Бухгалтерський облік на залізничному транспорті

- Виходячи з представленої структурним підрозділом звітності про витрати перевіряється величина фактичних експлуатаційних витрат за звітний період;
- Проводиться розрахунок прибутку структурного підрозділу виходячи з встановленого рівня рентабельності;
- До суми фактичних витрат у сукупності з часткою прибутку додається отримана розрахунковим шляхом величина податків і відрахувань, сплачуваних з виручки (доходів) при реалізації транспортних послуг (крім податку на додану вартість, розрахунок і сплату якого здійснює Управління залізниці в централізованому порядку).
Передача відділенням залізниці структурному підрозділу суми належних йому доходів здійснюється на підставі повідомлення (авізо), обов'язковими реквізитами яких є номер і дата, найменування організації, з якою ведуться розрахунки, зміст операції і сума по дебету або кредиту рахунку внутрішньогосподарських розрахунків, кореспондуючі рахунки. Величина доходів від перевезень у відділенні залізниці складається з грошових надходжень за виконані вантажні перевезення в експлуатаційних тонно-кілометрах і пасажирські перевезення в пасажиро-кілометрах, оплачувані Управлінням залізниці за затвердженими для відділення розрахунковими цінами. Для виконання попередніх розрахунків величини доходів від перевезень відділення залізниці:
- Щомісяця пред'являє до Управління залізниці зведену звітність про витрати. Для цього на підставі поданої структурними підрозділами щомісячної звітності всіх вхідних до складу відділення залізниці узагальнюється. Форма-розділень про фактичні експлуатацій дороги структурних підрозділів зведеної інформації про витрати в цілому: за видатками. З метою отримання, крім того, враховується величина власність по відділенню залізниці, витрат відділення:
- Фінансово-економічна служба Управління залізниці перевіряє величину зроблених відділенням управлінням залізниці обсягу виконаної експлуатаційної роботи;
- Виходячи з рівня рентабельності визначається величина прибутку, що належить відділенню залізниці;
- Здійснюється розрахунок величини податків з виручки (доходів) при реалізації продукції, що сплачуються з виручки (доходів) при реалізації продукції (робіт, послуг) (крім податку на додану вартість, розрахунок і сплату якого здійснює Управління залізниці в централізованому порядку).
Протягом місяця Управління залізниці здійснює авансування відділень залізниці (для оплати рахунків за матеріали запасні частини, паливо, електроенергію, виплати зарплати) шляхом перерахувань грошових коштів на їх розрахункові рахунки. У кінці звітного періоду Управління залізниці здійснює коригування розрахованої величини доходів відділення залізниці з урахуванням змін обсягу виконуваних робіт, технологічного процесу, інфляційних чинників. Фінансово-економічна служба Управління залізниці, обробивши представлену галузеву звітність про витрати, визначає суму доходів від перевезень, що підлягає передачі кожному відділенню залізниці. Розрахунки з відділеннями залізниці за виконані роботи по перевезеннях здійснюється виходячи з розрахункових цін на госпрозрахункові вимірювачі експлуатаційної роботи. Рівень розрахункових цін повинен забезпечувати відшкодування експлуатаційних витрат та одержання відділенням залізниці прибутку, достатнього для сплати податків до бюджетів (республіканський і місцеві), формування створюваних фондів і здійснення інших витрат з прибутку. Для обліку доходів від перевезень на залізниці використовуються такі синтетичні рахунки: 90 «реалізація», на якому відображаються експлуатаційні витрати та доходи (виручка) від перевезень, і рахунок 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень». При цьому для збору інформації та централізації виручки від перевезень, що формується на прибутковому рахунку залізниці, використовується рахунок 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень». Цей рахунок використовують відділкові розрахункові центри (ОРЦ) та Головний розрахунково-інформаційний центр (ІРЦ) для обліку руху грошових коштів, отриманих від клієнтури за перевезення вантажів і пасажирів. При подальшому розподілі та формуванні доходів від перевезень за рівнями управління залізниці використовується рахунок 90 «Реалізація», де узагальнюється інформація про процес реалізації транспортних послуг.
За рівнями управління залізниці формування рахунку 90 «Реалізація» буде відмінно:
90 «Реалізація»
Формування рахунку 90 «Реалізація» на рівні структурного підрозділу відділення залізниці. На рівні структурного підрозділу відділення залізниці за кредитом рахунку 90 «Реалізація» відбивається величина отриманих доходів за участь у загальному технологічному процесі перевезення, а за дебетом - фактичні витрати по перевезеннях (експлуатаційні витрати) та податки, які структурний підрозділ сплачує з виручки самостійно. На рівні відділення залізниці за кредитом рахунку 90 «Реалізація» відбивається величина отриманих доходів за виконаний обсяг перевезень, а за дебетом - сукупність сум доходів, переданих структурним підрозділам, які є для відділення залізниці частиною фактично зроблених витрат по перевезеннях (експлуатаційні витрати), витрати власне відділенням залізниці і податки, які відділення залізниці сплачує з виручки. На рівні Управління залізниці за кредитом рахунку 90 «Реалізація» відбивається величина виручки від перевезень, а за дебетом - сукупність сум доходів, переданих відділенням залізниці, які є для Управління залізниці частиною фактично зроблених витрат по перевезеннях (експлуатаційні витрати), централізовані витрати Управління залізниці і податки, які залізниця сплачує з виручки (у тому числі і централізовано сплачувані податки):
90 «Реалізація»
Формування рахунку 90 «Реалізація» на рівні відділення залізниці

90 «Реалізація»
Крім доходів від вантажних перевезень окремі підрозділи залізниці (залізничні вокзали) отримують оплату різних послуг, що надаються клієнтурі і пасажирам, у вигляді додаткових зборів. Якщо додаткові збори по наданим послугам на включені в перелік доходів, що не підлягають розподілу, то ці суми підлягають передачі до Управління залізниці для формування зведеної величини доходів з перевезень залізниці в цілому і подальшого їх розподілу. Для обліку таких надходжень застосовується рахунок 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень», до якого відкриваються субрахунки:
93-1 «Транзитні доходні надходження з перевезень (частка іноземних доріг з вантажних перевезень)»;
93-2 «Транзитні доходні надходження але пасажирських перевезень (частка іноземних доріг з пасажирських перевезень в МС)»;
93-3 «Транзитні доходні надходження з пасажирських перевезень (частка іноземних доріг з пасажирських перевезень в МТС)».
Рахунок 93 є транзитним, тобто суми, враховані на цьому рахунку, відділенню залізниці не належать, а передаються в Управління залізниці через рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки». Тому податки від виручки, що обліковується на рахунку 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень», відділенням залізниці не розраховуються.
Кореспонденція рахунків за рахунком 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень» представлена ​​в таблиці. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку по рахунку 93 «Транзитний прибутковий рахунок з перевезень» [1, с. 456-459]:
1.2 Облік операцій з ведення зовнішньоекономічної діяльності
У сучасних умовах господарювання організації при здійсненні різних операцій використовують не тільки грошові кошти Республіки Білорусь, але й іноземну валюту. Основні принципи здійснення валютних операцій, повноваження і функції органів валютного регулювання та контролю визначені Законом Республіки Білорусь від 22 липня 2003 р . до № 226-3, з ізм. і доп. від 29 червня 2006 р . № 137-3 «Про валютне регулювання та валютний контроль». Для узагальнення інформації про наявність та рух безготівкових грошових коштів в іноземних валютах призначений активний рахунок 52 «Валютні рахунки», до якого робочим планом можуть бути передбачені субрахунки:
52 / 1 «Транзитний валютний рахунок в банку всередині країни»;
52 / 2 «Валютний рахунок за кордоном»;
52 / 3 «Поточний валютний рахунок в банку всередині країни»;
52 / 4 «Спеціальний транзитний валютний рахунок».
Транзитний валютний рахунок використовується для зарахування в чистому обсязі коштів в іноземній валюті. Він відкривається самостійно при першому надходженні іноземної валюти, за наявності в банку поточного валютного рахунку і призначений, для первинного обліку та розподілу валютної виручки. Поточний валютний рахунок відкривається для зберігання і використання валютних коштів, що залишаються в розпорядженні організації після обов'язкового продажу валюти. Для відкриття поточних валютних рахунків у банку необхідно подати такі документи, як і для відкриття розрахункового рахунку. Кошти з поточного валютного рахунку використовуються для оплати за товари та послуги, транзитні витрати, страхування вантажів, митні збори та ін Спеціальний транзитний валютний рахунок організаціями можуть відкривати для акумулювання (збору) коштів в іноземній валюті для погашення кредитів. Для купівлі іноземної валюти організація представляє в банк заявку у довільній формі, в якій вказується цільове призначення валюти, що купується (за товари, послуги, основні засоби, матеріали тощо), предмет контракту, № контракту. Куплена іноземна валюта підлягає обов'язковому зарахуванню на спеціальний рахунок. Для здійснення безготівкових операцій з валютними рахунками використовуються такі документи: платіжні доручення; платіжні вимоги; заяву на відкриття акредитива; заяву на переказ іноземної валюти та ін При проведенні безготівкових операцій по валютному рахунку банк надає організації виписку з валютного рахунку, в якій зазначено курс валюти на дату здійснення угоди, а також сума надійшла (знятої) номіналом і в рублях Республіки Білорусь. Для узагальнення інформації про наявність та рух і інших грошових коштів в іноземних валютах до активного рахунку 50 «Каса» має бути відкритий субрахунок 50 / 4 «Валютна каса» - для відокремленого обліку готівкової іноземної готівки. Порядок ведення касових операцій, а також користування готівкової іноземної валюти юридичними особами та індивідуальними підприємцями на території Республіки Білорусь визначаються нормативними документами Республіки Білорусь. Основними вимогами при веденні касових операцій є: оприбуткування в касу організації готівкової іноземної валюти має здійснюватися за прибутковим касовим ордером спеціальної форми, в якому вказується сума іноземної валюти за номіналом прописом і цифрами із зазначенням її найменування. Ордер підписується бухгалтером або особою, ним уповноваженою. У рядку «основа» вказується джерело надходження готівкової іноземної валюти (призначення платежу); дотримання організаціями ліміту залишку валютних коштів у касі організації, встановленого обслуговуючим банком на підставі розрахунку-заявки, а також порядку і строків здавання готівкової іноземної валюти; оформлення касових документів встановленої форми при прийомі та видачі готівкової іноземної валюти з каси організації; ведення окремої касової книги для відображення кожного виду валюти, забезпечення зберігання іноземної валюти в касі, розташованій у відокремленому приміщенні. Каса організації повинна бути застрахована. Уповноважені банки щоквартально проводять перевірки дисципліни на підприємстві, а при обслуговуванні більше десяти клієнтів, які здійснюють операції з готівковою іноземною валютою, не рідше одного разу на півріччя. У разі порушень організацією вимог діючих уповноважений банк має право клопотати перед Національним банком про відкликання ліцензії на право проведення валютних операцій. Облік грошових коштів на рахунках 52 «Валютні рахунки» і 50-4 «Валютна каса», а також на інших рахунках з обліку валютних коштів і зобов'язань у валюті ведеться в іноземній валюті та національній валюті Республіки Білорусь за курсом Національного банку Республіки Білорусь. У балансі організації відбивається рублевий еквівалент іноземної валюти за курсом Нацбанку Республіки Білорусь на момент складання бухгалтерської звітності [4, с. 241].
Специфіка обліку майна і зобов'язань і іноземній валюті полягає в перерахунку іноземної валюти при обліку курсових різниць. Вартість майна організації активів, виробничих запасів, приймається в оцінці за курсом Нацбанку, що діяв на момент здійснення операції в іноземній валюті, митного оформлення або прийняття до обліку цього, сплачуваних ТМЦ переоцінці не підлягають. Курсова різниця - це різниця між рублевих обліку майна і зобов'язань на дату надходження або прийнятті до обліку і рублевої оцінкою цього майна здійснення операції або дату складання бухгалтерської звітності. На підставі Положення з бухгалтерського обліку майна і зобов'язань організації, вартість яких приймається в іноземній валюті, наведений перелік видів майнових зобов'язань, вартість яких підлягає перерахунку. До них відносяться: грошові знаки у касі, кошти в розрахунках та інших кредитних установах, грошові і платіжні документи, цінні папери, кошти в розрахунках з будь-якими фізичними та юридичними особами, позики, отримані або видані в іноземній валюті (незалежно від термінів позики), кошти держфінансування, отримані в іноземній валюті. Положення з бухгалтерського обліку майна і зобов'язань організації вартість яких виражена в іноземній валюті: Затверджено постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 17 липня 2000р. № 78 / / Національний реєстр актів Республіки Білорусь. 2000. № 76. 8 / 3771. Курсові різниці підлягають зарахуванню в прибуток організації. Інформація про спосіб віднесення курсових різниць до складу прибутку або збитку організації відбивається в законодавчих документах Республіки Білорусь. В даний час курсові різниці відображаються в обліку відповідно до Положення і підлягають спочатку включенню до суми; доходів і витрат майбутніх періодів. До рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів» робочим планом рахунків, рахунок 95 / 5 «Курсові різниці». До рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» для відображення курсових різниць відкривається рахунок 97/11 «Курсові різниці». У виробничій та господарської діяльності організації можуть купувати сировину, матеріали, обладнання, товари або споживати послуги з імпорту, тобто за вільно конвертовану валюту. При відображенні імпортних операцій важливе значення має правильне формування вартості імпортованого майна. Імпортоване майно враховується за контрактною вартістю, під якою розуміється вартість майна, тари, упаковки, оплачуваної іноземному постачальнику і зазначеної в рахунку-фактурі відповідно до контракту (договору). Купівельна вартість імпортованого майна визначається шляхом перерахунку його валютної вартості в рублі за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату здійснення операції (на дату митного оформлення майна (вантажем), а при відсутності митного контролю - на дату фактичного приймання майна (вантажів), зазначену у товарно -транспортних накладних або товарних накладних на передачу майна) Витрати по оплаті мита, митних процедур, а також з доставки імпортних цінностей, інформаційних та консультаційних послуг включаються до їх фактичну (облікову) вартість, якщо інше не передбачено законодавством. Розрахунки за імпортовані цінності, виконані роботи, надані послуги ведуться на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» і 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (з оренди та лізингу). Залежно від умов розрахунку по укладених контрактах до зазначених рахунках можуть бути відкриті робочі субрахунки: розрахунки в порядку інкасо; по акредитивній формі; розрахунки за комерційним кредитом; розрахунки за векселями; розрахунки по невідфактурованих постачання. Займаються зовнішньоекономічною діяльністю суб'єкти господарювання беруть участь у формуванні Державного валютного фонду. У зв'язку з цим виникає необхідність, і виконати операції по розподілу валютної виручки, як на поточний рахунок організації зараховується належна їм валюта після її розподілу. Для відображення надходить на адресу одержувача валюти та її розподілу призначений субрахунок 52 / 7 «Транзитний валютний рахунок всередині країни». При зарахуванні валютної виручки на транзитний валютний рахунок банк не пізніше наступного робочого дня повідомляє про це організацію з додатком виписки по транзитному рахунку. За дебетом субрахунка 52 / 1 «Транзитний валютний рахунок всередині країни" показується надходження всієї належної суб'єкту господарювання валютної виручки, а по кредиту - її розподіл за призначенням. Для проведення обов'язкового продажу валюти юридична особа у строки, встановлені законодавством Республіки Білорусь (п'ять робочих днів, включаючи день надходження валюти на транзитний рахунок), зобов'язана подати до уповноваженого банку доручення на продаж коштів в іноземній валюті на біржі в рахунок обов'язкового продажу і доручення на списання коштів в іноземній валюті на поточний валютний рахунок. Організації зобов'язані здійснювати продаж 30% валютної виручки. Частина, що залишилася валютних коштів з транзитного рахунку перераховується банком на поточний рахунок організації в іноземній валюті. Кошти з поточного валютного рахунку використовуються для оплати за товари та послуги, транзитні витрати, страхування вантажів, митні збори та інші цілі, що не суперечать законодавству Республіки Білорусь. Розподіл валютних надходжень здійснюється за курсом Національного банку Республіки Білорусь на дату списання з транзитного валютного рахунку.
Безготівкова іноземна валюта належить до майнових прав організації, тому операції з її продажу зумовлюють виникнення операційних доходів і витрат, які відображаються по рахунку 91 «Операційні доходи і витрати». Валютні кошти, що направляються для реалізації на біржі, враховуються до проведення торгів на субрахунку 57 / 3 «Валютні кошти для продажу». Продаж уповноваженим банком валюти повинна бути проведена не пізніше другого робочого дня після дня подання банку доручення на продаж валюти. Комісійна винагорода банку за проведення обов'язкового продажу валюти, включаючи біржовий збір, не повинно перевищувати 0,3% від суми угоди. Комісійна винагорода стягується уповноваженим банком в білоруських рублях.
У бухгалтерії операції з реалізації валюти відображаються записами: дебет субрахунка 57 / 3 «Валютні кошти для продажу» кредит субрахунка 52 / 1 «Транзитний валютний рахунок всередині країни» - списання суми обов'язкового продажу валюти за курсом Нацбанку на дату списання з транзитного рахунку до-проведення торгів; дебет субрахунка 91 / 2 «Операційні витрати» і кредит субрахунку 57 / 3 «Валютні кошти для продажу» - списання до складу операційних витрат валюти за курсом Нацбанку на дату проведення торгів; дебет субрахунка 51 «Розрахунковий рахунок» і кредит субрахунку 91 / 1 «Операційні доходи» - надходження на розрахунковий рахунок суми виручки за реалізовану валюту, сформованої виходячи з ринкового курсу валюти, що продається на дату проведення торгів (за вирахуванням комісійного збору, який справляється банком за участь і торгах); дебет субрахунка 91 / 2 «Операційні витрати» і кредиту субрахунка 91 / 1 «Операційні доходи» - на суму комісійного збору, сплаченого уповноваженому банку за участь у торгах; дебет субрахунка 91 / 9 «Сальдо операційних доходів і витрат» і кредит рахунку 99 «Прибутки та збитки» - на суму прибутку, отриманої від реалізації валюти за біржовим курсом, що перевищує офіційний курс Національного банку; дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» і кредит субрахунку 91 / 1 «Сальдо операційних доходів і витрат» - на суму збитків, утвореного при реалізації валюти за біржовим курсом, який менше офіційного курсу Національного банку. Якщо з моменту перерахування валюти для продажу до дати проведення торгів мала місце зміна курсу, необхідно провести переоцінку валютних рахунків, включаючи транзитний валютний рахунок і субрахунок 57 / 3 «Валютні кошти для продажу», а потім відображати реалізацію валюти по рахунку 91. Об'єктами бухгалтерського обліку при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності є також операції по розрахунках з підзвітними особами в іноземній валюті. Направлення працівників у відрядження виробляється і відповідно до законодавства Республіки Білорусь. Керівник видає наказ і встановлює завдання, яке керівником і відряджаються працівником. У ньому визначаються мета відрядження, термін перебування за кордоном, ними зустрічей і переговорів, форма оплати і валюта платежу. керівником призначається відповідальна особа з організації відряджень та їх контролю, а також визначаються форма звіту та порядок його подання. За працівниками, що відправляються у відрядження за кордон, зберігається місце і заробітна плата протягом всього терміну службового відрядження, але не нижче середнього заробітку. При службових відрядженнях за кордон наймач зобов'язаний видати аванс в інвалюті і відшкодувати працівникові такі витрати. По проїзду до місця службового відрядження і назад витрати відшкодовуються за тарифом 2-го класу (на суднах - за тарифом туристичного класу, на залізничному транспорті - купе). У виняткових випадках, з попереднього дозволу наймача витрати по проїзду можуть бути відшкодовані за тарифом 1-го класу на залізничному транспорті - СВ). Вартість набору видається в поїздах міжнародного сполучення, включені в ціну залізничного квитка, відшкодуванню не підлягає і в даний час БЖД при оформленні проїзних документах фірмових поїздах окремим рядком виділяє вартість сервісних послуг, включаючи комплект постільної білизни. На проїзному документі набір харчування відзначається шифром вартість комплекту постелі, якщо поїздка відбувається в нічний час. За проживання поза місцем постійного проживання. Відшкодування добових проводиться: при проїзді на території Республіки Білорусь, і нормам, встановленим для відряджень за РБ; під час проїзду і за час перебування на іноземній території - за нормами, встановленими для країни, в яку направлений працівник у відрядження. При виїзді з Республіки Білорусь дата перетину кордону включається в ті дні, за які добові виплачуються в іноземній валюті, а при поверненні - у ті дні, за які добові виплачуються в рублях Республіки Білорусь. Дата перетинання кордону визначається щодо відзначення в паспорті. Під час відрядження працівників у Російську Федерацію та інші країни СНД, тобто в тих випадках, коли при перетині кордону відмітка в паспорті не проводиться, дата перетину кордону визначається за проїзними документами з урахуванням розкладу руху пасажирського транспорту.
При виїзді у відрядження і повернення назад у той же день працівникові виплачуються добові в іноземній валюті в розмірі 50% встановленої норми країни відрядження. При тривалості відрядження більше доби, коли дата перетину кордону при виїзді з Республіки Білорусь збігається з днем ​​перетину кордону після повернення в Республіку Білорусь, працівникові виплачуються добові за цей день в іноземній валюті в розмірі 100% встановленої норми країни відрядження. Решту днів оплачуються в рублях Республіки Білорусь. По найму житлового приміщення. Ці витрати відшкодовуються при обов'язковому наданні підтверджуючих документів в оригіналі. При відрядженнях за кордон встановлені граничні норми витрат по найму житлового приміщення. При відрядженні працівників у Російську Федерацію та інші країни оплата витрат по найму житлового приміщення за відсутності підтверджуючих документів здійснюється в розмірі 5% і продельной норми відшкодування витрат по найму житла. При відрядженні в зазначені країни понад встановлені норми проводиться відшкодування у витратах з бронювання місць в і оплаті місцевих зборів на право проживання в інших містах. Відрядженому працівникові відшкодовуються комісійні з обміну в банку чека з одного виду іноземної валют в іншій. За здійснення операцій з використанням пластикової картки, витрати по отриманню візи, медичного страхування та ін Під час відрядження працівників на автотранспорті наймача аванси видаються в іноземній валюті на витрати по при набуття паливно-мастильних матеріалів, оплату стоянок дорожніх і митних зборів за кордоном, оплату за вимушеного дрібного ремонту. Дані витрати включаються в організаціях до складу собівартості. Після повернення з відрядження працівник зобов'язаний пред'явити авансовий звіт протягом трьох робочих днів, на день прибуття, і здати в касу залишок готівкової валюти у валютну в касу валюту можна видати на відрядні витрати іншим співробітникам організації. У разі перевитрати наймач зобов'язаний відшкодувати підзвітній особі суму відрядження в рублях Республіки Білорусь за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь. Якщо підзвітна особа подає документи, відповідні про обмін виданої йому іноземною валютою і на національну валюту країни перебування, із зазначенням сум іноземної валюти за номіналом і курсу обміну, то за виробленим видатках і по повертається авансованих грошових коштів здійснюється в національній валюті країни перебування за курсом, зазначеному в документах обмінного пункту. Якщо немає документів, що підтверджують обмін на національну валюту, то розрахунок сум і за курсом Національного банку Республіки Білорусь авансового звіту. Витрачена валюта країни перераховується спочатку в рублі Республіки Білорусь валюту, в якій був отриманий аванс [3. c. 520].

1.3 Порядок розрахунку й обліку податків і відрахувань, що стягуються від фондів оплати праці
Заробітна плата працівника є його доходом і, відповідно, що всі доходи, підлягає оподаткуванню. Відповідно до чинного законодавства з нарахованої працівникові заробітної плати здійснюються утримання прибуткового податку і відрахувань у Пенсійний фонд. Після утримання податків та відрахувань із заробітної плати здійснюється відрахування сум: за виконавчими листами; за отриману формений одяг; сум в погашення заборгованості за виданими авансами; в погашення заборгованості по зайве виплачених підзвітним сумам; при звільненні працівника за невідпрацьований дні відпустки; зайво виплачених наймачем працівникові внаслідок лічильної помилки; з відшкодування матеріального збитку, заподіяного підприємству; заборгованості за отриманими кредитами і позиками. Підставою для розрахунку утримань є інформація, зафіксована бухгалтером в особовому рахунку працівника і міститься в спеціальних первинних документах за видами утримань. Законодавство визнає неприпустимим виробництво утримань із заробітної плати працівників у вигляді відрахувань, здійснюваних наймачем за власним розсудом. Утримання можливі в тих випадках, коли це прямо обумовлено у відповідних нормативних актах. При цьому передбачено і ряд істотних гарантій, що мають на меті забезпечити охорону належної працівникові заробітної плати від незаконних та необгрунтованих стягнень. У цих цілях встановлені не тільки перелік підстав для виробництва утримань і коло органів, яким надано право робити утримання, а й передбачені межі і розміри можливих утримань. Прибутковий податок утримується із заробітної плати у першочерговому порядку. Згідно з Інструкцією про порядок реалізації справляння прибуткового податку з фізичних осіб та формах податкового обліку, затвердженої постановою Міністерства з податків і зборів РБ від 28.02.2006 р. № 33, прибутковим податками оподатковуються доходи, одержувані фізичними особами в грошовій і натуральній формах протягом календарного року , наростаючим підсумком з початку року. У доходи включаються всі виплати за місцем основної роботи, за сумісництвом, за договором цивільно-правового характеру, оплата разових робіт.
У базу оподаткування для обчислення прибуткового податку не включаються такі види доходів:
- Допомоги по державному соціальному страхуванню (по вагітності та пологах, допомоги на дітей за кожен місяць, при народженні дітей, багатодітним сім'ям), крім допомоги по тимчасовій непрацездатності самого працівника і посібників з догляду за вільним дитиною; аліменти; стипендії; пенсії; грошова допомога і путівки, видані державою особам, постраждалим від аварії на ЧАЕС; відшкодування шкоди при трудових каліцтвах і у зв'язку з втратою годувальника; доходи за місцем основної роботи (матеріальна допомога) осіб, які перебувають на обліку потребуючих поліпшення житлових умов, призначені протягом звітного календарного року для придбання, будівництва житла та погашення кредитів, отриманих на ці цілі; матеріальна допомога при стихійних лих і надзвичайних обставин (пожежа, повінь, смерть працівника або близького родича, лікування за кордоном тощо) у розмірі до 500 базових величин (БВ) по кожному випадку і тільки за місцем основної роботи, а на лікування - в межах фактичних витрат; за місцем основної роботи - у межах 30 БВ протягом календарного року на момент видачі. У 30 БВ входять: матеріальна допомога, вартість подарунків, оплата путівок, курсівок, екскурсій, здешевлення харчування, вартість проїзних квитків, абонементів, оплата за навчання в навчальних закладах, медичних та побутових послуг (в оподатковуваний оборот не включається вартість навчання в системі підвищення кваліфікації , на семінарах); матеріальна допомога та надбавки до пенсій раніше працювали на даному підприємстві пенсіонерам до 20 БВ протягом календарного року; профспілкові путівки, курсівки, подарунки, матеріальна допомога до.20 БВ у календарному році; компенсаційні виплати, крім компенсації за використання в службових цілях транспортних засобів, обладнання, інструментів, що належать працівнику, та компенсацій за невикористану відпустку; вихідні допомоги за законодавством РБ; дитячі оздоровчі путівки.
З доходів віднімаються: 1 БВ за кожен місяць року; на утримання дітей та утриманців - 2 БВ на кожну дитину до 18 років і на кожного утриманця за кожен місяць року (студенти та учні денної форми навчання). До утриманцям відносяться: діти, на утримання яких стягуються аліменти, особи, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до трирічного віку, які мають інших доходів, крім допомоги на дітей. До утриманцям не відносяться особи, які отримують пенсію, допомогу з безробіття, і працездатні особи старше 18 років. Відрахування 2 БВ на дітей та утриманців проводиться в обох подружжя на основі документів про народження дітей та довідки навчального закладу. Податком не обкладаються 10 БВ за кожен місяць року (120 БВ за рік) у таких осіб: хворих на променеву хворобу та інвалідів унаслідок аварії на ЧАЕС; ліквідаторів аварії на ЧАЕС у 1986-1987 роках; Героїв Соціалістичної Праці, Радянського Союзу, Білорусі, Вітчизни ; учасників Великої Вітчизняної війни і прирівняних до них по пільгах ветеранів (КДБ, МВС, «афганці» та ін); інвалідів ВВВ I та II груп. Виняток цієї частини доходів з неоподатковуваних сум проводиться тільки за місцем основної роботи, де знаходиться трудова книжка, і лише на підставі поданих документів. Сума прибуткового податку, сплачена платником за кордоном, зараховується відповідно до ставок в РБ (за довідкою податкового органу іншої країни). Прибутковий податок з сукупного річного доходу стягується виходячи з середньомісячних базових величин, що склалися в календарному році. За місяці, які на момент обчислення податку не настали, застосовується розмір БВ, що діє на дату обчислення податку. У річний дохід фізичної особи наростаючим підсумком виключаються одержувані від юридичної особи і роботодавця за місцем основної роботи доходи від виконання трудових обов'язків, у тому числі за сумісництвом, робіт за цивільно-правовими договорами та інші доходи, крім перерахованих нижче, а саме: дивіденди по акціях , доходи від розподілу чистого прибутку підприємств оподатковуються податком на доходи за ставкою 15% у джерела виплат (сума перераховується до бюджету відразу при нарахуванні дивідендів); доходи фізичних осіб, отримані при ліквідації або реорганізації юридичних осіб, а також при зміні частки (паю) фізичної особи, обкладаються податком за ставкою 15% при виплаті цих доходів; при видачі позики своєму працівникові підприємство вносить податок до бюджету з коштів даної юридичної особи (за рахунок чистого прибутку), а після погашення позики фізичною особою підприємству повертається сума прибуткового податку (але це не Щодо громадян, які потребують житло). Ці три види доходів до сукупного доходу не включаються та декларуванню не підлягають. Прибутковий податок утримується юридичними особами та підприємцями у фізичних осіб (крім підприємців) щомісяця наростаючим підсумком з початку року, зменшуючи сукупний податок на доходи (неоподатковувані). При зміні місця роботи протягом календарного року доходи за попереднім місцем роботи підтверджуються довідкою особливої ​​форми. До бюджету прибутковий податок перераховується в день видачі грошей банком на оплату праці. Що стосується іноземних громадян та осіб без громадянства, що постійно знаходяться на території РБ (більше 183 днів у календарному році), то прибутковий податок у них утримується, як і за доходами громадян РБ, а з осіб, що тимчасово проживають в РБ, податок утримується у джерела виплат за ставкою 20% без застосування пільг.
Утримання відрахувань до пенсійного фонду складає 1% від нарахованої заробітної плати працівника, для розрахунку якої необхідно керуватися Переліком виплат, на які не нараховуються внески по державному соціальному страхуванню до державного Фонду соціального захисту населення (затверджено постановою Ради Міністрів РБ № 115 від 15.01.1999, з урахуванням змін і доповнень від 14.07.2004). До числа таких виплат відносяться: допомога по державному соціальному страхуванню; вихідна допомога при звільненні; матеріальне допомогу у зв'язку з надзвичайними обставинами; вартість подарунків та винагород до ювілейних дат народження працівників; компенсаційні виплати по ЧАЕС за проживання в забрудненій зоні і ін Утримання по виконавчим документами здійснюються на підставі виконавчих листів, виданих судом, в яких визначено причина, порядок і розмір відрахувань із заробітної плати, або на підставі письмових заяв працівника про добровільну сплату аліментів. Після вирахування з нарахованої заробітної плати суми прибуткового податку до неї застосовується процентна ставка встановленого розміру аліментів (на одну дитину - 25%, на двох дітей - 33%, на трьох і більше - 50%). Утримання за формений одяг, отриману працівниками залізниці, здійснюються на підставі вимог на видачу форменого та спеціального одягу. За розпорядженням наймача проводяться утримання із заробітної плати при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже отримав трудову відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки. Відповідно до законодавства відпустка працівникам надається за робочий рік, під яким розуміється проміжок часу, рівний за тривалістю календарного року, але обчислюваний для кожного працівника з дня прийняття на роботу. Відповідно до п. 20 постанови Мінпраці РБ від 27.03.2006 р. № 37 «Про затвердження умов та порядку обчислення середнього заробітку, що зберігається за час трудового (основного і додаткового) та соціального (у зв'язку з навчанням) відпусток, виплати грошової компенсації за невикористаний трудову відпустку і в інших випадках, передбачених законодавством, а також переліку виплат, що враховуються при обчисленні середнього заробітку »в цьому випадку утримання із заробітної плати провадяться з розрахунку середньоденного заробітку, обчисленого при догляді працівника у відпустку.