Аудит розрахунків з податку на прибуток на прикладі ТОВ Тандем

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Федеральне агентство з освіти

Державна освітня установа

вищої професійної освіти

«Хабаровська державна академія економіки і права»

Факультет Аудитор

Кафедра бухгалтерського обліку і контролю

Курсова робота

по темі: Аудит розрахунків з податку на прибуток (на прикладі ТОВ «Тандем»)

Зміст

ВСТУП

1 Цілі, завдання та нормативне регулювання аудиту розрахунків з податку на прибуток

1. Цілі і завдання аудиту податку на прибуток

2. Нормативна база, що регулює аудит розрахунків з податку на прибуток

1. Методологія аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток

   1. Методика В. Газаряна

2.2 Проведення аудиту розрахунків з податку на прибуток на основі Методичних рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг

3. Аудит податку на прибуток згідно лекційному матеріалу Г.М. Міхмель

4. Обгрунтування обраної методики

2. Аудит розрахунків з податку на прибуток на прикладі ТОВ «Тандем»

1. Загальні відомості про організацію

2. Планування аудиторської перевірки

3. Аудиторська перевірка розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем»

4. Висновки за результатами аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем»

ВИСНОВОК

Введення

Ринкові економічні відносини підвищують потребу в достовірній обліковій і звітній інформації про діяльність підприємств. Особлива роль у підвищенні ефективності виробництва, раціональному і економному використанні ресурсів, забезпечення збереження власності, зміцнення дисципліни належить аудиту. Аудит сприяє підвищенню ефективності виробничої і фінансово-комерційної діяльності суб'єктів господарювання. Перевірка дотримання законності, достовірності та доцільності господарських операцій, виявлення порушень і зловживань, їх причин і винних у цьому осіб, розтин внутрішньовиробничих резервів підвищення ефективності діяльності підприємств, розробка конкретних пропозицій щодо усунення наявних недоліків і порушень вимагають глибоких знань методології і техніки проведення аудиту.

Прибуток є основним узагальнюючим якісним показником діяльності підприємства і характеризує кінцевий фінансовий результат, ефективність виробництва. У зв'язку з цим величезне значення має чітка організація контролю за формуванням прибутку і з боку податкових, аудиторських та внутрішньогосподарських служб у межах компетенції кожного з них.

Аудит розрахунків з податку на прибуток - є одним з ключових в аудиті фінансово-господарської діяльності організації, адже спотворення оподатковуваного прибутку і внаслідок, суми податку, веде до неправильного визначення фінансових результатів та розрахунків з бюджетом.

Головна мета цієї роботи - спланувати і провести аудиторську перевірку розрахунків з податку на прибуток, встановити правильність і повноту застосування податкового законодавства, достатність відображення у звітності, своєчасність і повноту сплати податку до бюджету, скласти аудиторський висновок по проведеній перевірці і дати відповідні рекомендації.

Для досягнення поставленої мети, необхідно вирішити наступні

завдання:

- Вивчити економічну характеристику підприємстві, особливості організації бухгалтерського і податкового обліку;

- Визначити цілі й завдання аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток, виділити джерела інформації, використовувані для перевірки вибраного ділянки;

- Спланувати аудиторську перевірку і представити оцінку системи внутрішнього контролю, розрахувати аудиторський ризик і представити план перевірки;

- Провести аудиторську перевірку податку на прибуток, згідно розробленого плану перевірки;

- Оформити результати аудиторської перевірки, скласти аудиторський висновок, зробити висновки і дати практичні рекомендації для об'єкта дослідження.

1 Цілі, завдання та нормативне регулювання аудиту розрахунків з податку на прибуток

1. Цілі і завдання аудиту податку на прибуток

Основними завданнями аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом є отримання доказів з питань:

- Правильності формування податкової бази, відсутність неправомірно виключених статей;

- Відображення поточних податкових зобов'язань перед бюджетом в бухгалтерській та податковій звітності;

- Відображення сум відкладених податків в бухгалтерській звітності згідно з діючими принципами бухгалтерського обліку;

- Класифікації та розкриття у фінансовій звітності з належною мірою деталізації інформації про витрату з податку на прибуток, поточному податковому зобов'язанні, відкладених податкових активах та зобов'язаннях;

- Повноти і своєчасності сплати економічним суб'єктом до бюджету податку на прибуток.

При формуванні думки щодо фінансової звітності аудитор повинен отримати й оцінити докази, за твердженнями, зробленим керівництвом аудируемого особи, з таким якісним аспектам, як існування, повнота, оцінка та вимірювання, класифікація, подання та розкриття.

Мета аудиту фінансової звітності в галузі податку на прибуток за якісними аспектам звітності представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1. Цілі аудиту фінансової звітності в галузі податку на прибуток за якісними аспектам звітності

Іншими словами, метою аудиту формування оподатковуваного прибутку та розрахунків з бюджетом з податку на прибуток є підтвердження достовірності інформації бухгалтерської та податкової звітності, яка є одним з головних критеріїв якісності інформації.

Мета аудиту формування оподатковуваного прибутку та розрахунків з бюджетом з податку на прибуток досягається шляхом вирішення в ході аудиту наступних основоположних завдань з перевірки:

- Дотримання чинного законодавства в частині формування оподатковуваного прибутку та розрахунків з бюджетом з податку на прибуток;

- Правильності оформлення первинних документів, на підставі яких нараховується податок на прибуток, визначення неоподатковуваних сум, податкових відрахувань і пільг з податку;

- Ведення в установленому порядку обліку доходів (витрат) та об'єктів оподаткування;

- Правильності формування податкової бази, відсутність неправомірно виключених статей;

- Правильності розрахунку сум, що підлягають сплаті до бюджету;

- Правильності відображення заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток в обліку і звітності;

- Наявності подання до податкового органу за місцем обліку в установленому порядку податкових декларацій, а також документів, необхідних для обчислення і сплати податку на прибуток;

- Повноти і своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету.

В оцінці доказів при проведенні перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитор повинен використовувати такі критерії:

1. вимоги законодавчо - нормативних актів РФ з бухгалтерського обліку;

2. вимоги податкового законодавства РФ з податку на прибуток;

3. вимоги міжнародних стандартів фінансової звітності.

Джерела формування звітної інформації з податку на прибуток представлені в таблиці 2.

Таблиця 2. Джерела формування звітної інформації з податку на прибуток

Етапи аудиторської перевірки розрахунків з бюджетом з податку на прибуток наведені в таблиці 3.

Таблиця 3. Етапи аудиту

На етапі планування аудитор розробляє як загальну стратегію аудиту, так і детальний підхід до очікуваного характеру, тимчасовим рамкам та обсягом робіт по кожній з областей аудиту.

Детальне планування аудиторської роботи допомагає впевнитися в тому, що важливим областям аудиту приділяється належна увага, а також координувати роботу аудиторів та їх асистентів.

Для успішного планування аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом аудитору необхідно:

- Чітко розуміти мету, для якої буде використовуватися інформація, що міститься в робочих документах аудитора;

- Володіти знаннями про бізнес аудируемого особи;

- Дати оцінку аудиторського ризику і розробити процедури, необхідні для його зниження до мінімально низького рівня;

- Визначити ключові по значущості області перевірки;

- Розрахувати рівень суттєвості і визначити його взаємозв'язок з аудиторським ризиком;

- Скласти детальну програму з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом, яка буде служити інструкцією для аудиторів і асистентів, а також засобом внутрішнього контролю за належним виконанням роботи.

2. Нормативна база, що регулює аудит розрахунків з податку на прибуток

При плануванні та проведенні аудиту аудитору необхідно використовувати такі законодавчі та інші нормативні акти:

- Цивільний кодекс Російської Федерації.

- Кодекс про Адміністративні правопорушення РФ.

- Методичні рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг. Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 25 від 22 квітня 2004

- Податковий Кодекс Російської Федерації в чинній редакції, ч.1, ч2.

- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню. Наказ Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

- Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» ПБУ 1 / 98. Наказ Мінфіну Росії від 09.12.98 № 60н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н від 30.03.2001 № 27н.)

- Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Наказ Міністерства фінансів від 06.06.1999 р. № 43н.

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально - виробничих запасів» ПБУ 5 / 01. Наказ Міністерства Фінансів від 09.06.2001 р. № 44н.

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів» ПБУ 6 / 01. Наказ Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.05.2002 N 45н).

- Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99. Наказ Мінфіну Росії від 06.05.99 № 32н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 30.03.2001 № 27н).

- Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99. Наказ Мінфіну Росії від 06.05.99 № 33н; У ред. від 30.03.2001 № 27н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 30.12.1999 N 107н, від 30.03.2001 N 27н).

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 16.10.2000 р. № 91н.

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик і кредитів» ПБУ 15/01. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 02.08.2001 р. № 60н.

- Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» ПБУ 18/02. Наказ Міністерства Фінансів РФ від 19.11.2002 р. № 114н.

- Наказ МНС Росії від 11 жовтня 2003 р. № БГ-3-02/614. «Про затвердження податкової декларації з податку на прибуток та порядку її заповнення».

- Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, затверджені Постановою Уряду РФ від 23 серпня 2002 р. № 696.

- Федеральний Закон РФ від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

- Федеральний Закон РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (в ред. # M12291 901865805Федеральних законів від 23.06.2003 р. N 76-ФЗ, # S # M12291 901881874от 08.12.2003 р. N 169 -ФЗ, # S # M12293 0 901881874 1265885411 24575 579028153 350793391 3270468021 3111587680 4294967294 402865469 # # M12291 90188362от 23.12.2003 р. N 185-ФЗ, # S # M12291 90191338от 02.11.2004 р. N 127-ФЗ).

2. Методологія аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток

1. Методика В. Газаряна

Податки і збори, що сплачуються згідно з встановленим законодавством порядком за рахунок фінансових результатів, включаються до складу позареалізаційних видатків у сумах, нарахованих підприємством за звітний період, і в цих сумах вони враховуються при оподаткуванні прибутку. Аудитор повинен перевірити правильність складання розрахунків по вказаних податках (визначення бази оподаткування, застосування ставок), провести арифметичну перевірку розрахунків. Суми податків, що відносяться на фінансові результати, перевіряються за даними податкових розрахунків (декларацій).

Слід також звернути увагу на правильність і обгрунтованість відображення витрат, що враховуються при обчисленні пільг з податку на прибуток і пов'язаних зі зменшенням оподатковуваної бази. Для цього вивчають законність і точність віднесення сум витрат: на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення і освоєння виробництва; на проведення природоохоронних заходів; на утримання об'єктів і закладів охорони здоров'я, народної освіти, культури і спорту, дитячих дошкільних установ; на благодійні цілі, екологічні та оздоровчі фонди, громадським організаціям, інвалідам та релігійним організаціям.

На думку В. Газаряна аудиторська перевірка розрахунків з податку на прибуток включає:

1) Аналіз щоквартальних авансових платежів на основі розрахунку податку за квартал, який повинен грунтуватися на вивірки квартальних платежів за виписками банку, документації за попередніми розрахунками податку та аналізі своєчасності авансових платежів щоб уникнути подальших штрафів і пені.

2) Перевірка розрахунку податку на прибуток за звітний період. У ході перевірки аудитор повинен здійснити такі процедури: зіставити залишки за рахунком обліку податку на прибуток з даними Головної книги; підготувати розрахунок за залишками заборгованості з податку на прибуток і вивірити залишки; проаналізувати розрахунок податку на прибуток, зробленого клієнтом, а також усіх значних розбіжностей між фактичної і розрахункової сумами податку на прибуток; обговорити з клієнтом фактори, що вплинули на розрахунок податку, визначити причини відмінностей між розрахунковою і фактичною сумою податку, з їх поясненням і відображенням у документах; перерахувати і перевірити правильність підрахунків; звірити аванси з податку на прибуток за попередньою і остаточну суму податку.

3) Аналіз заборгованості з податку на прибуток на основі результатів діяльності за звітний період.

Перевірка фактичної заборгованості податку на прибуток на основі результатів операцій буде включати: звірку прибутку до сплати податків за рахунком прибутків і збитків; звірку заборгованості з податку на прибуток з даними остаточної податкової декларації; перерахунок і перевірку правильності заборгованості податку на прибуток за рік, із зазначенням правильності застосування ставки податку та використання пільг, відповідності термінів сплати податків.

Підприємства сплачують до бюджету протягом кварталу авансові внески податку на прибуток, що визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за звітний період і ставки податку. Сплата до бюджету авансових внесків податку на прибуток має проводитися не пізніше 15-го числа кожного місяця рівними частками в розмірі 1 / 3 квартальної суми зазначеного податку. Суми, додатково належні до бюджету за квартальними розрахунками, вносяться підприємствами у п'ятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за квартал, а за річними розрахунками - у десятиденний строк з дня, встановленого для подання бухгалтерського звіту за минулий рік.

У ході перевірки аудитор повинен здійснити такі процедури:

- Зіставлення залишку за рахунком обліку податку на прибуток з даними Головної книги;

- Підготовку розрахунку за залишками заборгованості з податку на прибуток і вивірку залишків;

- Аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, і всіх значних розбіжностей між фактичною і розрахунковою сумами податку на прибуток;

- Обговорення з клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку. Причина відмінностей між розрахунковою і фактичною сумою податку повинна бути пояснена і відображена в документах;

- Перерахунок і перевірку правильності підрахунків;

- Звірку авансів з податку на прибуток за попередньою і остаточну суму податку.

Аналіз квартальних авансових платежів, підготовлених на розрахунках за звітний період, повинен грунтуватися на вивірки квартальних платежів за виписками банку, документації за попередніми розрахунками податку та аналізі своєчасності авансових платежів щоб уникнути подальших штрафів і пені.

Перевірка фактичної заборгованості податку на прибуток на основі результатів операцій буде включати:

-Звірку прибутку до сплати податків за рахунком прибутків і збитків;

-Звірку заборгованості з податку на прибуток з даними остаточної податкової декларації;

- Перерахунок і перевірку правильності заборгованості податку на прибуток за рік із зазначенням правильності застосування ставки податку та використання пільг, відповідності термінів сплати податків.

2.2 Проведення аудиту розрахунків з податку на прибуток на основі Методичних рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг

Податок на прибуток і податкові зобов'язання перед бюджетом можуть перевірятися незалежно від рівня суттєвості, якщо аудитором отримано спеціальне завдання з перевірки податку на прибуток.

Технологія аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток наведена в методичних рекомендаціях, автори яких пропонують використовувати спеціальні робочі документи (тести), що представляють собою таблиці, з певними показниками, а проводити аудиторську перевірку в певній послідовності.

На початковому етапі здійснюється планування аудиторської перевірки, куди входять оцінка ризиків, визначення рівня суттєвості, аналіз облікової політики та складання програми аудиту.

Аудитор повинен отримати уявлення про облікову політику аудируемого особи і оцінити вплив на прибуток наявних розбіжностей у методиці бухгалтерського і податкового обліку. Аналіз облікової політики здійснюється з метою: встановлення розбіжностей у визначенні бази з розрахунку прибутку для бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування через різницю в оцінці та визнання активів, зобов'язань, доходів і витрат; виявлення постійних і тимчасових різниць при розрахунку прибутку; виявлення ключових по ризику елементів; вираження думки з питання застосовуваної облікової політики аудируемого особи для цілей оподаткування.

Після аналізу облікової політики, визначаються «ключові за ризиком області», ймовірність помилок у яких висока. Такі області, як правило, підлягають суцільній перевірці, до них можуть бути віднесені: операції, неоднозначно трактуються в законодавстві і складні в порозумінні з точки зору включення в базу оподаткування операцій з пов'язаними сторонами; операції з відмінностями методами обліку, визначених бухгалтерським і податковим законодавством або обліковою політикою, і т.п.

На заключному етапі планування аудиторської перевірки складається програма аудиту по суті в якій вказуються - вибір аудиторських процедур, методи проведення перевірки, робочі документи та інша необхідна інформація.

Методи проведення аудиторських процедур з метою отримання достатніх та належних за характером аудиторських доказів при перевірці податку на прибуток складаються з: опитування персоналу аудируемого особи; спостереження; запиту та підтвердження; інспектування первинних документів, облікових регістрів, податкових декларацій та іншої документації; арифметичних підрахунків; аналітичних процедур.

Після складання програми, автори пропонують провести аудит по суті - збір достатніх та належних аудиторських доказів для висловлення думки і документування цих доказів. Аудитору пропонується самостійно визначати обсяг документації по кожній конкретній роботі і області аудиту, керуючись своїм професійним думкою.

Форма і зміст робочих документів аудиту визначається характером аудиторського завдання, вимогами до аудиторського висновку, характером і складністю діяльності аудируемого особи, станом систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю аудируемого особи, та іншими чинниками. Робочі документи аудитора, що містять інформацію з аудиту окремого періоду, відносяться до поточних аудиторським файлів.

Проведення аудиту по суті полягає: у перевірці правильності формування доходів і витрат для цілей визначення фінансового результату за іншими розділами аудиту, тобто перевірка правильності розрахунку прибутку (збитку) за правилами бухгалтерського обліку: у перевірці дотримання положень податкової політики з податку на прибуток, чинному законодавству; в перевірці правильності визначення постійних і тимчасових різниць, податкових активів і зобов'язань; у перевірці правильності визначення поточного податку на прибуток і чистої прибутку.

На завершення необхідно узагальнити і оцінити результати перевірки. На даному етапі здійснюється аналіз виконання програми аудиту, класифікацію виявлених помилок і порушень, узагальнення та оформлення результатів перевірки, формулюються види застережень з податку на прибуток для аудиторського висновку щодо фінансової звітності. Аналітичні процедури на стадії завершення аудиту повинні документуватися аудитором, робочими документами з відображенням причини порушень норм податкового законодавства з податку на прибуток; податкові наслідки цих порушень для аудируемого особи; практичні рекомендації щодо усунення негативних наслідків виявлених порушень. Виявлені порушення з податку на прибуток повинні бути класифіковані: за характером дій, за характером виникнення, за наслідками.

3. Аудит податку на прибуток згідно лекційному

матеріалу Г.М. Міхмель

Дана методика досить проста і логічна. Автором пропонується згрупувати всю аудиторську програму в послідовні етапи, які будуть служити інструкцією для планування та проведення аудиту:

1. Чи є дане підприємство платником податку на прибуток.

Платниками податків є РФ та іноземні організації.

Не є платниками податків податку на прибуток організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, організації, які сплачують ЕНВД, ЕСХН, а також організації, які сплачують податок на гральний бізнес.

2. Перевірка об'єкта оподаткування.

Об'єктом оподаткування є прибуток.

3. Перевірка податкової бази.

При визначенні оподатковуваного прибутку розрахунок повинен вестися в грошовому вираженні. Оподатковуваний прибуток обчислюється наростаючим підсумком з початку року, згідно з прийнятим в обліковій політиці методу визнання доходів і витрат: метод нарахування або касовий метод.

4. Перевірка правильності застосування податкових ставок.

З 1 січня 2009 року ставка податку на прибуток встановлена ​​у розмірі 20% від прибутку.

Причому на даному етапі аудитору необхідно враховувати:

- Якщо організація отримала дохід від джерел у РФ, то ставка застосовується в розмірі 20%;

- Якщо іноземна організація отримала дохід від здачі транспортних засобів в оренду, ставка 10%;

- 9% - застосовується при виплаті дивідендів;

- При отриманні дивідендів від іноземної компанії або іноземною компанією ставка податку на прибуток береться в розмірі 15%.

5. Перевірка правильності розрахунку суми податку.

Податок на прибуток розраховується як добуток податкової бази на ставку податку.

Підприємства повинні проводити розрахунок податку в податкових регістрах, форма яких може бути встановлена ​​ФНС, або розроблена організацією самостійно.

6. Перевірка своєчасності подання податкової декларації з податку на прибуток.

Аудитору необхідно враховувати, що звітним періодом є квартал, півріччя і дев'ять місяців, а податковим періодом - календарний рік.

7. Перевірка правильності бухгалтерських операцій з податку на прибуток.

Згідно ПБУ 18/02 через розбіжність принципів формування доходів і витрат у бухгалтерському та податковому обліку, виникають різниці: постійні, тимчасові і оподатковувані.

Аудитору необхідно перевірити правильність віднесення виникли різниць до тієї чи іншої групи, а також правильність відображення з на рахунках бухгалтерського обліку.

Незалежно від способів і методів проведення аудиторської перевірки, всі дії аудиторів спрямовані на досягнення головної мети аудиторської перевірки - формування об'єктивної думки про достовірність бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. Це думка і становить зміст аудиторського висновку.

Аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації [19,35].

Аудиторський висновок за підсумками перевірки розрахунків з податку на прибуток має містити відомості про виявлені в процесі перевірки: порушення облікової політики для цілей оподаткування; недоліки в системі податкового обліку і внутрішнього контролю, які призвели чи можуть призвести до порушень при розрахунку податку на прибуток та виконання зобов'язань перед бюджетом; кількісних відхилень при формуванні бази з податку на прибуток відповідно до податкового законодавства; викривлення у поданні та розкритті інформації з податку на прибуток і зобов'язаннями перед бюджетом у фінансовій звітності. У письмовій інформації аудитором мають бути посилання на законодавчі та нормативні акти, порушення яких виявлені в ході перевірки, та надано пропозиції щодо усунення цих порушень.

В аудиторському висновку по істотних спотворень і обмеженням, що впливає на думку аудитора про достовірність фінансової звітності, можуть бути дані наступні застереження, що стосуються податку на прибуток: за розбіжностей щодо податкової політики та методів податкового обліку; по розбіжностей щодо розкриття інформації з податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом у фінансовій звітності; щодо подій, які виникли після звітної дати і умовним фактами у господарській діяльності пов'язаним із зобов'язанням перед бюджетом з податку на прибуток; по істотних сум заниження витрат з податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом; з обмежень у обсязі.

2.4 Обгрунтування обраної методики

Для проведення аудиту розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем» буде прийнятий за основу матеріал, викладений у Методіческіех рекомендаціях щодо перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг. На додаток до нього будуть використані матеріали методу В. Газаряна і Г.Н. Міхмель.

Слід врахувати, що дані обліку ТОВ «Тандем» наведені за 2005 рік, тому ставка податку на прибуток буде враховуватися в розмірі 24%.

2. Аудит розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем»

1. Загальні відомості про організацію

Повне фірмове найменування досліджуваного підприємства - Товариство з обмеженою відповідальністю "Тандем", скорочено ТОВ «Тандем». Юридична та фактична адреса товариства: 680000, м. Хабаровськ, вул. Карла Маркса, 144А.

ТОВ «Тандем» перебуває на обліку в Інспекції Федеральної податкової служби № 3 по Залізничному району м.Хабаровськ.

Ідентифікаційний номер платника податків - 272300007

Основний державний реєстраційний номер - 1022720755587

ТОВ «Тандем» утворено в 1999 році, в результаті зміни засновників, шляхом продажу своєї частки колишнього засновника. В даний час засновниками товариства є 4 людини, що мають рівну частку по 25% кожний. Статутний капітал товариства складає 10000 рублів, а номінальна вартість частки кожного учасника відповідно 2500 руб. Статутний капітал засновниками внесено повністю.

Всі засновники товариства є так само його співробітниками, займаючи певні посади. Один із засновників товариства, згідно установчого протоколу, за рішенням більшості голосів засновників, очолює ТОВ «Тандем» на посаді генерального директора.

ТОВ "Тандем" займається оптовою та роздрібною торгівлею електронними компонентами, радіодеталями, вимірювальними приладами, світлотехнічними виробами і т.п. Є дилерами на ринку даної продукції провідних вітчизняних і зарубіжних компаній і має відповідні дипломи. Щорічно разом з дилерами та провідними фірмами підприємство проводить семінари і виставки, де представлені найбільш цікаві і нові товари, проводяться відповідні технічні лекції.

Виходячи з обсягу продажів організації, основним видом діяльності є оптова торгівля, частка якого в загальному обсязі продажів складає 88% за 2005 рік.

Оптова торгівля здійснюється через оптовий відділ, а у роздріб через магазин, що знаходиться в тому ж будинку.

Чисельність співробітників ТОВ "Тандем" складає 30 чоловік.

Основні покупці - магазини і фізичні особи. Специфіка товару задоволена різноманітна. Після остаточного узгодження товарів (який, в якому корпусі, яка кількість), він замовляється у постачальника і протягом обумовленого часу надходить на підприємство і передається покупцям. Досить часто товар відвантажується в інші міста, поштою, або із залученням транспортних, залізничних та авіа компаній.

Вся робота підприємства автоматизована. У роботі використовуються розроблені спеціально для підприємства програми і впроваджені в кожному відділі і на кожній ділянці роботи. По суті це одна загальна програма, тільки в кожному відділі представляє, потрібну для даної ділянки структуру і дані. Так в оптовому відділі вона називається - опт, предусамтрівает роботу з рахунками, рахунок-фактурами, накладними і дані наявності товару на складі. На складі вона називається склад, а складські працівники заносять відповідно надходження, стежать за залишками товару.

Удосконалення програмного продукту, виняткові права на який отримано не було, займається програміст, а за безперебійною роботою техніки стежить системний адміністратор, які в штаті ТОВ «Тандем» зараз не числяться і працюють на договірній основі.

В даний час підприємство знаходиться на етапі розширення не тільки своїх площ, але й номенклатурного переліку. Освоюються нові сегменти ринку, нові види товарів.

ТОВ «Тандем» має свій сайт в Інтернеті і найближчим часом планує почати роботу через Інтернет-магазин.

Згідно чинного законодавства оптова діяльність підприємства перебуває на загальній системі оподаткування, а роздрібна торгівля переведена на сплату єдиного податку на поставлений дохід (ЕНВД).

3.2 Планування аудиторської перевірки

Ознайомлення із системою бухгалтерського та податкового обліку ТОВ «Тандем» включило в себе вивчення, аналіз і оцінку відомостей про наступні сторони господарської діяльності економічного суб'єкта: облікова політика та основні принципи ведення бухгалтерського обліку; організація підготовки, обороту та зберігання документів, що відображають господарські операції; порядок відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, форми і методи узагальнення даних таких регістрів; роль і місце засобів обчислювальної техніки у веденні обліку та підготовки звітності; критичні галузі обліку, засоби контролю, передбачені в окремих галузях системи обліку.

У ході планування аудиторської перевірки було підтверджено відповідність організації системи бухгалтерського обліку економічного суб'єкта чинним нормативним документам, випадки порушень виявлені не були.

На початку планування аудиторської перевірки отримано загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльності економічного суб'єкта і системі його бухгалтерського обліку. За підсумками первинного знайомства, використовуючи рекомендований методичними рекомендаціями Тест «оцінка системи обліку і внутрішнього контролю», надійність системи внутрішнього контролю оцінюється як "середня".

При визначенні внутрішньогосподарського ризику було встановлено наступне: підприємство не має ризикованих видів діяльності та нетрадиційних операцій, не займається зовнішньоекономічною діяльністю, не має дочірніх і залежних організацій, залежить від постачальників, займається двома видами діяльності. Виходячи з цього і аналізуючи особливості функціонування та поточного економічного становища галузі, в якій діє підприємство, досвід і кваліфікацію головного бухгалтера, а також складність враховуються господарських операцій, внутрішньогосподарський ризик можна оцінити як низький і прийняти його до розрахунку 50%.

При загальному знайомстві з системою внутрішнього контролю на підприємство не було виявлено засобів контролю. Беручи до уваги оцінку системи обліку і внутрішнього контролю, система внутрішнього контролю оцінюється як низька ризик встановлюється 80%.

Ризик аудиту приймається рівним 5%, тому що саме ця величина є найбільш уживаною при аудиті багатьох видів податків.

Ризик невиявлення відповідно дорівнює:

5% / (50% * 80%) = 12,5%.

І оцінюється як низький.

Розрахунок рівня суттєвості, яке використовується в ході аудиторської перевірки, представлений в таблиці 4, на підставі даних форми № 2 «Звіт про фінансові результати»

Таблиця 4 - Дані для розрахунку рівня суттєвості

Так як значення чистого прибутку 65,3 тис. руб., Сильно відхиляється в меншу сторону від інших, для розрахунку загального рівня суттєвості його можна відкинути.

Загальне значення рівня суттєвості складе:

(1142,08 +1015,30 +322,12 +217,4) / 4 = 674,22

Як значення рівня суттєвості приймається 674 тис. руб.

На підставі проведеного аналізу облікової політики та вплив на прибуток розбіжностей в податковому та бухгалтерському обліку були виявлені наступні розбіжності між бухгалтерським і податковим обліком: при формуванні вартості покупних товарів у сумі витрат на транспортні витрати; представницькі, рекламні витрати і витрати на відрядження понад норми, амортизація за основними засобами введеним до 1 січня 2002 року.

У ході планування аудиту в галузі податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом «ключових по ризику областей», імовірність помилок у яких висока були виявлені наступні ділянки обліку: розподіл витрат на продаж відносяться до обох видів діяльності, формування собівартості покупних товарів, амортизація основних засобів. Суцільні перевірки в даних областях проводиться не будуть.

Будучи суб'єктами малого підприємництва підприємство не застосовує ПБУ 18/02.

3.3 Аудиторська перевірка розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем»

Виручка підприємства формується в момент передачі товарів покупцям і наданням відповідних первинних документів. Вибірково було перевірено кожен 20 документ. Перевірка правильності оформлення первинних облікових документів, відображена в робочому документі. Документи на відвантаження товарів підписують посадові особи ТОВ «Тандем» мають право підпису згідно наказу про облікову політику.

Накладна не встановленої уніфікованої форми не розроблена підприємством і не затверджена в наказі про облікову політику.

ТОВ «Тандем» не має договорів з покупцями містять особливі переходи права власності на товар, операцій на рахунку 45 «Товари відвантажені» у підприємства немає. Помилок з відображення господарських операцій та формування виручки виявлено не було.

Згідно облікової політики ТОВ «Тандем» товари враховуються за вартістю придбання, включаючи витрати на їх доставку, при не можливості віднесення витрат з доставки на собівартість, вони враховуються у складі витрат обігу. Надходження товарів оформляється за товарними накладними від постачальників та актам наданих послуг авіа, залізничних і транспортних компаній.

Внутрішнє переміщення товарів з оптового складу в магазин і навпаки оформляється накладною на внутрішнє переміщення, передачу товарів, за уніфікованою формою № Торг-13, встановленої Держкомстатом Росії. Ніяких інших уніфікованих форм з обліку товарів на підприємство не ведеться.

Реалізовані товари списуються по середній собівартості. Помилок при формуванні та списання собівартості реалізованих товарів виявлено не було. Перевірка проводилася вибірковим методом.

При перевірці виручки від продажів і собівартості проданих товарів, що безпосередньо зачіпає розрахунки з покупцями і постачальниками, були так само переглянуті укладені договори та акти звірок. Договору оформлені відповідно до законодавства РФ.

Акти звірок на кінець 2005 року проведені з усіма основними покупцями і постачальниками, підписані обома сторонами, без розбіжностей.

Комерційні витрати підприємства включають всі витрати торговельного підприємства ТОВ «Тандем» і обліковуються на рахунку 44 «Витрати на продаж» за видами витрат. Ведеться окремий облік витрат за видами діяльності: Витрати від оптової діяльності відображаються на рахунку 44.1.1, від роздрібної на субрахунку 44.1.2, витрати пов'язані з обох видів діяльності на 44.1.3. В кінці місяця витрати пов'язані з обох видів діяльності розподіляються пропорційно виручці від обох видів діяльності.

При перевірці правильності формування витрат на продаж були перевірені наступні ділянки обліку: Розрахунки з підзвітними особами, облік матеріальних цінностей, облік основних засобів, облік інших витрат, облік розрахунків з персоналом з оплати праці, облік розрахунків по ЕСН і страхових внесків.

Перевірка авансових звітів проводилася вибірковим методом кожен 10 документ, було виявлено, що за авансовими звітами відображені відрядження, представницькі витрати, витрати з доставки товару врахувати які у вартості товарів не можливо, витрати по відправці товарів покупцям, інші витрати.

Помилок оформлення первинних документів виявлено не було. До авансового звіту додаються документи, що підтверджують витрати: чек; копія чека, накладна, акт, проїзні квитки і т.д.

Перевірка ділянки облік матеріалів проводилася вибірковим методом, перевірявся кожен 15 документ. Матеріали оприбутковуються на склад за фактичними витратами на їх придбання, включаючи витрати на доставку упаковку, зберігання. Основними матеріальними цінностями числиться на 10 рахунку є канцелярські товари, господарські речі, матеріали для дрібного поточного ремонту основних засобів.

Облік основних засобів на підприємство ТОВ «Тандем» ведеться за уніфікованими формами, при введенні об'єктів в експлуатацію оформляється акт про прийом-передачі основних засобів, за уніфікованою формою ОЗ-1. На кожен об'єкт основних засобів заведена інвентарна картка за формою ОЗ-6, що відповідає вимогам законодавства. Амортизація основних засобів розраховується по всіх об'єктах лінійним способом термін експлуатації визначається відповідно до, класифікації основних засобів, що включаються в амортизаційні групи, затвердженої урядом РФ від 01.01.2002 р. № 1. Основні засоби вартістю до 10000 рублів списуються на витрати на продаж у момент введення в експлуатацію. Нарахована в кінці місяця амортизація оформляється звітом за основними засобами за місяць.

Перевірка первинних облікових документів з обліку основних засобів помилок не виявила. Розрахунок амортизації основних засобів проводиться вірно.

Перевірка правильності обчислення інших витрат і доходів проводилася вибірковим методом. Перевірка первинних документів з обліку інших доходів і витрат, показала відсутність помилок.

У інші доходи і витрати ТОВ «Тандем» включає - відсотки банку за розрахунково-касове обслуговування, відсотки до отримання за зберігання грошових коштів на розрахунковому рахунку, доходи та витрати від реалізації фінансових векселів, відсотки за договорами позики, виданих співробітникам підприємства, сумові різниці, списані суми простроченої кредиторської та дебіторської заборгованостей, нарахованих податок на майно.

Основну частину доходів обліковуються на 91 «Інші доходи і витрати» складають доходи від реалізації цінних паперів, відсотки за договорами позики, і винагорода банків за розрахунково-касове обслуговування.

Грошові кошти видаються співробітникам підприємства на підставі договору позики, за користування грошовими коштами нараховуються відсотки які співробітники вносять до каси підприємства. В обліку відсотки відображаються на рахунку 91.1. Найбільшу увагу було приділено перевірці доходів і витрат від реалізації цінних паперів. Було виявлено що фірма розраховується з постачальниками фінансовими векселями, надходження і списання яких проводиться за номінальною вартістю, акти передачі цінних паперів складені без порушень.

Відображення витрат на розрахунково-касове обслуговування в обліку проводиться у міру списання банком грошових коштів та наданням відповідних документів.

У складі інших витрат підприємство враховує списану прострочену заборгованість контрагентів. Списання проводиться згідно наказу керівника, заборгованостей по яких минув термін позовної давності 3 роки, що відповідає чинному законодавству.

За результатами перевірки відображення інших доходів і витрат в обліку помилок виявлено не було.

Прибуток до оподаткування відбитий у рядку 140 форми 2, визначена вірно.

Для обчислення правильності податку на прибуток проведено перевірку дотримання положень податкової політики з податку на прибуток, чинному законодавству.

У ході перевірки виявлені порушення відображені в робочому документі ОД 1д (додаток 7).

Виявивши основні моменти облікової політики для цілей податкового обліку, була проведена порівнянність даних обліку з даними податкової декларації в робочому документі РД 8д (Додаток 10). Для чого використовувалися дані аналізів рахунків бухгалтерського обліку, податкової декларації з податку на прибуток і аналізи рахунків податкового обліку.

У результаті порівнянності отримали такі відхилення:

- Позареалізаційні доходи в бухгалтерському обліку більше ніж у податковому, різниця утворилася за рахунок розподілу банківських відсотків до отримання між видами діяльності.

- Разом видатків на продаж відхилення на 3402 руб. викликано тим, що за даними бухгалтерського обліку податок на майно включається до складу інших витрат, а в податковому до складу витрат пов'язаних з реалізацією лист 00202 код рядка 070 декларації з податку на прибуток. Сума податку на майно становить 117876 крб. Так само було виявлено, що в податковому обліку в складі витрат на продаж не враховані наднормативні витрати: добові 7168 руб., Представницькі 3045 руб., Витрати на рекламу 642 руб., Амортизація нематеріальних активів 133 руб. НМА ТОВ «Тандем» це програмні кошти на які не зареєстровано право власності, але введені в експлуатацію до 2002 року, в податковому обліку вони були списані раніше. Були виявлені відхилення в розрахунку амортизації основних засобів. Основні засоби введені в експлуатацію до 2002 року в податковому обліку списуються швидше, відповідно до встановленого, згідно законодавства строком корисного використання. Відхилення склало 3543 руб. У складі витрат на продаж в бухгалтерському обліку враховані транспортні витрати які не були віднесені на собівартість товарів, в податковому обліку дані витрати враховуються як прямі витрати торговельного підприємства відхилення склало 7027 руб.

- Відхилення у вартості реалізованих товарів і прямих витрат торговельних організацій викликано різницею в бухгалтерському та податковому обліку.

- Відхилення за статтею позареалізаційних витрат, обумовлено включенням у бухгалтерському обліку витрат з податку на прибуток, а так само не відображенням частини витрат відносяться до ЕНВД (комісія за прийом готівки).

Прибуток до оподаткування за даними бухгалтерського обліку становить 1956409 за даними податкового обліку 2259080.

Отримана різниця 302671 утворилася: (43877-9852-364-268710-300)

Збиток від роздрібної діяльності склав 268710 крб.

Триста рублів були виявлені як не врахований збиток від реалізації цінних паперів.

Результати перевірки визначення поточного податку на прибуток представлені в робочому документі РД 9д (Додаток 80).

Порушень визначення поточного податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку виявлені не були.

Перегляд податкової декларації з податку на прибуток показав, що декларація заповнена вірно, при арифметичному підрахунку помилок виявлено не було. ТОВ «Тандем» застосовує діючі ставки податку на прибуток 6,5% у федеральний бюджет, 17,5% до бюджету суб'єкта Російської Федерації.

Облік розрахунків з бюджетом ведеться на рахунку 68.4 "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток». Аналіз даних синтетичного обліку за рахунком 68.4 показав, що проводки складаються згідно діючого плану рахунків Додаток 9).

Результати фінансової діяльності підприємства відображаються на рахунку 99 «Прибутки збитки», в кінці року даний рахунок був закритий, а прибуток поточного року відбито за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток» вірно. У балансі по рядку 470 спотворень не виявлено.

За даними з картки рахунку 68.4 було виявлено, що підприємство сплачує податок на прибуток своєчасно, простроченої заборгованості перед бюджетом не має.

Декларація подається до податкової інспекції в терміни по електронній пошті.

3.4 Висновки за результатами аудиторської перевірки розрахунків з податку на прибуток ТОВ «Тандем»

На підставі федерального закону 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність» була проведена аудиторська перевірка ТОВ «Тандем» розрахунків з податку на прибуток. За результату аудиторської перевірки з податку на прибуток складено модифіковане аудиторський висновок.

При плануванні та проведенні аудиторської перевірки обліку розрахунків з податку на прибуток мною була перевірено дотримання положень податкової політики підприємства і чинного законодавства з обліку та формування доходів і витрат підприємства, що формують базу оподаткування по податку на прибуток.

Перевірка з податку на прибуток проводилася вибірковим методом по ділянках обліку

Аудиторська перевірка формування оподатковуваного прибутку та розрахунків з бюджетом з податку на прибуток показала, що істотних порушень в даній області обліку виявлено не було. Дані фінансової звітності та податкових декларацій можна визнати достовірними, незважаючи на ряд виявлених порушень.

У ході перевірки були виявлені наступні порушення:

- Неправильне розподіл витрат відносяться до двох видів діяльності (оптова та роздрібна торгівля) один з яких переведений на сплату ЕНВД.

ТОВ «Тандем» розподіляло ці витрати згідно виручці отриманої від кожного виду діяльності помісячно. Згідно зі статтею 274 НК РФ пункт 10.

Якщо якісь витрати неможливо прямим шляхом віднести до діяльності, пов'язаної з обчисленням ЕНВД, вони визначаються пропорційно частці доходів організації від діяльності, що відноситься до ЕНВД, в загальному доході організації з усіх видів діяльності. Доходи в бухгалтерському та податковому обліку нараховуються наростаючим підсумком з початку року.

Виявлена ​​помилка не призвела до заниження бази оподаткування з податку на прибуток, так як в результаті неправильного розподілу загальних витрат в обліку підприємства на витрати від оптової діяльності віднесена менша сума, ніж слід. Підприємство завищивши оподатковувану базу невірно розрахував податок на прибуток і переплатило його до бюджету. Штрафних санкцій за це порушення не годиться.

Пропонується скласти уточнену декларацію з податку на прибуток за 2005 рік та подати її до податкових органів, згідно листа Міністерства Фінансів від 15.02.2006 р. № 03-03-04/2/33. Виявлену різницю з податку на прибуток відобразити у звітності 2006 року, згідно п. 11 Вказівок про порядок подання бухгалтерської звітності.

- Не вірно заповнені накладні на відвантаження товарів, по не уніфікованою формою, а так само не ведення форм первинної облікової документації щодо руху товарів, передбаченої для торговельних організацій постановою Держкомстату Росії від 25 грудня 1998 р. № 132 і федеральним законом 129-ФЗ про « бухгалтерський облік ». Дане порушення може трактуватися, як грубе порушення правил бухгалтерського обліку. Згідно статті 120 НК РФ під грубим порушенням правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів. Дане правопорушення відповідно до п.2 статті 120 НК тягне стягнення штрафу у розмірі п'яти тисяч рублів. Дане правопорушення тягне так само стягнення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 20 до 30 мінімальних оплат праці, згідно кодексу про адміністративні правопорушення. Дане порушення може спричинити суттєві для третіх осіб наслідки. Відвантажених товар по не уніфікованою формою фіскальними органами може бути не прийнятий до витрат, у результаті у контрагентів ТОВ «Тандем» виникне заниження оподатковуваної бази.

У результаті перевірки було виявлено що ТОВ «Тандем» не застосовує положення з бухгалтерського обліку ПБО 18/02, що не суперечить чинному законодавству, суб'єкти малого підприємництва до яких підприємство належить можуть не застосовувати ПБО 18/02.

Для повноти та правильності розкриття інформації з податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом у фінансовій (бухгалтерської звітності), рекомендується вести облік відстрочених податкових активів та податкових зобов'язань.

З метою зближення податкового та бухгалтерського обліку підприємству рекомендується переглянути облікову політику для цілей бухгалтерського обліку за пунктом оцінки вартості товару і включення до первісної вартості транспортних витрат.

Для організації обліку інших витрат відносяться до обох видів діяльності рекомендується організувати аналітичний облік інших витрат за видами діяльності.

Для встановлення достовірності фінансової та податкової звітності ТОВ «Тандем» у всіх істотних відносинах зроблений розрахунок кількісного значення рівня суттєвості допускаються порушень.

Зазначені у ході аудиту спотворення в сукупності з передбачуваними (у результаті поширення відзначених у процесі аудиту помилок на всю сукупність даних) становлять несуттєву величину 23 тис. руб., Що не перевищує граничний рівень суттєвості порушень, визначений аудитором в розмірі 674 тис. руб.

Висновок

Підприємствам необхідно проводити аудит для перевірки не тільки достовірності даних обліку, а й знання персоналу в тій чи іншій галузі. Проведення аудиту дозволяє виявити факти порушень, помилок і шахрайства, якщо такі є, що дозволить керівництву аудируемого підприємства зробити відповідні висновки і прийняти відповідні рішення.

Серйозні аудиторські фірми ніколи не підходять до перевірки формально. У них є особливі прийоми, за допомогою яких прощупуються слабкі місця в обліку.

Найчастіше бухгалтери уявляють собі аудиторську перевірку як різновид податкової. З тією тільки різницею, що ця перевірка не загрожує штрафами, пенями, неустойки та проводиться за гроші. Але неприємностей і клопоту принесе не менше. Проте таке уявлення далеко від дійсності.

Насправді аудитори приходять на фірму не як контролери, а як незалежні експерти. Їх мета - засвідчити достовірність фінансової звітності і підтвердити, що облік в організації ведуть відповідно до російського законодавства. При цьому вони не зацікавлені «накопати» якомога більше дрібних помилок і порушень. Завдання аудиторів - виявити тільки суттєві викривлення бухгалтерської звітності в цілому.