Зміст
Введення
1.Проверка правильності визначення бази оподаткування
2.Проверка відповідності розрахунку оподатковуваної бази чинному законодавству
3.Проверка правильності визначення майна, не оподатковуваного податком
4.Перевірка правильності використовуваної банками ставки
5.Проверка правильності обчислення суми податку
6.Проверка правильності сплати податку на майно і його відображення у звітності
Висновок
Література
Введення
Комерційні банки поряд з іншими організаціями обчислюють базу оподаткування по податку на майно, керуючись НК РФ. Обчислення податкової бази та податку на майно організацій більше ніяким нормативним документом не регламентується.
Відповідно до НК РФ банки теж є платниками податків податку на майно.
Аудит податку на майно банків грає важливу, так як банки використовують величезну кількість основних засобів, що обкладаються податком. І при обчисленні оподатковуваної бази, вони можуть допустити помилки.
У цій роботі викладені етапи проведення аудиту податку на майно:
· В першу чергу перевіряється правильність визначення та обчислення бази оподаткування.
· Перевіряється правильність визначення майна, не оподатковуваного податком
· Перевіряється відповідність ставки, яка використовується банком, встановленої законодавством
· Перевірка правильності обчислення податку на майно, виходячи із ставки і податкової бази.
· Перевірка правильності і своєчасності сплати податку на майно.
1. Перевірка правильності визначення бази оподаткування
Відповідно до НК РФ платниками податків податку на майно організацій визнаються:
· Російські організації;
· Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Не визнаються платниками податків організації, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо майна, використовуваного у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту.
При перевірці правильності визначення бази оподаткування аудитору слід звернути увагу на те, що об'єктом оподаткування для банків, як і для інших організацій, визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність ), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Аудитор перевіряє правильність визначення бази оподаткування на основі даних бухгалтерського обліку. Перевіряє рахунок балансовий рахунок 60401 «Основні засоби», на якому банки враховую вартість майна, правильність відображення залишкової вартості.
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
2. Перевірка відповідності розрахунку оподатковуваної бази
чинному законодавству
Податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням банку, щодо майна кожного відокремленого підрозділу банку, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням банку, відокремленого підрозділу банку, що має окремий баланс, а також у відношенні майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Аудитор перевіряє правильність розрахунку середньої вартості майна банку, керуючись статтею 376 НК РФ. Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.
Таким чином, загальна формула розрахунку податкової бази має наступний вигляд:
(ОС1 + ОС2 + ... + ОСН) / (Н +1)
Де, ОС1 - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1січня;
ОС2 - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1 лютого;
ОСН - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1-е число місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, відповідно квітень, липень, жовтень і січень року, наступного за податковим періодом;
Н - кількість місяців у звітному періоді.
3. Перевірка правильності визначення майна, не
оподатковуваного податком
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
2) релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
3) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
5) організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
9) організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
10) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
11) організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
12) організації - щодо космічних об'єктів;
13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
14) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
15) майно державних наукових центрів;
17) організації - щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, створеного чи придбаного з метою ведення діяльності на території особливої економічної зони, що використовується на території особливої економічної зони в рамках угоди про створення особливої економічної зони і розташованого на території даної особливої економічної зони, протягом п'яти років з моменту постановки на облік зазначеного майна;
18) організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
4. Перевірка правильності використовуваної банками ставки
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Перевіряється, чи не перевищує банк ставку податку, встановлену статтею 380 НК РФ.
5. Перевірка правильності обчислення суми податку
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до пункту 4 статті 376 цього Кодексу.
Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, зазначених у пункті 2 статті 375 цього Кодексу, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.
У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності на об'єкт нерухомого майна іноземних організацій, зазначений у пункті 2 статті 375 цього Кодексу, обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) для такого об'єкта нерухомого майна провадиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний об'єкт нерухомого майна перебував у власності платника податків, до числа місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
6. Перевірка правильності сплати податку на майно і його
відображення у звітності
Аудитор перевіряє правильність нарахування та сплати податку на майно. Податок на майно банки відображають як витрати, тобто по Дебету 70606 «Витрати» та Кредиту 60301 «Розрахунки з податків і зборів». А сплата податку відображається за Дебету 60301 «Розрахунки з податків і зборів» і Кредиту 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Необхідно перевірити відповідність суми нарахованих і сплачених платежів до бюджету з податку на майно за рахунком 60301 «Розрахунки з податків і зборів».
Сума податку з податку на майно не відбивається в балансі банку, тому що вона повинна бути сплачена до складання звітності.
Висновок
Таким чином, аудит податку на майно передбачає кілька етапів, які включають в себе перевірку правильності визначення майна, оподатковуваного податком, оподатковуваної бази, правильності обчислення податкової бази та податку на майно.
Також при перевірці аудитор перевіряє такі рахунки:
60301 «Розрахунки з податків і зборів»
60401 «Основні засоби»
30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Аудитор перевіряє правильність розрахунку середньої вартості майна банку, керуючись статтею 376 НК РФ. Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.
При перевірці також необхідно перевірити документи, якими оформлялися угоди при купівлі основних засобів, бухгалтерські розрахунки по підрахунку податкової бази та податку на майно, податкову декларацію з податку на майно та інші необхідні документи.
Література
1. Податковий Кодекс РФ. Частина 2 від 05.08.00г № 117-ФЗ
2. Аудит кредитних організацій: Навчальний посібник / Ред. І.Д. Мамонова, З.Г. Ширинська - Москва: Фінанси статистика, 2005р.
3. Аудит, податковий контроль, судова експертиза: Навчальний посібник / Н.П. Хлопьянова, М.М. Гольнева - Москва: Книжковий світ, 2004р.
4. Аудит: Підручник / Т.М. Рогуленко - Москва: Економіст, 2006р.
Введення
1.Проверка правильності визначення бази оподаткування
2.Проверка відповідності розрахунку оподатковуваної бази чинному законодавству
3.Проверка правильності визначення майна, не оподатковуваного податком
4.Перевірка правильності використовуваної банками ставки
5.Проверка правильності обчислення суми податку
6.Проверка правильності сплати податку на майно і його відображення у звітності
Висновок
Література
Введення
Комерційні банки поряд з іншими організаціями обчислюють базу оподаткування по податку на майно, керуючись НК РФ. Обчислення податкової бази та податку на майно організацій більше ніяким нормативним документом не регламентується.
Відповідно до НК РФ банки теж є платниками податків податку на майно.
Аудит податку на майно банків грає важливу, так як банки використовують величезну кількість основних засобів, що обкладаються податком. І при обчисленні оподатковуваної бази, вони можуть допустити помилки.
У цій роботі викладені етапи проведення аудиту податку на майно:
· В першу чергу перевіряється правильність визначення та обчислення бази оподаткування.
· Перевіряється правильність визначення майна, не оподатковуваного податком
· Перевіряється відповідність ставки, яка використовується банком, встановленої законодавством
· Перевірка правильності обчислення податку на майно, виходячи із ставки і податкової бази.
· Перевірка правильності і своєчасності сплати податку на майно.
1. Перевірка правильності визначення бази оподаткування
Відповідно до НК РФ платниками податків податку на майно організацій визнаються:
· Російські організації;
· Іноземні організації, що здійснюють діяльність у Російській Федерації через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території Російської Федерації, на континентальному шельфі Російської Федерації та у виключній економічній зоні Російської Федерації.
Не визнаються платниками податків організації, які є організаторами Олімпійських ігор та Паралімпійських ігор відповідно до статті 3 Закону України "Про організацію і про проведення XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі, розвитку міста Сочі як гірськокліматичного курорту і внесення змін до окремі законодавчі акти Російської Федерації ", щодо майна, використовуваного у зв'язку з організацією та проведенням XXII Олімпійських зимових ігор і XI Паралімпійських зимових ігор 2014 року в місті Сочі і розвитком міста Сочі як гірськокліматичного курорту.
При перевірці правильності визначення бази оподаткування аудитору слід звернути увагу на те, що об'єктом оподаткування для банків, як і для інших організацій, визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність ), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Не визнаються об'єктами оподаткування:
1) земельні ділянки й інші об'єкти природокористування (водні об'єкти та інші природні ресурси);
2) майно, що належить на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, в яких законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба, що використовується цими органами для потреб оборони, цивільної оборони, забезпечення безпеки та охорони правопорядку в Російській Федерації.
Аудитор перевіряє правильність визначення бази оподаткування на основі даних бухгалтерського обліку. Перевіряє рахунок балансовий рахунок 60401 «Основні засоби», на якому банки враховую вартість майна, правильність відображення залишкової вартості.
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
2. Перевірка відповідності розрахунку оподатковуваної бази
чинному законодавству
Податкова база визначається окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням банку, щодо майна кожного відокремленого підрозділу банку, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням банку, відокремленого підрозділу банку, що має окремий баланс, а також у відношенні майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Аудитор перевіряє правильність розрахунку середньої вартості майна банку, керуючись статтею 376 НК РФ. Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.
Таким чином, загальна формула розрахунку податкової бази має наступний вигляд:
(ОС1 + ОС2 + ... + ОСН) / (Н +1)
Де, ОС1 - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1січня;
ОС2 - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1 лютого;
ОСН - залишкова вартість об'єктів основних засобів, що включаються до податкової бази на 1-е число місяця, наступного за звітним (податковим) періодом, відповідно квітень, липень, жовтень і січень року, наступного за податковим періодом;
Н - кількість місяців у звітному періоді.
3. Перевірка правильності визначення майна, не
оподатковуваного податком
Звільняються від оподаткування:
1) організації та установи кримінально-виконавчої системи - щодо майна, використовуваного для здійснення покладених на них функцій;
2) релігійні організації - щодо майна, що використовується ними для здійснення релігійної діяльності;
3) загальноукраїнські громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів), серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для здійснення їх статутної діяльності;
організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків зазначених загальноросійських громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків, - щодо майна, що використовується ними для виробництва і (або) реалізації товарів (за винятком підакцизних товарів, мінерального сировини та інших корисних копалин, а також інших товарів за переліком, що затверджується Кабінетом Міністрів України за погодженням з загальноросійськими громадськими організаціями інвалідів), робіт і послуг (за винятком брокерських та інших посередницьких послуг );
установи, єдиними власниками майна яких є зазначені загальноукраїнські громадські організації інвалідів, - щодо майна, що використовується ними для досягнення освітніх, культурних, лікувально-оздоровчих, фізкультурно-спортивних, наукових, інформаційних та інших цілей соціального захисту та реабілітації інвалідів, а також для надання правової та іншої допомоги інвалідам, дітям-інвалідам та їх батькам;
4) організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції, - щодо майна, що використовується ними для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями;
5) організації - щодо об'єктів, що визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення в установленому законодавством України порядку;
9) організації - щодо ядерних установок, використовуваних для наукових цілей, пунктів зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховищ радіоактивних відходів;
10) організації - щодо криголамів, суден з ядерними енергетичними установками і судів атомно-технологічного обслуговування;
11) організації - щодо залізничних шляхів загального користування, федеральних автомобільних доріг загального користування, магістральних трубопроводів, ліній енергопередачі, а також споруд, які є невід'ємною технологічною частиною зазначених об'єктів. Перелік майна, яке відноситься до зазначених об'єктів, затверджується Урядом Російської Федерації;
12) організації - щодо космічних об'єктів;
13) майно спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств;
14) майно колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій;
15) майно державних наукових центрів;
17) організації - щодо майна, який обліковується на балансі організації - резидента особливої економічної зони, створеного чи придбаного з метою ведення діяльності на території особливої економічної зони, що використовується на території особливої економічної зони в рамках угоди про створення особливої економічної зони і розташованого на території даної особливої економічної зони, протягом п'яти років з моменту постановки на облік зазначеного майна;
18) організації - щодо судів, зареєстрованих у Російському міжнародний реєстр суден.
4. Перевірка правильності використовуваної банками ставки
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації і не можуть перевищувати 2,2 відсотка.
Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
Перевіряється, чи не перевищує банк ставку податку, встановлену статтею 380 НК РФ.
5. Перевірка правильності обчислення суми податку
Сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, обчисленої як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, і сумами авансових платежів з податку, обчислених протягом податкового періоду.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, обчислюється окремо стосовно майна, що підлягає оподаткуванню за місцезнаходженням організації (місцем постановки на облік у податкових органах постійного представництва іноземної організації), щодо майна кожного відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, щодо кожного об'єкта нерухомого майна, що перебуває поза місцезнаходженням організації, відокремленого підрозділу організації, що має окремий баланс, або постійного представництва іноземної організації, а також щодо майна, оподатковуваного по різних податкових ставок.
Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період відповідно до пункту 4 статті 376 цього Кодексу.
Сума авансового платежу з податку щодо об'єктів нерухомого майна іноземних організацій, зазначених у пункті 2 статті 375 цього Кодексу, обчислюється після закінчення звітного періоду як одна четверта інвентаризаційної вартості об'єкта нерухомого майна станом на 1 січня року, що є податковим періодом, помножена на відповідну податкову ставку.
У разі виникнення (припинення) у платника податків протягом податкового (звітного) періоду права власності на об'єкт нерухомого майна іноземних організацій, зазначений у пункті 2 статті 375 цього Кодексу, обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) для такого об'єкта нерухомого майна провадиться з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких даний об'єкт нерухомого майна перебував у власності платника податків, до числа місяців у податковому (звітному) періоді, якщо інше не передбачено цією статтею.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
6. Перевірка правильності сплати податку на майно і його
відображення у звітності
Аудитор перевіряє правильність нарахування та сплати податку на майно. Податок на майно банки відображають як витрати, тобто по Дебету 70606 «Витрати» та Кредиту 60301 «Розрахунки з податків і зборів». А сплата податку відображається за Дебету 60301 «Розрахунки з податків і зборів» і Кредиту 30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Необхідно перевірити відповідність суми нарахованих і сплачених платежів до бюджету з податку на майно за рахунком 60301 «Розрахунки з податків і зборів».
Сума податку з податку на майно не відбивається в балансі банку, тому що вона повинна бути сплачена до складання звітності.
Висновок
Таким чином, аудит податку на майно передбачає кілька етапів, які включають в себе перевірку правильності визначення майна, оподатковуваного податком, оподатковуваної бази, правильності обчислення податкової бази та податку на майно.
Також при перевірці аудитор перевіряє такі рахунки:
60301 «Розрахунки з податків і зборів»
60401 «Основні засоби»
30102 «Кореспондентські рахунки кредитних організацій Банку Росії».
Аудитор перевіряє правильність розрахунку середньої вартості майна банку, керуючись статтею 376 НК РФ. Середня вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за звітний період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця звітного періоду і 1-е число місяця, наступного за звітним періодом, на кількість місяців у звітному періоді, збільшене на одиницю.
Середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, за податковий період визначається як частка від ділення суми, отриманої в результаті складання величин залишкової вартості майна на 1-е число кожного місяця податкового періоду і останнє число податкового періоду, на кількість місяців у податковому періоді, збільшене на одиницю.
При перевірці також необхідно перевірити документи, якими оформлялися угоди при купівлі основних засобів, бухгалтерські розрахунки по підрахунку податкової бази та податку на майно, податкову декларацію з податку на майно та інші необхідні документи.
Література
1. Податковий Кодекс РФ. Частина 2 від 05.08.00г № 117-ФЗ
2. Аудит кредитних організацій: Навчальний посібник / Ред. І.Д. Мамонова, З.Г. Ширинська - Москва: Фінанси статистика, 2005р.
3. Аудит, податковий контроль, судова експертиза: Навчальний посібник / Н.П. Хлопьянова, М.М. Гольнева - Москва: Книжковий світ, 2004р.
4. Аудит: Підручник / Т.М. Рогуленко - Москва: Економіст, 2006р.