[ Нормування прямих витрат у системі нормативного методу обліку витрат ] |
Як видно з таблиці 2.1 в структурі основних засобів за останні три роки відбулися деякі зміни. У складі фондів найвища питома вага 39,5% припадає на частку будівель і 29,5% - на частку машин і устаткування. Слід зазначити, що питома вага будинків з кожним роком знижується, а машин і устаткування зростає. За аналізований період спостерігається збільшення питомої ваги продуктивної худоби, що має позитивний вплив на зростання ефективності виробництва СВК «Жовтень».
Визначимо показники стану і використання основних засобів (таблиця 2.2).
Таблиця 2.2 Показники використання основних засобів
Показники | 2005 | 2006 | 2007 | Відхилення 2007р. від 2005р. |
Відсоток вибуття,% | 2,9 | 1,5 | 2,4 | - 0,5 |
Відсоток оновлення,% | 1,8 | 6,1 | 19,9 | 18,1 |
Відсоток приросту,% | - 1,2 | 4,8 | 21,9 | 23,1 |
Фондообеспеченность, тис. руб. / га. | 5,4 | 5,5 | 6,3 | 0,9 |
Фондоозброєність, тис. грн. / чол. | 282,7 | 250,7 | 313,6 | 30,9 |
Фондовіддача, грн. | 0,7 | 0,8 | 0,7 | 0 |
Фондомісткість, руб. | 1,4 | 1,3 | 1,4 | 0 |
Рентабельність,% | 5,5 | 5,1 | 9,2 | 3,7 |
Норма прибутку,% | 3,7 | 3,3 | 5,6 | 1,9 |
По таблиці 2.2 можна зробити наступний висновок: коефіцієнт вибуття у 2006 р. різко зменшився в порівнянні з 2005 р. на 1,4%, в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. на 0,5%. Відсоток оновлення з кожним роком збільшується. Найбільше зростання припадає на 2007 р - 19,9%, що вище 2005 р. на 18,1%. Перевищення відсотка поновлення над відсотком вибуття свідчить, про активному процесі оновлення основних фондів в СВК «Жовтень». Коефіцієнт зростання підвищується на 23,1% в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. до того ж в 2005 р. він був негативним (-1,2).
Фондовіддача характеризує вихід продукції підприємства на 1 руб. середньорічного обсягу основних фондів. Цей показник у 2007 р. в порівнянні з 2005 р. не змінився, у 2006 р. вона трохи збільшився. Фондомісткість є кількість основних фондів, що припадають на одиницю продукції. Відповідно, фондомісткість за той же період часу не змінилася. Фондообеспеченность - показник інтенсивності землеробства і за 3 роки він збільшився на 0,9 тис. руб. на га. Фондоозброєність характеризує вартість основних фондів, що припадають на 1 працівника підприємства. Цей показник збільшився на 30,9 тис. руб. (З 282,7 тис. руб. До 313,6 тис. руб.).
Рентабельність фондів в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. збільшилася, хоча 2006 р. спостерігається деяке її зниження. Збільшення рентабельності показує збільшення прибутку господарства від використання основних фондів.
Проаналізуємо склад і структуру оборотних коштів (таблиця 2.3).
Таблиця 2.3 Склад і структура оборотних коштів
Найменування | 2005 | 2006 | 2007 | Відхилення 2007 до 2005 | ||||
тис. руб. | у% до підсумку | тис. руб. | у% до підсумку | тис. руб. | у% до підсумку | тис. руб. | % | |
Запаси | 16961 | 86,6 | 20322 | 90,7 | 22747 | 75,6 | 5786 | 134,1 |
в т. ч. сировину, матеріали | 7662 | 39,1 | 8064 | 36,0 | 8628 | 28,7 | 966 | 112,6 |
тварини на вирощуванні та відгодівлі | 6823 | 34,8 | 8790 | 39,2 | 9711 | 32,3 | 2888 | 142,3 |
витрати в незавершеному виробництві | 1834 | 9,4 | 2533 | 11,3 | 2725 | 9,1 | 891 | 148,6 |
готова продукція | 643 | 3,3 | 936 | 4,2 | 1684 | 5,6 | 1041 | 2,6 разів |
ПДВ | 315 | 1,6 | 69 | 0,3 | 69 | 0,2 | - 246 | 21,9 |
Короткострокова дебіторська заборгованість | 2278 | 11,6 | 1977 | 8,8 | 2976 | 9,9 | 698 | 130,6 |
в т.ч. покупці і замовники | 2278 | 11,6 | 1977 | 8,8 | 2976 | 9,9 | 698 | 130,6 |
Грошові кошти | 23 | 0,1 | 29 | 0,1 | 4297 | 14,3 | 4275 | 186,8 разів |
Інші оборотні активи | 20 | 0,1 | 20 | 0,1 | 0 | 0,0 | - 20 | - |
Разом | 19596 | 100,0 | 22417 | 100,0 | 30089 | 100,0 | 10493 | 153,5 |
Вартість оборотних коштів СПК «Жовтень» згідно таблиці 2.3 щорічно зростає з 19 596 тис. руб. в 2005 р. до 30089 тис. руб. в 2007 р., у тому числі збільшується вартість сировини і матеріалів, і витрат у незавершеному виробництві. Найбільша питома вага (75,6%) складають запаси, а саме сировина, матеріали (28,7%), тварини на вирощуванні та відгодівлі ( 32,3%), при цьому їх питома вага в порівнянні з 2005 р. зменшується. У 2006 р. в порівнянні з 2005 р. знизилася питома вага дебіторської заборгованості з 11,6% до 8,8%, але 2007 р. відбулося деяке її збільшення на 1,1%, за рахунок збільшення заборгованості покупців і замовників. У цілому тенденція, що складається в складі і структурі оборотних коштів, є негативною.
Для подальшого аналізу розглянемо, як ефективно використовуються оборотні кошти (таблиця 2.4).
Таблиця 2.4 Ефективність використання оборотних коштів
Показник | 2005 | 2006 | 2007 | Відхилення у 2007 від 2005, (+/-) |
Оборотність оборотних коштів | 0,85 | 0,89 | 0,82 | - 0,03 |
Оборотність дебіторської заборгованості | 7,31 | 10,07 | 8,32 | 1,01 |
Час звернення дебіторської заборгованості, днів (365/стр.2) | 50 | 36 | 44 | - 6 |
Оборотність запасів | 0,91 | 0,97 | 0,99 | 0,08 |
Середній вік запасів, днів (365/стр.4) | 401 | 376 | 369 | - 32 |
Операційний цикл (стор.3 + стор.5) | 451 | 412 | 413 | - 38 |
Рентабельність оборотних коштів,% | 11,28 | 9,29 | 14,21 | 2,93 |
За 3 роки цей коефіцієнт оборотності оборотних коштів змінювався стрибкоподібно. У 2007 р. в порівнянні з 2005 р. він зменшився р. на 0,03 пункту, тобто період за який відбувається оборот сировини, матеріалів тощо до виручки, збільшився, отже, підприємство отримало меншу віддачу від оборотних коштів. Час звернення дебіторської заборгованості скоротилася на 6 днів, а запасів на 32 дні, отже, операційний цикл скоротився на 38 днів, що є позитивною тенденцією, оскільки господарство швидше отримує прибуток. Збільшилася рентабельність оборотних активів за останній рік на 2,93 пункту, проте 2006 р. спостерігалося зниження цього показника.
Подивимося наскільки ефективно в СВК «Жовтень» використовують трудові ресурси. При цьому приймемо річний норматив робочого часу на 1-го працівника 285 днів і 1960 люд.-год. (Таблиця 2.5).
Таблиця 2.5 Трудові ресурси та їх використання
Показники | 2005 | 2006 | 2007 | 2007 до 2005,% |
Середньорічна чисельність працівників, чол. | 145 | 175 | 151 | 104,1 |
в т. ч. зайняті в сільськогосподарському виробництві | 142 | 163 | 148 | 104,2 |
Відпрацьовано - всього, тис. чол-год. | 301 | 358 | 315 | 104,7 |
тис. чол-днів | 43 | 51 | 45 | 104,7 |
в т. ч. на одного працівника, чол-год. | 1955 | 2046 | 2086 | 106,7 |
чол-днів | 297 | 291 | 298 | 100,3 |
Коефіцієнт використання фонду робочого часу | 0,9 | 1,0 | 1,1 | 1,2 п.п |
Навантаження на одного працівника: сільгоспугідь, га | 51,2 | 42,4 | 49,2 | 96,1 |
ріллі, га | 27,9 | 23,2 | 26,9 | 96,4 |
Валова продукція - всього, тис. руб. | 27903 | 31439 | 33168 | 118,9 |
в т. ч.: на одного працівника | 192,4 | 179,7 | 219,7 | 114,2 |
на один чол-год. | 0,09 | 0,09 | 0,1 | 111,1 |
Середньорічна оплата праці, тис. руб. | 29,7 | 32,4 | 46,8 | 157,6 |
Середньооблікова чисельність працівників підприємства згідно з таблицею 2.5 в 2007 р. в порівнянні з 2005 р. збільшилася на 6 чол., Але в порівнянні з 2006 р. вона скоротилася на 24 чол. Кількість зайнятих в сільськогосподарському виробництві зросла за аналізований період на 4,2%. У 2007 р. в порівнянні з 2005 р. кількість відпрацьованого часу, збільшилося і склало 315 тис. люд.-год, але в порівнянні з 2006 р. вони скоротилося на 43 тис. люд.-год. Підвищився коефіцієнт використання відпрацьованого часу на 1,2 п.п., проте він більше одиниці, отже, працівники працюють більше нормативного часу. Навантаження сільгоспугідь на одного працівника за останній рік скоротилася. Доброю тенденцією є збільшення валової продукції на одного працівника і на люд.-год. (За аналізований період показники збільшилися відповідно на 14,2% і 11,1%). Середньорічна зароблена плата за 2005-2007 рр.. збільшилася на 57,6% і становить 46,8 тис. руб.
Для характеристики фінансово-економічного стану діяльності СПК «Жовтень» приведемо розрахунок ряду показників фінансово-економічного стану в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6 Основні показники фінансового стану, тис. руб.
Показники | 2005 | 2006 | 2007 | 2007 р. до 2005р,% | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Виручка від реалізації продукції | 16652 | 19913 | 24752 | 148,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Середньорічна вартість основних засобів | 40143 | 40869 | 46411 | 115,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Середньорічна вартість оборотних засобів | 19596 | 22417 | 30089 | 153,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Собівартість продукції | 15381 | 19735 | 22639 | 147,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Прибуток (збиток) від реалізації | 1271 | 178 | 2113 | 166,2 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість | 5601 | 6968 | 6659 | 118,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Дебіторська заборгованість | 2278 | 1977 | 2976 | 130,6 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Чистий прибуток | 2211 | 2082 | 4275 | 193,4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Середньорічна вартість власного капіталу | 28062 | 31056 | 34086 | 121,5 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рентабельності виробництва,% | 14,4 | 10,5 | 18,9 | 1,9 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рентабельність продажів,% | 13,3 | 10,5 | 17,3 | 4 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Рентабельність капіталу,% | 7,9
Розглянувши дані таблиці 2.6 можна зробити висновок, що виручка від реалізації продукції зросла на 48,6%. Собівартість продукції так само зросла (на 47,2%). Прибуток збільшилася на 66,2%. Зросла кредиторська заборгованість на 18,9% за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками, перед державними позабюджетними фондами, з податків і зборів та з'явилася заборгованість перед персоналом організації. Дебіторська заборгованість також зросла на 30%, а чистий прибуток - на 93,4%. Тобто фінансовий стан СПК «Жовтень» відносно стабільне. Це видно за показниками рентабельності, рівень яких підвищується. 2.2 Стан обліково-аналітичної роботи в господарстві Бухгалтерський облік СПК «Жовтень» Міякинський району ведеться у відповідності з Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р., інших федеральних законів, указів Президента РФ і постанов Уряду РФ (зокрема, положень з бухгалтерського обліку). Облікова політика в СВК «Жовтень» прийнята в 2006 р. строком на три роки і можливістю її щорічного корегування (додаток А). Облікова політика регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим наказом Міністерства фінансів РФ від 09.12.98. р. № 60. Облік основних засобів здійснюється згідно з ПБО 6 / 01, затверджений наказом Міністерства фінансів РФ від 30.03. 2001 р. № 26н. Вартість основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації, яка виходячи з терміну використання, підрозділяється на 10 класифікаційних груп. Наприклад, до першої групи відносять основні засоби з терміном використання від 1 до 2 років включно (дизелі, молотки, відбійки і т. д.), до другої групи - від 2 до 3 років, до третьої - від 3 до 5 років, до четвертої - від 5 до 7 років (будівлі, крім житлових), до п'ятої - від 7 до 10 років, до шостої - від 10 до 15 років і т. д. Куплені виробничі запаси враховують і списують на витрати виробництва за фактичною ціною придбання, включаючи транспортно-заготівельні витрати. Виробничі запаси власного виробництва поточного звітного року протягом року враховують і списують на витрати виробництва за плановою собівартістю з віднесенням калькуляційних різниць в кінці року на відповідні рахунки обліку і використання виробничих запасів. Витрати на виробництво враховують із застосуванням традиційно калькуляційного варіанти обліку, при якому загальновиробничі витрати відносять безпосередньо на об'єкти калькуляції продукції, робіт, послуг. Готову продукцію поточного звітного року прибуткують протягом року за плановою виробничою собівартістю, а в кінці року доводять до фактичної собівартості шляхом віднесення калькуляційних різниць на відповідні рахунки обліку продукції. Для обліку готової продукції застосовують рахунок 43 «Готова продукція». Фінансування поточного капітального ремонту основних засобів здійснюється шляхом включення фактичних витрат у міру проведення ремонту у вартість продукції, робіт, послуг. Незавершене виробництво оцінюють за фактичними витратами. Калькуляційних періодом і періодом визначення фінансових результатів підприємства встановлено кінець звітного року. Виручку від реалізації продукції (робіт, послуг) визначають по мірі відвантаження продукції (робіт, послуг) і пред'явленню покупцю (замовнику) розрахункових документів. Бухгалтерський облік в СВК «Жовтень» здійснює відокремлений структурний підрозділ служба бухгалтерського обліку, очолюване головним бухгалтером. Бухгалтерський апарат складається з наступних спеціалістів: головний бухгалтер, бухгалтер по тваринництву, бухгалтер з рослинництва, бухгалтер по механізації і два бухгалтера розрахункового стола. Обов'язки між працівниками бухгалтерського апарату чітко регламентуються посадовими інструкціями. Організаційна структура облікового процесу будується на принципі повної централізації. У підрозділах господарства ведеться тільки первинний облік. Заповнені документи до 25 числа звітного місяця надходять до бухгалтерії, де їх звіряють, обробляють і всі записи вносять в регістрів обліку. Проте в обліковій політиці даний додаток відсутній. Бухгалтерський облік ведеться за журнально-ордерною формою з застосуванням Головної книги, способом подвійного запису відповідно до робочого плану рахунків (додаток А). Інвентаризація проводиться відповідно до методичних рекомендацій з інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом Мінфіну від 13.06.1995, № 49 один раз на рік, а також у випадках, встановлених законом. 2.3 Аналіз нормування та обліку прямих витрат у системі нормативного обліку Облік і нормування прямих витрат в СВК «Жовтень» Міякинський району розглянемо на прикладі виробництва зерна. Початковим етапом використання нормативного методу обліку витрат у господарстві є нормування витрат на виробництво зерна, яке здійснюється на основі планових показників, розрахованих у Плані виробничо-фінансової діяльності господарства. Нормування витрат проводиться на основі технологічних карт в залежності від нормативів витрат матеріальних ресурсів (витрата насіння, ПММ, добрив на посів і пр.), а також цін на відповідні ресурси за постачальниками, з якими укладені договори поставки, розмірів оплати праці та ін Надалі запису про фактично здійснені прямих витратах на виробництво зерна в СПК «Жовтень» грунтуються на даних відповідних первинних документів з обліку витрат праці, предметів праці, засобів праці: обліковий лист тракториста-машиніста (ф. № 411-АПК), обліковий лист праці і виконаних робіт (ф. № 410-АПК), акт витрати насіння і садивного матеріалу (ф. № СП-13), акт про використання мінеральних, органічних, бактеріальних добрив (ф. № 420-АПК). Дані всіх первинних документів узагальнюють і систематизують у різних регістрах аналітичного і синтетичного обліку. Як регістру аналітичного обліку витрат рослинництва у господарстві застосовується Книга обліку витрат по рослинництву вільної форми (додаток Б). Записи в Книзі роблять на підставі первинних документів, зведених документів, звітів про рух матеріальних цінностей. В кінці місяця по кожній роботі і культурі в Книзі підраховуються підсумки витрат. Для зручності записів в кінці Книги відкрита підсумкова сторінка (по кожній культурі, виду робіт), куди в кінці місяця переносять приватні підсумки кожного виду робіт і підраховують загальні підсумки по культурах за місяць і з початку року. Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств і організації АПК, затвердженими наказом Мінсільгоспу РФ від 13.06.2001 р. № 654, облік витрат продукції рослинництва в СВК «Жовтень» ведеться на рахунку 20 «Основне виробництво», субрахунок 1 « Рослинництво ». Рахунок 20.1 за призначенням калькуляційний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів, по відношенню до балансу - активний. За дебетом цього рахунку бухгалтерія відображає прямі витрати, пов'язані безпосередньо з випуском продукції (кредит рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці тощо), а також витрати допоміжних виробництв (кредит рахунку 23 «Допоміжне виробництво»), непрямі витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням основного виробництва (кредит рахунків 25 «Загальновиробничі витрати» та 26 «Загальногосподарські витрати»). За кредитом рахунка 20.1 враховують суми фактичної вартості завершеної виробництвом продукції, вихід продукції. Протягом року записи по дебету і кредиту виробляють наростаючими сумами, відповідно в поточному балансі сальдо цього субрахунка показують розгорнуто. Тільки в кінці року визначають згорнуте сальдо, яке відбивають у заключному балансі як суму незавершеного виробництва галузі рослинництва. Синтетичний облік в господарстві ведеться в журналі-ордері № 10-АПК за кредитом рахунка 20.1 в кореспонденції з відповідними дебетовими рахунками. За рахунок застосування шахового принципу в журналі-ордері по кожному рахунку забезпечується повна кореспонденція по дебету і кредиту рахунків. Як зазначалося в першому розділі, прямі витрати - це витрати, які в момент їх виникнення можна безпосередньо віднести на носій витрат (об'єкт калькулювання) на основі первинних документів (накладних, нарядів і т.д.). Тому даний вид витрат безпосередньо відноситься на субрахунок 20.1 «Рослинництво» (за видами культур) в кореспонденції з кредитом рахунків обліку виробничих запасів, розрахунків з персоналом з оплати праці та ін До субрахунка 20.1 для обліку витрат по виробництву зерна відкритий аналітичний рахунок 20.1.1 «Зернові та зернобобові культури». Крім того, до даного аналітичного рахунку відкриті аналітичних рахунки четвертого порядку за видами культур: - Жито озиме; - пшениця яра; - ячмінь ярий; - горох. За представленими вище об'єктів, витрати в СВК «Жовтень» враховують за такою номенклатурою статей: 1. Оплата праці з відрахуваннями на соціальні потреби. За цією статтею у господарстві враховують всі види грошових і натуральних виплат, здійснюються в якості оплати праці, працівників зайнятих безпосередньо по даному об'єкту обліку. Нарахування заробітної плати працівникам, зайнятим у рослинництві, відображається в обліку проводкою дебет 20.1 кредит 70 на суму нарахованої оплати праці. За цією статтею бухгалтерія враховує також відрахування єдиного соціального податку в кореспонденції з рахунком 69. 2. Насіння та посадковий матеріал. За статтею враховують вартість і кількість витрачених на посів відповідних культур насіння. При цьому господарство не враховує за цією статтею витрати на підготовку насіння до посіву і транспортування насіння на поля для посіву, дані витрати господарство відносить на відповідні статті і культури. Витрата насіння на посів оформляється проводкою дебет рахунку 20.1 кредит рахунку 10.8. 3. Добрива мінеральні та органічні. Стаття відображає вартість добрив - мінеральних і органічних, внесених під відповідні культури. Облік ведуть в натуральному і грошовому вираженні. Відпустка добрив зі складу для внесення під культури оформляють проводкою дебет 20.1 кредит 10.2. Витрати з підготовки, доставки та ін обліковують за відповідними статтями та по даній статті не відображають. 4. Засоби захисту рослин. У складі цієї статті враховують вартість протруйників, гербіцидів тощо, використаних для обробки посівів. При цьому дана операція оформляється проводкою дебет рахунку 20.1 кредит рахунку 10.5. 5. Зміст основних засобів: За цією статтею у господарстві відображають наступні види витрат: - Витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні потреби персоналу, що обслуговує основні засоби (крім трактористів-машиністів, зайнятих у технологічному процесі виробництва сільськогосподарської продукції). Нарахування оплати праці відображають проводкою - дебет рахунку 20.1 кредит рахунку 70. Відрахування на соціальні потреби - дебет рахунку 20.1 кредит рахунку 69; - Витрата нафтопродуктів на роботу машинно-тракторного парку, комбайнів, різних агрегатів, що оформляється проводкою дебет рахунку 20.1 і кредит рахунку 10.3; - Амортизаційні відрахування (знос) на повне відновлення основних виробничих фондів, безпосередньо відносяться на дану культуру-дебет рахунку 20.1 кредит рахунку 02. 6. Роботи та послуги. За цією статтею в СВК «Жовтень» відображають витрати на роботи та послуги допоміжних виробництв своєї організації, що забезпечують виробничі потреби, і витрати на оплату послуг виробничого характеру, що надаються сторонніми організаціями. Формування витрат допоміжних виробництв (ремонт основних засобів, за доставку насіння і добрив, нафтопродуктів на поля та ін) здійснюється наступним чином: дебет рахунка 23 відповідного субрахунка, кредит рахунків 02, 10, 60, 69, 70, 76 і т.д. - На суму витрат допоміжних виробництв. Сформовані таким чином на рахунку 23 витрати допоміжних виробництв щомісячно відносять кредиту відповідного субрахунку рахунку 23 у дебет рахунків по обліку витрат в установленому порядку: дебет рахунку 20.1, кредит рахунку 23. Витрати на оплату послуг сторонніх організацій (за агрохімічне обслуговування - підготовку насіння, добрив тощо) відносять на собівартість продукції рослинництва наступним чином: дебет рахунку 20.1 кредит рахунків 60, 76 - на вартість послуг сторонніх організацій. 7. Організація виробництва і управління. Тут господарство відображає загальновиробничі витрати (витрати з організації виробництва та управління в бригаді) і загальногосподарські витрати. Бригадні витрати протягом року враховують на рахунку 25.1 та їх формування в обліку відображається проводкою дебет рахунку 25.1 кредит рахунків 02, 10, 69, 70 і т.д. Розподіл витрат між об'єктами обліку витрат бухгалтера господарства здійснюють пропорційно загальній сумі витрат за винятком витрат на насіння. До загальногосподарських витрат відносять витрати, пов'язані з управлінням і організацією виробництва в цілому по організації. Ці витрати розподіляють між галузями виробництва господарства: рослинництво, тваринництво, промислове виробництво і об'єктами обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) пропорційно загальній сумі витрат, за винятком вартості насіння, кормів, матеріалів промислового виробництва. Облік загальногосподарських витрат ведеться на рахунку 26. Витрати, враховані на рахунку 26, відносять на рахунок 20.1, тобто дебетують рахунок 20.1 і кредитують рахунок 26. 8. Інші витрати. За цією статтею відображають витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції, що не відносяться ні до однієї із зазначених вище статей. Інші витрати прямо відносять на відповідні культури. При цьому дебетують рахунок 20.1 і кредитують рахунки 60, 68, 76 та інших Протягом року записи на всіх рахунках, куди ставилася продукція, робляться за плановою собівартістю. Тільки в кінці року після калькуляції фактичної собівартості з'являються можливість коригування витрат на всіх рахунках, куди була віднесена продукція (списання додаткових витрат при перевищенні фактичної собівартості над плановою, або сторнування витрат методом «червоне сторно» при перевищенні планової собівартості над фактичною). Фактична собівартість продукції рослинництва розраховується лише в кінці року після завершення основних сільськогосподарських робіт, після того, як будуть враховані всі витрати на виробництво продукції і її валовий збір. Обчислення собівартості продукції зернових культур передують підготовчі роботи, призначення яких полягає у визначенні суми витрат на виробництво окремих видів продукції зернових культур. Це пов'язано з тим, що протягом року на аналітичних рахунках з обліку витрат на обробіток сільськогосподарських культур відбивається тільки частина основних витрат. Інша частина витрат виробництва враховується відокремлено, як самостійних об'єктів. Тому, починаючи закриття аналітичних рахунків по рахунку 20.1, виробляють розподіл нерозподілених витрат, які слід включити в собівартість продукції. Джерелами даних для складання звітних калькуляції служить показники аналітичного обліку до рахунку 20-1 «Рослинництво». Зробимо калькуляцію собівартості 1 ц зерна врожаю 2007 р. Об'єктом калькуляції є основна продукція - зерно і зерновідходи. Отримано зерна в масі після доробки 57197 ц і 10363 ц зерновідходів. Зміст зерна у відходах встановлено за даними лабораторного аналізу 35%. Витрати по вирощуванню склали 9474 тис. руб. Кількість повноцінного зерна - 60824 ц (57197 + 10363 * 35 / 100). Звідси собівартість 1ц зерна дорівнює 155,76 руб. (9474 * 1000 / 60824). На собівартість зерновідходів доводиться - 56,5 тис. руб. (155,76 * 10 363 * 35 / 100). Отже собівартість зерновідходів - 54,5 руб. (56,5 / 10363). Після обчислення фактичної собівартості визначають відхилення від планової і потім відхилення списують в дебет відповідних рахунків: - 43 «Готова продукція» - по продукції, що залишилася на кінець року на складі; - 10.8-по насінню, витраченим на посів озимих; - 20.2 «Тваринництво» - по кормах, витрачених тваринам; - 90 «Продажі» - по продукції, проданої державі, на бартер, виданої в рахунок оплати праці, відпущеної в переробку і на громадське харчування. Таким чином, порівнявши обороти по дебету і кредиту рахунків бухгалтер СВК «Жовтень» визначає виробничий результат: економію або перевитрату. Виявивши суми відхилень, розподіляє їх за видами продукції відповідно до напрямів їх використання. На кінець звітного року на рахунку 20.1 залишається вартість витрат незавершеного виробництва, яка включається в собівартість у майбутньому році. Кредитові обороти по журналу-ордеру № 10-АПК переносять щомісячно в Головну книгу, яка є джерелом для складання квартальної та річної звітності. Як зазначалося раніше нормування прямих витрат здійснюється на основі розрахунків у Плані виробничо-фінансової діяльності підприємства, складаються головним економістом, в той час як облік прямих витрат здійснюється бухгалтерською службою. Після закінчення звітного року та формування кінцевої собівартістю проводиться аналіз зроблених витрат у розрізі елементів, виявляється їх перевитрата або економія в порівнянні з планом. На основі цих даних приймаються відповідні управлінські рішення: - У разі якщо відбувається перевищення фактичних витрат над плановими за факторами, не залежних від господарства (ціни тощо), приймається рішення про пошук нових постачальників, покупців взаємні зобов'язання з якими будуть найбільш вигідними, а також вживаються заходи щодо зниження дебіторської і кредиторської заборгованості по поставках продукції; - У разі якщо відбувається перевищення фактичних витрат над плановими за факторами, що залежать від господарства, то приймається рішення про пошук винних осіб (якщо такі є), оптимізації прямих витрат ресурсів, проводиться пошук резервів їх зниження; - У разі якщо відбувається зниження фактичних витрат у порівнянні з плановими, то приймається рішення про заохочення осіб за економне витрачання ресурсів, завдяки чому у працівників з'являється стимул до надалі економного витрачання ресурсів. Аналіз нормування та обліку прямих витрат на виробництво зерна в СПК «Жовтень» свідчить про наявність безлічі недоліків. 1. Оскільки основним елементом нормативного методу обліку витрат є нормування прямих витрат, то найважливішою складовою частина вдосконалення нормативного обліку витрат у СПК «Жовтень» має стати організація бюджетування прямих витрат на виробництво зерна, як одного з основних видів продукції. 2. Недосконалість регістрів аналітичного обліку прямих витрат (Книги обліку витрат по рослинництву), відсутність можливості для зіставлення нормативного рівня витрат і фактично складається, що знижує аналітичність та інформативність обліку і не дозволяє в достатній мірі планувати і контролювати витрати на виробництво, а отже приймати відповідні управлінські рішення . 3. Напрями вдосконалення нормування прямих витрат та нормативного обліку витрат 3.1 Бюджетування прямих витрат як інструмент прийняття управлінських рішень Бюджетування - це більш широке поняття, ніж планування. Воно є інтегрованою системою, узагальнюючої дані планування, обліку і контролю не тільки доходів і витрат, а й формують їх процесів і величин. Тобто бюджетування включає в себе планування (складання бізнес-плану (виробничо-фінансового плану) за сегментами організації), облік (фактичні дані) і контроль (на основі зіставлення планових і фактичних показників). Мета бюджетування - підвищити ефективність діяльності організації шляхом зусиль усіх його сегментів / 7 /. Розробка, аналіз і контроль бюджетів є найважливішою складовою частиною системи управлінського обліку в організації. У бюджетах знаходять відображення оперативні плани діяльності, на основі виявлення та аналізу відхилень від бюджетних показників визначаються проблемні ділянки роботи. За допомогою бюджетування керівництво має можливість заздалегідь знайти оптимальне співвідношення у розподілі виробничих і фінансових ресурсів між окремими підрозділами, а також видами діяльності / 3 /. Бюджет прямих витрат складається для того, щоб визначити які прямі витрати будуть мати місце і в якому обсязі при виробництві конкретного виду продукції. Кінцевим підсумком складання бюджету буде нормативна собівартість у цілому. Основна функція складання бюджету - контроль прямих витрат, оскільки без обліку та контролю витрат їх нормування не має сенсу. Розглянемо процес бюджетування на прикладі складання бюджету прямих витрат на виробництво зерна і зробимо калькуляцію нормативної собівартості в СВК «Жовтень» на 2008 р. Перед складанням бюджетів витрат необхідно скласти бюджет виробництва зерна та побічної продукції на основі покращеної структури посівних площ, досягнутого рівня врожайності і нормативів виходу побічної продукції: - 10% від валового збору - зерновідходи; - 80% від валового збору - солома (таблиця 3.1). Таблиця 3.1 Бюджет виробництва зерна
| зерноотх | 120 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
солома | 9600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Овес ярої | 200 | 30 | 6000 | зерно | 5400 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
зерноотх | 600 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
солома | 4800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Горох | 250 | 30 | 7500 | зерно | 6750 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
зерноотх | 750 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
солома | 6000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Всього по зернових культурах | 2000 | 30 | 60000 | зерно | 54000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
зерноотх | 6000 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
солома | 48000 |
Бюджет прямих витрат складається з трьох складових частин: бюджет прямих матеріальних витрат; бюджет прямих трудових витрат. Бюджет прямих трудових витрат розрахований виходячи з витрат праці-20 чол.-год. на 1 га посіву зернових та розміру оплати праці на 1 люд.-год - 45 крб.
Таблиця 3.2 Бюджет прямих трудових витрат
Найменування культур | Площа, га | Прямі трудові | Витрати на оплату праці, тис. грн. |
Жито озиме | 350 | 7 | 315 |
Пшениця яра | 800 | 16 | 720 |
Ячмінь ярий | 400 | 8 | 360 |
Овес ярої | 200 | 4 | 180 |
Горох | 250 | 5 | 225 |
Всього по зернових | 2000 | 40 | 1800 |
Бюджет прямих матеріальних витрат розраховується на основі нормативів витрат з тих чи інших видів статей витрат (таблиця 3.3).
Таблиця 3.3 Бюджет прямих матеріальних витрат
Найменування | Види матеріальних витрат | Разом | ||||
Насіння | Добрива | Засоби захисту | Роботи та послуги | ПММ | ||
Жито озиме | - | 52,5 | 105 | 105 | 420 | 683 |
Пшениця яра | 720 | 480 | 240 | 240 | 1080 | 2760 |
Ячмінь ярий | 336 | 180 | 120 | 120 | 504 | 1260 |
Овес ярої | 150 | 60 | 60 | 60 | 270 | 600 |
Горох | 195 | 38 | 75 | 75 | 338 | 720 |
Всього по зернових культурах | 1401 | 810 | 600 | 600 | 2612 | 6023 |
Важливою складовою частиною прямих витрат є амортизаційні відрахування, що відносяться безпосередньо на ту чи іншу культуру (таблиця 3.4).
Таблиця 3.4 Бюджет потреби в потужностях
Найменування культур | Амортизаційні відрахування, що відносяться прямо на собівартість, тис. руб. |
Жито озиме | 263 |
Пшениця яра | 600 |
Ячмінь ярий | 300 |
Овес ярої | 150 |
Горох | 188 |
Всього по зернових культурах | 1500 |
Узагальнення прямих витрат та доповнення оціночними непрямими витратами дасть нам бюджет собівартості зерна (таблиця 3.5).
Таким чином, складання бюджету прямих витрат на виробництво зерна і калькулювання нормативної собівартості дозволить вести постійних контроль і аналіз витрат.
Однак для повноцінної реалізації бюджетування та нормативного методу обліку витрат необхідна розробка відповідних регістрів обліку.
3.2 Удосконалення регістрів аналітичного обліку прямих витрат
Більш детальні дані можна отримати при поліпшенні виробничої звітності. У зв'язку з цим пропонуємо впровадити нову форму виробничої звітності в рослинницьких бригадах та інших підрозділах, які виступають в якості центрів відповідальності. Форма представлена далі.
Пропонована форма повинна складатися за місяць у двох примірниках керівником підрозділу (бригадиром рослинницької бригади, завідувачами фермами і т.д.) і представлятися у відповідності з термінами документообігу в бухгалтерію.
Даний звіт складається з трьох розділів.
Таблиця 3.5 Бюджет виробничої собівартості зерна, тис. руб.
Найменування культур | Прямі витрати | Непрямі витрати | Разом витрат | Собівартість 1 ц, крб. | |||||||
Витрати на оплату праці | Матеріальні витрат | в тому числі: | Амортизаційні відрахування, що відносяться прямо на собівартість | ||||||||
насіння | добрива | засоби захисту | роботи та послуги | ПММ | |||||||
Жито озиме | 315 | 683 | - | 52,5 | 105 | 105 | 420 | 262,5 | 97 | 1357 | 129,28 |
Пшениця | 720 | 2760 | 720 | 480 | 240 | 240 | 1080 | 600 | 223 | 4303 | 179,28 |
Ячмінь | 360 | 1260 | 336 | 180 | 120 | 120 | 504 | 300 | 111 | 2031 | 169,28 |
Овес ярої | 180 | 600 | 150 | 60 | 60 | 60 | 270 | 150 | 56 | 986 | 164,28 |
Горох | 225 | 720 | 195 | 38 | 75 | 75 | 338 | 187,5 | 70 | 1202 | 160,28 |
Всього по | 1800 | 6023 | 1401 | 810 | 600 | 600 | 2612 | 1500 | 557 | 9880 | 164,66 |
Перший розділ призначений для відображення виробничих витрат та інших показників виробництва. Тут відображаються нормативні величини, відхилення від них (+,-), фактичні величини з початку року і за звітний період (місяць), а також підсумки з початку року за такими показниками, як обсяг робіт (га, умовних га, голів, т / км, т, ц тощо), види та статті витрат за розробленою номенклатурою. У другому розділі, відповідно, за графами відбивається вихід продукції з урахуванням її якості (або обсяги виконаних робіт до отримання продукції і в допоміжних виробництвах). У даному розділі відображається також бригадна (цехова) собівартість продукції (робіт, послуг).
Третій розділ призначений для відображення, контролю та аналізу результатів виробництва продукції (робіт, послуг): відхилень прямих, змінних, умовно-змінних, змішаних і постійних витрат від їх нормативів з культури, групі культур, виду та групі тварин, технологічного процесу, переділу, циклу виробництва за місяць і з початку року; вартості отриманої продукції або виконаних робіт в оцінці за внутрішньогосподарськими трансфертними (розрахунковим договірним) цінами; маржинального доходу і прибутку центру відповідальності для оцінки ефективності його діяльності.
Після ретельної перевірки укладачами, бухгалтером другий примірник повертається керівнику підрозділу і служить накопичувальним документом обліку витрат, обсягів робіт, виходу продукції з початку року до наступного звітного місяця. Інший примірник звіту служить в бухгалтерії підставою для звірки даних зі Зведеним звітом за центрами відповідальності, а також контролю та аналізу інформації.
У даному звіті нормативні (планові) показники потрібно проставляти заздалегідь (економістом), що значно знижує трудомісткість і витрати часу на заповнення цього звіту. Відхилення (+, -) від нормативу (плану) за витратами і іншими показниками відображають у звіті на підставі даних лімітно-забірних карт, накладних, табелів обліку робочого часу, книжок бригадира з обліку виконаних робіт, облікових листів трактористів-машиністів, облікових листів праці і виконаних робіт та інших первинних документів.
Це досягається завдяки побудованої класифікації статей витрат не тільки по їх економічним змістом, але і по їхньому відношенню до обсягу виробництва (на змінні і постійні), що, безумовно, сприяє прийняттю оперативних управлінських рішень щодо підвищення ефективності виробництва продукції (робіт, послуг) за відповідними місцями виникнення витрат і центрами відповідальності, тобто в даному звіті з'єднуються дві функції управління: контролю та обліку.
Зведений звіт за центрами відповідальності складається в бухгалтерії господарства в кінці звітного періоду (місяця, переділу, процесу тощо) по спеціалізованих підрозділах (бригадах, ланках, фермам) на підставі даних звітів центрів відповідальності.
Реалізація запропонованих напрямків вдосконалення дозволить посилити аналітичність обліку прямих витрат, посилити обгрунтованість прямих витрат і контроль за використання виробничих ресурсів.
3.3 Аналіз відхилень і прийняття рішень
Виявлення, облік і аналіз відхилень становлять сутність нормативного обліку. Під відхиленнями від норм розуміють абсолютні відступи від діючих поточних норм витрат сировини, матеріалів, напівфабрикатів, заробітної плати та ін прямих витрат на виготовлення продукції і відносну величину розбіжностей фактичних і кошторисних витрат накладних витрат. Відхилення бувають: позитивними (економія) і негативними (перевитрата ); врахованими і неврахованими; матеріальними і вартісними. Негативні відхилення прямих витрат аналізують з позицій дотримання технологічних процесів, стандартів організації та управління виробництвом щодо конкретної продукції.
Позитивні відхилення прямих витрат розглядаються з точки зору обгрунтованості норм і нормативів, розрахованих на одиницю продукції. Відхилення по постійним витратам аналізують щодо їх реагування на зміну обсягів виробництва і дотримання гнучких кошторисів. На основі зіставлення даних наведених у вище запропонованої відомості виробляється аналіз відхилень, який служить основою для прийняття управлінських рішень.
Наведемо напрямки аналізу відхилень і можливі рішення (таблиця 3.6).
Таблиця 3.6 - Напрямки аналізу відхилень і можливі управлінські рішення
Прямі витрати | Напрями аналізу відхилень | Можливі рішення |
1 | 2 | 3 |
Оплата праці | Дотримання технології виробництва; продуктивність праці; обгрунтованість нарахування заробітної плати; виконання доведеного завдання | Суворе дотримання технології, пошук оптимального співвідношення заробітної плати і продуктивності праці, аналіз виконання завдання, впровадження науково обгрунтованих норм праці |
Насіння | Дотримання технології; обгрунтованість норм висіву насіння; псування, розкрадання, нестачі насіння; ціни купівлі насіння | Суворе дотримання технології виробництва, використання науково обгрунтованих норм висіву насіння, виявлення та покарання винних осіб, стимулювання економного використання насіння і запобігання необгрунтованих втрат |
Добрива | Дотримання технології; обсяг внесення добрив; псування, розкрадання, нестачі добрив | Суворе дотримання технології виробництва, використання науково обгрунтованих норм внесення органічних добрив, виявлення та покарання винних осіб, стимулювання економного використання добрив і запобігання необгрунтованих втрат |
Добрива | Дотримання технології; обсяг внесення добрив; псування, розкрадання, нестачі добрив; виконання договірних зобов'язань з поставки добрив; ціни на добрива, якість закуповуваних добрив | Суворе дотримання технології виробництва, використання науково обгрунтованих норм внесення мінеральних добрив, виявлення та покарання винних осіб, стимулювання економного використання добрив і запобігання необгрунтованих втрат, пошук постачальників, що реалізують мінеральні добрива високої якості за нижчими цінами |
Роботи та послуги | Дотримання технології; обгрунтованість виконаних перевезень, механізованих робіт; обгрунтованість витрат на ПММ, цін на них; раціональність схем руху техніки при виконанні механізованих робіт і вантажоперевезень | Суворе дотримання технології виробництва, використання науково обгрунтованих норм витрат палива, виявлення та покарання винних осіб за втрату ПММ, стимулювання його раціонального використання, пошук постачальників, що реалізують ПММ за нижчими цінами, укладання з ними довгострокових договорів, оптимізація схем пересування техніки |
Робота тракторів і комбайнів | ||
Амортизація | Дотримання технології, обгрунтованість застосування тієї чи іншої техніки на даному виді робіт, застосовувані норми амортизації | Суворе дотримання технології виробництва, оптимізація використання техніки на різних видах робіт, застосування науково обгрунтованих норм амортизації, купівля сучасної техніки |
Наведемо конкретний приклад аналізу відхилень і прийняття рішень на основі інформації про відхилення (таблиця 3.7).
Таблиця 3.7 Приклад аналіз відхилень
Види витрат | Норматив | Факт | Відхилення | Причина | ||||||||||||||||||||||||||
1. Оплата праці основних працівників
Можливі управлінські рішення: 1) перевірка правильності обчислення заробітної плати, посилення контролю за якісним виконанням працівниками виданих завдань; 2) створення власного насіннєвого фонду, купівля насіння до початку сівби, пошук постійних постачальників; 3) укладення довгострокових договорів на постачання добрив, створення резерву; 4) дотримання технології виробництва. Таким чином, пропонована методика дозволить приймати обгрунтовані рішення керівництвом СВК «Жовтень». Висновок У цих ринкових умовах господарювання важливими елементами управління стають контроль та аналіз, що забезпечують можливість прийняття ефективних управлінських рішень та їх виконання. Саме нормативний метод обліку витрат відкриває можливості для реалізації цих функцій. Нормативний метод - це метод, в основі якого лежать розрахунки на основі нормативів витрат. Застосування нормативного методу обліку витрат і калькулювання собівартості на підприємстві передбачає дотримання певної послідовності бухгалтерських дій: на основі діючих норм та кошторисів витрат складається попередня калькуляція по виробах; протягом певного періоду (місяця) нормативна собівартість коригується з урахуванням змін; виникли протягом місяця зміни і відхилення від нормативної собівартості враховуються окремо; визначаються причини відхилень, що, на підставі фактичних витрат визначається фактична собівартість продукції. Аналіз нормування та обліку прямих витрат на виробництва зерна в СПК «Жовтень» свідчить про наявність безлічі недоліків. Основні з них: відсутність належної системи бюджетування прямих витрат і недосконалість регістрів аналітичного обліку прямих витрат. Відповідно до виділених недоліками в роботі визначено шляхи вдосконалення нормування прямих витрат та нормативного методу обліку витрат: 1) бюджетування прямих витрат і розрахунок нормативної собівартості, що включає в себе: бюджет виробництва продукції, бюджет прямих матеріальних витрат; бюджет прямих трудових витрат і бюджет виробничої собівартості; 2) впровадження нових форм виробничої звітності в рослинницьких бригадах та інших підрозділах, які виступають в якості центрів відповідальності. Бібліографічний список 1. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) в сільськогосподарських організаціях, затверджені наказом Мінсільгоспу РФ від 06.06.2003 р. № 792. - УПС «Консультант плюс». 2. Аввакумова І. Фактичні облікові дані: вірогідність і порівнянність з плановими показниками / / Фінансова газета. - 2007. - № 31, 32. 3. Адамов Н.А., Адамова Г.А. Бюджетне планування в організації / / Аудиторські відомості. - 2008. - № 2. 4. Блаженкова Н.М. Стратегічний управлінський облік як інформаційна підсистема підприємства / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 12. - С. 72-75. 5. Бороненкова С.А. Управлінський аналіз. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 384 с. 6. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Омега-Л, 2005. - 576 с. 7. Вєтрова Л.М. Бюджетування - фундамент стратегії розвитку організації / / Все для бухгалтера. - 2008. - № 5. - УПС «Консультант плюс». 8. Врублевський Н.Д. Бухгалтерський управлінський облік. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 400 с. 9. Каверіна О.Д. Управлінський облік: системи, методи, процедури. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 352 с. 10. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с. 11. Кубишкін І. Бюджетування для нестандартних структур / / Консультант. - 2007. - № 15. - УПС «Консультант плюс». 12. Медведєв М.Ю. Бухгалтерський словник. - М.: Проспект, 2007. - 488 с. 13. Пизенгольц М.З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві Т.2. - М.: Фінанси і статистика, 2002. - 400 с. 14. Платонова Н. Формування собівартості в системах обліку витрат / / Фінансова газета. - 2005. - № 41, 42. - УПС «Консультант плюс». 15. Сергєєв Д.В., Подкопаєва С.Д. Прогнозування собівартості продукції в управлінському обліку / / Бухгалтерський облік. - 2008. - № 10. - С. 75-79. Будь ласка, не зберігайте тестовий текст. |