1   2   3   4
Ім'я файлу: 1687918.docx
Розширення: docx
Розмір: 1699кб.
Дата: 30.04.2020
Пов'язані файли:
1854935.docx
1835111.docx


Учѐт лизинговых операций

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что бухгалтерский учет лизинговых операций предоставляют достоверную, полную и объективную информацию о ходе осуществления лизинговых операций для принятия управленческих решений. Правильно организованный текущий учет лизинговых операций предприятия позволяет постоянно следить за хозяйственной деятельностью предприятия и своевременно сообщать как о положительных тенденциях, так и о негативных явлениях.

Для предприятий, которые из-за нехватки оборотных средств и высокой налоговой нагрузки вынуждены финансировать только свои текущие расходы, лизинг является эффективной формой инвестирования.

Лизинговая деятельность в Российской Федерации остается недостаточно регулируемой законодательством, о чем свидетельствует малое количество лизинговых компаний и сложность в осуществлении данного вида бизнеса. На это негативно влияет недостаточная разработанность методов учета лизинговых операций, нечеткое толкование налоговых норм и правил.

Вопросы, связанные с ведением бухгалтерского учета лизинговых операций компании, всегда были актуальны. Изучение и освещение информации в финансовой отчетности необходимо не только государственным и статистическим органам, но и инвесторам и другим контрагентам. Поэтому современная реформа финансовой отчетности, нужной как внутренним, так и внешним пользователям, является неотъемлемой частью мер, направленных на совершенствование экономических отношений рыночного направления.

Развития теории учета лизинговых операций способствовали работы таких известных ученых и бухгалтеров, как В. Г. Швец, Ф. Ф. Бутынца, Г. П. Гобничий, Н. И. Дорош, И. К. Дрозд, В. М. Ивахненко, Л. Г. Ловинская, А. И. Коблянская, Н. Г. Лучка, М. В. Кужельный, В. С. Рудницкий, В. В. Сопка, М. Г. Чумаченко. Среди зарубежных авторов указанные вопросы рассматривались в научных работах М. И. Баканова, В. В. Ковалева, В. Ф. Палия.

Необходимость совершенствования методологии учета лизинговых операций с учетом требований национального ПБУ и необходимость совершенствования аналитической работы на отечественных предприятиях определили цель и основные направления исследований.

Целью работы является изучение методологии и организации бухгалтерского учета и хозяйственных операций, связанных с предоставлением основных средств в аренду предприятиям в условиях современной рыночной экономики.

Исходя из цели исследования, определены следующие задачи:

  • определить сущность, место и роль лизинговых операций предприятия как экономической категории, объекта бухгалтерского учета в рыночных условиях;

  • систематизировать классификацию и группировку лизинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности;

  • изучение законодательных и нормативных документов по теме бакалаврской работы;

  • изучить методы оценки лизинговых операций и их использование в бухгалтерском учете;

  • исследовать особенности организации учета и отчетности лизинговых операций;

  • изучить направления и пути совершенствования бухгалтерского учета лизинговых операций.

Предметом исследования является теоретико-экономические, организационные и практические основы бухгалтерского учета лизинговых операций.

Объектом исследования является финансово-экономический механизм осуществления лизинговых операций на предприятиях Российской Федерации в условиях рыночных отношений.

Методы исследования: диалектический, системный и комплексный методы (для изучения системы лизинговых операций и их роли в экономике); методы индукции и дедукции, классификации и сравнительной характеристики, абстрактно-графический метод; экономико-статистические методы. Основным принципом исследования является системный подход к синтезу экономической информации по лизинговым операциям в соответствии с поставленной задачей.

Информационной базой исследования являются законодательные акты и нормативные документы, ПБУ, МСФО, статистические материалы, плановая и отчетная информация предприятия "Автоперевозчик", разработки научно-исследовательских установок и личные наблюдения автора. В работе использованы работы ученых по учету лизинговых операций предприятия, материалы научных конференций и семинаров.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, указывается ее место в современных исследованиях, описывается степень развития данной темы в экономической литературе, указывается перечень работ известных ученых-экономистов, а также формулируются цель, задачи, предмет и объект исследования.

Первый раздел содержит общую характеристику лизинговых операций как совокупности имущественных ценностей, которые обслуживают текущую хозяйственную деятельность предприятия, величину лизинговых операций в обороте капитала, охват методов бухгалтерского учета лизинговых операций.

Во втором разделе подробно описаны методология и организация учета лизинговых операций, а также пути усовершенствования учета и отчетности лизинговых операций на основе современных компьютерных технологий.

В заключении обобщены результаты исследования, а также даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета лизинговых операций.

РАЗДЕЛ 1. ЛИЗИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ, КАК УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ
1.1 Сущность лизинга и его роль в обороте капитала предприятия
Роль и значение лизинговых операций в обороте капитала предприятий на рынке и активное включение их в мировые экономические отношения требуют соответствующего расширения методов коммерческой деятельности предприятий и организаций всех форм собственности. Теперь гарантированный успех - это не только конкурентоспособный продукт, но и грамотно подобранный метод его реализации. Именно поэтому в мировой практике получили распространение "нетрадиционные" формы коммерческих финансовых отношений между продавцом и покупателем, где важную роль играют различные посредники: торговые компании, инвестиционные и страховые фирмы, банки и тому подобное. Одной из таких форм является аренда. За последние 15-20 лет она получила особенно широкое признание в зарубежных странах.

Поэтому на современном этапе реформ в сфере производства и обращения под влиянием научно-технического прогресса, глубоких изменений экономических условий актуальным является поиск и привлечение нетрадиционных для нашей экономики методов обновления материальной базы и модернизации основных фондов. Одним из таких методов является лизинг.

Термин "лизинг" происходит от английского глагола "to lease" - брать, сдавать в аренду имущество во временное пользование. В мире существует множество определений категории лизинга, но единого международно-признанного понятия нет. Понятие лизинга не новое и уходит своим корнями в древние времена до нашей эры, но как термин широко используется с конца XIX века [12].

Лизинг - это соглашение между собственником имущества (лизингодателем) и лизингополучателем о передаче в пользование имущества на определенный срок за установленную плату, выплачиваемую ежегодно, ежеквартально или ежемесячно [38].

Некоторые из последних определений прослеживаются в Федеральном законе Российской Федерации "О лизинге" финансовый лизинг - это вид гражданско-правовых отношений, возникающих из договора финансового лизинга. По договору финансового лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность вещь у продавца (поставщика) согласно установленным лизингополучателем спецификациям и условиям и передать ее лизингополучателю в пользование на определенный срок, не меньше одного года за установленную плату (лизинговые платежи) [23].

В классическом виде лизинговые отношения носят трехсторонний характер, то есть в сделке участвуют, как правило, три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и поставщик.

Арендодателем является собственник имущества, которым может быть любой хозяйствующий субъект, осуществляющий лизинговую деятельность, то есть передающий имущество в пользование по договору лизинга.

Арендатор - пользователь имущества, которым может быть любой хозяйствующий субъект (юридическое лицо в любой организационно-правовой форме, осуществляющий предпринимательскую деятельность, или гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и зарегистрированный как индивидуального предпринимателя).

Поставщик (продавец) - любое юридическое лицо, реализующее имущество, переданное по договору лизинга: производитель имущества, снабженческо-сбытовая или торговая организация.

Объектом (предметом) лизинга может быть любое имущество, относящееся к основным средствам и не запрещенное к свободному обращению на рынке, а также нематериальные активы.

Лизинговые операции группируются по определенным классификационным критериям, а схема разделения лизинга по классификационным критериям.

Поскольку финансовый и операционный лизинг является основным видом лизинговых операций, на этой основе разделение лизинговых операций основывается на законодательстве, а также на разработке методов учета, анализа лизинговой деятельности, то целесообразно остановиться на этих понятиях более подробно.

Таблица 1.1.

Характерные особенности разделения лизинга на финансовый и операционный [22]

Тип лизинга

Характерные особенности

Финансовый лизинг

период, на который передается имущество во временное пользование, близкий по продолжительности к периоду эксплуатации и амортизации всей или большей части стоимости имущества; в течение срока действия договора лизингодатель через лизинговые платежи возвращает стоимость имущества и получает доход от лизинговых операций; берет на себя участие третьего лица (поставщика или производителя объекта); не берет на себя никакого содержания имущества лизингодателем, то есть обязательства по содержанию, Страхования и; расторгать договор в течение основного срока аренды, т. е. периода, необходимого для возмещения арендодателю, не разрешается.

Операционный лизинг

лизингодатель рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя или по одному договору лизинга; лизинговая сделка заключается на срок значительно меньший, чем срок амортизации оборудования и может включать в себя право лизингополучателя досрочно расторгнуть договор лизинга и вернуть имущество; лизинговые процентные платежи обычно выше, чем по финансовому лизингу, в связи с отсутствием гарантий инвестирования.


Финансовый лизинг является основным видом договора лизинга основных средств, который основан на том, что лизингодатель покупает оборудование по заказу клиента, которому оно сдано в аренду, при этом оборудования и эксплуатационные затраты полностью возмещаются лизингодателю в течение срока аренды. Амортизация происходит в течение основного срока аренды. Но операционный лизинг - это такая форма соглашения, при которой отсутствует полная окупаемость имущества, лизинг на срок одной сделки.

Таким образом, изучив определение финансового и операционного лизинга, высказанные различными авторами, необходимо описать их характерные признаки и особенности (табл. 1.1).

Таблица 1.2.

Динамика изменения структуры лизинговых операций по видам активов в Российской Федерации за период 2013-2018 гг (%)



тип актива / год

2013

2014

2015

2016

2017

2018

1

оборудование

25,00

25,02

23,45

22,72

20,00

20,66

2

компьютера

13,90

11,33

11,67

11,08

9,00

8,26

3

машины

33,30

32,90

35,16

34,42

38,00

42,15

4

грузовик

16,90

19,32

18,25

19,95

19,00

18,60

5

авиация, железнодорожный транспорт, суда

4,90

3,75

4,42

6,02

6,00

6,20

6

другие

6,00

7,68

7,05

5,81

8,00

4,13

7

всего

100

100

100

100

100

100


После завершения операции финансового лизинга лизингополучатель может вернуть объект сделки лизингодателю, заключить новый договор на более короткий срок и по сниженной ставке, приобрести объект лизинга по остаточной (не рыночной) стоимости. Получатель должен сообщить о своем решении заблаговременно, например, за полгода до окончания срока действия договора. Если договором предусмотрено согласие (опцион) на покупку предмета сделки, стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта лизинга. Обычно она составляет от 1 до 10 процентов от первоначальной стоимости имущества, что дает арендодателю право начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

На практике лизинговая компания "грузоперевозки" использовала операции с дополнительными услугами (лизинг-полное обслуживание) при аренде сложного оборудования. Данный вид ЛГМ характеризуется выполнением поставок и предоставлением дополнительных услуг кроме чисто финансовому аспекту традиционного лизинга (поставки определенного сырья, прикомандированию специалистов, занимающихся технологическим контролем и другими необходимыми услугами).



Рисунок 1.1. Лизинговые операции по видам активов за период 2013-2018 гг. ( % ) [собственные разработки автора]
Если лизингодатель и лизингополучатель заключают общее соглашение, предусматривающее право лизингополучателя добавлять в перечень оборудования без заключения новых договоров, такой договор называется общей арендой.
1.2 Методы оценки и классификации лизинга в бухгалтерском учете и отчетности
За период своего становления и развития лизинг приобрел определенные разновидности. Поэтому в законодательстве некоторых стран существуют определения не только общего понятия лизинга, но и его отдельных видов. В то же время толкование однозначных терминов не совпадает, и соглашения, характеризующиеся схожестью деталей, иногда имеют разные названия.

Было бы правильно разделить лизинговые операции на два основных вида:

1) операционный (лизинг с неполной окупаемостью);

2) финансовый (лизинг с полной окупаемостью).

Операционный лизинг относится ко всем сделкам, в которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением арендованного имущества, не полностью погашаются в течение так называемого первоначального срока аренды.

Важно, что:

1) арендодатель не планирует покрывать все свои расходы с доходов одного арендатора;

2) сроки повреждения не охватывают полный период физического износа имущества;

3) риск повреждения или утраты имущества лежит в основном на арендодателе;

4) по окончании установленного срока имущество возвращается арендодателю, который затем продает или сдает его в аренду другому клиенту.

Операционный лизинг, в свою очередь, охватывает рейтинг и лизинг.

Рейтинг - краткосрочная аренда от одного дня до одного года без права последующего приобретения имущества арендатором.

Лизинг - среднесрочная аренда, которая предусматривает аренду товаров, оборудования и техники на срок от одного до трех лет.

Рейтинговые и лизинговые операции предполагают многократную передачу машин и оборудования от одного арендатора к другому. Их объектом является стандартное оборудование, отвечающее требованиям многочисленных арендаторов.

Финансовый лизинг предусматривает выплату в установленный срок сумм, достаточных для полной амортизации капитальных вложений лизингодателю и способных обеспечить ему определенную прибыль. Он характеризуется длительным контрактным периодом. По сути финансовый лизинг является формой досрочного кредитования покупки и имеет следующие разновидности:

  • лизинг с обслуживанием;

  • ливеридж лизинг;

  • лизинг в "пакете”.

Лизинг с обслуживанием объединяет финансовый лизинг с договором и предусматривает предоставление определенных налоговых услуг, связанных с содержанием и обслуживанием арендованного имущества.

Ливеридж лизинг - это особый вид финансового лизинга. По этой сделке большая доля (по стоимости) сдаваемого в аренду оборудования берется в кредит у третьей стороны (инвестора) и в первой половине срока аренды осуществляются амортизационные отчисления на арендованное оборудование.

Лизинг в "пакете" - лизинговая система финансирования магазина, фабрики, больницы, и т.д. в целом. Как правило, здание, интерьер и инвентарь предоставляются в кредит, оборудование предоставляется по договору аренды.

Рассмотрены два основных вида лизинговых операций имеют одинаковые возможности для использования в нашей экономике рыночных отношений, которые только начинаются. Другие виды лизинговых операций имеют одинаковое отношение как к операционному, так и к финансовому лизингу.

Следовательно, если учесть характер объекта лизинга и обязательства лизингодателя перед лизингополучателем, то можно выделить такие основные виды лизинговой деятельности:

  • лизинг нового оборудования;

  • лизинг оборудования, которое уже использовалось;

  • "чистый" лизинг, когда арендодатель не предоставляет дополнительных услуг арендатору;

  • лизинг с ограниченным набором услуг, указанных в договоре;

В зависимости от источников приобретения объекта лизинговых операций лизинг может быть прямым и ротационным.

Прямой лизинг-аренда, предусматривающая приобретение арендодателем у поставщика имущества в интересах арендатора.

Возвратная аренда состоит в сдаче предприятием части собственного имущества лизинговой компании с одновременным подписанием договора о его аренде. [22]

В зависимости от местонахождения сторон Лизинг бывает внутренним и международным. При внутреннем лизинге договор заключается между юридическими лицами одной страны, а при международном лизинге лизинговая компания и лизингополучатель находятся в разных странах. В свою очередь, международный лизинг делится на экспортный, транзитный и импортный.

По способу финансирования различают срочный лизинг, когда осуществляется разовая аренда, и новый Лизинг (возобновляемый), при котором действие договора аренды длится после первого срока действия договора.
1.3 Законодательно-нормативное обеспечение учета лизинговых операций
Надежное правовое обеспечение хозяйственной деятельности во многом определяет развитие бизнеса. Неразвитость и неопределенность правоотношений субъектов сдерживают этот процесс. В последние годы в России активно идет процесс организации гражданско-правового института лизинга. Однако законодательная и нормативная база, в рамках которой развивается лизинговый рынок и механизм реализации лизинговых схем, постоянно меняется правовая среда. Правовая среда формирования нормативной базы лизинга включает в себя ряд элементов (рис. 1.2).



Рисунок 1.2 Нормативно-правовая база лизинга деятельность.
В нашей стране фактически до середины 1995 года не существовало законодательных и нормативных актов, регулирующих лизинговую деятельность. Судьбоносным для развития лизинга в России следует считать публикацию постановления Правительства РФ от 29.06.95 г. № 633, в котором сформулирована программа действий правительства и федеральных органов власти по формированию правовой и экономической поддержки лизингового бизнеса и утверждено "временное положение о лизинге".

Это "Временное положение о лизинге" является первым нормативным документом, в котором изложены основные понятия, характеризующие лизинговую деятельность. В первую очередь в этом постановлении дано определение лизинга, устанавливаются объекты и субъекты лизинговой сделки.

"Временное положение о лизинге" определило лизинг как "вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды лизингодатель обязуется приобрести в собственность предусмотренное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование в предпринимательских целях".

Следующим важным моментом в законодательном обеспечении лизинговой деятельности можно считать введение, которое вступило в силу с 1 марта 1996 года Части II Гражданского кодекса РФ, которая является разновидностью договора лизинга финансовая аренда, то есть договор лизинга получил законодательное закрепление.

Гражданский кодекс определяет договор финансовой аренды, предмет договора, Порядок передачи предмета договора, передачу арендатору риска гибели в результате несчастного случая, ответственность продавца. Однако многие аспекты лизинговой деятельности так и не были решены.

Несмотря на малое количество норм, регулирующих договор финансовой аренды( лизинга), Гражданский кодекс Российской Федерации не предусматривает принятия каких-либо федеральных законов или иных правовых актов по договору финансовой аренды (лизинга), поскольку он имеет в случае некоторых других гражданско-правовых договоров. Случай в том, что договор финансовой аренды (лизинга) рассматривается в Гражданском кодексе РФ в качестве отдельного вида договора аренды (имущественного найма), поэтому его регулирование строится по известной схеме: при отсутствии в соответствующем абзаце специальных правил, регулирующих любой из видов гражданско-правового договора (в данном случае договор лизинга), подлежат применению общие положения о соответствующем виде гражданско-правового договора (в данном случае договор лизинга). Таким образом, договор финансовой аренды (лизинга) вне норм, закрепленных в пункте 6 главы 34, регулируется общими положениями об аренде (§ 1 Главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, достигается полное и всестороннее регулирование договора финансовой аренды (лизинга).

Однако, несмотря на то, что Гражданским кодексом РФ не предусмотрено принятие федеральных законов, регулирующих лизинговые операции, такой закон все же был принят. Это Федеральный закон от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ "О лизинге". Это стало очередным шагом на пути становления правового регулирования лизинга. Но, как всегда, закон № 164-ФЗ не избежал противоречий с иными нормативными актами. В частности, многие положения этого закона вступили в противоречие с Гражданским кодексом Российской Федерации и Конвенции МИУЧП о международном финансовом лизинге. Напомним, что Российская Федерация является участником этой конвенции согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 года № 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции МИУЧП о международном финансовом лизинге". На практике противоречия между Федеральным законом "О лизинге" и Гражданским кодексом Российской Федерации привели к тому, что лизинговые компании, лизингополучатели и другие участники лизинговых отношений руководствовались в своей текущей хозяйственной деятельности теми нормами законодательства, которые, по их мнению, им больше подходили.

Более того, в ряде регионов (например, в Ленинградской области) стали разрабатываться самостоятельные гражданско-правовые акты по лизингу.

Поэтому Федеральным законом от 29 января 2002 года № 10-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон" о лизинге " внесены изменения в закон о лизинге. В то же время он теперь назывался Федеральным законом"о финансовой аренде (лизинге)".

Согласно предыдущей редакции закона, в ряде случаев лизингодатель имел право на бесспорное взыскание денежных сумм, а также на бесспорное изъятие предмета лизинга, что является по сути расторжением договора лизинга (в частности, лизингодатель мог воспользоваться этим правом, если пользование имуществом не соответствовало условиям договора или если лизингополучатель осуществлял сублизинг без его согласия).

В новой редакции закона (пункт 1 статьи 13) детально прописан порядок бесспорного списания арендодателем арендных платежей в случае их непередачи арендатором более двух раз подряд. Такое положение закона О лизинге о бесспорном списании лизинговых платежей не противоречит Гражданскому кодексу Российской Федерации.

Однако в практике реализации лизинговых схем применения этого правила может быть проблематичным: согласно закону О банках и банковской деятельности, кредитная организация может осуществлять взыскание средств со счетов на основании исполнительных документов.

В январе 2002 года закон О лизинге был более-менее приведен в соответствие с действующим гражданским законодательством.

В то же время, по сравнению с международными определениями в части лизинговых операций (в частности, той же Конвенцией УНИДРУА), положения Гражданского кодекса Российской Федерации имеют ряд недостатков. Например, российское гражданское законодательство не ограничивает срок сдачи имущества в аренду (лизинг). Срок действия договора аренды полностью отдается на усмотрение сторон. Таким образом, существует проблема необходимости отличить договор аренды от замаскированного под него (или с целью получения определенных льгот, чтобы избежать реальной суммы налогообложения при сделках купли-продажи). Также в российском законодательстве отсутствуют ссылки на соответствие срока договора лизинга сроком полезного использования (амортизации) имущества, переданного в лизинг.

Кроме того, согласно статье 666 Гражданского кодекса Российской Федерации предметом договора финансовой аренды могут быть любые неиспользуемые предметы, используемые для осуществления предпринимательской деятельности. Данное различие исключает из числа арендаторов (арендаторов) некоммерческие организации, использующие арендуемое имущество для выполнения своих уставных целей. Как мы уже говорили выше, Конвенция УНИДРУА не рассматривает в лизинг только те сделки, при которых имущество получено для личного (семейного) потребления.

Из определения договора финансовой аренды (лизинга) вытекает, что российское гражданское право признает только финансовый лизинг, так как он предполагает наличие трех участников сделки-арендодателя, арендатора и продавца). Кроме того, статья 665 ГК РФ устанавливает разовый характер лизинговых операций, вытекающий из того, что по каждой сделке лизингодатель должен выкупить имущество повторно. Эти положения гражданского законодательства фактически исключают из сферы его регулирования такие важные, выработанные многолетней практикой, виды лизинга, как операционный и возвратный. Соответственно, все такие отношения, которые не подпадают под действие ГК РФ, официально признаваться лизинговыми не могут. Безусловно, эти и другие виды лизинговых операций могут регулироваться сторонами соглашения в конкретных договорах, используя общие нормы гражданского законодательства о лизинге и лизинг. Однако такие договоры потеряют все льготы и специальные положения, предусмотренные для лизинга.

На наш взгляд, особенности российского лизинга имеют определенные трудности в соотнесении с понятием инвестиционного процесса. Во-первых, отсутствует связь между действующими правилами формирования и исполнения договоров лизинга и показателями производственного процесса лизингополучателя. Во-вторых, лизингодатель должен иметь положительный финансовый результат, так как не только возвращает свои затраты за счет амортизации, но и компенсирует в составе лизинговых платежей свои налоговые обязательства, получая доход в виде платы за лизинговую услугу.

Наиболее обобщенным и более правильным мы предлагаем считать такое определение лизинга: лизинг - это совокупность имущественных отношений, состоящих в рамках кредитного инвестиционного соглашения, состоящего из покупки и последующей аренды актива.

На наш взгляд, такое обоснование сущности лизинга позволит избежать многих законодательных нестыковок, которые существуют сегодня.

Для подтверждения инвестиционного характера лизинговых операций законодательству предлагается выделить две его функции:

1. инвестирования средств лизингополучателя в экономику в виде основных средств;

2. возмещения расходов, понесенных при приобретении предмета лизинга.


  1   2   3   4

скачати

© Усі права захищені
написати до нас