1   2   3   4
Ім'я файлу: 1852356.docx
Розширення: docx
Розмір: 139кб.
Дата: 08.12.2021
скачати
Пов'язані файли:
+1873397.docx
2405293.docx
3229279.docx
3348356.docx
+3362870.docx
3718976.docx
3937522.docx


Налоговый контроль в России: анализ действующей практики и пути совершенствования

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
Устойчивое развитие страны зависит от уровня наполнения ее бюджета за счет различных платежей, наибольшую долю которых составляют налоговые поступления. Учитывая экономическую ситуацию, сложившуюся в стране, и рост теневой экономики, проблема наполнения бюджета становится наиболее актуальной. Одним из направлений ее решения является разработка системы контрольных мероприятий, которая будет базироваться на методах налогового контроля, что должно позволить налоговым органам контролировать уровень уплаты налогов и сборов плательщиками.

Актуальность темы. Налоговый контроль является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. Уровень доходов бюджета напрямую зависит от степени эффективности контрольной деятельности органов налогового контроля. Эффективный налоговый контроль позволяет полностью устранить существующие недостатки в налоговой системе и обеспечить надлежащее выполнение каждым субъектом налоговой системы своих обязанностей.

В соответствии с нормами налогового законодательства налоговый контроль осуществляется следующими методами:

  • руководство учета налогоплательщиков;

  • справочно - аналитическое обеспечение деловитости контролирующих органов;

  • апробации и сверки в соответствии с требованиями Налогового Кодекса, и апробации соблюдения законодательства, осмотр за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в порядке, поставленном законами Российской Федерации, стабилизирующими соответственную сферу правоотношений.

Качество налогового контроля, которая включает в себя уровень, полноту, достоверность и порядок выполнения работниками контролирующих органов как субъектами контроля работы по обеспечению ее целей, выполнения определенных процедур, является достаточно важным условием эффективности деятельности органов доходов и сборов.

Одно из главных требований к налоговому контролю следует из известных с давних времен принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше денег, чем было потрачено на его осуществление.

В организационном аспекте налоговый контроль обеспечивается соответствующими источниками информации, формами осуществления, процедурами исследования хозяйственной деятельности, методическими приемами документального и фактического контроля. Для осуществления налогового контроля используются следующие источники информации:

Документально - изучая первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую и финансовую отчетность, специалисты проверяют достоверность хозяйственных операций, налоговых расчетов и их соответствие действующему законодательству.

Актуально - специалисты выясняют количественный и качественный состав имущества и обязательств хозяйствующих субъектов, которые связаны с формированием объектов налогообложения.

Оба источника формирования информационной базы налогового контроля взаимосвязаны и только в совокупности могут определять фактический размер объектов налогообложения.

Общие проблемы налогового контроля нашли отражение в трудах отечественных ученых: А. Даниленко, С. Каламбета, А Крисуватого, В. Литвиненко, Д. Липницкого, Л. Лещинского, В. Ревуна, М. Свердана и др.

Объектом исследования является налоговый контроль в Российской Федерации.

Предметом исследования являются теоретические и прикладные аспекты налогового контроля в Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение основных аспектов налогового контроля, выявление их недостатков и совершенствование налогового контроля.

Задачами данной работы являются:

  • исследование основных теоретических основ налогового контроля;

  • исследование основных организационных основ налогового контроля;

  • выявление основных недостатков существующей системы налогового контроля;

  • разработка конкретных путей усовершенствования системы налогового контроля.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1 Понятие, сущность и задачи налогового контроля
Формирование любого государства во многом зависит от доходов бюджета, в базе которых являются налоговые поступления. Собственно актуальность и полнота налоговых платежей описывает наполняемость бюджетов всех уровней, финансирования собственных необходимостей граждан, выполнение функций государства и местного самоуправления. Налоговые платежи влияют на общее развитие и социальное обеспечение государства.

Налоговый контроль является важной мерой обеспечения поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней, в том числе путем принудительного взыскания с плательщиков сумм, скрытых от налогообложения.

Эффективность налоговой системы Российской Федерации напрямую зависит от рационального функционирования Федеральной налоговой службы, в том числе от выполнения одного из основных заданий, определенных федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. Контрольная функция является одной из основных функций Федеральной налоговой службы, осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, федеральных целевых фондов налогов и сборов. [16].

Налоговый контроль - это самостоятельный общегосударственный контроль, который является активностью налоговых органов и их должностных лиц по апробации соблюдения условий налогового законодательства лицами, которые оправдывают налоговые обещания или обеспечивают эго исполнение. Проблемой налогового контроля представляется обеспечение народнохозяйственной безвредности государства при формировании концентрированных национальных фондов за счет налоговых поступлений.

В научной литературе нет четкого определения понятия "налоговый контроль".

Так, в большом экономическом словаре налоговый контроль определяется как "совокупность мер косвенного воздействия государства на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет".

П. К. Бечко считает, что налоговый контроль - это "процесс, обеспечивающий достижение целей, задач и целевых показателей, в том числе посредством применения финансовых санкций, который направлен на выявление отклонений фактических результатов за определенный период времени от запланированных, а также принятие мер по их устранению" [2, с. 38].

П. Ю. Буряк, Б. А. Карпинский, Н. С. Залуцкая, В. С. Билинский предложили следующее определение: "налоговый контроль - это деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками процесса организации учета объектов налогообложения, методов исчисления и уплаты налогов и налоговых платежей в соответствии с действующими нормативными правовыми актами налоговой сферы, по выявлению отклонений, допущенных в ходе реализации налогового законодательства, и определению влияния последствий нарушений на налоговые обязательства" [20, с. 56].

Ю. Б. Иванов, А. И. Крисоватый, А. Якизима, В. В. Карпова рассматривают налоговый контроль как элемент финансового контроля и механизм, являющийся необходимым условием эффективного налогового менеджмента[11, с. 241].

Д. В. Рева определяет налоговый контроль как «один из видов финансового контроля, осуществляемого в сфере федерального налогового управления, представляющая собой деятельность уполномоченных федеральных органов по установлению состояния соблюдения требований действующего налогового законодательства лицами, на которых возложена обязанность исчислять, уплачивать, удерживать и перечислять налоги, сборы (обязательные платежи), выявлять отклонения от установленных требований, пресекать и устранять их, а также восстановить нарушенные права государства и территориальных общин на своевременное и полное получение соответствующих сумм налоговых платежей и не допускать таких нарушений в будущем» [18, с. 7].

На наш взгляд, данное научное определение налогового контроля является наиболее полным, так как охватывает все процессы в сфере налогообложения, непосредственно относящиеся к налоговому контролю.

Созвучно с разделом V «Налоговая декларация и ясачный контроль» Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый контроль - конструкция мер, принимаемых контролирующими органами для контроля правильности начисления, неограниченности и своевременности уплаты налогов и сборов, и соблюдения законодательства о расчетно-кассовых операциц, патентования, лицензирования и прочих законодательных актов, осмотр за соблюдением которых возложен на контролирующие аппараты [14].

Налоговый контроль характеризуется таковыми особенностями, которые открывают его содержание:

1. это особый общегосударственный контроль, разбор которого предугадывает два аспекта:

а) исполняется специфическими субъектами, награжденными государством специфической компетенцией по части налогообложения;

б) исполняется по отношению специфического объекта - централизованных и децентрализованных валютных фондов;

2. он включает в себя контроль после налоговой дисциплины, что предполагает безграничный подход к содержанию налогового контроля;

3. налоговый контроль характеризуется отчетливым вхождением цели;

4. налоговый контроль объединен не исключительно с деньгами, однако и с вещественными ресурсами. Заключительный участвуют в данном процессе косвенно:

а) как предмет нахождения валютных обещаний (например, подсчитывание и уплата налога на имущество исполняется как следует из предмета налогообложения - обусловленного материального имущества или его части);

б) как состояние предоставления валютных обещаний при продаже обусловленного имущества и погашении налоговых долгов посредством наторгованных средств;

5. налоговый контроль воспроизводит взаимоотношения власти и подчинения, созданные на налоговых функциях государства, установление которых представляется безоговорочно обязательным;

6. налоговый контроль исполняется посредством сумм функциональных усилий как обязанных, так и властных субъектов [13, с 274].

Виды налогового контроля классифицируются по нескольким признакам (рис. 1.1).

I. в зависимости от субъект, выполняющего контрольные функции:

  • налоговые органы;

  • следственные органы;

  • таможенные органы;

  • органов внутренних дел.

II. в зависимости от времени проведения:

  • оперативный налоговый контроль осуществляется в течение отчетного периода на основании количественных и качественных показателей контролируемой операции.

  • периодический налоговый контроль осуществляется после окончания отчетного периода на основании анализа отчетных документов и других источников.

III. в зависимости от источника контроля:

  • документальный - налоговый контроль осуществляется на основе анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов.

  • фактический - налоговый контроль, осуществляемый на основе фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов [9, с. 101].

IV. в зависимости от места проведения:

  • выездной — в месте расположения налогоплательщика;

  • камеральный — по месту нахождения налогового органа.



Виды налогового контроля




в зависимости от субъека
в зависимости от времени проведения
в зависимости от места проведения
в зависимости от источника контроля


налоговые органы
следственные органы
таможенные органы
органов внутренних дел
оперативный
периодический
документальный
фактический
выездной
камеральный

Рисунок 1.1. виды налогового контроля [9].
Налоговый контроль исполняется органами, поставленными Налоговым кодексом Российской Федерации как контролирующими, а именно: органами Федеральной налоговой службы - первостепенный аппарат аккуратной власти, некоторый гарантирует установление единственной федеральной налоговой и таможенной политики по части администрирования налогов и сборов, таможенных платежей и осуществляет федеральную налоговую и таможенную политику, гарантирует установление и реализацию федеральной политики в сфере администрирования единственного взноса, гарантирует установление и реализацию федеральной политики по части противодействия преступлениям при применении налогового и таможенного законодательства, и законодательства об уплате единственного взноса.

Аппараты Федеральной службы безопасности Российской Федерации, внутренних дел, налоговой полиции, прокуратуры и их должностные лица не могут принимать непосредственного участия в проведении проверок, проводимых контролирующими органами, и проводить апробации субъектов хозяйствования по налоговым вопросам.
1.2 Формы и методы налогового контроля по действующему законодательству
Система органов налогового контроля представляет собой разветвленную сеть специализированных структур. Контролирующими органами являются:

  • таможенные органы - относительно акцизов и налога на добавленную стоимость (с учетом случаев, когда закон обязывает налоговые органы осуществлять их сбор или контроль), ввозных и вывозных таможенных пошлин, а также других налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в соответствии с законодательством при ввозе (пересылке) товаров и предметов на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе (пересылке) товаров и предметов с таможенной территории Российской Федерации;

  • органы Пенсионного фонда Российской Федерации - относительно платы за обязательное федеральное пенсионное страхование;

  • органы фондов обязательного федерального социального страхования - по вопросам взносов на обязательное федеральное социальное страхование, в пределах компетенции этих органов, установленной законом;

  • налоговые органы - относительно налогов и сборов (обязательных платежей), взимаемых в бюджеты и федеральные целевые фонды [10, с. 20].

Государство предоставило надзорным органам право проверять своевременность, достоверность и полноту начисления и уплаты только тех налогов, сборов и обязательных платежей, которые относятся к их компетенции.

Органами, уполномоченными осуществлять меры по погашению налоговой задолженности (далее - органы взыскания), являются исключительно налоговые органы, а также федеральные исполнительные органы в пределах своей компетенции.

Федерального управление налогообложением и налоговый контроль как часть федерального управления и финансового контроля в целом отличаются от других форм управления и контроля тем, что объектом которых являются различные виды налогов, организация функционирования налоговой платежной системы и налоговых отношений в целом.

Налоговый контроль осуществляется с использованием следующих методов:

  • применение мер воздействия на субъектов налоговых отношений, которые подразделяются, в свою очередь, на методы убеждения и принуждения, прямые (административные) и косвенные (экономические) методы;

  • осуществление отдельных управляющих воздействий (процедурные методы) (рис. 1.2).


Методы налогового контроля




применение мер воздействия
осуществление отдельных контрольных действий


методы убеждения и принуждения
прямые (административные) методы
методы процедурного характера





косвенные (экономические) методы


Рисунок 1.2. Методы налогового контроля
Рассмотрим функции налогового контроля через призму финансового контроля. Таким образом, функции финансового контроля включают в себя: защитную, информационную, оперативную, профилактическую, а также косвенные функции: коммуникативную и упорядочивающую. При этом основной функцией считается профилактическая [4, с. 38]. Другие ученые называют функции контроля: информационную, профилактическую, инструктивную (мобилизующую) [12, с. 16].

С учетом особенностей налоговой системы к функциям налогового контроля следует отнести следующие: бухгалтерские, правоприменительные, надзорные, разъяснительные, следовательные, финансово-обеспечительные, аналитические, фискальные, стимулирующие, распределительные, социальные.

Основными задачами управления налоговыми поступлениями в новых условиях функционирования налоговой системы и изменения приоритетов от фискальной функции к регулятивной, распределительной и социальной функций есть:

  • изучение позитивных и негативных тенденций в отношениях налогоплательщиков и государства, установление закономерностей развития этих отношений;

  • проведение эффективного анализа для выявления влияния всей налоговой системы и ее отдельных элементов на показатели финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и всей экономики государства;

  • предварительная оценка возможности возникновения непредвиденных экономических, финансовых, бюджетных и налоговых ситуаций, антагонизма между целями налогоплательщиков и целями бюджета государства;

  • разработка комплекса мер по устранению негативных проявлений во взаимоотношениях налогоплательщиков и государства.

Для оптимального, сбалансированного, устойчивого макроэкономического регулирования экономики государства налоговая политика должна измерять, анализировать и контролировать налоговую нагрузку на экономику в целом, а также на отдельные отрасли, регионы и предприятия.

Рассматривая основные функции контроля и смещая акцент с фискальных функций на стимулирующие и социальные, основным видом налогового контроля следует считать превентивный контроль, под которым понимается анализ налоговой нагрузки на СНК и сравнение ее с основными показателями развития отдельных отраслей, регионов и показателями ВВП в целом по стране [7, с. 107].

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит исчерпывающего перечня форм налогового контроля. В связи с этим можно сказать, что в перспективе это может стать серьезной проблемой для развития налогового контроля как обратной связи между субъектом и объектом контроля в структуре федерального управления экономикой страны. Так, согласно статье 82 НК РФ формами налогового контроля являются::

  • ведение учета налогоплательщиков;

  • информационно-аналитическое обеспечение деятельности налоговых органов;

  • проверка и сверка в соответствии с требованиями Налогового кодекса, а также проверка соблюдения законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в соответствии с законодательством [2].

Отдельные процедуры контроля остаются не до конца раскрытыми, перечень не является исчерпывающим, что создаст определенные конфликтные ситуации в будущем при проведении контроля.

Дискуссия об определении форм и методов контроля вообще, а также финансового и налогового контроля в частности развернулась еще в советское время. Даже сам вопрос о природе контроля не вызвал такого разнообразия научных мыслей. Принятие Налогового и Бюджетного кодексов, что формализовали формы налогового и финансового контроля, также не решило полностью проблему соотношения форм и методов соответствующих видов контроля.

В настоящее время, в условиях полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов, методы и формы контрольной деятельности в сфере налогообложения существенно трансформировались, приобрели правовое значение и нашли свое закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех или иных форм, приемов и методов налогового контроля, а также несоблюдение порядка осуществления контрольной деятельности, регламентированного законодательными актами, может привести к существенных правовых последствий, таких как отмена решений, принятых на основании результатов налогового контроля, полученных незаконным путем, признание недействительными ненормативных актов контролирующих органов, взыскание ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц и др.

Деятельность налоговых и других уполномоченных органов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструменты и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля. При этом все действия налоговых органов должны соответствовать предписаниям правовых норм.

В трактовке различных авторов аудит, обследование и тематическая проверка - это методы, способы, виды или формы контроля.

Форма налогового контроля как внешнее выражение определенного содержания находит свое отражение, прежде всего, в выполнении конкретных действий по применению определенных приемов и методов установления фактов объективной действительности, а также в документах налогового контроля, фиксирующих его результаты.

Организация контрольной деятельности в целом предусматривает организационную сущность ряда контрольных процедур, представляющих собой совокупность действий, связанных общей конкретной целью (например, изучение помещений, объектов, документов и т.д.), которые являются не более чем специфической мерой налогового контроля.

Таким образом, форма налогового контроля может быть определена как способ организации, осуществления и формального закрепления результатов мероприятий налогового контроля, регламентированных нормами налогового законодательства, представляет собой единый комплекс действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля.

К формам налогового контроля относятся:

1) налоговые проверки;

2) получение объяснений от должностных лиц налогоплательщиков и других обязанных лиц;

3) проверка данных бухгалтерского учета и отчетности;

4) регистрация хозяйствующих субъектов;

5) контроль за валютными операциями;

6) контроль платежных операций при проведении наличных расчетов;

7) контроль за погашением налоговых обязательств;

8) контроль наличия сертификатов, лицензий и других документов на разрешение осуществления отдельных видов деятельности;

9) контроль за поступлением содержание контрольной деятельности (СКД) и использованием акцизных марок;

10) постоянный мониторинг основных экономических показателей СКД, налоговой нагрузки и фактического поступления налоговых платежей [8, с. 12].

Выше уже отмечалось, что содержание контрольной деятельности и конкретная форма контроля во многом определяются методами, используемыми уполномоченными органами контроля, то есть форма существует в неразрывном единстве с методами контрольной деятельности.

Фактическое осуществление контрольных мероприятий происходит только при использовании уполномоченными органами соответствующих методов контроля.

Под методом обычно понимают метод (или совокупность методов) практической реализации или познания изучаемых явлений. Кроме того, категорию метода можно рассматривать как совокупность эмпирических приемов, присущих познанию человеком окружающей действительности.

Как и в случае с определением форм контроля, существует также большое разнообразие точек зрения относительно методов и методологии контроля.

Метод налогового контроля можно определить как совокупность методов, используемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также выполнения иных налоговых обязанностей, возложенных на физических лиц, то есть с использованием методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля.

Существует также много научных мнений о методах контроля, а также об определении его форм.

К методам налогового контроля группа ученых относит такие контрольные процедуры, как [8, с. 12]:

  • формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

  • правовая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

  • встречная проверка;

  • экономический анализ (для документального налогового контроля);

  • получение объяснений;

  • обследование помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);

  • инвентарь.

Следует отметить, что формы и методы налогового контроля существуют в неразрывном, органическом единстве (таблица 1.1.). Поэтому при осуществлении контрольной деятельности в организационно-правовой форме налоговой проверки уполномоченные органы используют документальную проверку как метод или метод изучения фактического состояния налоговых расчетов с бюджетом.

При этом проверка документов будет являться лишь одним из целого комплекса методов налогового контроля, применяемых налоговыми органами при осуществлении ими контрольной деятельности в форме налоговых проверок. Таким образом, в рамках одной и той же организационно-правовой формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, которые в ряде случаев совпадают по названию с формой контроля, установленной налоговым законодательством.

Таблица 1.1.

Формы и методы (процедуры) налогового контроля

Формы
Методы (процедуры)

1) налоговые проверки;
2) получения объяснений от должностных лиц налогоплательщиков и других обязанных лиц;

3) проверки данных учета и отчетности;

4) постановка на учет субъектов предпринимательской деятельности;

5) контроль валютных операций;

6) контроль расчетных операций при проведении наличных расчетов;

7) контроль погашения налоговых обязательств;

8) контроль наличия свидетельств, лицензий и других документов на разрешение осуществления отдельных видов деятельности;

9) контроль за получением СНК и использованием марок акцизного сбора;

10) постоянный мониторинг основных экономических показателей СНК, налоговой нагрузки и фактических поступлений налоговых платежей.
1) формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

2) юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; 3)встречная проверка;

4) экономический анализ (для документального налогового контроля);

5) получение объяснений;

6) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

7)инвентаризация.


Закрепление форм и методов контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов обязанных и уполномоченных лиц при осуществлении налогового контроля.

Однако эффективность отдельных мер налогового контроля во многом будет зависеть от последовательности и сочетания методов налогового контроля, используемых при их осуществлении.

Поэтому налоговыми органами разрабатываются различные методические рекомендации и методические рекомендации, содержащие рекомендации по наиболее эффективному осуществлению отдельных видов контрольных мероприятий.

Таким образом, мониторинг-это определение и документирование фактических показателей (параметров плана), сравнение их с плановыми для оценки эффективности деятельности. Кроме того, контроль включает в себя комплекс мероприятий по анализу причин отклонений от плановых показателей с целью принятия соответствующих решений относительно корректирующих действий или внесения изменений в исходные целевые показатели и планы. Основное содержание контроля заключается в организации систематических мероприятий, направленных на приближение фактического выполнения к запланированному результату.

Учитывая тот факт, что почти каждый год налоговое законодательство существенно корректируется и законодатели закрывают налоговые лазейки одну за другой и оказываются налоговым контролем, налогоплательщики все равно быстро находят новые. Данная закономерность носит объективный характер, поскольку финансово-экономические отношения в своем развитии опережают процесс совершенствования законодательства, регулирующего все сферы распределительных отношений, в том числе и налоговые. С позиции Федеральной налоговой службы Российской Федерации лазейки, механизм их реализации. Однако следует иметь в виду, что общее влияние налогового законодательства будет зависеть от экономической, политической и социальной ситуации в стране. Это требует разработки комплекса рекомендаций по совершенствованию организационно-методических положений налоговых проверок.

  1   2   3   4

скачати

© Усі права захищені
написати до нас