ТЕМА 1. УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию учета.
Объекты учета затрат и объекты калькулирования
Учет затрат по элементам и статьям калькуляции
4.
Особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию учета.
Сельское хозяйство как отрасль имеет ряд особенностей, которые в значительной степени определяют результаты деятельности аграрных предприятий время, как и в других отраслях народного хозяйства, здесь действуют общие и экономические законы, хотя они проявляются именно с учетом этих специфических особенностей Познание, учета особенностей и умелое применение механизма действия законов могут иметь значительное положительное влияние на эффективность хозяйственной деятельности аграрных предприятий.
1 Особенность заключается в том, что средствами производства здесь являются живые организмы-растения и животные, которые развиваются согласно биологических законов, поэтому в сельском хозяйстве действие экономических законов тесно переплетается с действием законов природы.
2 Еще одна особенность проявляется в том, что главным средством производства здесь земля. Если в промышленности, за исключением добывающих отраслей, земля - это лишь пространственный операционный базис, месторасположение предприятий, то для аграрных предприятий она главное и незаменимое средство производства Процесс труда и производство продукции в аграрных предприятиях непосредственно связаны с землей, ее качеством и плодородием, характером использования.
3 Аграрные предприятия работают в условиях риска и неопределенности, поскольку на результаты производства значительно влияют природные условия и, как следствие, конечные результаты в значительной степени зависят не только от количества и качества применяемых ресурсов, но и от конкретных условий, при которых осуществляется производство
4 Производство в аграрных предприятиях действует на значительной территории. Территориальный способ производства связан с большим объемом перевозок и техники, материалов (семена, топливо, удобрения), и продукции (зерно, сахарная свекла, картофель)
5 Важной особенностью работы аграрных предприятий является то, что производимая ими продукция и в дальнейшем участвует в процессе производства Как средства производства используют семена и посадочный материал (зерно, картофель и т.п.), корма, а также значительная часть поголовья животных на восстановление и расширение основного стада
6. В сельском хозяйстве рабочий период не совпадает с периодом производства. Здесь процесс производства осуществляется тогда, когда есть непосредственное участие людей (вспашка, посев, уход, уборка урожая) и когда он происходит под прямым воздействием природных факторов (рост, формирование урожая).
7 Несовпадение периода производства и рабочего периода приводит сезонность производства, что в значительной степени влияет на организацию труда, эффективное использование техники, трудовых ресурсов
8 Особенность производства в аграрных предприятиях заключается еще и в том, что в отрасли особая роль принадлежит водным ресурсам. Вода здесь – существенный и незаменимый элемент. В тех районах, где наблюдается ее дефицит и воду подают искусственно, она повышает стоимость продукции
9 Одной из главных особенностей является то, что в сельском хозяйстве, обычно, передвигаются средства производства (тракторы, машины, комбайны, сельскохозяйственная техника), а предметы труда (растения) находятся на одном месте. Это обуславливает большую потребность в энергетических ресурсах и количества техники.
10 Большая часть работающих не имеют постоянного места работы Механизаторы выполняют различные виды работ (посев, уход, заготовка кормов, уборка урожая) и поэтому узкой специализации у них не существует
Фермерское хозяйство - особый вид предпринимательской деятельности граждан, заключается в производстве, переработке и реализации сельскохозяйственной продукции с целью получения прибыли. В современных условиях такая форма аграрного хозяйствования требует особой правовой защиты и поддержки со стороны государства.
Возникновение фермерских хозяйств связано с реформированием аграрных отношений и осуществлением рыночных экономических преобразований. Как справедливо отметила Н.И. Титова, речь идет о ликвидации монопольного существования таких субъектов, которые олицетворяли лишь крупные общественные формы хозяйствования на землях сельскохозяйственного назначения (колхозов и совхозов), и возникновение новых форм хозяйствования на этих землях.
Фермерство - новая для современного периода форма хозяйствования на землях сельскохозяйственного назначения. Следовательно, это явление, которое характеризует сельскохозяйственный сектор экономики, а через него - и всей экономики страны
В настоящее время деятельность фермерских хозяйств регулируется Федеральным законом от 11.06.2003 № 74-ФЗ О крестьянском (фермерском) хозяйстве ( Законом ДНР «О фермерском хозяйстве»№ 110-1НС от 27.02.2016), а также нормативно-правовыми актами гражданского, хозяйственного и других отраслей законодательства.
На законодательном уровне сегодня закреплено понятие фермерского хозяйства, которое представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.
Основные нормативные документы по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве приведены в табл. 1. В них представлены специфические вопросы учета (включая документирование) для сельскохозяйственных предприятий.
Таблица 1
| № п/п | Норматив | Краткое содержание |
| 1 | 74-ФЗ О крестьянском (фермерском) хозяйстве | определяет правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) хозяйств |
| 2 | ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ; план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; комплекс ПБУ и ФСБУ; иные нормативные документы, регулирующие ведение бухучета в РФ | |
| 3 | Приказ Минсельхоза России от 20.01.2005 № 6 Об утверждении Методических рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах | определяют общие подходы к организации бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, а также составления и представления ими в необходимых случаях бухгалтерской отчетности. |
| 3а | Рекомендации По ведению учета производственной деятельности в крестьянском (фермерском) хозяйстве | |
| 4 | Приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению | |
| 5 | Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792 Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях | определяют порядок организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях на основе сложившейся системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране, включая и нормативные акты Министерства сельского хозяйства Российской Федерации |
| 6 | Методические рекомендации Минсельхоза России от 22.10.2008 по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве | конкретизируют соответствующие положения федеральных и отраслевых нормативных актов по бухгалтерскому учету применительно к производству продукции растениеводства в сельскохозяйственных организациях и других хозяйственных субъектах, на которые распространяется действующее законодательство о бухгалтерском учете |
| 7 | Приказ Минсельхоза России от 02.02.2004 № 73 Об утверждении методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве | рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях |
| 8 | Приказ Минсельхоза России от 19.06.2002 № 559 Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций | разработаны в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях с учетом требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 |
| 9 | Приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26 Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях | разработаны в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) |
| 10 | МСФО 41 Биологические активы | определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о биологических активах и полученных в процессе их биологических преобразований дополнительных биологических активах и сельскохозяйственной продукции, а также предоставления информации о них в финансовой отчетности |
Формы учета в сельском хозяйстве
Как все юридические лица, малые предприятия обязаны вести бухгалтерский учет своей деятельности, и предоставлять соответствующим органам финансовую и статистическую отчетность. Изначально, учет в основном, базируется на самоучете и должен быть минимально трудоемким, простым и понятным, способствовать фиксированию наличия и изменения имущества хозяйства, состояния задолженности, определения доходов, затрат и результатов деятельности. Требованиям, выдвигаемым учетом для малых предприятий, в общих чертах отвечает упрощенная система бухгалтерского учета, которая имеет несколько форм – от простого счетоводства без двойного отражения до упрощенного Плана счетов субъектов малого предпринимательства.
Развитие упрощенного учета в сельском хозяйстве имеет свою предысторию. Становление его осуществлялось на протяжении определенного времени. В период становления единоличных крестьянских хозяйств, а в дальнейшем мелких коллективных хозяйств, в 20-х годах ХХ в. издавалось много специальной литературы по учету. Рекомендовались несложные регистры: Кассовая книга, Инвентарная книга, Книга учета продуктов, Книга учета затрат труда.
Ко времени перехода колхозов на денежную систему оплата труды определялись отдельно натуральные и денежные доходы и предусматривалось ведение упрощенной системы счетоводства для хозяйств размером не более чем 30 дворов, учет по простой системе – для хозяйств до 100 дворов.
В дальнейшем, с 60-х годов, упрощенный учет существовал как элемент внутрихозяйственного учета в первичных подразделениях сельскохозяйственных предприятий по центрам ответственности, затрат и доходов. В 80-х годах для него использовали регистры: еозрасчетное задание, Передаточный баланс подразделения; Лицевой счет внутрихозяйственного кооператива и другие.
Современная система упрощенного учета по схеме международного финансового учета затраты – выпуск распространилась в начале 90-х. Она представляет собой синтез международного упрощенного учета (в части ведения учета методом начисления - списания запасов непосредственно на затраты без отражения их движения) и отечественного (в части двойного отражения и построения баланса средств и источников). Особенности учета этого периода отображены в различных исследованиях, среди которых отличаются работы Института аграрной экономики под руководством академиков Н.Я. Демьяненко, П.Т. Саблука.
По действующему в Российской Федерации законодательству крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой форму свободного предпринимательства и на основе использования находящейся в его собственности или арендованной им земли и имущества осуществляет производство, переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции.
Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.
Крестьянское (фермерское) хозяйство является самостоятельным и равноправным субъектом хозяйственной деятельности и пользуется правами юридического лица: открывает расчетный и другие счета в банке, вступает в деловые отношения с предприятиями, организациями, гражданами, выполняет необходимые обязательства.
Учитывая особый статус крестьянских (фермерских) хозяйств, они могут вести учет способом простой "однократной записи", не применяя счета бухгалтерского учета и метод двойной записи
Простая форма «однократная запись»
Учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в крестьянском (фермерском) хозяйстве являются:
1. Книга учета имущества крестьянского (фермерского) хозяйства (форма N 1-кх);
2. Книга учета продукции и материалов (форма N 2-кх);
3. Книга учета труда (форма N 3-кх);
4. Журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх);
5. Ведомость финансовых результатов (форма N 5-кх).
Основным документом, регулирующим упрощенный учет, являются Методические рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, Приказ Минсельхоза России от 20.01.2005. №6.
Простая форма ведения учета с применением принципа двойной записи в книге «Журнал-Главная» на основе первичных документов.
Журнально-ордерная форма учета.
Независимо от применяемой формы, целью учета есть обеспечение процесса накопления и предоставление пользователям для принятия управленческих и других решений полной, правдивой и достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности. Такое изобилие предлагаемых форм предусматривает обязательное соблюдении при их использовании положений бухгалтерского учета (ПБУ) для всех без исключения юридических лиц.
Право малых сельскохозяйственных предприятий самостоятельно выбирать форму, определять организацию и порядок ведения учета фиксируется в Положении (распоряжении) об учетной политике предприятия – внутрихозяйственном регулирующем документе об информационной системе, которая обслуживает потребности управления деятельностью.
Задачи, возложенные на упрощенный учет, и которые находят отражение в нормативном регулировании, состоят в следующем:
- правильное и своевременное составление первичной документации;
- обеспечение хронологического и систематического порядка учета всех операций;
- обобщение, группировка и систематизация информации в регистрах учета;
- достоверное определение видов доходов, элементов затрат и результатов хозяйствования;
- составление сокращенной финансовой отчетности; получение данных о деятельности хозяйства для определения эффективности производства, анализа и планирования.
Таким образом, сокращенная система учета объединяет правовой, организационный и экономический механизмы хозяйствования малых предприятий в сельском хозяйстве республики.
Объекты учета затрат и объекты калькулирования в растениеводстве и животноводстве.
Объекты учета затрат – это отдельные виды продукции, заказы, вид работ, услуг, культур, видов животных, в разрезе которых учитываются затраты
В зависимости от объема и разнообразия производимой продукции (работ, услуг) затраты на производство группируют прежде всего по видам деятельности (видам производств). По данному признаку выделяются следующие группы производств:
-основное производство - это аналитические счета к счету 20 «Основное производство»,
-вспомогательные производства,
-обслуживающие производства и хозяйства.
Установление объекта учета затрат в большой степени (т.е. полностью) зависит от технологии и организации производства. При установлении объекта учета затрат необходимо учитывать:
- специализацию предприятия;
- удельный вес объекта;
- важность и значимость;
- экономическую целесообразность.
Согласно ПБУ 10 «Расходы» и Методрекомендаций 792 перечень объектов учета устанавливает само предприятие.
Объекты калькуляции –- конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства (в растениеводстве - виды основной и сопряженной продукции, получаемой от каждой сельскохозяйственной культуры; в животноводстве - молоко, приплод, прирост живой массы, яйца, шерсть и другая продукция; во вспомогательных производствах - работы и услуги; в промышленных производствах - виды изготовленной продукции и изделий).
Основной считается продукция, для которой создано данное производство, т.е. продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры или содержании соответствующего вида животных.
Если то или иное производство дает несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной.
К побочной относится продукция, получаемая одновременно с основной, т.е. продукция, сопутствующая выпуску основной продукции, например, солома (полова), стебли кукурузы, корзинки подсолнечника, ботва свеклы, капустный лист; навоз (помет); волос и шерсть - линька, перо, пух, миражные яйца и т.д.
Идеальный вариант если объект учета затрат равен объекту калькуляции (это при позаказном методе; в с.х. напр, картофель, сахарная свекла). Это подходит к отраслям, выпускающих 1 вид продукции. Однако технологии многих видов производств не дает возможности учитывать затраты на каждый вид продукции (молочная, мясная, химическая промышленность), поэтому возникает необходимость в распределении как прямых так и косвенных расходов.
Существует несколько методов распределения косвенных расходов между объектами калькуляции:
1) пропорционально содержанию полезных веществ (% жира, октановое число);
2) пропорционально нормативным расходам;
3) согласно установленным коэффициентам;
4) пропорционально объему производства или объему реализации (при несопоставимости видов продукции: пчеловодство).
Например: ОБЪЕКТЫ учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях ( Приказ Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792)В растениеводстве:
| Объекты учета затрат | Объекты калькуляции |
| 1) зерновые: озимая пшеница, яровая пшеница, ячмень, рожь, просо | 1) 1 ц. зерна, 1 ц. отходов, 1 ц (т) соломы |
| 2) бобовые: горох, фасоль | 2) 1 ц фасоли |
| 3) технические культуры: подсолнечник, сахарная свекла | 1 т сахарной свеклы |
| 4) кормовые: кормовая свекла, люцерна, суданка | |
| 5) картофель | |
| 6) овощи | |
| 7) многолетние насаждения |
В животноводстве это:
| Объекты учета затрат | Объекты калькуляции |
| 1) КРС: основное стадо КРС (коровы), молодняк КРС (бычки и телочки) | 1) 1 ц молока, 1 голова приплода, 1 т навоза; молодняк: прирост 1 ц живой массы, 1 т навоза |
| 2) свиноводство: основное стадо, молодняк | 2) основное стадо: 1 голова поросят отъемыша, 1 ц привеса |
| 3)птицеводство: куры; куры на товарное яйцо на инкубацию | 3) 1 тыс. яиц;1 т помета,1 ц привеса, 1 тыс. суточных птенцов |
| 4) пчеловодство | 4) 1 ц меда, 1 кг воска, молочко, рой (семья) пчел |
| 5) шелководство | |
| 6) звероводство: кролики | |
| 7) коневодство |
3. Учет затрат по элементам и статьям калькуляции
Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.
Классификация производственных затрат для целей бухгалтерского счета в сельскохозяйственных организациях приводится ниже:
| № п/п | Признак классификации (группировка затрат) | Элементы классификации |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Экономический элемент (однородный вид затрат независимо от назначения) | - Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) - Затраты на оплату труда - Отчисления на социальные нужды - Амортизация - Прочие затраты |
| 2. | Калькуляционная статья (цель затрат) | - Материальные ресурсы, используемые в производстве: - семена и посадочный материал; - удобрения; - средства защиты растений и животных; - корма; - сырье для переработки; - нефтепродукты; - топливо и энергия на технологические цели; - работы и услуги сторонних организаций. - Оплата труда: - основная; - дополнительная; - натуральная; - другие выплаты. - Отчисления на социальные нужды - Содержание основных средств: - амортизация; - ремонт и техническое обслуживание основных средств. - Работы и услуги вспомогательных производств - Налоги, сборы и другие платежи - Прочие затраты - Потери от брака, падежа животных Общепроизводственные расходы - Общехозяйственные расходы |
| 3. | Отношение к процессу производства | - Затраты предметов труда - Затраты средств труда - Затраты живого труда |
| 4. | Способ включения в себестоимость | - Прямые, непосредственно относимые на себестоимость продукции - Косвенные, относимые на себестоимость отдельных видов продукции (пропорционально установленной базе) |
| 5. | Состав затрат | - Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат - Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат |
| 6. | Технико-экономи- ческое содержание | - Основные - Накладные (расходы на обслуживание производства и управление) |
| 7. | Зависимость от объема производства | - Переменные (зависящие от объема производства) - Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства) |
| 8. | Сфера кругооборота средств | - Затраты материально-технического снабжения (издержки обращения) сферы обращения - Затраты сферы производства (производственные затраты) - Затраты сбыта (продажи) - затраты сферы обращения (издержки обращения) |
| 9. | Периодичность воз- никновения | - Единовременные - Текущие - Периодические |
| 10. | Охват планированием | - Планируемые - Непланируемые |
| 11. | Охват нормированием | - Нормируемые - Ненормируемые |
| 12. | Лимитирование | - Лимитируемые (для целей налогообложения) - Нелимитируемые |
| 13. | Охват бюджетированием | - Целевые установки (стратегия) - Бюджет продаж - Бюджет коммерческих расходов - Бюджет прямых затрат на материалы - Бюджет производства - Бюджет производственных запасов - Бюджет прямых затрат на оплату труда - Бюджет общепроизводственных расходов - Бюджет управленческих расходов |
| 14. | Степень готовности продукции | - Затраты на готовую продукцию (работы, услуги) - Затраты на полуфабрикаты - Затраты в незавершенном производстве |
| 15. | Объект управления | - Затраты в местах их возникновения - Затраты в центрах затрат - Затраты в центрах ответственности |
| 16. | Зависимость от деятельности организации | - Зависимые затраты - Независимые затраты |
| 17. | Отсутствие зависимости (при принятии решения) | - Безвозвратные затраты |
Вопросы для самоконтроля:
В чем состоят отраслевые особенности с.х. производства
В каких формах может быть создано с.х. предприятие
Какими нормативными документами регламентируется хозяйственная деятельность с.х. предприятий
Какими нормативными документами необходимо руководствоваться при организации и ведении бухгалтерского учета для с.х. предприятий
Какую форму ведения учета можно использовать для ведения учета с.х. предприятий. У какой из них есть ограничения
Какой объект учета шире: объект учета затрат или объект калькулирования? В каком случае это одна величина, приведите пример.
Являются ли такие продукты, как сметана, мясо, колбаса, сыр, мех кролика и т.п – продуктом с.х.предприятий, ответ поясните