова політика і практика, № лютого 2005
13. www.referent.ru
14. www.minfin.ru
Під час обговорення даної ініціативи в Державній Думі передбачувані зміни були позиціоновані як технічні і, отже, цілком нешкідливі для держави і платників податків.
Питання про статус лісових, водних та екологічних платежів пройшов досить тривале обговорення і, на наш погляд, може бути вирішене (природно, після уточнення характеру відносин в лісо-і водокористування, нанесенні шкоди навколишньому середовищу) на користь їх не податкового, а цивільно-правового статусу.
Найбільші сумніви викликає рішення про надання нового статусу мит і митних зборів. Проаналізуємо його можливі наслідки.
За своїм характером мита і збори повністю відповідають визначенням податку і збору, наведеним у частині першій НК РФ (ст. 8).
Так, мито є обов'язковим, індивідуально безвідплатним платежем, який справляється з організацій і фізичних осіб, у формі відчуження належних їм грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави. Тобто мито має ознаки податку, які містяться в його визначенні, сформульованому у п. 1 ст. 8 НКРФ.
Митні збори за митне оформлення представляють собою обов'язковий внесок, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними (в даному випадку митними) органами юридично значущих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів. Тобто збори за митне оформлення мають характеристики збору, відображеними у п. 2 ст. 8 НК РФ.
Цим платежах притаманне більшість елементів оподаткування, які повинні бути визначені відповідно до ст. 17 НК РФ:
• платники податків;
• об'єкт оподаткування;
• податкова база;
• податкова ставка;
• порядок обчислення податку;
• порядок і терміни сплати податку;
• пільги та підстави для їх використання платником податків.
Єдиним елементом, який відсутній у митних мит і зборів, є податковий період. Це обумовлено специфікою елемента «порядок і терміни сплати», пов'язаної з особливостями митного оподаткування в Росії в частині строків сплати митних платежів.
Іншим аргументом на користь того, що митні збори та збори за митне оформлення мають «податково-Зборові» природу, є норми ст. 57 Конституції РФ, відповідно до якої «кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори». Як випливає з цих норм, у сфері публічно-правових відносин, покликаних забезпечувати фінансову основу здійснення державою своїх функцій, до числа яких, безперечно, належать і відносини, пов'язані зі сплатою митних платежів, можуть існувати тільки два види обов'язкових платежів - податки і збори. Тобто будь-які платежі, як би вони не називалися, в тому числі і митні платежі, якщо вони мають сплачуватися державі або як обов'язкові і індивідуально безоплатні, або обов'язкова сплата яких є однією з умов здійснення державними органами у справах щодо платників юридично значущих дій, є або податками, або зборами. Сплата інших обов'язкових платежів Конституцією РФ не передбачена. Всі інші платежі державі повинні носити цивільно-правової або який-небудь інший характер (наприклад, кошти, отримані в результаті застосування заходів відповідальності - адміністративної, кримінальної та т. д.).
Отже, для того щоб в учасників зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) були правові підстави для сплати митних зборів і зборів як неподаткових платежів, необхідно змінити законодавство таким чином, щоб ці платежі придбали цивільно-правовий характер, тобто сплачувалися б за певні послуги, надані митними органами.
Однак, на наш погляд, для розвитку законодавства у такому напрямку, крім величезної кількості технічних складнощів, є кілька фундаментальних перешкод і серйозних обмежень.
Оскільки мова йде про цивільно-правові відносини, важливо, щоб механізм цих відносин не суперечив основним засадам цивільного законодавства, які сформульовані в ст. 1 ЦК РФ. Там, як відомо, зафіксовані принципи рівності учасників відносин, свободи договору, добровільності набуття та здійснення цивільних прав. Подібні принципи чи застосовні до відносин між учасниками ЗЕД і митними органами, які носять державно-владний характер. Більше того, у п. 3 ст. 2 ДК РФ зазначено, що до відносин, заснованих на адміністративному або іншому владному підпорядкуванні однієї сторони іншій, у тому числі до податкових і інших фінансових і адміністративних відносин, цивільне законодавство не застосовується, якщо інше не передбачено законодавством.
У принципі, збори за митне оформлення можна обгрунтувати як оплату послуги митних органів, природно, змінивши велика кількість норм Митного та Цивільного кодексів РФ. Набагато складніша ситуація з митами. Єдиний «можливий» аргумент на користь того, що мито є платою за послуги, що надаються учасникам ЗЕД, сформульований класиком світової економічної думки В. Петті в «Трактаті про податки і збори»:
«Я не можу добре усвідомити собі, які ті природні підстави, в силу яких це мито повинні сплачуватися государю як при ввезенні, так і при вивозі; є, мабуть, все ж деякі підстави сплати йому за дозвіл вивозити певні продукти, в яких інші країни дійсно потребують. Я тому вважаю, що мита були винагородою, що сплачуються государеві за захист провезення товарів як до країни, так і з країни від піратів, і я вважав би це дійсно правильним, якщо б государ був зобов'язаний витрачати великі кошти з цією метою ».
Однак сьогодні пояснити необхідність зміни Закону «Про митний тариф» таким чином, щоб мито представляла собою платіж державі за забезпечувану їм захист від піратів, буде непросто.
Проведений аналіз точок зору на проблему фахівців з оподаткування також підтверджує наявні сумніви в правильності ухваленого рішення про виключення митних зборів і зборів з системи податків і зборів.
Питання правового статусу митних зборів і зборів неодноразово розглядалися і Конституційним Судом РФ. Так, у Визначенні Конституційного Суду РФ від 15.12.2000 № 294-Про наголошується, що «мито є одним з федеральних зборів, доходи від якого використовуються в публічних цілях». Таким чином, мито і митні збори за своєю конституційно-правовій природі відносяться до податків і зборів.
Ось думка одного з кращих фахівців у галузі законодавства про податки і збори професора С. Г. Пепеляева:
«Сплата інших, крім податків і зборів, обов'язкових платежів (за винятком штрафних санкцій) Конституцією РФ не передбачена. Тому в разі виключення мита та митних зборів з системи податків і зборів виникає невизначеність у питанні про те, чи є конституційно-правові підстави для стягнення цих платежів.
Мито та митні збори повністю відповідають поняттям "податок" і "збір" визначення яких міститься у статті 8 НК РФ.
Відповідно до частини 3 пункту 5 статті 3 НК РФ "ні на кого не може бути покладено обов'язок утачівать податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку , ніж це визначено цим Кодексом ".
Отже, у разі виключення митних зборів і зборів з системи податків і зборів на організації та фізичних осіб не може бути покладено обов'язок сплачувати ці платежі ".
Як випливає з наведеної витримки, тепер будь-які організації та фізичні особи мають право оскаржити стягнення митних зборів і зборів за митне оформлення як що не має нормативного підстави. Схожа точка зору висловлена і аудитором Рахункової палати РФ професором В. Г. Пансковим, який відзначає, що «розмита» нормативна база з митних платежах не може уникнути неточностей і протиріч, що ускладнює контроль і дає можливість мінімізувати, а нерідко і не платити встановлені платежі .
Таким чином, складається законодавча невизначеність рано чи пізно призведе до масових звернень учасників зовнішньоекономічної діяльності в суди. Якщо суди, розбираючи подібні суперечки, будуть керуватися буквою закону, а не міркуваннями державної доцільності, то підсумком нововведень, швидше за все, стануть втрати доходів федерального бюджету.
Для платників, у яких немає можливості залучати адвокатів для захисту своїх інтересів у судах, можливі наслідки нового статусу мита і митних зборів можуть виявитися справді катастрофічними.
Відомо, що, хоча законодавчо митні органи мають права і несуть обов'язки податкових органів, на ділі митне оподаткування і можливості митних органів дуже істотно відрізняються від можливостей податкових органів. Основна проблема в тому, що митне оформлення товарів, їх оподаткування і випуск - взаємопов'язані процедури. У разі незгоди з вимогами митних органів (наприклад, у частині митної вартості товарів, їх коду відповідно до Товарної номенклатурою зовнішньоекономічної діяльності) або їх своєрідним трактуванням норм законодавства перед учасником ЗЕД постає дилема: звернення до суду або виникнення проблем з оформленням і випуском товарів.
Розглянемо вельми показову ситуацію. Для цілей контролю митної вартості, яка є базою для обчислення митних зборів і зборів за митне оформлення, норми ст. 40 НК РФ, надають платникам податків досить широкі можливості, не застосовуються. Тут необхідно керуватися положеннями Закону РФ «Про митний тариф», згідно з яким у разі виникнення складнощів з визначенням митної вартості митні органи вправі використовувати так званий резервний метод, тобто звернення до наявної в їх розпорядженні цінової інформації. На практиці це означає використання випускаються митними органами інформаційних листів, в яких містяться ціни по різних групах товарів.
Природно, що зазначені в інформаційних листах ціни, як правило, набагато вище, ніж реальні ціни угоди.
Зауважимо, що інформаційні листи не мають офіційного статусу, не реєструються Міністерством юстиції РФ, тобто взагалі як би не існують. Заперечувати самі листи в суді - те ж саме що боротися з привидами. Тим не менше вони є і повинні виконуватися співробітниками митниць.
Існує побоювання, що після зміни статусу митних зборів і зборів виконавча влада отримає додаткові можливості щодо регулювання цих платежів на основі не законодавства про податки і збори, яке поступово формується і вдосконалюється, а «рамкових» законів, що допускають можливості різних тлумачень і, що особливо тривожно , відомчих актів, таких як інформаційні листи.
Тому в ситуації, що склалася говорити про які-небудь послуги, нібито отриманих платником митних зборів і зборів від митних органів, свободу вибору при отриманні цих послуг і особливо рівності сторін, на наш погляд, цинічно.
Очевидно, що формується система нормативного регулювання митних зборів і зборів за митне оформлення не може бути визнана задовільною, оскільки швидше за все призведе до негативних наслідків і для федерального бюджету, і для платників.
Тому вважаємо за доцільне, не порушуючи принципу єдності системи податків і зборів, відмовитися від ідеї регулювання різних видів фіскальних платежів в різних галузях законодавства.
Вважаємо, що більшість питань, пов'язаних з податками та оподаткуванням, незалежно від того, яке відомство займається контролем за їх сплатою, має регулюватися законодавством про податки і збори.
Слід визнати, що сьогодні предмети ведення митного законодавства невиправдано розширені, особливо в частині податків і зборів, які адмініструються митними органами (митних платежів).
Першим кроком у вдосконаленні чинного законодавства могло б стати більш чітке розмежування предметів ведення і уточнення термінів податкового та митного законодавства. Наприклад, в Митному кодексі РФ відсутнє поняття "митні платежі» (див. ст. 11 «Основні поняття ...»), а в розділі III« Митні платежі "зазначені тільки види платежів.
На наш погляд, відсутність законодавчого визначення цих платежів значною мірою створює передумови для обгрунтування їх особливого (наприклад, неподаткового) статусу.
Проблеми з невизначеністю терміна «митні платежі» стали особливо актуальними після прийняття частини першої НК РФ, коли і в учасників ЗЕД, і у митних органів почали виникати труднощі з-за створилася колізії понять податкового та митного законодавства.
Уже в 1998 році фахівцями робилися спроби сформулювати поняття "митні платежі». Так, заступником начальника Північно-Західного митного управління В. Кулешовим було запропоновано наступне визначення:
«Митні платежі - податки та збори, що стягуються митними органами РФ відповідно до цього (Митним) кодексом і Податковим кодексом РФ. Митні платежі є федеральними податками і зборами ".
Дане визначення, на нашу думку, можна було б прийняти за основу, внісши в нього корективи з урахуванням того, що сьогодні, згідно із законодавством, податкові та митні органи не стягують податки і збори, а здійснюють контроль за їх сплатою. З урахуванням сказаного, визначення могло б виглядати наступним чином:
«Митні платежі - податки та збори, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ. Митні платежі є федеральними податками і зборами ».
Виходячи з зазначеного визначення, можна було б класифікувати види митних платежів, наведені у ст. 318 Митного кодексу РФ як податки чи збори.
На закінчення на підтвердження вищенаведеної аргументації хотілося б послатися на основні напрямки податкової політики, що містяться в Бюджетному посланні Президента РФ Федеральним Зборам Російської Федерації «Про бюджетну політику в 2005 РОЦІ»:
«Період кардинальних змін податкової системи підходить до кінця. На перший план поступово виходить завдання збереження стабільності податкової системи як фактора легалізації бізнесу та збільшення маси податкових платежів. Внесені до законодавства про податки і збори окремі зміни все в більшій мірі повинні бути спрямовані на підвищення ясності законодавства і на однозначність його застосування платниками податків ».
2. 2. Актуальні напрями діяльності митної служби РФ
Підвищення конкурентоспроможності Росії, ступеня її інтеграції у світову економіку передбачають формування єдиного інформаційного простору в області зовнішньоторговельної діяльності.
Як відомо, 2004 р. - це перший рік роботи митних органів в умовах дії нового Митного кодексу Російської Федерації, покликаного встановити принципово інші правовідносини між митницею та бізнесом [ТК був прийнятий 28 травня 2003 і діє з 1 січня 2004 р.].
Новий ТК створив правову базу для переходу від стадії експерименту до практичного застосування електронного декларування товарів. До кінця 2004 р. близько 10 митних постів вже працювали з електронною формою декларування. Ними оформлено понад 1700 електронних декларацій. Більше 100 учасників зовнішньоекономічної діяльності перейшли на таку форму роботи.
У новому ТК закріплені основи і принципи митного контролю з використанням системи управління ризиками (СУР).
Це принципово новий напрямок роботи митних органів Російської Федерації, що несе з собою нову ідеологію і філософію митного контролю, що означає перехід до міжнародних стандартів роботи, прийнятим в країнах ЄС і США.
Від тотального контролю за всім, що переміщується через кордон, сучасна митниця переходить до вибіркового контролю, зосереджуючи свої ресурси на запобіганні правопорушень, які мають найбільш негативні наслідки для економіки і безпеки країни.
В даний час вже розроблено загальноукраїнські, регіональні та місцеві профілі ризиків. Почалася робота по автоматизації створення проектів профілів ризику, формування бази даних профілів ризику, їх доведення до митних постів та виявлення ризиків при декларуванні. Створено та починає використовуватися єдиний реєстр суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності.
Для комплексного вирішення завдань інформаційної підтримки просування російських товарів і послуг на зовнішні ринки, пов'язаних з системою збору та аналізу експортних пропозицій, заявок і тендерів, що надходять від російських підприємств та іноземних споживачів, в цілому для зниження передконтрактних витрат російських експортерів у мережі Інтернет створена і успішно функціонує інформаційно-пошукова система "Експортні можливості Росії".
До теперішнього часу база даних російських експортерів містить інформацію більш ніж про 1500 підприємствах, що здійснюють експортні поставки промислової продукції.
Впровадження системи спрямоване на організацію нових інформаційних потоків між російськими експортерами, центральним апаратом МЕРТ, а також представництвами Російської Федерації з торгово-економічних питань в іноземних державах, підвищення швидкості проходження інформації та значного збільшення обсягу одержуваної інформації про проведені тендери за кордоном і комерційних запитах іноземних організацій за рахунок істотної активізації роботи останніх.
По лінії співпраці з ЄС реалізується проект ТАСІС "Гармонізація митних процедур Росії і ЄС". Важливим елементом митного співробітництва Росії і ЄС у правоохоронній діяльності є взаємодія з Європейським бюро по боротьбі з шахрайством з метою запобігання випадків недостовірного декларування контрольованих видів товарів.
По каналах міжнародної правоохоронної мережі "СЕN" регіональний вузол зв'язку "RILO-Москва" здійснює оперативний обмін інформацією з митними службами країн СНД і Всесвітньою митною організацією про нові маршрути переміщення контрабанди та способи її приховування, в тому числі наркотиків, зброї, боєприпасів, вибухових речовин , товарів військового та подвійного призначення.
Перший рік роботи в нових умовах у цілому показав достатню працездатність Кодексу. Його введення сприяло розширенню торгівлі і зростанню обсягів збирання платежів. Про масштаби діяльності митниці зі збору митних платежів говорить така цифра: щодня в скарбницю держави митники перераховують близько 170 млн. дол Митні платежі забезпечують майже 40% доходної частини бюджету і складають без малого 8% ВВП.
Як відомо, до березня 2004 р. митні процедури в Росії здійснювалися підрозділами самостійного відомства - Державним митним комітетом. У рамках реорганізації митної служби його функції були розподілені між Федеральною митною службою (ФМС), МЕРТ і Мінфіном. За ФМС залишено тільки функції нагляду за виконанням митного законодавства учасниками зовнішньоторговельної діяльності, тобто це відомство практично не може впливати на хід реформ у сфері митної справи. Всі митне нормотворчість відійшло до МЕРТ, а обов'язки щодо встановлення правил визначення митної вартості - до Мінфіну.
Для усунення правових прогалин в частині встановлення і стягнення митних зборів необхідно було внесення змін і доповнень до ТК. З цією метою був прийнятий Федеральний закон від 11.11.04, який вступив в силу 1 січня 2005
Цим законом встановлюються наступні види митних зборів:
· Митні збори за митне оформлення;
· Митні збори за митне супровід;
· Митні збори за зберігання.
Законом визначені також платники митних зборів, порядок сплати митних зборів, а також випадки звільнення від їх сплати. Крім того, встановлюються фіксовані ставки митних зборів за митне супроводження та митних зборів за зберігання. Ставки митних зборів за митне оформлення встановлюються Урядом Російської Федерації
Висновок
Під митно-тарифним регулюванням слід розуміти сукупність організаційних, економічних (тарифних) і адміністративних (нетарифних) заходів: державного регулювання зовнішньоекономічної діяльності в Російській Федерації, які так чи інакше покликані сприяти захисту національних виробників на внутрішньому ринку, регулювати структуру експорту та імпорту товарів, а також забезпечувати джерело поповнення дохідної частини федерального бюджету.
Правову основу митно-тарифного регулювання становлять: Митний кодекс РФ; Закон РФ «Про митний тариф»; система підзаконних нормативно-правових актів, видаваних Урядом РФ і ГТК Росії.
Під тарифним регулюванням у митному праві розуміють заходи державного впливу на зовнішньоекономічні зв'язки країни, в основі яких лежить ціновий фактор впливу на зовнішньоторговельний оборот. Такий вплив здійснюється за допомогою встановлення та справляння митних зборів та інших митних платежів при переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон.
Мито - це «обов'язковий внесок, стягнутий митними органами при імпорті або експорті товару і є умовою імпорту або експорту».
Можна виділити наступні види мита:
1.По напрямку переміщення товарів: імпортні; експортні; транзитні
2.По способу обчислення: адвалерні; специфічні, комбіновані
3.За характером: спеціальні; антидемпінгові; компенсаційні
4.По походженням: автономні; конвенційні; преференційні
5.По типами ставок: постійні; змінні
5.По способом обчислення: номінальні; ефективні.
Основні функції митних зборів виділяють наступні:
· Регулююча функція
· Фіскальна функція
· Контролююча функція
Основою нормативно-правової бази для визначення митної вартості є Закон РФ від 21.05.1993 N 5003-1 (ред. від 10.11.2006) «Про митний тариф». Він визначає основні поняття і правила застосування методів, використовуваних для оцінки митної вартості товарів. Відповідно до цього закону митна вартість товарів, що ввозяться на митну територію Російської Федерації - це ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті за товари на момент перетину ним митного кордону РФ.
Система визначення митної вартості товарів грунтується на загальних принципах митної оцінки, прийнятих у міжнародній практиці.
Визначення вартості ввезеного товару з метою розрахунку митних зборів - одна з найбільш складних митних процедур.
Для її здійснення Законом визначені наступні методи:
1) метод за вартістю угоди із ввезених товарів;
2) метод за вартістю ідентичних товарів;
3) метод за вартістю угоди з однорідними товарами;
4) метод вирахування;
5) метод складання;
6) резервний метод.
Основним методом визначення митної вартості є метод за ціною угоди з ввезеними товарами. Це означає, що при проведенні оцінки товарів необхідно в максимально можливою мірою використовувати перший метод. Якщо остаточно встановлено, що ціна операції відсутній або не може бути визначена, або не може використовуватися для визначення митної вартості, слід переходити до наступних методів оцінки.
Будучи одним із важких питань митної справи, митна вартість вимагає створення самої сучасної і узгодженої зі світовою практикою системою її контролю, проведення постійного цінового моніторингу, створення інформаційних баз даних для контролю митної вартості, цільова та комплексна перевірки учасників зовнішньоекономічної діяльності, усунення витоку валютної виручки.
ü Очевидно, що формується система нормативного регулювання митних зборів і зборів за митне оформлення не може бути визнана задовільною, оскільки швидше за все призведе до негативних наслідків і для федерального бюджету, і для платників.
ü Слід визнати, що сьогодні предмети ведення митного законодавства невиправдано розширені, особливо в частині податків і зборів, які адмініструються митними органами (митних платежів).
ü Проблеми з невизначеністю терміна «митні платежі» стали особливо актуальними після прийняття частини першої НК РФ, коли і в учасників ЗЕД, і у митних органів почали виникати труднощі з-за створилася колізії понять податкового та митного законодавства.
Основними шляхами вирішення даних проблем ми бачимо наступні:
ü Першим кроком у вдосконаленні чинного законодавства могло б стати більш чітке розмежування предметів ведення і уточнення термінів податкового та митного законодавства. Наприклад, в Митному кодексі РФ відсутнє поняття "митні платежі» (див. ст. 11 «Основні поняття ...»), а в розділі III« Митні платежі "зазначені тільки види платежів.
ü Більшість питань, пов'язаних з податками та оподаткуванням, незалежно від того, яке відомство займається контролем за їх сплатою, має регулюватися законодавством про податки і збори.
ü Також вважаємо за доцільне, не порушуючи принципу єдності системи податків і зборів, відмовитися від ідеї регулювання різних видів фіскальних платежів в різних галузях законодавства.
Список використаної літератури.
1. Конституція Російської Федерації від 12 грудня 1993
2. Митний кодекс Російської Федерації від 28 травня 2003 р. N 61-ФЗ
3. Закон РФ «Про митний тариф» від 21 травня 1993 року № 5003-1
4. Покровська В.В. «Організація і регулювання зовнішньоекономічної діяльності: Підручник. - М.: МАУП, 2000. - 456с.
5. Чеботарьов Н.В. «Світова економіка»: Підручник: - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і С». - 2007. - 332с.
6. Фигурновой Н.П. «Міжнародна економіка»: Навчальний посібник. - М: Видавництво «Омега-Л», 2007. - 304с.
7. Синецкий Б.І. «Основи комерційної діяльності: Підручник. - М.: МАУП, 2000. - 659с.
8. Тимошенко І.В. «Митне право Росії. Серія «Підручники, навчальні посібники». Ростов-на-Дону: «Фенікс», 2001. - 512с.
9. Комісарів А.В. «Напрямки діяльності ФМС Росії» / / Зовнішньоекономічний бюлетень, № червень 2005
10. Сьомкіна Т.І. «Про співвідношення норма митного і податкового законодавства» / / Податкова політика і практика, № 1 2005 р
11. Широков С.В. Артем'єв А. А. «Новий статус втрати митних платежів бюджету?» / / Податкова політика і практика, № вересня 2005
12. Широков С.В. Артем'єв А. А. «Податкова реформа триває.» / / Податкова політика і практика, № лютого 2005
13. www.referent.ru
14. www.minfin.ru